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Gesto de Crditos de PIS e

COFINS Luz da
Jurisprudncia
Maurcio Faro
mpf@bmalaw.com.br
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Conceito de Insumo Legislao


COFINS: Artigo 3, inciso III da Lei n 10.833/2003 - prev o desconto, na base de

clculo da contribuio, dos:


bens e servios, utilizados como insumo na prestao de servios e na produo ou
fabricao de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustveis e
lubrificantes, exceto em relao ao pagamento de que trata o art. 2o da Lei no

10.485, de 3 de julho de 2002, devido pelo fabricante ou importador, ao


concessionrio, pela intermediao ou entrega dos veculos classificados nas
posies 87.03 e 87.04 da TIPI.

PIS: artigo 3, inciso II da Lei n 10.637/2002 - contempla a mesma disposio acima


transcrita.

Insumo e Creditamento

O crdito ser apurado, exclusivamente, em relao aos custos, despesas


e encargos vinculados parcela das receitas sujeita incidncia nocumulativa (NC);

No caso de custos, despesas e encargos vinculados s receitas


submetidas ao regime NC e Cumulativo, o crdito ser determinado, a
critrio da PJ.

Jurisprudncia Administrativa

Insumo para PIS/COFINS = Legislao IPI


Da anlise dos acrdos proferidos pelo extinto Conselho de Contribuintes e pelo atual Conselho
Administrativo de Recursos Fiscais CARF, verificamos que esta primeira fase teve incio em 2006 e
durou at meados de 2009/2010.
Para fins de aproveitamento de crditos da Contribuio ao PIS e da COFINS, a maioria dos acrdos
analisados aplicava o conceito de insumos prprio da legislao do IPI e descrito pelo Parecer
Normativo CST n. 65/1979. Esse conceito foi tambm apropriado pelas Instrues Normativas SRF n.
247/2002 (posteriormente alterada pela IN SRF n. 358/2003) e 404/2004, que dispem sobre a
apurao dessas contribuies. Nesse sentido, esses acrdos se restringiram a fundamentar a glosa
dos crditos da Contribuio ao PIS e da COFINS na existncia dos referidos dispositivos infralegais. A
ttulo exemplificativo, mencionamos os Acrdos n. 202-19.126 e 3301-00.423.
Trecho do voto: (...) No caso, pela relao de fl. 78/79, absolutamente nenhuma ligao as mesmas
tm com a produo, no se enquadrando, portanto, no conceito de insumo, que advm do IPI. O
Parecer Normativo CST n. 65/79, aclarando o alcance do Regulamento do IPI, aduziu que os produtos
intermedirios e as matrias-primas que no integrem o produto final mas que sofram, em funo da
ao exercida diretamente sobre o produto em fabricao, alteraes tais como o desgaste, o dano ou a
perda de propriedades fsicas ou qumicas tambm daro margem ao creditamento para efeitos de IPI,
por enquadrarem-se no conceito de insumos. (Conselheiro Relator Gustavo Kelly Alencar, acrdo
publicado em 02/07/2008)

Insumo para PIS/COFINS = Legislao IPI


Acrdo 203-12.469 da Terceira Cmara do Segundo Conselho de Contribuintes (Relator Cons. Odassi
Guerzoni Filho): O aproveitamento dos crditos do PIS no regime da no cumulatividade h que obedecer s
condies especficas ditadas pelo artigo 3 da Lei n 10.637, de 2002, c/c o artigo 66 da IN SRF n 247, de
2002, com as alteraes da IN SRF n 358, de 2003. Incabveis, pois, crditos originados de gastos com
seguros (incndio, vendaval etc.), material de segurana (culos, jalecos, protetores auriculares), materiais
de uso geral (buchas para mquinas, cadeado, disjuntor, calo para prensa, catraca, correias; cotovelo,
cruzetas, reator para lmpada), peas de reposio de mquinas, amortizao de despesas operacionais,
conservao e limpeza, e manuteno predial. No caso do insumo "gua", cabvel a glosa pela ausncia de
critrio fidedigno para a quantificao do valor efetivamente gasto na produo.

Insumos: buchas de mquina, cadeado, caixa para disjuntor, calo para prensa, peas de reposio,
material de segurana, seguros, gua, amortizao de gastos pr-operacionais, gua sanitria, cloro,

desinfetante, lmpadas, tomadas, carimbos, gs, entre outros.

Atividade da empresa: Fabricao de calados

Insumo para PIS/COFINS = Legislao IPI


APELAO. MANDADO DE SEGURANA. PIS E COFINS. CREDITAMENTO. REFEIES,
CONVNIO MDICO, VALE-TRANSPORTE, UNIFORME E SEGURO DE VIDA.
IMPOSSIBILIDADE. 1. As Leis n 10.637/2002 (PIS) e n 10.833/2003 (COFINS) disciplinam
a no-cumulatividade das contribuies PIS e COFINS, dispondo sobre os limites
objetivos e subjetivos para a implementao dessa tcnica de tributao. 2.
Diferentemente do que ocorre com o IPI e com o ICMS, cujas definies para a efetivao
da no-cumulatividade esto expostas no texto constitucional, no que tange ao PIS e
COFINS, outorgou-se lei infraconstitucional a tarefa de dispor sobre os limites objetivos
e subjetivos dessa tcnica de tributao. (...)
6. Considerando-se que a materialidade do PIS e da COFINS abrange a totalidade das
receitas auferidas pela pessoa jurdica (art. 1 das Leis ns 10.637/2002 e 10.833/2003),
eventuais excluses da mencionada base de clculo devem estar expressamente
previstas em lei. 9. Por corolrio, no padecem de inconstitucionalidade o art. 66 da
Instruo Normativa n 247, de 21/11/2002, tampouco o art. 8 da Instruo Normativa n
404, de 12/03/2004. 10. Inexistindo expressa autorizao legal ao creditamento na forma
postulada pela impetrante, no cabe ao Poder Judicirio conferir benefcio fiscal no
previsto em lei, sob pena de afronta ao art. 111 do Cdigo Tributrio Nacional. 11. Agravo
Retido No Conhecido e Apelao Improvida.
AMS 0054351120104036102 TRF3

Insumo para PIS/COFINS = Legislao IPI


TRIBUTRIO. PIS. COFINS. INSUMOS. NO INCLUSO. DEPSESAS DECORRENTES
TTULO DE LICENCIAMENTO PARA USO DE MARCAS. 1. O conceito de insumo dado pela
jurisprudncia do STJ ao tratar do IPI perfeitamente transfervel ao PIS e COFINS, tendo-se
que, alm dos insumos integrados ao produto final industrializado, apenas os de uso e
consumo que so consumidos no processo de fabricao, sofrendo desgaste integral, direto e
imediato, so passveis de gerar direito a crdito decorrente de sua aquisio. 2. O art. 3, inciso
II, das Leis 10.637/02 e 10.833/03 no autorizam a ampliao do referido entendimento; na
condio de insumo, o bem se incorpora no processo de industrializao ao produto ou
consumido em tal processo de forma imediata e integral, no se enquadrando em tal condio
as despesas com o licenciamento pelo uso de marcas, correspondentes aos gastos pelo
empresa, quando da aquisio do uso de propriedade intelectual. 3. Apelao desprovida. AC
00041729520104058103 TRF 5

Insumo para PIS/COFINS = Legislao IRPJ


Uma das alternativas adotadas em diversos acrdos foi a de considerar que
insumos, para efeitos de apurao de crditos da Contribuio ao PIS e COFINS,
apurados no regime no cumulativo, seriam todos os custos de produo ou de
prestao de servios, nos termos previstos no art. 290 do Regulamento do Imposto
sobre a Renda RIR/99, e as despesas operacionais, conforme disposto no art. 299
do mencionado RIR/99.
Aproximando o conceito de insumo aos conceitos de custo e despesa operacional,
uma das primeiras decises proferidas, em 2008, foi o Acrdo n. 203-13.045, pela 3
Cmara do extinto Segundo Conselho de Contribuintes, sob a relatoria do
Conselheiro Dalton Csar Cordeiro de Miranda, em que restou reconhecido o direito
apropriao de crditos da Contribuio ao PIS e COFINS sob as despesas com
seguro a uma prestadora de servios de transporte.

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Insumo para PIS/COFINS = Legislao IRPJ


Acrdo n 203-12.741 da 3 Cmara do Segundo Conselho de Contribuintes (Relator

Cons. Emanuel Carlos Dantas de Assis / Dalton Cordeiro de Miranda): Na apurao do


PIS no-cumulativo podem ser descontados crditos calculados sobre as despesas
decorrentes da contratao de seguros, essenciais para a atividade fim desenvolvida
pela recorrente, pois estes caracterizam sim como insumos previstos na legislao do
IRPJ.

Insumos: contratao de seguros.


Receitas: receitas transferidas a terceiros (subcontratados para transporte de cargas),

despesas com pedgio.


Atividade da empresa: Transporte de cargas em geral.

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Insumo para PIS/COFINS = Legislao IRPJ


Acrdo n 3202-00.226 da Terceira Seo de julgamento do CARF (Relator Cons.

Gilberto de Castro Moreira Jnior): O conceito de insumo dentro da sistemtica de


apurao de crditos pela no cumulatividade de PIS e Cofins deve ser entendido como
toda e qualquer custo ou despesa necessria atividade da empresa, nos termos da
legislao do IRPJ, no devendo ser utilizado o conceito trazido pela legislao do IPI,
uma vez que a materialidade de tal tributo distinta da materialidade das contribuies
em apreo.

Insumos: materiais para manuteno de mquinas e equipamentos, energia eltrica,

crdito sobre estoques de abertura existentes no momento do ingresso no sistema no


cumulativo.

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Insumo para PIS/COFINS = Legislao IRPJ


TRIBUTRIO. PIS. COFINS. LEIS N 10.637/2002 E 10.833/2003, ART. 3, INCISO II.
NO CUMULATIVIDADE. AUSNCIA DE PARALELO COM O IPI. CREDITAMENTO DE
INSUMOS. SERVIOS DE LOGSTICA DE ARMAZENAGEM, EXPEDIO DE
PRODUTOS E CONTROLE DE ESTOQUES. ILEGALIDADE DAS INSTRUES
NORMATIVAS SRF N 247/2002 E 404/2004. CRITRIO DE CUSTOS E DESPESAS
OPERACIONAIS.
(...) O critrio que se mostra consentneo com a noo de receita o adotado pela legislao
do imposto de renda. Insumos, ento, so os gastos que, ligados inseparavelmente aos
elementos produtivos, proporcionam a existncia do produto ou servio, o seu
funcionamento, a sua manuteno ou o seu aprimoramento. Sob essa tica, o insumo
pode integrar as etapas que resultam no produto ou servio ou at mesmo as posteriores,
desde que seja imprescindvel para o funcionamento do fator de produo. 7. As despesas
com servios de armazenagem, expedio de produtos e controle de estoques,
enquadram-se no conceito de insumos, uma vez que so necessrias e indispensveis
para o funcionamento da cadeia produtiva. APELAO CVEL N 002904040.2008.404.7100/RS. Des. Federal JOEL ILAN PACIORNIK. Publicado em 21/07/2011
SOBRESTADO pelo Ministro Kukina.

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Insumo para PIS/COFINS = Legislao IRPJ


TRIBUTRIO. PIS. COFINS. REGIME NO CUMULATIVO. DISTINO. CONTEDO. LEIS
N 10.637/2002 E 10.833/2003, ART. 3, INCISO II. LISTA EXEMPLIFICATIVA.
(...) A coerncia de um sistema de no cumulatividade de tributo direto sobre a receita exige que se
considere o universo de receitas e o universo de despesas necessrias para obt-las,
considerados luz da finalidade de evitar sobreposio das contribuies e, portanto, de
eventuais nus que a tal ttulo j tenham sido suportados pelas empresas com quem se
contratou.
3. Tratando-se de tributo direto que incide sobre a totalidade das receitas auferidas pela
empresa, digam ou no respeito atividade que constitui seu objeto social, os crditos
devem ser apurados relativamente a todas as despesas realizadas junto a pessoas
jurdicas sujeitas contribuio, necessrias obteno da receita.
4. O crdito, em matria de PIS e COFINS, no um crdito meramente fsico, que pressuponha,
como no IPI, a integrao do insumo ao produto final ou seu uso ou exaurimento no processo
produtivo.
5. O rol de despesas que enseja creditamento, nos termos do art. 3 das Leis 10.637/02 e 10.833/03,
possui carter meramente exemplicativo. Restritivas so as vedaes expressamente
estabelecidas por lei.
(TRF 4 Regio, 1 Turma, AC n 0000007-5.2010.404.7200/SC, Rel. JF convocado LEANDRO
PAULSEN, publicado em 05.07.2012) SOBRESTADO pelo Ministro Benedito Gonalves.

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Insumo para PIS/COFINS = Critrios Prprios


Adotando uma posio intermediria entre a aplicao dos modelos de IPI e IRPJ,
ambos descritos acima, a jurisprudncia firmou entendimento de que, para
reconhecer a caracterstica de insumo, preciso verificar a necessidade,
essencialidade, imprescindibilidade do produto para o exerccio da atividade
econmica do contribuinte.
Para fins de aproveitamento de crditos da Contribuio ao PIS e da COFINS, o
conceito de insumo no pode ser limitado sistemtica do IPI, mas tambm no
to elstico como no caso do IRPJ, a ponto de abarcar todos os custos de produo
e as despesas necessrias atividade da empresa. Sua justa medida caracteriza-se
como elemento diretamente responsvel pela produo dos bens ou produtos
destinados venda, ainda que este elemento no entre em contato direto com os
bens produzidos, atendidas as demais exigncias legais. Trecho da declarao de
voto da Conselheira Susy Hoffmann no Acrdo n. 9303-01.740 proferido no
Processo n 13053.000112/2005-18, de relatoria da Conselheira Nanci Gama,
julgado em 09.11.2011.

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Insumo para PIS/COFINS = Critrios Prprios


Ou seja, os bens e servios sero efetivamente considerados insumos sempre que a
respectiva utilidade e, ou, atividade for necessria existncia do processo ou do produto,
ou agregar (ao processo ou ao produto) alguma qualidade que faa com que um dos dois
adquira determinado padro desejado.
Em diversos acrdos o que prevaleceu foi o entendimento casustico acerca da
importncia do insumo para aquela determinada operao, conforme assentado no voto
proferido pelo Conselheiro Luciano Lopes de Almeida Moraes:

Em outras palavras, as glosas devero ser revistas sempre que a seguinte pergunta for
respondida negativamente: o servio poderia ser prestado sem que essa despesa fosse
incorrida? Se o grau de dependncia to grande que a ausncia dessa despesa
inviabiliza a prpria prestao de servios, tal despesa seguramente deve ensejar o direito
ao crdito, ainda que o critrio adotado pela autoridade julgadora no seja plenamente
atendido. Acrdo n 3201-000.855.

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Insumos para PIS/COFINS


Acrdo n 3301-000.954:

Concluso: elemento diretamente responsvel pela produo de bens ou

produtos destinados venda, ainda que no em contato direto com os


bens produzidos.
Gases para mquinas, telas e cercamentos de proteo, material de

limpeza, caixa de isopor: atividade de criao e comercializao de


camaro

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Insumos para PIS/COFINS


Insumo = Critrios Prprios

Acrdo n 930301-035 da Terceira Turma da Cmara Superior de Recursos


Fiscais (Relator Cons. Henrique Pinheiro Torres): A incluso no conceito de
insumos das despesas com servios contratados pela pessoa jurdica e com as
aquisies de combustveis e de lubrificantes, denota que o legislador no quis
restringir o creditamento de Cofins s aquisies de matrias-primas, produtos
intermedirios e ou material de embalagens (alcance de insumos na legislao do
IPI) utilizados, diretamente, na produo industrial, ao contrrio, ampliou de modo a
considerar insumos como sendo os gastos gerais que a pessoa jurdica precisa
incorrer na produo de bens ou servios por ela realizada.
Insumos: combustveis, lubrificantes e custos com remoo de resduos industriais
Atividade da empresa: indstria de couros, tapetes, painis e estofados.

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Insumos para PIS/COFINS


Voto do Ministro Mauro Campbell Marques, acompanhado pelos
Ministros Castro Meira e Humberto Martins VENCIDO o Ministro
Herman Benjamin
(...) 3. So ilegais o art. 66, 5, I, "a" e "b", da Instruo Normativa SRF n.
247/2002 - Pis/Pasep (alterada pela Instruo Normativa SRF n. 358/2003)
e o art. 8, 4, I, "a" e "b", da Instruo Normativa SRF n. 404/2004 Cofins, que restringiram indevidamente o conceito de "insumos" previsto no
art. 3, II, das Leis n. 10.637/2002 e n. 10.833/2003, respectivamente, para
efeitos de creditamento na sistemtica de no-cumulatividade das ditas
contribuies. 4. Conforme interpretao teleolgica e sistemtica do
ordenamento jurdico em vigor, a conceituao de "insumos", para efeitos
do art. 3, II, da Lei n. 10.637/2002, e art. 3, II, da Lei n. 10.833/2003, no
se identifica com a conceituao adotada na legislao do Imposto sobre
Produtos Industrializados - IPI, posto que excessivamente restritiva. Do
mesmo modo, no corresponde exatamente aos conceitos de "Custos e
Despesas Operacionais" utilizados na legislao do Imposto de Renda - IR,
por que demasiadamente elastecidos.
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Insumos para PIS/COFINS


5. So "insumos", para efeitos do art. 3, II, da Lei n. 10.637/2002, e art. 3, II, da Lei n.
10.833/2003, todos aqueles bens e servios pertinentes ao, ou que viabilizam o processo
produtivo e a prestao de servios, que neles possam ser direta ou indiretamente empregados
e cuja subtrao importa na impossibilidade mesma da prestao do servio ou da produo,
isto , cuja subtrao obsta a atividade da empresa, ou implica em substancial perda de
qualidade do produto ou servio da resultantes. Hiptese em que a recorrente empresa
fabricante de gneros alimentcios sujeita, portanto, a rgidas normas de higiene e limpeza. No
ramo a que pertence, as exigncias de condies sanitrias das instalaes se no atendidas
implicam na prpria impossibilidade da produo e em substancial perda de qualidade do
produto resultante. A assepsia essencial e imprescindvel ao desenvolvimento de suas
atividades. No houvessem os efeitos desinfetantes, haveria a proliferao de microorganismos
na maquinaria e no ambiente produtivo que agiriam sobre os alimentos, tornando-os imprprios
para o consumo. Assim, impe-se considerar a abrangncia do termo "insumo" para contemplar,
no creditamento, os materiais de limpeza e desinfeco, bem como os servios de dedetizao
quando aplicados no ambiente produtivo de empresa fabricante de gneros alimentcios. 7.
Recurso especial provido. (RECURSO ESPECIAL N 1.246.317 /MG)

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Insumos para PIS/COFINS


Voto Ministro Srgio Kukina
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. PIS E COFINS. CREDITAMENTO. LEIS N
10.637/2002 E 10.833/2003. NO-CUMULATIVIDADE. ART. 195, 12, DA CF.
MATRIA EMINENTEMENTE CONSTITUCIONAL. INSTRUES NORMATIVAS
SRF 247/02 e SRF 404/04. EXPLICITAO DO CONCEITO DE INSUMO. BENS E
SERVIOS EMPREGADOS OU UTILIZADOS DIRETAMENTE NO PROCESSO
PRODUTIVO.
BENEFCIO
FISCAL.
INTERPRETAO
EXTENSIVA.
IMPOSSIBILIDADE. ART. 111 CTN. 1. A anlise do alcance do conceito de nocumulatividade, previsto no art. 195, 12, da CF, vedada neste Tribunal Superior,
por se tratar de matria eminentemente constitucional, sob pena de usurpao da
competncia do Supremo Tribunal Federal. 2. As Instrues Normativas SRF 247/02
e SRF 404/04 no restringem, mas apenas explicitam o conceito de insumo previsto
nas Leis 10.637/02 e 10.833/03. 3. Possibilidade de creditamento de PIS e COFINS
apenas em relao aos bens e servios empregados ou utilizados diretamente sobre
o produto em fabricao. 4. Interpretao extensiva que no se admite nos casos de
concesso de benefcio fiscal (art. 111 do CTN). Precedentes: AgRg no REsp
1.335.014/CE, Rel. Ministro Castro Meira, Segunda Turma, DJe 8/2/13, e REsp
1.140.723/RS, Rel. Ministra Eliana Calmon, Segunda Turma, DJe 22/9/10. 5.
Recurso especial a que se nega provimento. REsp 1020991 / RS

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Insumos para PIS/COFINS


Importante observar que o tema do conceito de insumo para fins de
creditamento de PIS e COFINS ser examinado pela Primeira Seo do
STJ no Recurso Especial n 1.221.170, que ser julgado pelo rito dos
recursos repetitivos.
Algumas decises do prprio STJ ressaltam que a matria ser de fato
julgada neste Recurso Especial. Possibilidade de mudana?
At o momento h trs votos proferidos. O Ministro Napoleo Nunes Maia
votou pela possibilidade de aproveitamento dos crditos sobre "todas as
despesas realizadas com bens e servios vinculadas a atividade da
empresa, direta ou indiretamente, sem separar o que essencial ou no. O
Ministro Og Fernandes sustentou a legalidade do conceito previsto na
Instruo Normativa. Por fim, o Ministro Mauro Campbel sustentou
posio intermediria, no sentido de que insumo tudo que tem pertinncia
e essencialidade ao processo produtivo.
O julgamento foi suspenso com a vista do Ministro Benedito Gonalves.

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Insumos para PIS/COFINS


Considerando votos anteriores, podemos esperar que o Ministro Herman
Benjamin vote pela legalidade do conceito da Receita Federal. O Ministro
Humberto Martins deve votar pelo conceito intermedirio.
Os demais Ministros a votar so: Assusete Magalhes, Benedito Gonalves,
Gurgel de Faria, Regina Helena Costa e Sergio Kukina.
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OBRIGADO!

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