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AULA 05- 24/09 (Andr Bruggni)

ISS-Imposto sobre servios


Art. 156,III.CF/88
Decreto Lei n 406/68
LC 116/03
A matriz constitucional do ISS deve ser: servio de qualquer natureza, no
pode ser os compreendidos no art. 155, II (ICMS), deve estar definido em lei
complementar.
Quando legislador fala que deve ser interpretado em conjunto com ao rt. 146, I
o que cabe a Lei Complementar definir.
O ISS comeou a emenda constitucional n 60 com apenas 6 incisos
O transporte internacional, segundo o STF (jurisprudncia) considerado como
espcie de transporte interestadual sujeito ao ICMS.
Elementos para incidncia do ISS: obrigao de fazer de natureza individual,
circulao econmica,
Sumula vinculante 31 do STF O Const. Exclui a locao de automveis da
incidncia do ISS.
No compreendidos no art.155 II -ICMS
Definido em lei complementar
Art. 146, I CF/88 Conflitos de competncia
Conceito: noo + extenso
O direito brasileiro optou pela definio atravs da extenso (lista de servios
tributveis) , em detrimento da mxima de que o direito deve evoluir pari passu com
a vida em sociedade.
Lista da Lei complementar: a do DL 406/68, com suas atualizaes, deu lugar a LC
116/03
Listas Municipais x lista da lei complementar
Restries da CF lei complementar.
O SFT, a tempo da DL 406/68, firmou entendimento de que a lista de servios
tributveis pelo ISS taxativa , embora comporte interpretao analgica em seus
incisos. Com o advento da LC 116, no houve reviso desse entendimento. Vrios
sub itens da LC116 tem a palavra congnere, abrindo margem a interpretao
analogia-veda pelo art.150,I da CF e art.108 1 do CTN.

AULA 05- 30/09 (Andr Bruggni)


ISS-Imposto sobre servios

Caso de Marisa Monte Resp. 1.183.210/RJ (2013.2014).


TRIBUTARIO-RECURSO ESPECIAL-IMPOSTO SOBRE SERVIO DE QQ
NATUREZA-ISSNQ-CESSAO DE DIREITO AUTORAL-NO INCIDENCIAAUSENCIA DE PREVISAO LEGAL-RECURSO ESPECIAL CONHECIDO E
NO PROVIDO.
No incide ISS na cesso de direitos autorais por ausncia de previso legal, a
no ser que seja acrescentada na lei complementar 116.
Administrao de planos de sade e incidncia de ISS - 1

O Plenrio iniciou julgamento de recurso extraordinrio em que se discute a incidncia do


Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS) em relao s atividades de administrao de

planos de sade. No caso, o acrdo recorrido assentara entendimento segundo o qual seria possvel a
incidncia de ISS sobre a referida atividade, na medida em que essa no se resumiria a repasses de
valores aos profissionais conveniados, mas configuraria real obrigao de fazer em relao aos usurios,
no se podendo negar a existncia de prestao de servio. No recurso em comento, sustenta-se a
existncia de violao aos artigos 153, V, e 156, III, da CF, e que a principal atividade das empresas de
seguro consistiria em obrigao de dar, e no de fazer, o que afastaria a incidncia do tributo. O
Ministro Luiz Fux (relator) negou provimento ao recurso extraordinrio. Afirmou que o aspecto primordial
para a compreenso da incidncia do ISS se encontraria no enquadramento do conceito de servio,
uma vez que apenas as atividades classificadas como tal luz da materialidade constitucional do
mencionado conceito (CF, art. 156, III) seriam passveis de atrair a obrigatoriedade do imposto,
previsto em lei complementar (LC 116/2003). Nesse sentido, o STF, no julgamento do RE 547.245/SC
(DJe de 5.3.2010), entendera que no haveria, na matria, um primado do Direito Privado, pois, sem
dvida, seria vivel que o Direito Tributrio e primordialmente o Direito Constitucional Tributrio
adotasse conceitos prprios. Desse modo, a possibilidade de o Direito Tributrio elaborar conceitos
especficos decorreria, em ltima anlise, do fato de ser direito positivo. Assim, os conceitos conotados
por seus enunciados poderiam identificar-se com aqueles consagrados em dispositivos j vigentes, mas
essa identidade no seria imprescindvel. Nem mesmo a necessidade de se proceder exegese
rigorosamente jurdica do texto constitucional implicaria a inexorvel incorporao, pela Constituio, de
conceitos infraconstitucionais. Com efeito, o art. 110 do CTN (A lei tributria no pode alterar a
definio, o contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados,
expressa ou implicitamente, pela Constituio Federal, pelas Constituies dos Estados, ou pelas Leis
Orgnicas do Distrito Federal ou dos Municpios, para definir ou limitar competncias tributrias) no
veicularia norma de interpretao constitucional. No seria possvel engendrar-se interpretao
autntica da Constituio feita pelo legislador infraconstitucional, na medida em que este no poderia
balizar ou direcionar o intrprete do prprio texto constitucional. O referido dispositivo do CTN no teria
a amplitude conferida por sua interpretao literal. Qualquer conceito jurdico oriundo do Direito
Privado ou no ou extrajurdico advindo da economia ou de qualquer ramo do conhecimento ,
utilizado pelo constituinte para definir competncias tributrias, no poderia ser alterado por legislao
infraconstitucional. Portanto, ainda que a contraposio entre obrigaes de dar e de fazer para fins de
dirimir o conflito de competncia entre o ISS e o ICMS fosse utilizada no mbito do Direito Tributrio,
novos
critrios
de
interpretao
progressivamente
teriam
ganhado
espao.
RE 651703/PR, rel. Min. Luiz Fux, 15.6.2016. (RE-651703)
Administrao de planos de sade e incidncia de ISS - 2
O relator asseverou que a chamada Constituio Tributria deveria ser interpretada de acordo com o
pluralismo metodolgico, abrindo-se para a interpretao segundo variados mtodos, que iriam desde o
literal at o sistemtico e teleolgico. Por isso que os conceitos constitucionais tributrios no seriam
fechados e unvocos, devendo-se recorrer tambm aos aportes de cincias afins para a sua exegese,
como a Cincia das Finanas, a Economia e a Contabilidade. Dessa sorte, embora os conceitos de
Direito Civil exercessem papel importante na interpretao dos conceitos constitucionais tributrios,
eles no exauririam a atividade interpretativa, conforme assentado no julgamento do precedente acima
referido. Nessa senda, a doutrina seria unssona no sentido de que a Constituio, ao dividir as
competncias tributrias, valera-se eminentemente de tipos, e no de conceitos. Portanto, os elencos
dos artigos 153, 155 e 156 da CF consistiriam em tipos, pois, do contrrio, seria despiciendo o emprego
de lei complementar para dirimir conflitos de competncia, consoante a previso do art. 146, I, da CF.
Mas, apesar de a Constituio valer-se de linguagem tipolgica e potencialmente aberta, esse
posicionamento jurdico no conduziria a que a lei complementar pudesse dispor livremente sobre os
impostos previstos na Constituio. No entanto, a lista de servios veiculada pela LC 116/2003 teria
carter taxativo, taxatividade que seria o contraponto ao conceito econmico de servios, que possuiria
razovel abertura semntica e vaguidade. Essa contraposio que conferiria segurana jurdica ao
sistema, num pas onde se decidira atribuir competncia tributria aos municpios. Consequentemente,
o STF, no julgamento do RE 547.245/SC, ao permitir a incidncia do ISS nas operaes de leasing
financeiro e leaseback teria sinalizado que a interpretao do conceito de servios no texto
constitucional tem um sentido mais amplo do que to somente vinculado ao conceito de obrigao de
fazer. O conceito de prestao de servios no teria, portanto, por premissa a configurao dada pelo
Direito Civil. Seria, por outro lado, relacionado ao oferecimento de uma utilidade para outrem, a partir
de um conjunto de atividades imateriais, prestados com habitualidade e intuito de lucro, podendo estar
conjugada ou no com a entrega de bens ao tomador. Outrossim, e tendo em conta as premissas
expostas, a natureza jurdica securitria alegada pelas operadoras de planos de sade para infirmar a
incidncia do ISS no indicaria fundamento capaz de afastar a cobrana do tributo no caso em comento.
Isso se daria porque, diferentemente dos seguros-sade, nos planos de sade a garantia oferecida
seria to somente a utilidade obtida mediante a contratao do respectivo plano, o que no excluiria o
fato de as atividades por elas desempenhadas operadoras de plano de sade e operadoras de
seguro-sade serem servio. Nesse sentido, o ISS deveria incidir sobre a comisso, assim
considerada a receita auferida sobre a diferena entre o valor recebido pelo contratante e o que
repassado para os terceiros prestadores dos servios mdicos. Em seguida, pediu vista dos autos o
Ministro
Marco
Aurlio.
RE 651703/PR, rel. Min. Luiz Fux, 15.6.2016. (RE-651703)

Notifica STF- Quinta-feira, 29 de setembro de 2016


Incidncia de ISS sobre atividade de operadoras de planos de sade constitucional, decide STF
O Plenrio do Supremo Tribunal Federal (STF) decidiu nesta quinta-feira (29) que constitucional a incidncia
do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISSQN) sobre a atividade desenvolvida pelas operadoras de
planos de sade. A matria foi discutida no Recurso Extraordinrio (RE) 651703, com repercusso geral
reconhecida, e a deciso ser aplicada a, pelo menos, 30 processos sobre o tema que esto sobrestados em
outras instncias.
Por oito votos a um, prevaleceu o entendimento do relator, ministro Luiz Fux, nico a votar em sesso anterior,
no sentido de que a atividade das operadoras se encaixa na hiptese prevista no artigo 156, inciso III da
Constituio Federal, que atribui aos municpios a competncia para instituir Imposto sobre Servios de
Qualquer Natureza. No voto, o ministro observou que a atividade consta da lista anexa da Lei Complementar
116/2003 (sobre o ISSQN e as competncias dos municpios e Distrito Federal), que estabelece os servios
sobre os quais incide o tributo.
A tese de repercusso geral fixada foi a seguinte: As operadoras de planos de sade e de seguro sade
realizam prestao de servio sujeito ao Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza previsto no artigo 156,
inciso III da Constituio Federal.

Divergncia
O julgamento, que comeou em 15 de junho, foi retomado com o voto-vista do ministro Marco Aurlio, nico a
divergir do relator. Para o ministro, a cobrana indevida, pois as operadoras no oferecem propriamente um
servio, apenas oferecem a garantia de que, se e quando o servio mdico for necessrio, ser proporcionado
pela rede credenciada pela operadora, ou ressarcido ao usurio. No entendimento do ministro, o contrato visa
garantir cobertura de eventuais despesas, no qual o contratante do plano substitui, mediante o pagamento de
mensalidade operadora, o risco individual por uma espcie de risco coletivo.
Para o ministro Marco Aurlio, seria imprprio classificar a atividade das operadoras como servio. Em seu
entendimento, como o contrato apenas garante eventual servio, a ser prestado por mdicos, laboratrios e
no pela operadora, sua natureza securitria, dessa forma, a competncia para instituir tributo seria
exclusiva da Unio e no dos municpios ou do Distrito Federal, segundo o artigo 153, inciso V, da Constituio
Federal.
Caso
No caso dos autos, o Hospital Marechal Cndido Rondon Ltda., que tem plano de sade prprio, questionou a
cobrana de ISSQN pelo Municpio de Marechal Cndido Rondon (PR). O Tribunal de Justia local (TJ-PR)
entendeu que a lei municipal que prev a cobrana no inconstitucional, na medida em que repete
incidncia prevista na Lei Complementar (LC) 116/2003, exceto quanto base de clculo. A questo da base
de clculo no foi analisada pelo Supremo.

Art. 156, 3 Em relao ao imposto previsto no inciso III (ISS) do caput deste artigo, cabe a
lei complementar:
IFixar as suas alquotas mximas e mnimas (limitar guerra fiscal).
IIExcluir da sua incidncia exportao de servios para o exterior (fomentar a
competitividade).
IIIRegular a forma e as condies como isenes, incentivos e benefcios fiscais sero
concedidos e revogados
Aliquotas :

Art. 8 As alquotas mximas do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza


so as seguintes:
I - (VETADO)
II - demais servios, 5% (cinco por cento).
ADCT :

Art. 88. Enquanto lei complementar no disciplinar o disposto nos incisos I e III do
3 do art. 156 da Constituio Federal, o imposto a que se refere o inciso III do caput
do mesmo artigo: (Includo pela Emenda Constitucional n 37, de 2002)
I - ter alquota mnima de dois por cento, exceto para os servios a que se referem os itens
32, 33 e 34 da Lista de Servios anexa ao Decreto-Lei n 406, de 31 de dezembro de 1968;
(Includo pela Emenda Constitucional n 37, de 2002) estes artigos 32,33 e 34 diz respeito a
construo civil

II - no ser objeto de concesso de isenes, incentivos e benefcios fiscais, que resulte,


direta ou indiretamente, na reduo da alquota mnima estabelecida no inciso I. (Includo
pela Emenda Constitucional n 37, de 2002)
Lei Complementar n 116/03

Art. 146 , III , Art. 146. Cabe lei complementar:


I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados, o Distrito
Federal e os Municpios;
II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;
III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados nesta
Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes;
b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios;
c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas.
d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de
pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplificados no caso do imposto previsto no art. 155, II,
das contribuies previstas no art. 195, I e 12 e 13, e da contribuio a que se refere o art. 239.
(Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
Pargrafo nico. A lei complementar de que trata o inciso III, d, tambm poder instituir um regime
nico de arrecadao dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, observado que: (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
I - ser opcional para o contribuinte; (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
II - podero ser estabelecidas condies de enquadramento diferenciadas por Estado; (Includo pela
Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
III - o recolhimento ser unificado e centralizado e a distribuio da parcela de recursos pertencentes
aos respectivos entes federados ser imediata, vedada qualquer reteno ou condicionamento; (Includo
pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
IV - a arrecadao, a fiscalizao e a cobrana podero ser compartilhadas pelos entes federados,
adotado cadastro nacional nico de contribuintes. (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de
19.12.2003)

Lei Complementar 116/03


Fator Gerador
Art. 1o O Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, de competncia dos Municpios e do
Distrito Federal, tem como fato gerador a prestao de servios constantes da lista anexa, ainda que
esses no se constituam como atividade preponderante do prestador.
1o O imposto incide tambm sobre o servio proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao se
tenha iniciado no exterior do Pas.
Obs: servios de restaurante no consta na lista complementar, portanto cobra ICMS de tudo

No incide ISS
Servios na lista

Com ressalva das mercadorias incide ISS ou ICMS

Incide ISS sobre tudo

2o Ressalvadas as excees expressas na lista anexa, os servios nela mencionados no ficam


sujeitos ao Imposto Sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Prestaes de Servios de
Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS, ainda que sua prestao envolva
fornecimento de mercadorias.
3o O imposto de que trata esta Lei Complementar incide ainda sobre os servios prestados
mediante a utilizao de bens e servios pblicos explorados economicamente mediante autorizao,
permisso ou concesso, com o pagamento de tarifa, preo ou pedgio pelo usurio final do servio.
4o A incidncia do imposto no depende da denominao dada ao servio prestado.
Obs: Aplica-se no casos de analogia aos servios previstos na lista .
Art. 2o O imposto no incide sobre:
I as exportaes de servios para o exterior do Pas;
II a prestao de servios em relao de emprego (tem carter alimentar), dos trabalhadores
avulsos, dos diretores e membros de conselho consultivo ou de conselho fiscal de sociedades e
fundaes, bem como dos scios-gerentes e dos gerentes-delegados;
III o valor intermediado no mercado de ttulos e valores mobilirios, o valor dos depsitos
bancrios, o principal, juros e acrscimos moratrios relativos a operaes de crdito realizadas por
instituies financeiras.
Pargrafo nico. No se enquadram no disposto no inciso I os servios desenvolvidos no Brasil, cujo
resultado aqui se verifique, ainda que o pagamento seja feito por residente no exterior.
Contribuinte
1 Prestador do servio (art.5 da LC 116)
2 o tomador ou intermedirio (como responsvel) nos casos de importao( art. 6 2 I da
LC 116)
Quanto a materialidade (ver argumentos de Gustavo Brigago)
Ver apelao : TJ-RH-Ap.Civel 2009.0002.02143-Tim celular x Rio.
RE 429.306 em 2011 obter dictum (no fundamento para aquilo que vai decidir)
Min. Jaoquim Barbosa