Saldo a favor del

exportador y SFMB

Prof. Yon Ciro EZCURRA RAMIREZ

En trminos econmicos, una exportacin es

cualquier bien o servicio enviado a otra parte del
mundo,
con propsitos
comerciales.
La
exportacin es el trfico legtimo de bienes y
servicios nacionales de un pas pretendidos para
su uso o consumo en el extranjero.
La Ley General de Aduanas, en su articulo 60
seala que es el rgimen aduanero que permite
la salida del territorio aduanero de las mercancas
nacionales o nacionalizadas.

La exportacin se encuentra gravada con el IGV?

Segn lo dispuesto por el artculo 33 de la Ley del
IGV, la exportacin de bienes o servicios, as como
los contratos de construccin ejecutados en el
exterior, no estn afectos al IGV. Debe entenderse
que al margen de la
inadecuada
tcnica
legislativa, las operaciones que califican como
exportacin s se encuentran gravadas con el
IGV, pero aplicando una tasa equivalente al cero
por ciento (0%), por ende, las exportaciones no
pueden ser consideradas operaciones no
gravadas con el IGV.

1.

Saldo a favor del exportador (SFE)

El SFE es uno de los beneficios tributarios que el Estado

privilegia para promover las exportaciones, se encuentra
compuesto por el IGV que grava a la totalidad de las
adquisiciones del perodo tributario que se encuentren
destinadas a operaciones gravadas y de exportacin.
El SFE consiste en el reembolso del IGV pagado por el
exportador en sus adquisiciones previas a dicha operacin,
con la finalidad de que el precio de sus productos accedan
al mercado internacional liberado de tributos y gravmenes
que distorsione su costo, incrementando de esa manera la
competitividad de los productos nacionales en los mercados
internacionales.

Determinacin del Saldo a Favor del Exportador:

Empresas que realizan nicamente ventas gravadas con IGV y Exportacin:
Considerarn el total del IGV de las adquisiciones de bienes y servicios gravados
con dicho tributo.

Empresas que realizan ventas gravadas y no gravadas con IGV y operaciones de

Exportacin:
Si se identifica directamente las adquisiciones destinadas a exportacin,
operaciones gravadas y operaciones exoneradas, la empresa tendr derecho a considerar el
ntegro del IGV que haya afectado a sus adquisiciones de bienes y servicios destinadas a
exportacin y a sus operaciones gravadas.
En caso existan adquisiciones comunes, es decir no pueda precisarse el destino
especifico de las adquisiciones, se aplicar el mtodo de la prorrata (acpite 6.2 numeral 6 del
artculo 6 del Reglamento del TUO IGV) a fin de establecer el porcentaje del importe del IGV
que incide en sus adquisiciones comunes calificar como SFE y que monto como costo o
gasto.
OG + Exportaciones
Porcentaje =
x 100
OG + Exportaciones + ONG
Se considerarn las operaciones realizadas en los ltimos doce meses.

Empresas dedicadas nicamente a la exportacin.

Considerarn el ntegro del IGV que haya afectado a las adquisiciones de bienes y
servicios como SFE.

Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB):

Si al deducir el SFE al importe del dbito fiscal generado por

las operaciones gravadas del periodo, quedase un monto a
favor, este se denomina Saldo a Favor Materia de Beneficio
(SFMB), cuyo importe puede ser compensado o devuelto.
Respecto a la compensacin, sta podr realizarse aplicndolo
en el mismo periodo de su generacin en forma automtica
contra otros tributos respecto de los cuales el exportador
califique como contribuyente y constituyan ingreso del Tesoro
Pblico, como los pagos a cuenta y de regularizacin del
Impuesto a la Renta de Tercera Categora o contra el ITAN.
En caso de persistir un remanente, podr ser objeto de
devolucin mediante Notas de Crdito Negociable. Conforme a
lo prev el Reglamento de Notas de Crdito Negociables
(RNCN).

Lmite de la compensacin o devolucin del SFMB.

El artculo 4 del RNCN, dispone que la compensacin o
devolucin correspondiente tendr como lmite un porcentaje
equivalente a la tasa del IGV (actualmente 18%) aplicable sobre
las exportaciones embarcadas en el periodo, debiendo
considerarse el monto menor determinado entre el SFMB y el
lmite.
El SFMB que exceda dicho lmite podr ser arrastrado como
SFE a los siguientes meses, es decir se sumar al SFE del
periodo siguiente y se aplicar si es que existe contra el
impuesto bruto luego del cual se comparar con el lmite
mximo aceptable.
El SFMB cuya compensacin o devolucin no hubiere sido
aplicada o solicitada, pese a encontrarse incluida en el lmite,
podr ser arrastrado a los meses siguientes como SFMB
incrementando el limite mximo de las exportaciones realizadas
en el periodo siguiente.

MAPA DEL SFE y SFMB

CF del
IGV

Saldo a Favor
del Exportador
(SFE)

(-)

Impuesto Bruto
(por ventas gravadas)

El saldo
(Importe no
aplicado)

Constituye

Saldo a favor
materia de
beneficio (SFMB)

Devolucin

Compensacin

Lmite: 18% de las exportaciones

realizadas en el periodo
(solo las X embarcadas)

CASO PRACTICO
Enunciado:
La empresa ABC SA dedicada a la exportacin de
esprragos que inicio sus actividades en el mes de
octubre ha realizado las siguientes operaciones en
los meses de octubre y noviembre que se detallan a
continuacin:
Datos adicionales:

Coeficiente PAC del IR = 0.02

CASO PRACTICO

OPERACIONES DE VENTAS

Octubre:

Ventas en el pas
Gravadas

No Gravadas

105,000.00

21,000.00

Total
126,000.00

Exportaciones facturadas
Embarcadas

No embarcadas

32,000.00

14,000.00

Total
46,000.00

Noviembre:
Ventas en el pas

Gravadas

No Gravadas

90,000.00

27,000.00

Total
117,000.00

Exportaciones facturadas

Embarcadas

No embarcadas

40,000.00

19,500.00

Total
59,500.00

Operaciones de compras:
Octubre:
Compras gravadas

Datos

Destinadas a
exportaciones

Destinadas a ventas
gravadas,
exportaciones y no
gravadas

Destinadas
a ventas no
gravadas

35,000.00

61,000.00

110,000.00

30,000.00

6,300.00

10,980.00

19,800.00

5,400.00

41,300.00

71,980.00

129,800.00

35,400.00

Destinadas
a ventas no
gravadas

Destinadas a
ventas
gravadas

Base imponible
IGV 18%
Total

Noviembre:
Compras gravadas

Datos

Base Imponible
IGV 18%
Total

Destinadas
a ventas
gravadas

Destinadas a
exportaciones

Destinadas a ventas
gravadas,
exportaciones y no
gravadas

130,000.00

70,000.00

55,000.00

15,000.00

23,400.00

12,600.00

9,900.00

2,700.00

153,400.00

82,600.00

64,900.00

17,700.00

Se pide:
Determinar el Saldo a Favor del Exportador (SFE)
Determinar el SFMB

SOLUCION DEL CASO PRACTICO:

1. Mes de octubre:
Aplicacin de la prorrata
Porcentaje =

OG + Exportaciones

x 100

OG + Exportaciones + ONG
Porcentaje =

105,000 + 46,000
105,000 + 46,000 + 21,000

Porcentaje =

151,000

172,000
Porcentaje =

87.79%

X 100

x 100

Determinacin del Saldo a Favor del Exportador (SFE):

Compras

Base

IGV

% Porcentaje

SFE

Destinadas a ventas gravadas

35,000.00

6,300.00

100.00%

6,300.00

Destinadas a exportacin

61,000.00

10,980.00

100.00%

10,980.00

110,000.00

19,800.00

87.79%

17,382.56

206,000.00

37,080.00

Destinadas a ventas gravadas,

exportaciones y no gravadas
Total

34,662.56

Determinacin del Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB):

SFMB = SFE - IGV de ventas gravadas
SFMB =

(34,662.56)

SFMB =

(15,762.56)

18,900.00

 Determinacin del lmite del SFMB:

Lmite = 18% de las exportaciones embarcadas

Lmite =

Lmite =

18%

S/. 32,000

S/. 5,760

Comparacin del limite con el SFMB:

SFMB =

(15,762.56)

Lmite =

5,760.00

SFMB arrastrable al
mes siguiente

(10,002.56) fuera del

limite

Compensacin del SFMB contra los PAC del IR:

Pago a cuenta del Impuesto a la Renta

3,160

Importe del SFMB (Lmite)

5,760

SFMB (no compensado, a solicitar devolucin

en el mes de octubre )

(2,600)

2. Mes de noviembre:

Aplicacin de la prorrata:

Porcentaje =

OG (oct y nov) + exportaciones (oct y nov)

x 100

OG (oct y nov) + Exportaciones (oct y nov) + OnG (oct y nov)

Porcentaje =

(105,000.00 +90,000.00) + (46,000.00 + 59,500.00)

x 100

(105,000.00 +90,000.00) + (46,000.00 + 59,500.00) + (21,000.00 + 27,000.00)

Porcentaje =

195,000.00 + 105,500.00
195,000.00 + 105,500.00 + 48,000.00

Porcentaje =

300,500.00
348,500.00

Porcentaje =

86.23%

X 100

x 100

Determinacin del Saldo a Favor del Exportador (SFE):

Compras

Base

Destinadas a ventas gravadas

IGV

Crdito Fiscal

130,000.00 23,400.00

100.00%

23,400.00

Destinadas a exportacin

70,000.00 12,600.00

100.00%

12,600.00

Destinadas a ventas gravadas,

exportaciones y no gravadas

55,000.00

86.23%

8,536.77

Total

9,900.00

255,000.00 45,900.00

44,536.77

Determinacin del Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB):

SFMB = SFE - IGV de ventas gravadas
SFE del periodo

44,536.77

SFE arrastrable

10,002.56+
2,600.00

IGV de ventas gravadas

SFMB =

(57,139.33)
16,200.00
(40,939.33)

Lmite del Saldo a Favor Materia de Beneficio:

Lmite = 18% de las exportaciones embarcadas + SFMB no compensado
Lmite = ( 18%

Lmite =

7,200

Lmite =

9,800

40,000

2,600

2,600

Comparacin del limite con el SFMB :

SFMB =

(38,339.33)

Lmite =

9,800.00

SFE arrastrable

(28,539.33)

Compensacin del SFMB contra el pago a el cuenta del IR:

Pago a cuenta del Impuesto a la Renta

3,140

Importe del SFMB (Lmite)

9,800

SFMB (no compensado)

(6,660)

GRACIAS