TERRITORIALIDAD DEL I.S.L.R.

Un Estado tiene la autoridad, hasta por derecho natural, de gravar todos

los enriquecimientos que ocurran dentro de su territorio o jurisdiccin.
As, independientemente de otros factores que hayan coadyuvado al
sujeto pasivo para la obtencin de su enriquecimiento, el slo hecho que
ste se haya iniciado, generado, producido o causado en el territorio de
determinado Estado o pas, ya es un elemento o circunstancia natural
para determinar que ese pas, tiene derecho a gravar tal
enriquecimiento. La gravabilidad de los enriquecimientos de origen
territorial o en la fuente, es adems, una consecuencia lgica y natural
del principio de soberana poltica de que estn dotados los Estado
modernos.
Se cita como un ejemplo clsico de enriquecimiento territorial, aquellos
obtenidos por la explotacin del suelo, subsuelo, aguas martimas
internas, y dentro de ellos podemos citar el caso de las actividades de
explotacin de hidrocarburos, minera, pesca y agricultura, por citar
actividades inmemoriales. Estas actividades a ttulo de ejemplo, son
gravadas en Venezuela porque la causa del enriquecimiento ocurri en
nuestro territorio, de conformidad con lo previsto en el artculo 6 de
nuestra Ley de Impuesto Sobre la Renta. Todos los pases del mundo, sin
excepcin, gravan este tipo de enriquecimientos ocurridos en su
territorio porque, como expresamos con anterioridad, es un corolario y
consecuencia de la soberana poltica de los Estados que en materia
tributaria.
Ochoa Servellon, expresa:
El principio territorial o principio de la fuente tiene justificaciones de
carcter econmico y social. La justificacin del principio parte de la
base del derecho que tiene el Estado cuya economa produjo la renta
referida, de gravar estos enriquecimientos, dado que su obtencin slo
fue posible gracias a las condiciones polticas, econmicas, sociales y
jurdicas existentes en ese pas y a cuyo sostenimiento y mantenimiento
es justo que su beneficiario aporte una contribucin
Otro elemento que nos pareci importante y se compagina con la
territorialidad, es la nacionalidad, que es el vnculo que une a los
ciudadanos con determinado Estado, bien porque ha nacido dentro de
territorio (ius solis) o porque algunos de sus ascendientes son titulares
de ese derecho (ius sanguinis). La nacionalidad es utilizada por muy

escasos pases como un factor vinculante a los efectos del impuesto

sobre la renta, tal vez porque en un mundo tan complejo desde el punto
de vista tnico y jurdico, es muy frecuente la titularidad de dos o ms
nacionalidades. Por otra parte, el ser nacional de un pas no concede por
si, un derecho natural a contribuir con las cargas pblicas de ese pas o
Estado si el ciudadano o la empresa, no ha producido el enriquecimiento
en el mismo o no se encuentra residenciado o domiciliado en ese pas.
El Estado entonces se considera con derecho a gravar a sus ciudadanos
o corporaciones, por el solo hecho de que sean sus nacionales,
independientemente de los nexos afectivos, familiares o de simple
permanencia en el pas del cual se es nacional. Como podr advertirse,
la nacionalidad es un concepto estrictamente jurdico, y para el caso
impositivo, esa condicin jurdica vincula o amarra a los nacionales
con su pas y da derecho a ste a gravarlos, independientemente de que
el enriquecimiento ocurra o no en el mbito territorial del Estado.
Otro factor de conexin es el domicilio o residencia que tienen los
sujetos pasivos en determinado pas o Estado. En este caso, la
gravabilidad o no de los enriquecimientos estar determinado por la
circunstancia de hecho de en un determinado pas. De all el concepto
de domicilio o residencia, que implica presencia fsica y que esa
presencia sea ms o menos extendida en el tiempo, de conformidad con
el tiempo o perodo que decida establecerse en la normativa interna.
La territorialidad como principio de imposicin, mantiene su sitial en
nuestra ley. Por eso se conserva el espritu del artculo 6 que establece
que un enriquecimiento proviene de actividades econmicas realizadas
en Venezuela, cuando alguna de las causas que lo originan ocurra dentro
del territorio nacional, ya se refieran esas causas a la explotacin del
suelo o subsuelo, a la formacin, traslado, cambio o cesin del uso o
goce de bienes muebles o inmuebles corporales o incorporales o a los
servicios prestados por personas domiciliadas, residentes o transentes
en Venezuela y los que se obtengan por asistencia tcnica o servicios
tecnolgicos utilizados en el pas.
El artculo 10 de la Constitucin prev que el territorio y dems espacios
geogrficos de la Repblica son los que correspondan a la Capitana
General de Venezuela antes de la transformacin poltica iniciada el 19
de abril de 1810, con las modificaciones de los tratados y laudos
arbitrales no viciados de nulidad.
Pero el artculo 11 indica los elementos sobre los que Venezuela ejerce
su soberana y si suponemos que la potestad tributaria se ejerce sobre
un territorio y los elementos sobre los que un Estado ejerce su

soberana, podramos llegar a la ilgica conclusin que tendramos

contribuyentes del impuesto sobre la renta en los espacios
continentales, insulares, lacustres, fluviales y hasta en el espacio
ultraterrestre suprayacente (sic) y las reas que son o puedan ser
patrimonio comn de la humanidad, de conformidad con nuestra
constitucin nacional.
RENTA MUNDIAL
Se denomina renta mundial a la utilizacin de la fuente como
criterio prioritario, entendido como reconocimiento del derecho del pas
fuente a gravar esos bienes en primer trmino y con discrecionalidad,
sin perjuicio de las limitaciones que puedan convenirse en los tratados
para evitar la doble tributacin, y a gravar subsidiariamente las rentas
de fuente extranjera, reconociendo los crditos por impuesto pagado en
el extranjero en virtud del principio de la fuente, cabe destacar que el
22 de Octubre de 1999, segn Gaceta Oficial N 5390, se emiti el
decreto Ley de a Reforma parcial de la Ley de Impuesto Sobre la
Renta, en el cual establecieron los lineamientos para la aplicacin de la
normas sobre Renta mundial, Ganancias de Capitales, Rgimen de
transparencia fiscal
internacional y rgimen
de precios
de
transparencia. Cabe destacar
que, el
<<Vacation Legis>>
contemplado en la mencionada ley, trmino el 31 de Diciembre de 2000.
En tal sentido, estas entraron en vigencia a partir del 01 de Enero de
2001.
As mismo, un principio relevante es el principio de territorialidad
de la renta, el cual fue aplicado en el proceso de reforma de la Ley de
Impuesto Sobre La Renta que tom lugar en el 1999, incluyndose
como eventos gravables tanto los de fuente territorial como los de
fuente extraterritorial.
El rgimen de renta mundial establece que salvo disposiciones
en contrario de la presente Ley, toda persona natural o jurdica
residenciada o domiciliada en Venezuela, pagar impuestos sobre sus
rentas de cualquier origen, sea que la causa, o la fuente de ingresos
est situada dentro del pas o fuera de l.
Segn este nuevo sistema adoptado en la ley de reforma, las
personas naturales residentes y las personas jurdicas domiciliadas
tributarn por la totalidad de sus enriquecimientos obtenidos dentro o
fuera del pas. Igualmente, los establecimientos permanentes o base

fijas de personas jurdicas o naturales no domiciliadas o no residentes

tributarn por los enriquecimientos mundiales
atribuibles a ese
establecimiento
permanente o base fija, eligiendo a los pases
latinoamericanos por en ellos existe una baja imposicin adquiriendo
carcter de gravedad, est poltica es igualmente aconsejable para
desestimular indirectamente la extraccin de capitales hacia el paraso
fiscal o hacia las jurisdicciones de baja imposicin fiscal
La implementacin de un sistema tributario global de rentas,
origina en la mayora de los caso un problema de doble tributacin
internacional debido a la superposicin de poderes tributarios y a la
adopcin por parte de los pases de diferentes criterios de sujecin
fiscal o de Interpretaciones distintas en cuanto al origen econmico
de una renta, por esas razones Venezuela ha firmado
convenios
internacionales para evitar la doble imposicin.
Este mtodo consiste fundamentalmente, en imputar a la cuota
tributaria originada en el pas el monto del impuesto pagado en el
exterior limitado por la proporcin que representa el enriquecimiento
de fuente extrajera respecto del total del enriquecimiento de fuente
territorial, esto es la determinacin del monto mximo a acreditar
depender de la fraccin de la
tarifa
que corresponda a dicha
proporcin.
LOS CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A DECLARAR RENTA MUNDIAL
En
materia de contribuyentes sujetos al sistema
de renta
mundial, el segundo prrafo de la Ley de Impuesto Sobre la Renta es el
que extendi el alcance de imposiciones a la renta en Venezuela a
rentas obtenidas de servicios prestados en el exterior o bienes
situados fuera de Venezuela en este sentido citamos en mencionado
prrafo a continuacin:
Los sujetos pasivos son:
1.
2.

Los residenciados o domiciliados en Venezuela

No residentes o no domiciliados, siempre que se cause o la
fuente de sus enriquecimientos est dentro del pas, aun cuando
no tengan establecimiento permanente o base fija en Venezuela

3.

Residenciados
o domiciliados
en el
extranjero, con
establecimiento permanente o base fija en el pas, las cuales
tributarn exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o
extrajera atribuibles directamente de dicho establecimiento o
base fija.

DETERMINACIN DE LA RENTA
El monto del impuesto acreditable
proveniente de fuentes
extranjeras, no podr exceder la cantidad que resulte de aplicar la
tarifas establecidas en el Titulo III de la Ley de Impuesto Sobre la Renta,
al total del enriquecimiento neto global del ejercicio que se trate, n la
proporcin que el enriquecimiento neto de fuente extrajera represente
del total dicho enriquecimiento neto global.
En el caso de los enriquecimientos grabados o
impuesto
proporcional en los trminos establecidos en la Ley de impuesto sobre la
renta el mono del impuesto acreditable no podr exceder del impuesto
sobre la renta que hubiese correspondido pagar en Venezuela pro esto
enriquecimientos.
Para determinar el monto de impuesto acreditable efectivamente
pagado en el extranjero deber aplicarse el tipo de cambio vigente para
el momento que se produzca el pago de impuesto en el extranjero
calculado conforme a lo previsto de la Ley del Banco Centra de
Venezuela
CRITERIO PARA EL EJERCICIO DEL PODER IMPOSITIVO.
El Estado es de libre de elegir el criterio que aplicar para el
ejercicio de su poder de imposicin, y lo adopta de acuerdo con sus
propios intereses polticos y econmicos. En tal sentido tenemos el
criterio de renta mundial o sujecin universal y, el criterio de fuente
territorial o fuente interna.
ENRIQUECIMIENTO NETO EXTRATERRITORIAL
Para determinar el enriquecimiento de fuentes extrajera, se
aplicar el procedimiento que ya conocemos, de forma explicativa se
restarn de los ingresos brutos, costos y deducciones, de origen de no

nacional permitidos por la ley. Es de hacer notar que, las normas de

ajuste por inflacin solo se aplican a las rentas territoriales.
BASE IMPONIBLE EN RENTA MUNDIAL
La determinacin de la base imponible, para el clculo del
impuesto ser el resultado de sumar la renta neta territorial con la
extraterritorial. Es muy importante tener presente que, no se admitir
la imputacin de fuente extrajera a los enriquecimientos o perdida de
fuente nacional.
INGRESOS BRUTOS
Recordemos que los ingresos brutos son beneficios econmicos
que obtiene un persona natural o jurdica, por cualquier actividad que
realiza sin tomar en cuenta los costos o deducciones en que halla
incurrido para obtener dichos beneficios.
Para la determinacin del monto del ingreso bruto de fuente
extranjera deber aplicarse el tipo de cambio promedio del ejercicio
fiscal en el pas conforme a la metodologa empleada pro el banco
central de Venezuela.
COSTOS
Los costos son todas aquellas erogaciones
que tienen
vinculacin directa con la produccin o adquisicin de bienes y la
prestacin de servicios.
RENTA BRUTA.
La rente bruta de fuente extrajera se determinar restando, de los
ingresos brutos de fuente extrajera los costos imputables o dichos
ingresos.
DEDUCCIONES
Son todos aquellos gastos causados, durante el ejercicio fiscal, no
imputables al costo.
ENRIQUECIMIENTO NETO DE FUENTE EXTRAJERA.

Para determinar el enriquecimiento neto de fuente extrajera, se

deducirn la renta bruta los gasto incurridos en el extranjero cuando
sean normales y necesarios par ala actividad del contribuyente. En tal
sentido, debe existir relacin entre las ventas, servicios y el desembolso
de que se trate, de igual o de similar naturaleza de contribuyentes que
desarrolla en Venezuela la misma actividad o una semejante.
Estos gastos se comprobarn con los correspondientes
documentos emitidos en el exterior. Debe costar con ellos, al menos, la
individualizacin y el domicilio del prestador del servicio o del vendedor
de bienes adquiridos segn corresponda la naturaleza u objeto de la
operacin, la fecha y monto en la misma es de hacer notar que el
contribuyente deber presentar una traduccin, al castellano, de tales
documentos.
ENRIQUECIMIENTO DE ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES
BASE FIJA

Cuando se trate de establecimientos permanentes o bases fijas

se permitir la deduccin de los gastos realizados para los fines de sus
transacciones, debidamente demostrados, incluyendo los de direccin
y generales de administracin para los mismos fines, por supuesto
demostrados, ya sea que se efectuasen en el pas o en el extrajera.
No ser deducibles los pagos que efectu en su caso,
el
establecimiento permanente a la oficina central de la empresa o alguna
de sus
sucursales, filiales, subsidiarias, casa matriz o empresa
vinculadas en general a titulo de regalas, honorarios, asistencia
tcnica o pagas anlogos a cambio del derecho o a titulo de omisin
por servicios prestaos o por gestiones hechas, con exencin de los pago
hechos por concepto de reembolso de gastos efectivos.
COSTOS Y DEDUCCIONES COMUNES
Los costos y a deducciones comunes aplicables a los ingresos
cuyas fuentes sea territorial o extraterritorial, se distribuirn en a forma
proporcional a los respectivos ingresos.

PERDIDAS NETAS TRALADABLES

Las perdidas proveniente
de
fuente extrajera nicamente
podrn compensarse con enriquecimientos de fuente extrajera. Estas
perdidas pueden trasladarse hasta los tres aos subsiguientes, al
ejercicio en que se produjeron.
IMPUTACIN DEL IMPUESTO PAGADO EN EL EXTERIOR
Primeramente debo indicarle que el mtodo de imputacin cosiste,
en rebajar del impuesto a pagar en Venezuela, los impuesto pagados en
el extranjero sobre la rentas extraterritoriales, las cuales ha sido
influidas en al base imponible por cuanto estamos en el sistema de
renta mundial es importante resalarle que
el mecanismo de la
imputacin de crditos es una manera de evitar la doble o mltiple
imposicin. En este sentido, bajo el sistema d e rentas mundiales,
como los contribuyentes domiciliados o residentes en Venezuela,
deben reportar cualquier ingreso obtenido dentro y fuera del pas,
resulta justo que el monto del impuesto pagado en el exterior se tome
en consideracin para medir la carga impositiva. Pro tal motivo, los
contribuyentes podrn acreditar contra el impuesto sobre la renta que
le corresponda pagar en Venezuela, en monto que hallan pagado en el
extranjero, por los enriquecimientos de fuente extra territorial.
Mtodos de Imputacin
-

Imputacin ntegra: el Estado de residencia permitir la

deduccin, en calidad de deduccin en la cuota, de los impuesto
pagados en el extranjero, sin ningn tipo de limitacin, e
integrado, en consecuencia, en la base imponible todas las rentas
del sujeto pasivo residente.

Imputacin ordinaria: la deduccin por razn de impuesto

pagados en un tercer pas, no podr ser superior a la parte del
impuesto devengado en el Estado
de la residencia que
corresponda a las rentas procedentes del primero de los
estados.

LIMITACIONES EN EL SISTEMA DE ACREDITAMIENTO

Es importante sealar, primeramente,
que este sistema esta
concebido solamente para aquellos contribuyentes que computa la
globalidad de sus ingresos. En segundo lugar debemos destacar las
limitaciones observadas en la ley.

1)

Ingresos de fuente Nacional: esta limitacin que nos indica que

si un impuesto pagado en el extranjero se produce
como
consecuencia de obtenerse un ingreso
de fuente o causa
Venezolana, el impuesto pagado por dicho ingreso no ser
acreditable en Venezuela.

2)

El pago debe calificar como impuesto sobre la renta en este

caso, aunque el ingreso sea de fuente extrajera, solo ser
acreditable el pago de impuesto a la renta. Cualquier otro
impuesto pagado distinto al mencionado no ser creditable.

3)

El monto pagado de la tarifa que seria acreditable. No puede

exceder de la tarifa mxima pagada en Venezuela que como ya
sabes que es del 34%.

MXIMO DE IMPUTACIN DEL IMPUESTO EXTRATERRITORIAL

La aplicacin del mtodo de imputacin puede ser total o parcial,
lo cual depende de la posibilidad de deducir del impuesto a pagar la
totalidad del impuesto pagado en el extranjero, o solamente una
porcin de su impuesto extraterritorial.
Nuestra legislacin contempla las siguientes situaciones:
a)

Gravamen con tarifa progresiva.

Cuando el gravamen es con la aplicacin de las tarifas progresivas,

el monto de impuesto acreditable proveniente de fuentes extranjeras,
estas enuncian de la proporcin que el enriquecimiento neto de fuente
extrajera presente frente a el enriquecimiento global, el cual estara
formado pro el de fuente Venezolana y fuente extrajera.
b)

Gravamen con Impuestos Proporcionales

Cuando se trate de enriquecimiento gravados con impuesto

proporcionales, el monto del impuesto acreditable no podr no podr
exceder del impuesto sobre la renta que hubieses correspondido
pagar en Venezuela.
TRATADO INTERNACIONALES PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN
Este medio de evitar la doble imposicin internacional es sin duda
el que ha tenido un desarrollo mayor, el que ha logrado unos
resultados
ms efectivos, desde que distintos
Organismos o
Conferencias internacionales han promovido
estudios
sobre
la

necesidad de que cada pas disponga de una suficiente red de

convenios, que adems
fueron redactadas segn unos criterios
homogneos, cuando no uniformes.

Los convenios ofrecen importante puntos de inters para cualquier

Estado. Los pases desarrollados se aseguran que sus inversiones
realizadas en el exterior no soportan un gravamen excesivo, al tiempo
que fomentan sus exportaciones; respecto a los pases en vas de
desarrollo, hay que haces notar que una importante red de convenio,
unido a una serie de medidas administrativas tendentes a favorecer
las inversiones extrajeras, puede coadyuvar a su desarrollo econmico.
Se pueden utilizar, asimismo , los convenios internacionales para
introducir clusulas encaminadas a mejorar las relaciones fiscales
entre los Estados contratantes, las llamadas tax sparing clause
orientadas a fomentar las inversiones en pases en cas de
desarrollo , permitiendo una deduccin en la cuota de impuesto
exigible en el pas de la residencia o para fomentar la cooperacin
entre dos o mas pases en la lucha contra el fraude y la evasin
fiscal.
La doble o mltiple tributacin internacional se define como la
aplicacin
de impuestos naturaleza similar en dos o ms estados
sobre un mismo contribuyente, con respecto a la misma materia en un
mismo periodo. Les beneficios de los tratados para evitar la doble
tributacin, solo sern aplicables cuando el contribuyente demuestre
que es residenciado en el pas del cual se trate.
REGIMEN DE GRAVABILIDAD DE LOS DIVIDENDOS
Podramos decir que la razn del rgimen de impuesto al
dividendo, introducido en la ley de impuesto sobre la renta, apunta a la
idea de que cuando en una empresa se produce un incremento
patrimonial, sin que
se pague impuesto respectivo, y este
enriquecimiento se distribuye a los accionistas, para quien tampoco
resulta gravable, se efectan principios de tributacin que la ley
quiere evitar, mediante el gravamen al dividendo.
Seguidamente abordaremos el rgimen o conjunto de regulaciones
que grava con el impuesto sobre la renta a aquellos dividendos que
provengan de utilidades que no hayan sido previamente gravados.

HECHO IMPONIBLE Y BASE GRAVABLE

El primero, Hecho imponible, es la existencia de excedentes de
renta netas gravada, y se hace exigible en el momento de su
efectivo reparto, por parte de la sociedad. Mientras que la base
gravable la constituye, precisamente, el monto de ese excedente de
renta neta.
CONTABILIDAD SOBRE LA BASE DE PRINCIPIOS CONTABLES
Los contribuyentes estn obligados a llevar libros y registros
<<Ajustados a principio de contabilidad generalmente aceptados en
Venezuela>>, es decir, debern llevar la contabilidad ajustada pro
inflacin, con base a la declaracin de principios de Contabilidad
numero (DPC-10).
Es hacer notar, que las anotaciones hechas en dichos libros y
registros, debern
estar
apoyados
en los comprobantes
correspondientes.
RENTA NETA FINANCIERA O CONTABLE
Es a aprobada en la asamblea de accionistas, y con funcionamiento
en los estados financieros elaborados en la base a los Principios
Contabilidad de aceptacin general
en Venezuela. Es decir, los
resultados financieros que servirn de base para la comparacin con
los
resultados fiscales, ser
los ajustados por inflacin. En
consecuencia, las empresas estarn en la obligacin, entre ellas los
bancos o instituciones financieras y las compaas de seguros, a
llevar los estados financieros en bases a dichos principios.

En los casos en que la sociedad no haya celebrado asamblea para

probar el balance y el estado de resultados, la Administracin
Tributaria determinar la parte gravable de los individuos repartidos;
as mismo, aplicar las reglas de imputacin establecidas en la Ley.
Este ltimo punto lo trataremos mas adelante.
RENTA NETA FISCAL GRAVADA
Como quiera que, el excedente de renta neta fiscal gravada es la
que esta sometida al impuesto al dividendo, es necesario delimitar
conceptualmente esta nocin. Se considera como renta neta fiscal
gravada,
la sometida
a las tarifas y tipos de
proporcionales
establecidos en la ley de impuesto sobre la renta. En resumen, todo

enriquecimiento que haya estado sometido a los distintos impuestos

previstos en la ley, debe considerarse renta fiscal gravada.
EXCEDENTE DE LA RENTA NETA GRAVADA
La renta neta contable que exceda de la renta fiscal gravada, la
llamaremos excedente de renta
neta gravada. Es decir, aquellas
porciones de renta que no ha sido objeto de tributacin, y ser la que
estar sujeta como dividendo de impuesto.
DIVIDENDO GRAVABLE.
Es el ingreso percibido por tal titulo, pagado o abonado en
cuenta, en dinero en especie, originado en la renta neta, que exceda
de la renta neta fiscal que no haya sido gravada con el impuesto.
DETERMINACIN DEL DIVIDENCO GRAVABLE
Solamente el excedente de renta neta estar sujeto a imposicin.
Por ello, el monto de la renta neta a considerar para los efectos de la
determinacin del dividendo gravable, ser aquella que resulte e
restarle a sta renta neta fiscal gravada y adicional, deberemos
excluir de la base del clculo:
-

Las rentas exentas o exoneradas

Dividendo recibido de otras empresas nacionales

- Dividendo recibido de empresas constitutivas en el exterior o

constituidas en el exterior y domiciliadas en Venezuela
De esta manera, se tiende a lograr
un sistema tributario al
dividendo, que mida la efectiva capacidad del sujeto pasivo, sin que se
presente el fenmeno de la doble tributacin,
DIVIDENDO DE EMPRESAS EXTRAJERAS
Los dividendos
recibidos
de empresas
constituidas
o
domiciliadas en el extranjero y domiciliadas en Venezuela, estarn
excluidas de la referida renta neta, por cuanta los mismo estar
sujetas a un impuesto proporcional del 34% pudiendo aplicar al
impuesto resultante, el impuesto extraterritorial pagado por estos
conceptos, fuera de Venezuela.

RENTA DEL EXTERIOR DISTINTAS DE DIVIDENDO

La renta de fuente extrajera, distintas a los dividendos recibidos
de empresas constituidas y domiciliadas en Venezuela, se considerar
que forma parte de la renta neta fiscal gravada; por supuesto,
siempre y cuando se haya tomado en cuenta en la determinacin de
impuesto
ORDEN DE IMPUTACIN DE LOS DIVIDENDOS PAGADOS.
En el momento de repartir las utilidades no distributivas, como
dividendos a los accionistas, sern gravables o no, dependiendo de s
se trata de dividendos recibidos de otras empresas, enriquecimientos
exentos o exonerados o si estamos en presencia de renta neta que
exceda de la renta neta fiscal gravada.
Por lo antes expuesto, ser preciso establecer reglas de imputacin,
mediante las cuales podamos determinar cundo un reparto de
dividendos causar el impuesto correspondiente.
En tal sentido, los dividendos pagados o abonados en cuenta se
imputarn a las utilidades retenidas, en direccin
inversa a la que
obtuvieron (UEPS), de forma siguiente:
1. A la renta neta fiscal gravada en el ejercicio inmediatamente
anterior a aqulla en que ocurre el pago. La porcin de
dividendo repartido hasta alcanzar el monto de la renta fiscal
gravada, no estar sujeta a impuesto.
2. A los dividendos recibidos de terceros pro la empresa pagara el
ejercicio inmediatamente anterior a aqul en que ocurre el
pago. Tampoco estn sujetos a impuesto, por cuanto ya fueron
gravados como tales, o se originaron de la renta neta fiscal
gravada en cabeza de la sociedad que origin el dividendo.
3. A los enriquecimientos exentos o exonerados del ejercicio
inmediatamente anterior. Por supuestos, el monto del dividendo
imputado a estos
enriquecimientos
no estar
sujeto
al
gravamen.
4. A la renta neta que exceda de la renta neta fiscal del ejercicio
inmediatamente anterior a aquel en que ocurra el pago. Esta
porcin de dividendo si estar sujeta a gravamen.
Se presume que los dividendos que se repartan corresponden al
ejercicio anterior en el que se obtuvieron utilidades, es decir, se

aplican en orden inverso al que se obtuvieron ( UEPS), hasta que los

dividendos sean imputables a utilidades obtenidas durante el aos
2000, o aos anteriores, en cuyo caso no sern gravables.
En consecuencia, al repartirse algn dividendo, y poder estableces
el monto sujeto a impuesto, usted deber aplicar el mtodo de
imputacin explicado. Es ms, si en ejercicios posteriormente se
decide repartir
dividendos, deber comenzar nuevamente, con el
sistema de imputacin que hemos visto.
DIVIDENDO SUJETOS A RETENCIN TOTAL
En el caso de dividendos gravables, debemos aplicar la retencin
total de impuestos sobre la renta en el momento del pago o abono en
cuenta. El impuesto proporcional que los gravan es del 34%
Para los dividendos provenientes de empresas que se dediquen a la
explotacin de hidrocarburos o actividades conexas, el gravamen ser
del 50%. En el caso de empresas que se dediquen a regalas mineras o
de participacin anlogas, ser del 60%

DIVIDENDOS EN ACCIONES
Con respecto a esta forma de dividendos, se trata de pagos de la
sociedades a sus respectivos accionistas, mediante la emisin de
nuevas acciones de capital, con cargos a utilidades no distribuidas,
con lo cual se capitalizan las ganancias obtenidas.
En el caso de repartir dividendos en acciones, emitidas por la
propia empresa pagadora, se establece un anticipo del impuesto del
1% sobre le valor total del dividendo decretado, el cual se acreditar
contra el monto del impuesto proporcional que resulte a pagar en el
momento de la preparacin de la declaracin de rentas. Es de hacer
notar que, como norma de control fiscal, la empresa pagadora deber
exigir el comprobante correspondiente del anticipo, a los fines de
registrar la titularidad de las acciones en el libro de accionistas.
EMPRESAS SOMETIDAS A DISTINTAS TARIFAS
En los casos en que el dividendo provenga de sociedades cuyo
enriquecimiento neto est sometido a varias tarifas, se efectuarn el
prorrateo respectivo, tomando en cuenta el monto de la renta neta
fiscal gravado con cada tarifa.

SE CONSIDERA DIVIDENDO PRESUNTO (PAGADO)

El sistema de impuesto al dividendo, est concebido de tal forma,
que su Causacin depende dl pago o abono en cuenta. Por esa
razn, la ley considera dividendo pagado, sujeto al gravamen; los
crditos, depsitos y adelantos que hagan las sociedades a sus socios,
hasta el monto de la utilidades y reservas, conforme al balance
aprobado que sirva de base para el reparto de dividendos.
Debemos tener presente par ala procedencia del dividendo
presunto, que las transferencias antes mencionadas, deben exceder
de la renta neta fiscal gravada, desde luego, siguiendo el orden de
imputacin de reparto.
NO SE CONSIDERA DIVIDENDO PRESUNTO (PAGADO)
El dividendo presunto no se causa cuando: por los crditos,
depsitos y adelantos que haga la sociedad a sus socios, haya
percibido como contraprestacin, intereses calculados a una tasa
activa bancaria, que al efecto fijar mensualmente el Banco Central
de Venezuela, y que el socio deudos haya pagado en efectivo el
monto del crdito, depsito o adelanto recibidos, antes del cierre del
ejercicio de la sociedad.
Se excluye de la presuncin de dividendos, los prstamos otorgados
conforme a los planes nicos de ahorro de los afiliados a la caja y
cooperativas de ahorro establecido para todo los trabajadores de la
empresa.
SOCIEDADES EXTRAJERAS CON ESTABLECIMIENTO
VENEZUELA

PERMANENTE

EN

Con relacin a las utilidades obtenida por estas sociedades, la Ley

dispone que estas empresas estarn obligadas a pagas, en su carcter
de responsable, pro cuenta de sus socios, un treinta y cuatro por
ciento sobre su enriquecimiento neto, no exento ni exonerado, que
exceda del enriquecimiento
neto gravado en el ejercicio. Tal
enriquecimiento se considera como dividendo o participacin recibido
por el accionista, socio o comunero, en la fecha de cierre del ejercicio
anual de la sociedad o comunidad.
Este impuesto no procede en los casos en que la sucursal pruebe
que efectu totalmente en Venezuela, la reinvencin de la diferencia
entre kan renta neta fiscal gravada y la renta neta; adems, deber
mantener en el pas, por no menor de 5 aos. los auditores externos
de la sucursal debern presentar anualmente, con la declaracin de

rentas, una certificacin que deje constancia de que tal inversin se

mantiene en Venezuela.
INGRESOS POR LA VENTA DE ACCIONES
Los ingresos por la enajenacin de acciones, siempre y cuando se
hagan a travs de una bolsa de valores domiciliada, estarn
gravados con un impuesto de uno por ciento, aplicables al monto
bruto de la operacin. Este impuesto ser retenido por la bolsa de
valores en cual se hizo la operacin, y lo enterar dentro de los 3
das hbiles siguientes liquidados y retenido tributo.
Es de hacer notar que estos ingresos, se consideran como
enriquecimientos netos, y por lo tanto, se excluir en le determinacin
de la renta global neta gravable.
No obstante, en el supuesto de producirse prdidas por la
enajenacin de acciones, ests no podrn deducirse de otros
enriquecimientos del contribuyente, en este caso, el enajenante.
DEFINICIN DE TRMINOS
Establecimiento permanente:
Se considera establecimiento permanente cualquier lugar de
negocios donde se desarrollen, parcial o totalmente, actividades
empresariales o se presten servicios personales independientes. Estos
lugares son, por ejemplo:

Sucursales

Agencias

Oficinas

Fbricas

Talleres

Instalaciones

Minas

Canteras

Cualquier lugar de exploracin, extraccin o explotacin de

recursos naturales o jurdicos.

Tambin se considera que existe establecimiento permanente en

el pas:

Cuando un residente en el extranjero realice

empresariales en el pas mediante fideicomiso.

Cuando acte en el pas a travs de una persona que ejerza

poderes para celebrar contratos a su nombre o por su cuenta.

Cuando una empresa aseguradora perciba ingresos por cobros de

primas dentro del territorio nacional, u otorgue seguros contra
riesgos situados en l.

Cuando acte a travs de un agente independiente, si ste no

acta en el marco ordinario de su actividad.

Cuando se realicen en Mxico servicios de construccin,

demolicin, instalacin, mantenimiento o montaje en bienes
inmuebles y otros relacionados, siempre que tengan una duracin
de ms de 183 das naturales, consecutivos o no, en un periodo de
un ao.

actividades

Sujeto Activo: Ente acreedor del tributo

Sujeto pasivo:
Persona natural o jurdica
porcin de dinero destinada a impuesto.

que

cancela

al fisco la

Renta mundial: Es aquella que se encarga de la exigir a el sujeto

pasivo el impuesto que debera cancelar por las entradas de dinero
que tenga de empresas u organismos internacionales.
BIBLIOGRAFA
RODRGUEZ,

Jess. Curso Prctico de Impuesto Sobre la Renta.

Caracas. Cuarta edicin, paginas 393-417.

CARDAL I. Manuel. Aspectos fundamentales de la imposicin a la

Renta de Sociedades en Venezuela. Pg. 33-65