CONCEITO DE TRIBUTO

No h um conceito de tributo expresso na

Constituio Federal, apenas um conceito
implcito. O conceito expresso est no artigo 3
do Cdigo Tributrio Nacional - CTN:
Art. 3 Tributo toda prestao
pecuniria com pulsria, em moeda
ou cujo valor nela se possa
exprim ir, que no constitua sano
de ato ilcito, instituda em lei e
cobrada
mediante
atividade
adm inistrativa
plenamente
vinculada. (grifo nosso).
a)
Tributo toda prestao pecuniria
com pulsria: Quer dizer o comportamento
obrigatrio de uma prestao em dinheiro,
independem da vontade do sujeito passivo, que
deve efetiv-la, ainda que contra seu interesse.
O
Cdigo Tributrio Nacional ao se referir a
palavra toda prestao, estabelece que
qualquer prestao que se enquadre em todos
os requisitos do art. 3 do CTN ser tributo,
independentemente
da
denominao,
conforme determina o art. 4 do CTN:
Art. 4 A natureza jurdica especfica
do tributo determinada pelo fato
gerador da respectiva obrigao,
sendo irrelevantes para qualific-la:
I - a denominao e demais
caractersticas form ais adotadas
pela lei;
II - a destinao legal do produto da
sua arrecadao. (grifos nossos).
importante frisar nesse momento, que
ainda que o art. 4 do CTN no inciso II
menciona que seria irrelevante a destinao
legal do produto para ser tributo, temos que a
partir da Constituio Federal de 1988, para as
contribuies e emprstimo compulsrio
relevante sim a destinao, pois nessas
exaes a denominao e a destinao so
destacadas pelo prprio legislador constituinte,
no tendo relevncia para a identificao do
fato gerador do tributo, como ocorre com os
impostos, taxas e contribuies de melhoria.

b) Em moeda ou cujo valor nela se possa

exprim ir: O legislador infraconstitucional
incorreu em redundncia ao repetir o carter
pecunirio da prestao, no havia a
necessidade de insistir com a locuo "em
moeda "ou cujo valor nela possa se exprimir,
pois ao tratar de obrigao pecuniria,
porque ser paga em dinheiro.
Ningum poder entregar ao fisco, como
forma de pagamento, algo que no seja
dinheiro, salvo o caso do art.156, XI do CTN,
que trata sobre a dao de bem imvel,
quando houver expressa previso em lei.
Observa-se que mesmo nesse caso, por se
tratar de uma exceo, h necessariamente a
previso em lei para autorizar o pagamento do
tributo com a entrega de bem imvel.
c) Que no constitua sano de ato
ilcito: Ningum paga o tributo por ter
desrespeitado uma lei, trib u to no castigo.
Ao contrrio paga-se o tributo por incorrer em
uma situao prevista em lei como hiptese de
incidncia tributria, ou seja, o legislador
elegeu uma situao que uma vez praticada
pelo sujeito, no mundo concreto, estar sujeita
incidncia da norma tributria e por essa
razo ir nascer a obrigao de pagar um
tributo.
Por exemplo: A Lei prev que a hiptese de
incidncia tributria do Imposto sobre Renda
ou proventos de qualquer natureza - IR
"auferir renda, o sujeito ter que pagar IR
quando auferir renda, porque praticou o fato
previsto em lei.
Assim sendo, pode-se afirmar que uma lei
descreve hipoteticamente um estado de fato e
dispe que a realizao concreta, no mundo
fenomnico, do que foi descrito, determina o
nascimento de uma obrigao de pagar um
tributo.1
As hipteses de incidncia da norma
tributria so sempre constitudas por fatos
lcito s, que uma vez ocorridos no mundo
jurdico nasce a obrigao de pagar o tributo.
Contudo, verifica-se que embora a hiptese
de incidncia tributria no possa ser algo
ilcito, os frutos de uma atividade ilcita podem
ser objeto de tributao.

ATALIBA, Geraldo. Hiptese de Incidncia

Tributria. 6a Ed. So Paulo: Malheiros, 2005, p. 53.

Como vimos, o legislador no pode eleger

uma situao ilcita, mas ao eleger uma
situao lcita como hiptese de incidncia,
essa hiptese lcita pode ter sido originada de
uma atividade ilcita, o que no ir importar
para fins de tributao.
Veja no caso do Imposto sobre rendas ou
proventos de qualquer natureza - IR, a
hiptese de incidncia, tambm chamada pelo
legislador de "fato gerador "auferir renda ,
assim o sujeito que auferir renda ter a
obrigao de pagar IR, e no importa para fins
de tributao como essa renda foi auferida, o
que importa que o sujeito incorreu na
previso da norma tributria, qual seja, auferir
renda.
Assim, se o sujeito auferiu renda de
atividades ilcitas, para o direito tributrio
apenas importa que o sujeito praticou o fato
previsto na norma tributria, qual seja, auferiu
renda e por essa razo ter que pagar o IR.
O artigo 118, I do Cdigo Tributrio Nacional
- CTN prev que a definio do fato gerador
ser interpretada abstraindo-se da validade dos
atos praticados pelo sujeito.
Art. 118. A definio legal do fato
gerador interpretada abstraindose:
I - da validade jurdica dos atos
efetivamente
praticados
pelos
contribuintes,
responsveis,
ou
terceiros, bem como da natureza do
seu objeto ou dos seus efeitos;
II - dos efeitos dos fatos
efetivamente ocorridos.
No caso do sujeito que aufere renda pela
venda de entorpecentes, a ilicitude
irrelevante para fins tributrios, o que importa
que foi praticado o fato gerador, "auferir renda
e por essa razo o sujeito dever pagar IR.
O STF tem o entendimento majoritrio de
que praticado o fato gerador previsto em lei,
deve ser pago o imposto, independentemente
da atividade ser lcita ou ilcita, conforme
podemos observar da ementa do HC
77.530/RS da relatoria do Ministro Seplveda
Pertence:
Drogas:
trfico
de
drogas,
envolvendo sociedades comerciais
organizadas, com lucros vultosos

subtrados contabilizao regular

das empresas e subtrados
declarao
de
rendimentos:
caracterizao, em tese, de crime
de sonegao fiscal, a acarretar a
competncia da Justia Federal e
atrair pela conexo, o trfico de
entorpecentes:
irrelevncia
da
origem ilcita,
mesmo quando
criminal, da renda subtrada
tributao.
A
exonerao
tributria
dos
resultados econmicos de fato
criminoso - antes de ser corolrio
do princpio da moralidade constituiu violao do princpio da
isonomia fiscal,
de manifesta
inspirao tica.
Os Tribunais Superiores aplicam o Princpio
Pecunia non o le t, segundo o qual o tributo
no tem cheiro, no importa de onde vem,
nesse caso, a renda auferida, o que importa
que ocorreu o fato gerador do IR, "auferir
renda, e por essa razo, aplicando-se o art.
118, I do CTN deve-se haver a tributao.
Pelo princpio da Pecunia non o le t extraise o contedo axiolgico do valor de justia,
direcionando a exigibilidade da exao sobre
quem possui capacidade contributiva, ainda
que o rendimento provenha de atividade ilcita.
d) Instituda em lei - o tributo s pode ser
institudo por meio de lei, de acordo com o art.
150, I da Constituio Federal e art. 97 do
CTN, e por meio de instrumento normativo com
fora de lei, ou seja, por meio de Medida
P rovisria, conforme prev o art. 62 da CF.
e)
cobrada
mediante
atividade
adm inistrativa plenamente vinculada - O
tributo ser cobrado pelo Poder Pblico que
no
ter
margens
para
escolhas
discricionrias. O fiscal no poder cobrar o
tributo de acordo com a convenincia e
oportunidade, ir exigir a obrigao tributria
do contribuinte exatamente como est disposto
na legislao.

ESPCIES DE TRIBUTOS

Muito
se
discute
quantas
espcies
tributrias subsistem no nosso ordenamento

jurdico, devido a possibilidade de diversas

formas para classific-los.
Alfredo Augusto Becker e Pontes de
Miranda, por exemplo defendem a teoria
bipartida das espcies tributrias que seria
apenas impostos e taxas.
H uma classificao que distingue com
relao a vinculao e no vinculao do
tributo.
Vinculado seria o tributo relacionado a uma
atividade estatal pessoal para o contribuinte,
como exemplo das taxas e contribuio de
melhoria. Quando o sujeito ao pagar o tributo
ele j sabe exatamente qual ser a
contraprestao
estatal,
no
caso
da
contribuio de melhoria, ser pago quando
ocorrer uma obra pblica cuja consequncia
seja volorizao imobiliria para o contribuinte.
J no caso das taxas sero pagas pela
utilizao efetiva ou potencial de um servio
pblico especfico e divisvel ou pelo exerccio
regular do Poder de Polcia.
A no-vinculao no est relacionada a
uma
atividade
estatal
especfica,
mas
simplesmente a arrecadao de dinheiro aos
cofres pblicos para suprir as necessidades
pblicas.
Quando o contribuinte paga o tributo ele
paga sem saber qual ser a contraprestao
estatal, ocorrer uma contraprestao estatal,
mas no se sabe qual ser, exemplo:
Impostos.
Para que ocorra a obrigao de pagar os
impostos, basta que ocorra o fato gerador, no
caso do IPVA, haver o dever de pag-lo para
o sujeito proprietrio de veculo automotor
Geraldo Ataliba estabeleceu a diferena
entre taxa e contribuio de melhoria, quando
se trata ainda de tributos vinculados. Para o
Autor a taxa seria vinculada direta e im ediata,
teve a atuao do Estado nasce a obrigao
tributrias. No caso das contribuies de
melhoria teria uma vinculao indireta,
mediata, pois no basta a simples construo
de uma obra pblica para se ter a imediata
cobrana do tributo, deve ter ainda a
valorizao imobiliria, por isso nesse caso a
vinculao seria mediata e indireta para as
contribuies de melhoria.
Contribuio de INSS, seria segundo a
classificao de Roque Antonio Carrazza uma
taxa.

A contribuio paga pelo Empregador

estaria mais prxima de imposto, segundo a
classificao de Roque Antonio Carrazza.
A classificao
pode ser intrnseca,
estrutural quando se faz a verificao de dados
interiores ao objeto.
A classificao pode ser extrnseca,
funcional quando se faz a verificao de dados
exteriores ao objeto.
A maior tendncia de classificao a
intrnseca, pois tem a menor chance de
ambiguidade. Exemplo de classificao a gua
substncia lquida para matar a sede, nesse
caso como uma classificao extrnseca
pode haver ambiguidade, pois posso pensar
em outra substncia para matar a sede que
no seja a gua, agora quando falamos a gua
uma substncia lquida composta por H20
aqui por ser uma classificao intrseca no h
como existir ambiguidade.
Por essa razo a classificao que toma por
tributo no vinculados e vinculados, trata-se de
uma classificao intrnseca e por isso no h
chances
de
ambiguidade.
Agora
os
doutrinadores que classificam em cinco
espcies, misturam as classificaes, pois os
impostos, taxas e contribuies de melhoria
(tributos vinculados direta ou indiretamente e
tributos no vinculados) estariam classificados
pelo mtodo intrnseco, enquanto quando falam
das contribuies e emprstimos compulsrios
j estariam na classificao extrnseca e isso
inadmissvel, misturar dois mtodos de
classificaes. (observao de Eurico de
Santi).
O art. 5 do CTN prev trs espcies
tributrias:
1) Im postos
2) Taxas
3) C ontribuio de Melhoria
A Constituio Federal no art. 145 prev
trs espcies tributrias:
1) Im postos
2) Taxas
3) C ontribuio de Melhoria

O art. 148 da CF faz meno ao

Emprstimo C om pulsrio e o art. 149 da CF
refere-se s Contribuies.
O art. 149 divide as contribuies em trs
modalidades, que sero estudadas em outro
captulo:
a) C ontribuio Social
b) C ontribuio de Interveno no
Domnio Econm ico (CIDE)
c) C ontribuio
de
interesse
de
categoria profissional ou econm ica

de
interveno
no
domnio
econmico e de interesse das
categorias
profissionais
ou
econmicas. (grifos nossos)
Visto o conceito de tributo e as espcies
tributrias passamos para anlise de como os
tributos iro ingressar em nosso ordenamento
jurdico.

COMPETNCIA TRIBUTRIA
E o art. 149-A da CF traz a C ontribuio
para custeio do servio de ilum inao
pblica - COSIP.
Ainda que o Cdigo Tributrio Nacional
adote a teoria tripartida, por classificar as
espcies tributrias em apenas trs, (impostos,
taxas, contribuio de melhoria), a maioria dos
doutrinadores, dentre eles, Aliomar Balleiro, e o
Supremo Tribunal Federal adotam a teoria
pentapartida,
que
seriam
5
espcies
tributrias:

a) Impostos
b) taxas
c) contribuio de melhoria
d) contribuio
e) em prstim o com pulsrio

Competncia Tributria a outorga de

poder concedido pela Constituio Federal aos
Entes Federativos para que eles possam criar,
in s titu ir e m ajorar tributos.
Somente os entes federativos apresentam
com petncia tributria, pois os tributos s
podem ser institudos por meio de lei, e apenas
os entes federativos apresentam Poder
Legislativo.
No podemos confundir competncia
tributria com competncia para legislar em
direito tributrio.
A com petncia para legislar sobre direito
tributrio a outorga de poder concedido pela
Constituio Federal para editar leis que
versem sobre tributos e relaes jurdicas a
eles
pertinentes.

uma
competncia
concedida aos entes federativos para traarem
regras sobre o exerccio do poder de tributar.
COMPETNCIA TRIBUTRIA

Nesse sentido, transcreve-se trecho do voto

do Ministro do STF Moreira Alves, em 29-06
1992, no RE n 146.733-9/SP:
(...) De fato, a par das trs
modalidades
de
tributos
(os
im postos,
as
taxas
e
as
contribuies de melhoria), a que
se refere o art. 145, para declarar
que so competentes para institu-los
a Unio, os Estados, o Distrito
Federal e os Municpio, os arts. 148
e 149 aludem a duas outras
modalidades tributrias, para cuja
instituio s a Unio competente:
o em prstim o com pulsrio e as
contribuies sociais, inclusive as

COMPETNCIA PARA LEGISLAR EM

DIREITO TRIBUTRIO

Criao, Instituio e Majorao de

tributos

Leis que versem sobre tributos j

institudos e relaes jurdicas a eles
pertinentes,

Todos os Entes Federativos apresentam

competncia para legislar sobre direito
tributrio.
O
art. 24 da Constituio Federal prev
competncia concorrente entre a Unio, os
Estados e Distrito Federal para legislar sobre
direito tributrio.
Compete Unio a edio de normas gerais
e aos Estados e Distrito Federal poder
suplementar a legislao federal.
Mas se no existir norma federal, Estados e
Distrito Federal apresentam competncia plena
para legislar sobre direito tributrio.
Se sobrevier a norma geral pela Unio,
haver suspenso da lei estadual no que lhe
for contrria. A lei federal no ir revogar a lei
estadual porque no h entre elas uma
hierarquia.
Diante da ausncia de norma geral da Unio
sobre
IPVA,
cada
Estado exerceu
a
competncia legislativa plena, com base no art.
24, 3 da CF.
Art. 24. Compete Unio, aos
Estados e ao D istrito Federal
legislar concorrentem ente sobre:
I - direito tributrio, financeiro,
penitencirio,
econmico
e
urbanstico
(...)
1 - No mbito da legislao
concorrente, a competncia da
Unio lim itar-se- a estabelecer
normas gerais.
2 - A competncia da Unio para
legislar sobre normas gerais no
exclui a com petncia suplem entar
dos Estados.
3 - Inexistindo lei federal sobre
normas
gerais,
os
Estados
exercero
a
competncia
legislativa plena, para atender a
suas peculiaridades.
4 - A supervenincia
de lei federal sobre normas gerais
suspende a eficcia da lei estadual,
no que lhe for contrrio.
O art. 30 da CF estabelece a competncia
dos Municpios para legislarem sobre assuntos
de interesse local e suplementar legislao
federal, estadual no que lhe couber.

Art. 30. Compete aos Municpios:

I - legislar sobre assuntos de
interesse local;
II - suplem entar a legislao
federal e a estadual no que
couber;
III - in s titu ir e arrecadar os
trib u to s de sua competncia,
bem com o aplicar suas rendas,
sem prejuzo da obrigatoriedade de
prestar
contas
e
publicar
balancetes nos prazos fixados em
lei;
A com petncia Tributria como vimos o
poder concedido pela Constituio Federal aos
Entes Federativos para que eles possam
instituir, criar e m ajorar tributos. A
competncia
Tributria
Apresenta
5
caractersticas importantes:
a) Indelegabilidade:
A Constituio no s prev a competncia
tributria como tambm reparte, partilha esse
poder entre as pessoas polticas que compe a
Federao,
porque essas precisam ter
autonomia financeira, no basta terem apenas
autonomia administrativa, autonomia poltica.
A base do federalismo a autonomia dos
Entes, por essa razo h a repartio do Poder
de Tributar entre os Entes Federativos. Quando
a Constituio outorga o poder para os Entes
Federativos, ela estabelece exatamente quais
sero os tributos de competncia de cada Ente
e a competncia tributria indelegvel, quer
dizer, intransfervel.
O Ente Federativo no poder transferir a
sua competncia tributria para nenhum outro
Ente. Assim, se a Constituio outorgou poder
para a Unio instituir o Imposto sobre Produtos
Industrializados(IPI) apenas ela poder instituir
esse imposto, mais ningum!
Vejamos quais so os tributos de
competncia
tributria
de
cada
Ente
Federativo:

UNIO

ESTA DO S

DISTRITO

arrecadar ou fiscalizar tributos, ou

de executar leis, servios, atos ou
decises administrativas em matria
tributria,
conferida
por
uma
pessoa jurdica de direito pblico
a outra, nos termos do 3 do artigo
18 da Constituio.
1 A atribuio compreende as
garantias e os privilgios processuais
que competem pessoa jurdica de
direito pblico que a conferir.
2 A atribuio pode ser revogada,
a qualquer tempo, por ato unilateral
da pessoa jurdica de direito pblico
que a tenha conferido.
3 No constitui delegao de
competncia o cometimento,
a
pessoas de direito privado, do
encargo ou da funo de arrecadar
tributos

MUNICPIOS

FE D E R A L
IM PO STO S

DO

ART, 153 CF

IM PO STO S

DO

A R T. 155 CF

IM PO STO S

DO

A R T. 155 CF

IM PO STO S

DO

ART, 156 CF

IPI
IE

ICMS

ICMS

IPTU

IR

IPVA

IPVA

ITBI

II

ITCMD

ITR

sobre

IOF

ca usa

IGF

doa o )

IM PO STO S

(Imposto

ITCMD

T ransm isso sobre

m ortis

(Imposto

ou causa

m ortis

ou

doa o )

DO
IM PO STO S

A R T. 154
IEG

ISS

T ransm isso

E x tra o rd in rio

IPTU

G ue rra)

ITBI

Im p o s to R e s id u a l
TA XA S

ISS
TAXAS

C O NTR IBUI ES
DE M E LH O R IA

DO

A R T , 147 CF

(Im p o s to

C O NTR IB UI E S
DE M E LH O R IA

TA XA S

TA XA S

CO NTR IB UI E S
DE M E LH O R IA

C O NTR IB UI E S
DE M E LH O R IA

CO N TR IB U I E S

C O N TR IB U I E S

C O N TR IB U I E S

C O NTR IB UI E S

A R T. 149

A R T. 149, 1o

A R T 149, 1o

A R T . 149, 1o

C ontribuio

C ontribuio

C ontribuio

1)

C ontribuio

S ocial

2 ) C ontribuio de S ocial Previdenciria S ocial Previdenciria S ocial P revidenciria

interveno
dom nio

no do S ervido r Pblico

do S ervido r Pblico

do S ervido r P blico

econ m ico
C O N TR IB U I O

(C ID E)

A R T. 1 4 9 -A C F

3 ) C ontribuio de
Interesse

C O N TR IB U I O
A R T. 1 49 -A CF

de

categoria P rofissional

C ontribuio para

ou E conm ica

C ontribuio

para

custeio do S ervio de custeio d o S ervio de

Ilum inao
(C OSIP)

Pblica Ilum inao

Pblica

(C O S IP)

E M PRSTIM O
CO M P ULS R IO

No tem

No tem

No tem

A R T . 148 CF

Obs:
O
Distrito
Federal
apresenta
competncia tributria para instituir o IPTU,
ITBI e ISS por fora do disposto no art. 147 da
CF que estabelece que os impostos dos
Municpios sero do Distrito Federal. (Art. 147.
Competem Unio, em Territrio Federal, os
impostos estaduais e, se o Territrio no for
dividido em Municpios, cumulativamente, os
impostos municipais; ao D istrito Federal
cabem os im postos m unicipais).
Como vimos a competncia tributria que
consiste na criao, instituio e majorao
de tributo indelegvel. Contudo as funes
administrativas
de
arrecadar,
fiscalizar
trib u to s e executar leis que compreendem a
capacidade ativa tributria essa sim pode ser
delegvel.
CTN - Art. 7 - A competncia
tributria indelegvel, salvo
atribuio
das
funes
de

Exemplo o caso do Imposto Territorial

Rural (ITR) cuja competncia tributria, ou
seja, a competncia para cri-lo, institui-lo ou
major-lo da Unio, conforme estabelece o
art. 153, VI da CF, que poder, no entanto,
delegar a funo de arrecadar e fiscalizar, ou
seja, a capacidade ativa tributria aos
Municpios, nos termos do art. 153, 4, III da
CF.
Pela literalidade do art. 7 do CTN a
capacidade ativa tributria s pode ser
delegada para uma pessoa jurdica de direito
pblico.
Para fixar, temos:
C O M P E T N C IA

TR IB U T R IA

IN D E LE G V E L!
Criar, instituir, M ajorar

C A P A C ID A D E A T IV A T R IB U T R IA PODE SER D E L E G V E L
A rrecadar, F iscalizar Tributos e E xecutar
Leis

b)
Facultatividade: Os Entes Federativos
no esto obrigados a instituir os tributos,
cuja competncia tributria lhe foi atribuda
pela Constituio Federal.
O art. 145 da CF determina que a Unio,
Estados,
Distrito
Federal
e Municpios
"podero , e no "devero instituir tributos. A
partir dessa regra a doutrina diz que a
com petncia
tributria
no
Brasil

facultativa.

Exemplo:
o Imposto sobre Grandes
Fortunas - IGF, que compete Unio a sua
instituio, at hoje no foi criado e no h
problema algum, porque a competncia
tributria facultativa!
Muitos
indagam
sobre
a
Lei
de
responsabilidade Fiscal, LC n 101/2000 que
estabelece em seu art. 11 que somente exerce
uma boa gesto fiscal o Ente Federativo que
instituir e cobrar todos os tributos.
Art. 11. Constituem requisitos
essenciais da responsabilidade na
gesto fiscal a instituio, previso
e efetiva arrecadao de todos os
tributos
da
competncia
constitucional do ente da Federao.
Pargrafo nico.
vedada a
realizao
de
transferncias
voluntrias para o ente que no
observe o disposto no caput, no que
se refere aos impostos.
Quanto a arrecadao no restam dvidas
dessa obrigatoriedade, mas a obrigatoriedade
quanto Instituio fere a Constituio Federal
que no obriga aos Entes Federativos
institurem os tributos.
Observa-se, ainda, que o pargrafo nico do
art. 11 da LC n 101/2000 prev uma sano
para o Ente Federativo que no instituir todos
os impostos de sua competncia. O dispositivo
legal probe a realizao de transferncias
voluntrias quele que no instituir todos os
impostos.
LC n 101/200 - Art. 11 (...)
Pargrafo nico. vedada a
realizao
de
transferncias
voluntrias para o ente que no
observe o disposto no caput, no
que se refere aos impostos.
O STF em Medida Cautelar ADI n 2238
entendeu que o pargrafo nico do art. 11 da
LC n 101/2000 no viola a Constituio
Federal porque a Lei trata de transferncias
voluntrias.
As transferncias obrigatrias de impostos
que esto nos artigos 153, 5, 157, 158 e 159
da Constituio Federal essas sim s podero
deixar de serem repassadas no caso do art.
160 da CF, quando o Ente Federativo no

estiver aplicando o percentual exigido na rea

da sade, e tambm, no caso de dbitos de um
Ente, e suas Autarquias com outro Ente que ir
fazer o repasse.
O pargrafo nico do art. 11 da LC n
101/2000 proibiu apenas o repasse das
transferncias
voluntrias
e
no
das
obrigatrias, por isso no seria inconstitucional.
c) Incaducabilidade: O direito do Ente
Federativo instituir o tributo pode ser exercido a
qualquer tempo. O fato da Unio no ter
institudo o IGF, em 1988, quando da
promulgao da Constituio Federal, no lhe
retira o direito de institui-lo agora, passados
mais de 20 anos.
d) Inalterabilidade: a competncia tributria
no
pode
ser
alterada
por
lei
infraconstitucional.
Assim,
quando
a
Constituio, no art. 156, I prev que o IPTU ir
incidir sobre a propriedade de imvel urbano,
no pode uma lei modificar tal competncia ao
ponto de determinar que o IPTU tenha como
hiptese de incidncia, fato gerador a mera
posse de imvel urbano.
Observe que o art. 32 do CTN prev como
fato gerador do IPTU a propriedade, a posse e
o domnio til de imvel urbano.
O fato que o Cdigo Tributrio Nacional
de 1966 e a nossa Constituio de 1988,
assim esse artigo do CTN s foi recepcionado
pelo nosso ordenamento jurdico, ao considerar
que ser contribuinte do IPTU o possuidor ou
aquele que detenha o domnio til se houver o
animus domini.
Logo, o mero detentor da posse, como o
locatrio no contribuinte do IPTU, porque a
lei no pode alterar a competncia tributria e a
CF determina que apenas o proprietrio
contribuinte desse imposto.
A competncia tributria no pode ser
alterada por meio de lei, mas Emenda
Constitucional poder alter-la.
Como exemplo temos a EC n 19/02 que
inseriu na Constituio o art. 149-A e criou a
Contribuio para custeio do servio de
iluminao pblica (COSIP).
e) Irrenunciabilidade:__A competncia
tributria irrenuncivel, o Ente Federativo no
pode jamais renunciar sua competncia

tributria em favor de outro Ente, ele pode

apenas deixar de exerc-la.
Assim, o fato da Unio no ter criado ainda
o IGF no confere o direito dos Estados, por
exemplo, institurem esse imposto, porque a
competncia Irrenuncivel.

ttulo, pelos Estados, suas autarquias e pelas

fundaes que institurem e mantiverem;
b) 20% do produto da arrecadao do
im posto residual.
Nos termos do art. 158 da CF competem
aos Municpios:

Para memorizar, a competncia tributria :

a) 100% da arrecadao do IR incidente na
fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer
ttulo, pelos Municpios, suas autarquias e
pelas fundaes que institurem e mantiverem;
b) 50% do ITR, como via de regra, e 100%
do ITR quando o Municpio detiver a
capacidade ativa tributria, ou seja, a funo
de arrecadar, fiscalizar esse imposto.
c) 50% do IPVA
d) 25% do ICMS

1) Indelegvel
2) facultativa
3) Incaducvel
4) Inaltervel
5) Irrenuncivel

REPARTIO
TRIBUTRIAS

DAS

RECEITAS

A Constituio Federal prev algumas

hipteses de transferncia obrigatria da
arrecadao dos impostos, conforme os artigos
153, 5, 157, 158 e 159.
No art. 153, 5 da CF - A Unio obrigada
a repassar 30% da arrecadao do IOF
incidente sobre o ouro ativo financeiro para o
Estado, conforme a origem e 70% para o
Municpio, conforme a origem.
5 - O ouro, quando definido em lei
como ativo financeiro ou instrumento
cambial, sujeita-se exclusivamente
incidncia do imposto de que trata o
inciso V do "caput" deste artigo, devido
na operao de origem; a alquota
mnima ser de um por cento,
assegurada
a
transferncia
do
montante
da
arrecadao
nos
seguintes termos:
I - trinta por cento para o Estado, o
D istrito Federal ou o Territrio,
conform e a origem;
II - setenta por cento para o
Municpio de origem.
De acordo com o art. 157 da CF competem
aos Estados e D istrito Federal:
a)
100% da arrecadao do IR incidente na
fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer

O
art. 159 da CF, prev que a Unio
entregar 48% da arrecadao do Imposto
sobre Renda e proventos de qualquer natureza
(IR) e sobre produtos industrializados (IPI) da
seguinte forma:
a) 21,5% ao Fundo de Participao dos
Estados e do Distrito Federal;
b) 22,5% ao Fundo de Participao dos
Municpios;
c) 3% para aplicao em programas de
financiamento ao setor produtivo das Regies
Norte, Nordeste e Centro-Oeste, atravs de
suas instituies financeiras de carter
regional, de acordo com os planos regionais de
desenvolvimento, ficando assegurada ao semirido do Nordeste a metade dos recursos
destinados Regio, na forma que a lei
estabelecer;
d) 1% ao Fundo de Participao dos
Municpios, que ser entregue no primeiro
decndio do ms de dezembro de cada ano
Os incisos II e III do art.
determinam que:

159 da CF

a) 10% da arrecadao do Imposto sobre

produtos industrializados ser repassado aos
Estados
e
ao
Distrito
Federal,
proporcionalmente ao valor das respectivas
exportaes de produtos industrializados.
b) 29% do produto da arrecadao da
contribuio de interveno no domnio
econmico prevista no art. 177, 4 aos

Estados e o Distrito Federal, distribudos na

forma da lei, observada a destinao a que se
refere o inciso II, c, do referido pargrafo

COMPETNCIA

A Medida Provisria, no entanto, para

instituir ou majorar impostos dever observar
dois requisitos:

Como vimos a competncia tributria o

poder concedido pela Constituio Federal aos
Entes
Federativos
para
eles
criarem,
institurem e majorarem tributos.

Primeiro: Que o Imposto possa ser

institudo por meio de Lei Ordinria, pois o art.
62, 1, III da CF, veda a MP tratar sobre
matrias reservadas Lei Complementar.

Os Entes Federativos iro criar, instituir e

majorar os tributos apenas por meio de lei e via
de regra lei ordinria.

Segundo: Em se tratando de impostos,

excepcionados o Imposto Extraordinrio
Guerra, Imposto sobre a Importao (II),
Imposto sobre a Exportao (IE), Imposto
sobre grandes fortunas (IGF) e Imposto sobre
produtos industrializados (IPI), necessrio
que a medida provisria que os criar seja
convertida em lei at o final do exerccio
financeiro, para que possa produzir efeitos no
exerccio subsequente.

EXERCCIO
TRIBUTRIA

DA

A lei ordinria o instrumento por

excelncia da imposio tributria. Para efeito
de votao parlamentar, indica um quorum de
maioria simples, o voto favorvel de mais da
metade do nmero de parlamentares presentes
no dia da votao.
Existem 4 tributos, todavia, que s podem
ser institudos ou majorados por meio de Lei
Complementar, que so: Contribuio Social
Residual (art. 195, 4 da CF); Emprstimo
Compulsrio (art. 148 da CF); IGF (imposto
sobre Grandes Fortunas - Art. 153, VII da CF)
e Imposto Residual (art. 154, I da CF).
Segundo a literalidade do art. 62, 2 da CF
Medida Provisria, que um instrumento
normativo, com fora de lei, poder in s titu ir e
m ajorar im postos.
Primeira Observao: Ainda que o art. 62,
2 da CF estabelea que a Medida Provisria
poder instituir e majorar impostos, o STF tem
entendimento de que as Medidas Provisrias
podem instituir ou majorar outras espcies
tributrias, desde que essas no necessitem
de Lei Complementar para sua instituio.
Nesse sentido, transcreve-se ementa do
Acrdo AI-AGR 236.976/MG da relatoria do
Ministro Nri da Silveira:
Medida Provisria. Fora de lei. A
medida Provisria, tendo fora de lei,
instrumento idneo para instituir e
modificar tributos e contribuies
sociais.

Princpio da Legalidade

Nos termos do art. 150, I da CF nenhum

tributo ser institudo ou aumentado, a no
ser por intermdio de LEI!
Art. 150. Sem prejuzo de outras
garantias
asseguradas
ao
contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao D istrito Federal e aos
Municpios:
I - e xig ir ou aumentar trib u to sem
lei que o estabelea
Alm dos tributos s poderem ser
institudos, extinto ou majorados, reduzidos por
lei, temos outras matrias, de acordo com o art.
97 do CTN que tambm s podem ser tratadas
por meio de lei, e como o CTN menciona
apenas lei, temos que poder ser por meio de
lei ordinria.
Art. 97. Somente a lei pode
estabelecer:
()
III - a definio do fato gerador da
obrigao
tributria
principal,
ressalvado o disposto no inciso I do
3 do artigo 52, e do seu sujeito
passivo;
IV - a fixao de alquota do trib u to
e da sua base de clculo,

ressalvado o disposto nos artigos 21,

26, 39, 57 e 65;
V - a cominao de penalidades
para as aes ou om isses
contrrias a seus d isp o sitivo s, ou
para outras infraes nela definidas;
VI - as hipteses de excluso,
suspenso e extino de crditos
tributrios, ou de dispensa ou
reduo de penalidades.
A mera atualizao do valor m onetrio da
respectiva base de clculo NO constitui
majorao de tributo, nos termos do art. 97,
2 do CTN, podendo ser realizada por meio de
simples Decreto.
Todos os tributos esto sujeitos ao Princpio
da Legalidade, ou seja, s podem ser
institudos ou majorados por intermdio de lei.
Conquanto, a Constituio Federal, em seu
artigo 153, 1 prev alguns impostos que
podem ter as alquotas alteradas, desde que
observados
os
limites
e
condies
estabelecidos em lei, por meio de ato do
Poder Executivo, o que se d comumente por
decreto presidencial ou por portaria do
Ministro da Fazenda. So eles:

Combustvel - CIDE COMBUSTVEL, por meio

de ato prprio, no caso, o decreto presidencial.
O art. 155, 4, IV, c da CF possibilita ao
Poder Executivo reduzir e restabelecer as
alquotas do ICMS incidncia monofsica, nas
operaes com combustveis e lubrificantes
previstos em lei complementar federal.
No caso do ICMS combustvel os convnios
interestaduais, celebrados no mbito do
CONFAZ (Conselho de Poltica Fazendria)
que definiro as suas alquotas.
Princpio da Isonomia
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios instituir tratamento
desigual entre contribuintes que se encontrem
em situao equivalente, proibida qualquer
distino em razo de ocupao profissional ou
funo por eles exercida, independentemente
da denominao jurdica dos rendimentos,
ttulos ou direitos (art. 150, II da CF).
Pelo princpio da isonomia deve-se tratar
igualmente os iguais e desigualmente os
desiguais na medida de suas desigualdades.
Enquanto o art. 5 da CF determina a
igualdade de modo genrico, o art. 150, II da
CF, explora-a de modo especfico, no campo
do direito tributrio.

Imposto sobre a Importao (II)

Imposto sobre a Exportao (IE)
Imposto
(IPI)

sobre

produtos

Industrializados

Imposto sobre Operaes

Cmbio e Seguros (IOF)

de

Crdito,

O art. 153, 1 da CF ao estabelecer que o

Poder Executivo poder alterar as alquotas do
II, IE, IPI e IOF, possibilitou, inclusive, que
esses
tributos
tenham
suas
alquotas
majoradas, por decreto, por exemplo, desde
que observados os limites e condies
estabelecidos em lei, claro.

A concesso de iseno, dispensa legal do

dever de pagar tributo, ou tratamento
diferenciado para algumas atividades, no viola
o princpio da isonomia, quando se busca tratar
desigualmente contribuintes em situaes
desiguais.
A Lei Complementar n 123/2006, por
exemplo, traz tratamento diferenciado para as
microempresas e empresas de pequeno porte,
pelo fato dessas apresentarem capacidade
contributiva distinta das demais empresas.

Princpio da Irretroatividade
O art. 177, 4, I, b da CF tambm
possibilita ao Poder Executivo reduzir e
restabelecer as alquotas da Contribuio de
interveno
no
domnio
econmico

vedado Unio, aos Estados, ao Distrito

Federal e aos Municpios cobrar tributos em

relao a fatos geradores ocorridos antes do

incio da vigncia da lei que os houver
institudo ou aumentado. (art. 150, III, "a da
CF).
O princpio da Irretroatividade tambm
reflete a segurana jurdica, nos termos do art.
5, XXXVI da CF, o qual determina que a lei
no prejudicar o direito adquirido, o ato
jurdico perfeito e a coisa julgada".
O Cdigo Tributrio Nacional prev trs
excees ao princpio da irretroatividade,
artigos 106, I e II e art. 144, 1.
Primeira Possibilidade: (art. 106, I, do
CTN) - Quando se tratar de lei expressamente
interpretativa e desde que no comine
penalidade.
Uma lei interpretativa apenas esclarece o
sentido de uma outra anterior, sem inovar a
ordem jurdica e por essa razo somente
retroagir se a interpretao que der lei
anterior coincidir com a interpretao que lhe
der o Judicirio e havendo qualquer agravao
na situao do contribuinte, ser considerada
ofensiva ao princpio da irretroatividade das
leis.
Segunda P ossibilidade: (art. 106, II, a e
b e c do CTN) - A lei tributria poder
retroagir
tratando-se
de
ato
NO
definitivamente julgado:
a) quando deixe de defini-lo como infrao;
b) quando deixe de trat-lo como contrrio a
qualquer exigncia de ao ou omisso, desde
que no tenha sido fraudulento e no tenha
implicado em falta de pagamento de tributo;
c) quando lhe comine penalidade menos
severa que a prevista na lei vigente ao tempo
da sua prtica.
Terceira P ossibilidade: (art. 144, 1 do
CTN) - Em se tratando de lanamento
tributrio, lei que instituir novos critrios de
apurao ou fiscalizao.

Princpio da Anterioridade

NRAE

NR90 dias

O tributo que for institudo ou majorado

nesse exerccio financeiro, (coincide com o ano
civil, inicia no dia 1 de janeiro e se encerra no
dia 31 de dezembro), somente poder ser
exigido no prximo exerccio e desde que
tenham transcorridos 90 dias da data da
publicao da lei que houver institudo ou
majorado o tributo. (art. 150, III, "b e "c da
CF).
a) Temos tributos que no precisam
aguardar o prximo exerccio (NO RESPEITA
o Princpio da Anterioridade) e nem 90 dias
(NO RESPEITA o Princpio Nonagesimal),
ou seja, o tributo pode ser cobrado:
IMEDIATAMENTE!!!! Soeles:
- Im posto extraordinrio guerra (IEG)
- em prstim o C om pulsrio Guerra ou
Calamidade Pblica,
- Im posto sobre im portao (II),
- Im posto sobre exportao (IE)
- Im posto sobre operaes financeiras
(IOF)
b) Existem tributos, no entanto, que no
precisam aguardar o prximo exerccio (NO
RESPEITAM o Princpio da Anterioridade)
MAS precisam aguardar 90 dias, para poder
ser
exigido,
(RESPEITAM
o
Princpio
Nonagesimal), so:

cobrana

GUERRA,
(IEG

II

IE

I0F

Emprstimo

IMEDIATA! Com pulsrio

guerra

ou

calamidade
pblica
NRAE

IPI

R 90dlas

Reduzir

Restabelecer

CIDE

RAE NR90
dias

IR

Reduzir

Restabelecer

Contribuio
Social

ICMS

COMBUSTVEL

COMBUSTVEL

Alterao

Alterao Base

Base

de clculo IPTU

de clculo IPVA

Im portante: o art. 150, III, "b e "c que se

refere aos princpios da anterioridade do
exerccio e nonagesimal, s se aplicam no
caso de instituio ou majorao de trib u to .
A mudana da data do prazo de pagamento
do tributo no est sujeita aos princpios da
anterioridade. Nesse sentido, temos a Smula
669 do STF:
Norma legal que altera o prazo de
recolhimento da obrigao tributria
no se sujeita ao princpio da
anterioridade.

Princpio do no-confisco
- IPI
- casos de reduo e restabelecimento
das Alquotas da CIDE Combustvel e do ICMS
Combustvel (155, 4, IV, "c e 177, 4, I, "b
da CF.
- C ontribuio Social (195, 6 da CF)
c) Existem tributos que devem respeitar o
Princpio da Anterioridade (RESPEITAM o
Princpio da Anterioridade do Exerccio),
mas no precisam respeitar 90 dias (NO
RESPEITAM o Princpio Nonagesimal), so:

O princpio da vedao ao confisco, disposto

no art. 150, IV da C f , decorre do direito de
propriedade, que cobe o confisco ao
estabelecer prvia e justa indenizao na
desapropriao. O tributo no pode inviabilizar
o direito de propriedade.

-IR
- alterao de Base de clculo do IPTU e
do IPVA

Por
essa
razo,
deve-se
analisar
individualmente cada situao luz de todo o
sistema tributrio, isto , analisar a soma de
todos os tributos devidos pelo contribuinte e
no apenas o tributo isoladamente. Deve-se,
ainda,
aplicar
os
princpios
da
proporcionalidade e da razoabilidade.

Dizer que esses tributos respeitam a

anterioridade do exerccio e no respeitam 90
dias significa dizer

Verifica-se, ainda, que a Constituio Federal,

ao tratar do princpio do no-confisco em seu
artigo 150, IV, refere-se aos tributos, ou seja,

de acordo com a literalidade desse dispositivo

constitucional, apenas os tributos devem
respeitar o no-confisco.
Art. 150. Sem prejuzo de outras
garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municpios:
(...)
IV - utilizar trib u to com efeito de
confisco.
Nesse sentido, muitos indagam se as multas
estariam sujeitas ao princpio do no-confisco,
pois se sabe que multa no tributo, mas
sano exigvel pelo descumprimento de
obrigao tributria.
Princpio da Liberdade de Trfego
O princpio da liberdade de trfego est
previsto no art. 150, V da CF e veda os Entes
Federativos
de
institurem
tributos
interestaduais ou intermunicipais que visem
estabelecer limitaes ao trfego de pessoas
ou bens, ressalvada, contudo, a exigncia do
pagamento de pedgio pela utilizao das vias
conservadas pelo Poder Pblico.
Com relao ao pedgio, de acordo com o art.
150, V da CF, o legislador constituinte o
considera como tributo, quando cobrado pelo
Poder Pblico pela utilizao de vias por ele
conservadas. Nesse sentido, segue a deciso
do STF:
EMENTA:
CONSTITUCIONAL.
TRIBUTRIO. PEDGIO. Lei 7.712, de
22.12.88. I - Pedgio: natureza jurdica:
taxa: C.F., art. 145, II, art. 150, V. II.Legitimidade constitucional do pedgio
institudo pela Lei 7.712, de 1988.
(RE n 181475, Re. Min. Carlos Velloso, D.
J. 04-05-1999).
De acordo com o entendimento do STF o
pedgio teria a natureza tributria de taxa, cujo
fato gerador seria a utilizao (efetiva) da
rodovia. A base de clculo deve ser fixada em
lei, de forma a guardar relao direta com o
custo do benefcio prestado ao contribuinte.

Atualmente o pedgio no cobrado apenas

pelo Poder Pblico, tem sido cobrado por
particulares em regime de concesso,
permisso ou autorizao. Nesses casos no
ter a natureza de tributo, mas sim de preo
pblico, tarifa.

Princpio da Uniform idade Geogrfica

O princpio da uniformidade geogrfica veda a
Unio instituir tributo que no seja uniforme
em todo o territrio nacional ou que implique
distino ou preferncia em relao a Estado,
ao Distrito Federal ou a Municpio, em
detrimento de outro, admitida a concesso de
incentivos fiscais destinados a promover o
equilbrio do desenvolvimento scio-econmico
entre as diferentes regies do Pas. (art. 151, I
da CF).
No possvel Unio, por exemplo, instituir
IPI com alquotas diferenciadas para certos
Estados, salvo se for concesso de incentivo
fiscal.
Princpio
da
Heternomas

Proibio

das

Isenes

A Unio no pode conceder iseno para

tributos que no estejam em sua competncia
tributria.
Art. 151. vedado Unio:
(... )
III - instituir isenes de tributos da
competncia dos Estados, do Distrito Federal
ou dos Municpios
A Unio no pode conceder isenes de
tributos estaduais ou municipais, sob pena de
violar o princpio do pacto federativo.
Assim, s pode conceder iseno de
determinado tributo o Ente Federativo que tem
competncia para a sua instituio.
Quando um Ente Federativo diferente daquele
que detm a competncia para instituir o tributo
concede a iseno, tem-se a iseno
heternoma.

Ser heternoma, por exemplo, a concesso

de iseno do ITBI pela Unio, vez que esse
imposto de competncia dos Municpios.
Como
dito
anteriormente,
a
heternoma vedada no Brasil,
excees:

iseno
mas h

1)
ISS sobre servios prestados
no exterior: O art. 156, 3, II da CF prev a
possibilidade da Unio, por lei complementar,
conceder iseno do iSS nas exportaes de
servios. O art. 2, I da LC n 116/03 trata
sobre a referida iseno.
2)
Tratados
e
Convenes
Internacionais - O Supremo Tribunal Federal
tem o entendimento pacfico de que os
Tratados e Convenes Internacionais PODEM
conceder isenes de trib u to s estaduais e
municipais, visto que a Unio, ao celebrar o
tratado, no se mostra como pessoa poltica de
Direito Pblico Interno, mas como pessoa
poltica internacional.
E M E N T A :
RECURSO
EXTRAORDINRIO - GASODUTO
BRASIL- -BOLVIA - ISENO DE
TRIBUTO
MUNICIPAL
(ISS)
CONCEDIDA
PELA
REPBLICA
FEDERATIVA
DO
BRASIL
MEDIANTE ACORDO BILATERAL
CELEBRADO COM A REPBLICA
DA BOLVIA - A QUESTO DA
ISENO
DE
TRIBUTOS
ESTADUAIS
E/OU
MUNICIPAIS
OUTORGADA
PELO
ESTADO
FEDERAL BRASILEIRO EM SEDE
DE CONVENO OU TRATADO
INTERNACIONAL - POSSIBILIDADE
CONSTITUCIONAL DISTINO
NECESSRIA QUE SE IMPE, PARA
ESSE EFEITO, ENTRE O ESTADO
FEDERAL
BRASILEIRO
(EXPRESSO INSTITUCIONAL DA
COMUNIDADE JURDICA TOTAL),
QUE DETM O MONOPLIO DA
PERSONALIDADE
INTERNACIONAL, E A UNIO,
PESSOA JURDICA DE DIREITO
PBLICO
INTERNO
(QUE
SE
QUALIFICA,
NESSA
CONDIO,
COMO
SIMPLES
COMUNIDADE

PARCIAL DE CARTER CENTRAL) NO

INCIDNCIA,
EM
TAL
HIPTESE,
DA
VEDAO
ESTABELECIDA NO ART. 151, III, DA
CONSTITUIO FEDERAL, CUJA
APLICABILIDADE
RESTRINGE-SE,
TO SOMENTE, UNIO, NA
CONDIO DE PESSOA JURDICA
DE DIREITO PBLICO INTERNO RECURSO
DE
AGRAVO
IMPROVIDO. - A clusula de
vedao inscrita no art. 151, III, da
C onstituio
- que
probe
a
concesso de isenes tributrias
heternomas - inoponvel ao
Estado Federal brasileiro (vale
dizer, Repblica Federativa do
Brasil), incidindo, unicamente, no
plano das relaes institucionais
domsticas que se estabelecem entre
as pessoas polticas de direito pblico
interno. Doutrina. Precedentes. - Nada
impede, portanto, que o Estado
Federal brasileiro celebre tratados
internacionais que veiculem clusulas
de exonerao tributria em matria
de tributos locais (como o ISS, p. ex.),
pois a Repblica Federativa do Brasil,
ao exercer o seu treaty-making power,
estar praticando ato legtimo que se
inclui na esfera de suas prerrogativas
como pessoa jurdica de direito
internacional pblico, que detm - em
face
das
unidades
meramente
federadas - o monoplio da soberania
e da personalidade internacional. Consideraes em torno da natureza
poltico-jurdica do Estado Federal.
()
(RE 543943 AgR/PR, Rel. Min. Celso
de Mello, D.J. 30-11-2010)

IMUNIDADE TRIBUTRIA
Para Jos Souto Maior Borges:
(...) a regra de imunidade insere-se no plano
das regras negativas de competncia. O setor
social abrangido pela imunidade est fora do
mbito de tributao.
(Teoria geral da Iseno Tributria. So Paulo:
Malheiros, 2001, p. 219)
Paulo de Barros Carvalho conceitua como:
(...)
a
classe
finita
e
imediatamente
determinvel de normas jurdicas, contidas no
texto da Constituio Federal,
e que
estabelecem,
de
modo
expresso,
a
incompetncia das pessoas polticas de direito
constitucional interno para expedir regras
instituidoras
de tributos que
alcancem
situaes
especficas
e
suficientemente
caracterizadas.
(Curso de Direito Tributrio, So Paulo:
Saraiva, 2010, p. 234).

A
IMUNIDADE
TRIBUTRIA
GARANTIA CONSTITUCIONAL

COMO

A imunidade tributria considerada como

uma proteo de valores sociais relevantes e
por essa razo considerada uma espcie de
tutela dos direitos e garantias fundamentais,
relacionada forma republicana de governo,
bem como ao regime poltico democrtico.
Segundo
entendimento
doutrinrio
e
jurisprudencial so consideradas clusulas
ptreas.

NO INCIDNCIA: Refere-se a situaes que

esto fora do campo de incidncia tributria.

INTERPRETAO DA NORMA IMUNIZANTE:

O STF tem aplicado interpretao ampliativa

das
imunidades,
compreendida
como
interpretao teleolgica, no abrangendo a
analogia nem a equidade, que so meios de
integrao.

CONSTITUIO FEDERAL. Extraiase da Constituio Federal, em

interpretao teleolgica e integrativa,
a
maior
concretude
possvel.
IMUNIDADE - LIVROS, JORNAIS,
PERIDICOS
E
O
PAPEL
DESTINADO A SUA IMPRESSO ARTIGO 150, INCISO VI, ALNEA D ,
DA CARTA DA REPBLICA INTELIGNCIA. A imunidade tributria
relativa a livros, jornais e peridicos
ampla, total, apanhando produto,
maquinrio e insumos. A referncia,
no preceito, a papel exemplificativa e
no exaustiva.
RE
202149,
Relator(a):
Min.
MENEZES DIREITO, Relator(a) p/
Acrdo: Min. MARCO AURLIO,
Primeira
Turma,
julgado
em
26/04/2011, DJe-195 DIVULG 10-10
2011 PUBLIC 11-10-2011 EMENT
VOL-02605-01 PP-00101 RDDT n.
198, 2012, p. 194-199)

EMENTA: AGRAVO REGIMENTAL

EM RECURSO EXTRAORDINRIO.
TRIBUTRIO.
IMUNIDADE
TRIBUTRIA DO ART. 150, VI, D, DA
CF.
ABRANGNCIA.
IPMF.
IMPOSSIBILIDADE.
INTERPRETAO
RESTRITIVA.
AGRAVO IMPROVIDO.
I - O Supremo Tribunal Federal possui
entendimento no sentido de que a
imunidade tributria prevista no art.
150, VI, d, da Constituio Federal
deve ser interpretada restritivamente e
que seu alcance, tratando-se de
insumos destinados impresso de
livros, jornais e peridicos, estende-se,
exclusivamente, a materiais que se
mostrem
assimilveis
ao
papel,
abrangendo, por consequncia, os
filmes
e
papis
fotogrficos.
Precedentes.
II - A imunidade prevista no art. 150,
VI, d, da Lei Maior no abrange as
operaes financeiras realizadas pela
agravante. III - Agravo regimental
improvido.

(RE 504615 AgR, Relator(a): Min.

RICARDO LEWANDOWSKI, Primeira
Turma, julgado em 03/05/2011, DJe094 DIVULG 18-05-2011 PUBLIC 19
05-2011 EMENT VOL-02525-03 PP00381)

Recurso
extraordinrio.
2.
Contribuies sociais. Contribuio
Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) e
Contribuio
Provisria
sobre
Movimentao ou Transmisso de
Valores e de Crditos e Direitos de
Natureza Financeira (CPMF).
3.
Imunidade. Receitas decorrentes de
exportao. Abrangncia. (... )
4. A imunidade prevista no art. 149,
2, I, da Constituio, introduzida pela
Emenda Constitucional n 33/2001,
no alcana a Contribuio Social
sobre o Lucro Lquido (CSLL), haja
vista a distino ontolgica entre os
conceitos de lucro e receita.
6. Vencida a tese segundo a qual a
interpretao
teleolgica
da
mencionada regra de imunidade
conduziria excluso do lucro
decorrente das receitas de exportao
da hiptese de incidncia da CSLL,
pois o conceito de lucro pressuporia o
de receita, e a finalidade do referido
dispositivo constitucional seria a
desonerao ampla das exportaes,
com o escopo de conferir efetividade
ao
princpio
da
garantia
do
desenvolvimento nacional (art. 3 , I,
da Constituio).
7. A norma de exonerao tributria
prevista no art. 149, 2, I, da
Constituio tambm no alcana a
Contribuio
Provisria
sobre
Movimentao ou Transmisso de
Valores e de Crditos e Direitos de
Natureza Financeira (CPMF), pois o
referido tributo
no se vincula
diretamente

operao
de
exportao. A exao no incide sobre
o resultado imediato da operao, mas
sobre
operaes
financeiras
posteriormente realizadas. 8. Recurso
extraordinrio
a
que
se
nega
provimento.

(RE 474132, Relator(a): Min. GILMAR

MENDES, Tribunal Pleno, julgado em
12/08/2010, DJe-231 DIVULG 30-11
2010 PUBLIC 01-12-2010 EMENT
VOL-02442-01 PP-00026)

CLASSIFICAO DAS IMUNIDADES

1)
Imunidade
Mistas

Subjetivas,

Objetivas

Imunidade Subjetiva: Conferida em funo da

natureza jurdica da pessoa ou ente, com o
intuito de proteger valores socialmente
relevantes.
Imunidade Objetiva- Reais: Outorgada
razo de determinados fatos, bens
situaes. (art. 150, VI, d, CF)

em
ou

Imunidade Mista: Alcana pessoas por sua

natureza jurdica e porque relacionadas com
determinados fatos, bens ou situaes.
(Art. 153, 4, II, CF).

2) Imunidades Ontolgicas e Polticas:

Imunidades Ontolgicas: Existiriam mesmo
sem a previso expressa na Constituio, em
razo
da
isonomia,
pacto
federativo,
capacidade contributiva.
Imunidade Poltica: No defluem de um
princpio constitucional, por isso devem estar
expressamente previstas na CF, visam a
proteo de outros princpios em virtude de
uma opo poltica do legislador constituinte.

3) Imunidades Explcitas e Implcitas:

Imunidades Explcitas: So aquelas previstas
na Constituio de forma expressa, por isso
pode-se afirmar que coincide com as polticas.
Imunidades Implcitas: No se encontram
expressamente previstas na CF, por essa

razo, anteriormente eram classificadas como

ontolgicas.

4)
Imunidades
Condicionveis

Incondicionadas

Imunidade
Incondicionada:
Quando
a
imunidade for de eficcia plena e aplicabilidade
direta e imediata.
Imunidade Condicionada: Quando a norma
veicula uma imunidade de eficcia contida,
aplicabilidade imediata, mas restringvel.

IMUNIDADE DO ART. 150, VI, A, DA

CONSTITUIO.
ausncia de norma vedando as
operaes financeiras da espcie,
de
reconhecer-se
estarem
elas
protegidas
pela
imunidade
do
dispositivo constitucional indicado,
posto tratar-se, no caso, de rendas
produzidas por bens patrimoniais do
ente pblico. Recurso no conhecido.
(RE 213059, Relator(a): Min. ILMAR
GALVO, Primeira Turma, julgado em
05/12/1997, DJ 27-02-1998 PP-00025
EMENT VOL-01900-09 PP-01761)

5) Imunidades Genricas e Especficas

Imunidade Especfica - Tpica - Especial :
Aplicao da imunidade a um determinado
tributo de competncia de determinada pessoa
poltica.
Imunidade Genrica - Geral: Vedao a todos
os entes tributantes da instituio de impostos.
Previso art. 150, VI da CF.
IMUNIDADES GENRICAS - ART. 150, VI, CF
Imunidade Recproca - Art. 150, VI, "a da CF:
Existente para manuteno da Federao. O
Texto constitucional
claro limitando o
alcance da regra de exceo apenas
instituio de IMPOSTOS!
Isso porque a imunidade recproca abrange
apenas os tributos cobrados em razo do
Poder de Imprio do Estado, hipteses em que
o controle das razes das tributao se mostra
bastante dificultado.
Nos tributos vinculados o pacto federativo no
sofre qualquer afronta, sendo totalmente
possvel verificar se o tributo cobrado guarda
relao com a atividade prestada ao
contribuinte pelo ente federativo que a instituiu.
Se essa co-relao no existir a cobrana do
tributo torna-se inconstitucional.
A Imunidade do Art. 150, VI, "a da CF alcana
todos Impostos:

EMENTA:
TRIBUTRIO.
IOF.
APLICAO DE RECURSOS DA
PREFEITURA
MUNICIPAL
NO
MERCADO
FINANCEIRO.

A Imunidade Tributria Genrica extensiva

para as Autarquias e Fundaes Pblicas

Art. 150 (...)

2 - A vedao do inciso VI, "a", extensiva
s autarquias e s fundaes institudas e
mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere
ao patrimnio, renda e aos servios,
vinculados a suas finalidades essenciais ou s
delas decorrentes.

Requisitos para imunidade das Autarquias e

Fundaes Pblicas:
1) Cumprir suas finalidades essenciais ou
qualquer uma delas decorrentes;
2) Serem institudas e mantidas pelo Poder
Pblico
3) No cobrar preo e nem tarifa
4) No entrar na concorrncia privada

IMUNIDADES GENRICAS - ART. 150, VI,

CF

Imunidade Recproca - Art. 150, VI, a da CF:

Existente para manuteno da Federao. O
Texto constitucional
claro limitando o
alcance da regra de exceo apenas
instituio de IMPOSTOS!
Isso porque a imunidade recproca abrange
apenas os tributos cobrados em razo do
Poder de Imprio do Estado, hipteses em que
o controle das razes das tributao se mostra
bastante dificultado.
Art. 150 (...)
2 - A vedao do inciso VI, "a", extensiva
s autarquias e s fundaes institudas e
mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere
ao patrimnio, renda e aos servios,
vinculados a suas finalidades essenciais ou s
delas decorrentes.
Requisitos:
1) Cumprir suas finalidades essenciais ou
qualquer uma delas decorrentes;
2) Serem institudas e mantidas pelo Poder
Pblico
3) No cobrar preo e nem tarifa
4) No entrar na concorrncia privada
A Ordem dos Advogados possui como
finalidade a defesa da Constituio, da ordem
jurdica do Estado democrtico
de direito,
justia social, competindo-lhe, ainda, a
promoo da representao, defesa, seleo e
disciplina dos advogados. As finalidades da
OAB apresentam carter eminentemente
pblico e gozam de imunidade recproca.
J a Caixa de Assistncia aos Advogados
embora ligada OAB, ela no est ligada ao
desempenho daquelas funes eminentemente
pblicas
possuindo
como
finalidade
o
provimento de benefcios pecunirios e
assistenciais aos seus associados. uma
atividade
privada,
direcionada
a
seus
associados.
EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO.
IMUNIDADE RECPROCA. ART. 150, VI, A DA
CONSTITUIO. CAIXA DE ASSISTNCIA
DOS ADVOGADOS. INAPLICABILIDADE. 1. A
Caixa de Assistncia dos Advogados, instituda
nos termos dos arts. 45, IV e 62 da Lei
8.906/1994, no desempenha as atividades

inerentes Ordem dos Advogados do Brasil

(defesa da Constituio,
da ordem jurdica do Estado democrtico de
direito, dos direitos humanos, da justia social
Tambm no lhe compete privativamente
promover a representao, a defesa, a seleo
e a disciplina dos advogados em toda a
Repblica Federativa do Brasil).
Trata-se de entidade destinada a prover
benefcios pecunirios e assistenciais a seus
associados.
2. Por no se revelar instrumentalidade estatal,
a Caixa de Assistncia dos Advogados no
protegida pela imunidade tributria recproca
(art. 150, VI, a da Constituio). 3. A
circunstncia de a Caixa de Assistncia
integrar a estrutura maior da OAB no implica
na extenso da imunidade, dada a dissociao
entre as atividades inerentes atuao da
OAB e as atividades providas em benefcio
individual
dos
associados.
Recurso
extraordinrio conhecido e ao qual se d
provimento.
(RE 233843, Relator(a): Min. JOAQUIM
BARBOSA, Segunda Turma, julgado em
01/12/2009, DJe-237 DIVULG 17-12-2009
PUBLIC 18-12-2009 EMENT VOL-02387-06
PP-01011 RT v. 99, n. 893, 2010, p. 162-164
LEXSTF v. 32, n. 373, 2010, p. 161-165)
A TRANSFERNCIA DA PRESTAO DOS
SERVIOS PBLICOS A TERCEIROS E O
PRINCIPIO DA IMUNIDADE RECPROCA
A prestao indireta dos servios pblicos pode
ser outorgada para um outro ente de direito
pblico, que ser o responsvel pela sua
prestao ou transferida a um ente de direito
privado, por meio de concesso ou permisso.
No caso do particular prestar servio pblico
deve ser verificada a regra do art. 150, 3 da
CF para aplicar a imunidade:
3 - As vedaes do inciso VI, "a", e do
pargrafo anterior no se aplicam ao
patrimnio,

renda
e
aos
servios,
relacionados com explorao de atividades
econmicas regidas pelas normas aplicveis a
empreendimentos privados, ou em que haja
contraprestao ou pagamento de preos ou
tarifas pelo usurio, nem exonera o promitente
comprador da obrigao de pagar imposto
relativamente ao bem imvel.

EMENTA:
AAO
DIRETA
DE
INCONSTITUCIONALIDADE.
CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. ITENS 21
E 21.1.
DA
LISTA
ANEXA

LEI
COMPLEMENTAR 116/2003. INCIDNCIA DO
IMPOSTO
SOBRE
SERVIOS
DE
QUALQUER NATUREZA - ISSQN SOBRE
SERVIOS DE REGISTROS PBLICOS,
CARTORRIOS
E
NOTARIAIS.
CONSTITUCIONALIDADE.

PP-00265
RTJ VOL-00209-01
PP-00069
LEXSTF v. 30, n. 357, 2008, p. 25-58)
E AS EMPRESAS PBLICAS E SOCIEDADES
DE ECONOMIA MISTA?
0 STF vem reconhecendo que as empresas
estatais que prestam servios pblicos devem
gozar de
imunidade.
O critrio
para
reconhecimento da imunidade, nesse caso,
no est na pessoa, mas na atividade por ela
desenvolvida.

Ao Direta de Inconstitucionalidade ajuizada

contra os itens 21 e 21.1 da Lista Anexa Lei
Complementar 116/2003, que permitem a
tributao dos servios de registros pblicos,
cartorrios e notariais pelo Imposto sobre
Servios de Qualquer Natureza - ISSQN.
Alegada violao dos arts. 145, II, 156, III, e
236, caput, da Constituio, porquanto a matriz
constitucional do Imposto sobre Servios de
Qualquer Natureza permitiria a incidncia do
tributo to-somente sobre a prestao de
servios de ndole privada.
Ademais, a tributao da prestao dos
servios notariais tambm ofenderia o art. 150,
VI, a e 2 e 3 da Constituio, na medida
em que tais servios pblicos so imunes
tributao recproca pelos entes federados.
As pessoas que exercem atividade notarial no
so imunes tributao, porquanto a
circunstncia de desenvolverem os respectivos
servios com intuito lucrativo invoca a exceo
prevista no art. 150, 3 da Constituio. O
recebimento de remunerao pela prestao
dos servios confirma, ainda, capacidade
contributiva.
A imunidade recproca uma Igarantia ou
prerrogativa imediata de entidades polticas
federativas, e no de particulares que
executem, com inequvoco intuito lucrativo,
servios pblicos mediante concesso ou
delegao, devidamente remunerados. No h
diferenciao que justifique a tributao dos
servios pblicos concedidos e a notributao das atividades delegadas. Ao
Direta de Inconstitucionalidade conhecida, mas
julgada improcedente.
(ADI 3089, Relator(a): Min. CARLOS BRITTO,
Relator(a)
p/ Acrdo:
Min.
JOAQUIM
BARBOSA, Tribunal Pleno, julgado em
13/02/2008, DJe-142 DIVULG 31-07-2008
PUBLIC 01-08-2008 EMENT VOL-02326-02

Ementa:
AGRAVO
REGIMENTAL
NO
RECURSO EXTRAORDINRIO. TRIBUTRIO.
IMUNIDADE RECPROCA. ABRANGNCIA.
AUTARQUIA. PRESTAO DE SERVIO
PBLICO ESSENCIAL E EXCLUSIVO DO
ESTADO.
FORNECIMENTO
DE GUA.
ATIVIDADE REMUNERADA POR TARIFA.
POSSIBILIDADE. AGRAVO IMPROVIDO.
1 - A imunidade do art. 150, VI, a, da CF
alcana as autarquias e empresas pblicas que
prestem
inequvoco
servio
pblico.
A
cobrana de tarifas, isoladamente considerada,
no descaracteriza a regra imunizante.
Precedentes. II - Agravo regimental improvido.
(RE 482814 AgR, Relator(a): Min. RICARDO
LEWANDOWSKI, Segunda Turma, julgado em
29/11/2011, ACRDO ELETRNICO DJe236 DIVULG 13-12-2011 PUBLIC 14-12-2011)
A imunidade ser afastada, no entanto, quando
for exercida atividade econmica, hiptese em
que devero se submeter s mesmas regras e
princpios que
regem
a atividade de
particulares.
EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO.
IMUNIDADE
RECPROCA.
AUTARQUIA.
SERVIO
PBLICO
DE
GUA
E
ESGOTAMENTO. ATIVIDADE REMUNERADA
POR
CONTRAPRESTAO.
APLICABILIDADE.
ART,
150,
3
DA
CONSTITUIO.
PROCESSUAL
CIVIL.
AGRAVO REGIMENTAL. 1. Definem o alcance
da imunidade tributria recproca sua vocao
para servir como salvaguarda do pacto
federativo, para evitar presses polticas entre
entes federados ou para desonerar atividades
desprovidas de presuno de riqueza.
2. E aplicvel a imunidade tributria recproca
s autarquias e empresas pblicas que
prestem inequvoco servio pblico, desde que,
entre outros requisitos constitucionais e legais

no distribuam lucros ou resultados direta ou

indiretamente a particulares, ou tenham por
objetivo
principal
conceder
acrscimo
patrimonial ao poder pblico (ausncia de
capacidade contributiva) e no desempenhem
atividade econmica, de modo a conferir
vantagem no extensvel s empresas privadas
(livre iniciativa e concorrncia).
3. O Servio Autnomo de gua e Esgoto
imune tributao por impostos (art. 150, VI, a
e 2 e 3 da Constituio). A cobrana de
tarifas, isoladamente considerada, no altera a
concluso. Agravo regimental conhecido, mas
ao
qual
se
nega
provimento.
(RE 399307 AgR, Relator(a): Min. JOAQUIM
BARBOSA, Segunda Turma, julgado em
16/03/2010, DJe-076 DIVULG 29-04-2010
PUBLIC 30-04-2010 EMENT VOL-02399-07
PP-01492 RTJ VOL-00216- PP-00529)
IMUNIDADE - SOCIEDADE DE ECONOMIA
MISTA - ARRENDATRIA DE BEM DA
UNIO - IPTU - AFASTAMENTO NA ORIGEM
RECURSO
EXTRAORDINRIO
REPERCUSSO GERAL CONFIGURADA.
Possui repercusso geral a controvrsia acerca
da obrigatoriedade de recolhimento do IPTU,
incidente em terreno localizado na rea
porturia de Santos, pertencente Unio, pela
Petrleo Brasileiro S/A - PETROBRAS, mesmo
quando
esta estiver na condio
de
arrendatria da Companhia Docas do Estado
de So Paulo - CODESP.
(RE 594015 RG, Relator(a): Min. MARCO
A u r E l I O , julgado em 14/04/2011, DJe-104
DIVULG 31-05-2011
PUBLIC 01-06-2011
EMENT VOL-02534-02 PP-00241 )
Smula n 583 STF - Promitente Comprador
de Imvel residencial transcrito em nome da
autarquia contribuinte do imposto predial
territorial urbano.
IMUNIDADE DOS TEMPLOS DE QUALQUER
CULTO - ART. 150, VI, b CF
Primeira Interpretao: A imunidade alcanaria
somente o local onde se realiza os cultos.
Segunda Interpretao: Estariam imunes no
apenas o local onde se realizam os cultos, mas
tambm as dependncias a ele anexas, visto
que se tratam de instrumentos relacionados
com as finalidades essenciais das entidades
religiosas.
Interpretao Atual: A imunidade abarca no s
o local onde se realizam os cultos e suas

dependncias, mas compreende toda a igreja

na acepo mais ampla da entidade, isto , se
inserindo nela todos os rgos que se
relacionam com as suas atividades.
A Semntica do vocbulo culto
Para Fernando Augusto Monteiro Perez:
(... ) Qualquer forma de manifestao religiosa,
desde que no seja atentatria moral e aos
bons costumes da sociedade, encaixam-se no
contexto do legislador. Outra forma de
manifestao no condizente com os padres
da sociedade, no poder, em hiptese
alguma, usufruir do benefcio da imunidade
prevista no art. 150, VI, b da CF.
No abrange os templos de inspirao
demonaca, nem cultos satnicos, nem suas
instituies, por contrariar a teleologia do texto
constitucional.
4 - As vedaes expressas no inciso VI,
alneas "b" e "c", compreendem somente o
patrimnio, a renda e os servios, relacionados
com as finalidades essenciais das entidades
nelas mencionadas.
- E fundamental o reinvestimento integral do
montante pecunirio, oriundo das atividades
conexas ou correlatas na consecuo dos
objetivos institucionais da Igreja.
- No deve existir prejuzo livre concorrncia,
vedando-se o cunho empresarial na atividade
econmica desempenhada.
A Imunidade e os Cemitrios
Deciso no RE n 544.815:
- A propriedade do bem imvel de particular
que, locando a terceiro (empresa de gesto do
cemitrio), aufere renda com a atividade
especfica.
EMENTA: RECURSO EXTRAORDINRIO.
CONSTITUCIONAL.
IMUNIDADE
TRIBUTRIA. IPTU. ARTIGO 150, VI, "B",
CB/88.
CEMITRIO.
EXTENSO
DE
ENTIDADE DE CUNHO RELIGIOSO. 1. Os
cemitrios que consubstanciam extenses de
entidades de cunho religioso esto abrangidos
pela garantia contemplada no artigo 150 da
Constituio do Brasil. Impossibilidade da
incidncia de IPTU em relao a eles.
2. A imunidade aos tributos de que gozam os
templos de qualquer culto projetada a partir
da interpretao da totalidade que o texto da
Constituio , sobretudo do disposto nos
artigos 5, VI, 19, I e 150, VI, "b". 3. As reas

da incidncia e da imunidade tributria so

antpodas. Recurso extraordinrio provido.
(RE 578562, Relator(a): Min. EROS GRAU,
Tribunal Pleno, julgado em 21/05/2008, DJe172 DIVULG 11-09-2008 PUBLIC 12-09-2008
EMENT VOL-02332-05 PP-01070 RTJ VOL00206-02 PP-00906 LEXSTF v. 30, n. 358,
2008, p. 334-340)
- Terreno utilizado por entidade privada em
atividade divorciada dos fins eclesisticos.
- Tratando-se de Propriedade Particular Existe capacidade contributiva
A Imunidade e as Lojas Manicas - (RE)
562351
O relator do processo, ministro Ricardo
Lewandowski, entendeu que a maonaria
uma ideologia de vida, e no uma religio,
assim no poderia ser isenta de pagar o IPTU.
Segundo ele, a prtica maom no tem
dogmas, no um credo, uma grande
famlia.
Ajudam-se mutuamente aceitando e pregando
a ideia de que o homem e a humanidade so
passveis de melhoria, aperfeioamento. Como
se v, uma grande confraria que antes de
mais nada prega e professa uma filosofia de
vida, disse.
O ministro Ricardo Lewandowski avaliou
tambm que para as imunidades tributrias
deve ser dado tratamento restritivo. Penso,
portanto, que quando a Constituio conferiu
imunidade tributria aos templos de qualquer
culto, este benefcio fiscal est circunscrito aos
cultos religiosos, afirmou. Conforme ele, a
prpria entidade manica do Estado do Rio
Grande do Sul em seu site afirma que no
religio com teologia, mas adota templo onde
se desenvolve conjunto varivel de cerimnias
que se assemelham ao culto, dando feies a
diferentes ritos.
Em seu voto-vista, o ministro Marco Aurlio
apresentou seu entendimento em sentido
contrrio, ao pontuar que a Constituio
Federal no restringiu imunidade prtica de
uma religio enquanto tal, mas a templo de
qualquer culto. Por outro lado, sustentou haver
propriedades
que
permitem
atribuir

maonaria traos religiosos:

Em um conceito menos rgido de religio, se

pode classificar a maonaria como uma
corrente religiosa, que congrega fsica e
metafsica. So prticas ritualsticas, que
somente
podem
ser
adequadamente
compreendidas
em
um
conceito
mais
abrangente de religiosidade, afirmou o ministro
Marco Aurlio.
IMUNIDADE SUBJETIVA - ART. 150, VI, c
Entidade de Assistncia Social sem Fins
Lucrativos
Entidade de Educao sem Fins Lucrativos
Partidos Polticos e suas Fundaes
Sindicato dos Trabalhadores
Art. 14 CTN
No distribuir Lucros
No remeter valores ao exterior
Manter livros Contbeis em dia.
3) Imunidade Tributria e Obrigao Acessria
Em 17/04/2012 STF iniciou julgamento do RE
n 250844, em que o Min. Relator Marco
Aurlio entendeu que a obrigao acessria
deve seguir a principal, porm, na ausncia
desta, no caberia pretender a existncia dos
livros contbeis.
Smula n 730 STF A imunidade tributria conferida a instituies
de assistncia social sem fins lucrativos pelo
art. 150, VI, c, da Constituio, somente
alcana as entidades fechadas de previdncia
social privada se no houver contribuio dos
beneficirios.
As Entidades que promovem a integrao no
mercado de trabalho, quer como instituies de
assistncia social, quer como entidades de
Educao, cumprem
um dos objetivos
possveis da assistncia social (art. 203, C f ) .
Instituies do Sistema S - SESI, SENAI,
SENAC, SEBRAE.
Entidades de Educao Sem Fins Lucrativos
Proteo educao e ao ensino (arts. 205,
208 e 214, CF).
No distribuir Lucros
Nos termos do art. 12, 2, a da Lei n
9.532/97 veda qualquer tipo de remunerao
aos diretores, dirigentes:
Art. 12. Para efeito do disposto no art. 150,
inciso VI, alnea "c", da Constituio,
considera-se imune a instituio de educao

ou de assistncia social que preste os servios

para os quais houver sido instituda e os
coloque disposio da populao em geral,
em carter complementar s atividades do
Estado, sem fins lucrativos.
2 Para o gozo da imunidade, as instituies
a que se refere este artigo, esto obrigadas a
atender aos seguintes requisitos:
a) no remunerar, por qualquer forma, seus
dirigentes pelos servios prestados;
ADIN 1802 - O Tribunal , por unanimidade ,
deferiu , em parte , o pedido de medida
cautelar , para suspender , at a deciso final
da ao , a vigncia do 001 e a alnea f do
002 , ambos do art. 012 , do art. 013 , caput e
do art. 014 , todos da Lei n 9532 , de 10/12/97
, e indeferindo-o com relao aos demais.
Votou
o
Presidente.
Ausentes
,
justificadamente , os Srs. Ministros Marco
Aurlio , Sydney Sanches e Celso de Mello ,
Presidente . Presidiu o julgamento o Sr.
Ministro Carlos Velloso , Vice-Presidente . Plenrio , 27.08.1998 . - Acrdo, DJ
13.02.2004.
Imunidade Objetiva - Art. 150, VI, d CF
Garantia da livre manifestao das ideias.
No importa o contedo e nem se so
distribudos gratuitamente ou comercializados
com intuito de lucro, apenas os folhetos
exclusivamente promocionais so excludos da
imunidade.
EMENTA: TRIBUTRIO. ANISTIA DO ART.
150, VI, D, DA CONSTITUIO FEDERAL.
IPMF. EMPRESA DEDICADA EDIO,
DISTRIBUIO E COMERCIALIZAO DE
LIVROS,
JORNAIS,
REVISTAS
E
PERIDICOS. Imunidade que contempla,
exclusivamente, veculos de comunicao e
informao escrita, e o papel destinado a sua
impresso, sendo, portanto, de natureza
objetiva, razo pela qual no se estende s
editoras, autores, empresas jornalsticas ou de
publicidade -- que permanecem sujeitas
tributao pelas receitas e pelos lucros
auferidos.
Consequentemente, no h falar em imunidade
ao tributo sob enfoque, que incide sobre atos
subjetivados (movimentao ou transmisso de
valores e de crditos e direitos de natureza
financeira). Recurso conhecido e provido.
(RE 206774, Relator(a): Min. ILMAR GALVO,

Primeira Turma, julgado em 03/08/1999, DJ 29

10-1999 PP-00019 EMENT VOL-01969-03 PP00432 RTJ VOL-00171-02 PP-00695)
EMENTA:
AGRAVO
REGIMENTAL
EM
RECURSO EXTRAORDINRIO. TRIBUTRIO.
ISS. IMUNIDADE TRIBUTRIA. ALNEA D
DO
INCISO
VI
DO ART.
150
DA
CONSTITUIO
REPUBLICANA.
DISTRIBUIO DE PERIDICOS, REVISTAS,
PUBLICAES, JORNAIS E LIVROS. NO
ABRANGNCIA. 1. A jurisprudncia do
Supremo Tribunal Federal, que me parece
juridicamente correta, firme no sentido de que
a
distribuio
de
peridicos,
revistas,
publicaes, jornais e livros no est abrangida
pela imunidade tributria da alnea d do inciso
VI do art. 150 do Magno Texto 2. Agravo
regimental desprovido.
(RE 630462 AgR, Relator(a): Min. AYRES
BRITTO,
Segunda Turma, julgado
em
07/02/2012, PROCESSO ELETRNICO DJe047 DIVULG 06-03-2012 PUBLIC 07-03-2012)
Ao apreciar a imunidade dos lbuns de
figurinha , no RE n 221.239-6 o Constituinte
no fez ressalvas quanto ao valor artstico ou
didtico,
relevncia das informaes
divulgadas ou qualidade cultural de uma
publicao.
Imunidade Livro:

Lei n 10.753/2003 j em seu art. 1, II da CF

identifica o livro como o meio principal e
insubstituvel da difuso da cultura e
transmisso do conhecimento ... e em seu art.
2 estabelece:
Art. 2o Considera-se livro, para efeitos desta
Lei, a publicao de textos escritos em fichas
ou folhas, no peridica, grampeada, colada ou
costurada, em volume cartonado, encadernado
ou em brochura, em capas avulsas, em
qualquer formato e acabamento.
Pargrafo nico. So equiparados a livro:
I - fascculos, publicaes de qualquer natureza
que representem parte de livro;
II - materiais avulsos relacionados com o livro,
impressos em papel ou em material similar;
III - roteiros de leitura para controle e estudo de
literatura ou de obras didticas;
IV - lbuns para colorir, pintar, recortar ou
armar;
V - atlas geogrficos, histricos, anatmicos,
mapas e cartogramas;

VI - textos derivados de livro ou originais,

produzidos por editores, mediante contrato de
edio celebrado com o autor, com a utilizao
de qualquer suporte;
VII - livros em meio digital, magntico e tico,
para uso exclusivo de pessoas com deficincia
visual;
VIII - livros impressos no Sistema Braille.
Art. 3o livro brasileiro o publicado por editora
sediada no Brasil, em qualquer idioma, bem
como o impresso ou fixado em qualquer
suporte no exterior por editor sediado no Brasil.
No so imunes os livros em branco: Os de
escriturao comercial e fiscal, bem como os
manuais de instrues e os de proprietrio que
acompanham produtos tributados.
As apostilas so imunes, nos termos do art.
150, VI, d da CF - Re n 183.403
EMENTA DIREITO CONSTITUCIONAL E
TRIBUTRIO. MANDADO DE SEGURANA
COLETIVO.
PRETENDIDA
IMUNIDADE
TRIBUTRIA A RECAIR SOBRE LIVRO
ELETRNICO. NECESSIDADE DE CORRETA
INTERPRETAO
DA
NORMA
CONSTITUCIONAL QUE CUIDA DO TEMA
(ART. 150, INCISO IV, ALNEA D). MATRIA
PASSVEL DE REPETIO EM INMEROS
PROCESSOS, A REPERCUTIR NA ESFERA
DE INTERESSE DE TODA A SOCIEDADE.
TEMA COM REPERCUSSO GERAL.
(RE 330817 RG, Relator(a): Min. DIAS
TOFFOLI, julgado em 20/09/2012, ACRDO
ELETRNICO DJe-192 DIVULG 28-09-2012
PUBLIC 01-10-2012 )
Ementa:
AGRAVO
REGIMENTAL.
TRIBUTRIO. IMUNIDADE. LIVRO, JORNAL,
PERIDICO E O PAPEL DESTINADO
RESPECTIVA IMPRESSO. PRETENDIDA
EXTENSO
AOS
SERVIOS
DE
COMPOSIO GRFICA E DE IMPRESSO
POSTOS DISPOSIO DO MERCADO
CONSUMIDOR.
IMPOSSIBILIDADE.
ART.
150, VI, D DA CONSTITUIO. A imunidade
tributria prevista no art. 150, VI, d da
Constituio no alcana os servios de
composio grfica ou de impresso onerosos,
oferecidos a terceiros interessados.
Segundo o quadro ftico-jurdico definido nos
autos, o material produzido pela agravante
inassimilvel aos conceitos constitucionaistributrios de jornal, livro e peridico, porquanto

mais se aproximam de material promocional ou

de propaganda. Agravo regimental ao qual se
nega
provimento.
(AI 723018 AgR, Relator(a): Min. JOAQUIM
BARBOSA, Segunda Turma, julgado em
06/03/2012, ACRDO ELETRNICO DJe057 DIVULG 19-03-2012 PUBLIC 20-03-2012
RDDT n. 200, 2012, p. 155-158)
Peridicos:
EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO.
IMUNIDADE. LIVRO, JORNAL, PERIDICO E
PAPEL DESTINADO A SUA IMPRESSO.
EXTENSO S LISTAS TELEFNICAS.
PROCESSUAL
CIVIL.
AGRAVO
REGIMENTAL.
Segundo orientao do Supremo Tribunal
Federal, a imunidade do livro, jornal, perodo e
do papel destinado sua impresso aplicvel
s operaes com listas telefnicas. Agravo
regimental ao qual se nega provimento.
(AI 663747 AgR, Relator(a): Min. JOAQUIM
BARBOSA, Segunda Turma, julgado em
06/04/2010, DJe-076 DIVULG 29-04-2010
PUBLIC 30-04-2010 EMENT VOL-02399-10
PP-02176 LEXSTF v. 32, n. 377, 2010, p. 92
94)
TRIBUTRIO. MUNICPIO DE SO PAULO.
EXIGNCIA
DE
IMPOSTO
SOBRE
SERVIOS (ISS) SOBRE A EDITORAO,
COMERCIALIZAO,
PRODUO
INDUSTRIAL E DISTRIBUIO DE LISTAS
TELEFONICAS. INQUINADA OFENSA AO
ART. 19, III, D, DA CARTA DE 1969.
Orientao jurisprudencial do STF, no sentido
de que no estao excluidos da imunidade
constitucional as publicaes "que cuidam de
informaes genericas ou especificas, sem
carter noticioso, discursivo, literario, poetico
ou filosofico, mas de inegavel utilidade pblica,
como e o caso das listas telefonicas". Recurso
provido.
(RE 134071, Relator(a): Min. ILMAR GALVO,
Primeira Turma, julgado em 15/09/1992, DJ 30
10-1992 PP-19516 EMENT VOL-01682-02 PP00410)
Smula 657 STF - A imunidade prevista no art.
150, VI, d, da CF abrange os filmes e papis
fotogrficos necessrios publicao de
jornais e peridicos.

CONSTITUIO FEDERAL. Extraia-se da

Constituio
Federal,
em
interpretao
teleolgica e integrativa, a maior concretude
possvel. IMUNIDADE - LIVROS, JORNAIS,
PERIDICOS E O PAPEL DESTINADO A SUA
IMPRESSO - ARTIGO 150, INCISO VI,
ALNEA D, DA CARTA DA REPBLICA INTELIGNCIA. A imunidade tributria relativa
a livros, jornais e peridicos ampla, total,
apanhando produto, maquinrio e insumos. A
referncia,
no
preceito,
a
papel

exemplificativa e no exaustiva.
(RE 202149, Relator(a): Min. MENEZES
DIREITO, Relator(a) p/ Acrdo: Min. MARCO
AURELIO, Primeira Turma, julgado em
26/04/2011, DJe-195 DIVULG 10-10-2011
PUBLIC 11-10-2011 EMENT VOL-02605-01
PP-00101 RDDT n. 198, 2012, p. 194-199)
IMUNIDADES ESPECFICAS:

ICMS - Art. 155, 2, X da CF:

a) sobre operaes que destinem mercadorias
para o exterior, nem sobre servios prestados a
destinatrios no exterior, assegurada a
manuteno e o aproveitamento do montante
do imposto cobrado nas operaes e
prestaes anteriores; (Redao dada pela
Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
Para STJ a imunidade abrange o transporte
interestadual de mercadoria destinada ao
exterior:
(...) Sob o aspecto teleolgico, a finalidade da
exonerao tributria tornar o produto
brasileiro mais competitivo no mercado
internacional. Se o transporte pago pelo
exportador integra o preo do bem exportado,
tributar o transporte no territrio nacional
equivale a tributar a prpria operao de
exportao.
(EResp n 710260, Min Eliana Calmon, fev/08)
Aproveitamento de crditos:
Art. 25. Para efeito de aplicao do disposto no
art. 24, os dbitos e crditos devem ser
apurados
em
cada
estabelecimento,
compensando-se os saldos credores e
devedores entre os estabelecimentos do
mesmo
sujeito
passivo
localizados
no
Estado. (Redao dada pela LCP n 102, de
11.7.2000)
1 Saldos credores acumulados a partir da
data de publicao desta Lei Complementar
por estabelecimentos que realizem operaes

e prestaes de que tratam o inciso II do art. 3

e seu pargrafo nico podem ser, na proporo
que estas sadas representem do total das
sadas realizadas pelo estabelecimento:
I - imputados pelo sujeito passivo a qualquer
estabelecimento seu no Estado;
II - havendo saldo remanescente, transferidos
pelo sujeito passivo a outros contribuintes do
mesmo Estado, mediante a emisso pela
autoridade competente de documento que
reconhea o crdito.
2 Lei estadual poder, nos demais casos de
saldos credores acumulados a partir da
vigncia desta Lei Complementar, permitir que:
I - sejam imputados pelo sujeito passivo a
qualquer estabelecimento seu no Estado;
II - sejam transferidos, nas condies que
definir, a outros contribuintes do mesmo
Estado.
Art. 26. Em substituio ao regime de apurao
mencionado nos arts. 24 e 25, a lei estadual
poder estabelecer:
I - que o cotejo entre crditos e dbitos se faa
por mercadoria ou servio dentro de
determinado perodo;
II - que o cotejo entre crditos e dbitos se
faa por mercadoria ou servio em cada
operao;
III - que, em funo do porte ou da atividade
do estabelecimento, o imposto seja pago em
parcelas peridicas e calculado por estimativa,
para um determinado perodo, assegurado ao
sujeito passivo o direito de impugn-la e
instaurar processo contraditrio.
1 Na hiptese do inciso III, ao fim do
perodo, ser feito o ajuste com base na
escriturao regular do contribuinte, que
pagar a diferena apurada, se positiva; caso
contrrio, a diferena ser compensada com o
pagamento referente ao perodo ou perodos
imediatamente seguintes.
b) sobre operaes que destinem a outros
Estados
petrleo,
inclusive
lubrificantes,
combustveis
lquidos
e
gasosos
dele
derivados, e energia eltrica;
Justificativa: Objetiva eliminar, como fonte
geradora de ICMS, os poos de petrleo e as
refinarias instaladas em poucos Estados, na
medida em que exclui da incidncia do tributo

as operaes destinadas ao abastecimento das

demais unidades federadas, prevenindo o
agravamento das desigualdades regionais, um
dos objetivos fundamentais da Repblica (art.,
III, da CF).
c) sobre o ouro, nas hipteses definidas no art.
153, 5;
d) nas prestaes de servio de comunicao
nas modalidades de radiodifuso sonora e de
sons e imagens de recepo livre e gratuita;
(Includo pela Emenda Constitucional n 42, de
19.12.2003)

LEGISLAO TRIBUTRIA
Nos termos do artigo 96 do CTN, a legislao
tributria compreende: Leis, Tratados e
Convenes Internacionais, Decretos e
Normas Complementares.
Assim, quando houver meno expresso
legislao tributria", no temos apenas a lei
em sentido estrito, mas os demais atos
normativos que cuidam de relaes jurdicas
tributrias.

Lei Ordinria
A lei ordinria o veculo, por excelncia, da
matria tributria, pois o instrumento de
instituio, modificao e extino dos tributos.
Os tributos iro ingressar no sistema jurdico
ptrio, via de regra, por meio de lei ordinria.
0 artigo 97 do CTN estabelece as matrias que
somente podero ser tratadas por meio de lei:
1- a instituio de tributos, ou a sua extino;
II - a majorao de tributos, ou sua reduo;
III - a definio do fato gerador da obrigao
tributria principal;
IV - a fixao de alquota do tributo e da sua
base de clculo;
V - a cominao de penalidades para as aes
ou omisses contrrias a seus dispositivos, ou
para outras infraes nela definidas;
VI - as hipteses de excluso, suspenso e
extino de crditos tributrios, ou de dispensa
ou reduo de penalidades.

Lei Complementar
Existem quatro tributos que s podem ser
institudos e majorados por meio de lei
complementar.
Contribuio Social Residual (art. 195, 4
CF);
Emprstimo Compulsrio (art. 148 CF);
IGF (art. 153, VII CF);
Imposto Residual (art. 154, I CF);
Alm desses 4 tributos que s podem ser
institudos por meio de lei complementar, a

Constituio Federal determina que algumas

matrias tambm s podem ser tratadas por
meio de lei complementar, nesse sentido,
temos o art. 146 da CF:

Art. 146. Cabe lei complementar:

I - d isp o r sobre co n flitos de competncia,
em matria tributria, entre a Unio, os
Estados, o D istrito Federal e os Municpios;
II - regular as lim itaes constitucionais ao
poder de tributar;
III - estabelecer normas gerais em matria de
legislao tributria, especialmente sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies,
bem como dos impostos discriminados nesta
Constituio,
e
dos
respectivos
fatos
geradores, bases de clculo e contribuintes;
b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e
decadncia tributrias;
c) adequado tratam ento tributrio ao ato
cooperativo praticado pelas sociedades
cooperativas.
d) definio de tratamento diferenciado e
favorecido para as microem presas e para as
empresas de pequeno porte, inclusive
regimes especiais ou simplificados no caso do
imposto previsto no art. 155, II, das
contribuies previstas no art. 195, I e 12 e
13, e da contribuio a que se refere o art. 239
Pargrafo nico. A lei complementar de que
trata o inciso III, d, tambm poder instituir um
regime nico de arrecadao dos impostos e
contribuies da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios, observado
que:
(... )
Art.
146-A.
Lei
complementar
poder
estabelecer critrios especiais de tributao,
com o objetivo de prevenir desequilbrios da
concorrncia, sem prejuzo da competncia
de a Unio, por lei, estabelecer normas de
igual objetivo.

Lei Delegada
Nos termos do art. 68 da CF, um ato
normativo de feitura do Poder Executivo, em
que o Presidente da Repblica solicita

autorizao do Congresso Nacional para poder

legislar sobre a matria.
A delegao pelo Congresso Nacional ocorrer
por meio de Resoluo.
O 1 do art. 68 da CF probe a lei delegada
tratar sobre matrias reservadas lei
complementar.
1 - No sero objeto de delegao os atos
de competncia exclusiva do Congresso
Nacional, os de competncia privativa da
Cmara dos Deputados ou do Senado Federal,
a matria reservada lei complementar, nem a
legislao sobre: (...)
A lei delegada est praticamente em desuso
atualmente, dado a possibilidade do Presidente
da Repblica valer-se das Medidas Provisrias
para instituir e majorar impostos, sem a
necessidade de buscar autorizao do
Congresso Nacional.

Tratados e Convenes Internacionais

A Conveno de Viena de 26 de maio de 1969,
sobre o Direito dos Tratados, no art. 2, 1, "a
esclarece no importar a terminologia atribuda
aos atos internacionais, por essa razo no se
faz distines entre as expresses "tratado e
"conveno internacional .
Os tratados internacionais (ou Convenes)
so atos firmados entre dois ou mais Estados,
no intuito de estabelecer normas comuns a
serem observadas no mbito internacional.
Em
matria
tributria,
os
tratados
e
convenes internacionais so muito utilizados
para evitar a bitributao, estabelecer a
tributao de mercadorias exportadas e
importadas.
Nos termos do art. 84, VIII, da CF compete
privativamente ao Presidente da Repblica
celebrar
tratados
ou
convenes
internacionais,
sujeitos
a referendo do
Congresso Nacional.
O art. 98 do CTN estabelece que:

Os tratados e as convenes internacionais

revogam ou modificam a legislao tributria
interna, e sero observados pela que lhes
sobrevenha.
Aplica-se
a
literalidade
do
dispositivo
supracitado, no sentido de que "os tratados e
as convenes internacionais revogam ou
modificam a legislao tributria interna.
Contudo, observa-se que uma vez denunciado
o tratado, a norma interna volta a produzir
efeitos.
Assim, tendo em vista que a legislao interna
volta a vigorar, uma vez denunciado o tratado,
no se pode dizer que ela havia sido revogada,
mas apenas estava com sua eficcia
suspensa.

Tratados e Convenes Internacionais e a

Iseno Heternoma
Os Tratados Internacionais podem conceder
iseno de tributos estaduais e municipais,
uma vez que o Presidente da Repblica ao
assinar esses tratados, assina como chefe de
Estado e no como chefe de governo e, por
isso, no seria considerado uma iseno
heternoma, vedada pela nossa Constituio
Federal no art. 151, III.
EMENTA:
DIREITO TRIBUTRIO.
RECEPO PELA CONSTITUIO
DA REPBLICA DE 1988 DO
ACORDO GERAL DE TARIFAS E
COMRCIO. ISENO DE TRIBUTO
ESTADUAL
PREVISTA
EM
TRATADO
INTERNACIONAL
FIRMADO
PELA
REPBLICA
FEDERATIVA DO BRASIL. ARTIGO
151, INCISO III, DA CONSTITUIO
DA REPBLICA. ARTIGO 98 DO
CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL.
NO
CARACTERIZAO
DE
ISENO
HETERNOMA.
RECURSO
EXTRAORDINRIO
CONHECIDO E PROVIDO. 1. A
iseno de tributos estaduais prevista
no Acordo Geral de Tarifas e
Comrcio
para
as
mercadorias
importadas dos pases signatrios
quando o similar nacional tiver o

mesmo benefcio foi recepcionada

pela Constituio da Repblica de
1988. 2. O artigo 98 do Cdigo
Tributrio Nacional "possui carter
nacional, com eficcia para a Unio,
os Estados e os Municpios" (voto do
eminente Ministro Ilmar Galvo). 3. No
direito
internacional
apenas
a
Repblica Federativa do Brasil tem
competncia para firmar tratados (art.
52, 2, da Constituio da
Repblica), dela no dispondo a
Unio, os Estados-membros ou os
Municpios.
O
Presidente
da
Repblica no subscreve tratados
como Chefe de Governo, mas como
Chefe
de
Estado,
o
que
descaracteriza a existncia de uma
iseno heternoma, vedada pelo
art. 151, inc. III, da Constituio. 4.
Recurso extraordinrio conhecido e
p ro vid o . (STF, Pleno, RE, n 229.096,
Min. Rel. Ilmar Galvo, DJ. 16-08
2007).

OBRIGAO TRIBUTRIA

Sujeito Ativo

Conforme prev o art. 113 do CTN, a obrigao

tributria pode ser Principal ou Acessria.

a pessoa jurdica de direito pblico que

detm
a
competncia
para
exigir
o
cumprimento da obrigao tributria. Pode ser
o ente federativo, autarquia, ou qualquer outra
pessoa jurdica de direito pblico que detenha
capacidade ativa tributria, ou seja, as funes
de arrecadar e fiscalizar os tributos, conforme
estabelece o art. 119 do CTN.

A obrigao principal tem por objeto o

pagamento de tributo ou penalidade pecuniria.
(art. 113, 1 CTN), consiste em dar dinheiro,
pagar. A obrigao acessria refere-se, na
verdade, aos deveres formais que o sujeito
passivo est obrigado, a fim de facilitar a
arrecadao e a fiscalizao. Nos termos do
art. 113, 2 do CTN, so prestaes positivas
ou negativas que iro facilitar a arrecadao e
a fiscalizao dos tributos. Por prestaes
positivas, tem-se como obrigao acessria do
sujeito passivo o dever de "emitir nota fiscal,
"escriturar livros, "declarar impostos, etc.
Quanto s prestaes negativas, cita-se o
dever
de
"no
receber
mercadorias
desacompanhadas da devida documentao
fiscal.
A inobservncia de uma obrigao acessria
pelo sujeito passivo implica no surgimento de
uma obrigao principal referente penalidade
tributria. Assim, por exemplo, se o sujeito
deixar de declarar o imposto de renda, ter que
declar-lo com atraso e por esse motivo dever
pagar uma multa, essa multa uma obrigao
principal.

Sujeito Passivo
O sujeito passivo da obrigao tributria
principal a pessoa obrigada ao pagamento do
tributo ou da penalidade tributria.
luz do art. 121 do CTN destacam-se dois
tipos de sujeitos passivos na relao jurdicotributria: o contribuinte e o responsvel.
O contribuinte, tambm denominado pela
doutrina de sujeito passivo direto, aquele que
tem relao direta e pessoal com a situao
que constitua o fato gerador da obrigao. Na
verdade, quem pratica o fato gerador.
O proprietrio de um imvel urbano, por
praticar o fato gerador do IPTU, "ser
proprietrio de imvel urbano, ir pagar esse
imposto na condio de contribuinte.

Art. 113 CTN (...)

3 A obrigao acessria, pelo simples fato
da sua inobservncia,
converte-se em
obrigao principal relativamente penalidade
pecuniria.
O fato do sujeito passivo no ter uma
obrigao principal, por gozar de imunidade ou
iseno tributria, por exemplo, no afasta a
sua obrigao acessria, vez que essa
autnoma em relao obrigao principal.
O sujeito que goza de imunidade ou iseno,
ainda assim, deve manter suas obrigaes
acessrias em dia.

O responsvel (sujeito passivo indireto)

aquele que sem revestir a condio de
contribuinte, mas por ter relao indireta com a
situao que constitua o fato gerador, a lei lhe
atribui o dever de pagar o tributo. Assim, os
pais pagam os tributos devidos pelos seus
filhos menores, na condio de responsveis,
pois o art. 134 do CTN assim estabelece.
importante ressaltar que a responsabilidade
tributria decorre to somente de lei.
Os
sujeitos
passivos
(contribuinte
ou
responsvel) podem ser solidrios, desde que
haja interesse comum na situao que
constitua o fato gerador do tributo, ou sempre
que a lei assim determinar.
Art. 124. So solidariamente obrigadas:

I - as pessoas que tenham interesse comum na

situao que constitua o fato gerador da
obrigao principal;

A
responsabilidade tributria
pode
classificada,
segundo
a
doutrina,
substituio ou por transferncia.

II - as pessoas expressamente designadas por

lei.

A responsabilidade por substituio surge

contemporaneamente ocorrncia do fato
gerador, vez que no momento da ocorrncia do
fato gerador o dever de pagar o tributo j recai
sobre o responsvel.

Para existir a solidariedade entre as pessoas,

com relao ao inc. I do art. 124 do CTN, os
sujeitos devem estar no mesmo polo da
relao, pois se estiverem em posies
contrapostas, no haver solidariedade.
O art. 124, pargrafo nico, e o art. 125, ambos
do CTN, determinam quatro efeitos da
solidariedade, que salvo disposio de lei em
contrrio:
(i) no comporta benefcio de ordem;
(ii) o pagamento efetuado por um dos
obrigados aproveita aos demais;
(iii) a iseno ou remisso de crdito exonera
todos os obrigados, salvo se outorgada
pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse
caso, a solidariedade quanto aos demais pelo
saldo;
(iv) a interrupo da prescrio, em favor ou
contra um dos obrigados, favorece ou prejudica
aos demais.

RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA
O responsvel tributrio a pessoa que, sem
ter praticado o fato gerador, a lei lhe impe o
dever de pagar o tributo, excluindo a
responsabilidade
do
contribuinte
(quem
praticou o fato gerador) ou atribuindo-lhe em
carter supletivo do cumprimento da obrigao
tributria.
Na lio de Hugo de Brito Machado1, a
responsabilidade, em sentido estrito, a
submisso, em virtude de disposio legal
expressa, de determinada pessoa que no
contribuinte, mas est vinculada ao fato
gerador da obrigao tributria, ao direito do
fisco de exigir a prestao respectiva.

1 Curso de direito tributrio, 129 Ed., p. 150.

ser
por

J a responsabilidade por transferncia decorre

de um evento posterior ocorrncia do fato
gerador quando a lei determina que no mais o
contribuinte dever pagar o tributo, mas outra
pessoa, por essa ter incorrido na situao
estabelecida em lei como modificadora da
sujeio passiva. A responsabilidade por
transferncia
pode
ser
dividida
em
responsabilidade
por
sucesso,
por
solidariedade e de terceiros.
Responsvel por Substituio
A responsabilidade por substituio, como visto
anteriormente, quando a lei determina que
uma terceira pessoa deve pagar o tributo em
substituio ao contribuinte. Essa modalidade
de responsabilidade muito utilizada para
facilitar a fiscalizao e a arrecadao para o
Fisco.
H dois casos de responsabilidade por
substituio
no ordenamento
ptrio.
A
substituio
para
trs
(regressiva
ou
antecedente) e a substituio para frente
(progressiva ou subsequente).

S ubstituio para trs

A substituio para trs, regressiva ou
antecedente quando ocorre o fato gerador e
o pagamento do tributo ser realizado
posteriormente, por uma terceira pessoa (o
responsvel), em substituio quele que
praticou o fato gerador (contribuinte). Se no
fosse a substituio, ocorrendo o fato gerador,
o pagamento seria imediato e efetuado pelo
contribuinte.
Um exemplo de substituio para trs a da
cadeia de produo e circulao. Quando o
produtor vende a sua mercadoria para a

indstria, ocorre uma operao de circulao

de mercadoria o que o abrigaria a recolher o
ICMS, mas a lei determina que quem ir
recolher esse tributo em substituio ao
produtor (contribuinte, por ter praticado o fato
gerador) ser o prximo da cadeia, ou seja a
indstria.

O STF entendeu ser constitucional o Convnio,

pois quando a Constituio Federal previu a
substituio para frente, no art. 150, 7, tratou
apenas sobre a hiptese de restituio quando
no ocorresse o fato gerador, sem falar nada
sobre a ocorrncia do fato gerador em valor
inferior. Nesse sentido, trecho da Ementa da
ADI n 1851 determina:

Substituio para Frente

O fato gerador presumido, por isso mesmo,

no provisrio, mas definitivo, no dando
ensejo a restituio ou complementao do
im posto pago, seno, no prim eiro caso, na
hiptese de sua no-realizao final.

A substituio para frente, progressiva, ou

ainda, subsequente, quando primeiro ocorre
o pagamento do tributo sobre uma base de
clculo presumida e posteriormente se realiza
o fato gerador.
A Constituio Federal, no art. 150, 7 trata
sobre a possibilidade da substituio para
frente.
7. A lei poder atribuir ao sujeito passivo de
obrigao tributria a condio de responsvel
pelo pagamento de imposto ou contribuio,
cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente,
assegurada a imediata e preferencial
restituio da quantia paga, caso no se
realize o fato gerador presum ido. (grifo
nosso)
Nos termos do dispositivo acima mencionado,
tem-se que na substituio para frente, quando
o responsvel paga o tributo no incio da
cadeia e no futuro acaba NO ocorrendo o fato
gerador, caber a restituio daquele tributo.
No Convnio n 13-97, celebrado por 23
Estados brasileiros, ficou estabelecido que
ocorrendo o fato gerador, na substituio para
frente, mas por um valor inferior ao
recolhimento realizado pelo responsvel no
incio da cadeia, no poder ser realizada a
restituio pelo sujeito passivo.
Em julho de 1998 a Confederao Nacional de
Comrcio (CNC) ajuizou ao direta de
inconstitucionalidade contra o Convnio, ADI
1851, por entender que deveria ocorrer a
restituio do ICMS caso o fato gerador
ocorresse por um valor inferior ao recolhido
pelo responsvel tributrio.

Admitir o contrrio valeria por despojar-se o

instituto das vantagens que determinaram a
sua concepo e adoo, como a reduo, a
um s tempo, da mquina-fiscal e da evaso
fiscal a dimenses mnimas, propiciando,
portanto,
maior
comodidade,
economia,
eficincia e celeridade s atividades de
tributao e arrecadao.
SUBSTITUIO PARA FRENTE (ART. 150,
7 CF)
Quando
NO
Cabe Restituio
ocorre
o
Fato
Gerador
Quando ocorre por
No
cabe
valor inferior ao
Restituio
valor
presumido
pelo Responsvel
Atualmente o STF analisa, em repercusso
geral no RE n 593849, a possibilidade de
legislao estadual conferir o direito de
restituio ao contribuinte quando o fato
gerador ocorrer com valor menor do que o
presumido.
EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO.
ICMS. RESTITUIO DA DIFERENA DO
IMPOSTO PAGO A MAIS NO REGIME DE
SUBSTITUIO TRIBUTRIA. BASE DE
CLCULO
PRESUMIDA
E
BASE
DE
CLCULO REAL. ART. 150, 7, DA CF. ADI
2.675/PE, REL. MIN. CARLOS VELLOSO E
ADI 2.777/SP, REL. MIN. CEZAR PELUSO,
QUE TRATAM DA MESMA MATRIA E CUJO
JULGAMENTO J FOI INICIADO PELO
PLENRIO. EXISTNCIA DE REPERCUSSO

GERAL.(RE 593849 RG, Relator(a): Min.

RICARDO
LEWANDOWSKI, julgado
em
17/09/2009, DJe-191 DIVULG 08-10-2009
PUBLIC 09-10-2009 EMENT VOL-02377-07
PP-01413 LEXSTF v. 31, n. 370, 2009, p. 284
288 LEXSTF v. 31, n. 371, 2009, p. 288-292 )

Responsabilidade Por Sucesso

Responsabilidade do Adquirente de Bens
Imveis - Art. 130 do CTN
Nos termos do art. 130 do CTN, o adquirente
de um bem imvel responde pelos crditos
tributrios relativos a impostos cujo fato
gerador seja a propriedade, posse, o
dom nio til de bens imveis, bem como o
pagamento das taxas pela prestao de
servios
referentes
a
tais
bens,
ou
contribuies de melhoria, salvo se houver
prova de quitao desses dbitos.
O ttulo de prova de quitao a que se refere o
art. 130 do CTN uma Certido Negativa de
Dbitos (CND). Logo, se o Comprador do bem
imvel
retirar
perante
a
Autoridade
Administrativa uma CND referente a esse bem,
ainda que sejam lanados crditos tributrios
posteriormente, o adquirente no estar
responsvel por esses pagamentos, pois os
crditos foram lanados aps a emisso da
CND.
Assim, se uma pessoa compra um bem imvel
com dvidas de IPTU ou ITR, taxas e
contribuio de melhoria, ser o responsvel
pelo pagamento dos respectivos crditos
tributrios, apenas se no houver uma CND,
uma prova de quitao. Por essa razo podese afirmar que os crditos tributrios subrogam-se na pessoa do adquirente do bem
imvel nessa situao.
Conquanto, se a aquisio do bem imvel for
por arrematao em hasta pblica, o pargrafo
nico do art. 130 do CTN determina que os
crditos tributrios sub-rogam-se no respectivo
preo:
Art. 130. Os crditos tributrios relativos a
impostos cujo fato gerador seja a propriedade,
o domnio til ou a posse de bens imveis, e
bem assim os relativos a taxas pela prestao
de servios referentes a tais bens, ou a
contribuies de melhoria, subrogam-se na
pessoa dos respectivos adquirentes, salvo
quando conste do ttulo a prova de sua
quitao.

Pargrafo nico. No caso de arrematao

em hasta pblica, a sub-rogao ocorre
sobre o respectivo preo. (grifo nosso)
Assim, se um sujeito arrematar um imvel por
R$ 100.000 em hasta pblica, e existir uma
dvida de R$ 50.000 de IPTU, essa dvida subroga-se no valor arrematado. E se a dvida for
superior ao valor arrematado, ainda assim, o
adquirente no ficar responsvel pelo
pagamento do excedente, pois a aquisio
ocorreu em hasta pblica.
Nesse sentido, temos o entendimento do STJ:
PROCESSUAL
CIVIL
E
TRIBUTRIO.
AGRAVO REGIMENTAL EM AGRAVO DE
INSTRUMENTO. EXECUO FISCAL. IPTU
SOBRE IMVEL ARREMATADO EM HASTA
PBLICA.
ILEGITIMIDADE
PASSIVA.
DBITOS TRIBUTRIOS. SUB-ROGAO
QUE
OCORRE
SOBRE
O
PREO.
PARGRAFO NICO, DO ART. 130, DO CTN.
IMPOSSIBILIDADE DE IMPUTAR-SE AO
ARREMATANTE
ENCARGO
OU
RESPONSABILIDADE
TRIBUTRIA.
OBRIGAO TRIBUTRIA PENDENTE, QUE
PERSISTE
PERANTE
O
FISCO,
DO
ANTERIOR PROPRIETRIO.
1. O crdito fiscal perquirido pelo fisco deve
ser abatido do pagamento, quando do
leilo, por isso que, finda a arrematao,
no se pode im putar ao adquirente qualquer
encargo ou responsabilidade tributria. (...)
2. Os dbitos tributrios pendentes sobre o
imvel arrematado, na dico do art. 130,
pargrafo nico, do CTN, fazem persistir a
obrigao do executado perante o Fisco, posto
impossvel a transferncia do encargo para o
arrematante, ante a inexistncia de vnculo
jurdico com os fatos jurdicos tributrios
especficos, ou com o sujeito tributrio. Nesse
sentido: "Se o preo alcanado na arrematao
em hasta pblica no for suficiente para cobrir
o dbito tributrio, nem por isso o arrematante
fica
responsvel
pelo eventual
saldo."
(BERNARDO
RIBEIRO
DE
MORAES,
Compndio de Direito Tributrio, 2 vol., Rio de
Janeiro: Forense, 1995, p. 513).
3. Assim , que a arrematao em hasta
pblica tem o efeito de expurgar qualquer

nus obrigacional sobre o imvel para o

arrematante, transferindo-o livrem ente de
qualquer encargo ou responsabilidade
tributria.
(AgRg no Ag n 124.6665, Rel. Min. Luiz Fux,
DJ 22-04-2010)

II - o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge

meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus at
a data da partilha ou adjudicao, limitada esta
responsabilidade ao montante do quinho do
legado ou da meao;
III - o esplio, pelos tributos devidos pelo de
cujus at a data da abertura da sucesso.

Responsabilidade do Art. 131 CTN

O adquirente ou remitente de bens

responsvel pelo pagamento dos crditos
tributrios dos bens adquiridos ou remidos. No
caso de aquisio de um veculo com dvidas
de IPVA, o adquirente responsvel pelo
pagamento desse tributo.
Se o bem for adquirido em arrematao
judicial, o STJ entende que se aplica o
pargrafo nico do art. 130 do CTN por
analogia, assim o crdito sub-roga-se no
respectivo preo.
TRIBUTRIO - ARREMATAO JUDICIAL DE
VECULO
DBITO
DE
IPVA
RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA - CTN,
ART. 130, PARGRAFO NICO.
1. A arrematao de bem em hasta pblica
considerada
como
aquisio
originria,
inexistindo relao jurdica entre o arrematante
e o anterior proprietrio do bem.
2. Os dbitos anteriores arrematao subrogam-se no preo da hasta. Aplicao do
artigo 130, nico do CTN, em interpretao
que se estende aos bens mveis e
semoventes.
(Resp n 807455, Rel. Min. Eliana Calmon, DJ
21-11-2008)
Quanto sucesso hereditria, o art. 131, III do
CTN prev que o esplio responsvel pelo
pagamento dos tributos devidos pelo de cujus
at a abertura da sucesso. Durante o
processo de inventrio ou arrolamento, o
esplio tem o dever de pagar os tributos cujos
fatos geradores ocorrerem nesse perodo,
sendo a responsabilidade do cnjuge meeiro e
dos sucessores at o montante do seu
quinho, at a partilha.
Art. 131. So pessoalmente responsveis:
(... )

PROCESSUAL CIVIL. EXECUO FISCAL.

IPTU. ARREMATAO DE IMVEL EM
HASTA PBLICA. AQUISIO ORIGINRIA.
ADJUDICAO. VIOLAO DO ART.
130,
PARGRAFO
NICO,
DO CTN.
OCORRNCIA. OBRIGAO TRIBUTRIA
PROPTER
REM.
EXISTNCIA
DE
RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA.
1. Discute-se nos autos se o credorexequente (adjudicante) est dispensado do
pagamento dos trib u to s que recaem sobre o
imvel anteriores adjudicao.
2. Arrematao e adjudicao so situaes
distintas, no podendo a analogia ser
aplicada na form a pretendida pelo acrdo
recorrido, pois a adjudicao pelo credor
com dispensa de depsito do preo no
pode ser comparada a arremate por
terceiro.
3. A arrematao em hasta pblica extingue
o nus do imvel arrematado, que passa ao
arrematante livre e desembaraado de
trib u to
ou
responsabilidade,
sendo,
portanto, considerada aquisio originria,
de modo que os dbitos tributrios
anteriores arrematao sub-rogam -se no
preo
da
hasta.
Precedentes:
REsp
1.188.655/RS, Rel. Min. Luiz Fux, Primeira
Turma,
DJe 8.6.2010; AgRg
no Ag
1.225.813/SP, Rel. Min. Eliana Calmon,
Segunda Turma, DJe 8.4.2010; REsp
909.254/DF, Rel. Min. Mauro Campbell
Marques, Segunda Turma DJe 21.11.2008.
4.
O adquirente
s
deixa
de te r
responsabilidade
pelo
pagamento
do
dbitos anteriores que recaiam sobre o
Bem, se ocorreu, efetivamente, depsito do
preo, que se tornar a garantia dos demais
credores. De molde que o crdito fiscal
perquirido
pelo fisco
abatido do
pagamento, quando da praa, por isso que,

encerrada a arrematao, no se pode

im putar ao adquirente qualquer encargo ou
responsabilidade.

responsvel pelos tributos devidos at data

do ato pelas pessoas jurdicas de direito
privado
fusionadas,
transformadas
ou
incorporadas.

5. Por sua vez, havendo a adjudicao do

imvel, cabe ao adquirente (credor) o
pagamento dos trib u to s incidentes sobre o
Bem adjudicado, eis que, ao contrrio da
arrematao em hasta pblica, no possui o
efeito de expurgar os nus obrigacionais
que recaem sobre o Bem.

As operaes de fuso decorrem da unio de

duas ou mais sociedades para formar
sociedade nova, que lhes suceder em todos
os direitos e obrigaes, incluindo as de
natureza tributria, conforme prev art. 228 da
Lei n 6.404-76.

6. Na adjudicao, a mutao do sujeito

passivo no afasta a responsabilidade pelo
pagamento
dos
trib u to s
do
imvel
adjudicado, uma vez que a obrigao
tributria propter rem (no caso dos autos,
IPTU e taxas de servio) acompanha o Bem,
mesmo que os fatos im ponveis sejam
anteriores alterao da titularidade do
imvel (arts. 130 e 131, I, do CTN).

A incorporao quando uma empresa

absorve outra empresa. E a operao de
transformao ocorre quando a sociedade
passa, independentemente de dissoluo e
liquidao, de um tipo para outro. (Lei n 6.404
76, art. 220). Quando, por exemplo, uma
empresa por quotas de responsabilidade
limitada transforma-se em uma sociedade por
aes (S.A).

7. luz do decidido no REsp 1.073.846/SP,

Rel. Min. Luiz Fux, Primeira Seo, DJe
18.12.2009, "os im postos incidentes sobre o
patrim nio (Im posto sobre a Propriedade
Territorial Rural - ITR e Im posto sobre a
Propriedade Predial e Territorial Urbana IPTU) decorrem de relao jurdica tributria
instaurada com a ocorrncia de fato
imponvel encartado, exclusivamente, na
titularidade de direito real, razo pela qual
consubstanciam obrigaes propter rem,
impondo-se sua assuno a todos aqueles
que sucederem ao titu la r do im vel."
Recurso especial provido.
(REsp
1179056/MG,
Rel.
M inistro
HUMBERTO MARTINS, SEGUNDA TURMA,
julgado em 07/10/2010, DJe 21/10/2010)

Observa-se, que o Cdigo Tributrio Nacional

no tratou sobre a responsabilidade nos casos
de ciso, quando a companhia transfere
parcelas de seu patrimnio para uma ou mais
sociedades, constitudas para esse fim ou j
existentes,
extinguindo-se
a
companhia
cindida, se houver verso de todo o seu
patrimnio, ou dividindo-se o seu capital, se
parcial a verso. (Lei n 6.404-76, Art. 220).

Responsabilidade do Art. 132 do CTN

Nas operaes de fuso, incorporao ou
transformao, a pessoa jurdica resultante
ser
responsvel
pessoalmente
pelo
pagamento dos tributos devidos at a data do
ato pelas pessoas jurdicas de direito privado
fusionada, incorporada, ou transformada.
Art. 132. A pessoa jurdica de direito privado
que resultar de fuso, transformao ou
incorporao de outra ou em outra

O
entendimento
majoritrio
que
tem
prevalecido que nos casos de ciso, a
responsabilidade pelo pagamento dos tributos
segue a previso do art. 233 da Lei n 6.404-76
que estabelece:
Art. 233. Na ciso com extino da
companhia cindida, as sociedades que
absorverem parcelas do seu patrim nio
respondero
solidariam ente
pelas
obrigaes
da com panhia extinta. A
companhia cindida que subsistir e as que
absorverem parcelas do seu patrimnio
respondero solidariamente pelas obrigaes
da primeira anteriores ciso.
Pargrafo nico. O ato de ciso parcial poder
estipular que as sociedades que absorverem
parcelas do patrimnio da companhia cindida
sero responsveis apenas pelas obrigaes
que lhes forem transferidas, sem solidariedade

entre si ou com a companhia cindida, mas,

nesse caso, qualquer credor anterior poder se
opor estipulao, em relao ao seu crdito,
desde que notifique a sociedade no prazo de
90 (noventa) dias a contar da data da
publicao dos atos da ciso. (grifo nosso).
E nos casos de extino de pessoas jurdicas o
pargrafo nico do art. 132 do CTN prev que
as regras do caput se aplicam quando a
respectiva atividade seja continuada por
qualquer scio remanescente, ou seu esplio,
sob a mesma ou outra razo social.

Responsabilidade do Art. 133 do CTN

O Adquirente de fundo de comrcio ou
estabelecimento
comercial,
industrial
ou
profissional que continuar a respectiva
explorao, ainda que modifique a razo social,
responsvel pelo pagamento dos tributos
devidos pelo fundo ou estabelecimento
adquirido, devidos at a data do ato.
0 adquirente responder integralmente pelos
crditos tributrios se o alienante cessar a
explorao do comrcio, indstria ou atividade.
A responsabilidade do adquirente ser
subsidiria com o alienante se este continuar
a explorar qualquer atividade ou iniciar, dentro
de seis meses a contar da data da alienao,
nova atividade no mesmo ou em outro ramo
de comrcio, indstria ou profisso.
Art. 133. A pessoa natural ou jurdica de direito
privado que adquirir de outra, por qualquer
ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento
comercial, industrial ou profissional, e continuar
a respectiva explorao, sob a mesma ou outra
razo social, ou sob firma ou nome individual,
responde pelos tributos, relativos ao fundo ou
estabelecimento adquirido, devidos at data
do ato:

atividade no mesmo ou em outro ramo de

comrcio, indstria ou profisso.
O Superior Tribunal de Justia tem entendido
que o adquirente do fundo de comrcio ou
estabelecimento comercial responder nos
termos do caput art. 133 do CTN, inclusive com
relao s penalidades tributrias.
RECURSO ESPECIAL. MULTA TRIBUTRIA.
SUCESSO
DE
EMPRESAS.
RESPONSABILIDADE.
OCORRNCIA.
DECADNCIA. TEMA NO ANALISADO.
RETORNO DOS AUTOS.
1. A empresa recorrida interps agravo de
instrumento com a finalidade de suspender a
exigibilidade dos autos de infrao lavrados
contra a empresa a qual sucedeu. Alegou a
ausncia de responsabilidade pelo pagamento
das multas e, tambm, decadncia dos
referidos crditos. O Tribunal a quo acolheu o
primeiro argumento, julgando prejudicado o
segundo.
2. A responsabilidade tributria no est
limitada aos tributos devidos pelos sucedidos,
mas tambm se refere s multas, moratrias
ou de outra espcie, que, por representarem
dvida de valor, acompanham o passivo do
patrimnio adquirido pelo sucessor.
3. Nada obstante, os art. 132 e 133 apenas
refiram-se aos tributos devidos pelo sucedido,
o art. 129 dispe que o disposto na Seo II do
Cdigo Tributrio Nacional aplica-se por igual
aos
crditos
tributrios
definitivamente
constitudos ou em curso de constituio,
compreendendo o crdito tributrio no apenas
as dvidas decorrentes de tributos, mas
tambm de penalidades pecunirias (art. 139
c/c 1 do art. 113 do CTN).

1 - integralmente, se o alienante cessar a

explorao do comrcio, indstria ou atividade;

4. Tendo em vista que a alegao de

decadncia no foi analisada em razo do
acolhimento da no responsabilidade tributria
da empresa recorrida, determina-se o retorno
dos autos para que seja analisado o
fundamento tido por prejudicado.

II - subsidiariamente com o alienante, se este

prosseguir na explorao ou iniciar dentro de
seis meses a contar da data da alienao, nova

5. Recurso especial provido em parte.

(Resp n 1017186, Rel. Min. Castro Meira, DJ
27-03-2008)

A regra do caput do art. 133 do CTN s no

aplicvel quando o fundo de comrcio ou
estabelecimento
comercial,
industrial
ou
profissional for adquirido em processo de
falncia ou processo de recuperao judicial.
Art. 133 (...)
1o O disposto no caput deste artigo no se
aplica na hiptese de alienao judicial:
I - em processo de falncia;
II - de filial ou unidade produtiva isolada, em
processo de recuperao judicial.
Conquanto, o adquirente responder pela
dvida tributria, nos termos do caput, se a
aquisio
do fundo
de
comrcio
ou
estabelecimento comercial, ainda que realizada
no processo de falncia ou recuperao
judicial, for por:
(i) scio da sociedade falida ou em
recuperao judicial, ou sociedade controlada
pelo devedor falido ou em recuperao judicial;
(ii) parente, em linha reta ou colateral at o 4o
(quarto) grau, consanguneo ou afim, do
devedor falido ou em recuperao judicial ou
de qualquer de seus scios; ou
(iii) identificado como agente do falido ou do
devedor em recuperao judicial com o objetivo
de fraudar a sucesso tributria.
Em processo da falncia, o produto da
alienao judicial de empresa, filial ou unidade
produtiva isolada permanecer em conta de
depsito disposio do juzo de falncia pelo
prazo de 1 (um) ano, contado da data de
alienao, somente podendo ser utilizado para
o pagamento de crditos extraconcursais ou de
crditos que preferem ao tributrio. (art. 133,
3 do CTN).

Responsabilidade do Art. 134 do CTN

O art. 134 do CTN prev responsabilidade
solidria a algumas pessoas, nos atos em que
intervierem
ou
forem
omissas,
na
impossibilidade de exigir o cumprimento da
obrigao principal pelo contribuinte.

Art. 134. Nos casos de impossibilidade de

exigncia do cumprimento da obrigao
principal
pelo
contribuinte,
respondem
solidariamente com este nos atos em que
intervierem ou pelas omisses de que forem
responsveis:
I - os pais, pelos tributos devidos por seus
filhos menores;
II - os tutores e curadores, pelos tributos
devidos por seus tutelados ou curatelados;
III - os administradores de bens de terceiros,
pelos tributos devidos por estes;
IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo
esplio;
V - o sndico e o comissrio, pelos tributos
devidos
pela
massa
falida
ou
pelo
concordatrio;
VI - os tabelies, escrives e demais
serventurios de ofcio, pelos tributos devidos
sobre os atos praticados por eles, ou perante
eles, em razo do seu ofcio;
VII - os scios, no caso de liquidao de
sociedade de pessoas.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se
aplica, em matria de penalidades, s de
carter moratrio.
Ressalta-se primeiramente, que as pessoas
enumeradas nas sete alneas iro responder
pelo pagamento das dvidas tributrias na
impossibilidade de cumprimento da obrigao
principal pelo contribuinte e somente nos casos
em que intervierem ou pelas omisses de que
forem responsveis.
Ao considerar que os crditos tributrios devem
ser cobrados primeiro do contribuinte para
somente aps a responsabilidade recair sobre
as pessoas enumeradas no art. 134 do CTN,
tem-se que no se trata, na verdade, de uma
responsabilidade solidria, vez que essa
modalidade no comporta benefcio de ordem.
Seria, ento, uma responsabilidade subsidiria,
onde primeiro cobra-se de uma pessoa e se
essa no cumprir a obrigao, cobra-se de
outra.
Ocorre que o art. 134 do CTN tratou como
responsabilidade solidria e por essa razo
sugere-se que em uma prova objetiva o
candidato considere como correta a assertiva
que transcreva a disposio legal.
Ademais, vale ressaltar que os scios s
respondem pelo pagamento das dvidas
tributrias da pessoa jurdica no caso de
liquidao de sociedade de pessoas, cuja

responsabilidade dos scios ilimitada. No

entanto, se for a liquidao de sociedade cuja
responsabilidade dos scios limitada pelas
regras do direito privado (sociedade limitada,
sociedade annima), seus scios somente
podero responder com observncia dessas
limitaes e no nos termos do art. 134 do
CTN.
(... )
2. Quanto alegao de que teria ocorrido
dissoluo irregular da sociedade, a ensejar a
responsabilizao dos scios nos termos do
art. 134, VII, do CTN, convm destacar que o
aresto recorrido afastou a incidncia desse
dispositivo legal sob o argumento de que a
sociedade por quotas de responsabilidade
lim itada no se constitui numa sociedade
de pessoas.
(EDcl no Resp n 109143, Rel. Min. Castro
Meira, DJ 02-05-2005)
Nota-se, ainda, que a responsabilidade do
artigo acima descrito refere-se to somente s
penalidades de carter moratrio.
Responsabilidade do Art. 135 do CTN
Nos termos do art. 135 do CTN, respondem
pessoalmente
pelos
crditos
tributrios
correspondentes a obrigaes tributrias
resultantes de atos praticados com excesso de
poderes ou infrao lei, contrato social ou
estatuto social:
(i) as pessoas referidas no art. 134 do CTN;
(ii) os mandatrios, prepostos e empregados;
(iii) os diretores, gerentes ou representantes de
pessoas jurdicas de direito privado.
Ressalta-se que as pessoas que apresentam
responsabilidade pessoal de acordo com o art.
135 do CTN so apenas os scios que tenham
poderes de gerncia, direo ou representao
e no todos os scios indistintamente. Alm
disso, as pessoas elencadas nesse dispositivo
legal s respondem pessoalmente pelos
crditos tributrios que derem causa por
excesso de poder, infrao lei ou contrato
social e estatuto social.
O mero inadim plem ento de trib u to por parte
da pessoa jurdica no considerado pelos
Tribunais Superiores infrao lei e por essa

razo no gera responsabilidade

scios com poderes de gerncia.

para os

Smula 430 STJ - O inadimplemento da

obrigao tributria pela sociedade no gera,
por si s, a responsabilidade solidria do sciogerente.

A dissoluo irregular da sociedade infrao

lei e por essa razo gera responsabilidade
tributria aos scios-gerentes, conforme prev
o art. 135, III do CTN.
Smula 435 STJ - Presume-se dissolvida
irregularmente a empresa que deixar de
funcionar no seu domiclio fiscal, sem
comunicao
aos
rgos
competentes,
legitimando o redirecionamento da execuo
fiscal para o scio-gerente.

Responsabilidade Por Infraes - Art. 136 e

137 CTN
Salvo disposio de lei em contrrio, a
responsabilidade por infraes da legislao
tributria independe da inteno do agente ou
do responsvel e da efetividade, natureza e
extenso dos efeitos do ato.
Assim, ainda que o contribuinte tenha um
motivo nobre para estar inadimplente com o
Fisco, o descumprimento obrigacional ser
punvel. Da mesma forma, ser punvel a
entrega de declarao de imposto em atraso,
devidamente justificada.

geralmente, em multas e desconsidera a

inteno do agente.
Ser a responsabilidade por infraes pessoal
do agente nos casos do art. 137 do CTN, salvo
se existir prova de que o agente teria agido no
"regular exerccio da administrao ou ainda,
teria cumprido ordem expressa por quem de
direito.
O regular exerccio da administrao ocorre,
por exemplo, quando o agente comete o ilcito
na condio de mero portador da vontade da
empresa.

Denncia Espontnea - Art. 138 CTN

0 art. 136 do CTN, prev, todavia, que o
legislador
poder
considerar
aspectos
subjetivos excludentes ou atenuantes da
punibilidade para aplicao das penalidades.
Cita-se como exemplo o art. 44 da Lei n
9.430-96 que prev uma multa de 75% ao
sujeito passivo que deixar de recolher ou de
declarar o imposto de renda, sendo a multa
duplicada no caso de agir o contribuinte com
dolo, fraude ou simulao.
Nos termos do art. 137 do CTN a
responsabilidade por infraes ser pessoal.
Art. 137. A responsabilidade pessoal ao
agente:
1 - quanto s infraes conceituadas por lei
como crimes ou contravenes, salvo quando
praticadas
no
exerccio
regular
de
administrao, mandato, funo, cargo ou
emprego, ou no cumprimento de ordem
expressa emitida por quem de direito;
II - quanto s infraes em cuja definio o
dolo especfico do agente seja elementar;
III - quanto s infraes que decorram direta e
exclusivamente de dolo especfico:
a) das pessoas referidas no artigo 134, contra
aquelas por quem respondem;
b) dos mandatrios, prepostos ou empregados,
contra seus mandantes, preponentes ou
empregadores;
c) dos diretores, gerentes ou representantes de
pessoas jurdicas de direito privado, contra
estas.
A responsabilidade por infraes no direito
tributrio, relativamente ao descumprimento de
obrigaes principais e acessrias, traduz-se,

Nos termos do art. 138 do CTN a

responsabilidade por infraes ser excluda
quando o contribuinte antes de qualquer
procedimento administrativo,
promover a
denncia espontnea de forma a pagar o
tributo acompanhado dos juros. Assim, no caso
de denncia espontnea, o sujeito passivo no
ter que pagar apenas as multas tributrias.
Conforme estabelece o pargrafo nico do art.
138 do CTN, s ser considerada denncia
espontnea se o contribuinte fizer o pagamento
do tributo antes de qualquer procedimento
administrativo.
Art. 138 (...)
Pargrafo nico. No se considera espontnea
a denncia apresentada aps o incio de
qualquer procedimento administrativo ou
medida de fiscalizao, relacionados com a
infrao.
O Superior Tribunal de Justia mantm o
entendimento de que o contribuinte s far jus
ao benefcio da denncia espontnea se o
pagamento do tributo for vista.
PROCESSUAL CIVIL. TRIBUTRIO. AGRAVO
REGIMENTAL NO AGRAVO DE
INSTRUMENTO. DENNCIA ESPONTNEA.
PARCELAMENTO.
INAPLICABILIDADE.
ENTENDIMENTO FIRMADO PELA PRIMEIRA
SEO SOB O REGIME PREVISTO NO ART.
543-C DO CPC. VIOLAO DO ART. 535, II,
DO
CPC.
ALEGAES
GENRICAS.
SMULA 284/STF. INCIDNCIA.
(... )
2. Entendimento da Primeira Seo deste
Tribunal, firmado por ocasio do julgamento do
REsp 1.102.577/DF, feito submetido ao regime

do art. 543-C, do CPC, no sentido de que o

instituto da denncia espontnea (art. 138
do CTN) no se aplica nos casos de
parcelamento de dbito tributrio. (Rel. Min.
Castro Meira, DJ de 18/5/2009).
3. Agravo regimental no provido.
(AgRg no Ag n 1308661, Rel. Min. Benedito
Gonalves, DJ 15-10-2010)
O entendimento do Superior Tribunal de
Justia quanto aos tributos sujeitos ao
lanamento por homologao de que uma
vez declarados e pagos a destempo, no
fazem jus denncia espontnea.
Smula 360 STJ - O benefcio da denncia
espontnea no se aplica aos tributos sujeitos
a lanamento por homologao regularmente
declarados, mas pagos a destempo.
Isso porque, segundo a jurisprudncia pacfica
do STJ, a apresentao, pelo contribuinte, de
Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios
Federais - DCTF, ou guia de informao e
Apurao do ICMS - GIA, ou de outra
declarao dessa natureza, prevista em lei,
modo de formalizar a existncia do crdito
tributrio, dispensada, para esse efeito,
qualquer outra providncia por parte do Fisco.
Assim, quando o contribuinte entrega, por
exemplo, a DCTF e declara que h dvidas de
tributos, quando for pag-los posteriormente,
fora da data de vencimento, por ter entregue a
declarao, no poder se valer do benefcio
da denncia espontnea.
Ademais, ressalta-se que o Judicirio tem
afastado o benefcio da denncia espontnea
no caso de obrigaes acessrias, como, por
exemplo, a entrega da declarao do imposto
de renda extemporaneamente. Assim, se
houver a entrega da declarao em atraso,
mesmo que o contribuinte pague o imposto
eventualmente devido antes de qualquer
procedimento fiscalizatrio, ser devida a multa
correspondente.

CRDITO TRIBUTRIO
A lei que rege o lanamento a da data do fato
gerador,
ainda
que
posteriorm ente
m odificada ou revogada. Sempre vale a lei da

data do fato, no importa se depois diminuiu ou

no tem mais o imposto. No vale a regra do
mais benfico no direito tributrio.
O
lanamento o ato constitutivo do crdito
tributrio.
A data do fato gerador a regra geral para o
lanamento. Salvo, artigo 106, CTN, se a lei
vier a reduzir penalidade ou excluir infrao, ou
ainda, nos termos do artigo 144, 1, CTN se a
lei vier a dispor sobre novos meios de
fiscalizao.
Natureza jurdica do lanamento: declaratria
da obrigao e constitutiva do crdito.
O Crdito tributrio constitudo por meio do
Lanamento que pode ser de trs modalidades:
de ofcio, por declarao e por homologao.

Lanamento de Ofcio
De ofcio lanamento efetuado pela
autoridade administrativa independentemente
de qualquer atuao ou participao do sujeito
passivo. A prpria autoridade verifica a
ocorrncia do fato gerador da obrigao,
determina a matria tributvel, calcula o
montante do tributo devido, identifica o sujeito
passivo e, sendo caso, prope a aplicao da
penalidade cabvel.
A atividade administrativa de lanamento
vinculada e obrigatria, sob pena de
responsabilidade funcional.
Ex: IPTU- quem faz tudo a autoridade
administrativa, IPVA, taxa, contribuies de
melhoria.

Lanamento por declarao

O sujeito passivo, ou um terceiro, declaram
autoridade administrativa a ocorrncia de fatos
em face dos quais seria possvel efetuar o
lanamento.
Depois
de
ofertada
essa
declarao, a autoridade ento efetua o
lanamento e notifica o sujeito passivo para
pag-lo ou, se for o caso, apresentar
impugnao (defesa administrativa).
Ex: ITBI.

Lanamento por hom ologao

Por homologao aquele lanamento no qual
todos os atos de apurao, quantificao,
clculo etc., relativos liquidao da obrigao
tributria, so efetuados pelo prprio sujeito
passivo. Depois de calcular o montante do
tributo devido, o sujeito passivo submete essa
apurao autoridade administrativa, para que
esta a homologue. O dever de efetuar o
pagamento
respectivo,
entretanto,

antecipado, devendo ser o tributo recolhido

antes do exame da autoridade e da respectiva
homologao.
Ex: imposto de renda, ITR, IPI, ICMS.

obrigado, que d lugar aplicao de

penalidade pecuniria;
VII - quando se comprove que o sujeito
passivo, ou terceiro em benefcio daquele, agiu
com dolo, fraude ou simulao;
VIII - quando deva ser apreciado fato no
conhecido ou no provado por ocasio do
lanamento anterior;
IX - quando se comprove que, no lanamento
anterior, ocorreu fraude ou falta funcional da
autoridade que o efetuou, ou omisso, pela
mesma autoridade, de ato ou formalidade
especial.
Pargrafo nico. A reviso do lanamento s
pode ser iniciada enquanto no extinto o direito
da Fazenda Pblica.
Prazo para C onstituir o Crdito Tributrio

Retificao e reviso de lanamento

Ainda que o sujeito passivo tenha sido
notificado pode haver reviso e retificao de
lanamento nas seguintes hipteses:
1. Por recurso do sujeito passivo.
2. Por recurso de ofcio
3. De ofcio pela Autoridade Administrativa,
nos casos do artigo 149 do CTN.
Art. 149. O lanamento efetuado e revisto de
ofcio pela autoridade administrativa nos
seguintes casos:
I - quando a lei assim o determine;
II - quando a declarao no seja prestada, por
quem de direito, no prazo e na forma da
legislao tributria;
III - quando a pessoa legalmente obrigada,
embora tenha prestado declarao nos termos
do inciso anterior, deixe de atender, no prazo e
na forma da legislao tributria, a pedido de
esclarecimento formulado pela autoridade
administrativa, recuse-se a prest-lo ou no o
preste satisfatoriamente, a juzo daquela
autoridade;
IV - quando se comprove falsidade, erro ou
omisso quanto a qualquer elemento definido
na legislao tributria como sendo de
declarao obrigatria;
V - quando se comprove omisso ou
inexatido, por parte da pessoa legalmente
obrigada, no exerccio da atividade a que se
refere o artigo seguinte;
VI - quando se comprove ao ou omisso do
sujeito passivo, ou de terceiro legalmente

Decadncia: a perda do direito de

CONSTITUIR o crdito tributrio.
A Fazenda, Autoridade Administrativa tem 5
anos para constituir o crdito tributrio, sob
pena de ocorrer a decadncia, contados ou
pela regra do art. 173, I do CTN ou pela regra
do art. 150, 4 do CTN
Regra Art. 173, I
CTN
(5 anos) Do 1 dia do
exerccio
seguinte
aquele que poderia
ocorrer o lanamento
Tributos sujeitos a
lanamento
de
Ofcio, e lanamento
por Declarao
Sempre que ocorrer
Fraude,
Dolo ou
Simulao
(ainda
que
seja
tributo
sujeito a lanamento
por homologao)
Sempre que houver
Ausncia
de
Pagamento
(ainda
que
seja
tributo
sujeito a lanamento
por homologao)

Regra Art. 150, 4

(5
anos)
ocorrncia do
Gerador

Da
Fato

Tributos sujeitos a
lanamento
por
Homologao

Nos casos em que houver deciso que anular o

lanamento por vcios FORMAIS, a Fazenda
tem 5 anos a contar dessa deciso para
constituir um novo crdito tributrio, nos termos
do artigo 173, II CTN.
PRESCRIO
Prescrio: a perda do direito de COBRAR
o crdito tributrio!
Art. 174, do CTN: A ao para a cobrana do
crdito tributrio prescreve em cinco (cinco
anos), contados da data da sua constituio
definitiva. (lembrar que o crdito tributrio
constitudo por meio do Lanamento)!
Importante: Do fato gerador ao lanamento
prazo decadencial. Com o lanamento que
constitui o direito da Fazenda a cobrar comea
a prescrio.

PRESCRIO
Prescrio: a perda do direito de COBRAR
o crdito tributrio!
Art. 174, do CTN: A ao para a cobrana do
crdito tributrio prescreve em cinco (cinco
anos), contados da data da sua constituio
definitiva. (lembrar que o crdito tributrio
constitudo por meio do Lanamento)!
Importante: Do fato gerador ao lanamento
prazo decadencial. Com o lanamento que
constitui o direito da Fazenda a cobrar comea
a prescrio.

Segundo entendimento mais recente

do STJ a declarao de existncia de crdito
tributrio entregue pelo sujeito passivo constitui
o crdito tributrio e por essa razo a Fazenda
poder
exigir diretamente
as
quantias
declaradas e no pagas, independentemente
de lanamento de ofcio.

STJ - Smula n 436 - A entrega de

declarao pelo contribuinte reconhecendo
dbito fiscal constitui o crdito tributrio,
dispensada qualquer outra providncia por
parte do fisco.

Desse modo, o prazo de prescrio da

execuo correspondente tem incio no
momento do vencimento da dvida declarada e
no paga, ou no momento da entrega da
declarao, o que for posterior.
AGRAVO
REGIMENTAL.
RECURSO
ESPECIAL. OMISSO. TERMO INICIAL DA
PRESCRIO.
NO
ALTERAO
DO
JULGADO AGRAVADO.
- O termo inicial do prazo de prescrio para o
ajuizamento de execuo fiscal a data da
entrega da declarao pelo contribuinte,
quando se considera constitudo o crdito
tributrio ou seu vencimento, se posterior.
- Esclarecimento que no altera a concluso do
julgado.
Agravo regimental improvido.
(AgRg no REsp 1158312/GO, Rel. Ministro
CESAR ASFOR ROCHA, SEGUNDA TURMA,
julgado em 24/05/2011, DJe 08/06/2011)

SUSPENSO
DA
EXIGIBILIDADE
CREDITO TRIBUTRIO

DO

Pode haver moratria em carter geral: uma lei

diz que todo mundo tem prazo para pagar. E
pode haver moratria em carter particular, nos
termos do inciso II do art.. 152.

Atravs do lanamento se torna exigvel o

credito tributrio. Lanado o tributo ou
antecipado
o
recolhimento
sujeito
a
homologao, praticado o fato gerador e
superada a data para pagamento, o tributo
exigvel. Mas se se questiona a cobrana,
deve-se suspender a exigibilidade. O tributo j
exigvel, tem grau mdio de eficcia, mas
para frear a atividade da administrao
fazendria, deve-se questionar a dvida. Para
isso tm-se as hipteses de suspenso da
exigibilidade: proteo temporria contra atos
de cobrana da autoridade administrativa.
Requer-se ao juiz ou administrativamente que
fique temporariamente suspensa a cobrana;
paralisao de todos os atos direcionado
execuo forada.

Moratria Geral- abrange toda e qualquer

pessoa. Ex: indstrias.
Moratria Individual- a pessoa tem que dizer
que preenche os requisitos, por essa razo
depende
de
despacho
da
Autoridade
Administrativa.
Moratria no gera direito adquirido.
Se houve simulao, dolo, fraude, ela pode ser
cancelada tem que pagar tudo a vista com
aplicao de penalidade, multa e juros. No h
imposio de penalidade nos demais casos.

Conceito

As hipteses de suspenso da exigibilidade do

crdito tributrio encontram-se no art. 151:
Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crdito
tributrio:
I - moratria;
II - o depsito do seu montante integral;
III - as reclamaes e os recursos, nos termos
das leis reguladoras do processo tributrio
administrativo;
IV - a concesso de medida liminar em
mandado de segurana.
V - a concesso de medida liminar ou de tutela
antecipada, em outras espcies de ao
judicial;
VI - o parcelamento.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no
dispensa o cumprimento das obrigaes
assessrios
dependentes
da
obrigao
principal cujo crdito seja suspenso, ou dela
conseqentes.
Moratria
Moratria a dilao legal no prazo de
pagamento do tributo. Pode ser geral ou
individual. Moratria diferente de iseno que
diferente de parcelamento.
Moratria: artigos 152 a 155 e seguintes.

Depsito do seu montante integral

Ele suspende a exigibilidade do crdito
tributrio. Para evitar incidncia de multa e
juros s depositando a integralidade do valor.
O depsito no montante integral na via judicial
suspende a exigibilidade do crdito tributrio.
Ex.: O contribuinte no inadimplente, mas
tambm no paga tributo que no deve.
Promovendo uma ao judicial, o depsito do
montante integral do crdito judicial evita a
cobrana do tributo, de multa e juros no caso
de improcedncia do pedido. Se no depositar
no fica suspensa a exigibilidade.
A ao anulatria serve apenas para anular um
lanamento. Art.. 38 da Lei 6.830. S entrar
com a anulatria no suspende a exigibilidade
do crdito tributrio, para suspender deve-se
depositar o valor integral.
Outra hiptese de suspender a exigibilidade do
crdito tributrio na esfera judicial, sem a
necessidade de depositar por meio de
Concesso de lim inar em mandado de
segurana, medida cautelar e tutela
antecipada.

Reclamaes e os recursos, nos term os das

leis reguladoras do processo tributrio
adm inistrativo
Quando se apresenta uma impugnao ou
recurso na via administrativa se suspende a
exigibilidade do crdito tributrio, evitam-se
atos de constrio patrimonial.

O recurso administrativo no precisa ser feito

por advogado, a prpria parte pode fazer um
recurso administrativo se insurgindo contra a
cobrana, pois rege o processo administrativo
0 princpio da informalidade.

Sendo que, em se tratando de lanamento por

homologao, s se considera extinto o crdito
se o pagamento for homologado.
O pagamento a maneira natural de extino
do crdito tributrio.

Parcelamento
mais uma possibilidade de suspenso do
crdito tributrio. Todas as regras de moratria
se aplicam subsidiariamente ao parcelamento.
Porm no parcelamento, salvo disposio de
lei em contrrio, no se exclui a incidncia de
juros e multas. (Art.. 155-A do CTN)

Compensao
A compensao uma forma de extino da
obrigao tributria, uma forma de pagamento.
Crdito e dbito se compensam quando houver
credor e devedor simultaneamente.
Art. 170. A lei pode, nas condies e sob as
garantias que estipular, ou cuja estipulao em
cada caso atribuir autoridade administrativa,
autorizar a compensao de crditos tributrios
lquidos e certos, vencidos ou vincendos, do
sujeito passivo contra a Fazenda Pblica
Art.. 170-A. vedada a compensao
mediante o aproveitamento de tributo, objeto
de contestao judicial pelo sujeito passivo,
antes do trnsito em julgado da respectiva
deciso judicial. (Redao dada pela LC
104/2001).

11. EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO

As modalidades de extino do crdito
tributrio encontram-se no art. 156, do CTN.
1- o pagamento;
II - a compensao;
III - a transao;
IV - remisso;
V - a prescrio e a decadncia;
VI - a converso de depsito em renda;
VII - o pagamento antecipado e a homologao
do lanamento nos termos do disposto no
artigo 150 e seus 1 e 4;
VIII - a consignao em pagamento, nos
termos do disposto no 2 do artigo 164;
IX - a deciso administrativa irreformvel,
assim entendida a definitiva na rbita
administrativa, que no mais possa ser objeto
de ao anulatria;
X - a deciso judicial passada em julgado.
XI - a dao em pagamento em bens imveis,
na forma e condies estabelecidas em lei.
Pargrafo nico. A lei dispor quanto aos
efeitos da extino total ou parcial do crdito
sobre a ulterior verificao da irregularidade da
sua constituio, observado o disposto nos
artigos 144 e 149.
Pagamento
Pagou o objeto da prestao, extingue-se a
Relao Jurdica Tributria.
Art.. 158. O pagamento de um crdito no
importa em presuno de pagamento:
I - quando parcial, das prestaes em que se
decomponha;
II - quando total, de outros crditos referentes
ao mesmo ou a outros tributos.

Smula 212 - A compensao de crditos

tributrios no pode ser deferida em ao
cautelar ou por medida liminar cautelar ou
antecipatria
Smula 213 - O mandado de segurana
constitui ao adequada para a declarao do
direito compensao tributria.

Transao
Mediante disposio expressa em lei. S a lei
pode autorizar a transao entre o contribuinte
e a fazenda.
Remisso
Perdo, indulto: art. 172, do CTN: A lei pode
autorizar a autoridade administrativa a
conceder,
por
despacho
fundamentado,
remisso total ou parcial do crdito
tributrio, atendendo:
I - situao econmica do sujeito passivo;
II - ao erro ou ignorncia escusveis do sujeito
passivo, quanto matria de fato;
III - diminuta importncia do crdito tributrio;

IV - a consideraes de equidade, em relao

com as caractersticas pessoais ou materiais
do caso;
V - a condies peculiares a determinada
regio do territrio da entidade tributante.
Aqui estamos diante do instituto da remisso
como forma de extino da obrigao de do
crdito tributrio. A anistia, que est no captulo
da excluso do crdito tributrio, exclui a
penalidade, a multa e deve ser antes da
constituio do crdito tributrio. Se a lei da
anistia exclui a multa, permanece devido o
tributo. A anistia s mediante lei.
Prescrio e decadncia
Prescrio: Art. 174, do CTN: A ao para a
cobrana do crdito tributrio prescreve em
cinco (cinco anos), contados da data da sua
constituio definitiva.
Pargrafo nico. A prescrio se interrompe:
I - pela citao pessoal feita ao devedor;
II - pelo protesto judicial;
III - por qualquer ato judicial que constitua em
mora o devedor;
IV - por qualquer ato inequvoco ainda que
extrajudicial, que importe em reconhecimento
do dbito pelo devedor.
Perda do direito ao.
B) DecadnciaJ Art. 173, do CTN. O direito de
a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio
extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados:
I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele
em que o lanamento poderia ter sido
efetuado;
II - da data em que se tornar definitiva a
deciso que houver anulado, por vcio formal, o
lanamento anteriormente efetuado.
O prazo dela no se interrompe
Pode ser decretada ex offcio
Do fato gerador ao lanamento prazo
decadencial. Com o lanamento que constitui o
direito da Fazenda a cobrar comea a
prescrio.
Decadncia - cinco anos- regra: comea a
contagem no primeiro dia do exerccio seguinte
aquele que deveria ter ocorrido o lanamento.
Prescrio - 5 anos do lanamento.

No lanamento por homologao conta cinco

anos do fato gerador para decadncia.
Exceo: Salvo quando houver fraude, dolo ou
simulao ou ausncia de pagamento! O prazo
prescricional
pode
ser
interrompido,
o
despacho do juiz que determinar a citao do
devedor zera e volta a contar novamente. No
com a citao vlida. (Art.. 150, pargrafo
4.)

Excluso do Crdito Tributrio - Art. 175 do

CTN

contribuinte, e observado o disposto

no artigo 178.

Consistem em causas de inibio do

Lanamento do tributo, previstas no Art. 175 do
CTN. Portanto, ocorre o fato gerador, porm
no haver o lanamento. Com isso, possvel
concluir que a iseno e a anistia tm incio
antes do lanamento e surgem aps a
ocorrncia da obrigao tributria.

O art. 177 do CTN, estabelece que a

concesso de iseno no se estende s taxas
e contribuio de melhoria, bem como aos
tributos que venham a ser criados ou
institudos posteriormente lei que cria a
iseno.

Art. 175. Excluem o crdito tributrio:

I - a iseno;
II - a anistia.
Pargrafo nico. A excluso do crdito
tributrio no dispensa o cumprimento
das
obrigaes
acessrias
dependentes da obrigao principal
cujo crdito seja excludo, ou dela
conseqente.
Art. 175 do CTN, h o estabelecimento de que,
ainda que exista o direito iseno ou anistia,
o contribuinte dever cumprir as obrigaes
acessrias
Iseno - A lei concede a iseno, para que
determinada situao ou pessoa no esta
obrigado de pagar o tributo. Ocorre que, a
iseno
no
observa
o
princpio
da
anterioridade, do exerccio, nem o da
nonagesimal, porque a revogao da iseno
no configuraria uma instituio ou majorao
do tributo.
No CTN, em seu art. 104, prev revogao de
iseno, cujo o imposto sobre renda ou sobre
o patrimnio, essa lei s produzir efeitos no
primeiro dia do exerccio seguinte:
Art. 104. Entram em vigor no primeiro
dia do exerccio seguinte quele em
que ocorra a sua publicao os
dispositivos de lei, referentes a
impostos sobre o patrimnio ou a
renda:
I - que instituem ou majoram tais
impostos;
II - que definem novas hipteses de
incidncia;
III - que extinguem ou reduzem
isenes, salvo se a lei dispuser de
maneira
mais
favorvel
ao

Art. 177. Salvo disposio de lei em

contrrio, a iseno no extensiva:
I - s taxas e s contribuies de
melhoria;
II
aos
tributos
institudos
posteriormente sua concesso.
A lei que estabelece iseno deve ser
interpretada literalmente, nos termos do art.
111 do CTN. Portanto, no caso de tributos que
venham
a ser criados
ou
institudos
posteriormente lei que cria a iseno, no
sero abrangidos pela iseno.
Em relao no extenso da iseno s
taxas e contribuio de melhoria, deve-se
observar que esses tributos so criados em
virtude de uma contraprestao direta, por isso,
no h embasamento para se estender
determinada iseno concedida em lei para
estes tributos, salvo disposio de lei em
contrrio.
Sobre a revogao, existe uma exceo, nos
termos do art. 178 do CTN e na Smula 544 do
STF, que consiste nos casos de iseno por
prazo determinado ou por determinadas
condies onerosas.
CTN - Art. 178 - A iseno, salvo se
concedida por prazo certo e em
funo de determinadas condies,
pode ser revogada ou modificada por
lei, a qualquer tempo, observado o
disposto no inciso III do art. 104.
(Redao
dada
pela
Lei
Complementar n 24, de 7.1.1975)
STF - SMULA N 544: Isenes
tributrias concedidas, sob condio
onerosa, no podem ser livremente
suprimidas.

A nistia - Trata-se de perdo, concedida por lei,

das penalidades pecunirias, de forma a
abranger os crditos tributrios anteriores ao
lanamento. Importante destacar que a anistia
poder abarcar apenas os tributos, cujos fatos
ocorreram anteriores lei, nos termos do art.
180 do CTN.
A anistia no poder ser concedida em casos
de crimes ou contravenes, praticados com
dolo, fraude ou simulao do sujeito passivo,
bem como s infraes resultantes de conluio
de outras pessoas.
Art.
180.
A
anistia
abrange
exclusivamente
as
infraes
cometidas anteriormente vigncia da
lei que a concede, no se aplicando:
I - aos atos qualificados em lei como
crimes ou contravenes e aos que,
mesmo sem essa qualificao, sejam
praticados com dolo, fraude ou
simulao pelo sujeito passivo ou por
terceiro em benefcio daquele;
II - salvo disposio em contrrio, s
infraes resultantes de conluio entre
duas ou mais pessoas naturais ou
jurdicas.
Esse perdo pode ser geral ou limitado,
conforme dispe o artigo 181 do CTN.
Art. 181. A anistia pode ser concedida:
I - em carter geral;
II - limitadamente:
a) s infraes da legislao relativa a
determinado tributo;
b)
s
infraes
punidas
com
penalidades
pecunirias
at
determinado montante, conjugadas ou
no com penalidades de outra
natureza;
c) a determinada regio do territrio da
entidade tributante, em funo de
condies a ela peculiares;
d) sob condio do pagamento de
tributo no prazo fixado pela lei que a
conceder, ou cuja fixao seja
atribuda pela mesma lei autoridade
administrativa.

Garantias
e
Privilgios
do
Tributrio: Arts. 183 a 193 do CTN

Crdito

As garantias so prerrogativas que a Fazenda

Pblica dispe, para fazer com que o sujeito
passivo efetue o pagamento do tributo, este
direito est amparado pelo Princpio da
Supremacia do Interesse Pblico. J os
Privilgios do crdito tributrio consistem na
ordem de preferncia dos crditos tributrios,
numa posio de vantagem quanto aos
demais. As Garantias e Privilgios possuem
previso nos Arts. 183 a 193 do CTN.
Garantias do Crdito Tributrio - Arts. 183 a
185-A do CTN
As garantias constantes no CTN no so
taxativas, so meramente exemplificativas,
conforme previso no art. 183 do CTN.
Art.
183.
A
enumerao
das
garantias atribudas neste Captulo
ao crdito tributrio no exclui
outras que sejam expressamente
previstas em lei, em funo da
natureza ou das caractersticas do
tributo a que se refiram.
Pargrafo nico. A natureza das
garantias
atribudas
ao
crdito
tributrio no altera a natureza deste
nem a da obrigao tributria a que
corresponda. (grifo nosso)
Uma questo importante consiste em saber
quais so as garantias que o Fisco goza para
receber seus crditos tributrios.
Para definir essa questo, pode-se afirmar que
as Fazendas possuem muitas garantias para o
recebimento, pois a totalidade dos bens do
sujeito passivo responde para a satisfao do
crdito tributrio. Quando se fala em todo o
patrimnio, deve-se incluir os bens particulares
gravados com clusula de impenhorabilidade,
independentemente
da
data
de
sua
constituio. A nica hiptese em que os bens
no sero dados em garantia para o
pagamento da dvida tributria, so os
considerados absolutamente impenhorveis
pela legislao, conforme consta no art. 184 do
CTN a seguir:

Art. 184. Sem prejuzo dos privilgios

especiais sobre determinados bens,
que sejam previstos em lei, responde
pelo pagamento do crdito tributrio a
totalidade dos bens e das rendas, de
qualquer origem ou natureza, do
sujeito passivo, seu esplio ou sua
massa falida, inclusive os gravados
por nus real ou clusula de
inalienabilidade ou impenhorabilidade,
seja qual for a data da constituio do
nus ou da clusula, excetuados
unicamente os bens e rendas que a
Jej_____ declare_____ absolutamente
im penhorveis.(grifo nosso).

No tocante Lei 8.009/90, que estabelece

sobre o bem de famlia, bem como sobre a
impenhorabilidade destes bens, vale mencionar
que, referente ao crdito tributrio relacionado
ao imvel familiar, h uma exceo, conforme
dispe no inciso IV, do art. 3 da Lei 8.009/90,
transcrito a seguir:
Art. 3 A im penhorabilidade
oponvel em qualquer processo de
execuo
civil,
fiscal,
previdenciria, trabalhista ou de
outra natureza, salvo se movido:
I - em razo dos crditos de
trabalhadores da prpria residncia e
das
respectivas
contribuies
previdencirias;
II - pelo titular do crdito decorrente do
financiamento destinado construo
ou aquisio do imvel, no limite dos
crditos e acrscimos constitudos em
funo do respectivo contrato;
III -- pelo credor de penso
alimentcia;
IV - para cobrana de im postos,
predial ou territorial, taxas e
contribuies devidas em funo
do imvel fam iliar;
V - para execuo de hipoteca sobre o
imvel oferecido como garantia real
pelo casal ou pela entidade familiar;
VI - por ter sido adquirido com produto
de crime ou para execuo de
sentena
penal
condenatria
a
ressarcimento,
indenizao
ou
perdimento de bens;

VII - por obrigao decorrente de

fiana concedida em contrato de
locao.
Portanto, a Lei n 8.009/90 permite que os
tributos relacionados ao bem imvel familiar
(IPTU, ITR, contribuies de melhorias ou
taxas do imvel) sejam objeto de penhora para
assegurar o pagamento do crdito tributrio.

Da Presuno de Fraude Execuo Fiscal

Presume fraudulenta a alienao realizada por
sujeito passivo regularmente inscrito em dvida
ativa, que dilapidar seu patrimnio de forma
no
resguardar
bens
suficientes
para
pagamento da dvida tributria, conforme
consta no art.185 do CTN.
Art. 185. Presume-se fraudulenta a
alienao ou onerao de bens ou
rendas, ou seu comeo, por sujeito
passivo em dbito para com a
Fazenda Pblica, por crdito tributrio
regularmente inscrito com o dvida
ativa.
Pargrafo nico. O disposto neste
artigo no se aplica na hiptese de
terem
sido
reservados,
pelo
devedor,
bens
ou
rendas
suficientes ao total pagamento da
dvida inscrita. (Redao dada pela
Lcp n 118, de 2005)
Ressalta-se que no se aplica a smula 375 do
STJ, uma vez que a smula em questo foi
instituda para crditos no tributrios. Aps a
edio da LC 118/05
para caracterizar a
fraude execuo fiscal, no necessrio o
registro da penhora do bem, objeto do negcio
jurdico entre particulares, bastando que a
alienao leve o contribuinte devedor do tributo
(inscrito em dvida ativa) insolvncia.
Ainda com relao Lei Complementar
118/2005, informa-se que houve a incluso do
Art. 185-A do CTN, que tambm veio a
favorecer a Fazenda, que assim se descreve:
Art. 185-A. Na hiptese de o devedor
tributrio, devidamente citado, no
pagar nem apresentar bens penhora

no prazo
legal
e
no forem
encontrados bens penhorveis, o juiz
determinar a indisponibilidade de
seus bens e direitos, comunicando a
deciso, preferencialmente por meio
eletrnico, aos rgos e entidades que
promovem registros de transferncia
de bens, especialmente ao registro
pblico de imveis e s autoridades
supervisoras do mercado bancrio e
do mercado de capitais, a fim de que,
no mbito de suas atribuies, faam
cumprir a ordem judicial.
1o A indisponibilidade de que trata o
caput deste artigo limitar-se- ao valor
total
exigvel,
devendo
o juiz
determinar o imediato levantamento
da indisponibilidade dos bens ou
valores que excederem esse limite.
2o Os rgos e entidades aos quais
se fizer a comunicao de que trata o
caput
deste
artigo
enviaro
imediatamente ao juzo a relao
discriminada dos bens e direitos cuja
indisponibilidade
houverem
promovido. (Includo pela Lcp n 118,
de 2005)
Portanto, por este dispositivo conclui-se que
poder haver a determinao do Juiz (de forma
ponderada), por meio eletrnico, de comunicar
cartrios e instituies financeiras a fim de que
possa bloquear bens e direitos do contribuinte,
sendo claro que esse bloqueio apenas dever
ser feito at o montante da dvida, no
podendo em nenhuma hiptese ser bloqueado
montante superior ao valor da dvida tributria.
Privilgios do Crdito Tributrio - Arts. 186
a 193 do CTN
Com relao aos privilgios do crdito
tributrio, cumpre informar que estes privilgios
tm sua importncia bastante significativa no
Direito Tributrio, porm no so absolutos.
Assim, neste tpico pretende-se estudar a
ordem que o crdito tributrio ser satisfeito.
O art. 186 do CTN deixa claro que o crdito
tributrio tem preferncia a qualquer outro,
independente de sua natureza, com exceo
dos
crditos
decorrentes
de
natureza

trabalhista e de acidentes de trabalho.

Portanto, o crdito tributrio vai ser pago
sempre em primeiro lugar, salvo se for dvida
de natureza trabalhista e de acidente de
trabalho.
Art. 186. O crdito tributrio prefere
a qualquer outro, seja qual fo r sua
natureza ou o tem po de sua
constituio,
ressalvados
os
crditos decorrentes da legislao
do trabalho ou do acidente de
trabalho.
Pargrafo nico. Na falncia:
I - o crdito tributrio no prefere aos
crditos
extraconcursais
ou
s
importncias passveis de restituio,
nos termos da lei falimentar, nem aos
crditos com garantia real, no limite do
valor do bem gravado;
II - a lei poder estabelecer limites e
condies para a preferncia dos
crditos decorrentes da legislao do
trabalho; e
III - a multa tributria prefere apenas
aos crditos subordinados.
Ao analisar o caput do referido artigo, percebese que em uma situao normal de
pagamentos, os crditos tributrios sero
pagos, respeitando a seguinte ordem: os
crditos trabalhistas e de acidentes de trabalho
primeiros e, em seguida, os crditos tributrios
e, por conseguinte os demais crditos.
Ocorre que, ao observar o pargrafo nico
deste dispositivo, esse entendimento se
modifica no caso da falncia, pois neste caso,
o crdito tributrio no prefere aos crditos
extraconcursais ou s importncias passveis
de restituio, nem aos crditos com garantia
real, no limite do bem gravado.
Os
crditos
extraconcursais
consistem
naqueles que so satisfeitos no curso do
processo de falncia. So as despesas com a
massa falida, despesas com o administrador
judicial, enfim, todos os gastos que ocorrerem
no curso do processo de falncia so
denominados de crditos extraconcursais.
Ressalta-se, so pagos em primeiro lugar,
conforme dispe o art. 188 do CTN.

Art. 188. So extraconcursais os

crditos tributrios decorrentes de
fatos geradores ocorridos no curso do
processo de falncia.
1 Contestado o crdito tributrio, o
juiz remeter as partes ao processo
competente, mandando reservar bens
suficientes extino total do crdito e
seus acrescidos, se a massa no
puder efetuar a garantia da instncia
por outra forma, ouvido, quanto
natureza e valor dos bens reservados,
o representante da Fazenda Pblica
interessada.
2 O disposto neste artigo aplica-se
aos processos de concordata.
Sobre os crditos extraconcursais, vale
observar os arts. 83 e 84 da Lei de Falncia de
11.101/2005, que estabelecem quais sero
esses crditos, bem como a ordem de
preferncia. Da observao desses artigos
possvel afirmar que estes tero preferncia
absoluta na falncia, at mesmo os de
natureza trabalhista.
Os crditos trabalhistas e decorrentes de
acidentes de trabalho, tem preferncia, salvo
aos extraconcursais, mesmo na falncia,
devido a sua natureza alimentcia.
Os crditos passveis de restituio - Lei de
Falncia 11.101/2005, art. 85: so bens de
terceiros, que quando decretada a Falncia,
so arrecadados da posse do falido e
devolvidos aos proprietrios, pois no so de
propriedade do falido e nem da massa falida.
H preferncia dos crditos gravados com
garantia real at o limite do bem sobre os
crditos tributrios, conforme
pargrafo
primeiro do art. 83 da Lei de Falncias.
importante salientar que, quando se fala em
pagamento de crditos tributrios, no se pode
incluir as multas deste crdito, mas apenas o
valor principal do crdito tributrio, pois as
multas s tero o privilgio com relao aos
crditos subordinados.
Ademais, a dvida tributria no precisa entrar
na concorrncia de credores, ou ser habilitada
em
inventrio,
arrolamento,
falncia,

recuperao judicial ou concordata, conforme

determina o art. 187 do CTN.
Art. 187. A cobrana judicial do crdito
tributrio no sujeita a concurso de
credores ou habilitao em falncia,
recuperao
judicial,
concordata,
inventrio ou arrolamento. (...)

ADMINISTRAO TRIBUTRIA
A competncia constitucional conferida aos
entes federativos para instituir tributos tambm
implica na competncia de exercer com
eficcia a cobrana destes. Essa eficcia pode
ser traduzida por meio da: fiscalizao;
cobrana judicial de dbitos inscritos em dvida
ativa e controle e verificao da regularidade
fiscal do sujeito passivo.
Tendo em vista essas consideraes, se faz
necessrio estudar de forma mais detalhada
cada uma delas:

Fiscalizao: Arts. 194 a 200 do CTN

Trata-se de procedimento de verificao do
cumprimento das obrigaes tributrias por
parte do sujeito passivo.
A Fazenda Pblica tem direito de solicitar
informaes financeiras, independentemente
de autorizao judicial, sem exceder a
competncia administrativa, segundo o art. 195
do CTN.
Art. 195. Para os efeitos da legislao
tributria, no tm aplicao quaisquer
disposies legais excludentes ou
limitativas do direito de examinar
mercadorias,
livros,
arquivos,
documentos,
papis
e
efeitos
comerciais
ou
fiscais,
dos
comerciantes
industriais
ou
produtores, ou da obrigao destes de
exibi-los.
Pargrafo nico. Os livros obrigatrios
de escriturao comercial e fiscal e os
comprovantes dos lanamentos neles
efetuados sero conservados at que
ocorra a prescrio dos crditos

tributrios decorrentes das operaes

a que se refiram.
Esse tambm o entendimento do STF ao
observar a Smula 439:
Smula n 439
Esto
sujeitos

fiscalizao
tributria
ou
previdenciria
quaisquer livros comerciais, limitado o exame
aos pontos objeto da investigao.
O contribuinte tem o dever de facilitar a
fiscalizao. O CTN, em seu art. 197,
determina que mediante intimao escrita,
algumas pessoas so obrigadas a prestar
informaes de terceiros de que disponham,
dentre elas: i) os tabelies, escrives e demais
serventurios de ofcio; ii) os bancos, casas
bancrias, Caixas Econmicas e demais
instituies financeiras; iii) as empresas de
administrao de bens; iv) os corretores,
leiloeiros e despachantes oficiais; v) os
inventariantes; vi) os sndicos, comissrios e
liquidatrios; vii) quaisquer outras entidades ou
pessoas que a lei designe, em razo de seu
cargo, ofcio, funo, ministrio, atividade ou
profisso.
No entanto, o informante no precisar prestar
as informaes nos termos do caput do art. 197
do CTN, quando houver necessidade de
assegurar o sigilo, casos em que h a proteo
legal das informaes, em respeito aos
Princpios Constitucionais da Legalidade,
Intimidade, Privacidade e Sigilo. Alm desses
princpios, vale evidenciar a existncia de
inmeros dispositivos legais que visam
observar esses princpios, como, por exemplo,
os arts. 154 a 325, do Cdigo Penal, Art. 229
do Cdigo Civil, Art. 347, II e IV e 406, II do
Cdigo de Processo Civil, Art. 207 do Cdigo
de Processo Penal, Estatuto da OAB - Lei
8.906/94, Arts, 76., XIX, 34, VII e 6, I, etc.
Importante mencionar que, ao trmino da
fiscalizao, a autoridade administrativa no
tem direito de divulgar as informaes.
Todavia, h excees para este comando,
dispostas no 1 e 3 do art. 198 e art. 199 do
CTN, que so: i) requisio de ordem judicial,
ii) quando outra autoridade administrativa
requerer informaes, em nome dos interesses
da Administrao Pblica, desde que possua

processo administrativo em andamento, com a

finalidade de investigar o sujeito passivo, iii)
casos de representaes ficais, para fins
penais, iv) informaes sobre inscries em
dvida
ativa
da
Fazenda
Pblica;
v)
parcelamento ou moratria, vi) possibilidade de
prestar assistncia entre os entes federativos,
por meio de lei ou convnio, a fim de facilitar a
fiscalizao.
No caso de o contribuinte no colaborar com a
fiscalizao tributria, negando-se a apresentar
os documentos, a autoridade fazendria
poder requisitar reforo policial a fim de
legitimar sua autoridade, nos termos do art.
200 do CTN.

Dvida Ativa: arts. 201 a 204 do CTN

A inscrio em dvida ativa do crdito tributrio
se oriunda do inadimplemento da obrigao
tributria, por parte do sujeito passivo e tem o
poder de dar exequibilidade ao crdito. O
procedimento de inscrio em dvida ativa est
previsto no Art. 202 do CTN.
Determina o art. 202 do CTN que o termo de
inscrio
em
dvida
ativa
indicar
obrigatoriamente: i) o nome do devedor e,
sendo caso, o dos corresponsveis, bem como,
sempre que possvel, o domiclio ou a
residncia de um e de outros; ii) a quantia
devida e a maneira de calcular os juros de
mora acrescidos; iii) a origem e natureza do
crdito,
mencionada
especificamente
a
disposio da lei em que seja fundado; iv) a
data em que foi inscrita; v) sendo caso, o
nmero do processo administrativo de que se
originar o crdito. Alm, de indicar o livro e a
folha de inscrio.
Vale ressaltar que, por meio da inscrio em
dvida ativa, tem-se como presumida a fraude
contra credores, disposta no art. 185 do CTN,
no caso de o contribuinte alienar os bens de
forma a se tornar insolvente.
Por meio da inscrio em dvida ativa, surge a
Certido de Dvida Ativa (CDA), que configura
em ttulo executivo extrajudicial (Art. 585, VII do
CPC, Art. 204 do CTN e Art. 3. da Lei
6.830/80). Esse ttulo executivo extrajudicial

poder ensejar Ao de Execuo

ajuizada pela Fazenda Pblica.

Fiscal

Cumpre evidenciar que a inscrio em dvida

ativa, no realizada nos termos do Art. 202 do
CTN, poder gerar nulidade da CDA. No
entanto, a CDA poder ser substituda at a
deciso de 1.a instncia, sendo devolvido o
prazo para defesa ao sujeito passivo, conforme
dispe o art. 203 do CTN e Art. 2., 8. da Lei
6.830/80. Caso a substituio da CDA ocorra
aps a deciso em 1.a instncia, ser
reconhecida a nulidade de todo o processo.
Segundo entendimento do Superior Tribunal de
Justia, (Smula n 392) a Certido de Dvida
Ativa (CDA) s poder ser substituda at a
prolao da sentena de embargos, quando se
tratar de correo de erro material ou formal,
vedada a modificao do sujeito passivo da
execuo.
Por fim, faz-se necessrio notar que o art. 204
do CTN e o art. 3 da Lei 6.830/80 estabelecem
a presuno de certeza e liquidez dvida
regulamente inscrita pela Fazenda Pblica.
Desse modo, pode-se perceber que a Fazenda
Pblica tem o privilgio de no precisar provar
a certeza e a liquidez de seu crdito, para
poder executar o sujeito passivo.
Alm de o CTN tratar da Dvida Ativa, a Lei
6.830/80 tambm estabelece sobre a cobrana
judicial da Dvida Ativa da Fazenda Pblica,
nos termos dos arts. 1. e 2. da referida Lei.

AO DECLARATRIA:
aquela na qual o Autor busca a manifestao
do Poder Judicirio a respeito da existncia,
inexistncia ou o modo de ser da relao
jurdica.
Natureza
da
DECLARATRIA

Sentena:

indbito ou ao anulatria do ato declarativo

da dvida, esta precedida do depsito
preparatrio
do
valor
do
dbito,
monetariamente corrigido e acrescido dos juros
e multa de mora e demais encargos.
MANDADO DE SEGURANA - Lei n 12.016
2009

APENAS

Ao Declaratria - Art. 4 CPC

Art. 4o O interesse do autor pode limitar-se
declarao:
I - da existncia ou da inexistncia de relao
jurdica;
II - da autenticidade ou falsidade de
documento.
Pargrafo nico. admissvel a ao
declaratria, ainda que tenha ocorrido a
violao do direito.
Art. 292. permitida a cumulao, num nico
processo, contra o mesmo ru, de vrios
pedidos, ainda que entre eles no haja
conexo.
1o So requisitos de admissibilidade da
cumulao:
I - que os pedidos sejam compatveis entre si;
II - que seja competente para conhecer deles o
mesmo juzo;
III - que seja adequado para todos os pedidos o
tipo de procedimento
AO ANULATRIA - ART. 38 - LEI N
6.830/80
Apresenta natureza constitutiva-negativa, que
pode ser proposta pelo contribuinte em face da
Fazenda Pblica para obteno de sentena
de contedo anulatrio (modificativo ou
extintivo) que anule total ou parcialmente ato
administrativo
de
imposio
tributria
(lanamento tributrio propriamente dito), ato
administrativo de aplicao de penalidades
(auto de infrao) (James Marins, Direito
Processual Tributrio Brasileiro (adminsitrativo
e Judicial, p. 434-435)
Art. 38 - A discusso judicial da Dvida Ativa da
Fazenda Pblica s admissvel em execuo,
na forma desta Lei, salvo as hipteses de
mandado de segurana, ao de repetio do

Art. 5, LXIX, LXX da CF

Art. 1o Conceder-se- mandado de segurana
para proteger direito lquido e certo, no
amparado por habeas corpus ou habeas data,
sempre que, ilegalmente ou com abuso de
poder, qualquer pessoa fsica ou jurdica sofrer
violao ou houver justo receio de sofr-la por
parte de autoridade, seja de que categoria for e
sejam quais forem as funes que exera.
DIREITO LQUIDO E CERTO
Quando no h dvidas, nem controvrsia,
quanto ocorrncia do fato do qual decorre,
podendo, naturalmente, haver controvrsia
quanto s normas correspondentes, sua
interpretao, aplicao.
Mandado de Segurana Repressivo
Art. 23. O direito de requerer mandado de
segurana extinguir-se- decorridos 120 (cento
e vinte) dias, contados da cincia, pelo
interessado, do ato impugnado.
STF - 632 - CONSTITUCIONAL LEI QUE
FIXA O PRAZO DE DECADNCIA PARA A
IMPETRAO
DE
MANDADO
DE
SEGURANA.
Mandado de Segurana Preventivo
Cabimento do MS em matria tributria:
1) Impugnar lanamento tributrio;
2) Afastar bices indevidamente oferecidos
efetivao de uma compensao (Smula 213
STJ);
3) Afastar ato de cancelamento ou suspenso
de iseno tributria;
4) Coibir ato ilegal e abusivo de negar o
fornecimento de certides negativas de dbito,
ou certides positivas com efeito de negativa.

Vantagens do Mandado de Segurana

1) Ao mais clere e mais simples (No H
dilao Probatria)
2) No h condenao em honorrios de
sucumbncia
Smula 105 STJ - Na ao de mandado de
segurana no se admite condenao em
honorrios advocatcios.
Art. 5o No se conceder mandado de
segurana quando se tratar:
I - de ato do qual caiba recurso administrativo
com efeito suspensivo, independentemente de
cauo;
II - de deciso judicial da qual caiba recurso
com efeito suspensivo;
III - de deciso judicial transitada em julgado.
Art. 1 2o - No cabe mandado de segurana
contra os atos de gesto comercial praticados
pelos administradores de empresas pblicas,
de sociedade de economia mista e de
concessionrias de servio pblico.
LXX - o mandado de segurana coletivo pode
ser impetrado por:
a) partido poltico com representao no
Congresso Nacional;
b) organizao sindical, entidade de classe ou
associao legalmente constituda e em
funcionamento h pelo menos um ano, em
defesa dos interesses de seus membros ou
associados;

Lei n 6.830/80 - Art. 16 - (...)

1 - No so admissveis embargos do
executado antes de garantida a execuo.
Art. 9 - Em garantia da execuo, pelo valor
da dvida, juros e multa de mora e encargos
indicados na Certido de Dvida Ativa, o
executado poder:
I - efetuar depsito em dinheiro, ordem do
Juzo em estabelecimento oficial de crdito,
que assegure atualizao monetria;
II - oferecer fiana bancria;
III - nomear bens penhora, observada a
ordem do artigo 11; ou
IV - indicar penhora bens oferecidos por
terceiros e aceitos pela Fazenda Pblica.
1 - O executado s poder indicar e o
terceiro oferecer bem imvel penhora com o
consentimento expresso do respectivo cnjuge.
EMBARGOS EXECUO - Art. 16 da Lei n
6.830/80
Art. 16 - O executado oferecer embargos, no
prazo de 30 (trinta) dias, contados:
I - do depsito;
II - da juntada da prova da fiana bancria;

em garantia pelo devedor, aconselhvel seja

ele formalizado reduzindo-se a termo, para
dele tomar conhecimento o juiz e o exequente,
iniciando-se o prazo para oposio de
embargos a contar da data da intimao do
termo, quando passa o devedor a ter
segurana quanto aceitao do depsito e a
sua formalizao.
2. Semelhantemente, em se tratando de
garantia da execuo mediante oferecimento
de fiana bancria, a Quarta Turma, ao julgar o
REsp 621.855/PB, sob a relatoria do Ministro
Fernando Gonalves, deixou consignado que o
oferecimento de fiana bancria no valor da
execuo no tem o condo de alterar o marco
inicial do prazo para os embargos do devedor,
porquanto, ainda assim, h de ser formalizado
o termo de penhora, do qual o executado
dever ser intimado, e, partir de ento, fluir o
lapso temporal para a defesa (DJ de 31.5.2004,
p. 324).
3. Esta Turma, ao julgar o REsp 851.476/MG
(Rel.
Min.
Humberto
Martins,
DJ
de
24.11.2006, p. 280), depois de observar que o
art. 16 da Lei n. 6.830/80, em seu inciso II,
refere-se juntada da prova da fiana bancria
como termo inicial para a oposio de
embargos execuo, decidiu que, nada
obstante, tal inciso deve ser interpretado de
maneira conjugada com o III do mesmo artigo,
requestando a lavratura do termo de penhora,
da qual o executado deve ser intimado para
que flua o prazo para apresentao de
embargos execuo.

III - da intimao da penhora

1 - No so admissveis embargos do
executado antes de garantida a execuo.
PROCESSUAL
CIVIL.
GARANTIA
DA
EXECUO
POR
MEIO
DE
FIANA
BANCRIA. TERMO INICIAL DO PRAZO
PARA
OPOSIO
DE
EMBARGOS.
INTIMAO DO EXECUTADO.
1. No obstante o art. 16, I, da Lei 6.830/80
disponha que o executado oferecer embargos
no prazo de 30 (trinta) dias, contados do
depsito a Corte Especial, ao julgar os EREsp
1.062.537/RJ (Rel. Min. Eliana Calmon, DJe de
4.5.2009), entendeu que, efetivado o depsito

4. certo que a Lei n. 6.830/80 no se refere

necessidade de intimao da Fazenda Pblica
a propiciar a aceitao ou recusa da garantia
da execuo fiscal por meio de fiana bancria.
Mas, consoante decidido pela Primeira Turma,
no julgamento do REsp 461.354/PE (Rel. Min.
Luiz Fux, DJ de 17.11.2003, p. 206), quando o
juiz da execuo intima o exequente para
referida finalidade, instaura-se um incidente
processual, motivo pelo qual, em face do
princpio do devido processo legal, a parte
executada deve ser intimada do ato ensejador
de sua defesa.
Trata-se de situao processual que no
possui expressa previso legal, implicando a

integrao legislativa mediante a aplicao da

regra geral dos prazos processuais, segundo a
qual o termo a quo se perfaz no primeiro dia til
seguinte aps a intimao (art. 184, 2, do
CPC).
Instaurado um incidente processual para
propiciar a aceitao ou recusa da fiana
bancria oferecida como garantia da execuo
fiscal, somente a partir da intimao da parte
executada inicia-se a contagem do prazo de 30
(trinta) dias para a oposio dos embargos,
haja vista que referido incidente posterga a
efetiva garantia do juzo aceitao da
exequente.
5. Recurso especial provido.
(REsp 1254554/SC, Rel. Ministro MAURO
CAMPBELL MARQUES, SEGUNDA TURMA,
julgado em 18/08/2011, DJe 25/08/2011)
PROCESSUAL
CIVIL
E
TRIBUTRIO.
AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO EM
RECURSO ESPECIAL. EXECUO FISCAL.
PENHORA SOBRE O FATURAMENTO NO
PERCENTUAL DE 5%. ACRDO DE
ORIGEM
QUE
ESPELHA
A
JURISPRUDNCIA DO STJ.1.
A jurisprudncia do STJ firme no sentido de
que " possvel, em carter excepcional, que a
penhora recaia sobre o faturamento da
empresa, desde que o percentual fixado no
torne invivel o exerccio da atividade
empresarial, sem que isso configure violao
do princpio da menor onerosidade para o
devedor, posto no art. 620 do CPC."
(AgRg no REsp 1.320.996/RS, Rel. Min. Castro
Meira, DJ de 11/9/2012). De igual modo: AgRg
no Ag. 1.359.497/RS, Rel. Min. Arnaldo
Esteves, DJ de 24/3/2011, AgRg no REsp
1.328.516/SP, Rel.Min. Humberto Martins, DJ
de 17/9/2012.2. Na hiptese em foco, registrou
0 acrdo de origem:
Art. 11 - A penhora ou arresto de bens
obedecer seguinte ordem:
1- dinheiro;
II - ttulo da dvida pblica, bem como ttulo de
crdito, que tenham cotao em bolsa;
III - pedras e metais preciosos;
IV - imveis;
V - navios e aeronaves;
VI - veculos;
VII - mveis ou semoventes; e

VIII - direitos e aes.

1 - Excepcionalmente, a penhora poder
recair
sobre
estabelecimento
comercial,
industrial ou agrcola,
bem como em
plantaes ou edifcios em construo.
Na Execuo Fiscal possvel pleitear a
substituio da garantia do Juzo, nos termos
do art. 15 da Lei n 6.830/80.
Art. 15 - Em qualquer fase do processo, ser
deferida pelo Juiz:
I - ao executado, a substituio da penhora por
depsito em dinheiro ou fiana bancria; e
II - Fazenda Pblica, a substituio dos bens
penhorados por outros, independentemente da
ordem enumerada no artigo 11, bem como o
reforo da penhora insuficiente.
(...) 9. A insuficincia de penhora no causa
bastante para determinar a extino dos
embargos
do
devedor,
cumprindo
ao
magistrado, antes da deciso terminativa,
conceder ao executado prazo para proceder ao
reforo, luz da sua capacidade econmica e
da garantia ptrea do acesso justia.
(STJ - Primeira Seo, Resp n 1.127.815, Rel.
Min. Luiz Fux, DJ: 14/12/2010).
PROCESSUAL
CIVIL.
TRIBUTRIO.
EXECUO
FISCAL.
EMBARGOS
DO
DEVEDOR.
PENHORA
INSUFICIENTE.
RECURSOS REPETITIVOS. ART. 543-C DO
CPC.
A insuficincia de penhora no causa
suficiente para determinar a extino dos
embargos do devedor. Precedente: Recurso
Especial 1.127.815/SP, submetido ao regime
dos recursos repetitivos (art. 543-C do CPC).
3. Agravo regimental no provido.
(AgRg no REsp 1229532/SP, Rel. Ministro
CASTRO MEIRA, SEGUNDA TURMA, julgado
em 06/12/2011, DJe 19/12/2011)
PROCESSUAL CIVIL. TRIBUTRIO. AGRAVO
REGIMENTAL
NO
AGRAVO
DE
INSTRUMENTO. PENHORA INSUFICIENTE.
EMBARGOS EXECUO. CABIMENTO.

PRECEDENTES
PROVIDO.

DO

STJ.

AGRAVO

NO

1. Se a penhora for parcial e o juiz no

determinar o reforo ou, se determinado, a
parte no dispuser de bens livres e
desembaraados, aceita-se a defesa via
embargos execuo, para que no se retire
do executado a nica possibilidade de defesa.
Precedentes do STJ.
2. Agravo regimental no provido.
(AgRg no Ag 1170335/SP, Rel. Ministro
ARNALDO
ESTEVES
LIMA,
PRIMEIRA
TURMA,
julgado
em
17/03/2011,
DJe
24/03/2011)
Art. 10 - No ocorrendo o pagamento, nem a
garantia da execuo de que trata o artigo 9, a
penhora poder recair em qualquer bem do
executado, exceto os que a lei declare
absolutamente impenhorveis.
Art. 174. A ao para a cobrana do crdito
tributrio prescreve em cinco anos, contados
da data da sua constituio definitiva.
Smula n 436 STJ - A entrega de declarao
pelo contribuinte, reconhecendo o dbito fiscal,
constitui o crdito tributrio, dispensada
qualquer outra providncia por parte do Fisco.
Smula 106 STJ - PROPOSTA A AO NO
PRAZO FIXADO PARA O SEU EXERCICIO, A
DEMORA NA CITAO, POR MOTIVOS
INERENTES AO MECANISMO DA JUSTIA,
NO JUSTIFICA O ACOLHIMENTO DA
ARGUIO
DE
PRESCRIO
OU
DECADENCIA.
Pargrafo nico. A prescrio se interrompe:
I - pelo despacho do juiz que ordenar a citao
em execuo fiscal;
II - pelo protesto judicial;
III - por qualquer ato judicial que constitua em
mora o devedor;
IV - por qualquer ato inequvoco ainda que
extrajudicial, que importe em reconhecimento
do dbito pelo devedor.
3. A regra contida no art. 174 do CTN (com a
redao dada pela LC 118, de 9 de fevereiro

de 2005), a qual incluiu como marco

interruptivo da prescrio o despacho que
ordenar a citao,
pode ser aplicada
imediatamente s execues em curso.
Todavia, o despacho que ordenar a citao
deve ser posterior sua entrada em vigor, sob
pena de retroao da novel legislao.
4. Agravo regimental no-provido.
(AgRg no Ag 1192775/SP, Rel. Ministro
MAURO CAMPBELL MARQUES, SEGUNDA
TURMA,
julgado
em
03/08/2010,
DJe
24/08/2010)
Art. 40 - O Juiz suspender o curso da
execuo, enquanto no for localizado o
devedor ou encontrados bens sobre os quais
possa recair a penhora, e, nesses casos, no
correr o prazo de prescrio.
1 - Suspenso o curso da execuo, ser
aberta vista dos autos ao representante judicial
da Fazenda Pblica.
2 - Decorrido o prazo mximo de 1 (um) ano,
sem que seja localizado o devedor ou
encontrados bens penhorveis, o Juiz ordenar
o arquivamento dos autos.
3 - Encontrados que sejam, a qualquer
tempo, o devedor ou os bens, sero
desarquivados os autos para prosseguimento
da execuo.
4o Se da deciso que ordenar o arquivamento
tiver decorrido o prazo prescricional, o juiz,
depois de ouvida a Fazenda Pblica, poder,
de ofcio, reconhecer a prescrio intercorrente
e decret-la de imediato.
Smula 314 STJ - Em execuo fiscal, no
localizados bens penhorveis, suspende-se o
processo por um ano, findo o qual se inicia o
prazo da prescrio qinqenal intercorrente.
PROCESSUAL
CIVIL.
AGRAVO
REGIMENTAL NO AGRAVO. RECURSO
ESPECIAL.EXECUO
FISCAL.
PRESCRIO INTERCORRENTE. SMULA
314/STJ. DEMORA NA CITAO. SMULA
106/STJ. REEXAME DE PROVA. BICE DA
SMULA 7/STJ.1.

 desnecessria a intimao da Fazenda

Pblica da suspenso da execuo, bem como
do ato de arquivamento, o qual decorre do
transcurso do prazo de um ano de suspenso e
automtico, conforme dispe a Smula 314
desta Corte: "Em execuo fiscal, no
localizados bens penhorveis, suspende-se o
processo por um ano, findo o qual se inicia o
prazo da prescrio qinqenal intercorrente".
Nessa linha, prescindvel, tambm, a
intimao da Fazenda Pblica da suspenso
por ela mesma requerida.2. O reexame de
matria de prova invivel em sede de recurso
especial (Smula 7/STJ).
3. "O STJ vem flexibilizando a literalidade do
disposto no art. 40, 4, da Lei 6.830/1980
para manter a deciso que decreta a
prescrio intercorrente sem oitiva prvia da
Fazenda Pblica quando esta, no recurso
interposto contra a sentena de extino do
feito, no demonstra o prejuzo suportado
(compatibilizao com o princpio processual
pas de nullit sans grief)" (AgRg no REsp
1.236.887/RS, 2a Turma, Rel. Min. Herman
Benjamin, DJe de 17.10.2011).4. Agravo
regimental no provido. (AgRg no AREsp
202.392/SC, Rel. Ministro MAURO CAMPBELL
MARQUES, SEGUNDA TURMA, julgado em
25/09/2012, DJe 28/09/2012)
Exceo de
PETIO

Pr-Executividade:

SIMPLES

Tem cabimento quando o processo de

execuo se revela desprovido de causa por
ter vcio que afeta o ttulo a tal ponto, que
impede o seguimento vlido do processo, que,
de plano, se mostra invivel, desobrigando o
executado a garantir a execuo.
Art. 5 - CF
XXXV - a lei no excluir da apreciao do
Poder Judicirio leso ou ameaa a direito;
LIV - ningum ser privado da liberdade ou de
seus bens sem o devido processo legal;
LV - aos litigantes, em processo judicial ou
administrativo, e aos acusados em geral so
assegurados o contraditrio e ampla defesa,
com os meios e recursos a ela inerentes;

393 - STJ A exceo de pr-executividade admissvel

na execuo fiscal relativamente s matrias
conhecveis de ofcio que no demandem
dilao probatria.
meio Processual que o Poder Judicial pode
conhecer de ofcio, em qualquer tempo ou grau
de jurisdio, no sujeito precluso, mesmo
aps a rejeio de embargos, se, nesta ltima
hiptese, a ao de execuo ainda estiver em
curso.
1) Art. 301 - CPC - Compete-lhe, porm, antes
de discutir o mrito, alegar:
I - inexistncia ou nulidade da citao;
II - incompetncia absoluta;
III - inpcia da petio inicial;
IV - perempo;
V - litispendncia;
VI - coisa julgada;
VII - conexo;
VIII - incapacidade da parte, defeito de
representao ou falta de autorizao;
2) Causas de nulidade da Execuo - Art. 618
CPC
O ttulo executivo
no corresponde a
obrigao lquida, certa e exigvel - Art. 618, I
CPC.
0 devedor no regularmente citado - Art.
618, II c/c 214.
3) Causas extintivas do crdito tributrio - Art.
156 do CTN
Art. 156. Extinguem o crdito tributrio:
1- o pagamento;
II - a compensao;
III - a transao;
IV - remisso;
V - a prescrio e a decadncia;
VI - a converso de depsito em renda;
VII - o pagamento antecipado e a homologao
do lanamento nos termos do disposto no
artigo 150 e seus 1 e 4;
VIII - a consignao em pagamento, nos
termos do disposto no 2 do artigo 164;
IX - a deciso administrativa irreformvel,
assim entendida a definitiva na rbita
administrativa, que no mais possa ser objeto
de ao anulatria;

X - a deciso judicial passada em julgado.

XI - a dao em pagamento em bens imveis,
na forma e condies estabelecidas em lei.
4) Causas Impeditivas do crdito tributrio
Imunidade
Iseno
Anistia
5) Parcelamento
TRIBUTRIO.
PROCESSUAL
CIVIL.
EXCEO
DE
PR-EXECUTIVIDADE.
ARGUIO DE INCONSTITUCIONALIDADE
DE TRIBUTO. CABIMENTO. RETORNO DOS
AUTOS PARA ANLISE DO MRITO SOB
PENA DE SUPRESSO DE INSTNCIA.
1. A Primeira Seo, no julgamento REsp
1.136.144/RJ, Rel. Min. Luiz Fux, submetido ao
rito dos recursos repetitivos nos termos do
art.543-C do CPC, consolidou o entendimento
segundo o qual a exceo de prexecutividade cabvel suscitao de
questes que devam ser conhecidas de ofcio
pelo juiz, como as referentes liquidez do ttulo
executivo, desde que no demande dilao
probatria.
2. Cabvel exceo de pr-executividade para
fins de discutir exigibilidade de tributo
declarado
inconstitucional
pelo
STF.3.
Reconhecida a possibilidade de cabimento de
exceo de pr-executividade retornam-se os
autos ao Tribunal de origem para anlise do
mrito,
sob
pena
de
supresso
de
instncia.Agravo regimental improvido.(AgRg
no
REsp
1217997/SC,
Rel.
Ministro
HUMBERTO MARTINS, SEGUNDA TURMA,
julgado em 01/03/2011, DJe 15/03/2011)

PRAZO PARA RESTITUIR:

Prazo para Restituir - Art. 168 do CTN
Art. 168. O direito de pleitear a restituio
extingue-se com o decurso do prazo de 5
(cinco) anos, contados:
I - nas hiptese dos incisos I e II do artigo 165,
da data da extino do crdito tributrio;
Tributos sujeitos a Lanamento por ofcio e
declarao: o crdito tributrio se extingue
com o pagamento - O contribuinte tem
cinco anos para constituir o crdito a contar
do pagamento indevido!!
Tributo por Homologao: A partir da LC n
118-2005 o prazo para restituir conta-se 5 anos
do pagamento antecipado/indevido!
LC n 118/05
Art. 3o Para efeito de interpretao do inciso I
do art. 168 da Lei no 5.172, de 25 de outubro
de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional, a
extino do crdito tributrio ocorre, no caso de
tributo sujeito a lanamento por homologao,
no momento do pagamento antecipado de que
trata o 1o do art. 150 da referida Lei.
DIREITO
TRIBUTRIO
LEI
INTERPRETATIVA
APLICAO
RETROATIVA DA LEI COMPLEMENTAR N
118/2005 - DESCABIMENTO - VIOLAO
SEGURANA JURDICA - NECESSIDADE DE
OBSERVNCIA DA VACACIO LEGIS APLICAO DO PRAZO REDUZIDO PARA
r e p e t i o
OU
COMPENSAO
DE
INDBITOS AOS PROCESSOS AJUIZADOS
A PARTIR DE 9 DE JUNHO DE 2005.
Quando do advento da LC 118/05, estava
consolidada a orientao da Primeira Seo do
STJ no sentido de que, para os tributos sujeitos
a lanamento por homologao, o prazo para
repetio ou compensao de indbito era de
10 anos contados do seu fato gerador, tendo
em conta a aplicao combinada dos arts. 150,
4, 156, VII, e 168, I, do CTN. A LC 118/05,
embora
tenha
se
auto-proclamado
interpretativa, implicou inovao normativa,
tendo reduzido o prazo de 10 anos contados do
fato gerador para 5 anos contados do
pagamento indevido.

Lei supostamente interpretativa que, em

verdade, inova no mundo jurdico deve ser
considerada como lei nova. Inocorrncia de
violao autonomia e independncia dos
Poderes, porquanto a lei expressamente
interpretativa tambm se submete, como
qualquer outra, ao controle judicial quanto
sua natureza, validade e aplicao. A aplicao
retroativa de novo e reduzido prazo para a
repetio ou compensao de indbito
tributrio estipulado por lei nova, fulminando,
de
imediato,
pretenses
deduzidas
tempestivamente luz do prazo ento
aplicvel, bem como a aplicao imediata s
pretenses pendentes de ajuizamento quando
da publicao da lei, sem resguardo de
nenhuma regra de transio, implicam ofensa
ao princpio da segurana jurdica em seus
contedos de proteo da confiana e de
garantia do acesso Justia. Afastando-se as
aplicaes inconstitucionais e resguardandose, no mais, a eficcia da norma, permite-se a
aplicao do prazo reduzido relativamente s
aes ajuizadas aps a vacatio legis, conforme
entendimento consolidado por esta Corte no
enunciado 445 da Smula do Tribunal.
O prazo de vacatio legis de 120 dias permitiu
aos contribuintes no apenas que tomassem
cincia do novo prazo, mas tambm que
ajuizassem as aes necessrias tutela dos
seus direitos. Inaplicabilidade do art. 2.028 do
Cdigo Civil, pois, no havendo lacuna na LC
118/08, que pretendeu a aplicao do novo
prazo na maior extenso possvel, descabida
sua aplicao por analogia.
Alm disso, no se trata de lei geral, tampouco
impede iniciativa legislativa em contrrio.
Reconhecida a inconstitucionalidade art. 4,
segunda parte, da LC 118/05, considerando-se
vlida a aplicao do novo prazo de 5 anos
to-somente s aes ajuizadas aps o
decurso da vacatio legis de 120 dias, ou seja, a
partir de 9 de junho de 2005. Aplicao do art.
543-B, 3, do CPC aos recursos sobrestados.
Recurso
extraordinrio
desprovido.
(RE 566621, Relator(a): Min. ELLEN GRACIE,
Tribunal Pleno, julgado em 04/08/2011,
REPERCUSSO GERAL - MRITO DJe-195
DIVULG 10-10-2011 PUBLIC 11-10-2011
EMENT V0L-02605-02 PP-00273)

TRIBUTRIO. REPETIO DE INDBITO.

TRIBUTO SUJEITO A LANAMENTO POR
HOMOLOGAO. PRESCRIO. TESE DO
CINCO MAIS CINCO. MATRIA SUBMETIDA
AO RITO DOS RECURSOS REPETITIVOS.
ENTENDIMENTO DO SUPREMO TRIBUNAL
FEDERAL EM REPERCUSSO GERAL.
RETRATAO. ART. 543-B, 3, DO CPC.
1. Discute-se o prazo prescricional das aes
de restituio de indbito nos casos de tributos
sujeitos a lanamento por homologao.
3. A Primeira Seo, na assentada do dia 23
de maio de 2012, ao julgar o REsp
1.269.570/MG, Rel. Min. Mauro Campbell, sob
o rito dos recursos repetitivos (art. 543-C do
CPC), acabou por adequar a jurisprudncia do
STJ ao recente posicionamento do STF.
4. No presente caso, a ao judicial foi
proposta em 9.5.2007, logo, aplica-se a lei
nova, (cinco anos a contar do pagamento
antecipado) ocorrendo a prescrio para os
tributos pagos indevidamente at maio de
2002, como bem determinou o Tribunal de
origem.
Agravo regimental improvido.
(AgRg no AgRg no REsp 1136335/SC, Rel.
Ministro HUMBERTO MARTINS, SEGUNDA
TURMA,
julgado
em
16/08/2012,
DJe
28/08/2012)
2. A matria foi analisada pelo Supremo
Tribunal Federal no julgamento do RE
566.621/RS, em repercusso geral,
na
assentada do dia 4.8.2011. Na ocasio, o STF
ratificou a orientao do STJ no sentido de ser
indevida a retroatividade do prazo de
prescrio quinquenal para o pedido de
repetio do indbito relativo a tributo lanado
por homologao. Porm, em relao ao termo
e ao critrio para incidncia da novel
legislao, entendeu "vlida" a aplicao do
novo prazo de 5 anos to somente s aes
ajuizadas aps o decurso da vacatio legis de
120 dias.
Prazo para Restituir Tributo declarado
Inconstitucional pelo STF
Conta-se pela Regra do Art. 168 do CTN

Princpio do Actio Nata: O prazo de

cinco anos desencadeia a partir do dia em que

nascem para o contribuinte a pretenso e a

ao para haver a repetio, ou seja, a partir
do recolhimento indevido, independentemente
de se tratar de tributo sujeito a lanamento por
homologao
E independentemente de haver ou no deciso
do STF declarando a inconstitucionalidade.
Art. 169 CTN - Prescreve em dois anos a
ao anulatria da deciso administrativa
que denegar a restituio.
Pargrafo nico. O prazo de prescrio
interrompido pelo incio da ao judicial,
recomeando o seu curso, por metade, a
partir da data da intimao validamente
feita ao representante judicial da Fazenda
Pblica interessada.
Art. 167 CTN (...)
Pargrafo nico. A restituio vence juros
no capitalizveis, a partir do trnsito em
julgado da deciso definitiva que a
determinar.
Smula 188 STJ - Os juros moratrios, na
repetio do indbito tributrio, so devidos
a partir do trnsito em julgado da sentena.
Smula 162 STJ - Na repetio de indbito
tributrio, a correo monetria incide a
partir do pagamento indevido.
Lei n 9.250/95 - Art. 39 4 A partir de 1 de
janeiro de 1996, a compensao ou restituio
ser acrescida de juros equivalentes taxa
referencial do Sistema Especial de Liquidao
e de Custdia - SELIC para ttulos federais,
acumulada mensalmente, calculados a partir
da data do pagamento indevido ou a maior at
o ms anterior ao da compensao ou
restituio e de 1% relativamente ao ms em
que estiver sendo efetuada. (Vide Lei n 9.532,
de 1997)
LEI N 11.960/2009
Art. 5o O art. 1o-F
setembro de 1997,
Medida Provisria
agosto de 2001,
seguinte redao:

da Lei no 9.494, de 10
introduzido pelo art. 4o
no 2.180-35, de 24
passa a vigorar com

de
da
de
a

Art. 1o-F. Nas condenaes impostas

Fazenda Pblica, independentemente de sua
natureza e para fins de atualizao monetria,
remunerao do capital e compensao da
mora, haver a incidncia uma nica vez, at o

efetivo pagamento, dos ndices oficiais de

remunerao bsica e juros aplicados
caderneta de poupana. (NR)
O Plenrio do Supremo Tribunal Federal (STF),
por maioria, julgou parcialmente procedentes
as Aes Diretas de Inconstitucionalidade
(ADIs) 4357 e 4425 para declarar a
inconstitucionalidade de parte da Emenda
Constitucional 62/2009, que instituiu o novo
regime especial de pagamento de precatrios.
Com
a
deciso,
foram
declarados
inconstitucionais dispositivos do artigo 100 da
Constituio Federal, que institui regras gerais
para
precatrios,
e
integralmente
inconstitucional o artigo 97 do Ato das
Disposies
Constitucionais
Transitrias
(ADCT), que cria o regime especial de
pagamento.
O regime especial institudo pela EC 62
consiste
na
adoo
de
sistema
de
parcelamento de 15 anos da dvida, combinado
o regime que destina parcelas variveis entre
1% a 2% da receita de estados e municpios
para uma conta especial voltada para o
pagamento de precatrios. Desses recursos,
50% so destinados ao pagamento por ordem
cronolgica, e os valores restantes a um
sistema que combina pagamentos por ordem
crescente de valor, por meio de leiles ou em
acordos diretos com credores.
Na sesso desta quinta-feira (14), a maioria
dos ministros acompanhou o relator, ministro
Ayres Britto (aposentado), e considerou o
artigo 97 do ADCT inconstitucional por afrontar
clusulas ptreas, como a de garantia de
acesso Justia, a independncia entre os
Poderes e a proteo coisa julgada.
O redator do acrdo, ministro Luiz Fux,
anunciou que dever trazer o caso novamente
ao Plenrio para a modulao dos efeitos,
atendendo a pedido de procuradores estaduais
e municipais preocupados com os efeitos da
deciso sobre parcelamentos em curso e
pagamentos j realizados sob a sistemtica da
emenda.

Artigo 100
Na sesso de quarta-feira (13), o Plenrio j
havia decidido pela inconstitucionalidade de
dispositivos do artigo 100 da Constituio
Federal, com a redao dada pela emenda,
considerando parcialmente procedentes as
ADIs em pontos que tratam da restrio
preferncia de pagamento a credores com
mais de 60 anos, da fixao da taxa de
correo
monetria e das
regras de
compensao de crditos.
Ministro Luiz Fux
O ministro Luiz Fux reiterou os fundamentos de
seu voto-vista concludo na sesso de ontem
(13), posicionando-se no mesmo sentido do
relator, pela inconstitucionalidade das regras
da EC 62. De acordo com o ministro Fux, a
forma de pagamento prevista no pargrafo 15
do artigo 100 da Constituio Federal e
detalhada pelo artigo 97 do ADCT
inconstitucional.
Ele considerou, entre os motivos, o desrespeito
durao razovel do processo, uma vez que
o credor quer um resultado palpvel para a
realizao do seu direito de receber a quitao
da dvida.
Na opinio do ministro Fux, "no se pode dizer
que a EC 62 representou um verdadeiro
avano enquanto existir a possibilidade de
pagamento de precatrio com valor inferior ao
efetivamente devido em prazo que pode chegar
a 80 anos. O ministro destacou ainda que
esse regime no uma frmula mgica, viola o
ncleo essencial do estado de direito.
" preciso que a criatividade dos nossos
legisladores seja colocada em prtica conforme
a Constituio, de modo a erigir um regime
regulatrio de precatrios que resolva essa
crnica problemtica institucional brasileira
sem, contudo, despejar nos ombros do cidado
o nus de um descaso que nunca foi seu,
afirmou.
Ministro Teori Zavascki
O ministro Teori Zavascki manteve a concluso
de seu voto, pela improcedncia das ADIs,
tambm j proferido ontem (13). "Continuo
entendendo que a disciplina relativa ao

pagamento de precatrio est dentro do poder

constituinte derivado, e continuo achando que
um exagero supor que a disciplina dessa
matria possa atentar contra a forma federativa
de Estado; voto direito, secreto, universal e
peridico; separao de poderes; ou que tenda
a abolir direitos e garantias individuais ,
salientou.
O ponto central do debate, conforme ele, a
convenincia ou no da frmula encontrada
pela EC 62 para solucionar a questo. Para o
ministro Teori Zavascki, o Supremo tem que
estabelecer como parmetro no o que
entender como ideal para o pagamento de
precatrio, mas dever ser feita uma escolha
entre o sistema anterior e o sistema proposto
pela emenda. "No podemos fugir de uma
verdade: que o modelo anterior era mais
perverso ainda. Os estados inadimplentes
esto inadimplentes h 15, 20 anos ou mais,
disse.
Ministra Rosa Weber
A
ministra
Rosa
Weber
acompanhou
integralmente o voto do relator no sentido da
procedncia das duas ADIs e julgou
inconstitucional o sistema especial preconizado
pela EC 62. "Subscrevo, na ntegra, os
fundamentos do voto do relator, ministro Ayres
Britto, quando conclui que os dois modelos
especiais para pagamento de precatrios
afrontam a ideia central do Estado democrtico
direito, violam as garantias do livre e eficaz
acesso ao Poder Judicirio, do devido
processo legal e da durao razovel do
processo e afrontam a autoridades das
decises
judiciais,
ao
prolongar,
compulsoriamente,
o
cumprimento
de
sentenas judiciais com trnsito em julgado,
afirmou ela. "No se trata de escolher entre um
e outro regime perverso, observou ela.
"Ambos so perversos. Teremos que achar
outras solues.
Ministro Dias Toffoli
Para o ministro Dias Toffoli, o artigo 97 do
ADCT, segundo a redao dada pela EC 62,
no ofende a coisa julgada, pois no interfere
no valor da condenao. O ministro citou ainda
o decidido na ADI 1098, segundo o qual todo o

processo
de
precatrio
tem
carter
administrativo. Para o ministro, a EC 62 no
ofende clusula ptrea, o Poder Judicirio nem
a coisa julgada.
"O que a emenda tentou fazer foi dar
racionalidade ao sistema, instituindo tambm
uma srie de responsabilizaes ao Estado,
afirmou o ministro, votando pelo indeferimento
do pedido feito nas ADIs.
Ministra Crmen Lcia
Acompanhando o relator pela procedncia das
ADIs em relao ao pargrafo 15 do artigo 100
e em relao ao artigo 97 do ADCT, a ministra
Crmen Lcia entendeu que h, sim, ofensa
Constituio Federal no texto da Emenda
Constitucional. Segundo ela, o valor da
condenao definido judicialmente, e h
ofensa Constituio Federal se um regime
no oferece soluo para o credor. "No por
reconhecer que o sistema anterior era pior que
eu poderia dar o meu aval , afirmou. "No seria
honesto comigo, nem com o cidado.
A ministra chamou ateno para o disposto no
pargrafo 15 do artigo 100, que prev a
possibilidade de lei complementar federal
estabelecer regime especial de pagamento, ao
que se antecipou o artigo 97 do ADCT, fixando
um na forma especifica. "O que preciso que
seja lido, e o que os procuradores dos estados
certamente verificaram, que h outros
caminhos postos, que no s esse regime. At
mesmo aquele apontado no pargrafo 16 do
artigo 100, que permite que a Unio possa
financiar diretamente os Estados para perfazer
os precatrios afirmou.
Ministro Gilmar Mendes
O ministro Gilmar Mendes, que na sesso no
dia 6 de maro j havia votado pela
improcedncia das ADIs, acrescentou, na
sesso de hoje, que considera a legislao
atual um avano, pois o modelo de clculo de
correo monetria de precatrios em vigor
anteriormente praticamente impossibilitava o
pagamento das dvidas dos estados.
De acordo com o ministro, a EC 62 uma
frmula de transio com o objetivo de superar

um
estado
de
fato
inequivocamente
inconstitucional. "Mas no inconstitucional
desde a Emenda 62, na verdade estamos a
falar de dbitos que se acumularam ao longo
do tempo, sustentou.
O ministro afirmou que, segundo dados do
Colgio Nacional de Procuradores-Gerais, o
novo modelo institucional, que determina a
vinculao de receitas e prazo mximo para
quitao, criou um quadro diferente e permitiu
que diversos estados paguem suas dvidas
judiciais, alm de possibilitar a outros que
aumentassem significativamente o valor dos
crditos. Ele citou, entre outros, o caso de So
Paulo, cujo passivo de precatrios caiu de R$
19 bilhes, em 2009, para R$ 15 bilhes em
dezembro de 2012.
De acordo com o ministro, caso haja retorno
regra original da Constituio de 1988, pois a
vigncia da Emenda 30 sobre o mesmo
assunto tambm est suspensa, restar ao
Tribunal apenas a opo de declarar
interveno nos estados para garantir a coisa
julgada e o direito adquirido. "A medida vem
cumprindo essa funo. Qual o sentido de
declarar sua inconstitucionalidade e retornar ao
texto original? Para dizer que o caos o
melhor que a ordem?, questionou.
Ministro Marco Aurlio

indistintamente
submete, salientou.
Ele
acrescentou que o titular de precatrio que
fizer, a qualquer tempo, sessenta anos de
idade, ter preferncia.
Quanto ao ndice da caderneta de poupana
para atualizao dos crditos, o ministro
afastou tal incidncia. "O que se tem na
caderneta um todo que confunde a reposio
do poder aquisitivo com os juros, a juno,
disse. O ministro lembrou que, na anlise do
artigo 100, ele votou afastando no s a
reposio do poder aquisitivo pelo ndice
utilizado quanto caderneta de poupana,
como tambm afastando os juros da caderneta.
Ao analisar os dispositivos questionados nas
ADIs, o ministro concluiu pela supresso de
algumas expresses. "Onde tivermos que
podar o artigo 97 para tornar realmente
suprema a Constituio Federal, devemos
podar, disse.
Ministro Ricardo Lewandowski
O voto do ministro Ricardo Lewandowski
acompanhou o do ministro Marco Aurlio em
alguns pontos,
no sentido de afastar
expresses contidas no artigo 97 do ADCT. Ele
declarou
inconstitucionais
partes
dos
dispositivos que tratam da atualizao dos
crditos com base no ndice da caderneta de
poupana (inciso II do pargrafo 1 e pargrafo
16 do artigo 97 do ADCT), mas admitiu os juros
de mora com base nesse ndice.

Em relao ao artigo 97 do ADCT, o ministro

Marco Aurlio julgou parcialmente procedentes
as ADIs. Para ele, o regime especial trazido
pela nova redao do artigo est limitado aos
dbitos vencidos, caso contrrio, o sistema se
perpetuaria. "No pode esse regime especial
de pagamento ultrapassar esse perodo de 15
anos, sob pena de perpetuarmos a situao
que o motivou, avaliou o ministro, ressaltando
que o artigo 97 deveria viger por perodo certo.
De acordo com ele, se o sistema transitrio,
"ele no pode transitar no tempo de forma
indeterminada, uma vez que a EC 62 visou
afastar o impasse da no satisfao de valores
poca.

No pargrafo 2 do mesmo dispositivo, o

ministro retira a expresso "e a vencer, por
entender que a moratria no pode ultrapassar
os 15 anos e, no artigo 17, d interpretao
conforme para observar o preceito apenas
quanto aos precatrios vencidos poca da
promulgao da norma. O artigo 14 tambm
recebeu do ministro interpretao conforme
para limitar o regime especial ao prazo de 15
anos. Finalmente, em relao ao artigo 18, seu
voto estende a preferncia aos credores com
mais de 60 anos a qualquer tempo, e no
apenas na data da promulgao da emenda.

"Se no houver a liquidao

anos porque realmente
poltica de se observar
Constituio
Federal,

Quanto
aos
demais
dispositivos,
que
considerou constitucionais, o ministro observou
que a emenda constitucional foi resultado de
amplo debate no Congresso Nacional, com a

dos dbitos em 15
no h vontade
o que quer a
que
a
todos

participao de todas as lideranas partidrias,

a fim de encontrar soluo para a crise vivida
poca pelas fazendas pblicas estaduais e
municipais. "Quem viveu esse perodo, seja no
Judicirio, na administrao ou como credor da
fazenda pblica, viveu essa experincia
lamentvel, destacou.

ver, a modalidade de moratria instituda pela

Emenda Constitucional 62 no tem limite
temporal definido. Como o devedor deve
depositar para pagamento dos credores uma
porcentagem do valor da sua receita, e no do
estoque de precatrios, a moratria durar
enquanto a dvida for maior que o volume de
recursos disponveis.

Ministro Celso de Mello

O ministro Celso de Mello acompanhou
integralmente o voto do relator no sentido da
inconstitucionalidade do novo regime de
pagamento de precatrios.
Endossou, nesse sentido, observao do
relator segundo a qual "o desrespeito
autoridades da coisa julgada - no caso, dbitos
de estados, do Distrito Federal e municpios j
constitudos por deciso judicial - ofende
valores tutelados com clusulas ptreas
inscritas na Constituio Federal (CF) de 1988,
tais como a independncia dos poderes, o
respeito aos direitos humanos e, tambm,
prpria coisa julgada.
O ministro Celso de Mello observou que
desrespeitar a coisa julgada o mesmo que
desrespeitar uma norma legal. Ele disse que,
ao aprovar o terceiro adiamento do pagamento
dos precatrios previsto pela EC 62 - aps
norma inscrita na CF de 88 e a posterior edio
da EC 30/2000 -, o Congresso Nacional
exorbitou dos limites de mudana da
Constituio estabelecidos por ela prpria, por
ofender princpios ptreos que no so
suscetveis de mudana legislativa.
Segundo ele, no Estado democrtico de direito,
o Estado no apenas dita normas jurdicas,
mas tambm se sujeita a elas, respondendo
por danos que venha a causar.

"Por essa razo eu considero correta a

afirmao do ministro Ayres Britto de que
algumas unidades federadas podem levar
dezenas de anos para pagar os precatrios ,
afirmou. "Por isso, a meu ver, impor ao credor
que espere pelo pagamento tempo superior
expectativa de vida mdia do brasileiro retira
por completo a confiana na jurisdio e a sua
efetividade .
Ele observou que mesmo a modalidade que
impe o parcelamento em 15 anos estipula
prazo excessivamente elevado, e tambm
destacou que o sistema de acordos e leiles de
precatrios configura-se muito danoso para os
credores, uma vez que alguns deles, dado a
falta de perspectiva de pagamento, estariam a
receber apenas 25% do valor integral de seu
crdito.
Resultado
Dessa forma, o Tribunal julgou parcialmente
procedentes as aes nos termos do voto do
relator, ministro Ayres Britto, acompanhado
pelos ministros Luiz Fux, Rosa Weber, Crmen
Lcia, Celso de Mello e o presidente, Joaquim
Barbosa. Os ministros Marco Aurlio e Ricardo
Lewandowski votaram pela procedncia das
ADIs, em menor extenso. Votaram pela total
improcedncia os ministros Gilmar Mendes,
Teori Zavascki e Dias Toffoli.
Redao/AD

Ministro-presidente
O presidente do STF, ministro Joaquim
Barbosa, tambm acompanhou o relator e
declarou parcialmente procedentes as ADIs
4357 e 4425 para julgar inconstitucional o
pargrafo 15 do artigo 100 e o artigo 97 do
ADCT.
O ministro considerou inconstitucional o regime
especial de pagamento uma vez que, a seu

Processos relacionados
ADI 4425
ADI 4357

Garantias
e
Privilgios
do
Tributrio: Arts. 183 a 193 do CTN

Crdito

As garantias so prerrogativas que a Fazenda

Pblica dispe, para fazer com que o sujeito
passivo efetue o pagamento do tributo, este
direito est amparado pelo Princpio da
Supremacia do Interesse Pblico. J os
Privilgios do crdito tributrio consistem na
ordem de preferncia dos crditos tributrios,
numa posio de vantagem quanto aos
demais. As Garantias e Privilgios possuem
previso nos Arts. 183 a 193 do CTN.

Art. 184. Sem prejuzo dos privilgios

especiais sobre determinados bens, que
sejam previstos em lei, responde pelo
pagamento do crdito tributrio a
totalidade dos bens e das rendas, de
qualquer origem ou natureza, do sujeito
passivo, seu esplio ou sua massa falida,
inclusive os gravados por nus real ou
clusula
de
inalienabilidade
ou
impenhorabilidade, seja qual for a data da
constituio do nus ou da clusula,
excetuados unicamente os bens e
rendas " ^ que
a
lei
declare
absolutam ente
im penhorveis.(grifo
nosso).

Garantias do Crdito Tributrio - Arts. 183 a

185-A do CTN
As garantias constantes no CTN no so
taxativas, so meramente exemplificativas,
conforme previso no art. 183 do CTN.
Art. 183. A enumerao das garantias
atribudas neste Captulo ao crdito
tributrio no exclui outras que sejam
expressamente previstas em lei, em
funo da natureza ou das caractersticas
do tributo a que se refiram.
Pargrafo nico.
A
natureza das
garantias atribudas ao crdito tributrio
no altera a natureza deste nem a da
obrigao tributria a que corresponda.
(grifo nosso)

Uma questo importante consiste em saber

quais so as garantias que o Fisco goza para
receber seus crditos tributrios.
Para definir essa questo, pode-se afirmar que
as Fazendas possuem muitas garantias para o
recebimento, pois a totalidade dos bens do
sujeito passivo responde para a satisfao do
crdito tributrio. Quando se fala em todo o
patrimnio, deve-se incluir os bens particulares
gravados com clusula de impenhorabilidade,
independentemente
da
data
de
sua
constituio. A nica hiptese em que os bens
no sero dados em garantia para o
pagamento da dvida tributria, so os
considerados absolutamente impenhorveis
pela legislao, conforme consta no art. 184 do
CTN a seguir:

No tocante Lei 8.009/90, que estabelece

sobre o bem de famlia, bem como sobre a
impenhorabilidade destes bens, vale mencionar
que, referente ao crdito tributrio relacionado
ao imvel familiar, h uma exceo, conforme
dispe no inciso IV, do art. 3 da Lei 8.009/90,
transcrito a seguir:
Art. 3 A im penhorabilidade oponvel
em qualquer processo de execuo
civil, fiscal, previdenciria, trabalhista
ou de outra natureza, salvo se movido:
I - em razo dos crditos de
trabalhadores da prpria residncia e das
respectivas contribuies previdencirias;
II - pelo titular do crdito decorrente do
financiamento destinado construo ou
aquisio do imvel, no limite dos
crditos e acrscimos constitudos em
funo do respectivo contrato;
III -- pelo credor de penso alimentcia;
IV - para cobrana de impostos,
predial
ou
territorial,
taxas
e
contribuies devidas em funo do
imvel fam iliar;
V - para execuo de hipoteca sobre o
imvel oferecido como garantia real pelo
casal ou pela entidade familiar;
VI - por ter sido adquirido com produto de
crime ou para execuo de sentena
penal condenatria a ressarcimento,
indenizao ou perdimento de bens;
VII - por obrigao decorrente de fiana
concedida em contrato de locao.

Portanto, a Lei n 8.009/90 permite que os

tributos relacionados ao bem imvel familiar
(IPTU, ITR, contribuies de melhorias ou
taxas do imvel) sejam objeto de penhora para
assegurar o pagamento do crdito tributrio.

Da Presuno de Fraude Execuo Fiscal

Presume fraudulenta a alienao realizada por
sujeito passivo regularmente inscrito em dvida
ativa, que dilapidar seu patrimnio de forma
no
resguardar
bens
suficientes
para
pagamento da dvida tributria, conforme
consta no art.185 do CTN.
Art. 185. Presume-se fraudulenta a
alienao ou onerao de bens ou
rendas, ou seu comeo, por sujeito
passivo em dbito para com a Fazenda
Pblica,
por
crdito
tributrio
regularmente inscrito como dvida
ativa.
Pargrafo nico. O disposto neste
artigo no se aplica na hiptese de
terem sido reservados, pelo devedor,
bens ou rendas suficientes ao total
pagamento
da
dvida
inscrita.
(Redao dada pela Lcp n 118, de 2005)

Ressalta-se que no se aplica a smula 375 do

STJ, uma vez que a smula em questo foi
instituda para crditos no tributrios. Aps a
edio da LC 118/05
para caracterizar a
fraude execuo fiscal, no necessrio o
registro da penhora do bem, objeto do negcio
jurdico entre particulares, bastando que a
alienao leve o contribuinte devedor do tributo
(inscrito em dvida ativa) insolvncia.
Ainda com relao Lei Complementar
118/2005, informa-se que houve a incluso do
Art. 185-A do CTN, que tambm veio a
favorecer a Fazenda, que assim se descreve:
Art. 185-A. Na hiptese de o devedor
tributrio, devidamente citado, no pagar
nem apresentar bens penhora no prazo
legal e no forem encontrados bens
penhorveis, o juiz determinar a
indisponibilidade de seus bens e direitos,
comunicando
a
deciso,

preferencialmente por meio eletrnico,

aos rgos e entidades que promovem
registros de transferncia de bens,
especialmente ao registro pblico de
imveis e s autoridades supervisoras do
mercado bancrio e do mercado de
capitais, a fim de que, no mbito de suas
atribuies, faam cumprir a ordem
judicial.
1o A indisponibilidade de que trata o
caput deste artigo limitar-se- ao valor
total exigvel, devendo o juiz determinar o
imediato
levantamento
da
indisponibilidade dos bens ou valores que
excederem esse limite.
2o Os rgos e entidades aos quais se
fizer a comunicao de que trata o caput
deste artigo enviaro imediatamente ao
juzo a relao discriminada dos bens e
direitos cuja indisponibilidade houverem
promovido. (Includo pela Lcp n 118, de
2005)

Portanto, por este dispositivo conclui-se que

poder haver a determinao do Juiz (de forma
ponderada), por meio eletrnico, de comunicar
cartrios e instituies financeiras a fim de que
possa bloquear bens e direitos do contribuinte,
sendo claro que esse bloqueio apenas dever
ser feito at o montante da dvida, no
podendo em nenhuma hiptese ser bloqueado
montante superior ao valor da dvida tributria.

Privilgios do Crdito Tributrio - Arts. 186

a 193 do CTN
Com relao aos privilgios do crdito
tributrio, cumpre informar que estes privilgios
tm sua importncia bastante significativa no
Direito Tributrio, porm no so absolutos.
Assim, neste tpico pretende-se estudar a
ordem que o crdito tributrio ser satisfeito.
O art. 186 do CTN deixa claro que o crdito
tributrio tem preferncia a qualquer outro,
independente de sua natureza, com exceo
dos
crditos
decorrentes
de
natureza
trabalhista e de acidentes de trabalho.
Portanto, o crdito tributrio vai ser pago

sempre em primeiro lugar, salvo se for dvida

de natureza trabalhista e de acidente de
trabalho.
Art. 186. O crdito tributrio prefere a
qualquer outro, seja qual fo r sua
natureza
ou
o tem po
de sua
constituio, ressalvados os crditos
decorrentes da legislao do trabalho
ou do acidente de trabalho.
Pargrafo nico. Na falncia:
I - o crdito tributrio no prefere aos
crditos
extraconcursais
ou
s
importncias passveis de restituio, nos
termos da lei falimentar, nem aos crditos
com garantia real, no limite do valor do
bem gravado;
II - a lei poder estabelecer limites e
condies para a preferncia dos crditos
decorrentes da legislao do trabalho; e
III - a multa tributria prefere apenas aos
crditos subordinados.

Ao analisar o caput do referido artigo, percebese que em uma situao normal de

pagamentos, os crditos tributrios sero
pagos, respeitando a seguinte ordem: os
crditos trabalhistas e de acidentes de trabalho
primeiros e, em seguida, os crditos tributrios
e, por conseguinte os demais crditos.
Ocorre que, ao observar o pargrafo nico
deste dispositivo, esse entendimento se
modifica no caso da falncia, pois neste caso,
o crdito tributrio no prefere aos crditos
extraconcursais ou s importncias passveis
de restituio, nem aos crditos com garantia
real, no limite do bem gravado.
Os
crditos
extraconcursais
consistem
naqueles que so satisfeitos no curso do
processo de falncia. So as despesas com a
massa falida, despesas com o administrador
judicial, enfim, todos os gastos que ocorrerem
no curso do processo de falncia so
denominados de crditos extraconcursais.
Ressalta-se, so pagos em primeiro lugar,
conforme dispe o art. 188 do CTN.
Art. 188. So extraconcursais os crditos
tributrios decorrentes de fatos geradores
ocorridos no curso do processo de falncia.

1 Contestado o crdito tributrio, o juiz

remeter
as
partes
ao
processo
competente, mandando reservar bens
suficientes extino total do crdito e
seus acrescidos, se a massa no puder
efetuar a garantia da instncia por outra
forma, ouvido, quanto natureza e valor
dos bens reservados, o representante da
Fazenda Pblica interessada.
2 O disposto neste artigo aplica-se aos
processos de concordata.
Sobre os crditos extraconcursais, vale
observar os arts. 83 e 84 da Lei de Falncia de
11.101/2005, que estabelecem quais sero
esses crditos, bem como a ordem de
preferncia. Da observao desses artigos
possvel afirmar que estes tero preferncia
absoluta na falncia, at mesmo os de
natureza trabalhista.
Os crditos trabalhistas e decorrentes de
acidentes de trabalho, tem preferncia, salvo
aos extraconcursais, mesmo na falncia,
devido a sua natureza alimentcia.
Os crditos passveis de restituio - Lei de
Falncia 11.101/2005, art. 85: so bens de
terceiros, que quando decretada a Falncia,
so arrecadados da posse do falido e
devolvidos aos proprietrios, pois no so de
propriedade do falido e nem da massa falida.
H preferncia dos crditos gravados com
garantia real at o limite do bem sobre os
crditos
tributrios,
conforme
pargrafo
primeiro do art. 83 da Lei de Falncias.
importante salientar que, quando se fala em
pagamento de crditos tributrios, no se pode
incluir as multas deste crdito, mas apenas o
valor principal do crdito tributrio, pois as
multas s tero o privilgio com relao aos
crditos subordinados.
Ademais, a dvida tributria no precisa entrar
na concorrncia de credores, ou ser habilitada
em
inventrio,
arrolamento,
falncia,
recuperao judicial ou concordata, conforme
determina o art. 187 do CTN.
Art. 187. A cobrana judicial do crdito
tributrio no sujeita a concurso de credores

ou habilitao em falncia, recuperao

judicial, concordata, inventrio ou arrolamento.
(... )

Smula n 439
Esto
sujeitos

fiscalizao
tributria
ou
previdenciria
quaisquer livros comerciais, limitado o exame
aos pontos objeto da investigao.

ADMINISTRAO TRIBUTRIA

O contribuinte tem o dever de facilitar a

fiscalizao. O CTN, em seu art. 197,
determina que mediante intimao escrita,
algumas pessoas so obrigadas a prestar
informaes de terceiros de que disponham,
dentre elas: i) os tabelies, escrives e demais
serventurios de ofcio; ii) os bancos, casas
bancrias, Caixas Econmicas e demais
instituies financeiras; iii) as empresas de
administrao de bens; iv) os corretores,
leiloeiros e despachantes oficiais; v) os
inventariantes; vi) os sndicos, comissrios e
liquidatrios; vii) quaisquer outras entidades ou
pessoas que a lei designe, em razo de seu
cargo, ofcio, funo, ministrio, atividade ou
profisso.

A competncia constitucional conferida aos

entes federativos para instituir tributos tambm
implica na competncia de exercer com
eficcia a cobrana destes. Essa eficcia pode
ser traduzida por meio da: fiscalizao;
cobrana judicial de dbitos inscritos em dvida
ativa e controle e verificao da regularidade
fiscal do sujeito passivo.
Tendo em vista essas consideraes, se faz
necessrio estudar de forma mais detalhada
cada uma delas:
Fiscalizao: Arts. 194 a 200 do CTN
Trata-se de procedimento de verificao do
cumprimento das obrigaes tributrias por
parte do sujeito passivo.
A Fazenda Pblica tem direito de solicitar
informaes financeiras, independentemente
de autorizao judicial, sem exceder a
competncia administrativa, segundo o art. 195
do CTN.
Art. 195. Para os efeitos da legislao
tributria, no tm aplicao quaisquer
disposies
legais
excludentes
ou
limitativas do direito de examinar
mercadorias,
livros,
arquivos,
documentos, papis e efeitos comerciais
ou fiscais, dos comerciantes industriais
ou produtores, ou da obrigao destes de
exibi-los.
Pargrafo nico. Os livros obrigatrios de
escriturao comercial e fiscal e os
comprovantes dos lanamentos neles
efetuados sero conservados at que
ocorra
a
prescrio
dos
crditos
tributrios decorrentes das operaes a
que se refiram.
Esse tambm o entendimento do STF
ao observar a Smula 439:

No entanto, o informante no precisar prestar

as informaes nos termos do caput do art. 197
do CTN, quando houver necessidade de
assegurar o sigilo, casos em que h a proteo
legal das informaes, em respeito aos
Princpios Constitucionais da Legalidade,
Intimidade, Privacidade e Sigilo. Alm desses
princpios, vale evidenciar a existncia de
inmeros dispositivos legais que visam
observar esses princpios, como, por exemplo,
os arts. 154 a 325, do Cdigo Penal, Art. 229
do Cdigo Civil, Art. 347, II e IV e 406, II do
Cdigo de Processo Civil, Art. 207 do Cdigo
de Processo Penal, Estatuto da OAB - Lei
8.906/94, Arts, 76., XIX, 34, VII e 6, I, etc.
Importante mencionar que, ao trmino da
fiscalizao, a autoridade administrativa no
tem direito de divulgar as informaes.
Todavia, h excees para este comando,
dispostas no 1 e 3 do art. 198 e art. 199 do
CTN, que so: i) requisio de ordem judicial,
ii) quando outra autoridade administrativa
requerer informaes, em nome dos interesses
da Administrao Pblica, desde que possua
processo administrativo em andamento, com a
finalidade de investigar o sujeito passivo, iii)
casos de representaes ficais, para fins
penais, iv) informaes sobre inscries em
dvida
ativa
da
Fazenda
Pblica;
v)
parcelamento ou moratria, vi) possibilidade de

prestar assistncia entre os entes federativos,

por meio de lei ou convnio, a fim de facilitar a
fiscalizao.
No caso de o contribuinte no colaborar com a
fiscalizao tributria, negando-se a apresentar
os documentos, a autoridade fazendria
poder requisitar reforo policial a fim de
legitimar sua autoridade, nos termos do art.
200 do CTN.

Dvida Ativa: arts. 201 a 204 do CTN

A inscrio em dvida ativa do crdito tributrio
se oriunda do inadimplemento da obrigao
tributria, por parte do sujeito passivo e tem o
poder de dar exequibilidade ao crdito. O
procedimento de inscrio em dvida ativa est
previsto no Art. 202 do CTN.
Determina o art. 202 do CTN que o termo de
inscrio
em
dvida
ativa
indicar
obrigatoriamente: i) o nome do devedor e,
sendo caso, o dos corresponsveis, bem como,
sempre que possvel, o domiclio ou a
residncia de um e de outros; ii) a quantia
devida e a maneira de calcular os juros de
mora acrescidos; iii) a origem e natureza do
crdito,
mencionada
especificamente
a
disposio da lei em que seja fundado; iv) a
data em que foi inscrita; v) sendo caso, o
nmero do processo administrativo de que se
originar o crdito. Alm, de indicar o livro e a
folha de inscrio.
Vale ressaltar que, por meio da inscrio em
dvida ativa, tem-se como presumida a fraude
contra credores, disposta no art. 185 do CTN,
no caso de o contribuinte alienar os bens de
forma a se tornar insolvente.
Por meio da inscrio em dvida ativa, surge a
Certido de Dvida Ativa (CDA), que configura
em ttulo executivo extrajudicial (Art. 585, VII do
CPC, Art. 204 do CTN e Art. 3. da Lei
6.830/80). Esse ttulo executivo extrajudicial
poder ensejar Ao de Execuo Fiscal
ajuizada pela Fazenda Pblica.
Cumpre evidenciar que a inscrio em dvida
ativa, no realizada nos termos do Art. 202 do
CTN, poder gerar nulidade da CDA. No

entanto, a CDA poder ser substituda at a

deciso de 1.a instncia, sendo devolvido o
prazo para defesa ao sujeito passivo, conforme
dispe o art. 203 do CTN e Art. 2., 8. da Lei
6.830/80. Caso a substituio da CDA ocorra
aps a deciso em 1.a instncia, ser
reconhecida a nulidade de todo o processo.
Segundo entendimento do Superior Tribunal de
Justia, (Smula n 392) a Certido de Dvida
Ativa (CDA) s poder ser substituda at a
prolao da sentena de embargos, quando se
tratar de correo de erro material ou formal,
vedada a modificao do sujeito passivo da
execuo.
Por fim, faz-se necessrio notar que o art. 204
do CTN e o art. 3 da Lei 6.830/80 estabelecem
a presuno de certeza e liquidez dvida
regulamente inscrita pela Fazenda Pblica.
Desse modo, pode-se perceber que a Fazenda
Pblica tem o privilgio de no precisar provar
a certeza e a liquidez de seu crdito, para
poder executar o sujeito passivo.
Alm de o CTN tratar da Dvida Ativa, a Lei
6.830/80 tambm estabelece sobre a cobrana
judicial da Dvida Ativa da Fazenda Pblica,
nos termos dos arts. 1. e 2. da referida Lei.

ESPCIES TRIBUTRIAS
Emprstimo C om pulsrio
Art. 148, da CF;
Art. 148. A Unio, mediante lei
complementar,
poder
instituir
emprstimos compulsrios:
I - para atender a despesas
extraordinrias,
decorrentes
de
calamidade pblica, de guerra externa
ou sua iminncia;
II - no caso de investimento pblico de
carter urgente e de relevante
interesse
nacional,
observado o
disposto no art.. 150, III, "b".
Pargrafo nico. A aplicao dos
recursos provenientes de emprstimo
compulsrio ser vinculada despesa
que fundamentou sua instituio.

Competncia da Unio, instituda s

mediante lei complementar, pressupe
devoluo e no pode ter qualquer
parcela de sua arrecadao desvinculada
da lei de criao. Pode ser de duas
espcies:

gerador o exerccio regular do poder de

polcia, ou a utilizao, efetiva ou
potencial, de servio pblico especfico e
divisvel, prestado ao contribuinte ou
posto sua disposio.

-Extraordinrio - Guerra- no respeita

anterioridade, publicou passa a exigir
imediatamente.

Pargrafo nico. A taxa no pode ter

base de clculo ou fato gerador idnticos
aos que correspondam a imposto nem
ser calculada em funo do capital das
empresas.

-Normal - investimento pblico de carter

urgente. Mesmo que urgente respeita a
anterioridade! Respeita a anterioridade
de exerccio e os 90 dias.

Podem ser institudas por qualquer ente

da federao mediante lei ordinria.

C ontribuio de Melhoria

A CF indica quais so as espcies,

porm, o art.. 77 do CTN que traz quais
as espcies de taxas. Sejam elas:

Art. 145, III, da CF e 81 e 82, do CTN

Art. 81. A contribuio de melhoria
cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo
Distrito Federal ou pelos Municpios, no
mbito de suas respectivas atribuies,
instituda para fazer face ao custo de
obras
pblicas
de
que
decorra
valorizao imobiliria, tendo como limite
total a despesa realizada e como limite
individual o acrscimo de valor que da
obra
resultar
para
cada
imvel
beneficiado.
Pode ser instituda por qualquer ente da
federao, U, E, DF, M, mediante lei
ordinria. Segue a anterioridade e tem
como requisitos obra pblica da qual
decorra valorizao imobiliria para cada
bem. Ex: afasto pblico.
O lanamento (cobrana) de ofcio.
Respeita o limite global, valor gasto com
a obra, e o limite individual, o quanto
valorizou
o
bem.
Se
houve
desvalorizao no se paga nada.

-Pelo exerccio do poder de policia

-Pela utilizao (efetiva OU potencial) de
servios pblicos especficos E divisveis
prestados pelo sujeito passivo (ou postos
a sua disposio)
Poder de policia uma limitao imposta
pelo poder pblico de direitos e
liberdades individuais em prol da
coletividade.

B) Taxas pela prestao

pblicos: Art. 79, do CTN.

de

servios

Servios pblicos - em carter geral ou

universal (uti universi) so prestados
coletividade
em
geral
(polcia
e
iluminao publica , por ex), nesta caso,
no possvel especificar qual o
destinatrio do servio; j os uti singuli
possvel identificar a quem destina este
servio prestado e o custo da atividade
estatal direcionado quela pessoa (taxa
de lixo domiciliar, por ex)

Taxas
Art. 145, II e par. 2, da CF e arts. 77 a 80, do
CTN
Art. 77. As taxas cobradas pela Unio,
pelos Estados, pelo Distrito Federal ou
pelos Municpios, no mbito de suas
respectivas atribuies, tm como fato

Especificidade porque o servio

prestado em carter individual, sendo
possvel identificar quem o interessado
e o custo em relao quela pessoa
especifica.

Quanto potencialidade da utilizao de

servios pblicos, para fins de exigncia
de taxa:
Art.. 145, 2 CF, As taxas no podem ter
base de clculo prpria de impostos.
Prestar: especfico e divisvel.
Utilizar: efetiva ou potencialmente.
Taxa- lanamento de ofcio.

IPTU - Art. 156, I da CF e Arts. 32 a 34 do

CTN
Critrio Material: Ser Proprietrio de Imvel
Urbano
Proprietrio nos termos do art. 1.228 do Cdigo
Civil quem tem a faculdade de usar, gozar e
dispor da coisa, e o direito de reav-la do poder
de quem quer que injustamente a possua ou
detenha.
A posse deflui do conceito de possuidor, como
sendo todo aquele que tem de fato o exerccio,
pleno ou no, de algum dos poderes inerentes
propriedade (art. 1.196 do Cdigo Civil).
No so considerados Contribuintes:
1 - Cessionrio de uso de bem pblico;
2 - o mero detentor, ou seja, aquele que
conserva a posse em nome de outrem e em
cumprimento das ordens deste;
3 - o usurio e o titular de direito de habitao
4 - Locatrio, arrendatrio e comodatrio
5 - Contrato de direito real de concesso de
uso;
6 - Circos, quiosques, barracas de camping e
banca de jornal.
PROCESSUAL
CIVIL.
TRIBUTRIO.
VIOLAO
DO ART.
535
DO CPC.
ALEGAO GENRICA. SMULA 284/STF.
IPTU.
CONTRIBUINTE.
AUSNCIA
DE
ANIMUS DOMINI. CONDOMNIO. MERO
ADMINISTRADOR.
(...)
2. O fato gerador do IPTU, conforme dispe o
art. 32 do CTN, a propriedade, o domnio til
ou a posse. O contribuinte da exao o
proprietrio do imvel, o titular do seu domnio
ou seu possuidor a qualquer ttulo (art. 34 do
CTN).
3. A jurisprudncia do STJ pacfica no sentido
de que somente a posse com animus domini
apta a gerar a exao predial urbana, o que
no ocorre com o condomnio, in casu, que
apenas possui a qualidade de administrador de
bens de terceiros.4. "No qualquer posse que
deseja ver tributada. No a posse direta do
locatrio, do comodatrio, do arrendatrio de
terreno, do administrador de bem de terceiro,
do usurio ou habitador (uso e habitao) ou
do possuidor clandestino ou precrio (posse
nova etc.).
A posse prevista no Cdigo Tributrio como
tributvel a de pessoa que j ou pode ser
proprietria da coisa." (in Curso de Direito
Tributrio, Coodenador Ives Gandra da Silva

Martins, 8a Edio - Imposto Predial e

Territorial Urbano, p.736/737).Recurso especial
improvido.(REsp 1327539/DF, Rel. Ministro
HUMBERTO MARTINS, SEGUNDA TURMA,
julgado em 14/08/2012, DJe 20/08/2012)
TRIBUTRIO.
IPTU.
TLP.
IMVEL
PERTENCENTE UNIO. CONCESSO DE
USO.
RELAO
DE
DIREITO
PESSOAL.
AUSNCIA
DE
IDENTIDADE
ENTRE
CESSIONRIO E CONTRIBUINTE. NO
INCIDNCIA DO TRIBUTO.
1. Nos termos da jurisprudncia do STJ, o
cessionrio do direito de uso no o
contribuinte do IPTU e da TLP, haja vista que
possuidor por relao de direito pessoal, no
exercendo animus domini, sendo possuidor do
imvel como simples detentor de coisa alheia.
2. Precedentes: AgRg no AREsp 152437/DF,
Rel. Min. Cesar Asfor Rocha, Segunda Turma,
julgado em 26/6/2012, DJe 7/8/2012; AgRg no
REsp 1205250/RJ, Rel. Min. Luiz Fux, Primeira
Turma,
julgado
em
26/10/2010,
DJe
16/11/2010.
Agravo regimental improvido.
(AgRg no REsp 1350801/DF, Rel. Ministro
HUMBERTO MARTINS, SEGUNDA TURMA,
julgado em 21/02/2013, DJe 05/03/2013)
OBS1: O STJ entendeu que no h base legal
para cobrana de IPTU de quem apenas se
utiliza de servido de passagem de imvel
alheio.
OBS 2: H entendimento doutrinrio no sentido
de que o superficirio tambm poder figurar
como contribuinte, uma vez que responde
pelos encargos e tributos que incidirem sobre o
imvel (art. 1.371, Cdigo Civil)
Superfcie o direito real pelo qual o
proprietrio concede por tempo determinado ou
indeterminado, gratuita ou onerosamente, a
outrem o direito de construir, ou plantar em seu
terreno urbano ou rural, mediante escritura
pblica, devidamente resgistrada no Cartrio
de registro de Imveis.
(CC, art. 1.369, 1.370 e Estatuto da Cidade,
art. 21 - Lei n 10.257/01)
OBS 3: O promitente comprador pode ser
considerado
contribuinte
do
IPTU,
conjuntamente com o proprietrio do imvel,
responsvel pelo seu pagamento.
Smula 399 STJ: Cabe legislao municipal
estabelecer o sujeito passivo do IPTU.

O promitente comprador ser contribuinte se se

tratar de promessa irretratvel de venda,
houver pago parcelas contratuais e se
encontrar habilitado a lavrar escritura ou
promover a adjudicao compulsria.
PROCESSUAL
CIVIL.
AGRAVO
REGIMENTAL NO AGRAVO. RECURSO
ESPECIAL.SUPOSTA OFENSA AO ART. 535
DO CPC. INEXISTNCIA DE VCIO NO
ACRDO RECORRIDO. TRIBUTRIO. IPTU.
CONTRATO DE PROMESSA DE COMPRA E
VENDA
DE
IMVEL.
LEGITIMIDADE
PASSIVA DO POSSUIDOR (PROMITENTE
COMPRADOR)
E
DO
PROPRIETRIO
(PROMITENTE
VENDEDOR).
ESPECIAL
EFICCIA VINCULATIVA DO ACRDO
PROFERIDO NO RESP 1.110.551/SP.1.
No havendo no acrdo recorrido omisso,
obscuridade
ou
contradio,
no
fica
caracterizada ofensa ao art. 535 do CPC.2. "A
jurisprudncia desta Corte Superior no
sentido de que tanto o promitente comprador
(possuidor a qualquer ttulo) do imvel quanto
seu proprietrio/promitente vendedor (aquele
que tem a propriedade registrada no Registro
de Imveis) so contribuintes responsveis
pelo pagamento do IPTU"
(REsp 1.110.551/SP, 1a Seo, Rel. Min.
Mauro Campbell Marques, DJe de 18.6.2009
recurso submetido sistemtica prevista no
art. 543-C do CPC).3. Agravo regimental no
provido.(AgRg no AREsp 114.617/RS, Rel.
Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES,
SEGUNDA TURMA, julgado em 08/05/2012,
DJe 14/05/2012)
OBS 4: Entende-se que o usufruturio
contribuinte porque tem direito a posse, uso,
administrao e percepo dos frutos do
imvel;
TRIBUTRIO.
EMBARGOS
DE
DECLARAO NO AGRAVO REGIMENTAL
NO RECURSO ESPECIAL. RESTITUIO DE
INDBITO.
IPTU.
USUFRUTURIO.
LEGITIMIDADE.
OBSCURIDADE. INOCORRNCIA.
(... )
II - No que se refere legitimidade do
usufruturio para questionar a cobrana de
IPTU, nada tem de obscuro o aresto que
entendeu encontrar-se o acrdo recorrido
encontra-se
em
consonncia
com
o
entendimento desta Corte acerca do assunto,
porquanto, nas hipteses de usufruto de

imvel, no h falar em solidariedade passiva

no tocante ao IPTU quando apenas o
usufruturio quem possui o direito de usar e
fruir exclusivamente do bem.
(... )
(EDcl no AgRg no REsp 698.041/RJ, Rel.
Ministro FRANCISCO FALCO, PRIMEIRA
TURMA,
julgado
em
06/04/2006,
DJ
04/05/2006, p. 137)
OBS 5: Quem sendo contribuinte e esbulhado
na posse pelo prprio Municpio, no est
obrigado a recolher o tributo at nela ser
reintegrado por sentena judicial.
(Resp n 117.895)
OBS 6: rea de Preservao Permanente
Ambiental e o IPTU
LOTEAMENTO. INCIDNCIA SOBRE REA
DE IMVEL URBANO DENOMINADA REA
DE
PRESERVAO
PERMANENTE.
LEGALIDADE. RESTRIO UTILIZAO
DE
PARTE
DO
IMVEL
QUE
NO
DESNATURA A OCORRNCIA DO FATO
GERADOR DO TRIBUTO. PROPRIEDADE.
LIMITAO
DE NATUREZA RELATIVA.
AUSNCIA DE LEI ISENTIVA.
(... )
3. A restrio utilizao da propriedade
referente a rea de preservao permanente
em parte de imvel urbano (loteamento) no
afasta a incidncia do Imposto Predial e
Territorial Urbano, uma vez que o fato gerador
da exao permanece ntegro, qual seja, a
propriedade localizada na zona urbana do
municpio.
Cuida-se de um nus a ser suportado, o que
no gera o cerceamento total da disposio,
utilizao ou alienao da propriedade, como
ocorre, por exemplo, nas desapropriaes.
Alis, no caso dos autos, a limitao no tem
carter absoluto, pois poder haver explorao
da rea mediante prvia autorizao da
Secretaria do Meio Ambiente do municpio.
4. Na verdade, a limitao de frao da
propriedade
urbana
por
fora
do
reconhecimento de rea de preservao
permanente, por si s, no conduz violao
do artigo 32 do CTN, que trata do fato gerador
do tributo.
O no pagamento da exao sobre certa
frao da propriedade urbana questo a ser
dirimida tambm luz da iseno e da base de
clculo do tributo, a exemplo do que se tem
feito no tema envolvendo o ITR sobre reas de

preservao permanente, pois, para esta

situao, por exemplo, h lei federal permitindo
a excluso de reas da sua base de clculo
(artigo 10, 1, II, "a" e "b", da Lei 9.393/96).
(REsp 1128981/SP, Rel. Ministro BENEDITO
GONALVES, PRIMEIRA TURMA, julgado em
18/03/2010, DJe 25/03/2010)
OBS 7 : Locatrio no tem direito restituio
do IPTU
TRIBUTRIO. AGRAVO REGIMENTAL NO
AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE
INSTRUMENTO. IPTU. RESTITUIO DE
INDBITO.
LEGITIMIDADE
ATIVA
DO
DESTINATRIO
DO
CARN.
IMPOSSIBILIDADE.
ENTENDIMENTO
DA
PRIMEIRA SEO DO STJ NO AGRG NO
RESP 836.089/SP.
1. Configura-se matria de direito o debate
acerca da legitimidade ativa para postulao de
repetio
de
indbito
de
IPTU.2.
O
entendimento da Primeira Seo deste
Superior
Tribunal
de
Justia

pela
impossibilidade de que pessoa diferente do
proprietrio do imvel seja legitimado ativo
para postular repetio de indbito de IPTU,
uma vez que, seja locatrio, seja destinatrio
do carn, a obrigao contratual entre este e o
proprietrio do imvel (contribuinte) no pode
ser oponvel Fazenda (AgRg no REsp
836.089/SP, Rel. Ministro Luiz Fux, Primeira
Seo, DJe 26/04/2011).3. Agravo regimental
no provido.(AgRg no AgRg no AREsp
143.631/RJ,
Rel.
Ministro
BENEDITO
GONALVES, PRIMEIRA TURMA, julgado em
04/10/2012, DJe 10/10/2012) (Informativo STJ
- 506)
Imvel Urbano:
Regra Geral:
Localizao: Zona urbana, definida pela Lei
Municipal - Necessria a existncia de dois, no
mnimo, dos cinco melhoramentos do 1 do
Art. 32 do CTN.
Art. 32. O imposto, de competncia dos
Municpios, sobre a propriedade predial e
territorial urbana tem como fato gerador a
propriedade, o domnio til ou a posse de bem
imvel por natureza ou por acesso fsica,
como definido na lei civil, localizado na zona
urbana do Municpio.
1 Para os efeitos deste imposto, entende-se
como zona urbana a definida em lei municipal;
observado o requisito mnimo da existncia de
melhoramentos indicados em pelo menos 2

(dois) dos incisos seguintes, construdos ou

mantidos pelo Poder Pblico:
I - meio-fio ou calamento, com canalizao de
guas pluviais;
II - abastecimento de gua;
III - sistema de esgotos sanitrios;
IV - rede de iluminao pblica, com ou sem
posteamento para distribuio domiciliar;
V - escola primria ou posto de sade a uma
distncia mxima de 3 (trs) quilmetros do
imvel considerado.
2 A lei municipal pode considerar urbanas as
reas urbanizveis, ou de expanso urbana,
constantes de loteamentos aprovados pelos
rgos competentes, destinados habitao,
indstria ou ao comrcio, mesmo que
localizados fora das zonas definidas nos
termos do pargrafo anterior.
AGRAVO REGIMENTAL. TRIBUTRIO. IPTU.
MUNICPIO DE RIBEIRO PRETO.
STIO
RECREIO.
INCIDNCIA.
IMVEL
SITUADO EM REA URBANA DESPROVIDA
DE
MELHORAMENTOS.
DESNECESSIDADE.
1. A recorrente demonstra mero inconformismo
em seu agravo regimental que no se mostra
capaz de alterar os fundamentos da deciso
agravada.
2. A jurisprudncia desta Corte pacfica no
sentido de que legal a cobrana do IPTU dos
stios de recreio, localizados em zona de
expenso urbana definida por legislao
municipal, nos termos do arts. 32, 1, do CTN
c/c arts. 14 do Decreto-lei n 57/66 e 29 da Lei
5.172/66, mesmo que no contenha os
melhoramentos previstos no art. 31, 1, do
CTN.
3. Agravo regimental no provido.
(AgRg no REsp 783.794/SP, Rel. Ministro
MAURO CAMPBELL MARQUES, SEGUNDA
TURMA,
julgado
em
15/12/2009,
DJe
08/02/2010).
Execeo:
Destinao nos termos do art. 15 do DecretoLei n 57/66.
Art 15. O disposto no art. 32 da Lei n 5.172, de
25 de outubro de 1966, no abrange o imvel
de que, comprovadamente, seja utilizado em
explorao extrativa vegetal, agrcola, pecuria
ou agro-industrial, incidindo assim, sbre o
mesmo, o ITR e demais tributos com o mesmo
cobrados.
2) Critrio Temporal:

1 de janeiro de todo ano

3) Critrio Espacial:
Municpio de Localizao do Bem
4) Critrio Pessoal:
Sujeito Ativo: Municpio da situao do bem
Sujeito Passivo: Proprietrio do bem
5) Critrio Quantitativo
a) Base de Clculo:
Art. 33. A base do clculo do imposto o valor
venal do imvel.
Pargrafo nico. Na determinao da base
de clculo, no se considera o valor dos bens
mveis mantidos, em carter permanente ou
temporrio, no imvel, para efeito de sua
utilizao, explorao, aformoseamento ou
comodidade.
b) Alquotas
Progressividade:
Art. 182, 4, II
Art. 156, I da CF (permitida apenas aps EC n
29/2000)
Smula n 668 - STF
INCONSTITUCIONAL A LEI MUNICIPAL
QUE TENHA ESTABELECIDO, ANTES DA
EMENDA
CONSTITUCIONAL
29/2000,
ALQUOTAS PROGRESSIVAS PARA O IPTU,
SALVO SE DESTINADA A ASSEGURAR O
CUMPRIMENTO DA FUNO SOCIAL DA
PROPRIEDADE URBANA.
Smula n 589 STF:
INCONSTITUCIONAL A FIXAO DE
ADICIONAL PROGRESSIVO DO IMPOSTO
PREDIAL E TERRITORIAL URBANO EM
FUNO DO NMERO DE IMVEIS DO
CONTRIBUINTE.
Smula 539 STF:
CONSTITUCIONAL A LEI DO MUNICPIO
QUE REDUZ O IMPOSTO PREDIAL URBANO
SOBRE
IMVEL
OCUPADO
PELA
RESIDNCIA DO PROPRIETRIO, QUE NO
POSSUA
OUTRO.
Smula 397 do STJ:
O contribuinte do IPTU notificado do
lanamento pelo envio do carn ao seu
endereo.
TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. IPTU.
EXECUO FISCAL. LANAMENTO DE
OFCIO.
PRESCRIO
QUINQUENAL.
TERMO A QUO. NOTIFICAO.

1. Nos tributos sujeitos a lanamento de ofcio,

como no caso do IPVA e IPTU, a constituio
do crdito tributrio perfectibiliza-se com a
notificao ao sujeito passivo, iniciando, a partir
desta, o termo a quo para a contagem do prazo
prescricional quinquenal para a execuo
fiscal, nos termos do art. 174 do Cdigo
Tributrio Nacional.
(... )
(AgRg no AREsp 246.256/SP, Rel. Ministro
HUMBERTO MARTINS, SEGUNDA TURMA,
julgado em 27/11/2012, DJe 04/12/2012)
PROCESSUAL
CIVIL
E
TRIBUTRIO.
AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO EM
RECURSO
ESPECIAL.
IPTU.
(...).
PRESUNO DE NOTIFICAO QUE SE
AFASTA MEDIANTE COMPROVAO DO
CONTRIBUINTE. APLICAO DO RESP
"REPETITIVO" N. 1.111.124-PR (ART. 543-C
DO CPC).
(... )
3. O Recurso Especial n. 1.111.124-PR,
representativo de controvrsia, conforme a
sistemtica do art. 543-C do CPC, sufragou o
entendimento
nesta
Corte
acerca
da
necessidade da notificao do contribuinte, que
se presume com a entrega do carn do IPTU,
cabendo ao contribuinte o nus de provar que
no o recebeu.
4. Portanto, se h provas de que o carn no
foi entregue (nus de prova pelo contribuinte),
necessrio se faz sua notificao, nos termos
do art. 142 e 145 do CTN. Implicando, sua
ausncia, a nulidade da execuo fiscal.
5. proibida a inovao de tese recursal em
sede de agravo regimental.
6. Agravo regimental no provido.
(AgRg no AREsp 91.127/PR, Rel. Ministro
BENEDITO GONALVES, PRIMEIRA TURMA,
julgado em 13/11/2012, DJe 22/11/2012)
O IPTU exigvel de cessionria de imvel
pertencente Unio, salvo quando aquela
detm a posse mediante relao pessoal, sem
animus domini. Precedentes citados: AgRg no
REsp 1.121.332-RJ, DJe 29/10/2009; AgRg no
REsp 885.353-RJ, DJe 6/8/2009; AgRg no Ag
1.129.472-SP, DJe 1/7/2009; AgRg no Ag
878.938-RJ, DJ 18/10/2007; REsp 696.888-RJ,
DJ 16/5/2005, e REsp 325.489-SP, DJ
24/2/2003. AgRg no , REsp 1.337.903-MGRel.
Min. Rel. Min. Castro Meira, julgado em
9/10/2012.
(Informativo STJ - n 506)

EMENTA Agravo regimental no agravo de

instrumento. Imunidade tributria da entidade
beneficente de assistncia social. Alegao de
imprescindibilidade
de
o
imvel
estar
relacionado s finalidades essenciais da
instituio.
Interpretao
teleolgica
das
normas de imunidade tributria, de modo a
maximizar o seu potencial de efetividade.
1. A jurisprudncia do Supremo Tribunal
Federal vem flexibilizando as regras atinentes
imunidade, de modo a estender o alcance
axiolgico dos dispositivos imunitrios, em
homenagem
aos
intentos
protetivos
pretendidos pelo constituinte originrio. 2. Esta
Corte j reconhece a imunidade do IPTU para
imveis locados e lotes no edificados. Nesse
esteio, cumpre reconhecer a imunidade ao
caso em apreo, sobretudo em face do
reconhecimento, pelo Tribunal de origem, do
carter assistencial da entidade. (... )
(AI 746263 AgR, Relator(a):
Min. DIAS
TOFFOLI,
Primeira Turma, julgado em
18/12/2012, ACRDO ELETRNICO DJe034 DIVULG 20-02-2013 PUBLIC 21-02-2013)

ITBI:
Art. 156, II da CF
Arts. 35 a 42 do CTN
transmisso "inter vivos", a qualquer ttulo, por
ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou
acesso fsica, e de direitos reais sobre
imveis, exceto os de garantia, bem como
cesso de direitos a sua aquisio;
Direitos Reais - Art. 1.225 do Cdigo Civil:
Art. 1.225. So direitos reais:
I - a propriedade;
II - a superfcie;
III - as servides;
IV - o usufruto;
V - o uso;
VI - a habitao;
VII - o direito do promitente comprador do
imvel;
VIII - o penhor;
IX - a hipoteca;
X - a anticrese.
XI - a concesso de uso especial para fins de
moradia; (Includo pela Lei n 11.481, de 2007)

PROCESSUAL CIVIL. RECURSO ORDINRIO

EM
MANDADO
DE
SEGURANA.TRIBUTRIO.
ITBI.
ARREMATAO DE IMVEL. BASE DE
CLCULO. VALOR ALCANADO NA HASTA
PBLICA. PRECEDENTES.1. A orientao
das Turmas que integram a Primeira
Seo/STJ firmou-se no sentido de que a
arrematao corresponde aquisio do bem
alienado judicialmente, razo pela qual se deve
considerar, como base de clculo do ITBI, o
valor alcanado na hasta pblica.
Nesse sentido: AgRg no AREsp 22.274/MG, 1a
Turma, Rel. Min. Benedito Gonalves, DJe de
3.4.2012; AgRg nos EDcl no Ag 1.391.821/MG,
1a Turma, Rel. Min. Humberto Martins, DJe de
1.7.2011; REsp 1.188.655/RS, 1a Turma, Rel.
Min. Luiz Fux, DJe de 8.6.2010; REsp
863.893/PR, 1a Turma, Rel. Min. Francisco
Falco, DJ de 7.11.2006.2. Recurso ordinrio
no provido.(RMS 36.293/RS, Rel. Ministro
MAURO CAMPBELL MARQUES, SEGUNDA
TURMA,
julgado
em
04/10/2012,
DJe
11/10/2012)
Hipteses de No Incidncia: Usucapio,
desapropriao,
servides,
contratos
de
promessa de compra e venda (haja vista tratarse de contrato que poder ou no se
concretizar em contrato definitivo, este sim
ensejador da cobrana do aludido tributo).
Imunidades Especficas do ITBI:
Art. 156 (...)

XII - a concesso de direito real de uso.

(Includo pela Lei n 11.481, de 2007)
Hipteses de Incidncia: Compra e venda,
dao em pagamento, permuta (troca),
mandado em causa prpria com poderes
equivalentes para a transmisso de bem
imvel, arrematao, adjudicao, valor do
imvel que na diviso de patrimnio comum ou
na partilha, forem atribudos a um dos cnjuges
separados ou divorciados, uso e fruto.

2 I - no incide sobre a transmisso de bens

ou direitos incorporados ao patrimnio de
pessoa jurdica em realizao de capital, nem
sobre a transmisso de bens ou direitos
decorrente de fuso, incorporao, ciso ou
extino de pessoa jurdica, salvo se, nesses
casos, a atividade preponderante do adquirente
for a compra e venda desses bens ou direitos,
locao de bens imveis ou arrendamento
mercantil;

Art. 184, 5 CF -

Smula 108 STF:

5 - So isentas de impostos federais,

estaduais e municipais as operaes de
transferncia de imveis desapropriados para
fins de reforma agrria.

legtima a incidncia do imposto de

transmisso "inter vivos" sobre o valor do
imvel ao tempo da alienao, e no da
promessa, na conformidade da legislao local.

Smula n 111 STF -

Smula 420 STF:

legtima a incidncia do imposto de

transmisso "inter vivos" sobre a restituio, ao
antigo proprietrio, de imvel que deixou de
servir a finalidade da sua desapropriao.

O imposto de transmisso "inter vivos" no

incide sobre a construo, ou parte dela,
realizada, inequivocamente, pelo promitente
comprador, mas sobre o valor do que tiver sido
construdo antes da promessa de venda.

ITBI e Venda de Aes de S/A

Smula 656 STF:
No incide o ITBI, uma vez que h apenas
transferncia da titularidade da pessoa jurdica
e no os bens imveis que integram o
patrimnio desta, ou seja, os bens imveis que
integram a pessoa jurdica no so objeto de
transmisso.
Critrio Espacial: Municpio de situao do
Bem Imvel
Critrio Temporal: No momento da transmisso
do Bem Imvel. (art. 1.245 do Cdigo Civil)
Ocorre com o registro do Imvel em Cartrio.
TRIBUTRIO.
ITBI.
FATO
GERADOR.
OCORRNCIA.
REGISTRO
DE
TRANSMISSO DO BEM IMVEL.1. Rechao
a alegada violao do art. 458 do CPC, pois o
Tribunal a quo foi claro ao dispor que o fato
gerador do ITBI o registro imobilirio da
transmisso da propriedade do bem imvel. A
partir da, portanto, que incide o tributo em
comento.2. O fato gerador do imposto de
transmisso (art. 35, I, do CTN) a
transferncia da propriedade imobiliria, que
somente se opera mediante registro do negcio
jurdico no ofcio competente.Precedentes do
STJ.3. Agravo Regimental no provido.(AgRg
no AREsp 215.273/SP, Rel. Ministro HERMAN
BENJAMIN, SEGUNDA TURMA, julgado em
02/10/2012, DJe 15/10/2012)

inconstitucional a lei que estabelece

alquotas progressivas para o imposto de
transmisso inter vivos de bens imveis - ITBI
com base no valor venal do imvel.

ISSQN - Imposto sobre Servios de Qualquer

Natureza - Art. 156, III da CF e LC n 116/03
Critrio Material: Prestar Servios de Qualquer
Natureza.
1) Servio
2) Que no seja de Competncia dos
Estados e DF, ou seja, de incidncia do
ICMS
3) Tenha previso em Lei Complementar
A Lista anexa LC n 116/03 taxativa, porm
pode ter interpretao extensiva para servios
congneres.
Lista de servios anexa Lei Complementar n
116, de 31 de julho de 2003.
1 - Servios de informtica e congneres.
(...)
3.03 - Explorao de sales de festas, centro
de convenes, escritrios virtuais, stands,
quadras
esportivas,
estdios,
ginsios,
auditrios, casas de espetculos, parques de
diverses, canchas e congneres, para
realizao de eventos ou negcios de qualquer
natureza.
(... )
4 - Servios de sade, assistncia mdica e
congneres.
15 - Servios relacionados ao setor bancrio
ou financeiro, inclusive aqueles prestados por
instituies financeiras autorizadas a funcionar
pela Unio ou por quem de direito.
15.01 - Administrao de fundos quaisquer, de
consrcio, de carto de crdito ou dbito e
congneres, de carteira de clientes, de
cheques pr-datados e congneres.
15.02 - Abertura de contas em geral, inclusive
conta-corrente, conta de investimentos e

aplicao e caderneta de poupana, no Pas e

no exterior, bem como a manuteno das
referidas contas ativas e inativas.
1. Conforme a orientao desta egrgia Corte
Superior, taxativa a Lista de Servios anexa
ao Decreto-lei 406/68, para efeito de incidncia
de ISS, admitindo-se, em ampliao aos j
existentes,
apresentados
com
outra
nomenclatura, o emprego da interpretao
extensiva
para
servios
congneres
(interpretao extensiva, observado, contudo, a
natureza dos servios).

(AgRg no REsp 1260079/SP, Rel. Ministro

NAPOLEO NUNES MAIA FILHO, PRIMEIRA
TURMA,
julgado
em
24/04/2012,
DJe
07/05/2012)
Smula 424 STJ - legtima a incidncia de
ISS sobre os servios bancrios congneres da
lista anexa ao DL n. 406/1968 e LC n.
56/1987.
1) Operaes Mistas - Servio e Entrega de
Mercadorias
LC n 116/03 Art. 1 (...)
2o Ressalvadas as excees expressas na
lista anexa, os servios nela mencionados no
ficam sujeitos ao Imposto Sobre Operaes
Relativas Circulao de Mercadorias e
Prestaes de Servios de Transporte
Interestadual
e
Intermunicipal
e
de
Comunicao ICMS, ainda que sua
prestao
envolva
fornecimento
de
mercadorias.
7.05 - Reparao, conservao e reforma de
edifcios,
estradas,
pontes,
portos
e
congneres (exceto o fornecimento de
mercadorias produzidas pelo prestador dos
servios, fora do local da prestao dos
servios, que fica sujeito ao ICMS).

14.03 Recondicionamento de motores

(exceto peas e partes empregadas, que ficam
sujeitas ao ICMS).
17.11 - Organizao de festas e recepes;
buf (exceto o fornecimento de alimentao e
bebidas, que fica sujeito ao ICMS).
Smula 274 STJ - O ISS incide sobre o valor
dos
servios
de
assistncia
mdica,
incluindo-se
neles
as
refeies,
os
medicamentos
e
as
dirias
hospitalares.
Art. 155, 2, IX da CF (...)
b) sobre o valor total da operao, quando
mercadorias forem fornecidas com servios
no compreendidos na competncia tributria
dos Municpios;
Smula 163 STJ - O fornecimento de
mercadorias com simultnea prestao de
servios
em
bares,
restaurantes
e
estabelecimentos
similares
constitui
fato
gerador do ICMS a incidir sobre o valor total da
operao.
TRIBUTRIO. ICMS E ISS. SERVIOS DE
COMPOSIO GRFICA PERSONALIZADO
E SOB ENCOMENDA. SMULA 156/STJ.
MATRIA SUBMETIDA AO RITO DOS
RECURSO REPETITIVOS. INCIDNCIA DO
ISS.
1. A Primeira Seo do STJ, no julgamento do
REsp 1.092.206/SP, de relatoria do Min. Teori
Albino Zavascki, submetido ao rito dos
recursos repetitivos nos termos do art. 543-C
do CPC e da Resoluo 8/2008 do STJ,
consolidou entendimento segundo o qual: "As
operaes de composio grfica, como no
caso de impressos personalizados e sob
encomenda, so de natureza mista, sendo que
os servios a elas agregados esto includos
na Lista Anexa ao Decreto-Lei 406/68 (item 77)
e LC 116/03 (item 13.05).

Consequentemente, tais operaes esto

sujeitas incidncia de ISSQN (e no de
ICMS),Confirma-se o entendimento da Smula
156/STJ:
'A prestao de servio de
composio grfica, personalizada e sob
encomenda, ainda que envolva fornecimento
de mercadorias, est sujeita, apenas, ao ISS'."
2. No incidncia da Smula 7/STJ, pois a
matria discutida no presente caso
eminentemente de direito.
Agravo regimental improvido.
(AgRg no REsp 1301117/SP, Rel. Ministro
HUMBERTO MARTINS, SEGUNDA TURMA,
julgado em 17/04/2012, DJe 25/04/2012)
E MENTA : CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO.
CONFLITO
ENTRE
IMPOSTO
SOBRE
SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA E
IMPOSTO
SOBRE
OPERAO
DE
CIRCULAO DE MERCADORIAS E DE
SERVIOS DE COMUNICAO E DE
TRANSPORTE
INTERMUNICIPAL
E
INTERESTADUAL.
PRODUO
DE
EMBALAGENS SOB ENCOMENDA PARA
POSTERIOR
INDUSTRIALIZAO
(SERVIOS GRFICOS). AO DIRETA DE
INCONSTITUCIONALIDADE AJUIZADA PARA
DAR INTERPRETAO CONFORME AO O
ART.
1, CAPUT E 2,
DA LEI
COMPLEMENTAR 116/2003 E O SUBITEM
13.05 DA LISTA DE SERVIOS ANEXA.
FIXAO DA INCIDNCIA DO ICMS E NO
DO ISS. MEDIDA CAUTELAR DEFERIDA.
At o julgamento final e com eficcia apenas
para o futuro (ex nunc), concede-se medida
cautelar para interpretar o art. 1, caput e 2,
da Lei Complementar 116/2003 e o subitem
13.05 da lista de servios anexa, para
reconhecer que o ISS no incide sobre
operaes de industrializao por encomenda
de embalagens, destinadas integrao ou
utilizao direta em processo subseqente de
industrializao
ou
de
circulao
de
mercadoria.
Presentes
os
requisitos

constitucionais

legais,

incidir

ICMS.

(ADI 4389 MC, Relator(a): Min. JOAQUIM

BARBOSA, Tribunal Pleno, julgado em
13/04/2011, PROCESSO ELETRNICO DJe098 DIVULG 24-05-2011 PUBLIC 25-05-2011
RDDT n. 191, 2011, p. 196-206 RT v. 100, n.
912, 2011, p. 488-505)
TRIBUTRIO.
PROCESSUAL
CIVIL.
SERVIOS
DE
COMPOSIO
GRFICA.CONFECO
DE
CARTES
MAGNTICOS PERSONALIZADOS E SOB
ENCOMENDA. NO INCIDNCIA DE ICMS.
NO APLICAO DO ENTENDIMENTO DO
STF NA MEDIDA CAUTELAR NA ADI 4389.
SITUAES FTICAS DISTINTAS. ANLISE
DE
DISPOSITIVOS
CONSTITUCIONAIS.
IMPOSSIBILIDADE. COMPETNCIA DO STF.
(...) 2. No julgamento da medida cautelar na
ADI 4389, o STF reconheceu a no incidncia
do ISS sobre operaes de industrializao por
encomenda de embalagens destinadas
integrao ou utilizao direta em processo
subsequente de industrializao ou de
circulao de mercadoria.3. A incidncia do
ICMS s ocorrer nos casos em que a
produo de embalagens, etiquetas sob
encomenda (personalizada) seja destinada a
subsequente utilizao em processo de
industrializao ou posterior circulao de
mercadoria, o que no o caso dos autos.
4. In casu, trata-se de produo de cartes
magnticos sob encomenda para uso prprio
da empresa. No caso, a embargada atua como
consumidora final, ou seja, tais cartes no iro
fazer
parte
de
futuro
processo
de
industrializao ou comercializao. Incide,
portanto, o ISS nos termos do que restou
determinado pela Primeira Seo do STJ, no
julgamento do REsp 1.092.206/SP,
Rel. Min. Teori Albino Zavascki, sujeito ao rito
dos recursos respetivos, nos termos do art.
543-C do CPC e da Resoluo 8/2008 do

STJ.5. No cabe ao STJ analisar suposta

violao de dispositivos constitucionais, mesmo
a ttulo de prequestionamento, sob pena de
usurpao da competncia do STF.Embargos
de declarao rejeitados.(EDcl no AgRg no
AREsp 103.409/RS, Rel. Ministro HUMBERTO
MARTINS, SEGUNDA TURMA, julgado em
12/06/2012, DJe 18/06/2012)
Smula 156 STJ - A prestao de servio de
composio grfica, personalizada e sob
encomenda, ainda que envolva fornecimento
de mercadorias, est sujeita, apenas, ao ISS.
Depreende-se da vontade do legislador contida
no art. 156, II da CF, que seu objetivo fazer
incidir o ISS sobre o esforo humano que
algum presta a terceiro como um fim a ser
alcanado pelo bem que recebeu o servio.
No h, na norma constitucional, espao para
se estender como tributvel a atividade-meio
do prestador de servio, isto , o esforo
humano que realizado, a pedido de terceiro,
como sendo ao intermediria para algo a ser
feito, a consecuo desse "fazer no est
sujeita ao ISS.
Os servios-meio destinados a atingir a
execuo dos servios-fim no esto sujeitos
incidncia
do
ISS.
So
servios
de
intermediao,
portanto,
elementos
constitutivos dos principais.
Servio X Industrializao
O processo de industrializao compreende as
atividades
materiais
de
produo
ou
beneficiamento de bens, realizadas em massa,
em srie, estandardizadamente; os bens
industrializados surgem como espcimes
idnticos dentro de uma classe ou de uma
srie intensivamente produzida (ou produtvel
denotando homogeneidade no-personificada
nem personificvel de produtos), sendo certo
que industrializar em suma, conceito que
rene dois requisitos:

a) Alterao da configurao de um bem

material; b) padronizao e massificao.

MARTINS, SEGUNDA TURMA, julgado em

06/11/2012, DJe 14/11/2012)

(Maral Justen Filho. O Imposto sobre Servios

na Constituio. So Paulo: RT, 1985, p. 115).

2) O ISS e o Arrendamento Mercantil

Algumas Questes:
1) ISS e Informtica software de encomenda

Incide ISS sobre

TRIBUTRIO. PROCESSUAL CIVIL. AGRAVO

REGIMENTAL
NO
AGRAVO
DE
INSTRUMENTO. ISSQN. PRODUO E
COMERCIALIZAO
DE
FILMES.
ENCOMENDA.
PRESTAO DE SERVIO. AGRAVO NO
PROVIDO.
1. As fitas de vdeo produzidas por encomenda,
personalizadas para um cliente determinado,
configuram-se como prestao de servio,
sendo, por conseguinte, devido o ISS sobre o
valor cobrado.
2. Agravo regimental no provido.
(AgRg no Ag 1353885/RS, Rel. Ministro
ARNALDO
ESTEVES
LIMA,
PRIMEIRA
TURMA,
julgado
em
05/06/2012,
DJe
13/06/2012)
(...) INDUSTRIALIZAO POR ENCOMENDA.
BENEFICIAMENTO DE MATRIA-PRIMA.ISS.
APLICAO DA SMULA (...) 3. Infere-se da
detida anlise dos autos que trata-se de
servios
personalizados
feitos
em
conformidade com o interesse exclusivo do
cliente, distintos dos servios destinados ao
pblico em geral.4. Esta Corte entende que "a
'industrializao por encomenda' caracteriza
prestao de servio sujeita incidncia de
ISS, e no de ICMS" (AgRg no REsp
1.280.329/MG, Rel. Min. Herman Benjamin,
Segunda Turma, julgado em 27.3.2012, DJe
13.4.2012).
Incidncia
da
Smula
83/STJ.Agravo regimental improvido.(AgRg no
AREsp 207.589/RS, Rel. Ministro HUMBERTO

EMENTA: RECURSO EXTRAORDINRIO.

DIREITO
TRIBUTRIO.
ISS.
ARRENDAMENTO MERCANTIL. OPERAO
DE LEASING FINANCEIRO. ARTIGO 156, III,
DA
CONSTITUIO
DO
BRASIL.
O
arrendamento mercantil compreende trs
modalidades, [i] o leasing operacional, [ii] o
leasing financeiro e [iii] o chamado lease-back.
No primeiro caso h locao, nos outros dois,
servio. A lei complementar no define o que
servio, apenas o declara, para os fins do
inciso III do artigo 156 da Constituio. No o
inventa, simplesmente descobre o que
servio para os efeitos do inciso III do artigo
156 da Constituio.
No arrendamento
mercantil
(leasing
financeiro),
contrato
autnomo que no misto, o ncleo o
financiamento, no uma prestao de dar.
E financiamento servio, sobre o qual o ISS
pode incidir, resultando irrelevante a existncia
de uma compra nas hipteses do leasing
financeiro
e
do
lease-back.
Recurso
extraordinrio a que se d provimento.
(RE 547245, Relator(a): Min. EROS GRAU,
Tribunal Pleno, julgado em 02/12/2009, DJe040 DIVULG 04-03-2010 PUBLIC 05-03-2010
EMENT VOL-02392-04 PP-00857 RT v. 99, n.
897, 2010, p. 143-159 LEXSTF v. 32, n. 376,
2010, p. 175-200)
Smula 138 STJ - O ISS incide na operao de
arrendamento mercantil de coisas mveis.
3) ISS e Cesso de uso de Marca
(...) 4. ISS. Incidncia sobre contratos de
cesso de direito de uso da marca.
Possibilidade. Lei Complementar 116/2003.
Item 3.02 do Anexo. 5. Agravo regimental ao
qual
se
nega
provimento.

(Rcl 8623 AgR, Relator(a): Min. GILMAR

MENDES, Segunda Turma, julgado em
22/02/2011, DJe-045 DIVULG 09-03-2011
PUBLIC 10-03-2011 EMENT VOL-02478-01
PP-00001 RDDT n. 190, 2011, p. 175-177
RSJADV maio, 2011, p. 49-51)
Critrio Temporal: Momento da Prestao de
Servio
Critrio Espacial: Art. 3o O servio considera-se
prestado e o imposto devido no local do
estabelecimento prestador ou, na falta do
estabelecimento, no local do domiclio do
prestador, exceto nas hipteses previstas nos
incisos I a XXII, quando o imposto ser devido
no local:
Art. 4o Considera-se estabelecimento prestador
0 local onde o contribuinte desenvolva a
atividade de prestar servios, de modo
permanente ou temporrio, e que configure
unidade econmica ou profissional, sendo
irrelevantes
para
caracteriz-lo
as
denominaes de sede, filial, agncia, posto de
atendimento,
sucursal,
escritrio
de
representao ou contato ou quaisquer outras
que venham a ser utilizadas.
1 - do estabelecimento do tomador ou
intermedirio do servio ou, na falta de
estabelecimento, onde ele estiver domiciliado,
na hiptese do 1o do art. 1o desta Lei
Complementar;
II - da instalao dos andaimes, palcos,
coberturas e outras estruturas, no caso dos
servios descritos no subitem 3.05 da lista
anexa;
III - da execuo da obra, no caso dos servios
descritos no subitem 7.02 e 7.19 da lista anexa;
IV - da demolio, no caso dos servios
descritos no subitem 7.04 da lista anexa;

V - das edificaes em geral, estradas, pontes,

portos e congneres, no caso dos servios
descritos no subitem 7.05 da lista anexa;
VI - da execuo da varrio, coleta, remoo,
incinerao, tratamento, reciclagem, separao
e destinao final de lixo, rejeitos e outros
resduos quaisquer, no caso dos servios
descritos no subitem 7.09 da lista anexa;
VII - da execuo da limpeza, manuteno e
conservao de vias e logradouros pblicos,
imveis, chamins, piscinas, parques, jardins e
congneres, no caso dos servios descritos no
subitem 7.10 da lista anexa;
VIII - da execuo da decorao e jardinagem,
do corte e poda de rvores, no caso dos
servios descritos no subitem 7.11 da lista
anexa;
IX - do controle e tratamento do efluente de
qualquer natureza e de agentes fsicos,
qumicos e biolgicos, no caso dos servios
descritos no subitem 7.12 da lista anexa;
X - (VETADO)
XI - (VETADO)
XII do florestamento, reflorestamento,
semeadura, adubao e congneres, no caso
dos servios descritos no subitem 7.16 da lista
anexa;
XIII da execuo dos servios de
escoramento, conteno de encostas e
congneres, no caso dos servios descritos no
subitem 7.17 da lista anexa;
XIV - da limpeza e dragagem, no caso dos
servios descritos no subitem 7.18 da lista
anexa;
XV - onde o bem estiver guardado ou
estacionado, no caso dos servios descritos no
subitem 11.01 da lista anexa;

XVI - dos bens ou do domiclio das pessoas

vigiados, segurados ou monitorados, no caso
dos servios descritos no subitem 11.02 da
lista anexa;
XVII - do armazenamento, depsito, carga,
descarga, arrumao e guarda do bem, no
caso dos servios descritos no subitem 11.04
da lista anexa;
XVIII - da execuo dos servios de diverso,
lazer, entretenimento e congneres, no caso
dos servios descritos nos subitens do item 12,
exceto o 12.13, da lista anexa;
XIX - do Municpio onde est sendo executado
o transporte, no caso dos servios descritos
pelo subitem 16.01 da lista anexa;
XX - do estabelecimento do tomador da mode-obra ou, na falta de estabelecimento, onde
ele estiver domiciliado, no caso dos servios
descritos pelo subitem 17.05 da lista anexa;
XXI - da feira, exposio,
congnere a que se referir o
organizao e administrao,
servios descritos pelo subitem
anexa;

congresso ou
planejamento,
no caso dos
17.10 da lista

XXII - do porto, aeroporto, ferroporto, terminal

rodovirio, ferrovirio ou metrovirio, no caso
dos servios descritos pelo item 20 da lista
anexa.
Critrio Pessoal:
Sujeito Passivo: Art.
prestador do servio.

5o Contribuinte

Critrio Quantitativo: Base de Clculo:

Art. 7o A base de clculo do imposto o preo
do servio.
Art 9 A base de clculo do impsto o preo
do servio.
1 Quando se tratar de prestao de servios
sob a forma de trabalho pessoal do prprio

contribuinte, o impsto ser calculado, por

meio de alquotas fixas ou variveis, em funo
da natureza do servio ou de outros fatores
pertinentes, nestes no compreendida a
importncia paga a ttulo de remunerao do
prprio trabalho.
Alquotas:
Mxima: Art. 8o As alquotas mximas do
Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza
so as seguintes:
I - (VETADO)
II - demais servios, 5% (cinco por cento).

ITCMD - Imposto sobre Transmisso Causa

Mortis ou Doao - Art. 155, I da CF e art. 35 a
42 do CTN

Somente aps a homologao da partilha

que se obter a distribuio especificada, uma
vez que a partilha tem efeito meramente
declaratrio e no atributivo da propriedade.

Critrio Material:
Critrio Temporal:
Transmisso causa mortis ou doao
Art. 538 Cdigo Civil:
Considera-se doao o contrato em que uma
pessoa, por liberalidade, transfere do seu
patrimnio bens ou vantagens para o de outra.
Art. 540. A doao feita em contemplao do
merecimento do donatrio no perde o carter
de liberalidade, como no o perde a doao
remuneratria, ou a gravada, no excedente ao
valor dos servios remunerados ou ao encargo
imposto.
causa mortis, o prprio falecimento que
determina a imediata transmisso desses bens
ou direitos aos seus herdeiros ou legatrios.
Isto porque no nosso ordenamento jurdico no
se admite que um bem no tenha proprietrio
ou possuidor
O artigo 1.784 do novo Cdigo Civil dispe que
aberta a sucesso, a herana transmite-se,
desde logo, aos herdeiros legtimos e
testamentrios.

Com relao DOAO pode-se afirmar que o

ITCMD deve ser recolhido no momento em que
h a efetiva transmisso de propriedade.
O artigo 1.267 do Cdigo Civil dispe que a
propriedade das coisas no se transfere pelos
negcios jurdicos antes da tradio.
O recolhimento do ITCMD, em virtude da
transmisso de bens em decorrncia de bito,
ocorre somente aps a homologao do
clculo, pois em que pese a abertura da
sucesso ser o fato gerador do imposto de
transmisso causa mortis, neste momento no
se faz surgir ainda o crdito tributrio lquido e
certo.
Por essa razo, o Supremo Tribunal Federal
editou a Smula 114 que estabelece: O
Imposto de Transmisso Causa Mortis no
exigvel antes da homologao do clculo".

Assim, pode-se afirmar que o fato gerador do

ITCMD ocorre na abertura da sucesso.

A concluso da Corte Suprema na Smula 114

decorre do fato de que nem todos os bens do
falecido que compe o esplio integraro a
herana.

Smula N 112

Critrio Espacial:

O imposto de transmisso "causa mortis"

devido pela alquota vigente ao tempo da
abertura da sucesso.
Assim, tem-se que pela abertura da sucesso
se transmite a posse e a propriedade da
herana
aos
herdeiros
legtimos
e
testamentrios (Cdigo Civil, art. 1.572).
At a partilha, no entanto, os herdeiros tm os
seus direitos expressos em fraes ideais no
conjunto dos bens do monte.

Quando o ITCMD, previsto no artigo 155, inciso

I da Carta Magna, incidir sobre a transmisso
de bens imveis, competir o seu recolhimento
ao Estado da situao do bem, ou ao Distrito
Federal, conforme previsto no pargrafo
primeiro do artigo ora mencionado. Se o de
cujus possua bens em vrios Estados, a cada
um deles competir o imposto, relativamente
transmisso do bem nele situado.

Se a transmisso for de bens mveis, ttulos e

crditos, a competncia para a cobrana do
respectivo imposto ser do Estado onde se
processar o inventrio ou arrolamento, ou onde
tiver domiclio o doador, ou do Distrito Federal.
E nos termos da Smula 435 do STF, quando
houver transmisso de aes, o imposto sobre
transmisso causa mortis ser devido ao
Estado em que tenha sede a companhia.

Com relao, ao compromisso de compra e

venda, se o bem imvel for objeto desse
contrato, o imposto ser calculado sobre o
crdito existente na abertura da sucesso.
Smula 590 do STF: calcula-se o Imposto de
transmisso causa mortis sobre o saldo credor
da promessa de compra e venda de imvel, no
momento da abertura da sucesso do
promitente vendedor.

Todavia, a competncia para a cobrana do

imposto ser regulada por lei complementar,
quando o doador tiver domiclio ou residncia
no exterior, ou se o de cujus possua bens, era
residente ou domiciliado ou teve o seu
inventrio processado no exterior.

artigo 155, 1, inciso IV da Constituio

Federal, constata-se que as alquotas mximas
sero fixadas pelo Senado Federal.

Sujeito Passivo

ICMS - Art. 155, II CF e LC n 87/96

O artigo 42 do CTN autoriza as leis dos

Estados a elegerem qualquer das partes
envolvidas no negcio como contribuintes do
imposto. Entretanto, em se tratando de causa
mortis, somente podero ser contribuintes do
tributo os herdeiros ou legatrios, isto , os
beneficiados pela transmisso hereditria.
Podendo haver responsabilidade dos tabelies,
escrives ou serventurios de ofcio, nos termo
do art. 134, VI, do CTN.

Critrio Material:

Base de Clculo
O artigo 38 do CTN determina que a base de
clculo do ITCMD ser o valor venal dos bens
ou direitos transmitidos. O valor venal do bem
aquele valor pelo qual este pode ser negociado
no mercado.
Porm, em se tratando de causa mortis, se no
curso do inventrio o Poder Pblico conferir
novo valor venal ao imvel, ser vlido aquele
em vigor na data da avaliao.
Alis, neste sentido tem-se a Smula 113 do
Supremo Tribunal Federal: "O imposto de
transmisso causa mortis calculado sobre o
valor dos bens na data da avaliao .

Resoluo 9/92 determina que a alquota

mxima para o ITCMD seja de 8%.

1) Realizar
mercadorias;

operaes

de

circulao

de

2) Prestar Servios de Transporte Interestadual

ou Intermunicipal;
3) Prestar servio de Comunicao
4) Sobre a Energia Eltrica
5) sobre a Importao de bens;
1) Realizar
mercadorias:

operaes

de

circulao

de

Operaes: So atos ou negcios jurdicos em

que ocorre a transmisso de um direito.
Circulao: Circular para o direito significa para
o direito mudar de titular. Se um bem ou uma
mercadoria mudam de titular, circula para
efeitos jurdicos
Assim,
o
simples
deslocamento
entre
estabelecimentos de um mesmo contribuinte,
sem negcio jurdico, no enseja incidncia de
ICMS.

Smula 166 STJ - No constitui fato gerador

do ICMS o simples deslocamento de
mercadorias de um para outro estabelecimento
do mesmo contribuinte.

Smula 334 do STJ - O ICMS no incide no

servio dos provedores de acesso internet.

Mercadoria: No qualquer bem mvel que

mercadoria, mas to s aquele que se submete
mercancia.

Smula 391 S TJ- o ICMS incide sobre o valor

da tarifa de energia eltrica correspondente
demanda de potncia efetivamente utilizada.

Toda mercadoria bem mvel, mas nem todo

bem mvel mercadoria.

ICMS na Importao - Art. 155, 2, IX, a CF

Os bens negociados ou transmitidos por

particulares, sem implicar mercancia, ou no
sendo transacionados com habitualidade no
so mercadorias!
No incide ICMS sobre venda de bens de ativo
fixo da Empresa.

ICMS Energia Eltrica - Art. 155, 3 da CF -

a) sobre a entrada de bem ou mercadoria

importados do exterior por pessoa fsica ou
jurdica, ainda que no seja contribuinte
habitual do imposto, qualquer que seja a sua
finalidade, assim como sobre o servio
prestado no exterior, cabendo o imposto ao
Estado onde estiver situado o domiclio ou o
estabelecimento do destinatrio da mercadoria,
bem ou servio

- Programas de Computadores - Apenas

incide ICMS sobre a circulao de cpias ou
exemplares dos programas de computadores
produzidos em srie e comercializados no
varejo como o Software de prateleira

Smula 661 do STF - Na entrada de

mercadoria importada do exterior, legtima a
cobrana
do
ICMS
por
ocasio
do
desembarao aduaneiro.

No incide ICMS
sobre Arrendamento
mercantil de Aeronaves Internacionais, quando
no haja circulao do bem (RE 461.968).

Smula 431 do STJ - ilegal a cobrana de

ICMS com base no valor da mercadoria
submetido ao regime de pauta fiscal.

- Smula Vinculante 32 - O ICMS NO INCIDE

SOBRE ALIENAO DE SALVADOS DE
SINISTRO PELAS SEGURADORAS

Critrio Espacial - Art. 11 da LC 87-96

Servios de Comunicao: Para que haja

incidncia do ICMS- comunicao imperioso
que exista uma fonte emissora, uma fonte
receptora e uma mensagem transmitida pelo
prestador de servio. Sem esses elementos
no h comunicao.

A) do estabelecimento onde se encontre, no

momento da ocorrncia do fato gerador;

A base econmica o servio de comunicao

propriamente, e no as atividades-meio
realizadas e cobradas, assim considerados os
servios
preparatrios,
acessrios
ou
auxiliares.
Smula 350 do STJ - O ICMS no incide sobre
o servio de habilitao celular.

1) Tratando-se mercadorias ou bens:

B) onde se encontre, quando em situao

irregular pela falta de documentao fiscal ou
quando acompanhado de documentao
inidnea, como dispuser a legislao tributria;
C) o do estabelecimento que transfira a
propriedade, ou o ttulo que a represente, de
mercadoria por ele adquirida no Pas e que por
ele no tenha transitado;
D) importado do exterior, o do estabelecimento
onde ocorrer a entrada fsica

E) importado do exterior, o do domiclio do

adquirente, quando no estabelecido;
F) aquele onde seja realizada a licitao, no
caso de arrematao de mercadoria ou bem
importados do exterior e apreendidos ou
abandonados;

Critrio Temporal - Art. 12 da LC 87-96

A) da
sada
de
mercadoria
de
estabelecimento de contribuinte, ainda
que para outro estabelecimento do
mesmo titular;
B) do incio da prestao de servios de
transporte interestadual e intermunicipal, de
qualquer natureza;

G) o do Estado onde estiver localizado o

adquirente, inclusive consumidor final, nas
operaes interestaduais com energia eltrica
e petrleo, lubrificantes e combustveis dele
derivados,
quando
no
destinados

industrializao ou comercializao

C) do ato final do transporte iniciado no

exterior;

H) o do Estado de onde o ouro tenha sido

extrado, quando no considerado como ativo
financeiro ou instrumento cambial;

D) das prestaes onerosas de servios de

comunicao, feita por qualquer meio, inclusive
a gerao, a emisso, a recepo, a
transmisso, a retransmisso, a repetio e a
ampliao de comunicao de qualquer
natureza;

I) o de desembarque do produto, na hiptese

de captura de peixes, crustceos e moluscos;

Critrio Quantitativo - Base de Clculo - Art.

13 da LC 87-96

2) Tratando-se de Operao de Servio de

Transporte:

I - na sada de mercadoria prevista nos incisos

I, III e IV do art. 12, o valor da operao;

A) onde tenha incio a prestao;

II - na hiptese do inciso II do art. 12, o valor da

operao,
compreendendo mercadoria e
servio;

B) onde se encontre o transportador, quando

em
situao
irregular
pela
falta
de
documentao fiscal ou quando acompanhada
de documentao inidnea, como dispuser a
legislao tributria;
C) o do estabelecimento destinatrio do
servio, na hiptese do inciso XIII do art. 12 e
para os efeitos do 3 do art. 13;
3) tratando-se de prestao onerosa de servio
de comunicao:

A) o da prestao do servio de radiodifuso

sonora e de som e imagem, assim entendido o
da
gerao,
emisso,
transmisso
e
retransmisso,
repetio,
ampliao
e
recepo;

III - na prestao de servio de transporte

interestadual
e
intermunicipal
e
de
comunicao, o preo do servio
Alquota - Art. 155, 2, IV e V - As alquotas
mnimas e mximas
do
ICMS sero
estabelecidas por meio de Resoluo do
Senado Federal. Proposta pelo Presidente da
Repblica ou por 1/3 dos Senadores e
aprovada pela maioria absoluta dos membros
do Senado Federal.
VII - em relao s operaes e prestaes
que destinem bens e servios a consumidor
final localizado em outro Estado, adotar-se-:
a) a alquota interestadual, quando
destinatrio for contribuinte do imposto;

b) a alquota interna, quando o destinatrio no

for contribuinte dele;

CUMULATIVIDADE. INEXISTNCIA. AGRAVO

IMPROVIDO.

VIII - na hiptese da alnea "a" do inciso

anterior, caber ao Estado da localizao do
destinatrio o imposto correspondente
diferena entre a alquota interna e a
interestadual;

I - No enseja ofensa ao princpio da no

cumulatividade a situao de inexistncia de
direito a crdito de ICMS pago em razo de
operaes de consumo de energia eltrica, de
utilizao de servios de comunicao ou de
aquisio de bens destinados ao ativo fixo e de
materiais de uso e consumo. Precedentes. II A modificao introduzida no art. 20, 5, da
LC 87/96, e as alteraes ocorridas no art. 33
da mencionada lei, no ofendem o princpio da
no-cumulatividade. Precedentes.

Alquota interestadual (SP-PE) - 8%

Alquota interna SP - 18%
Alquota interna PE - 17%
Caractersticas:
1)Respeita o Princpio da No-cumulatividade:
Art. 155, 2, I da CF;
O STF tem negado o direito correo
monetria ao crdito de ICMS, forte na sua
natureza escritural, mesmo que se trate de
crditos extemporaneamente escriturados. S
poder ser corrigido caso haja previso legal
nesse sentido.
A
iseno
ou
no
incidncia,
salvo
determinao em contrrio da legislao no
implicar crdito para a compensao devido
nas operaes ou prestaes seguintes;
OBS: No H ofensa ao Princpio da Nocumulatividade se a legislao no consentir
com a compensao de crditos de ICMS
advindos da aquisio de bens destinados ao
consumo e ao ativo fixo do contribuinte.
EMENTA:
AGRAVO
REGIMENTAL
EM
AGRAVO DE INSTRUMENTO. TRIBUTRIO.
OPERAES DE CONSUMO DE ENERGIA
ELTRICA, DE UTILIZAO DE SERVIOS
DE COMUNICAO OU DE AQUISIO DE
BENS DESTINADOS AO ATIVO FIXO E DE
MATERIAIS
DE
USO
E
CONSUMO.
IMPOSSIBLIDADE DE COMPENSAO DE
CRDITOS FISCAIS DE ICMS. LC 102/2000.
OFENSA
AO
PRINCPIO
DA
NO-

III - A existncia de deciso plenria, em

controle abstrato, de que tenha resultado o
indeferimento do pedido de medida cautelar,
no impede o julgamento de outros processos
sobre idntica controvrsia. Precedentes. IV Agravo
regimental
improvido.
(AI 761990 AgR, Relator(a): Min. RICARDO
LEWANDOWSKI, Primeira Turma, julgado em
02/12/2010, DJe-020 DIVULG 31-01-2011
PUBLIC 01-02-2011 EMENT VOL-02454-09
PP-02150)

No mrito, o STJ, na sistemtica do art. 543-C

do CPC e da Resoluo 08/2008 do STJ,
confirmou entendimento de que "as operaes
de consumo de energia eltrica no geravam
direito a creditamento do ICMS, sob a gide do
Convnio ICMS 66/88, considerando-se a
irretroatividade da Lei Complementar 87/96,
que, em sua redao original,
autorizava o aproveitamento imediato de
crdito de ICMS decorrente da aquisio de
energia eltrica usada ou consumida no
estabelecimento (o que restou alterado pelas
Leis Complementares 102/2000, 114/2002 e
122/2006)" (REsp 977.090/ES, Rel. Ministro
Luiz Fux, Primeira Seo, DJe 18/12/2009).
6. Agravo regimental no provido.

(AgRg nos EDcl no REsp 1166306/SP, Rel.

Ministro BENEDITO GONALVES, PRIMEIRA
TURMA,
julgado
em
02/12/2010,
DJe
09/12/2010)
Art. 33. Na aplicao do art. 20 observar-se- o
seguinte:
I
- somente daro direito de crdito as
mercadorias destinadas ao uso ou consumo do
estabelecimento nele entradas a partir de 1o de
janeiro de 2020; (Redao dada pela Lcp n
138, de 2010)

combustveis
lquidos
e
derivados, e energia eltrica;

gasosos

dele

c) sobre o ouro, nas hipteses definidas no art.

153, 5;
d) nas prestaes de servio de comunicao
nas modalidades de radiodifuso sonora e de
sons e imagens de recepo livre e gratuita;
Cabe LC dispor sobre: (art. 155, 2, XII da
CF)
a) definir seus contribuintes;

II

- somente dar direito a crdito a b) dispor sobre substituio tributria;

entrada
de
energia
eltrica
no
estabelecimento: (Redao dada pela LCP n
c) disciplinar o regime de compensao do
102, de 11.7.2000)
imposto;
a)
quando for objeto de operao de sada
de energia eltrica; (Includa pela LCP n 102,
de 11.7.2000)
b)
quando consumida no processo de
industrializao; (Includa pela LCP n 102, de
11.7.2000)
c)
quando seu consumo resultar em
operao de sada ou prestao para o
exterior, na proporo destas sobre as sadas
ou prestaes totais; e (Includa pela LCP n
102, de 11.7.2000)
2) Poder ser Seletivo, em funo da
essencialidade das mercadorias e dos
servios.
Imunidades Especficas do ICMS - Art. 155,
2 , X da CF
a) sobre operaes que destinem mercadorias
para o exterior, nem sobre servios prestados a
destinatrios no exterior, assegurada a
manuteno e o aproveitamento do montante
do imposto cobrado nas operaes e
prestaes anteriores
b) sobre operaes que destinem a outros
Estados
petrleo,
inclusive
lubrificantes,

d) fixar, para efeito de sua cobrana e definio

do estabelecimento responsvel, o local das
operaes
relativas

circulao
de
mercadorias e das prestaes de servios;
e) excluir da incidncia do imposto, nas
exportaes para o exterior, servios e outros
produtos alm dos mencionados no inciso X,
"a"
f) prever casos de manuteno de crdito,
relativamente remessa para outro Estado e
exportao para o exterior, de servios e de
mercadorias;
g) regular a forma como, mediante deliberao
dos Estados e do Distrito Federal, isenes,
incentivos
e
benefcios
fiscais
sero
concedidos e revogados
A LC n 24/75 determinou que as isenes,
incentivos ocorrero por meio de Convnio.
Art. 1 - As isenes do imposto sobre
operaes
relativas

circulao
de
mercadorias sero concedidas ou revogadas
nos termos de convnios celebrados e
ratificados pelos Estados e pelo Distrito
Federal, segundo esta Lei.

Pargrafo nico - O disposto neste artigo

tambm se aplica:
I - reduo da base de clculo;
II - devoluo total ou parcial, direta ou
indireta, condicionada ou no, do tributo, ao
contribuinte, a responsvel ou a terceiros;
III - concesso de crditos presumidos;
IV - quaisquer outros incentivos ou favores
fiscais ou financeiro-fiscais, concedidos com
base
no
Imposto
de
Circulao
de
Mercadorias, dos quais resulte reduo ou
eliminao, direta ou indireta, do respectivo
nus;
V - s prorrogaes e s extenses das
isenes vigentes nesta data.

ICMS - Art. 155, II CF e LC n 87/96

Art. 33. Na aplicao do art. 20 observar-se- o

seguinte:

Critrio Material:
1) Realizar operaes
mercadorias;

de

circulao

de

2) Prestar Servios de Transporte Interestadual

ou Intermunicipal;
3) Prestar servio de Comunicao
4) Sobre a Energia Eltrica
5) sobre a Importao de bens;
EMENTA:
AGRAVO
REGIMENTAL
EM
AGRAVO DE INSTRUMENTO. TRIBUTRIO.
OPERAES DE CONSUMO DE ENERGIA
ELTRICA, DE UTILIZAO DE SERVIOS
DE COMUNICAO OU DE AQUISIO DE
BENS DESTINADOS AO ATIVO FIXO E DE
MATERIAIS
DE
USO
E
CONSUMO.
IMPOSSIBLIDADE DE COMPENSAO DE
CRDITOS FISCAIS DE ICMS. LC 102/2000.
OFENSA
AO
PRINCPIO
DA
NOCUMULATIVIDADE. INEXISTNCIA. AGRAVO
IMPROVIDO.
I - No enseja ofensa ao princpio da no
cumulatividade a situao de inexistncia de
direito a crdito de ICMS pago em razo de
operaes de consumo de energia eltrica, de
utilizao de servios de comunicao ou de
aquisio de bens destinados ao ativo fixo e de
materiais de uso e consumo. Precedentes. II A modificao introduzida no art. 20, 5, da
LC 87/96, e as alteraes ocorridas no art. 33
da mencionada lei, no ofendem o princpio da
no-cumulatividade. Precedentes.
III - A existncia de deciso plenria, em
controle abstrato, de que tenha resultado o
indeferimento do pedido de medida cautelar,
no impede o julgamento de outros processos
sobre idntica controvrsia. Precedentes. IV Agravo regimental improvido.
(AI 761990 AgR, Relator(a): Min. RICARDO
LEWANDOWSKI, Primeira Turma, julgado em
02/12/2010, DJe-020 DIVULG 31-01-2011
PUBLIC 01-02-2011 EMENT VOL-02454-09
PP-02150)

I - somente daro direito de crdito as

mercadorias destinadas ao uso ou consumo do
estabelecimento nele entradas a partir de 1o de
janeiro de 2020; (Redao dada pela Lcp n
138, de 2010)
II - somente dar direito a crdito a entrada de
energia
eltrica
no
estabelecimento: (Redao dada pela LCP n
102, de 11.7.2000)
a) quando for objeto de operao de sada de
energia eltrica; (Includa pela LCP n 102, de
11.7.2000)
b) quando consumida no processo de
industrializao; (Includa pela LCP n 102, de
11.7.2000)
c) quando seu consumo resultar em operao
de sada ou prestao para o exterior, na
proporo destas sobre as sadas ou
prestaes totais; e (Includa pela LCP n 102,
de 11.7.2000)
2) Poder ser Seletivo, em funo da
essencialidade das mercadorias e dos
servios.
Imunidades Especficas do ICMS - Art. 155,
2 , X da CF
a) sobre operaes que destinem mercadorias
para o exterior, nem sobre servios prestados a
destinatrios no exterior, assegurada a
manuteno e o aproveitamento do montante
do imposto cobrado nas operaes e
prestaes anteriores
b) sobre operaes que destinem a outros
Estados
petrleo,
inclusive
lubrificantes,
combustveis
lquidos
e
gasosos
dele
derivados, e energia eltrica;
c) sobre o ouro, nas hipteses definidas no art.
153, 5;
d) nas prestaes de servio de comunicao
nas modalidades de radiodifuso sonora e de
sons e imagens de recepo livre e gratuita;

Cabe LC dispor sobre: (art. 155, 2, XII da

CF)
a) definir seus contribuintes;
b) dispor sobre substituio tributria;
c) disciplinar o regime de compensao do
imposto;

base
no
Imposto
de
Circulao
de
Mercadorias, dos quais resulte reduo ou
eliminao, direta ou indireta, do respectivo
nus;
V - s prorrogaes e s extenses das
isenes vigentes nesta data.

e) excluir da incidncia do imposto, nas

exportaes para o exterior, servios e outros
produtos alm dos mencionados no inciso X,
"a"

ICMS e as Decises dos Tribunais Superiores

1) O ICMS e a base de clculo do PIS e
COFINS
TRIBUTRIO - PIS E COFINS - BASE DE
CLCULO - FATURAMENTO - INCLUSO
DOS VALORES DEVIDOS A TTULO DE ICMS
- POSSIBILIDADE - SMULAS 68 E 94 DO
STJ - ART. 108 DO CTN - SMULA 284/STF. COMPENSAO
QUESTO
PREJUDICADA.
(... )

f) prever casos de manuteno de crdito,

relativamente remessa para outro Estado e
exportao para o exterior, de servios e de
mercadorias;

2. A jurisprudncia desta Corte sedimentou-se

no sentido da possibilidade de os valores
devidos a ttulo de ICMS integrarem a base de
clculo do PIS e da COFINS.

g) regular a forma como, mediante deliberao

dos Estados e do Distrito Federal, isenes,
incentivos
e
benefcios
fiscais
sero
concedidos e revogados

3. Entendimento firmado nas Smulas 68 e 94

do STJ. Divergncia jurisprudencial rejeitada,
nos termos da Smula 83/STJ.

d) fixar, para efeito de sua cobrana e definio

do estabelecimento responsvel, o local das
operaes
relativas

circulao
de
mercadorias e das prestaes de servios;

4. Prejudicado o pedido de compensao.

A LC n 24/75 determinou que as isenes,
incentivos ocorrero por meio de Convnio.
Art. 1 - As isenes do imposto sobre
operaes
relativas

circulao
de
mercadorias sero concedidas ou revogadas
nos termos de convnios celebrados e
ratificados pelos Estados e pelo Distrito
Federal, segundo esta Lei.
Pargrafo nico - O disposto neste artigo
tambm se aplica:
I - reduo da base de clculo;
II - devoluo total ou parcial, direta ou
indireta, condicionada ou no, do tributo, ao
contribuinte, a responsvel ou a terceiros;
III - concesso de crditos presumidos;
IV - quaisquer outros incentivos ou favores
fiscais ou financeiro-fiscais, concedidos com

5. Recurso especial no provido.

(Resp
1116889/RS, Rel. Ministra ELIANA
CALMON, SEGUNDA TURMA, julgado em
11/04/2013, DJe 18/04/2013)
STF - RE n 240.785-2
6 votos pela inconstitucionalidade da incidncia
do PIS e COFINS sobre o ICMS
O valor correspondente ao ICMS no tem
natureza de faturamento. No pode, ento,
servir incidncia da COFINS, pois no revela
medida de riqueza apanhada pela expresso
contida da alnea b do inciso I do art. 195 da
Constituio Federal.
(... )
Por tais razes, conheo deste recurso
extraordinrio e o provejo para, reformando o
acrdo proferido pela Corte de origem, julgar
parcialmente procedente o pedido formulado
na ao declaratria intentada, assentando que
no se inclui na base de clculo da

contribuio, considerando o faturamento, o

valor correspondente ao ICMS.
(voto do Min. Marco Aurlio)
2) Adiantamento de ICMS feito na substituio
tributria para frente. Excluso da base de
clculo do PIS e da COFINS.
Lei n 9.718/98
Art. 3 (...)
2 Para fins de determinao da base de
clculo das contribuies a que se refere o art.
2, excluem-se da receita bruta:
I - as vendas canceladas, os descontos
incondicionais concedidos, o Imposto sobre
Produtos Industrializados - IPI e o Imposto
sobre Operaes relativas Circulao de
Mercadorias e sobre Prestaes de Servios
de Transporte Interestadual e Intermunicipal e
de Comunicao - ICMS, quando cobrado pelo
vendedor dos bens ou prestador dos servios
na condio de substituto tributrio;
3) PIS - COFINS Importao - base de clculo
- no incluso do ICMS
RE n 559937 - Informativo 699 - maro 2013
Reconheceu-se a inconstitucionalidade da
expresso acrescido do valor do ICMS incidente no desembarao aduaneiro e do valor
das prprias contribuies, contidas no art. 7, I
da Lei n 10.865/2004.
Art. 7o A base de clculo ser:
I - o valor aduaneiro, assim entendido, para os
efeitos desta Lei, o valor que servir ou que
serviria de base para o clculo do imposto de
importao, acrescido do valor do Imposto
sobre Operaes Relativas Circulao de
Mercadorias e sobre Prestao de Servios de
Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao
ICMS
incidente
no
desembarao aduaneiro e do valor das
prprias contribuies, na hiptese do inciso I
do caput do art. 3o desta Lei; ou
4) Crdito Presumido ICMS - Excluso da
base de clculo do PIS e da COFINS
TRIBUTRIO. PIS E COFINS. BASE DE
CLCULO. CRDITO PRESUMIDO DE ICMS.
NO INCLUSO. NATUREZA JURDICA QUE
NO SE CONFUNDE COM RECEITA OU
FATURAMENTO. PRECEDENTES.
1. O crdito presumido de ICMS configura
incentivo voltado reduo de custos, com
vistas a proporcionar maior competitividade no
mercado para as empresas de um determinado
estado-membro, no assumindo natureza de

receita ou faturamento, motivo por que no

compe a base de clculo da contribuio ao
PIS e da COFINS.
Precedentes de ambas as Turmas de Direito
Pblico.
2. Agravo regimental no provido.
(AgRg no REsp 1319102/RS, Rel. Ministro
CASTRO MEIRA, SEGUNDA TURMA, julgado
em 05/03/2013, DJe 12/03/2013)
IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE DE
VECULO AUTOMOTOR - IPVA - Art. 155, III
da CF
Art. 155 (...)
6
I - ter alquotas mnimas fixadas pelo Senado
Federal; (Includo pela Emenda Constitucional
n 42, de 19.12.2003)
II - poder ter alquotas diferenciadas em
funo do tipo e utilizao
PROCESSUAL
CIVIL.
AGRAVO
REGIMENTAL NO AGRAVO. TRIBUTRIO.
IPVA.LANAMENTO DE OFCIO. TERMO
INICIAL DA PRESCRIO. CONSTITUIO
DO CRDITO TRIBUTRIO. DATA DA
NOTIFICAO DO CONTRIBUINTE.
1. A orientao desta Corte firmou-se no
sentido de que, sendo o IPVA imposto sujeito a
lanamento de ofcio, a constituio do crdito
ocorre no momento da notificao para
pagamento, e no da data da lavratura do auto
de infrao que aplicou multa em razo do no
pagamento do tributo.
(... )
(AgRg no AREsp 24.832/SP, Rel. Ministro
MAURO CAMPBELL MARQUES, SEGUNDA
TURMA,
julgado
em
05/06/2012,
DJe
13/06/2012)
IMPOSTOS FEDERAIS - ART. 153 CF
ITR - Propriedade Territorial Rural
Art. 153, VI CF; 29 a 31 CTN; Lei n 9.393-96 e
Decreto 4.382-02
IMPOSTO
SOBRE
A
PROPRIEDADE
TERRITORIAL RURAL - ART. 153, VI
Art. 1228 CCB - O proprietrio tem a faculdade
de usar, gozar e dispor da coisa, e o direito de
reav-la do poder de quem quer que
injustamente a possua ou a detenha.
Discusso sobre Localizao ou Destinao do
Imvel
O critrio da localizao prevalece, contudo
segundo o STJ no apenas o critrio de
localizao que caracteriza ser um imvel rural
ou urbano, mas a sua destinao.

Nos termos do art. 15 do DL 57-66 se um

imvel localizado dentro da zona urbana de um
Municpio, mas tiver como destinao a
explorao vegetal, agrcola, pecuria ou
agroindustrial, incidir o ITR.
(Resp n 1.112.646)
Critrio Temporal - 1 de janeiro de cada ano
Critrio Espacial - Territrio Nacional.
Regulamentando inciso III do 4 do art. 153
da CF, a Lei n 11.250/05 permitiu que o ITR
seja fiscalizado e cobrado pelos Municpios que
assim optarem, mediante formalizao de
Convnio firmado com a Unio atravs da
SRF. Assim, ocorre a delegao da condio
de sujeito ativo ao Municpio de situao do
imvel.
Art.12 A Unio, por intermdio da Secretaria da
Receita Federal, para fins do disposto no inciso
III do 4o do art. 153 da Constituio Federal,
poder celebrar convnios com o Distrito
Federal e os Municpios que assim optarem,
visando
a delegar as atribuies
de
fiscalizao, inclusive a de lanamento dos
crditos tributrios, e de cobrana do Imposto
sobre a Propriedade Territorial Rural, de que
trata o inciso VI do art. 153 da Constituio
Federal, sem
prejuzo da competncia
supletiva da Secretaria da Receita Federal.
1o Para fins do disposto no caput deste
artigo, dever ser observada a legislao
federal de regncia do Imposto sobre a
Propriedade Territorial Rural.
2o A opo de que trata o caput deste artigo
no poder implicar reduo do imposto ou
qualquer outra forma de renncia fiscal.
Lei n 9.393/96 - Art. 1
3 O imvel que pertencer a mais de um
municpio dever ser enquadrado no municpio
onde fique a sede do imvel e, se esta no
existir, ser enquadrado no municpio onde se
localize a maior parte do imvel.
Sujeito Ativo: Unio
Sujeito Passivo: Proprietrio da Terra Rural
Critrio Quantitativo: Base de clculo: Valor da
terra nua.
Enseja a grandeza a tributao da
grandeza
dimensionada
pela
propriedade da terra nua
Decreto n 4.382/02 - Art. 32. O Valor da Terra
Nua - VTN o valor de mercado do imvel,
excludos os valores de mercado relativos a:
I - construes, instalaes e benfeitorias;
II - culturas permanentes e temporrias;

III - pastagens cultivadas e melhoradas;

IV - florestas plantadas.
1 O VTN refletir o preo de mercado de
terras, apurado em 1 de janeiro do ano de
ocorrncia do fato gerador, e ser considerado
auto-avaliao da terra nua a preo de
mercado.
2 Incluem-se no conceito de construes,
instalaes
e
benfeitorias,
os
prdios,
depsitos, galpes, casas de trabalhadores,
estbulos,
currais,
mangueiras,
avirios,
pocilgas e outras instalaes para abrigo ou
tratamento de animais, terreiros e similares
para
secagem
de
produtos
agrcolas,
eletricidade
rural,
colocao
de
gua
subterrnea, abastecimento ou distribuio de
guas, barragens, represas, tanques, cercas e,
ainda, as benfeitorias no relacionadas com a
atividade rural.
Alquotas: Art. 11 da Lei n 9.393-96.
- O grau de utilizao a relao percentual
entre a rea efetivamente utilizada pela
atividade rural e a rea aproveitvel do imvel,
constituindo-se critrio, juntamente com a rea
total do imvel rural, para a determinao das
alquotas do ITR
Caractersticas:
Fiscal, mas nos termos do art. 153, 4, I da CF
extrafiscal.
Direto
Real
Progressivo
Imunidade: Art. 153, 4, II
No incidir sobre pequenas glebas rurais,
definidas em lei, quando as explore o
proprietrio que no possua outro imvel.
Art. 2 Nos termos do art. 153, 4, in fine, da
Constituio, o imposto no incide sobre
pequenas glebas rurais, quando as explore, s
ou com sua famlia, o proprietrio que no
possua outro imvel.
Pargrafo nico. Para os efeitos deste artigo,
pequenas glebas rurais so os imveis com
rea igual ou inferior a :
I - 100 ha, se localizado em municpio
compreendido na Amaznia Ocidental ou no
Pantanal
mato-grossense
e
sul-matogrossense
II - 50 ha, se localizado em municpio
compreendido no Polgono das Secas ou na
Amaznia Oriental;
III - 30 ha, se localizado em qualquer outro
municpio.

Isenes: Lei n 9.393/96

Art. 3 So isentos do imposto:
I - o imvel rural compreendido em programa
oficial de reforma agrria, caracterizado pelas
autoridades competentes como assentamento,
que, cumulativamente, atenda aos seguintes
requisitos:
a) seja explorado por associao ou
cooperativa de produo;
b) a frao ideal por famlia assentada no
ultrapasse os limites estabelecidos no artigo
anterior;
c) o assentado no possua outro imvel.
II - o conjunto de imveis rurais de um mesmo
proprietrio, cuja rea total observe os limites
fixados no pargrafo nico do artigo anterior,
desde que, cumulativamente, o proprietrio:
a) o explore s ou com sua famlia, admitida
ajuda eventual de terceiros;
b) no possua imvel urbano.
IMPOSTO SOBRE RENDA E PROVENTOS
DE QUALQUER NATUREZA - IR, Art.153, III
CF, Arts. 43 a 45 do CTN, Decreto n 3.000-99
Critrio Material: Nos termos do art. 43 do CTN
o fato gerador do IR a aquisio da
disponibilidade econmica ou jurdica: (i) de
renda, assim entendido o produto do capital, do
trabalho ou da combinao de ambos; (ii) de
proventos de qualquer natureza, assim
entendidos os acrscimos patrimoniais no
compreendidos no inciso I do art. 43 do CTN
(...) A incidncia do imposto de renda
pressupe acrscimo patrimonial. Nesse caso,
qualquer pagamento que possua carter
indenizatrio ficar resguardado da incidncia
da exao, posto que a indenizao representa
reposio do patrimnio, e no acrscimo
patrimonial.(...)(AgRg no Resp n 1239613,
Rel. Min. Humberto Martins, DJ 26-04-2011).
Smula 498: no incide imposto de renda
sobre a indenizao por danos morais.
Smula n 386 STJ - So isentas de imposto
de
renda
as
indenizaes
de
frias
proporcionais e o respectivo adicional.
Smula n 215 STJ - A indenizao recebida
pela adeso a programa de incentivo
demisso voluntria no est sujeita
incidncia do imposto de renda.
Smula 136 STJ: O pagamento de licenaprmio no gozada por necessidade do servio
no est sujeito ao IR.

Smula 125 STJ: O pagamento de frias no

gozadas por necessidade do servio no est
sujeito a incidncia do IR.
Smula n 463 STJ - Incide imposto de renda
sobre os valores percebidos a ttulo de
indenizao
por
horas
extraordinrias
trabalhadas, ainda que decorrentes de acordo
coletivo.
RECURSO ESPECIAL. REPRESENTATIVO
DE
CONTROVRSIA. JUROS DE MORA LEGAIS.
NATUREZA
INDENIZATRIA.
NO INCIDNCIA DE
IMPOSTO DE RENDA.
- No incide imposto de renda sobre os juros
moratrios legais
em decorrncia de sua natureza e funo
indenizatria ampla.
Recurso especial, julgado sob o rito do art.
543-C do CPC,improvido.
(Resp 1227.133, DJ 19/10/2011)
PROCESSUAL
CIVIL
E
TRIBUTRIO.
EMBARGOS DE DECLARAO RECEBIDOS
COMO AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO
REGIMENTAL NO AGRAVO EM RECURSO
ESPECIAL. PRINCPIO DA FUNGIBILIDADE
RECURSAL. IMPOSTO DE RENDA PESSOA
FSICA - IRPF. JUROS DE MORA. VERBAS
RECEBIDAS EM AO PREVIDENCIRIA.
INCIDNCIA.
ENTENDIMENTO
UNIFORMIZADO PELA PRIMEIRA SEO.
RECURSO ESPECIAL 1.089.720-RS.
do tributo.
2. A Primeira Seo, por ocasio do julgamento
do Recurso Especial 1.089.720-RS, ps fim s
controvrsias envolvendo o alcance do acrdo
proferido no recurso especial repetitivo
1.227.133-RS, tendo ficado decidido que a
regra geral a incidncia do imposto de renda
sobre os juros de mora, nos termos do artigo
16, caput e pargrafo nico, da Lei 4.506/1964,
havendo exceo quando os juros de mora se
referirem a valores pagos no contexto da
despedida ou resciso do contrato de trabalho
e quando a verba principal for isenta ou no
sujeita incidncia
3. Tratando-se de verba principal sujeita
tributao
pelo
imposto
de
renda
(aposentadoria por tempo de servio), tem-se
por legtima a incidncia do tributo sobre os
juros de mora resultantes do montante principal
efetivamente tributado. Precedentes: AgRg no
AgRg no AREsp 202.597/PR, Rel. Ministro

Castro
Meira,
Segunda
Turma,
DJe
08/02/2013; AgRg no REsp 1222980/RS, Rel.
Ministro Mauro Campbell Marques, Segunda
Turma, DJe 05/12/2012).
5. Embargos de declarao recebidos como
agravo regimental, ao qual se nega provimento.
(EDcl no AgRg no AREsp
208.874/RS,
Rel.
Ministro
BENEDITO
GONALVES, PRIMEIRA TURMA, julgado em
18/04/2013, DJe 24/04/2013)
Recurso Repetitivo - Resp n 1089.720
Critrio Temporal:
IRPF: 31 de dezembro de cada ano calendrio
IRPJ: Tem-se perodo de apurao trimestral e
anual. No trimestral considera-se ocorrido o
fato gerador no final de cada trimestre e no
anual no dia 31 de dezembro.
Critrio Espacial:
O IR caracteriza-se pela extraterritorialidade,
ou seja, por alcanar fatos geradores ocorridos
no apenas no territrio nacional como fora
dele.
1o A incidncia do imposto independe da
denominao da receita ou do rendimento, da
localizao, condio jurdica ou nacionalidade
da fonte, da origem e da forma de percepo.
(Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)
2o Na hiptese de receita ou de rendimento
oriundos do exterior, a lei estabelecer as
condies e o momento em que se dar sua
disponibilidade, para fins de incidncia do
imposto referido neste artigo.
Critrio Pessoal:
Sujeito Ativo: Unio
Sujeito
Passivo:
As
pessoas
fsicas
domiciliadas no Brasil, nos termos do art. 1 da
Lei n 7.713/88 (Art. 2, do ^Decreto n
3.000/99)
Pessoas Jurdicas - Art. 146 do RIR
Critrio Quantitativo:
Base de Clculo:
Art. 44 CTN:
A base de clculo do imposto
o montante, real, arbitrado ou presumido, da
renda ou dos proventos tributveis.
Art. 3 Lei n 7.713/88 estabelece como base
de clculo da Pessoa Fsica, o seu rendimento
bruto.
A pessoa jurdica submete-se ao IR calculado
com base no lucro real ou presumido, podendo,
ainda, vir a ser tributada com base no lucro
arbitrado.
Lei n 9.718/98

Art. 13. A pessoa jurdica cuja receita bruta

total, no ano-calendrio anterior, tenha sido
igual ou inferior a R$ 48.000.000,00 (quarenta
e oito milhes de reais), ou a R$ 4.000.000,00
(quatro milhes de reais) multiplicado pelo
nmero de meses de atividade do anocalendrio anterior, quando inferior a 12 (doze)
meses, poder optar pelo regime de tributao
com base no lucro presumido.(Redao dada
pela Lei n 10.637, de 2002)
1 A opo pela tributao com base no lucro
presumido ser definitiva em relao a todo o
ano-calendrio
2 Relativamente aos limites estabelecidos
neste artigo, a receita bruta auferida no ano
anterior ser considerada segundo o regime de
competncia ou de caixa, observado o critrio
adotado pela pessoa jurdica, caso tenha,
naquele ano, optado pela tributao com base
no lucro presumido.
Art. 14. Esto obrigadas apurao do lucro
real as pessoas jurdicas:
I - cuja receita total, no ano-calendrio anterior
seja superior ao limite de R$ 48.000.000,00
(quarenta e oito milhes de reais), ou
proporcional ao nmero de meses do perodo,
quando inferior a 12 (doze) meses; (Redao
dada pela Lei n 10.637, de 2002)
II - cujas
atividades
sejam
de
bancos
comerciais, bancos de investimentos, bancos
de desenvolvimento, caixas econmicas,
sociedades de crdito, financiamento e
investimento, sociedades de crdito imobilirio,
sociedades corretoras de ttulos, valores
mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e
valores mobilirios, empresas de arrendamento
mercantil, cooperativas de crdito, empresas
de seguros privados e de capitalizao e
entidades de previdncia privada aberta;
III - que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos
de capital oriundos do exterior;
IV - que, autorizadas pela legislao tributria,
usufruam de benefcios fiscais relativos
iseno ou reduo do imposto;
V - que, no decorrer do ano-calendrio, tenham
efetuado pagamento mensal pelo regime de
estimativa, na forma do art. 2 da Lei n 9.430,
de 1996;
VI - que explorem as atividades de prestao
cumulativa e contnua de servios de
assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de

crdito, seleo e riscos, administrao de

contas a pagar e a receber, compras de
direitos creditrios resultantes de vendas
mercantis a prazo ou de prestao de servios
(factoring).
VII - que explorem as atividades de
securitizao
de
crditos
imobilirios,
financeiros e do agronegcio.(Includo pela Lei
n 12.249, de 2010)
Lei n 9.245/05 - Art. 15. A base de clculo do
imposto, em cada ms, ser determinada
mediante a aplicao do percentual de oito por
cento
sobre
a receita
bruta auferida
mensalmente, observado o disposto nos arts.
30 a 35 da Lei n 8.981, de 20 de janeiro de
1995. (Vide Lei n 11.119, de 205)
1 Nas seguintes atividades, o percentual de
que trata este artigo ser de:
I - um inteiro e seis dcimos por cento, para a
atividade de revenda, para consumo, de
combustvel derivado de petrleo, lcool etlico
carburante e gs natural;
II - dezesseis por cento:
a) para a atividade de prestao de servios de
transporte, exceto o de carga, para o qual se
aplicar o percentual previsto no caput deste
artigo;
b) para as pessoas jurdicas a que se refere o
inciso III do art. 36 da Lei n 8.981, de 20 de
janeiro de 1995, observado o disposto nos
1 e 2 do art. 29 da referida Lei;
III - trinta e dois por cento, para as atividades
de: (Vide Medida Provisria n 232, de 2004)
a) prestao de servios em geral, exceto a de
servios hospitalares e de auxlio diagnstico e
terapia,
patologia
clnica,
imagenologia,
anatomia patolgica e citopatologia, medicina
nuclear e anlises e patologias clnicas, desde
que a prestadora destes servios seja
organizada sob a forma de sociedade
empresria e atenda s normas da Agncia
Nacional de Vigilncia Sanitria - Anvisa;
b) intermediao de negcios;
c) administrao, locao ou cesso de bens
imveis, mveis e direitos de qualquer
natureza;
d) prestao cumulativa e contnua de servios
de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto
de crdito, seleo de riscos, administrao de
contas a pagar e a receber, compra de direitos

creditrios resultantes de vendas mercantis a

prazo ou de prestao de servios (factoring).
Art. 530. O imposto, devido trimestralmente,
no
decorrer
do
ano-calendrio,
ser
determinado com base nos critrios do lucro
arbitrado, quando (Lei n 8.981, de 1995, art.
47, e Lei n 9.430, de 1996, art. 1):
I - o contribuinte, obrigado tributao com
base no lucro real, no mantiver escriturao
na forma das leis comerciais e fiscais, ou
deixar
de
elaborar
as
demonstraes
financeiras exigidas pela legislao fiscal;
II - a escriturao a que estiver obrigado o
contribuinte revelar evidentes indcios de
fraudes ou contiver vcios, erros ou deficincias
que a tornem imprestvel para:
a) identificar a efetiva movimentao financeira,
inclusive bancria; ou
b) determinar o lucro real;
III - o contribuinte deixar de apresentar
autoridade tributria os livros e documentos da
escriturao comercial e fiscal, ou o Livro
Caixa, na hiptese do pargrafo nico do art.
527;
IV - o contribuinte optar indevidamente pela
tributao com base no lucro presumido;
V - o comissrio ou representante da pessoa
jurdica estrangeira deixar de escriturar e
apurar o lucro da sua atividade separadamente
do lucro do comitente residente ou domiciliado
no exterior (art. 398);
VI - o contribuinte no mantiver, em boa ordem
e
segundo
as
normas
contbeis
recomendadas,
Livro
Razo
ou fichas
utilizados para resumir e totalizar, por conta ou
subconta, os lanamentos efetuados no Dirio
Alquotas:
Pessoa Fsica: Lei n 11.482/07
Para Pessoas Jurdicas: 15%
Para Ganho de Capital: 15%
Lei n 9.250
Art. 23. Fica isento do imposto de renda o
ganho de capital auferido na alienao do
nico imvel que o titular possua, cujo valor de
alienao seja de at R$ 440.000,00
(quatrocentos e quarenta mil reais), desde que
no tenha sido realizada qualquer outra
alienao nos ltimos cinco anos.
Lei n 11.196/05
Art. 38. O art. 22 da Lei no 9.250, de 26 de
dezembro de 1995, passa a vigorar com a
seguinte redao: (Vigncia)

"Art. 22. Fica isento do imposto de renda o

ganho de capital auferido na alienao de bens
e direitos de pequeno valor, cujo preo unitrio
de alienao, no ms em que esta se realizar,
seja igual ou inferior a:
Art. 39. Fica isento do imposto de renda o
ganho auferido por pessoa fsica residente no
Pas na venda de imveis residenciais, desde
que o alienante, no prazo de 180 (cento e
oitenta) dias contado da celebrao do
contrato, aplique o produto da venda na
aquisio de imveis residenciais localizados
no Pas. (Vigncia)
1o No caso de venda de mais de 1 (um)
imvel, o prazo referido neste artigo ser
contado a partir da data de celebrao do
contrato relativo 1a (primeira) operao.
I - R$ 20.000,00 (vinte mil reais), no caso de
alienao de aes negociadas no mercado de
balco;
II - R$ 35.000,00 (trinta e cinco mil reais), nos
demais casos.
IMPOSTO
SOBRE
PRODUTOS
INDUSTRIALIZADOS - 153, inciso IV, Arts. 46
a 51 do CTN, Lei n 4.502-64, Decreto n
7.660/2011, e Decreto n 7.212-2010,
Critrio Material: Art. 46. O imposto, de
competncia da Unio, sobre produtos
industrializados tem como fato gerador:
I - o seu desembarao aduaneiro, quando de
procedncia estrangeira;
II - a sua sada dos estabelecimentos a que se
refere o pargrafo nico do artigo 51;
III - a sua arrematao, quando apreendido ou
abandonado e levado a leilo.
Pargrafo nico. Para os efeitos deste imposto,
considera-se industrializado o produto que
tenha sido submetido a qualquer operao que
lhe modifique a natureza ou a finalidade, ou o
aperfeioe para o consumo.
Sujeito Passivo:
O artigo 24 do Decreto n 7.212/2010
estabelece que so obrigados ao pagamento
do imposto sobre produtos industrializados:
a) o importador, quando do desembarao
aduaneiro;
b) o industrial quando o fato jurdico
tributrio se der pela sada do produto
que
industrializar
em
seu
estabelecimento;
c) o
estabelecimento
equiparado
a
industrial, quando os produtos deles
sarem.

Base de Clculo:
A base de clculo do IPI, no caso de se tratar
de produto industrializado importado, ser o
preo normal, acrescido do montante do
imposto sobre a importao, das taxas exigidas
para entrada do produto no pas e dos
encargos cambiais efetivamente pagos pelo
importador ou dele exigveis.
J os produtos que apresentam como critrio
material, de acordo com o Cdigo Tributrio
Nacional, a sada dos estabelecimentos do
importador,
industrial,
comerciante,
esse
critrio quantitativo o valor da operao de
que decorrer a sada da mercadoria ou, na falta
deste, o preo corrente da mercadoria, ou seu
similar no mercado atacadista da praa do
remetente.
A Lei n 7.798/89 ao acrescer o 2 ao art. 14
da Lei n 4.502/64 determinou que no podem
ser deduzidos do valor da operao os
descontos,
diferenas
ou
abatimentos
concedidos a qualquer ttulo, ainda que
incondicionalmente.
STJ permite a deduo da base de clculo dos
descontos incondicionais.
4. A deduo dos descontos incondicionais
vedada, no entanto, quando a incidncia do
tributo se d sobre valor previamente fixado,
nos moldes da Lei 7.798/89 (regime de preos
fixos), salvo se o resultado dessa operao for
idntico ao que se chegaria com a incidncia
do imposto sobre o valor efetivo da operao,
depois de realizadas as dedues pertinentes.
(Resp n 1.1149.424)
E aqueles produtos que tenham como hiptese
de incidncia a arrematao, a base de clculo
ser o preo de arrematao.
Alquotas:
Como regra geral as alquotas do IPI
encontram-se discriminada na Tabela de
Incidncia
do
Imposto
sobre
Produtos
Industrializados, Decreto 7.660/2011, em que
conforme a respectiva classificao fiscal da
mercadoria, encontrar-se- a correlata alquota
desse imposto.
Caractersticas:
Princpio da Seletividade, Art. 153, 3, I da
CF.
Princpio da No-cumulatividade - Art. 150,
3, II da CF
IPI. CRDITOS ESCRITURAIS. AQUISIO
DE
ENERGIA
ELTRICA.

APROVEITAMENTO
DE
CRDITO.
IMPOSSIBILIDADE. NO CARACTERIZAO
COMO INSUMO. (...) 3. Sedimentou-se na
jurisprudncia desta Corte a orientao de que
no se considera a energia eltrica, ainda que
utilizada no processo de industrializao, como
insumo, para fins de gerao de crdito de IPI,
em
razo
da
sistemtica
da
no
cumulatividade.
O STF, por ocasio do julgamento do RE
353.657/PR, pacificou entendimento no sentido
de que a regra constitucional da nocumulatividade pressupe, salvo previso
contrria da prpria Constituio Federal,
tributo devido e recolhido anteriormente.
A energia eltrica, alm de no ser
considerada "produto", no sentido jurdicotributrio do termo, tambm no sujeita
incidncia de IPI sobre seu consumo, o que
desautoriza a adoo
da tcnica
do
aproveitamento. (REsp 1129345/RS, Rel.
Ministro BENEDITO GONALVES, PRIMEIRA
TURMA,
julgado
em
08/06/2010,
DJe
17/06/2010)
Lei n 9.779/99 - Art. 11. O saldo credor do
Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI,
acumulado em cada trimestre-calendrio,
decorrente de aquisio de matria-prima,
produto
intermedirio
e
material
de
embalagem, aplicados na industrializao,
inclusive de produto isento ou tributado
alquota zero, que o contribuinte no puder
compensar com o IPI devido na sada de
outros produtos, poder ser utilizado de
conformidade com o disposto nos arts. 73 e 74
da Lei no 9.430, de 27 de dezembro de 1996,
observadas normas expedidas pela Secretaria
da Receita Federal do Ministrio da Fazenda.
IMPOSTO SOBRE IMPORTAO - Art. 153, I
da CF, Arts. 19 a 22 do CTN, DL 37/66 e
Decreto n 6.759/09
Critrio
Material:
Importar
produtos
Estrangeiros
Critrio Temporal: Art. 23 do DL 37/66 - data
da declarao de importao para fins de
desembarao aduaneiro.
o art. 73 do Decreto n 6.759-09 considera
ocorrido o fato gerador para fins de clculo
desse imposto na data do registro da
declarao de importao
2. A jurisprudncia desta Corte no sentido de
que, no caso de importao de mercadoria
despachada para consumo, o fato gerador do

imposto de importao ocorre na data do

registro da declarao de importao. Desse
modo, deve ser aplicada para o clculo do
imposto a alquota vigente nessa data.(Resp n
1220979, Rel. Min. Humberto Martins, DJ 15
04-2011).
Critrio Espacial: O critrio espacial do Imposto
sobre importao o territrio nacional.
Contribuinte: Nos termos do art. 104 do
Decreto n 6.759-2009 contribuinte do
imposto:
(i)
o
importador,
assim
considerada
qualquer pessoa que promova a
entrada de mercadoria estrangeira no
territrio aduaneiro;
(ii)
o destinatrio de remessa
postal
internacional
indicado
pelo
respectivo
remetente; e
(iii) o adquirente de mercadoria entrepostada.
Critrio Quantitativo:
Alquotas:
As alquotas do imposto de importao podem
ser especficas ou ad valorem. As alquotas
especficas utilizam unidades de medidas como
metro, quilos, litros, etc.
J as alquotas ad valorem variam de acordo
com o valor do bem, o imposto ser tantos por
cento sobre o valor do produto.
As alquotas so fixadas na Tarifa Externa
Comum sobre a base de clculo do mesmo.
Art. 20. A base de clculo do imposto :
I
- quando a alquota seja especfica, a
unidade de medida adotada pela lei tributria;
II - quando a alquota seja ad valorem, o preo
normal que o produto, ou seu similar,
alcanaria, ao tempo da importao, em uma
venda em condies de livre concorrncia,
para entrega no porto ou lugar de entrada do
produto no Pas;
III - quando se trate de produto apreendido ou
abandonado, levado a leilo, o preo da
arrematao.
Art. 77. Integram o valor aduaneiro, (...)
I - o custo de transporte da mercadoria
importada at o porto ou o aeroporto
alfandegado de descarga ou o ponto de
fronteira alfandegado onde devam
ser
cumpridas as formalidades de entrada no
territrio aduaneiro;
II - os gastos relativos carga, descarga e ao
manuseio, associados ao transporte da

mercadoria importada, at a chegada aos

locais referidos no inciso I; e
III - o custo do seguro da mercadoria durante
as operaes referidas nos incisos I e II.
IMPOSTO SOBRE EXPORTAO: Art. 153, II
CF, Art. 23 a 28 CTN, DL 1.578/77 e Decreto
n 6.759/09
Critrio Material: Exportar produtos nacionais
ou nacionalizados para o exterior
DL n 288/67 - Art. 4 A exportao de
mercadorias de origem nacional para consumo
ou industrializao na Zona Franca de Manaus,
ou reexportao para o estrangeiro, ser para
todos os efeitos fiscais, constantes da
legislao em vigor, equivalente a uma
exportao brasileira para o estrangeiro.
Critrio Temporal: O pargrafo nico do art.
213 do Decreto n 6.759-09 considera ocorrido
o fato gerador para fins de clculo do Imposto
sobre exportao na data do registro da
declarao
de exportao
no Sistema
Integrado de Comrcio Exterior (Siscomex).
Critrio Espacial:
O critrio espacial do Imposto sobre
exportao o territrio nacional.
Contribuinte: Nos termos do art. 27 do CTN o
contribuinte do imposto sobre exportao o
exportador, ou quem a lei a ele equiparar.
A base de clculo do Imposto sobre exportao
nos termos do art. 214 do Decreto 6.759-09 o
preo normal que a mercadoria, ou sua similar,
alcanaria, ao tempo da exportao, em uma
venda em condies de livre concorrncia no
mercado internacional, observadas as normas
expedidas pela Cmara de Comrcio Exterior.
Art. 3o A alquota do imposto de trinta por
cento, facultado ao Poder Executivo reduzi-la
ou aument-la, para atender aos objetivos da
poltica cambial e do comrcio exterior.
Pargrafo nico. Em caso de elevao, a
alquota do imposto no poder ser superior a
cinco vezes o percentual fixado neste artigo.
IOF
Previso Legal: arts. 63 a 66 do CTN, Decreto
n 6.306-07
O art. 2 do Decreto n 6.306-07 estabelece
que o IOF incide sobre:
(i)
operaes de crdito realizadas:
a) por instituies financeiras;
b) por empresas que exercem as atividades de
prestao cumulativa e contnua de servios de
assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de

crdito, seleo de riscos, administrao de

contas a pagar e a receber, compra de direitos
creditrios resultantes de vendas mercantis a
prazo ou de prestao de servios (factoring);
c) entre pessoas jurdicas ou entre pessoa
jurdica e pessoa fsica;
(ii) operaes de cmbio;
(iii) operaes de seguro realizadas por
seguradoras;
(iv) operaes relativas a ttulos ou valores
mobilirios;
(v) operaes com ouro, ativo financeiro, ou
instrumento cambial.
Base de Clculo:
Nos termos do art. 64 do CTN a base de
clculo do IOF : (i) quanto s operaes de
crdito,
o
montante
da
obrigao,
compreendendo o principal e os juros; (ii)
quanto s operaes de cmbio, o respectivo
montante em moeda nacional, recebido,
entregue ou posto disposio;
(iii) quanto s operaes de seguro, o
montante do prmio;
(iv) quanto s operaes relativas a ttulos e
valores mobilirios:
(a) na emisso, o valor nominal mais o
gio, se houver;
(b) na transmisso, o preo ou o valor nominal,
ou o valor da cotao em Bolsa, como
determinar a lei;
(c) no pagamento ou resgate, o preo.
Nas operaes de crdito: A alquota mxima
de IOF ser de 1,5%, conforme prev o art. 6
do Decreto n 6.306-07.
Nas operaes de cmbio: A alquota mxima
de IOF ser de 25%, nos termos do art. 15 do
Decreto n 6.303-07.
Nas operaes de seguro: A alquota mxima
do IOF de 25%, nos termos do art. 22 do
Decreto n 6.303-07.
Nas Operaes relativas a ttulos ou valores
mobilirios: A alquota mxima de 1,5% ao
dia, conforme prev art. 29 do Decreto n
6.303-07.
Nas operaes com ouro enquanto ativo
financeiro a alquota de 1% (art. 38 e 39 do
Decreto n 6.303-07).