1s__| 1.000,00| _r$17.442,92| __178,99| R$ 822,01| Rs 16.442,92 i9__| 1.00000] R$ 16.613,40| _170,48| R$ 829,52| RS 15.613,40 20 | 1.000,00| _R$15.775,28| _161,88| RS 838,12) RS 1 8 | 21__| 1.000,00| _k$14.928,47| _153,19| R$ 846,81| RS 13.928,47 22 | 1.000,00| R$ 14.072,87|_144,41| _ R$ 855,59| RS 13.072,87 23 | 1.000,00] _r$13.208,41| __135,54| R$ 864,46| RS 12.208,41 24 | 1.000,00| R$ 12.334,99| 126,58] R$ 873,42| RS 11.334,99 25 | 1.000,00| _r$.11.452,51| _117,52| _R$ 882,48| R$ 10.452,51 26 | 1.000,00| _r$10.560,88| _108,37| R$ 891,63] R$. 9.560,88 27__ | 1.000,00 R$ 9.660,01 99,13| R$ 900,87| RS 8.660,01 28__| 1.000,00 RS 8,749,79 89,79| R$ 910,21| RS 7.749,79 29 | 4.000,00 RS 7.830,14 80,35| R$ 919,65] R$ 6.830,14 30 | 1.000,00 RS 6.900,95 70,81| R$ 929,19| R$ 5.900,95, 31__ | 1.000,00 RS 5.962,14 61,18| Rg 938,82| RS 4.962,14 32__ | 1.000,00 R$ 5.013,58 52,45] ng 948,55| RS 4.013,58 33 | 1.000,00 RS 4.055,19 41,61| R$ 958,39| RS 3.055,19 34 | 1.00000] _ R$ 3.086,87 31,68| _RS-968,32| _RS 2.086,87 35 | 1.00000] _R$ 2.108,51 21,64| _RS.978,36| RS 1.10851 36__| 1.120,00 R$ 1.120,00 11,49 R$ 1.10851 R$ 0,00 36.120,00 30.000,00. Como calcular os juros da tabela A base de célculo dos juros é calculada como se a empresa tivesse a divida atualizada 30 dias apés a contratagio. No caso, a divida de R$ 30,000,00 transformou-se em RS 30.311,04, 30 dias apés a contratagéo, com base na taxa de juros citada. Os juros correspondem, entao a R$ 311,04, A amortizacdo corresponde a diferenca dos juros e 0 valor total da prestacao. Neste caso, a amortizagao ¢ igual a RS 1.000,00 — 3.11,04 = RS 688,96 Teremos os seguintes langamentos contabeis na empresa arrendatario (comprador): a) Registro do bem arrendado no valor de R$ 30.000,00 (***) D- Maquinas e Equipamentos Adquiridos por Leasing (Ativo Imobilizado) R$ 30.000,00 D: encargos financeiros a transcorrer (PC) RS 3.244,32 (*) D: encargos financeiros a transcorrer (PNC) R$ 2.875,68 (**) C- Leasing Financeiro a Pagar (PC) — R$ 12.000,00 C- Leasing Financeiro a Pagar (PNC) — RS 24.120,00 (*) = soma dos juros contidos da 12 a 122 prestacao (**) = soma dos juros contidos da 132 a 36? prestacdo (***) = menor dos dois: valor presente ou valor de mercadoDe acordo com a NBC T 10.2, na arrendatéria, no contrato de leasing financeiro, o valor do bem arrendado integra o imobilizado no permanente, em contrapartida ao valor total das contraprestagées e do valor residual que deve ser registrado no passivo circulante ou no exigivel a longo prazo. ¢) Registro do pagamento da primeira prestagdo mensal (de acordo com a tabela): D - Leasing Financeiro a Pagar (Passivo Circulante) R$ 1.000,00 C- Caixa ou Banco Conta Movimento (Ativo Circulante) R$ 1.000,00 ©) apropriagdo do valor mensal da despesa financeira: D —Despesa financeira (conta de resultado) RS 311,04 C-- Encargos Financeiros a Transcorrer (PC) R$ 311,04 d) Registro da depreciacio apés pagamento 12 prestacio D —Despesa de depreciacao (conta resultado) RS 250,00 C—Depreciacao acumulada (Patriménio Liquido - retificadora) R$ 250,00 DEPRECIAGAO ‘A depreciacao do bem arrendado na modalidade de leasing financeiro deve ser consistente com a depreciacio aplicével a outros ativos de natureza igual ou semelhante. DEDUTIBILIDADE DA DEPRECIACAO. Na apuragio do lucro real e da base de célculo da contribui¢ao social sobre o lucro, a dedutibilidade da depreciago do bem esta condicionada a observancia do disposto no artigo 13, inciso Ill da Lei 9.249/95, ou seja, somente ser dedutivel a depreciacao de bens relacionados intrinsecamente com a producao ou a comercializagao de bens e servicos. e) Registro do teste de recuperabilidade supondo uma perda de R$ 5.000,00 D - despesa por recuperabilidade ( conta resultado) C~ajuste por recuperabilidade (retificadora do bem) RS 5.000 f) Ajuste das contas de curto prazo do passivo apés pagamento da primeira prestacio D: Leasing Finance a Pagar (PNC) C: Leasing Financeiro a Pagar (PC) - R$ 1.000,00 D: encargos financeiros a transcorrer (PC) C: encargos financeiros a transcorrer (PNC) R$ 220,26 (juros da préxima prestacao; neste caso, da 132 prestacao) Saldo contabil do bem em 31/12/2012 (+)Bem do ativo imobilizado 30.000,00 (-) depreciagao acumulada 250,00 (-) ajuste por recuperabilidade 5.000,00(=) valor contabil 24.750,00 Saldo contabil da divida em 31/12/2012 (+) valor inicial da divida 36.120,00 (+) valor pago no periodo 1.000,00 (=) saldo final 35.120,00 Razonetes para serem preenchidos em sala de aula Eneargo fin Mag e Equip leasing PC leasing ELP apropriar Banco CC Desp Fin Desp Deprec Deprec acum Desp. Ajuste Recuperabilidade recuperabilidade Capital social ResultadoComo ficou o Balango da empresa em 31/12, levando-se em con! ial de R$ 10.000,00 totalmente integralizado no Banco CC? jeragao um capital Balanco em 34/12... Ativo Passivo Leasing (CP) 12.000,00 Banco CC 9.000,00 | Leasing (LP) 23.120,00 Encargo fin aprop. CP -3.153,54 Encargo fin aprop. LP -2.655,42 29.311,04 Maq e Equip 30.000] Capital social 10.000,00 Deprec acum -250| Resultado (Prejuizo) _-5.561,04 Ajuste recuperabilidade __-5.000| 4,438,965 24.750,00 TOTAL 33.750,00 33.750,00Pronunciamento Técnico CPC 06 - Operagdes de Arrendamento Mercantil Por Paulo Roberto Isensee 62. Esse Pronunciamento foi aprovado pela CVM no. 554/08, Circular SUSEP 379/08, e pela Resoluc&o CFC no. 1.141/08, estando em vigéncia para as demonstragées contabeis dos exercicios sociais encerrados a partir do exercicio findo em 31 de dezembro de 2008. Por esse Pronunciamento, a Esséncia precisa prevalecer sobre a Forma na classificagio ¢ na contabilizacdo das operacées de arrendamento mercantil, como deve ocorrer, alias, em todas as transagBes. Quando os riscos e beneficios inerentes a propriedade de um ativo arrendado sao transferidos ao arrendatario, a operacao deve ser contabilizada como venda financiada. Se permanecem no arrendador, deve ser reconhecida como arrendamento operacional. A esséncia ¢ a base da anélise, da classificagao e da contabilizagio, e nao a forma juridica apresentada no contrato se esta ndo representar a esséncia econémica da transacio. 63. Quando o arrendamento mercantil é operacional, a arrendadora mantém o bem arrendado em seu ativo e ela e a arrendataria devem reconhecer a receita e a despesa, respectivamente, numa linha reta, ou seja, em prestacées constantes, mesmo que os pagamentos no sejam assim estipulados — ou seja, mesmo no caso de arrendamento operacional, se o contrato prever, por exemplo, 30% do pagamento na primeira prestacio, mais 12% na ultima, e os restantes 58% distribuidos 1% ao més durante os outros 58 meses de um contrato de 5 anos, contabilmente ndo se poderé registrar, na arrendadora, a receita de 30% no primeiro més, 0 mesmo com despesa na arrendatdria etc. Sera necessério que o total seja distribuido, como receita numa e despesa na outra, & base de 1/60 por més. 64. Quando o arrendamento for classificado como financeiro, o bem sera tratado como vendido pela arrendadora ou um terceiro diretamente a arrendataria, que o ativard e raconhecer sua divida perante a arrendadora, e esta classificaré 0 desembolso como um recebivel. O valor dessa transacdo seré o valor presente dos fluxos de pagamento negociados, ou o valor justo do bem se este for menor. Assim, se houver uma contratacao de arrendamento mercantil financeiro por uma taxa que seja visivelmente abaixo da do mercado considerando a transaco, a garantia e 0 risco do devedor, o valor presente das prestacdes produzird um valor diferente do que o valor normalmente praticado para venda a vista do bem. Nesse caso o artendatario ativard o bem pelo valor presente calculado, ja que esse representaré melhor seu efetivo custo de aquisigao. E, com o decorrer do tempo, a diferenca entre esse valor e o valor total ago seré registrado como despesa financeira, evidenciando uma taxa de juros consentanea com o mercado na data da transacao, e nao uma taxa de juros irrealista colocada de forma implicita no contrato. Se o arrendador for o proprio vendedor, reconheceré também uma receita de venda pelo valor presente, diferente do que 0 praticado para venda a vista, evidenciando uma negociagao por um preco especial. 65. Os pagamentos das prestacées do arrendamento mercantil financeiro nao se caracterizam uma despesa e, dessa forma serao registradas: parte como amortizacioparcial do saldo devedor da divida e parte como pagamento de encargos financeiros. O ativo deve ser depreciado pela sua vida itil, e nao pelo prazo do contrato. 66. Ao longo do tempo, o total das despesas numa forma ou na outra é o mesmo, mas sua istribuigdo temporal pela adogdo da nova pratica contabil fica economicamente mais zpropriada e, além disso, 0 balango patrimonial da arrendatéria apresentara em seu ativo imobilizado os ativos que usa e que estdo sob seu controle (assumindo os riscos e beneficios) para produzir seus bens e servicos, bem como apresentard sua divida decorrente dos compromissos assumidos. 67. No CPC 06 a figura do arrendador é genérica, nao se restringindo a de uma sociedade Ge arrendamento mercantil, a um banco ou semelhante, podendo figurar como arrendador © proprio fabricante do bem ou um terceiro qualquer. €8. Para a primeira aplicagio desse Pronunciamento, os ajustes precisam ser retroativos, ou seja, precisa-se reelaborar o balanco de abertura como se essa contabilizagao houvesse sido sempre praticada, tudo contra Lucros ou Prejuizos Acumulados. Resumo 1) Fundamentacao do Arrendamento (leasing — pag. 254) - CPC 06 Leasing Riscos e beneficios Titulo de propriedade inerentes & propriedade FINANCEIRO Da empresa arrendataria_| Tem ou ndo OPERACIONAL Do locador ou arrendador_| Nao tem 2) Pressupostos: essé1 3) Caracteristicas indi sobre a forma (Fipecaf pag.255 1° paragrafo) luais ou coletivas do leasing financeira (Fipecaf pg.255) ial — caracteristicas * Bem ou direito no ative * Divida no passivo circulante e no passivo no circulante * Juros a transcorrer — conta redutora de passivo — nota explicativa * Encargos financeiros ~ despesa financeira ~ regime de competéncia © Gastos com manutengdo— despesa operacional ‘* Depreciagao — usar regras compativeis com outros ativos imobilizados © Prazo de depreciacao — vida util (pag.258) © Conta redutora depreciago acumulada—nota explicativa © Teste de impairment — sim, segundo CPC 01 * Valor inicial do bem = valor justo (valor a vista) ou valor presente (valor financeiro), dos dois 0 menorEXEMPLO PRATICO Vamos admitir que uma empresa industrial firmou contrato de leasing de uma maquina pelo prazo de 36 meses, em 30/11/2012. Vida util do bem 10 anos. Apds o teste de recuperabilidade apurou-se uma perda de RS 5.000,00. Valor total a ser pago: RS Kieu 36,000,00 + 120,00 conforme Ae es xoog.on total da segunds coluna Prazo em meses 36 Valor residual 120,00 Valor da ultima prestagao 1.120,00 Valor da ultima presta¢do com Taxa de juros imp 1,03679% Valor justo (valor a vista) 32,000,00 Valor presente (financeiro) R$ 30.000,00 Valor de mercado = 32.000,00, Total financiamento 36.120,00 valor financeiro calculado a valor Vida util do bem 10 anos presente = 30.000,00. Dos dois 0 menor Saldos iniciais de Balanco Banco = 10.000,00 C= 10.000,00 Planejamento do pagamento e calculo dos juros e amortizacao saldo saldodevedor_| despesa devedor base calculo Prestagéo| valor juros juros_|amortizagéo| final 2 1,000,00| _R$ 30.311,04 ‘344j04| RS 688,96] RS 29.311,04 2 1.000,00| _R$ 29.614,93 303/89| RS 696,11| RS 28614,03 3 1.000,00| RS 28.911,61 RS 703,32| RS 27.911,61 4 1.000,00 RS 28.200,99 289)38| RS 710,62| RS 27.200,59 5 1.000,00 R$ 27.483,01 RS 717,98] RS 26.483,01 6 1,000,00/ _R$.26.757,58| 274/57 | _ RS 725,43|_RS 25.757,58 7 1,000,00/ _R$.26.024,63| _267)05| __RS.732,95| RS 25.024,63 8 1,000,00| __R$ 25.284,09 259/45| RS 740,55| R$ 24.284,09 9 1.000,00 RS 24.535,86 259)77| R$ 748,23| R$ 23.535,86 10__| 1.00000 R$ 23.779,88 RS 755,98) R$ 22.779,88 11 1.000,00] RS 23.016,06 23618| RS 763,82| RS 22.016,06 42 1,000,00] R$ 22.244,32| BaBa6| RS 771,74| RS 21.244,32 13 | 1.00000] _r$ 2.46458] 220,26| RS 779,74| RS 20.464,58 14__| 1.000,00] R$ 20.676,75| _212,17| _R$.787,83| RS 19.676,75 1s__| 1.000,00| R$ 19.880,76| 204,01 _R$.795,99| RS 18.880,76 16 | 1.00000] RS 19.076,51| 195,75] R$ 804,25| RS 18076,51 17__| 1.00000] RS 18.263,93| 187,42] R$ 812,58| RS 17.263,93