20.2.

2008

PT

Jornal Oficial da Unio Europeia

L 44/11

DIRECTIVAS
DIRECTIVA 2008/8/CE DO CONSELHO
de 12 de Fevereiro de 2008
que altera a Directiva 2006/112/CE no que diz respeito ao lugar das prestaes de servios
O CONSELHO DA UNIO EUROPEIA,

(4)

No que respeita s prestaes de servios a sujeitos passivos, a regra geral aplicvel ao lugar das prestaes de
servios dever basear-se no lugar onde est estabelecido
o destinatrio, e no naquele onde est estabelecido o
prestador de servios. Para efeitos das regras de determinao do lugar das prestaes de servios e a fim de
reduzir os encargos para as empresas, os sujeitos passivos
que tambm exeram actividades no tributveis devero
ser tratados como sujeitos passivos relativamente a todos
os servios que lhes sejam prestados. Do mesmo modo,
as pessoas colectivas que no sejam sujeitos passivos e
estejam registadas para efeitos do imposto sobre o valor
acrescentado devero ser consideradas sujeitos passivos.
Estas disposies, de acordo com as regras habituais, no
devero ser extensivas s prestaes de servios recebidas
pelos sujeitos passivos para seu uso prprio ou do seu
pessoal.

(5)

No que respeita aos servios prestados a pessoas que no

sejam sujeitos passivos, a regra geral dever continuar a
determinar que o lugar das prestaes de servios
aquele onde o respectivo prestador tem a sede da sua
actividade econmica.

(6)

Em determinadas circunstncias, no se aplicam as regras

gerais relativas ao lugar das prestaes de servios tanto a
sujeitos passivos como a pessoas que no sejam sujeitos
passivos e estes casos devero ser objecto de disposies
especficas. Tais disposies devero basear-se, essencialmente, em critrios j definidos e reflectir o princpio da
tributao no lugar do consumo, no impondo encargos
administrativos desproporcionados a determinados operadores comerciais.

(7)

Se um sujeito passivo beneficiar de um servio prestado

por uma pessoa no estabelecida no mesmo Estado-Membro, ser obrigatoriamente aplicvel, em determinados casos, o mecanismo de autoliquidao, o que significa que o sujeito passivo deve auto-avaliar o montante
do IVA devido relativamente ao servio em causa.

(8)

A fim de simplificar as obrigaes impostas s empresas

que exeram actividades econmicas em Estados-Membros nos quais no estejam estabelecidas, dever ser institudo um regime que lhes permita registar-se para efeitos do IVA e entregar as suas declaraes atravs de um
nico ponto de contacto electrnico. Enquanto esse regime no estiver institudo, dever ser utilizado o regime
introduzido para facilitar o cumprimento das obrigaes
fiscais dos sujeitos passivos no estabelecidos na Comunidade.

Tendo em conta o Tratado que institui a Comunidade Europeia,

nomeadamente o artigo 93.o,
Tendo em conta a proposta da Comisso,
Tendo em conta o parecer do Parlamento Europeu (1),
Tendo em conta o parecer do Comit Econmico e Social
Europeu (2),
Considerando o seguinte:

(1)

(2)

(3)

A realizao do mercado interno, a globalizao, a desregulamentao e a inovao tecnolgica contriburam,

conjuntamente, para uma alterao profunda do volume
e da estrutura do comrcio de servios. cada vez maior
o nmero de servios que pode ser prestado distncia.
Para atender a estas novas circunstncias, tm vindo a ser
adoptadas ao longo dos anos medidas pontuais e muitos
servios especficos so actualmente tributados com base
no princpio do destino.
O correcto funcionamento do mercado interno requer a
alterao da Directiva 2006/112/CE do Conselho, de
28 de Novembro de 2006, relativa ao sistema comum
do imposto sobre o valor acrescentado (3), no que respeita ao lugar das prestaes de servios, em conformidade com a estratgia da Comisso em matria de modernizao e de simplificao do funcionamento do regime comum do IVA.
Relativamente a todas as prestaes de servios, o lugar
de tributao dever, em princpio, ser o lugar onde
ocorre o seu consumo efectivo. Se a regra geral aplicvel
ao lugar das prestaes de servios for alterada neste
sentido, ser necessrio manter determinadas excepes
a esta regra, tanto por motivos administrativos como por
motivos polticos.

(1) JO C 104 E de 30.4.2004, p. 143, e parecer emitido em 16 de Maio

de 2006 (ainda no publicado no Jornal Oficial).
(2) JO C 117 de 30.4.2004, p. 15 e JO C 195 de 18.8.2006, p. 54.
(3) JO L 347 de 11.12.2006, p. 1. Directiva com a ltima redaco que
lhe foi dada pela Directiva 2007/75/CE (JO L 346 de 29.12.2007,
p. 13).

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Para fomentar a correcta aplicao da presente directiva,

todos os sujeitos passivos registados para efeitos do IVA
devero apresentar um mapa recapitulativo dos sujeitos
passivos e das pessoas colectivas que no sejam sujeitos
passivos registadas para efeitos do IVA, a quem tenham
prestado servios tributveis abrangidos pelo mecanismo
de autoliquidao.

(9)

(10)

20.2.2008

servios fora da Comunidade ou que, na falta de sede ou

estabelecimento estvel, tenham domiclio ou residncia habitual fora da Comunidade..

4. O artigo 357.o passa a ter a seguinte redaco:

Artigo 357.o

Certas alteraes ao lugar das prestaes de servios podero ter um impacto significativo no oramento dos
Estados-Membros. Para assegurar uma transio suave,
tais alteraes devero ser introduzidas progressivamente
ao longo do tempo.

O presente captulo aplicvel at 31 de Dezembro

de 2014..

Artigo 2.o
(11)

(12)

Nos termos do ponto 34 do Acordo Interinstitucional

Legislar Melhor (1), os Estados-Membros so encorajados a elaborar, para si prprios e no interesse da Comunidade, os seus prprios quadros que ilustrem, na medida
do possvel, a concordncia entre a presente directiva e as
medidas de transposio, e a public-los.

A Directiva 2006/112/CE dever, por conseguinte, ser

alterada em conformidade,

A partir de 1 de Janeiro de 2010, a Directiva 2006/112/CE

alterada do seguinte modo:

1.

O captulo 3 do ttulo V passa a ter a seguinte redaco:

CAPTULO 3

Lugar das prestaes de servios

Seco 1

APROVOU A PRESENTE DIRECTIVA:

Definies
Artigo 43.o

Artigo

1.o

A partir de 1 de Janeiro de 2009, a Directiva 2006/112/CE

alterada do seguinte modo:

1. O

n.o

3 do artigo

56.o

passa a ter a seguinte redaco:

3.
O disposto nas alneas j) e k) do n.o 1 e no n.o 2
aplicvel at 31 de Dezembro de 2009..
2. O n.o 2 do artigo 57.o passa a ter a seguinte redaco:
2.
O disposto no n.o 1 aplicvel at 31 de Dezembro
de 2009..
3. O n.o 2 do artigo 59.o passa a ter a seguinte redaco:

2.
At 31 de Dezembro de 2009, os Estados-Membros
aplicam o disposto na alnea b) do artigo 58.o aos servios
de radiodifuso e de televiso referidos na alnea j) do n.o 1
do artigo 56.o, prestados a pessoas que no sejam sujeitos
passivos, estabelecidas ou com domiclio ou residncia habitual num Estado-Membro, por sujeitos passivos que tenham
a sede da sua actividade econmica ou disponham de um
estabelecimento estvel a partir do qual so prestados os
(1) JO C 321 de 31.12.2003, p. 1.

Para efeitos da aplicao das regras relativas ao lugar das

prestaes de servios:

1. O sujeito passivo que tambm exera actividades ou

realize operaes que no sejam consideradas entregas
de bens nem prestaes de servios tributveis, nos termos do n.o 1 do artigo 2.o, considerado sujeito passivo relativamente a todos os servios que lhe sejam
prestados.

2. Uma pessoa colectiva que no seja sujeito passivo e

esteja registada para efeitos do IVA considerada sujeito
passivo.

Seco 2
Disposies gerais
Artigo 44.o
O lugar das prestaes de servios efectuadas a um sujeito
passivo agindo nessa qualidade o lugar onde esse sujeito
passivo tem a sede da sua actividade econmica. Todavia, se
esses servios forem prestados a um estabelecimento estvel
do sujeito passivo situado num lugar diferente daquele
onde este tem a sede da sua actividade econmica, o lugar
das prestaes desses servios o lugar onde est situado o
estabelecimento estvel. Na falta de sede ou de estabelecimento estvel, o lugar das prestaes dos servios o lugar
onde o sujeito passivo destinatrio tem domiclio ou residncia habitual.

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Artigo 45.o
O lugar das prestaes de servios efectuadas a uma pessoa
que no seja sujeito passivo o lugar onde o prestador tem
a sede da sua actividade econmica. Todavia, se esses servios forem prestados a partir de um estabelecimento estvel do prestador situado num lugar diferente daquele onde
o prestador tem a sede da sua actividade econmica, o
lugar das prestaes desses servios o lugar onde est
situado o estabelecimento estvel. Na falta de sede ou de
estabelecimento estvel, o lugar das prestaes dos servios
o lugar onde o prestador tem domiclio ou residncia
habitual.

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tuadas a pessoas que no sejam sujeitos passivos o lugar

onde se efectua o transporte em funo das distncias percorridas.

Artigo 50.o
O lugar das prestaes de servios de transporte intracomunitrio de bens efectuadas a pessoas que no sejam
sujeitos passivos o lugar de partida do transporte.

Artigo 51.o
Entende-se por transporte intracomunitrio de bens o
transporte de bens cujos lugares de partida e chegada se
situem no territrio de dois Estados-Membros diferentes.

Seco 3
Disposies especficas
Subseco 1
Prestaes de servios efectuadas por intermedirios a pessoas que no sejam sujeitos
passivos

Artigo 46.o
O lugar das prestaes de servios efectuadas por intermedirios agindo em nome e por conta de outrem a pessoas
que no sejam sujeitos passivos o lugar onde, nos termos
da presente directiva, se efectua a prestao da operao
principal.

Subseco 2
Prestaes de
bens imveis

servios

relacionadas

Entende-se por lugar de partida o lugar onde tem efectivamente incio o transporte dos bens, no considerando os
trajectos efectuados para chegar ao lugar onde se encontram os bens, e por lugar de chegada o lugar onde termina efectivamente o transporte dos bens.

Artigo 52.o
Os Estados-Membros podem no submeter ao IVA a parte
do transporte intracomunitrio de bens destinados a pessoas que no sejam sujeitos passivos, correspondente aos
trajectos efectuados em guas que no faam parte do territrio da Comunidade.

com

Artigo 47.o
O lugar das prestaes de servios relacionadas com bens
imveis, incluindo os servios prestados por peritos e agentes imobilirios, a prestao de servios de alojamento no
sector hoteleiro ou em sectores com funes anlogas, tais
como campos de frias ou terrenos destinados a campismo,
a concesso de direitos de utilizao de bens imveis e os
servios de preparao e de coordenao de obras em imveis, tais como os servios prestados por arquitectos e por
empresas de fiscalizao de obras, o lugar onde est
situado o bem imvel.

Subseco 4
Prestaes de servios culturais, artsticos,
desportivos, cientficos, educativos, recreativos e similares, prestaes de servios acessrios dos transportes, peritagens
e trabalhos relativos a bens mveis

Artigo 53.o
O lugar das prestaes de servios e das prestaes de
servios acessrios, relativos a actividades culturais, artsticas, desportivas, cientficas, educativas, recreativas ou similares, tais como feiras e exposies, incluindo as prestaes
de servios dos organizadores dessas actividades, o lugar
onde essas actividades so materialmente executadas.

Subseco 3
Prestaes de servios de transporte

Artigo 54.o

Artigo 48.o

O lugar das prestaes dos servios a seguir enumerados

efectuadas a pessoas que no sejam sujeitos passivos o
lugar onde essas prestaes so materialmente executadas:

O lugar das prestaes de servios de transporte de passageiros o lugar onde se efectua o transporte em funo das
distncias percorridas.

Artigo 49.o
O lugar das prestaes de servios de transporte de bens,
com excepo do transporte intracomunitrio de bens, efec-

a) Actividades acessrias dos transportes, tais como carga,

descarga, manuteno e actividades similares;

b) Peritagens e trabalhos relativos a bens mveis corpreos.

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Subseco 5
Prestaes de servios de restaurao e de
catering

Artigo 55.o
O lugar das prestaes de servios de restaurao e de
catering que no sejam materialmente executadas a bordo
de embarcaes, aeronaves ou comboios durante uma parte
de um transporte de passageiros efectuada no interior da
Comunidade o lugar onde essas prestaes so materialmente executadas.

20.2.2008

territrio da Comunidade, eventualmente antes de uma escala fora da Comunidade.

No caso de um transporte de ida e volta, o trajecto de volta

considerado um transporte distinto.

Subseco 8
Prestao de servios electrnicos a pessoas
que no sejam sujeitos passivos

Artigo 58.o
Subseco 6
Locao de meios de transporte

Artigo 56.o
1.
O lugar das prestaes de servios de locao de curta
durao de um meio de transporte o lugar onde tal meio
de transporte efectivamente colocado disposio do
destinatrio.

2.
Para efeitos do n.o 1, entende-se por curta durao a
posse ou utilizao contnua do meio de transporte durante
um perodo no superior a trinta dias e, tratando-se de
embarcaes, durante um perodo no superior a noventa
dias.

O lugar das prestaes dos servios prestados por via electrnica, nomeadamente os referidos no anexo II, quando
efectuadas a pessoas que no sejam sujeitos passivos, estabelecidas ou com domiclio ou residncia habitual num
Estado-Membro, por um sujeito passivo que tenha a sede
da sua actividade econmica ou disponha de um estabelecimento estvel a partir do qual efectuada a prestao de
servios fora da Comunidade ou, na falta de sede ou de
estabelecimento estvel, tenha domiclio ou residncia habitual fora da Comunidade, o lugar onde as pessoas que
no so sujeitos passivos esto estabelecidas ou tm domiclio ou residncia habitual.

O facto de o prestador de servios e o destinatrio comunicarem por correio electrnico no significa por si s que
o servio seja prestado por via electrnica.

Subseco 7

Subseco 9

Prestaes de servios de restaurao e de

catering para consumo a bordo de embarcaes, aeronaves ou comboios

Prestaes de servios efectuadas a pessoas

que no sejam sujeitos passivos e que estejam estabelecidas fora da Comunidade

Artigo 57.o

Artigo 59.o

1.
O lugar das prestaes de servios de restaurao e de
catering que sejam materialmente executadas a bordo de
embarcaes, aeronaves ou comboios durante a parte do
transporte de passageiros efectuada no territrio da Comunidade o ponto de partida do transporte de passageiros.

O lugar das prestaes dos servios a seguir enumerados,

efectuadas a pessoas que no sejam sujeitos passivos e
estejam estabelecidas ou tenham domiclio ou residncia
habitual fora da Comunidade, o lugar onde essas pessoas
esto estabelecidas ou tm domiclio ou residncia habitual:

2.
Para efeitos do n.o 1, entende-se por parte de um
transporte de passageiros efectuada no territrio da Comunidade a parte de um transporte efectuada sem escala fora
da Comunidade, entre o lugar de partida e o lugar de
chegada do transporte de passageiros.

a) Cesses e concesses de direitos de autor, de patentes,

de licenas, de marcas industriais e comerciais e de
outros direitos similares;

b) Prestaes de servios de publicidade;

Entende-se por lugar de partida de um transporte de passageiros o primeiro ponto previsto para o embarque de
passageiros na Comunidade, eventualmente aps uma escala fora da Comunidade.

Entende-se por lugar de chegada de um transporte de

passageiros o ltimo ponto previsto para o desembarque
na Comunidade de passageiros que tenham embarcado no

c) Prestaes de servios de consultores, engenheiros, gabinetes de estudo, advogados, peritos contabilistas e outras
prestaes similares e, bem assim, tratamento de dados e
fornecimento de informaes;

d) Obrigaes de no exercer, total ou parcialmente, uma

actividade profissional ou um dos direitos referidos no
presente artigo;

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e) Operaes bancrias, financeiras e de seguros, incluindo

as de resseguro, com excepo do aluguer de cofres-fortes;
f) Colocao de pessoal disposio;
g) Locao de bens mveis corpreos, com excepo de
todos os meios de transporte;
h) Acesso aos sistemas de distribuio de gs natural e de
electricidade, bem como prestaes de servios de transporte ou transmisso atravs desses sistemas, e prestao
de outros servios directamente relacionados;
i) Servios de telecomunicaes;

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difuso e televiso a que se refere a alnea j) do primeiro

pargrafo do artigo 59.o, prestados a pessoas que no sejam
sujeitos passivos, estabelecidas ou com domiclio ou residncia habitual num Estado-Membro, por sujeitos passivos
cuja sede de actividade econmica ou estabelecimento estvel a partir do qual so prestados os servios se situe fora
da Comunidade ou que, na falta de sede ou de estabelecimento estvel, tenham domiclio ou residncia habitual fora
da Comunidade..

2. O segundo pargrafo do n.o 2 do artigo 98.o passa a ter a

seguinte redaco:

As taxas reduzidas no se aplicam aos servios prestados

por via electrnica..

j) Servios de radiodifuso e televiso;

k) Servios prestados por via electrnica, nomeadamente
os referidos no anexo II.
O facto de o prestador de servios e o destinatrio comunicarem por correio electrnico no significa por si s que
o servio seja prestado por via electrnica.
Subseco 10
Preveno da dupla tributao ou da no
tributao

Artigo 59.o-A
A fim de evitar casos de dupla tributao, de no tributao
ou de distores de concorrncia, os Estados-Membros podem, no que diz respeito aos servios cujo lugar de prestao se rege pelos artigos 44.o, 45.o, 56.o e 59.o, considerar:
a) O lugar das prestaes desses servios ou de alguns
desses servios situado no seu territrio como se estivesse situado fora da Comunidade, quando a utilizao e
a explorao efectivas dos servios tenham lugar fora da
Comunidade;
b) O lugar das prestaes desses servios ou de alguns
desses servios situado fora da Comunidade como se
estivesse situado no seu territrio, quando a utilizao
e a explorao efectivas dos servios tenham lugar no
seu territrio.
Todavia, a presente disposio no aplicvel aos servios
prestados por via electrnica a pessoas que no sejam sujeitos passivos e que estejam estabelecidas fora da Comunidade.
Artigo 59.o-B
Os Estados-Membros aplicam a alnea b) do artigo 59.o-A
aos servios de telecomunicaes e aos servios de radio-

3. A parte introdutria do artigo 170.o passa a ter a seguinte

redaco:

Os sujeitos passivos que, na acepo do artigo 1.o da

Directiva 86/560/CEE (*), do ponto 1 do artigo 2.o e do
artigo 3.o da Directiva 2008/9/CE (**) e do artigo 171.o da
presente directiva, no estejam estabelecidos no Estado-Membro em que efectuam as aquisies de bens e de servios ou as importaes de bens sobre os quais incide o
IVA tm direito a obter o seu reembolso, desde que os bens
ou servios sejam utilizados para as operaes seguintes:
___________
(*) Dcima Terceira Directiva 86/560/CEE do Conselho,
de 17 de Novembro de 1986, relativa harmonizao
das legislaes dos Estados-Membros respeitantes aos
impostos sobre o volume de negcios modalidades
de reembolso do imposto sobre o valor acrescentado
aos sujeitos passivos no estabelecidos no territrio da
Comunidade (JO L 326 de 21.11.1986, p. 40).
(**) Directiva 2008/9/CE do Conselho, de 12 de Fevereiro
de 2008, que define as modalidades de reembolso do
imposto sobre o valor acrescentado previsto na Directiva 2006/112/CE a sujeitos passivos no estabelecidos
no Estado-Membro de reembolso, mas estabelecidos
noutro Estado-Membro (JO L 44 de 20.2.2008,
p. 23)..

4. O artigo 171.o alterado do seguinte modo:

a) O n.o 1 passa a ter a seguinte redaco:

1.
O reembolso do IVA em benefcio dos sujeitos
passivos no estabelecidos no Estado-Membro em que
efectuam as aquisies de bens e de servios ou as
importaes de bens sujeitas ao IVA, mas estabelecidos
noutro Estado-Membro, efectuado nos termos da Directiva 2008/9/CE.;

PT

L 44/16

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b) O n.o 3 passa a ter a seguinte redaco:

3.

A Directiva 86/560/CEE no aplicvel:

a) Aos montantes do IVA que tenham sido incorrectamente facturados de acordo com a legislao do
Estado-Membro de reembolso;

b) Aos montantes do IVA facturados relativamente s

entregas de bens que estejam ou possam estar isentas
ao abrigo do artigo 138.o ou da alnea b) do n.o 1 do
artigo 146.o.

5. inserido o seguinte artigo 171.o-A:

Artigo 171.o-A
Em vez de concederem um reembolso do IVA ao abrigo
das Directivas 86/560/CEE ou 2008/9/CE relativamente s
entregas de bens e prestaes de servios a um sujeito
passivo em relao s quais o sujeito passivo seja devedor
do imposto de acordo com os artigos 194.o a 197.o ou
com o artigo 199.o, os Estados-Membros podem permitir a
deduo do imposto nos termos do artigo 168.o. Podem
ser mantidas as restries existentes ao abrigo do n.o 2 do
artigo 2.o e do n.o 2 do artigo 4.o da Directiva 86/560/CEE.

Para o efeito, os Estados-Membros podem excluir o sujeito

passivo que seja devedor do imposto do procedimento de
reembolso previsto nas Directivas 86/560/CEE ou
2008/9/CE..

6. Na seco 1 do captulo 1 do ttulo XI, inserido o seguinte artigo 192.o-A:

Artigo 192.o-A
Para efeitos da aplicao da presente seco, o sujeito passivo que disponha de um estabelecimento estvel no territrio de um Estado-Membro em que o imposto devido
considerado sujeito passivo no estabelecido nesse Estado-Membro quando estejam reunidas as seguintes condies:

a) A entrega de bens ou a prestao de servios tributvel

efectuada no territrio desse Estado-Membro;

b) Essa entrega de bens ou prestao de servios efectuada sem a interveno de um estabelecimento de que
o fornecedor ou prestador disponha no territrio desse
Estado-Membro..

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7. O artigo 196.o passa a ter a seguinte redaco:

Artigo 196.o
O IVA devido pelos sujeitos passivos, ou pelas pessoas
colectivas que no sejam sujeitos passivos registadas para
efeitos do IVA, a quem so prestados os servios a que se
refere o artigo 44.o, se os servios forem prestados por
sujeitos passivos no estabelecidos no territrio do
Estado-Membro..
8. No artigo 214.o, so aditadas as seguintes alneas:
d) Os sujeitos passivos que recebam, no respectivo territrio, servios pelos quais o IVA devido por fora do
artigo 196.o;
e) Os sujeitos passivos estabelecidos no respectivo territrio que prestem servios no territrio de outro Estado-Membro pelos quais o IVA devido unicamente pelo
destinatrio por fora do artigo 196.o.
9. O artigo 262.o passa a ter a seguinte redaco:
Artigo 262.o
Os sujeitos passivos registados para efeitos do IVA devem
apresentar um mapa recapitulativo de que constem os seguintes elementos:
a) Adquirentes registados para efeitos do IVA a quem tenham feito entregas de bens nas condies previstas no
n.o 1 e na alnea c) do n.o 2 do artigo 138.o;
b) Pessoas registadas para efeitos do IVA a quem tenham
feito entregas de bens que lhes tinham sido entregues
atravs das aquisies intracomunitrias a que se refere o
artigo 42.o;
c) Sujeitos passivos e pessoas colectivas que no sejam
sujeitos passivos registadas para efeitos do IVA, a
quem tenham prestado servios que no estejam isentos
no Estado-Membro em que as operaes so tributveis,
e relativamente aos quais o imposto seja devido pelo
destinatrio por fora do artigo 196.o.
10. O n.o 1 do artigo 264.o alterado do seguinte modo:
a) As alneas a) e b) passam a ter a seguinte redaco:
a) O nmero de identificao IVA do sujeito passivo no
Estado-Membro em que o mapa recapitulativo deve
ser entregue e ao abrigo do qual efectuou entregas de
bens nas condies previstas no n.o 1 do artigo
138.o ou prestaes de servios tributveis nas condies previstas no artigo 44.o;

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b) O nmero de identificao IVA do adquirente dos

bens ou do destinatrio dos servios num Estado-Membro diferente daquele em que o mapa recapitulativo deve ser entregue e ao abrigo do qual lhe
foram entregues os bens ou prestados os servios;;
b) A alnea d) passa a ter a seguinte redaco:
d) Relativamente a cada adquirente de bens ou destinatrio de servios, o montante total das entregas de
bens e o montante total das prestaes de servios
efectuadas pelo sujeito passivo..
11. O artigo 358.o alterado do seguinte modo:

L 44/17

2.
O lugar das prestaes dos servios a seguir enumerados a pessoas que no sejam sujeitos passivos o lugar onde
essas prestaes so materialmente executadas:
a) Actividades acessrias dos transportes, tais como carga,
descarga, manuteno e actividades similares;
b) Peritagens e trabalhos relativos a bens mveis corpreos..
Artigo 4.o
A partir de 1 de Janeiro de 2013, o n.o 2 do artigo 56.o da
Directiva 2006/112/CE passa a ter a seguinte redaco:

a) O ponto 2 passa a ter a seguinte redaco:

2. Servios electrnicos e servios prestados por via
electrnica, os servios a que se refere a alnea k)
do primeiro pargrafo do artigo 59.o;;
b) O ponto 4 passa a ter a seguinte redaco:
4. Estado-Membro de consumo, o Estado-Membro
em que se considera efectuada a prestao de servios electrnicos, em conformidade com o artigo
58.o;.
12. O ttulo do anexo II passa a ter a seguinte redaco:
LISTA INDICATIVA DOS SERVIOS PRESTADOS
POR VIA ELECTRNICA A QUE SE REFERE O ARTIGO 58.o E A ALNEA K) DO PRIMEIRO PARGRAFO DO ARTIGO 59.o.

2.
O lugar da locao de um meio de transporte a pessoas que no sejam sujeitos passivos, com excepo da locao de curta durao, o lugar onde o destinatrio est
estabelecido ou tem domiclio ou residncia habitual.
No entanto, o lugar das prestaes de servios de locao de
uma embarcao de recreio a pessoas que no sejam sujeitos
passivos, com excepo da locao de curta durao, o
lugar onde a embarcao de recreio efectivamente colocada
disposio do destinatrio, quando a prestao de servios
seja efectivamente realizada por um prestador a partir da sua
sede ou estabelecimento estvel situados nesse lugar.
3.
Para efeitos do disposto nos n.os 1 e 2, entende-se por
curta durao a posse ou utilizao contnua do meio de
transporte durante um perodo no superior a trinta dias e,
tratando-se de embarcaes, durante um perodo no superior a noventa dias..
Artigo 5.o

Artigo 3.o
A partir de 1 de Janeiro de 2011, os artigos 53.o e 54.o da
Directiva 2006/112/CE passam a ter a seguinte redaco:
Artigo 53.o
O lugar das prestaes de servios relativos ao acesso a manifestaes culturais, artsticas, desportivas, cientficas, educativas, recreativas ou eventos similares, tais como feiras e exposies, e de servios acessrios relacionados com o acesso,
efectuadas a sujeitos passivos, o lugar onde essas manifestaes se realizam efectivamente.

A partir de 1 de Janeiro de 2015, a Directiva 2006/112/CE

alterada do seguinte modo:
1. A subseco 8 da seco 3 do captulo 3 do ttulo V passa
a ter a seguinte redaco:

Subseco 8
Prestaes de servios de telecomunicaes,
de radiodifuso e televiso e servios electrnicos a pessoas que no sejam sujeitos
passivos

Artigo 54.o

Artigo 58.o

1.
O lugar das prestaes de servios e das prestaes de
servios acessrios, relativos a actividades culturais, artsticas,
desportivas, cientficas, educativas, recreativas ou similares,
tais como feiras e exposies, incluindo as prestaes de
servios dos organizadores dessas actividades, efectuadas a
pessoas que no sejam sujeitos passivos, o lugar onde essas
actividades se realizam efectivamente.

O lugar das prestaes dos servios a seguir enumerados,

efectuadas a pessoas que no sejam sujeitos passivos, o
lugar onde essas pessoas esto estabelecidas ou tm domiclio ou residncia habitual:
a) Servios de telecomunicaes;

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b) Servios de radiodifuso e televiso;

c) Servios prestados por via electrnica, nomeadamente

os referidos no anexo II.

O facto de o prestador de servios e o destinatrio comunicarem por correio electrnico no significa por si s que
o servio seja prestado por via electrnica..

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6. No ttulo XII, a epgrafe do captulo 6 passa a ter a seguinte

redaco:

Regimes especiais para sujeitos passivos no estabelecidos

que prestam servios de telecomunicaes, de radiodifuso
e televiso ou servios electrnicos a pessoas que no sejam
sujeitos passivos.
7. suprimido o artigo 357.o.

8. O artigo 358.o passa a ter a seguinte redaco:

2. No artigo 59.o, so suprimidos as alneas i), j) e k) do
primeiro pargrafo e o segundo pargrafo.
Artigo 358.o
3. O artigo

59.o-A

passa a ter a seguinte redaco:

Artigo 59.o-A
A fim de evitar casos de dupla tributao, de no tributao
ou de distores de concorrncia, os Estados-Membros podem, no que diz respeito aos servios cujo lugar de prestao se rege pelos artigos 44.o, 45.o, 56.o, 58.o e 59.o,
considerar:

a) O lugar das prestaes desses servios ou de alguns

desses situado no seu territrio como se estivesse situado fora da Comunidade, quando a utilizao e a
explorao efectivas do servio tenham lugar fora da
Comunidade;

b) O lugar das prestaes desses servios ou de alguns

desses servios situado fora da Comunidade como se
estivesse situado no seu territrio, quando a utilizao
e a explorao efectivas do servio tenham lugar no seu
territrio..

Para efeitos do presente captulo, e sem prejuzo de outras

disposies comunitrias, entende-se por:

1. Servios de telecomunicaes e servios de radiodifuso e televiso, os servios a que se referem as alneas a)

e b) do primeiro pargrafo do artigo 58.o.

2. Servios electrnicos e servios prestados por via electrnica, os servios a que se refere a alnea c) do primeiro pargrafo do artigo 58.o.

3. Estado-Membro de consumo, o Estado-Membro no

qual se considera efectuada a prestao de servios de
telecomunicaes, de radiodifuso e televiso ou de servios electrnicos por fora do artigo 58.o.

4. Declarao de IVA, a declarao que contm as informaes necessrias para determinar o montante do IVA
devido em cada Estado-Membro..

9. No ttulo XII, a epgrafe da seco 2 do captulo 6 passa a

ter a seguinte redaco:

4. suprimido o artigo 59.o-B.

5. O terceiro pargrafo do n.o 1 do artigo 204.o passa a ter a

seguinte redaco:

Regime especial para a prestao de servios de telecomunicaes, de radiodifuso e televiso ou de servios electrnicos efectuada por sujeitos passivos no estabelecidos na
Comunidade.
10. Na seco 2 do captulo 6 do ttulo XII, inserido o
seguinte artigo:

Todavia, os Estados-Membros no podem aplicar a opo

prevista no segundo pargrafo aos sujeitos passivos no
estabelecidos na Comunidade, na acepo do ponto 1 do
artigo 358.o-A, que tenham optado pelo regime especial
dos servios de telecomunicaes, de radiodifuso e televiso ou dos servios electrnicos..

Artigo 358.o-A
Para efeitos da presente seco, e sem prejuzo de outras
disposies comunitrias, entende-se por:

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1. Sujeito passivo no estabelecido na Comunidade, um

sujeito passivo que no tenha a sede da sua actividade
econmica no territrio da Comunidade nem disponha
a de um estabelecimento estvel e que, alm disso, no
tenha de estar registado para efeitos do IVA.

2. Estado-Membro de identificao, o Estado-Membro escolhido pelo sujeito passivo no estabelecido na Comunidade para declarar o incio da sua actividade na qualidade de sujeito passivo no territrio da Comunidade,
nos termos do disposto na presente seco..

11. Os artigos 359.o a 365.o passam a ter a seguinte redaco:

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Artigo 362.o
O Estado-Membro de identificao deve atribuir ao sujeito
passivo no estabelecido na Comunidade um nmero de
identificao individual para efeitos do IVA e comunica-lhe
por via electrnica esse nmero de identificao. Com base
nas informaes utilizadas para a referida identificao, os
Estados-Membros de consumo podem utilizar os seus prprios sistemas de identificao.

Artigo 363.o
O Estado-Membro de identificao deve cancelar do registo
de identificao o sujeito passivo no estabelecido na Comunidade, nos seguintes casos:

Artigo 359.o
Os Estados-Membros autorizam os sujeitos passivos no
estabelecidos no territrio da Comunidade que prestem
servios de telecomunicaes, de radiodifuso ou televiso
ou servios electrnicos a pessoas que no sejam sujeitos
passivos estabelecidas num Estado-Membro ou que a tenham o seu domiclio ou residncia habitual a utilizar o
presente regime especial. O presente regime aplicvel a
todos os servios assim prestados na Comunidade.

Artigo 360.o
O sujeito passivo no estabelecido na Comunidade deve
comunicar ao Estado-Membro de identificao o momento
em que inicia e cessa a sua actividade na qualidade de
sujeito passivo, ou a altera de modo a deixar de satisfazer
as condies necessrias para utilizar o presente regime
especial. Essa comunicao deve ser efectuada por via electrnica.

a) Se o sujeito passivo comunicar que deixou de prestar

servios de telecomunicaes, de radiodifuso e televiso
ou servios electrnicos;

b) Se for possvel presumir, por outros meios, que cessaram as suas actividades tributveis;

c) Se o sujeito passivo tiver deixado de satisfazer as condies necessrias para utilizar o presente regime especial;

d) Se o sujeito passivo persistir no incumprimento das

regras relativas ao presente regime especial.

Artigo 361.o
1.
O sujeito passivo no estabelecido na Comunidade
deve fornecer ao Estado-Membro de identificao, no momento em que inicia as suas actividades tributveis, os
seguintes elementos de identificao:
a) Nome;
b) Endereo postal;

Artigo 364.o
O sujeito passivo no estabelecido na Comunidade deve
apresentar ao Estado-Membro de identificao, por via electrnica, uma declarao de IVA relativa a cada trimestre
civil, independentemente de terem sido prestados ou no
servios de telecomunicaes, de radiodifuso e televiso ou
servios electrnicos. A declarao de IVA deve ser apresentada no prazo de 20 dias a contar do termo do perodo
de tributao abrangido pela declarao.

c) Endereos electrnicos, incluindo os stios web;

d) Nmero de contribuinte nacional, se o tiver;
e) Declarao em como a pessoa no est registada para
efeitos do IVA no territrio da Comunidade.

2.
O sujeito passivo no estabelecido na Comunidade
deve comunicar ao Estado-Membro de identificao quaisquer alteraes das informaes apresentadas.

Artigo 365.o
A declarao de IVA deve mencionar o nmero de identificao e, para cada Estado-Membro de consumo em que o
IVA devido, o valor total, lquido de IVA, das prestaes
de servios de telecomunicaes, de radiodifuso e televiso
ou de servios electrnicos efectuadas durante o perodo de
tributao, bem como o montante total do IVA correspondente, discriminado por taxa. Devem ser igualmente indicadas na declarao as taxas de IVA aplicveis e o montante
total do IVA devido..

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12. O n.o 1 do artigo 366.o passa a ter a seguinte redaco:

1.

A declarao de IVA deve ser expressa em euros.

Os Estados-Membros que no tenham adoptado o euro

podem exigir que a declarao de IVA seja expressa nas
respectivas moedas nacionais. Se as prestaes de servios
tiverem sido efectuadas noutras divisas, o sujeito passivo
no estabelecido na Comunidade aplica, para preencher a
declarao de IVA, a taxa de cmbio em vigor no ltimo
dia do perodo de tributao..

13. Os artigos 367.o e 368.o passam a ter a seguinte redaco:

Artigo 367.o
O sujeito passivo no estabelecido na Comunidade deve
pagar o IVA, mencionando a declarao de IVA relevante,
no momento da apresentao da declarao de IVA, e o
mais tardar no termo do prazo fixado para a apresentao
da declarao.

O pagamento deve ser efectuado mediante depsito numa

conta bancria expressa em euros, indicada pelo Estado-Membro de identificao. Os Estados-Membros que no
tenham adoptado o euro podem exigir que o pagamento
seja efectuado numa conta bancria expressa nas respectivas
moedas nacionais.

Artigo 368.o
O sujeito passivo no estabelecido na Comunidade que
utilize o presente regime especial no efectua qualquer deduo do montante do IVA a ttulo do artigo 168.o da
presente directiva. No obstante o n.o 1 do artigo 1.o da
Directiva 86/560/CEE, o sujeito passivo em causa reembolsado nos termos da referida directiva. Os n.os 2 e 3 do
artigo 2.o e o n.o 2 do artigo 4.o da Directiva 86/560/CEE
no so aplicveis aos reembolsos relacionados com os
servios de telecomunicaes, de radiodifuso e televiso
ou os servios electrnicos abrangidos pelo presente regime
especial..

20.2.2008

15. No captulo 6 do ttulo XII, inserida a seguinte seco:

Seco 3
Regime especial para a prestao de
servios de telecomunicaes, de radiodifuso e televiso ou de servios
electrnicos efectuada por sujeitos
passivos estabelecidos na Comunidade,
mas no no Estado-Membro de consumo
Artigo 369.o-A
Para efeitos da presente seco, e sem prejuzo de outras
disposies comunitrias, entende-se por:

1. Sujeito passivo no estabelecido no Estado-Membro de

consumo, um sujeito passivo que tenha a sede da sua
actividade econmica ou disponha de um estabelecimento estvel no territrio da Comunidade, mas no
tenha a sede da sua actividade econmica nem disponha
de um estabelecimento estvel no territrio do Estado-Membro de consumo.

2. Estado-Membro de identificao, o Estado-Membro no

qual o sujeito passivo tem a sede da sua actividade
econmica ou, caso no tenha a sede da sua actividade
econmica na Comunidade, o Estado-Membro no qual
dispe de um estabelecimento estvel.

Se o sujeito passivo no tiver a sede da sua actividade

econmica na Comunidade mas tiver mais do que um
estabelecimento estvel na Comunidade, o Estado-Membro
de identificao aquele no qual disponha de um estabelecimento estvel e indique que utilizar o presente regime
especial. O sujeito passivo fica vinculado por esta deciso
durante o ano civil em causa e os dois anos civis subsequentes.

Artigo 369.o-B
Os Estados-Membros autorizam os sujeitos passivos no
estabelecidos no Estado-Membro de consumo que prestem
servios de telecomunicaes, de radiodifuso e televiso ou
servios electrnicos a pessoas que no sejam sujeitos passivos estabelecidas no Estado-Membro ou que a tenham o
seu domiclio ou residncia habitual a utilizar o presente
regime especial. O presente regime aplicvel a todos os
servios assim prestados na Comunidade.

14. O n.o 1 do artigo 369.o passa a ter a seguinte redaco:

Artigo 369.o-C
1.
O sujeito passivo no estabelecido na Comunidade
deve conservar um registo das operaes abrangidas pelo
presente regime especial. Esse registo deve ser suficientemente pormenorizado para permitir administrao fiscal
do Estado-Membro de consumo verificar a exactido da
declarao de IVA..

O sujeito passivo no estabelecido no Estado-Membro de

consumo deve comunicar ao Estado-Membro de identificao o momento em que inicia e cessa a sua actividade
tributvel abrangida pelo presente regime especial, ou a
altera de modo a deixar de satisfazer as condies necessrias para utilizar o presente regime especial. Essa comunicao deve ser efectuada por via electrnica.

PT

20.2.2008

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Artigo 369.o-D
Os sujeitos passivos que utilizem o presente regime especial
so identificados para efeitos do IVA, relativamente s operaes tributveis efectuadas ao abrigo do presente regime,
apenas no Estado-Membro de identificao. Para tal, o Estado-Membro deve utilizar o nmero individual de identificao IVA j atribudo ao sujeito passivo para efeitos das
obrigaes que lhe incumbem ao abrigo do regime interno.

Com base nas informaes utilizadas para a referida identificao, os Estados-Membros de consumo podem utilizar os
seus prprios sistemas de identificao.

L 44/21

Quando o sujeito passivo tenha um ou mais estabelecimentos estveis, alm do situado no Estado-Membro de identificao, a partir do qual os servios so prestados, a declarao de IVA, alm da informao referida no primeiro
pargrafo, deve incluir o valor total das prestaes dos
servios de telecomunicaes, de radiodifuso e televiso
ou dos servios electrnicos abrangidas pelo presente regime especial, relativamente a cada Estado-Membro no qual
disponha de um estabelecimento, bem como o nmero
individual de identificao IVA ou o nmero de identificao fiscal desse estabelecimento, discriminado por Estado-Membro de consumo.

Artigo 369.o-H
Artigo

369.o-E

O Estado-Membro de identificao deve excluir o sujeito

passivo no estabelecido no Estado-Membro de consumo
do presente regime especial nos seguintes casos:

a) Se o sujeito passivo comunicar que deixou de prestar

servios de telecomunicaes, de radiodifuso e televiso
ou servios electrnicos;

b) Se for possvel presumir, por outros meios, que cessaram as suas actividades tributveis abrangidas pelo presente regime especial;

c) Se o sujeito passivo tiver deixado de satisfazer as condies necessrias para utilizar o presente regime especial;

1.

A declarao de IVA deve ser expressa em euros.

Os Estados-Membros que no tenham adoptado o euro

podem exigir que a declarao de IVA seja expressa nas
respectivas moedas nacionais. Se as prestaes de servios
tiverem sido efectuadas noutras divisas, o sujeito passivo
no estabelecido no Estado-Membro de consumo aplica,
para preencher a declarao de IVA, a taxa de cmbio em
vigor no ltimo dia do perodo de tributao.

2.
O cmbio deve ser efectuado de acordo com as taxas
de cmbio desse dia publicadas pelo Banco Central Europeu
ou, caso no haja publicao nesse dia, do dia de publicao seguinte.

Artigo 369.o-I
d) Se o sujeito passivo persistir no incumprimento das
regras relativas ao presente regime especial.

Artigo 369.o-F

O sujeito passivo no estabelecido no Estado-Membro de

consumo deve pagar o IVA, mencionando a declarao de
IVA relevante, no momento da apresentao da declarao
de IVA, e o mais tardar no termo do prazo fixado para a
apresentao da declarao.

O sujeito passivo no estabelecido no Estado-Membro de

consumo deve apresentar ao Estado-Membro de identificao, por via electrnica, uma declarao de IVA relativa a
cada trimestre civil, independentemente de terem sido prestados ou no servios de telecomunicaes, de radiodifuso
e televiso ou servios electrnicos. A declarao de IVA
deve ser apresentada no prazo de 20 dias a contar do
termo do perodo de tributao abrangido pela declarao.

O pagamento deve ser efectuado mediante depsito numa

conta bancria expressa em euros, indicada pelo Estado-Membro de identificao. Os Estados-Membros que no
tenham adoptado o euro podem exigir que o pagamento
seja efectuado numa conta bancria expressa nas respectivas
moedas nacionais.

Artigo 369.o-G
A declarao de IVA deve mencionar o nmero de identificao a que se refere o artigo 369.o-D e, para cada Estado-Membro de consumo em que o IVA devido, o valor total,
lquido de IVA, das prestaes de servios de telecomunicaes, de radiodifuso e televiso ou de servios electrnicos efectuadas durante o perodo de tributao, bem como
o montante total do IVA correspondente, discriminado por
taxa. Devem ser igualmente indicadas na declarao as taxas
de IVA aplicveis e o montante total do IVA devido.

Artigo 369.o-J
O sujeito passivo no estabelecido no Estado-Membro de
consumo que utilize o presente regime especial no efectua,
no que respeita s actividades tributveis abrangidas pelo
presente regime, qualquer deduo do montante do IVA a
ttulo do artigo 168.o da presente directiva. No obstante o
ponto 1 do artigo 2.o e o artigo 3.o da Directiva
2008/9/CE, o sujeito passivo em causa reembolsado
nos termos da referida directiva.

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Jornal Oficial da Unio Europeia

O sujeito passivo no estabelecido no Estado-Membro de

consumo que utilize o presente regime especial e tambm
exera no Estado-Membro de consumo actividades no
abrangidas pelo presente regime relativamente s quais
seja obrigado a registar-se para efeitos de IVA deve deduzir
o IVA no que respeita s actividades tributveis abrangidas
pelo presente regime na declarao de IVA a apresentar a
ttulo do artigo 250.o
Artigo 369.o-K
1.
O sujeito passivo no estabelecido no Estado-Membro
de consumo deve conservar um registo das operaes
abrangidas pelo presente regime especial. Esse registo
deve ser suficientemente pormenorizado para permitir
administrao fiscal do Estado-Membro de consumo verificar a exactido da declarao de IVA.
2.
Se solicitado, o registo referido no n.o 1 deve ser
disponibilizado electronicamente ao Estado-Membro de
consumo e ao Estado-Membro de identificao.
Os registos devem ser conservados por um perodo de 10
anos a contar de 31 de Dezembro do ano em que a operao tiver sido efectuada..

20.2.2008

electrnica a pessoas que no sejam sujeitos passivos bem como

sobre a questo de saber se essa regra continua a corresponder
poltica geral seguida nesse momento no que diz respeito ao
lugar das prestaes de servios.
Artigo 7.o
1.
Os Estados-Membros devem pr em vigor as disposies
legislativas, regulamentares e administrativas necessrias para
dar cumprimento aos artigos 1.o a 5.o da presente directiva a
partir das datas indicadas respectivamente em cada um desses
artigos.
Os Estados-Membros devem informar imediatamente a Comisso desse facto. Quando os Estados-Membros aprovarem essas
disposies, estas devem incluir uma referncia presente directiva ou ser acompanhadas dessa referncia aquando da sua
publicao oficial. As modalidades dessa referncia so aprovadas pelos Estados-Membros.
2.
Os Estados-Membros devem comunicar Comisso o
texto das principais disposies de direito interno que aprovarem nas matrias reguladas pela presente directiva.
Artigo 8.o

16. A epgrafe do anexo II passa a ter a seguinte redaco:

LISTA INDICATIVA DOS SERVIOS PRESTADOS
POR VIA ELECTRNICA A QUE SE REFERE A
ALNEA C) DO PRIMEIRO PARGRAFO DO ARTIGO 58.o.

Artigo 6.o
A Comisso apresenta, at 31 de Dezembro de 2014, um relatrio sobre a viabilidade da aplicao eficaz da regra estabelecida no artigo 5.o s prestaes dos servios de telecomunicaes, radiodifuso e televiso e dos servios prestados por via

A presente directiva entra em vigor na data da sua publicao

no Jornal Oficial da Unio Europeia.
Artigo 9.o
Os Estados-Membros so os destinatrios da presente directiva.
Feito em Bruxelas, em 12 de Fevereiro de 2008.
Pelo Conselho
O Presidente
A. BAJUK