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TRIBUTACION COLEGIOS SUBVENCIONADOS Y FINANCIAMIENTO COMPARTIDO
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TRIBUTACION DE LOS COLEGIOS SUBVENCIONADOS


INTRODUCCION...........................................................................................

19

PRIMERA PARTE
SINTESIS ESQUEMATICA DEL D.F.L. N 2, DE 1998 TEXTO
LEGAL DEL D.F.L. N 2, DE 1998, QUE FIJA TEXTO
REFUNDIDO, COORDINADO Y SISTEMATIZADO DEL
D.F.L N 2, DE 1996, SOBRE
SUBVENCION DEL ESTADO A ESTABLECIMIENTOS
EDUCACIONALES Y APENDICE
I.-

SINTESIS ESQUEMATICA DEL D.F.L. N 2, DE 1998.......................

27

II.- TEXTO LEGAL DEL D.F.L. N 2, DE 1998..........................................

29

III.- APENDICE LEY N 20.370; DE 2009, LEY GENERAL



DE EDUCACION.................................................................................

71

SEGUNDA PARTE
COLEGIOS PARTICULARES SUBVENCIONADOS
I.-

INTRODUCCION.................................................................................

109

II.- NORMAS GENERALES......................................................................

111

A.- FRENTE A LOS IMPUESTOS DE LA LEY DE LA RENTA..................

111

1.- CLASIFICACIN DE LAS RENTAS EN PRIMERA CATEGORA.......

111

1.1) Colegios, Academias e Institutos de enseanza particular y otros


establecimientos anlogos..................................................................
1.2) Salas cunas, jardines infantiles estn comprendidos dentro

del rubro colegios, academias e institutos...........................................
1.3) Jardines Infantiles estn obligados a llevar contabilidad completa....
1.4) Transporte de alumnos en vehculos de propiedad de los

establecimientos educacionales..........................................................
1.5) Tributacin que afecta a los colegios administrados por

corporaciones de derecho privado......................................................
1.6) Ingresos percibidos por un colegio correspondiente a cuotas

sociales peridicas fijas.......................................................................
1.7) Servicios profesionales en el campo de capacitacin.........................
1.8) Situacin tributaria que afecta a los templos, escuelas religiosas

gratuitas y otros...................................................................................
2.- OBLIGACIONES TRIBUTARIAS QUE DEBEN CUMPLIR..................

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3.- BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA......

120

3.1.- ESQUEMA GENERAL DE DETERMINACION DE LA BASE



IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORIA............................................

121

a)
a.1)


a.2)

b)
b.1)

b.2)
b.3)

Ingresos brutos....................................................................................
Pago anticipado de colegiaturas percibidas que corresponden
a servicios educacionales que se prestarn en el siguiente
perodo escolar....................................................................................
Ingresos anticipados por concepto de matrcula que son
percibidas por los establecimientos escolares....................................
Costos y Gastos de explotacin..........................................................
Requisitos que deben cumplir los gastos para ser rebajados
de los ingresos brutos..........................................................................
Ejemplos de gastos que pueden deducirse..
Sueldos pagados en los meses de Enero y Febrero a los
profesores y que corresponden al perodo de
vacaciones escolares..........................................................................

122
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123
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4.- EXENCIN DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA.................

126

5.- TASA DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA...........................

127

6.- CRDITOS QUE PUEDEN REBAJARSE EN CONTRA DEL



TRIBUTO DE PRIMERA CATEGORA................................................

128

7.- LIBERADOS DE EFECTUAR PAGOS PROVISIONALES



MENSUALES.......................................................................................

129

8.- PLAZO DE DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO



DE PRIMERA CATEGORA.................................................................

129

9.- IMPUESTO UNICO DEL ARTCULO 21 DE LA LEY



DE LA RENTA......................................................................................

129

10.- IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL................

134

B.- FRENTE A LOS IMPUESTOS DE LA LEY DEL IVA............................

136

1.- HECHO GRAVADO CON EL IVA EN LOS SERVICIOS......................

136

2.- EXENCIN DEL IVA EN LOS ESTABLECIMIENTOS



DE EDUCACIN.................................................................................

136

2.1)

2.2)
2.3)
2.4)


Los percibidos por establecimientos de educacin en razn


de su actividad docente.......................................................................
Jardines infantiles................................................................................
Guardera Infantil.................................................................................
Persona jurdica de derecho privado cuya finalidad es la
promocin de la participacin de la mujer en el desarrollo
econmico a travs de su actividad empresarial, proporciona
capitalizacin por medios de cursos....................................................

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2.5) Sociedades cuyo objeto es, entre otros, la formacin tcnica,



la capacitacin ocupacional y el perfeccionamiento profesional

de los trabajadores..............................................................................
2.6) El curso denominado El secreto del xito para dejar de

fumar fcil, alegre y definitivamente...................................................
2.7) Las remuneraciones percibidas por organismos tcnicos de

ejecucin en capacitacin y la venta de folletos que contienen

las bases de licitacin..........................................................................
2.8) Tratamiento del IVA por las remuneraciones percibidas por INACAP

en su funcin docente, asesoras tcnicas y comercializacin de

material docente..................................................................................
2.9) Prestaciones realizadas por el Instituto de Capacitacin de

Comercio Exterior - Seminarios - Charlas - Foros y cursos................
2.10) Gimnasios y centros de habilitacin fsica se consideran

actividades docentes...........................................................................
2.11) Otros ingresos que cobren los establecimientos educacionales

exentos del IVA....................................................................................

141

3.- INGRESOS NO GRAVADOS CON EL IVA..........................................

142

4.- HECHO GRAVADO CON EL IVA EN LAS VENTAS............................

142

4.1.- Ingresos percibidos por los establecimientos educacionales,



gravados con el IVA.............................................................................

143

a)

No es obligacin comunicar ampliacin de giro por actividades


no consideras docentes.......................................................................

145

5.- CRDITO FISCAL POR IMPUESTO AL VALOR AGREGADO...........

146

a)
b)

Crdito fiscal en la actividad docente..................................................


Crdito Fiscal Proporcional..................................................................

146
147

6.- DOCUMENTOS TRIBUTARIOS..........................................................

148

a)
b)

b.1)

148

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140
140
141

Obligacin de emitir facturas o boletas................................................


Los establecimientos educacionales, se encuentran obligados
a emitir boletas....................................................................................
Los establecimientos de educacin por las ventas habituales de los
productos que elaboren los respectivos alumnos, como asimismo

por los servicios no docentes que presten, deben emitir facturas

o boletas..............................................................................................
b.2) Por los servicios de capacitacin prestados por Cema Chile

deben emitir boletas............................................................................
b.3) Se autoriza el reemplazo de boletas de ventas por comprobantes

de ingreso a caja, a unidades dependientes del Ministerio

de Educacin.......................................................................................

150

7.- OBLIGACIN DE DECLARAR FORM. 29.......................................

150

8.- COMPROBANTES DE PAGO.............................................................

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a)


a.1)

a.2)

Obligaciones tributarias. La obligatoriedad de la documentacin


exigida en la normativa del Ministerio de Educacin, no es de
la competencia del Servicio de Impuestos Internos............................
Los establecimientos educacionales tienen la obligacin de
emitir documentos timbrados por el SII...............................................
Los establecimientos de educacin deben otorgar boletas al
percibir remuneracin de los servicios que hayan prestado en
el ejercicio de su funcin docente........................................................

152

III.- ESTABLECIMIENTOS EDUCACIONALES SUBVENCIONADOS......

157

A.- ANALISIS DE LAS NORMAS CONTENIDAS EN EL TITULO I



DEL D.F.L. N 2, DE 1998, QUE FIJA EL TEXTO REFUNDIDO,
COORDINADO Y SISTEMATIZADO DEL D.F.L. N 2, DE 1996,

SOBRE SUBVENCION DEL ESTADO A ESTABLECIMIENTOS
EDUCACIONALES..............................................................................

157

1.- OBJETIVO Y DESTINO DE LA SUBVENCIN...................................

157

2.- SOSTENEDOR....................................................................................

157

3.- INGRESOS NO RENTAS....................................................................

158

a)
b)

Derechos de matrcula y derechos de escolaridad.............................


Donaciones..........................................................................................

158
158

4.- CONTABILIDAD CORRECCIN MONETARIA................................

160

5.- COMPROBANTES DE PAGO.............................................................

160

B.- NORMAS TRIBUTARIAS.........................................................................

161

1.-

CLASIFICACIN DE LAS RENTAS........................................................

161

2.- SUBVENCION NO ESTARAN AFECTOS A NINGUN TRIBUTO



DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA.....................................

161

3.- APLICACION DE LA FRANQUICIA.....................................................

161

a)
b)

161

151
151

Impuestos que se liberan.....................................................................


Beneficia solo a los establecimientos de enseanza particulares
subvencionados...................................................................................
Ingresos que se liberan de los tributos de Primera Categora y
del Impuesto Global Complementario.................................................
Destinos que deben tener los ingresos para que stos se liberen
de impuestos.......................................................................................

162

4.- INGRESOS QUE PIERDEN LA FRANQUICIA TRIBUTARIA..............

162

5.- INGRESOS DISTINTOS A LA SUBVENCION, DERECHOS DE



MATRCULA, DERECHOS DE ESCOLARIDAD Y DONACIONES.....

163

c)

d)

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6.- NORMAS E INSTRUCCIONES EN LA DETERMINACION



DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE..................................................
a)


b)


c)


d)

Ingresos por subvencin, derechos de matrcula, derechos de


escolaridad y donaciones, se deducen en la determinacin
de la R.L.I............................................................................................
Excedentes por concepto de la subvencin, derechos de matrcula,
derechos de escolaridad y donaciones al trmino del ejercicio,
mantienen su calidad de ingresos no afectos a impuestos.................
Subvencin o los excedentes que no se destinan a los fines de
la ley, son ingresos afectos o gravados con los impuestos de
la Ley de la Renta................................................................................
Subvencin que se destine a la compra de un bien raz para fines
educacionales, constituye activo fijo, sujeto a las normas de

actualizacin y depreciacin................................................................
e) En el caso de compras de bienes a plazo, la subvencin destinada

al pago de la obligacin, se deduce de la R.L.I. a medida que

se vaya cumpliendo el pago................................................................
f)
Si para efectos de inversin en los colegios subvencionados se

contratara un prstamo bancario, la subvencin destinada al

pago del prstamo, se deduce de la R.L.I. a medida que se

vaya cumpliendo el pago.....................................................................
g) En una promesa de compra por un inmueble para destinarlo

a la actividad de los colegios subvencionados, la subvencin

se rebaja de la R.L.I: cuando se firma la escritura de compraventa....
h) Enajenacin de un activo fijo adquirido con la subvencin, el

mayor valor equivalente al precio total obtenido en la venta,

afectos a los impuestos de la Ley de la Renta....................................
i)
Subvenciones destinadas a inversiones mediante aportes a otra

sociedad, son rentas gravadas con el impuesto de

Primera Categora...............................................................................
Colegios subvencionados quedan afectos a las normas de
j)

correccin monetaria y depreciacin...................................................
k) Bienes adquiridos con la subvencin que se excluyan de la

actividad educacional, destinados a otros fines distintos, deben

considerarse como una renta gravada................................................
l)
Inversiones efectuadas con subvenciones acumuladas, stas

se deducen del ejercicio en que dichos ingresos se utilicen...............
m) En casos en que la empresa de colegios subvencionados

efecte una inversin financiada con la subvencin para

destinarla a un colegio pagado, pierde su calidad de ingresos

no renta................................................................................................
n) Tributariamente el contribuyente es uno solo, por lo tanto, si

adems, de poseer colegios subvencionados, tiene otras

actividades de primera categora, deber hacer los ajustes

correspondientes en la determinacin de la R.L.I. con el fin

de tributar solo por aquellas que se afecten con el impuesto..............
) Colegios que estn subvencionados y se convierten en

colegios pagados, traspasando inversiones financiadas con la

subvencin, stas pasan a constituirse en ingresos gravados............

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7.- DETERMINACION DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE...................


a)


b)



c)

167

Caso en el cual solo percibe ingresos por concepto de la


subvencin, derechos de matrculas, escolaridad y donaciones
los cuales se destinan a los objetivos establecidos por la ley.............
Caso en el cual solo percibe ingresos por concepto de la
subvencin, derechos de matrculas, escolaridad y donaciones
los cuales en parte se destinan a los objetivos establecidos
por la ley..............................................................................................
Caso en el cual adems de los ingresos obtenidos por la
subvencin, derechos de matrculas, escolaridad y donaciones
se obtienen otro tipo de ingresos.........................................................

171

8.- IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL,



SEGN CORRESPONDA...................................................................

173

9.- LIBRO FUT..........................................................................................

174

IV.- ESTABLECIMIENTOS EDUCACIONALES DE FINANCIAMIENTO


COMPARTIDO.....................................................................................

177

A.- ANALISIS DE LAS NORMAS CONTENIDAS EN EL TITULO II DEL



D.F.L. N 2, DE 1998, QUE FIJA EL TEXTO REFUNDIDO,

COORDINADO Y SISTEMATIZADO DEL D.F.L. N 2, DE 1996,

SOBRE SUBVENCION A ESTABLECIMIENTOS EDUCACIONALES

DE FINANCIAMIENTO COMPARTIDO...............................................

177

1.- FINANCIAMIENTO COMPARTIDO.....................................................

177

2.- COBROS PROMEDIOS MENSUALES POR ALUMNOS....................

177

3.- MONTO DE LA SUBVENCION...........................................................

178

4.- COBROS DEBEN CONSTAR EN DOCUMENTOS



TIMBRADOS POR EL SII....................................................................

179

5.- COMUNICACIN QUE DEBE EFECTUARSE CUANDO SE



OPTE POR INCORPORARSE A LA MODALIDAD DE

FINANCIAMIENTO COMPARTIDO.....................................................

179

B.- NORMAS TRIBUTARIAS.........................................................................

179

1.-



a)
b)

c)
d)

e)

Los cobros que realicen los establecimientos educacionales


subvencionados de financiamiento compartido, constituyen
para el establecimiento respectivo un ingreso afecto a la
tributacin general establecida en la Ley de la Renta.........................
Cobros mensuales...............................................................................
Exenciones tributarias que establecen las leyes, por su carcter
excepcional, deben ser interpretadas y aplicadas en forma estricta...
Hecho gravado con el Impuesto a la Renta.........................................
Exencin tributaria a la subvencin, derechos de matrcula,
derechos de escolaridad y donaciones...............................................
Cobros mensuales por financiamiento compartido..............................
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2.- DETERMINACION DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE.......................


a)

b)

c)



d)



e)

Separacin en la contabilidad de los ingresos por subvencin


y por cobro mensual y de los costos y gastos.....................................
Costos y gastos relacionados directamente con ambos
tipos de ingresos..................................................................................
Esquema de determinacin de la R.L.I. en el caso en el cual slo
percibe la subvencin y stos se destinan a los objetivos establecidos
por la ley, y, adems, los ingresos correspondientes a los cobros
mensuales...........................................................................................
Esquema de determinacin de la R.L.I. en el caso en el cual
slo percibe la subvencin y stos en parte se destinan a los
objetivos establecidos por la ley, y, adems, los ingresos
correspondientes a los cobros mensuales..........................................
Esquema de determinacin de la R.L.I. en el caso en el cual
adems de los ingresos obtenidos por la subvencin, cobro
mensual se obtienen otro tipo de ingresos..........................................

182
183
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189

TERCERA PARTE
EJERCICIOS Y EJEMPLOS EN LA DETERMINACION DE
LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORIA
Y DE SU REGISTRO EN EL LIBRO FUT
I.-

SOBRE ESTABLECIMIENTOS EDUCACIONALES


SUBVENCIONADOS...........................................................................

195

1.- CASOS EN LOS CUALES SOLO PERCIBE INGRESOS POR



CONCEPTO DE LA SUBVENCIN, DERECHOS DE MATRCULAS,
ESCOLARIDAD Y DONACIONES LOS CUALES SE

DESTINAN A LOS OBJETIVOS ESTABLECIDOS POR LA LEY........

195

EJERCICIO N 1...........................................................................................
Empresario Individual; E.I.R.L. o Sociedades de Personas
Ao Uno........................................................................................................
Ao Dos.........................................................................................................
EJERCICIO N 2...........................................................................................
Empresario Individual; E.I.R.L. o Sociedades de Personas
Ao Uno........................................................................................................
Ao Dos.........................................................................................................

195
195
196
199
199
201

EJERCICIO N 3...........................................................................................
Sociedades annimas (abiertas o cerradas); SpA
Ao Dos.........................................................................................................

202

2.- CASOS EN LOS CUALES SOLO PERCIBE INGRESOS POR



CONCEPTO DE LA SUBVENCIN, DERECHOS DE MATRCULAS,
ESCOLARIDAD Y DONACIONES LOS CUALES EN PARTE SE

DESTINAN A LOS OBJETIVOS ESTABLECIDOS POR LA LEY........

205

EJERCICIO N 1...........................................................................................
Empresario Individual; E.I.R.L. o Sociedades de Personas
Ao Uno........................................................................................................
Ao Dos.........................................................................................................

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202

205
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EJERCICIO N 2...........................................................................................
Sociedades annimas (abiertas o cerradas); SpA
Ao Uno........................................................................................................
Ao Dos.........................................................................................................

212
215

3.-


219

CASOS EN LOS CUALES ADEMS DE LOS INGRESOS


OBTENIDOS POR LA SUBVENCIN, DERECHOS DE
MATRCULAS, ESCOLARIDAD Y DONACIONES SE
OBTIENEN OTRO TIPO DE INGRESOS............................................

EJERCICIO N 1...........................................................................................
Sociedad de Responsabilidad Ltda.
Ao Uno........................................................................................................

212

219
219

EJERCICIO N 2...........................................................................................
Sociedad Annima (abierta o cerrada) o SpA
Ao Uno........................................................................................................

224

II.- SOBRE SUBVENCION A ESTABLECIMIENTOS



EDUCACIONALES DE FINANCIAMIENTO COMPARTIDO...............

229

1.-



229

CASOS EN LOS CUALES SOLO PERCIBE INGRESOS


POR CONCEPTO DE LA SUBVENCIN LOS CUALES
SOLO SE DESTINAN A LOS OBJETIVOS ESTABLECIDOS
POR LA LEY, Y, ADEMS, INGRESOS CORRESPONDIENTES
A LOS COBROS MENSUALES...........................................................

EJERCICIO N 1...........................................................................................
Empresario Individual, E.I.R.L. o Sociedades de Personas
Ao Uno........................................................................................................

224

229
229

EJERCICIO N 2...........................................................................................
Sociedad annima (abierta o cerrada) o SpA
Ao Uno........................................................................................................

233

2.- CASOS EN LOS CUALES SOLO PERCIBE INGRESOS POR



CONCEPTO DE LA SUBVENCIN LOS CUALES EN PARTE SE
DESTINAN A LOS OBJETIVOS ESTABLECIDOS POR LA LEY,

Y, ADEMS, INGRESOS CORRESPONDIENTES A LOS COBROS
MENSUALES.......................................................................................

236

EJERCICIO N 1...........................................................................................
Empresario Individual, E.I.R.L. o Sociedades de Personas
Ao Uno........................................................................................................

233

236
236

EJERCICIO N 2...........................................................................................
Sociedad annima (abierta o cerrada) o SpA
Ao Uno........................................................................................................

240

3.- CASOS EN LOS CUALES PERCIBE INGRESOS POR CONCEPTO



DE LA SUBVENCIN, COBROS MENSUALES Y SE OBTIENEN

OTRO TIPO DE INGRESOS...............................................................

247

EJERCICIO N 1...........................................................................................
Empresario Individual; E.I.R.L. o Sociedad de Personas
Ao Uno........................................................................................................
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240

247
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EJERCICIO N 2...........................................................................................
Sociedad Annima (abierta o cerrada) o SpA
Ao Uno........................................................................................................
Ao Dos.........................................................................................................
EJERCICIO N 3...........................................................................................
Sociedad Annima (abierta o cerrada) o SpA
Ao Uno........................................................................................................

253
253
256
262
262

CUARTA PARTE
GRATIFICACIONES
ESTABLECIMIENTOS EDUCACIONALES SUBVENCIONADOS ESTAN
OBLIGADOS A PAGAR LAS GRATIFICACIONES LEGALES?
GRATIFICACIONES LEGALES....................................................................

273

A.- NORMAS LEGALES CONTENIDAS EN EL CODIGO



DEL TRABAJO....................................................................................

273

B.- CONCEPTO DE GRATIFICACION......................................................

274

C.- OBLIGATORIEDAD DE PAGAR GRATIFICACIONES........................

274

D.- UTILIDADES LIQUIDAS PARA EFECTOS DE PAGAR



LA GRATIFICACIN............................................................................

276

1.- Utilidad.................................................................................................
2.- Utilidad lquida.....................................................................................

a) Determinacin de la Utilidad por el SII............................................
3.- SII, obligacin de entregar antecedentes cuando se lo soliciten

y de otorgar certificaciones, en que consta la utilidad

de la empresa......................................................................................

a) Determinacin capital propio del empleador y utilidad lquida
por el SII..........................................................................................
E.- INSTRUCCIONES EMANADAS DEL SII EN LA DETERMINACION

DEL CAPITAL PROPIO Y DE LA UTILIDAD LIQUIDA PARA

EFECTOS DE LAS NORMAS DEL CODIGO DEL TRABAJO............
1.- Capital propio.......................................................................................

a) Determinacin del capital propio.....................................................

b) Para efectos de determinar la renta lquida, Capital Propio
se determina al inicio del ejercicio...................................................

c) Incidencia en el clculo del capital propio, para los fines del
Cdigo del Trabajo, de las inversiones que una empresa

realice en otras empresas...................................................................
2.- Determinacin de la utilidad lquida.....................................................
3.- Forma de determinar el capital propio y de la determinacin de las

utilidades lquidas en el caso de empresas que tengan dos o ms
actividades o faenas............................................................................

a) Gratificaciones legales a que se refiere el Cdigo del Trabajo Empresas con ms de un establecimiento......................................

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TRIBUTACION COLEGIOS SUBVENCIONADOS Y FINANCIAMIENTO COMPARTIDO

b) Empresas con diferentes establecimientos, actividades o faenas Contabilidades separadas...............................................................



c) Forma de determinar la utilidad lquida y el capital propio invertido
en la empresa en el caso de sociedades distintas para efectos

de las gratificaciones legales...........................................................
F.-

SITUACION DE LOS ESTABLECIMIENTOS EDUCACIONALES


SUBVENCIONADOS CON RESPECTO AL PAGO DE LAS
GRATIFICACIONES LEGALES...........................................................

1.-


2.-

283
284

285

Caso en el cual solo percibe ingresos por concepto de la


subvencin, derechos de matrculas, escolaridad y donaciones
los cuales se destinan a los objetivos establecidos por la ley.............
Caso en el cual solo percibe ingresos por concepto de la subvencin,
derechos de matrculas, escolaridad y donaciones los cuales en

parte se destinan a los objetivos establecidos por la ley.....................
3.- Caso en el cual adems de los ingresos obtenidos por la

subvencin, derechos de matrculas, escolaridad y donaciones

se obtienen otro tipo de ingresos.........................................................

286

G.- SITUACION DE LOS ESTABLECIMIENTOS EDUCACIONALES


SUBVENCIONADOS CON FINANCIAMIENTO COMPARTIDO CON
RESPECTO AL PAGO DE LAS GRATIFICACIONES LEGALES........

287

H.- PRONUNCIAMIENTOS EMITIDOS POR LA DIRECCION



DEL TRABAJO....................................................................................

289

1.- Una congregacin de religiosos sostenedora de un colegio



no est obligada a pagar gratificacin................................................
2.- Obligacin de los establecimientos educacionales particulares
subvencionados de pagar gratificacin en la medida que tengan

utilidades lquidas................................................................................
3.- Procede que establecimientos particulares subvencionados

paguen el beneficio de la gratificacin existiendo utilidades..............

285
286

289
290
291

I.-

FORMAS DE PAGO DE LA GRATIFICACIN LEGAL........................

291

J.-

REPARTO DEL 30 % DE LA UTILIDAD LQUIDA...............................

291

1.- Ejemplo prctico de clculo.................................................................

292

K.- CLCULO DE LA GRATIFICACIN POR LA MODALIDAD



DEL 25 % DE LA REMUNERACIN ANUAL......................................

293

1.-

2.-

Remuneracin que debe tomarse en cuenta para pagar


la gratificacin con arreglo al art. 50 del Cdigo del Trabajo...............
Tope de 4,75 ingresos mnimos. Proporcionalidad al tiempo
trabajado..............................................................................................

294

L.- PAGO PROPORCIONAL DE LA GRATIFICACIN.............................

294

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TRIBUTACION COLEGIOS SUBVENCIONADOS Y FINANCIAMIENTO COMPARTIDO
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QUINTA PARTE
PRONUNCIAMIENTOS EMITIDOS POR EL SERVICIO DE
IMPUESTOS INTERNOS SOBRE LOS COLEGIOS
SUBVENCIONADOS Y DE FINANCIAMIENTO COMPARTIDO
1.- Los ingresos por concepto de subvencin no procede incluirles en el
formulario 29 y tampoco corresponde que el establecimiento emita

al Fisco una boleta o factura exenta. Cobro adicional por mora es

un ingreso exento de IVA, se debe declarar en el Form. 29. Ingresos

deben computarse en el ejercicio en que cada mensualidad se

devengue. OFICIO N 4906, DE 20.12.2006.......................................
2.-

3.-





4.-


5.-

297

Constituyen renta los cobros mensuales realizados por


establecimientos educacionales de financiamiento compartido.
OFICIO N 4197, DE 11.10.2006.........................................................

300

La subvencin, derechos de matrcula, derechos de escolaridad y


donaciones, en la parte que se utilicen en el pago de remuneraciones
del personal, en la administracin, reparacin, mantencin o
ampliacin de las instalaciones de los establecimientos beneficiados
o en cualquier otra inversin destinada al servicio de la funcin
docente, no se encuentra afectos a impuesto.
OFICIO N 2293, DE 02.05.2003........................................................

302

Excedentes por concepto de la subvencin, derechos de matrcula,


derechos de escolaridad y donaciones que no fueron utilizados
en un ejercicio en su totalidad, mantienen su calidad de ingresos
no afectos a impuesto. OFICIO N 1537, DE 13.05.2002...................

305

Sostenedores de establecimientos educacionales Aporte


suplementario por costo de capital adicional Aporte no esta afecto
a ningn tributo de la Ley sobre Impuesto a la Renta Situacin del
sostenedor que no sea propietario del inmueble donde funciona el
establecimiento Inversiones efectuadas en terreno del arrendador
constituyen mejoras tiles Incremento patrimonial pertenece al
arrendador. OFICIO N 4709, DE 30.11.2001....................................

307

6.- La subvencin que reciben los establecimientos educacionales,



son ingresos no afectos a impuesto en la medida que se destinen

a los fines que seala la ley, y tales sumas y sus respectivos gastos
asociados o financiados con dichas cantidades, al ser contabilizados

con abono o cargo a resultado, segn corresponda, es correcto que

en la determinacin de la citada base imponible tales conceptos se
deduzcan y agreguen respectivamente.

OFICIO N 4511, DE 20.11.2001.........................................................

7.- Los socios de la sociedad de personas no pueden asignarse una


remuneracin amparada en el beneficio tributario que establece el

Artculo 5 del DFL N 2, del Ministerio de Educacin, ya que esta

norma se est refiriendo a la subvencin que reciben los colegios

para destinarla a los fines que ella indica, sin perjuicio de que las

citadas personas puedan asignarse una remuneracin por

concepto de sueldo empresarial. OFICIO N 190, DE 15.01.2001....

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15

309

311

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INDICE
TRIBUTACION COLEGIOS SUBVENCIONADOS Y FINANCIAMIENTO COMPARTIDO

8.-


9.-


Distintas situaciones que se presentan, como los excesos de la


subvencin no utilizada en el ejercicio; inversiones compradas
a plazo, prstamos bancarios; promesas de compras ventas,
FUT. OFICIO N 4608, DE 29.11.2000................................................

313

Subvencin fiscal es un ingreso no afecto a impuesto en la


medida que se destine a los fines que seala el referido precepto
legal, y para efectos de la determinacin de la Renta Lquida
Imponible de Primera Categora deben efectuarse los ajustes
correspondientes. OFICIO N 4558, DE 27.11.2000...........................

317

10.- Servicio de Impuestos Internos carece de competencia para



dictar normas contables para el registro de la subvencin otorgada

por el Estado. OFICIO N 378, DE 01.02.2000...................................

319

11.-






Colegios subvencionados - Ingresos por subvencin deben


deducirse para la determinacin de la RLI - Obligados a llevar
contabilidad completa - Afectos a normas sobre correccin monetaria Bienes del activo inmovilizado adquiridos con las subvenciones Sujetos a las normas de depreciacin - Procede su rebaja como
gasto de los ingresos brutos - Crdito por bienes fsicos del activo
inmovilizado adquiridos nuevos o terminados de construir
durante el ejercicio. OFICIO N 1892, DEL 20.07.1998..........................

320

12.-



13.-

Aporte de bienes adquiridos con la subvencin, derechos de


matrcula, derechos de escolaridad y donaciones constituye una
enajenacin y el mayor valor se grava con los impuestos generales
de la Ley de la Renta. Confirma criterio del Oficio N 215, de
30.01.1997. OFICIO N 566, DE 20.02.1998......................................

322

Los representantes o sostenedores deben solicitar el timbraje


de sus documentos en la Unidad del SII correspondiente a la
jurisdiccin de su domicilio. OFICIO N 317, DE 28.01.1998.............

323

Colegios deben llevar contabilidad completa; subvencin o los


excedentes que se retiren para cubrir gastos personales o a
aportes o compra de acciones, stas quedan afecta a impuesto;
subvencin que se destine a la compra de un bien raz para fines
educacionales, constituye activo fijo sujeto a las normas de
actualizacin y depreciacin, sin perjuicio de que tales
subvenciones se rebajen de la renta imponible; venta del bien
raz adquirido con la subvencin, el precio total afecto a
los impuestos generales de la Ley de la Renta. Retiros tributan
con tope de FUT. OFICIO N 215, DE 31.01.1997..............................

324

15.- Tributacin de los establecimientos educacionales



subvencionados respecto del impuesto a la renta como del IVA.

OFICIO N 1480, DE 08.07.1997........................................................

328

16.-





332

14.-







Subvenciones en la medida que se cumplan las condiciones


que exige la ley, equivale a que las referidas sumas sean
consideradas para los efectos tributarios como ingresos no
constitutivos de renta, y en virtud de dicha tipificacin para los
efectos de las gratificaciones legales no deben formar parte de
las utilidades afectas a las gratificaciones.
OFICIO N 3273, DE 31.10.1995........................................................
16

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TRIBUTACION COLEGIOS SUBVENCIONADOS Y FINANCIAMIENTO COMPARTIDO
INDICE

17.-




Las Municipalidades, por las rentas que perciban o devenguen


provenientes de la administracin y explotacin de los
establecimientos educacionales traspasados se encuentran
afectas al Impuesto de Primera Categora, excepto por las
subvenciones recibidas del Estado.
OFICIO N 2556, DE 17.08.1995........................................................

333

18.-


Ingresos por subvencin y dems conceptos que seala la


norma legal que se hayan destinado a los fines que indica el
precepto legal, no deben formar parte de la utilidad lquida.
OFICIO N 1145, DE 26.04.1995.........................................................

335

19.-



Establecimientos educacionales particulares subvencionados


o no Gratificacin legal a que se refiere el Cdigo del Trabajo Para efectos del pago esto debe ser dilucidado por la Direccin
del Trabajo por tratarse de una materia propia de su competencia.
OFICIO N 475, DE 28.01.1994..........................................................

336

20.-



Establecimientos educacionales particulares - Subvencionados


o no por el Estado - Con o sin fin de lucro - Rentas de la Primera
Categora - Rol Unico Tributario - Declaracin de iniciacin
de actividades - Libros de contabilidad.
OFICIO N 539, DE 14.02.1990..........................................................

337

21.- Obligaciones tributarias de los establecimientos particulares



de educacin subvencionados por el Estado.

OFICIO N 342, DE 22.01.1985..........................................................

337

22.- Franquicia que beneficia a los establecimientos de



enseanza particular subvencionados por el Estado.

CIRCULAR N 91, DE 17.12.1980......................................................

338

23.-


Colegios, academias e institutos de enseanza particulares y


otros establecimientos particulares, actividades enumeradas
en el N 4 del Artculo 20 de la Ley de la Renta.
CIRCULAR N 47, DE 13.04.1977......................................................

340

24.- Disposiciones relativas a las obligaciones tributarias de los



establecimientos de educacin en relacin con el IVA.

CIRCULAR N 11, DE 02.03.2004.......................................................

344

25.- Exencin del IVA que favorece a los establecimientos educacionales.


CIRCULAR N 67, DE 19.05.1975......................................................

347

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