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IR - ALUGUIS - Reteno do Imposto

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Informativo 23 - Pgina 259 - Ano 2013

ORIENTAO

ALUGUIS
Reteno do Imposto

Sumrio:

1. Cconceito de Aluguis e Royalties 2. Fato Gerador do Imposto 3. Reteno na Fonte


4. Base de Clculo do Imposto 5. Bens em Condomnio ou em Comunho 6. Existncia de
Mais de um Contrato de Locao 7. Beneficirio Residente ou Domiciliado no Exterior
8. Tratamento Tributrio do Imposto 9. Prazo e Forma de Recolhimento 10. Penalidades
11. Exemplos Prticos

Confira o clculo do IR/Fonte sobre aluguis e royalties

Os rendimentos recebidos pela pessoa fsica domiciliada no Pas em decorrncia de remunerao pela
ocupao, uso, fruio ou explorao dos bens e direitos, denominados como aluguis ou royalties,
recebidos de pessoas jurdicas, esto sujeitos incidncia do Imposto de Renda na fonte, calculado de
acordo com a tabela progressiva mensal, como antecipao do devido na Declarao de Ajuste Anual. H
de se observar que, por falta de previso legal, os aluguis pagos por pessoa jurdica a outra pessoa jurdica
domiciliada no Pas NO esto sujeitos incidncia do Imposto de Renda na fonte.
1. CONCEITO DE ALUGUIS E ROYALTIES
A legislao do Imposto de Renda conceitua os rendimentos de aluguis e royalties da forma examinada nos
subitens a seguir.
1.1. ALUGUIS
So classificados como aluguis todas as espcies de rendimentos percebidos pela ocupao, uso ou
explorao de bens corpreos e direitos, tais como:
a) aforamento, locao ou sublocao, arrendamento ou subarrendamento, direito de uso ou passagem de
terrenos, seus acrescidos e benfeitorias, inclusive construes de qualquer natureza;
b) locao ou sublocao, arrendamento ou subarrendamento de pastos naturais ou artificiais ou campos de
invernada;
c) direito de uso ou aproveitamento de guas privadas ou de fora hidrulica;
d) direito de uso ou explorao de pelculas cinematogrficas ou de videotape;
e) direito de uso ou explorao de outros bens mveis de qualquer natureza;
f) direito de explorao de conjuntos industriais.
1.2. ROYALTIES
Como royalties se classificam os rendimentos decorrentes do uso, fruio ou explorao de direitos, tais
como:

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a) de colher ou extrair recursos vegetais, inclusive florestais;


b) de pesquisar e extrair recursos minerais;
c) de uso ou explorao de invenes, processos e frmulas de fabricao e de marcas de indstria e
comrcio;
d) autorais, salvo quando recebidos pelo autor ou criador do bem ou da obra;
e) o produto da alienao, a qualquer ttulo, de marcas de indstria e de comrcio, e de patentes de
inveno, processos ou frmulas de fabricao.
Ressalte-se que no considerado como royalty o pagamento do custo de mquina, equipamento ou
instrumento patenteado.
1.3. RENDIMENTOS EQUIPARADOS
So tambm consideradas como aluguis ou royalties todas as espcies de rendimentos percebidos pela
ocupao, uso, fruio ou explorao dos bens e direitos, alm dos mencionados nos subitens 1.1. e 1.2,
tais como:
a) as importncias recebidas, periodicamente ou no, fixas ou variveis, e as percentagens, participaes ou
interesses;
b) os juros, comisses, corretagens, impostos, taxas e remuneraes do trabalho assalariado e autnomo ou
profissional, pagos a terceiros por conta do locador do bem ou do cedente dos direitos, observado o disposto
no subitem 4.1, letra a;
c) as luvas, prmios, gratificaes ou quaisquer outras importncias pagas ao locador ou cedente do direito,
pelo contrato celebrado;
d) as benfeitorias e quaisquer melhoramentos realizados no bem locado e as despesas para preservao
dos direitos cedidos, se, de acordo com o contrato, fizerem parte da compensao pelo uso do bem ou
direito;
e) o preo de compra de mveis ou benfeitorias, ou de qualquer outro bem do locador ou cedente, quando
constituir compensao pela anuncia do locador ou cedente celebrao do contrato;
f) os juros de mora, multas por resciso de contrato de locao, ainda que a ttulo de indenizao, e
quaisquer outras compensaes pelo atraso no pagamento, inclusive atualizao monetria.
1.3.1. Opo de Compra no Contrato de Locao
Se o contrato de locao assegurar opo de compra ao locatrio e previr a compensao de aluguis com
o preo de aquisio do bem, no sero considerados como aluguis os pagamentos, ou parte deles, que
constiturem prestao do preo de aquisio.
1.3.2. Locao de Partes Comuns de Condomnio
De acordo com o Ato Declaratrio Interpretativo 2 SRF/2007, na hiptese de locao de partes comuns de
condomnio edilcio, os rendimentos decorrentes sero considerados auferidos pelos condminos, na
proporo da parcela que for atribuda a cada um, ainda que tais rendimentos sejam utilizados na
composio do fundo de receitas do condomnio, na reduo da contribuio condominial ou para qualquer
outro fim. Desta forma, o condmino estar sujeito ao cumprimento de todas as exigncias tributrias
cabveis, relativamente aos tributos administrados pela Receita Federal, especialmente no que tange s
normas contidas na legislao do Imposto de Renda referentes tributao de rendimentos auferidos com a
locao de imveis, conforme examinamos nesta Orientao.
2. FATO GERADOR DO IMPOSTO
A reteno do imposto ser realizada por ocasio do pagamento do aluguel ou royalty.
Considera-se pagamento a entrega de recursos, mesmo mediante depsito em instituio financeira em
favor do beneficirio.
2.1. ALUGUEL PAGO ATRAVS DE IMOBILIRIAS
Quando o aluguel for pago por intermdio de imobilirias, procurador ou qualquer outra pessoa designada

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pelo locador, ser considerado ocorrido o fato gerador na data em que o locatrio efetuou o pagamento,
independentemente de quando o mesmo foi repassado ao beneficirio.

3. RETENO NA FONTE
A pessoa jurdica que pagar rendimentos de aluguis ou royalties a pessoa fsica fica responsvel pela
reteno e recolhimento do IR/Fonte incidente sobre esses rendimentos.
O clculo do imposto ser efetuado mediante aplicao da Tabela Progressiva mensal vigente no ms do
pagamento.
As Tabela Progressivas vigentes para o ano-calendrio de 2013 e a partir de 2014 so as seguintes:
a) para o ano-calendrio de 2013:

Base de Clculo

Alquota

(R$)

(%)

At 1.710,78

Parcela a
Deduzir do IR
(R$)

De 1.710,79 at 2.563,91

7,5

128,31

De 2.563,92 at 3.418,59

15

320,60

De 3.418,60 at 4.271,59

22,5

577,00

Acima de 4.271,59

27,5

790,58

b) a partir do ano-calendrio de 2014:

Base de Clculo

Alquota

(R$)

(%)

At 1.787,77

3 de 8

Parcela a
Deduzir do IR
(R$)

De 1.787,78 at 2.679,29

7,5

134,08

De 2.679,30 at 3.572,43

15

335,03

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3.1. DISPENSA DE RETENO


dispensada a reteno do Imposto de Renda de valor igual ou inferior a R$ 10,00, incidente na fonte sobre
rendimentos que devam integrar a base de clculo do imposto devido na Declarao de Ajuste Anual, como
o caso dos aluguis e royalties.
3.2. PAGAMENTOS ATRAVS DE IMOBILIRIAS
Havendo intermediao de empresa administradora de bens, esta no se confunde com a fonte pagadora,
uma vez que recebe o aluguel como mandatria da pessoa fsica. A reteno deve ser efetuada pela pessoa
jurdica locatria do imvel.
3.2.1. Reteno do IR por Imobiliria
Segundo o entendimento da 9 Regio Fiscal, atravs da Soluo de Consulta 170/2010 (Portal COAD), nos
casos em que a imobiliria, administradora de imveis, mesmo diante do inadimplemento por parte do
locatrio, efetua o pagamento dos aluguis ao locador, cumprindo dever imposto em clusula contratual
firmada com este, assume o papel de fonte pagadora, devendo efetuar a reteno do Imposto de Renda
devido e seu respectivo recolhimento.
4. BASE DE CLCULO DO IMPOSTO
A base de clculo do imposto na fonte incidente sobre aluguis e royalties o rendimento bruto, observado o
disposto no subitem 4.1.
4.1. PARCELAS NO COMPUTADAS
No entraro no cmputo do rendimento bruto as importncias a seguir:
a) impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que produzir o rendimento;
b) despesas para cobrana ou recebimento do rendimento;
c) despesas de condomnio.
4.2. DEDUES DA BASE DE CLCULO
Podero ser deduzidos da base de clculo do IR/Fonte sobre aluguis:
a) os encargos mencionados nas letras a a c do subitem 4.1, quando o nus tenha sido exclusivamente
do locador.
b) pelo sublocador, o valor do aluguel pago ao proprietrio do imvel sublocado;
c) deduo por dependente, no valor de:
R$ 171,97, para o ano-calendrio de 2013;
R$ 179,71, a partir do ano-calendrio de 2014;
d) contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios;
e) as importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de
Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial, inclusive a prestao de alimentos provisionais, de
acordo homologado judicialmente, ou de escritura pblica a que se refere o artigo 1.124-A da Lei 5.869/73
Cdigo de Processo Civil.

5. BENS EM CONDOMNIO OU EM COMUNHO


Os aluguis provenientes de bens de propriedade comum do casal ou em condomnio devem ser tributados
como segue:
5.1. PROPRIEDADE EM CONDOMNIO
Os rendimentos DEVEM ser tributados proporcionalmente parte que cada um dos condminos detiver.
5.2. PROPRIEDADE EM COMUM DO CASAL
No caso de propriedade em comunho decorrente de sociedade conjugal, inclusive no caso de contribuinte
separado de fato, a tributao, em nome de cada cnjuge, incidir sobre 50% do total dos rendimentos

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comuns. Opcionalmente, os rendimentos podero ser tributados, pelo total, em nome de um dos cnjuges.

6. EXISTNCIA DE MAIS DE UM CONTRATO DE LOCAO


Para fins do IR/Fonte, devero ser somados os rendimentos pagos no ms a uma mesma pessoa fsica,
quando estes se referirem a mais de um bem ou tenham origem em mais de um contrato de locao.
Assim, por exemplo, quando uma pessoa fsica alugar mais de um imvel a uma mesma pessoa jurdica,
para fins de reteno do imposto, a fonte pagadora dever levar em considerao o total dos rendimentos
mensais de aluguis pagos relativos a todos os imveis locados.
Este tratamento tambm ser adotado se a empresa pagar qualquer outro rendimento, no mesmo ms, seja
a qual ttulo for. Neste caso, para fins de recolhimento do IR/Fonte, o Darf ser preenchido com o cdigo do
maior rendimento.
7. BENEFICIRIO RESIDENTE OU DOMICILIADO NO EXTERIOR
Esto sujeitas tributao do Imposto de Renda na fonte, alquota de 15%, as importncias que forem
pagas, remetidas, creditadas, empregadas ou entregues a beneficirios pessoas fsicas ou jurdicas
residentes ou domiciliados no exterior, provenientes:
a) da locao ou arrendamento de bens imveis situados no Pas, observado o disposto no subitem 4.1;
b) de royalties para explorao de patentes de inveno, modelos, desenhos industriais, uso de marcas ou
propagandas;
c) de direitos autorais, inclusive no caso de aquisio de programas de computador (software), para
distribuio e comercializao no Brasil ou para uso prprio, sob a modalidade de cpia nica, exceto
pelculas cinematogrficas.
Na existncia de acordo internacional, para evitar a bitributao da renda, dever ser observado o disposto
naquele ato.
7.1. BENEFICIRIO RESIDENTE OU DOMICILIADO EM PAS COM TRIBUTAO FAVORECIDA
Quando se tratar de beneficirio residente ou domiciliado em pas ou dependncia que no tribute a renda
ou que a tribute alquota inferior a 20% ou cuja legislao no permita o acesso a informaes relativas
composio societria de pessoas jurdicas, sua titularidade ou identificao do beneficirio efetivo de
rendimentos atribudos a no residentes, ou ainda, que goze de regime fiscal privilegiado, os rendimentos
ficaro sujeitos incidncia de Imposto de Renda na fonte alquota de 25%. O disposto no se aplica aos
pagamentos de contraprestao de arrendamento mercantil de bens de capital, celebrados com entidades
mercantis de bens de capital.
7.2. RETENO E RECOLHIMENTO DO IMPOSTO
Compete ao procurador a reteno e o recolhimento do imposto quando se tratar de aluguis de imveis
pertencentes a residentes no exterior.
No caso de royalties, compete fonte pagadora a reteno e recolhimento do imposto, ou ao procurador,
quando este no der conhecimento fonte pagadora de que o beneficirio do rendimento residente ou
domiciliado no exterior.
8. TRATAMENTO TRIBUTRIO DO IMPOSTO
O Imposto de Renda retido sobre aluguis ou royalties considerado como antecipao do devido na
Declarao de Ajuste Anual da pessoa fsica beneficiria residente no Pas. Para tanto, a fonte pagadora
deve fornecer anualmente ou por ocasio da reteno, pessoa fsica beneficiria, o Comprovante de
Rendimentos Pagos e de Reteno do Imposto de Renda na Fonte.
No caso de beneficirio residente ou domiciliado no exterior, a tributao exclusiva na fonte.
9. PRAZO E FORMA DE RECOLHIMENTO
O Imposto de Renda retido na fonte sobre aluguis ou royalties deve ser recolhido at o ltimo dia til do 2
decndio do ms seguinte ao ms de ocorrncia do fato gerador.

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Tratando-se de beneficirio residente ou domiciliado no exterior, o IR/Fonte deve ser recolhido na data da
ocorrncia do fato gerador, ou seja, no pagamento, remessa, crdito, emprego ou entrega dos rendimentos
ao beneficirio.
9.1. PREENCHIMENTO DO DARF
Para pagamento do IR/Fonte incidente sobre aluguis ou royalties, deve ser utilizado o Darf, preenchido de
acordo com as seguintes instrues:
CAMPO 01 Nome e telefone da fonte pagadora.
CAMPO 02 Data de ocorrncia do fato gerador no formato DD/MM/AAAA.
CAMPO 03 Nmero de inscrio no CNPJ.
CAMPO 04 Beneficirio residente e domiciliado no Pas: cdigo 3208; Beneficirio residente e
domiciliado no exterior: cdigo 9478 (Aluguis) ou 0422 (Royalties).
CAMPO 06 Data de vencimento no formato DD/MM/AAAA.
CAMPO 07 O valor do imposto que est sendo pago.
CAMPO 08 O valor da multa de mora, quando devida.
CAMPO 09 O valor dos juros de mora, quando devidos.
CAMPO 10 O valor total das parcelas.
10. PENALIDADES
O recolhimento em atraso ou a falta de reteno do Imposto de Renda ficar sujeito s penalidades a seguir.
10.1. RECOLHIMENTO EM ATRASO
Na hiptese de recolhimento em atraso, as penalidades so:
a) multa de mora calculada taxa de 0,33%, por dia de atraso, a partir do primeiro dia til subsequente ao
do vencimento at o dia em que ocorrer o pagamento do tributo ou contribuio. O percentual da multa a ser
aplicado fica limitado a 20%; e
b) juros de mora equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia (SELIC), para
ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do ms seguinte ao vencimento at o ms anterior ao do
pagamento e de 1% no ms do pagamento.
Sobre o assunto, ver Tabela Prtica de Recolhimento em atraso divulgada no Colecionador de IR e no Portal
COAD.
10.2. FALTA DE RETENO
A fonte pagadora estar sujeita multa de ofcio de 75%, no caso de falta de reteno do imposto,
independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabveis. A multa poder ser
duplicada na hiptese de sonegao, fraude ou conluio.
As multas sero calculadas sobre a totalidade ou diferena de tributo que deixar de ser retida.
Sobre a assuno do nus em caso de falta de reteno do imposto, ver Orientao divulgada no Fascculo
42 do Colecionador de IR/2010.
11. EXEMPLOS PRTICOS

11.1. ALUGUEL DE UM NICO IMVEL


Na hiptese de uma pessoa jurdica que tenha pagado aluguel no valor de R$ 20.000,00 a uma pessoa
fsica em 4-6-2013, sem quaisquer dedues, o imposto ser apurado conforme a seguir.

IR/Fonte (Aplicao da Tabela Progressiva)


R$ 20.000,00 x 27,5%
Parcela a deduzir
Imposto retido
Valor lquido pago (R$ 20.000,00 R$ 4.709,42)

6 de 8

()

R$
R$
R$

5.500,00
790,58
4.709,42

R$

15.290,58

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O imposto retido dever ser recolhido at o dia at o dia 19-7-2013.


11.2. PROPRIEDADE EM CONDOMNIO
Duas pessoas fsicas so proprietrias em condomnio de um imvel comercial alugado a uma pessoa
jurdica por R$ 90.000,00 mensais, com vencimento no ltimo dia til do ms. O condmino A possui 60%
do imvel e assumiu o nus da despesa de condomnio de R$ 5.000,00, sem quaisquer outras dedues a
apresentar fonte pagadora. Por sua vez, o condmino B possui 40% do imvel e apresentou fonte
pagadora como despesa dedutvel o valor de R$ 457,49 a ttulo de Contribuio Previdenciria paga no ms.
Em 28-6-2013, por ocasio do pagamento do aluguel, a empresa locatria procedeu da seguinte maneira:

CONDMINO A

Valor do aluguel devido (60% de R$ 90.000,00)

R$

54.000,00

() R$

5.000,00

R$

49.000,00

R$
() R$

13.475,00
790,58

Imposto a ser retido

R$

12.684,42

Valor lquido a pagar ao condmino A (R$ 54.000,00 R$ 12.684,42)

R$

41.315,58

R$

36.000,00

Despesa de condomnio
Base de clculo
IR/Fonte (Aplicao da Tabela Progressiva)
R$ 49.000,00 x 27,5%
Parcela a deduzir

CONDMINO B

Valor do aluguel devido (40% de R$ 90.000,00)


Contribuio Previdenciria
Base de clculo
IR/Fonte (Aplicao da Tabela Progressiva) R$ 35.542,51 x 27,5% =
Parcela a deduzir

() R$

457,49

R$

35.542,51

R$

9.774,19

() R$

790,58

Imposto a ser retido

R$

8.983,61

Valor lquido a pagar ao condmino B (R$ 36.000,00 R$ 8.983,61)

R$

27.016,39

Neste exemplo, o IR/Fonte foi calculado separadamente, em relao aos rendimentos recebidos
individualmente por cada condmino, considerando o percentual de suas participaes na propriedade em
condomnio.
Os impostos retidos devero ser recolhidos at o dia 19-7-2013.
11.3. PAGAMENTO DE ALUGUEL E OUTRO RENDIMENTO
Suponhamos agora que uma pessoa jurdica tenha pagado a uma pessoa fsica, no ms de junho/2013, os
seguintes rendimentos:
em 5-6-2013: aluguel no valor de R$ 18.000,00, referente ao ms de maio/2013;
em 10-6-2013: servios prestados no valor de R$ 6.000,00, com reteno de Contribuio Previdenciria
no valor de R$ 457,49. Assim, temos:
IR/Fonte em 5-6-2013:

CLCULO DO IMPOSTO (Aplicao da Tabela Progressiva)


R$ 18.000,00 x 27,5% =
Parcela a deduzir
Imposto retido

7 de 8

R$
() R$

4.950,00
790,58

R$

4.159,42

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Valor lquido pago em 5-6-2013 (R$ 18.000,00 R$ 4.159,42)

R$

13.840,58

IR/Fonte em 10-6-2013:
BASE DE CLCULO

Total pago no ms (R$ 18.000,00 + R$ 6.000,00)


Deduo da Contribuio Previdenciria
Base de clculo

R$

24.000,00

() R$

457,49

R$

23.542,51

R$

6.474,19

CLCULO DO IMPOSTO (Aplicao da Tabela Progressiva)

R$ 23.542,51 x 27,5% =
Parcela a deduzir

() R$

790,58

Imposto apurado

R$

5.683,61

R$
R$

1.524,19
4.475,81

IMPOSTO A SER DESCONTADO DO VALOR DOS SERVIOS

R$ 5.683,61 R$ 4.159,42 (IR/Fonte retido em 5-6-2013) =


Valor lquido pago ao beneficirio em 10-6-2013 (R$ 6.000,00 R$ 1.524,19) =
O total do imposto retido no ms dever ser recolhido at o dia at o dia 19-7-2013.

FUNDAMENTAO LEGAL: Lei 10.426, de 24-4-2002 artigo 9 (Informativo 17/2002); Lei


11.196, de 21-11-2005 artigo 70 (Informativo 47/2005); Lei 11.482, de 31-5-2007 (Fascculo
23/2007); Lei 11.727, de 23-6-2008 artigo 22 (Fascculo 26/2008); Lei 11.933, de 28-4-2009
artigo 5 (Fascculo 18/2009); Lei 12.469, de 26-8-2011 (Fascculo 35/2011); Decreto 3.000, de
26-3-99 Regulamento do Imposto de Renda artigos 6, 15, 38, 49, 50, 52, 53, 631, 632,
641 a 645, 646, 682, 685, 705, 717, 721, 865, 941, 950, 953 e 997 (Portal COAD); Instruo
Normativa 15 SRF, de 6-2-2001 (Informativo 06/2001); Instruo Normativa 81 SRF, de
27-12-96 (Informativo 53/96); Instruo Normativa 208 SRF, de 27-9-2002 (Informativo
40/2002); Instruo Normativa 1.142 RFB, de 31-3-2011 (Fascculo 13/2011); Ato Declaratrio
Interpretativo 2 SRF, de 27-3-2007 (Fascculo 13/2007); Ato Declaratrio 20 Cosar, de 21-7-95
(Informativo 30/95); Manual do Imposto de Renda na Fonte Mafon RFB/2012; Perguntas &
Respostas IRPF RFB/2013.

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