ANLISIS de las ltimas

consultas publicadas por

el ICAC (BOICAC 102,
junio 2015)
Se analizan las ltimas 6 Consultas del ICAC en materia de Contabilidad, publicadas
en el BOICAC 102 de junio 2015, las cuales sern desarrolladas en el prximo nmero
de la revista.

CONSULTA 1. SOBRE LA
CORRECTA INTERPRETACIN
DE LOS TRMINOS PASIVO,
PASIVOS FINANCIEROS Y
GRUPO REGULADOS EN
EL ARTCULO 71.BIS Y LA
DISPOSICIN ADICIONAL
CUARTA DE LA LEY 22/2003, DE 9
DE JULIO, CONCURSAL
Antecedentes
El ar tculo 71 bis de la Ley 22/2003, de 9
de julio, Concursal, seala que no sern
rescindibles los acuerdos de reinanciacin
alcanzados por el deudor cuando, con anterioridad a la declaracin del concurso, los
acuerdos hayan sido suscritos por acreedores cuyos crditos representan al menos
tres quintos del pasivo del deudor en la

fecha de adopcin del acuerdo de reinanciacin.

En el caso de acuerdos de grupo, el porcentaje sealado se calcular tanto en base individual como en base consolidada.
Por su parte la Disposicin adicional cuarta
seala que podr homologarse judicialmente
el acuerdo de reinanciacin que habiendo
sido suscrito por acreedores que representen al menos el 51% de los pasivos inancieros, rena en el momento de su adopcin,
las condiciones sealadas en la Ley. Tendrn
la consideracin de acreedores de pasivos inancieros, los titulares de cualquier endeudamiento inanciero con independencia de que
est o no sometidos a supervisin inanciera.
Quedan excluidos de tal concepto los acreedores por crditos laborales, los acreedores
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por operaciones comerciales y los acreedores de pasivos de derecho pblico.

Cuestiones planteadas
Qu debe entenderse por pasivo y qu
criterio de valoracin debe emplearse para
cuantiicarlo?
Qu debe entenderse por pasivo inanciero?
Cul es el correcto signiicado del trmino
grupo?
Respuesta
El trmino pasivo se referira a la suma del
importe adeudado a todos los acreedores,
titulares de un derecho de crdito o exigible
de otro modo, y no a la cifra de pasivo del
modelo de balance.

CONSULTA 2. SOBRE LA FECHA

DE EFECTOS CONTABLES EN
UN PROCESO DE FUSIN ENTRE
SOCIEDADES DE UN GRUPO,
CUANDO SU INSCRIPCIN EN
EL REGISTRO MERCANTIL ES
POSTERIOR AL PLAZO LEGAL
PARA FORMULAR LAS CUENTAS
ANUALES CORRESPONDIENTES
AL EJERCICIO EN QUE SE
APROB LA OPERACIN
Antecedentes
El 20 de junio de 2014 se aprueba en junta una fusin de dos sociedades del mismo
grupo. La inscripcin en el Registro Mercantil
se produce el 20 de abril de 2015, una vez
transcurrido el plazo legal para formular las
cuentas anuales del ejercicio 2014.
Cuestin planteada

El porcentaje de pasivo que seala la Ley

Concursal, se realiza en funcin del importe
a que asciende la deuda en la fecha del acuerdo (en concepto de principal, de intereses o
de cualquier otra cantidad adeudada), para
cuya determinacin habr que estar a los trminos de cada contrato, pudiendo emplearse
como aproximacin el valor contable o en
libros del pasivo en caso de deudas valoradas
al coste amortizado.
La categora pasivo inanciero incluir a los
acreedores como las entidades de crdito,
con independencia del instrumento con el
que se haya formalizado la inanciacin y en
su caso de las garantas exigidas, as como
otras personas, entidades o intermediarios ya
sean sometidos o no a supervisin inanciera
y que hayan inanciado a la empresa mediante los mercados de capitales (bonos, pagars,
etc.) o de forma bilateral o multilateral (prstamos sindicados, etc.).
Un grupo estar formado, al menos, por
dos sociedades cuando una controla a la
otra, y, donde la sociedad dominante (sociedad que ejerce el control) es una sociedad
espaola sujeta a la obligacin de consolidar.
:: nmero 37 :: oCTUBre 2o15 ::

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Si la fecha acordada de la fusin a efectos

contables, fue el 1 de enero de 2014. Cmo
deben recoger las cuentas anuales de ambas
sociedades del ejercicio 2014 la fusin?

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POR EL ICAC (BOICAC 102, JUNIO 2015)

Respuesta
Ambas sociedades debern formular las cuentas anuales del ejercicio 2014, sin tomar en consideracin los efectos contables de la fusin, y
sin perjuicio de la informacin que deben incluir
en la memoria sobre el proceso en marcha.
En el ejercicio 2015, los efectos de la fusin
se contabilizarn desde el 1 de enero.
CONSULTA 3. SOBRE LA
REDACCIN OTORGADA POR LA
LEY 31/2014, DE 3 DE DICIEMBRE,
A LOS ARTCULOS 229 Y 230
DE LA LEY DE SOCIEDADES
DE CAPITAL (LSC), ACERCA
DE LA OBLIGACIN DE LOS
ADMINISTRADORES DE
INFORMAR DE LAS SITUACIONES
DE CONFLICTO DE INTERESES

obligacin de los administradores a incluir en

la memoria informacin sobre:
a) La participacin que tuvieran en el capital
de una sociedad con el mismo, anlogo o
complementario gnero de actividad al
que constituya su objeto social, as como
los cargos o funciones que en ellas ejerzan.
b) La realizacin por cuenta propia o ajena,
del mismo, anlogo o complementario
gnero de actividad del que constituya el
objeto social de la sociedad.
Consulta planteada
Siguen vigentes estas obligaciones de informacin tras los cambios introducidos por la
Ley 31/2014 por la que se modiica la Ley
de Sociedades de Capital para la mejora del
gobierno corporativo?

Antecedentes

Respuesta

El artculo 127 de la Ley de Sociedades Annimas y posteriormente el artculo 229 de la

Ley de Sociedades de Capital, establecan la

La obligacin de informar en la memoria sigue vigente, aunque no se maniieste de forma explcita en la nueva redaccin de la Ley
de Sociedades de Capital.
CONSULTA 4. SOBRE EL
ADECUADO TRATAMIENTO
CONTABLE DE LA SEGREGACIN
DE UNA RAMA DE ACTIVIDAD
CON MOTIVO DE LA CUAL
LA SOCIEDAD QUE AMPLA
CAPITAL PASA A FORMAR PARTE
DEL GRUPO DE LA SOCIEDAD
APORTANTE
Antecedentes
La sociedad A segrega una rama de actividad,
un negocio, a una sociedad B ya constituida.
La sociedad A y la B no forman parte del
mismo grupo de sociedades ni tienen ningn
tipo de vinculacin antes de la transmisin.
Como consecuencia de la segregacin la
sociedad A pasa a convertirse en accionista
mayoritario de la sociedad B, y por lo tanto, al
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inal del ejercicio ambas sociedades formarn

parte del mismo grupo.
Consulta planteada
Qu norma de registro y valoracin es aplicable a estos hechos? y, en particular, procede seguir la Norma de Registro y valoracin
21. Operaciones entre empresas del grupo
o de la 19. Combinaciones de negocios del
Plan General de Contabilidad?
Respuesta
La transmisin de un negocio entre empresas que no forman grupo, pero que como
consecuencia de la transmisin pasan a ser
grupo, no entra en el mbito de aplicacin de
la norma 21, sindole de aplicacin, por lo
tanto, la norma 19.
En resumen, el negocio adquirido se valorar
a valor razonable, considerando que como la
sociedad B termina siendo la sociedad adquirida, estaramos ante una adquisicin inversa.
CONSULTA 5. SOBRE LA
DETERMINACIN DE LAS
PRDIDAS PARA LA REDUCCIN
OBLIGATORIA DE CAPITAL Y PARA
LA DISOLUCIN POR PRDIDAS
Antecedentes
La normativa reguladora de la reduccin
obligatoria de capital (sociedades annimas)
y disolucin por prdidas (sociedades de capital) est recogida en el artculo 327 y 360,
respectivamente, del texto refundido de la
Ley de Sociedades de Capital.
La Disposicin adicional nica del Real Decreto Ley 10/2008 seala:
1. A los solos efectos de la determinacin de las
prdidas para la reduccin obligatoria de capital
regulada en el artculo 327 del Texto Refundido
de la Ley de Sociedades de Capital, aprobado
por el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de
julio, y para la disolucin prevista en el artculo
:: nmero 37 :: oCTUBre 2o15 ::

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363.1.e) del citado Texto Refundido, as como

respecto del cumplimiento del presupuesto objetivo del concurso contemplado en el artculo 2
de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal, no
se computarn las prdidas por deterioro reconocidas en las cuentas anuales, derivadas del
Inmovilizado Material, las Inversiones Inmobiliarias y las Existencias o de prstamos y partidas
a cobrar.
2. Lo dispuesto en el apartado anterior nicamente ser de aplicacin excepcional en
los ejercicios sociales que se cierren en el ao
2014.
Consulta planteada
Las prdidas por deterioro excluidas del
cmputo se reieren nicamente a las reconocidas en el propio ejercicio 2014 o a las
prdidas acumuladas en ejercicios anteriores?
Respuesta
Las prdidas por deterioro reconocidas en
las cuentas anuales, derivadas del Inmovilizado Material, las Inversiones Inmobiliarias y
las Existencias son las contabilizadas desde el
ejercicio 2008.
Las prdidas por deterioro de prstamos y
partidas estn referidas a los ejercicios sociales que se cierren en el ao 2014.
En resumen, desde el 1 de enero de 2015, la
Disposicin adicional nica del Real Decreto
Ley 10/2008 ha dejado de surtir efectos.
CONSULTA 6. SOBRE EL
TRATAMIENTO CONTABLE DE LA
APROBACIN DE UN CONVENIO
DE ACREEDORES EN UN
PROCEDIMIENTO CONCURSAL, EN
EL QUE NO SE FIJAN INTERESES
PARA LA DEUDA REMANENTE
Antecedentes
Una sociedad haba recibido inanciacin en
las siguientes condiciones:

ANLISIS DE LAS LTIMAS CONSULTAS PUBLICADAS

POR EL ICAC (BOICAC 102, JUNIO 2015)

- Fecha de concesin: 31.12.2013

925.000= 50.000 (1+i)-1 +50.000 (1+i)-2

+50.000 (1+i)-3 +1.050.000 (1+i)-4

- Principal: 1.000.000
La tabla de amortizacin sera:
- Tipo de inters: 5%
- Comisiones: 75.000
- Vencimiento: 31.12.2017
La sociedad pasa a encontrarse inmersa en
un concurso de acreedores, recibiendo el
convenio por el cual se acuerda una quita
del 50% de la deuda y el resto a pagar en
5 aos, sin intereses. El convenio se aprueba judicialmente el 31.12.2015, y se prev
de forma racional su cumplimiento y se siga
aplicando el criterio de empresa en funcionamiento.

Fecha

Inters

Amortizacin

31.12.2013

Coste
amortizado
925.000

31.12.2014

66.835

16.835

941.835

31.12.2015

68.052

18.052

959.888

La nueva deuda actualizada al tipo original

sera:
100.000
(1+7,25%) -1
+100.000
-2
(1+7,25%) +100.000 (1+7,25%) -3
+100.000
(1+7,25%)-4
-5
(1+7,25%) =407.289

+100.000

El tipo de mercado para deuda de similar

riesgo y plazo se sita actualmente en el
10%.

Diferencia= 959.288/407289= 2,356

Consulta planteada

2) Segunda etapa. Reconocimiento del

nuevo pasivo

Cul es el tratamiento contable de esta

operacin?
Respuesta
El tratamiento contable se realizar en dos
etapas:
1) Primera etapa. Anlisis de la modiicacin
Se analiza si se ha producido una modiicacin sustancial de las condiciones de la deuda. Las condiciones sern sustancialmente
diferentes si el valor actual de los lujos de
efectivo descontados bajos las nuevas condiciones, utilizando para hacer el descuento
el tipo de inters efectivo original, diieren al
menos en un 10% del valor actual descontado de los lujos de efectivo que todava
resten del pasivo inanciero original.

2,356-1= 1,356; 135% > 10%

Como el cambio es sustancial, se reconoce

el nuevo pasivo por su valor razonable y se
da de baja el antiguo. El gasto por intereses
de la nueva deuda, se contabiliza aplicando
el tipo de inters de mercado en esa fecha,
es decir aplicando la tasa de inters que
debera pagar en ese momento para obtener inanciacin en moneda y plazo equivalente a la que ha resultado en los trminos
en que se ha aprobado el convenio.
El valor razonable del nuevo prstamo es:
100.000 (1+10%)-1 +100.000 (1+10%)-2
+100.000 (1+10%)-3 +100.000 (1+10%)-4
+100.000 (1+10%)-5 =379.078, 6
El registro contable a realizar el 31.12.2015
ser:
959.888

Deuda
antigua

Deuda nueva
Ingresos inancieros

379.078
580.810

El tipo de inters efectivo original es 7,25%,

que se obtiene:
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