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REGMENES VIGENTES EN GUATEMALA

A raz de las recientes reformas tributarias contenidas en los Decretos 4-2012 y


10-2012, Acuerdos gubernativos 5-2013, 213-2013, Conocidas como Ley anti
evasin II, Ley de Actualizacin tributaria, Reglamento a la Ley del IVA y Ley del
ISR, definen para los Contribuyentes en Guatemala 4 tipos de Regmenes los
cuales son los siguientes:

Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas


Rgimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas

Rgimen de Pequeo Contribuyente

Rentas de Trabajo

Rentas de Capital y Ganancias de Capital

Rentas de No Residentes

Decreto 10-2012 (Captulo IV Seccin I)


Regmenes para las rentas de actividades lucrativas (Artculo 14)
Se establecen los siguientes regmenes para las rentas de actividades lucrativas:
1. Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas.
2. Rgimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas.
Decreto 10-2012 (Captulo IV Seccin III)
Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas (del Artculo 18
al 42)
Este Rgimen es el tipo de Rgimen sobre el cual para cancelar el Impuesto Sobre
la Renta es necesario juntar todos los gastos que segn la Ley del ISR sean tiles,
necesarios, importantes, indispensables, gastos sobre los cuales su incorporacin
es vital para obtener rentas gravadas.
Dichos gastos acumulados se restan de los Ingresos obtenidos sin tomar en
cuenta las rentas exentas, una vez obtenido el resultado se le aplica la tasa del
31% de ISR para el ao 2013, 28% para el ao 2014 y 25% para el ao 2015 en
adelante.
Dicho rgimen es ideal para las empresas que cuentan con muchos gastos de
operacin derivado a que los gastos se deducen directamente de los Ingresos.
Entre las Obligaciones que tienen dicho rgimen tenemos las siguientes:

Realizar pagos trimestrales del Impuesto Sobre la Renta,


Cancelar Impuesto de Solidaridad siempre y cuando se realicen Actividades
mercantiles y Agropecuarias.

Presentar informes de inventario en el mes de enero y junio de cada ao.

Presentar y cancelar Impuesto al Valor Agregado IVA

Ser agente retenedor de ISR en caso se lleve contabilidad completa

Emitir facturas con la frase Sujeto a pagos trimestrales

Decreto 10-2012 (Captulo IV Seccin IV)


Rgimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas
(del Artculo 43 al 49)
Este Rgimen es el tipo de Rgimen sobre el cual para cancelar el Impuesto Sobre
la Renta es necesario establecer de manera mensual el monto de su facturacin y
sobre el Ingreso total sin incluir el IVA ni Rentas exentas aplicar Q 1,500.00 de
Impuesto Sobre la Renta sobre los Primeros Q 30,000.00 y luego sobre los dems
ingresos aplicar el 6% para el ao 2013 y 7% para el ao 2014 en adelante.
Para este tipo de Rgimen solo est autorizado el pago por medio de retencin
definitiva, razn por la cual cuando preste servicios o ventas a contribuyentes que
lleven contabilidad completa estar sujeto a que le retengan el Impuesto Sobre la
Renta por medio de una tasa del 6% razn por la cual al realizar su pago o
presentacin mensual de su Impuesto Sobre la renta le toca realizar de manera
mensual una liquidacin de ISR sobre la cual aplicara la tasa del ISR mencionada
con anterioridad restando las retenciones realizadas y cancelando la diferencia o
bien arrastrando crdito de Impuesto Sobre la renta para otros periodos.
Los nicos Contribuyentes de este rgimen que pueden realizar pagos directos a
la SAT son los que tienen autorizados utilizar facturas electrnicas.
Este tipo de Rgimen es ideal para contribuyentes que no tengan muchos gastos
documentados ya que los gastos no se pueden utilizar para deducir ISR derivado
a que el ISR lo cancelara de manera mensual por medio de retenciones definitivas
que realicen sobre su factura y los pagos directos realizados para las facturas que
no fueron sujetos a Retencin de ISR ya sea que su cliente no lleve contabilidad
completa o bien no le haya efectuado la retencin.
Las caractersticas que muestra este rgimen estn las siguientes:

No est obligado a cancelar Impuesto de Solidaridad


No est obligado a realizar pagos trimestrales de ISR

No est obligado a presentar informes de Inventario

Est obligado a cancelar de manera mensual el Impuesto al Valor Agregado


IVA

Est obligado a ser Agente de Retencin de ISR cuando lleve contabilidad


completa.

Est obligado a presentar Declaracin Anual de ISR de manera informativa

Est obligado a emitir facturas con la frase Sujeto a retencin definitiva

Llevar contabilidad completa cuando corresponda

Rgimen de Pequeo Contribuyente (Decreto 27-92 Ley


actualizada hasta decreto 10-2012 - Vigente desde 05/03/2012)

del

IVA

Este Rgimen es el tipo de Rgimen que cancela sus impuestos por medio de una
tasa nica del 5% sobre sus ingresos globales en forma mensual, es decir sobre el
total de sus facturas, entre sus caractersticas estn las siguientes:
Solo puede facturar hasta el monto de Q 150,000.00 anuales para
pertenecer a este Rgimen.
Exento de realizar pago de Impuesto Sobre la Renta

Exento de realizar pagos Trimestrales de ISR

Exento de realizar pago de Impuesto de Solidaridad

No lleva tanto papeleo como los otros Regmenes solo paga su 5% mensual
por medio de declaracin Jurada de IVA.

No lleva contabilidad completa solamente autoriza un Libro de Compras y


ventas de Pequeo Contribuyente.

Sus facturas no generan derecho a Crdito fiscal para los contribuyentes


que contraten sus servicios o bien que realicen compras.

No estn obligados a tener contador registrado

Este Rgimen es ideal para pequeos empresarios que inician sus operaciones y
que no tendrn grandes volmenes de ventas en el ao, para contadores,
tcnicos, personas que prestan servicios y personas que facturan sus salarios
cuando no estn en planilla.
Decreto 10-2012 (Titulo III Captulo IV y V)
Rentas de Trabajo (del Artculo 68 al 82)

Este rgimen es el rgimen de ISR al que estn afectos las personas que trabajan
en relacin de dependencia dentro de las Empresas, su tasa es la del 5% por los
primeros Q 300,000.00 de renta imponible y para el restante la cantidad de Q
15,000.00 sobre los primeros Q 300,000.00 y 7% sobre el resto de Renta
Imponible.
Cada inicio de ao el Patrono realiza una proyeccin de Impuesto sobre la Renta
para sus trabajadores y procede a realizar el descuento correspondiente, las
deducciones de gastos permitidas para este Rgimen son las siguientes:

Deduccin nica de Q 48,000.00


Planilla de IVA hasta por Q 12,000.00 de IVA siempre y cuando sean gastos
personales del contribuyente, no se aceptan gastos familiares (Artculo 72
inciso a) Ley de Actualizacin Tributaria).

Donaciones al Estado, entidades culturales y cientficas.

Donaciones a entidades sin fines de lucro, iglesias y partidos polticos hasta


el 5% de la renta Bruta.

Primas de Seguros de vida no dotal

Cuotas IGSS, Instituto de Previsin Militar y al Estado y sus instituciones por


cuotas de regmenes de previsin social.

Decreto 10-2012 (Titulo IV Captulo del I al VII)


Rentas de Capital y Ganancias de Capital (del Artculo 83 al 96)
Retenciones por parte del contribuyente que paga la renta o autoliquidacin.
Son Contribuyentes todas las personas individuales, jurdicas, entes o patrimonios

sin personalidad jurdica, residentes en el territorio nacional, que obtengan rentas


gravadas en el presente ttulo.
Para los efectos de este ttulo, se consideran entes o patrimonios, los
fideicomisos, contratos en participacin, copropiedades, comunidades de bienes,
sociedades irregulares, sociedades de hecho, encargo de confianza, gestin de
negocios,
patrimonios
hereditarios
indivisos,
sucursales,
agencias
o
establecimientos permanentes o temporales de empresas o personas extranjeras
que operan en el pas y las dems unidades productivas o econmicas que
dispongan de patrimonio y generen rentas afectas. Quienes deben cumplir con las
obligaciones tributarias formales y materiales de estos entes o patrimonios, sern
los sealados en el artculo 22 del Cdigo Tributario y los que legalmente
representan a los mismos.
Las bases imponibles de las rentas de capital son:

1. La base imponible de las rentas de capital mobiliario est constituida por la


renta generada en dinero o en especie representada por el importe total pagado,
acreditado o de cualquier forma puesto a disposicin del contribuyente, menos las
rentas de capital exentas.
Para el caso de intereses que provengan de diferenciales de precios y de
descuentos, la base imponible la constituye la totalidad de lo percibido al
amortizar o enajenar el ttulo o valor, menos el precio de adquisicin del
mencionado ttulo o valor.
2. La base imponible de las rentas de capital inmobiliario, la constituye la renta
generada en dinero o en especie representada por el importe total pagado,
acreditado o de cualquier forma puesto a disposicin del contribuyente, menos un
treinta por ciento (30%) de esa renta en concepto de gastos, salvo prueba en
contrario que se adjuntar a una declaracin jurada a presentarse durante el mes
de enero de cada ao, con la documentacin que acredite que el gasto fue mayor
a ese porcentaje. Para el efecto se presentar a la Administracin Tributaria la
correspondiente solicitud de devolucin.
Base imponible para ganancias y prdidas de capital: La base imponible de
las ganancias o prdidas de capital es el precio de la enajenacin de los bienes o
derechos menos el costo del bien registrado en los libros contables.
En el caso de ganancias de capital por revaluacin de bienes para aquellos
contribuyentes no obligados a llevar contabilidad completa, la base imponible es
el valor revaluado menos el valor de adquisicin.
El costo del bien se establece as:
1. Para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad segn el Cdigo de
Comercio y este libro, el costo base del bien es el valor contabilizado, ms el valor
de las mejoras incorporadas al mismo, menos las depreciaciones acumuladas y
contabilizadas hasta la fecha de enajenacin, tanto sobre el valor original del bien
como de las mejoras que se le incorporaron.
2. Para los contribuyentes que no estn obligados a llevar contabilidad completa,
el costo del bien es el valor de adquisicin o el valor que haya sido revaluado
siempre y cuando se haya pagado el impuesto establecido en el presente ttulo.
3. No obstante lo establecido en los numerales anteriores, para los casos de
enajenacin de acciones o participaciones sociales, su costo es el menor valor
entre el establecido en libros de la sociedad emisora, quien debe certificar el
mismo, y el valor de adquisicin por el adquirente de las acciones o
participaciones sociales.

4. Para los bienes y derechos adquiridos por donacin entre vivos, el costo es el
de adjudicacin para el donatario.
El valor de enajenacin se establece as: el valor de transferencia es el importe
real por el que la enajenacin se haya efectuado. Por importe real del valor de
enajenacin se toma el efectivamente pagado menos la deduccin por gastos
para efectuar la transaccin, tales como: comisiones de compra y de venta,
gastos notariales, de registro y otros que se restan del valor de la enajenacin,
deduccin que se limita como mximo al equivalente del quince por ciento (15%)
del valor de la enajenacin.
Tipo impositivo para las rentas de capital y para las ganancias de
capital: El tipo impositivo aplicable a la base imponible de las rentas de capital
mobiliarias e inmobiliarias y para las ganancias de capital es del diez por ciento
(10%).
Tipo impositivo para la distribucin de dividendos, ganancias y
utilidades. El tipo impositivo para la distribucin de dividendos, ganancias y
utilidades, independientemente de la denominacin o contabilizacin que se le
d, es del cinco por ciento (5%).
En el caso de los bancos y sociedades financieras que integren grupos financieros,
conforme lo establece la Ley de Bancos y Grupos Financieros, el impuesto se
causa y debe efectuarse la retencin, nicamente cuando el dividendo, ganancia
o utilidad sea distribuido a los accionistas de la entidad controladora o entidad
responsable del grupo financiero.
Toda persona que pague rentas de capital, por cualquier medio o forma, cuando
proceda, debe retener el Impuesto Sobre la Renta a que se refiere el presente
ttulo y enterarlo mediante declaracin jurada, a la Administracin Tributaria,
dentro del plazo de los primeros diez (10) das del mes inmediato siguiente a
aquel en que se efectu el pago o acreditamiento bancario en dinero.
Pago del impuesto: En el caso que no se efecte retencin, el contribuyente
debe liquidar y pagar el impuesto a la Administracin Tributaria, en el plazo de los
primeros diez (10) das del mes inmediato siguiente a aquel en que se recibi el
pago, acreditamiento o abono bancario en dinero.
Las ganancias de capital deben liquidarse y pagarse por el contribuyente dentro
de los primeros diez (10) das del mes inmediato siguiente a aquel en que se dio
su surgimiento.
Procedimiento de compensacin de prdidas y ganancias de capital:
Para operar la compensacin de prdidas de capital y aplicar costos, el
contribuyente que haya obtenido ganancias debe presentar una declaracin
dentro del plazo de los tres (3) meses siguientes al trmino del ao calendario,
deduciendo la prdida anterior.

Decreto 10-2012 (Ttulo V Captulo del I al VIII)


Rentas de No Residentes (del Artculo 97 al 107)
Retenciones por parte del contribuyente que paga la renta o autoliquidacin.
Son contribuyentes de este impuesto, las personas individuales, jurdicas, entes o
patrimonios, no residentes en territorio guatemalteco, segn las definiciones del
presente libro, que obtengan ingresos gravados de conformidad con el artculo
anterior.
Tipos impositivos: Los tipos impositivos aplicables a los pagos o acreditacin de
las rentas gravadas por este ttulo son los siguientes:
1. El tipo impositivo del cinco por ciento (5%) que se aplica a:
a. Actividades de transporte internacional de carga y pasajeros:
i. El valor de los pasajes vendidos en el pas o en el extranjero para ser extendidos
en Guatemala, independientemente del origen o destino del pasajero.
ii. El valor de los fletes por carga originaria de Guatemala con destino al
extranjero, an cuando dichos fletes se contraten o sean pagados en cualquier
forma, fuera de Guatemala. En el caso de fletes de carga proveniente del
extranjero, cuando el valor del flete sea pagado en Guatemala.
iii. El monto que las personas no residentes dedicadas al transporte, as como sus
representantes en Guatemala, cobren a los usuarios del transporte como parte del
servicio que stas prestan, incluyendo el combustible, almacenaje, demoras, uso
de oficinas en el puerto, uso de electricidad o penalizaciones.
b. Primas de seguros, primas de fianzas,
reafianzamientos, que obtengan no residentes.

reaseguros,

retrocesiones,

c. Telefona, transmisin de datos y comunicaciones internacionales de cualquier


naturaleza y por cualquier medio, provenientes del servicio de comunicaciones de
cualquier naturaleza entre Guatemala y otros pases. En todos los casos,
independientemente del lugar de constitucin o domicilio de las empresas que
prestan el servicio.
d. Utilizacin de energa elctrica suministrada desde el exterior del pas.
e. Los dividendos, reparto de utilidades, ganancias y otros beneficios, as como
toda transferencia o acreditamiento en cuenta a sus casas matrices en el

extranjero, sin contraprestacin realizada por establecimientos permanentes de


entidades no residentes.
Como excepcin al tipo impositivo referido en el numeral 1 citado, se aplicar el
tipo impositivo del tres por ciento (3%) por el suministro de noticias
internacionales a empresas usuarias en el pas, cualquiera que sea la forma de
retribucin y por la utilizacin en Guatemala de pelculas cinematogrficas, tiras
de historietas, fotonovelas, grabaciones musicales y auditivas y cualquier otra
proyeccin, transmisin o difusin similar de imgenes o sonidos en la Repblica,
cualquiera que sea el medio empleado.
2. El tipo impositivo del diez por ciento (10%) que se aplica a:
a. Los intereses, en los trminos del artculo 4 de este libro, pagados o
acreditados a no residentes.
Se excepta del impuesto a que se refiere el presente numeral, los pagos por
acreditamientos en cuenta de intereses por concepto de prstamos otorgados por
instituciones bancarias y financieras a entidades debidamente autorizadas y
reguladas en su pas de origen, conforme la Ley de Bancos y Grupos Financieros,
as como los que stas ltimas y las instituciones de carcter multilateral
otorguen a personas domiciliadas en el territorio nacional.
3. El tipo impositivo del quince por ciento (15%) que se aplica a:
a. Los sueldos y salarios, dietas, comisiones,
remuneraciones que no impliquen reintegro de gastos.

bonificaciones

otras

b. Los pagos o acreditacin en cuenta bancaria a deportistas y a artistas de


teatro, televisin y otros espectculos pblicos o de actuacin.
c. Las regalas, en los trminos del artculo 4 de este libro.
d. Los honorarios.
e. El asesoramiento cientfico, econmico, tcnico o financiero.
4. El tipo impositivo del veinticinco por ciento (25%) que se aplica a:
Otras rentas gravadas no especificadas en los numerales anteriores.