Acuerdo Anticipados de Precios de transferencia.

Es un acuerdo que se fija con carcter previo a la realizacin de transacciones

controladas, un conjunto de criterios apropiados para la determinacin de los
precios de transferencias aplicables a esas transacciones, por un periodo de
tiempo establecido.
En nuestra Ley de Impuesto Sobre la Renta, los artculos 143 al 167, se establece
que los sujetos pasivos podrn hacer una propuesta para la valoracin de las
operaciones efectuadas con partes vinculadas, ante la Administracin Tributaria.
En la propuesta debe incluirse: informacin detallada del contribuyente y sus
partes vinculadas, descripcin de las operaciones bajo anlisis y el propsito de la
peticin. La Administracin Tributaria contara con 30 das para examinar la
solicitud e informar al contribuyente sobre el procedimiento a seguir. En el caso de
no pronunciarse dentro de dicho plazo establecido el contribuyente proceder a
presentar la propuesta.
La propuesta del APA, deber contener una descripcin detallada de las
operaciones cubiertas, anlisis funcional de la parte examinada, motivacin
razonada del mtodo escogido, moneda utilizada, identificacin de las empresas
comparables y su informacin financiera, anlisis econmico, resultados obtenidos
e informacin sobre la existencia de los APA de sus partes vinculadas solicitados
ante otros Estados.
Ventajas de los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia.

Un acuerdo anticipado sobre precios de transferencia puede ser muy til

para los contribuyentes porque eliminan incertidumbre y hace ms
previsible el rgimen tributario de las operaciones internacionales.
Asumiendo que se han respetado las hiptesis fundamentales, el APP
constituye para los contribuyentes implicados un factor de seguridad
jurdica para el rgimen tributario de las operaciones sujetas a precios de
transferencia a las que se refiere el APA, durante el periodo fijo de tiempo.
En cierto caso, un APA puede tambin otorgar una posibilidad de prorrogar
el periodo de tiempo el cual se aplica. Cuando el plazo de vigencia de un
APA expira, puede tambin existir la oportunidad para las Administraciones
Tributarias y los contribuyentes afectados de renegociarlo.
Gracias a la certidumbre que suministra un APA, el contribuyente puede
estar en mejor posicin para prever sus responsabilidades tributarias,
creando en consecuencia un entorno fiscal que es favorable a la inversin.

Los APA constituyen la ocasin para las Administraciones Tributarias y los

contribuyentes se consulten y cooperen en un espritu de concertacin. La
posibilidad que se ofrece de examinar problemas fiscales complejos en un
ambiente mas sereno que el de una inspeccin de precios de transferencia
puede favorecer la libre circulacin de informaciones entre todas las partes
implicadas con la finalidad de llegar a un resultado que sea jurdicamente
correcto y realizable en la practica. La ausencia de confrontacin puede
igualmente conducir a una mayor objetividad en la revisin de los datos e
informaciones suministrados que en un contexto mas o menos contencioso
(por ejemplo, en un proceso). Las consultas y la cooperacin necesarias
entre Administraciones Tributarias, para la puesta en prctica de un
programa de APA, se traduce igualmente en relaciones mas estrechas entre
los pases parte en un Convenio en lo que se refiere a la fijacin de precios
de transferencia.

Un APA puede evitar a los contribuyentes y a las Administraciones

tributarias las inspecciones y las controversias largas y costosas a que
pueden dar lugar los precios de transferencia. Habindose llegado a un
APP, las Administraciones Tributarias necesitaran menos recursos para
subsiguientes inspecciones de las declaraciones fiscales del contribuyente,
porque tendrn ms informacin sobre el contribuyente. Sin embargo,
podr ser aun difcil un seguimiento de la aplicacin del acuerdo. El
procedimiento del APA puede en si mismo. Igualmente, hacer ahorrar
tiempo tanto a los contribuyentes como a las Administraciones Tributarias
en relacin con las inspecciones tradicionales, aunque en conjunto puede
no haber un ahorro neto de tiempo; por ejemplo, en los pases que no
tienen un procedimiento de auditoria y donde la existencia de un APA puede
no afectar directamente al importe de los recurso destinados al
cumplimiento de la legislacin tributaria.

Los APA bilaterales y multilaterales reducen sustancialmente o eliminan la

posibilidad de doble imposicin o de no imposicin, jurdica o econmica,
desde el momento en que participan todos los estados implicados. Por el
contrario, los APA unilaterales no aportan certidumbre en la reduccin de la
doble imposicin, porque las Administraciones Tributarias afectadas por las
operaciones por el APA pueden considerar que la metodologa adoptada no
da lugar a un resultado conforme al principio de plena competencia.
Adems los APA bilaterales o multilaterales pueden mejorar el
procedimiento amistoso reduciendo significativamente el tiempo necesario
para alcanzar un acuerdo, en la medida en que las autoridades
competentes estn tratando con datos actuales y no con datos referentes a
ejercicios anteriores, cuya obtencin puede ser difcil y exigir un tiempo.

Las obligaciones de comunicacin de informaciones en el contexto de un

programa de APA y el espritu de cooperacin que preside la negociacin
del APA pueden permitir a la Administraciones Tributarias comprender mejor
ciertas operaciones internacionales complejas a la que se dedican las
multinacionales. Gracias a un programa de APA, es posible conocer y
comprender mejor los aspectos extremadamente tcnicos y los elementos

de hecho de ciertas operaciones, como el comercio internacional y los

aspectos fiscales.
Desventajas de los APA.

Los APA unilaterales pueden presentar serios problemas tanto para las
Administraciones tributarias como para los contribuyentes. Dese el punto de
vista de otras Administraciones Tributarias como para los contribuyentes.
Desde el punto de vista de otras Administraciones tributarias, pueden
plantearse problemas si estas se muestran disconformes con las
conclusiones del APA. Desde el punto de vista de las empresas asociadas,
uno de estos problemas se refiere a la incidencia que pueden tener sobre
su comportamiento.

Los APA unilaterales plantean otro problema, el del ajuste correlativo. La

flexibilidad que ofrece un APA puede conducir a que el contribuyente y la
empresa asociada acomoden sus precios dentro del rango autorizado en el
APA.

Importancia de los APA.

Completan los mecanismos tradicionales de naturaleza administrativa,

judicial y de tratados para resolver los problemas derivados de los precios
de transferencia.
Pueden ser de la mxima utilidad cuando los mecanismos tradicionales
fallan o son difciles de aplicar.
Establecer los precios de transferencia de un contribuyente a lo largo de
cierto nmero de aos.
Si es unilateral puede tener una incidencia en la responsabilidad tributaria
de empresas asociadas situadas en otra Administracin Tributaria.
Elimina la incertidumbre y hace ms previsible el rgimen tributario de las
operaciones internacionales.
Puede evitar a los contribuyentes y a las Administraciones tributaria las
inspecciones y las controversias largas y costosas a que pueden dar lugar a
los precios de transferencia.
Reducen sustancialmente o eliminan la posibilidad de doble imposicin o de
no imposicin jurdica o econmica, desde el momento en que participan
todos los estados implicados. Mejorando de esta forma el procedimiento
amistoso.
Es posible conocer y comprender mejor los aspectos extremadamente
tcnicos y los elementos de hecho de ciertas operaciones, como el
comercio internacional y los aspectos fiscales que presentan.

Quien puede suscribir un APA

Los contribuyentes de ISLR que realicen o estimen realizar operaciones

vinculadas del exterior.
Personas Naturales o Jurdicas no domiciliadas con establecimiento
permanente.

Deber ser suscrita por la totalidad de las partes vinculadas que vayan a
realizar las operaciones sujetas a la mismas.

Objetivos

Definir la naturaleza de las operaciones cubiertas por el APA.

Identificar el mtodo apropiado para establecer el precio de transferencia en
las operaciones.
Obtener un resultado de condiciones entre partes vinculadas.

Ventajas y Desventajas
Ventajas

Seguridad en el momento de abordar una estrategia fiscal internacional.

Disminuye la exposicin de la empresa a revisiones fiscales.
Una vez aprobado los APA los costos asociados al cumplimiento de
deberes formales se reduce.
Se reducen las probabilidades de ajustes a la renta a causa de los Precios
de Transferencia.

Desventajas

Revelar informacin confidencial.

Exponer a la Administracin Tributaria aspectos de la compaa que no era
de su conocimiento y que pudieran originar fiscalizaciones futuras.
Posibles fallas inadvertidas en el diseo de la metodologa de PDT
convenida en el APA, podra resultar en variaciones desfavorables en los
resultados anuales, pudiendo desactivar el APA.
Propuesta de APA.
Operaciones, productos actividades mercantiles a ser cubiertos en el APA.
Empresas establecimientos involucrados en el acuerdo.
Pases involucrados.
Descripcin de la metodologa propuesta.
Hiptesis sobre las cuales se basa la propuesta.
Periodos contables o aos fiscales.
Anlisis de los aspectos fiscales derivados.
Metodologa Actual.
Aplicacin de un APA.

Entrada en vigor y confirmacin del acuerdo con el contribuyente.

Posible aplicacin retroactiva roll back.
Seguimiento del APA.
Renovacin de una APA.

Procedimiento

* Reuniones Preliminares