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Elabor par :
BOUHACHOUCHE Ismail
SOMMAIRE
SOMMAIRE....................................................................................................2
REMERCIEMENTS.......................................................................................4
AVANT PROPOS : Prsentation du cabinet MAZARS Audit et Conseil. .5
INTRODUCTION GENERALE...................................................................8
PARTIE 1 : Prise de connaissance gnrale et particularits des contrats
long terme........................................................................................................10
INTRODUCTION DE LA PARTIE.............................................................................................10
CHAPITRE 1 : le concept des contrats long terme et son mode de comptabilisation...........11
SECTION 1 : Dfinition du contrat long terme, de ses types et de ses caractristiques.................11
1)
2)
3)
SECTION 2 : Comptabilisation des contrats long terme selon le traitement comptable Marocain....13
1)
2)
SECTION 3 : Traitement IFRS des contrats long terme : IAS 11 Contrats de Construction .......21
1)
Objectif de la norme..................................................................................................................21
2)
3)
4)
Informations fournir...............................................................................................................23
CHAPITRE 2 : le traitement fiscal des contrats long terme et lidentification des zones de
risque...................................................................................................................................................25
SECTION 1 : laspect fiscal des contrats long terme...........................................................25
1)
2)
SECTION 2 : les zones de risque que lon peut identifier dans les diffrents types de contrats long
terme....................................................................................................................... 33
1)
Risques lis lutilisation de la mthode lavancement et la comptabilisation du chiffre
daffaire...............................................................................................................................................33
2)
Risques lis au systme de saisie et dimputation des cots (comptabilit analytique) et ceux
lis la fiscalit...................................................................................................................................36
3)
Risques lis au suivi technique et aux contraintes environnementales des chantiers et ceux lis
la multitude de centres de profits......................................................................................................36
CONCLUSION DE LA PARTIE..................................................................................................39
2)
3)
SECTION 2 : Contrle de la comptabilisation des provisions pour P.A.T et prsentation dautres travaux
daudit sur les contrats long terme.................................................................................48
1)
2)
CHAPITRE 2: Cas pratique de la comptabilisation des contrats long terme dune socit de
travaux publics ALPHA ...............................................................................................................52
SECTION 1 : Prsentation de lentreprise ALPHA ..........................................................52
1)
2)
Organisation..............................................................................................................................52
2)
3)
CONCLUSION DE LA PARTIE..................................................................................................59
CONCLUSION GENERALE......................................................................60
BIBLIOGRAPHIE........................................................................................61
ANNEXES............................................................................................................................... 62
ANNEXE 1: Principaux articles du CCAG............................................................................62
ANNEXE 2 : Lexique des marchs publics............................................................................67
ANNEXE 3 : Questionnaire spcifique Carrires.....................................................................75
REMERCIEMENTS
Je tiens remercier dans ce volet, toutes les personnes qui ont contribu
au bon droulement de mon exprience professionnelle depuis Janvier 2014 au
sein du cabinet daudit et de conseil Mazars Audit et Conseil.
Dans ce sens, je tiens adresser mes remerciements distingus M.
Abdou DIOP, associ directeur du ple Industries et services du cabinet
Mazars Audit et Conseil pour la confiance quil ma accord et aussi pour son
encadrement tout au long de cette exprience professionnelle.
Finalement, je tiens rendre hommage tous les collaborateurs du
cabinet Mazars Audit et Conseil qui mont permis de me distinguer grce leurs
conseils et leurs apports prcieux.
Moyens humains:
Spcialis dans tous les domaines lis laudit et au conseil comptable aux entreprises, il
comprend notamment:
Audit Financier:
-
Audit lgal
Missions connexes
Conseil de Direction:
-
Diagnostic de gestion
Diagnostic, conception et mise en place de procdures de contrle interne
Evaluation dentreprises, tudes de rentabilit
Conception et mise en place des systmes de contrle de gestion, et de reporting
Elaboration et examen de prvisions financires
Comptabilit et reporting
Traitement de la paie
Assistance administrative RH
Constitution de socits
Secrtariat juridique
Modifications statutaires
Conseil fiscal:
-
Audit fiscal
Conseil financier:
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Etudes gnrales
Business Plan
Evaluation financire
Mazars MANAGEMENTCONSULTING:
Diagnostic stratgique
Conseil en organisation:
-
Diagnostic oprationnel
INTRODUCTION GENERALE
Le secteur du BTP est un secteur majeur par sa contribution aux agrgats conomiques
et lemploi et l'un des plus intgrs avec des effets induits importants en amont et en aval sur
les autres secteurs de lconomie nationale. Ce secteur connat une forte croissance grce au
lancement de plusieurs chantiers travers le royaume qui sinscrivent dans le cadre de la
stratgie de dveloppement de lentreprise du BTP. Cette stratgie vise assurer ladhsion et
la mobilisation des entreprises du secteur dans la ralisation des programmes dquipement et
dhabitat du Pays ainsi que le dveloppement de ses forces productives.
Les entreprises oprant au Maroc dans ce secteur sont ainsi amenes intervenir sur
des grands projets. Ces projets ont tous une longue dure de ralisation et donc des difficults
dun point de vue comptable et technique.
Laudit des entreprises oprant dans ce secteur prsente un aspect intressant. Ainsi
lauditeur est amen effectuer un contrle efficace des procdures et des mthodes de
comptabilisation pour viter tout drapage pouvant nuire la rputation de ce secteur trs
prometteur.
Tout expert-comptable ou commissaire aux comptes intervenant dans le cadre dun
secteur spcifique se doit de respecter, dapprcier
rglementaire dans lequel il opre afin didentifier et de cerner les risques engendrs par
lensemble des particularits du secteur et adapter en consquence sa mthodologie daudit.
Dans ce cadre et compte tenu de la complexit et des spcificits de ce secteur, mais
aussi de la particularit des contrats long terme, lapproche daudit savre difficile. De ce
fait, une dmarche classique daudit risque de ne pas tre efficace.
Ces aspects justifient une dmarche particulire permettant de couvrir un maximum
lensemble des zones de risque lis au contrat long terme et leurs spcificits comptables,
fiscales et juridiques.
Ainsi le but de ce mmoire est :
terme,
Mettre en exergue les zones de risque et le besoin dune dmarche particulire daudit,
Pour enfin proposer une dmarche adapte ce secteur.
De ce fait, le prsent mmoire sera articul autour des deux parties suivantes :
8
La deuxime partie, aprs avoir propos une dmarche daudit adapte, aura pour
objectif dillustrer les spcificits comptables et daudit des contrats terme par un cas
pratique dun groupe oprant dans le secteur du BTP au Maroc.
10
11
Les contrats prix de vente ferme : Il sagit dun contrat forfait dans lequel
lentrepreneur accepte un prix fixe pour le contrat ou un taux fixe par unit de
production.
Contrat en rgie : Dans ce type de contrats, lentrepreneur est rembours des cots
autoriss ou autrement dfinis, plus un pourcentage de ces cots ou une rmunration
fixe.
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Conditions dapplication
Lemploi de cette mthode nest subordonn aucune condition, le chiffre daffaires et le
Mode de comptabilisation
13
En fin de contrat
Le produit total du contrat est constat suite la rception des travaux et/ou services par le
client.
iii.
Avantages de la mthode
La mthode lachvement permet une traduction comptable des obligations juridiques de
lentreprise telles quelles figurent au contrat. En effet, les produits ne sont constats chez le
bnficiaire quau moment de lextinction des obligations de ce dernier.
Par ailleurs, le principe denregistrement dun rsultat dfinitivement acquis provenant
doprations totalement excutes minimise les risques de rajustement des rsultats
antrieurement dgags.
iv.
Inconvnients de la mthode
Le principal inconvnient de cette mthode est dordre conomique dans la mesure o elle
ne permet pas la prsentation dune image retraant fidlement lactivit de lentreprise qui
lutilise.
b) Mthode du bnfice lavancement des travaux
Cette mthode est galement appele mthode du bnfice net partiel. Elle consiste
enregistrer la clture de chaque exercice le rsultat de chaque opration mme partiellement
excute, le chiffre d'affaires n'tant constat qu' la fin du contrat.
Lapplication de cette mthode rsulte des dispositions de larticle 17 de la loi 9-88
relatives aux obligations comptables des commerants. Selon cet article et comme cit cidessus : seuls les bnfices raliss la clture dun exercice peuvent tre inscrits dans les
tats de synthse. Cependant, peut galement tre inscrit, le bnfice ralis sur une opration
partiellement excute lorsque sa dure et suprieure un an, sa ralisation est certaine et
quil est possible dvaluer avec une scurit suffisante le bnfice global de lopration .
14
i.
Conditions d'application
Selon le CGNC, la prise en compte d'un produit net au cours de l'excution d'un contrat
terme implique qu'un bnfice global puisse tre estim avec une scurit suffisante; pour
qu'il en soit ainsi, il faut en rgle gnrale, que les conditions suivantes soient remplies au
moment de l'arrt des comptes:
Le prix de vente doit tre connu avec suffisamment de certitude en tenant compte de
caractre raisonnable de ces prvisions, un budget propre chaque contrat doit permettre
d'exercer les contrles cet effet.
Larticle 17 de la loi 9-88 ainsi que le CGNC voquent la ralisation certaine ; il sagit
de la ralisation du contrat terme qui ne doit comporter aucun risque quant laptitude de
lentreprise et du client excuter leurs obligations.
Nous retenons que :
1- Si le bnfice global ne peut tre estim avec une scurit suffisante, lutilisation
de la mthode des bnfices lavancement serait en contradiction totale avec les
stipulations de larticle 17 ; la mthode est donc interdite en de telles
circonstances.
2- En cas de perte prvisionnelle, la mthode ne peut tre utilise puisquil ny a
videmment pas de bnfice partiel.
15
ii.
Mode de comptabilisation
Soit par le rapport Cot des travaux excuts la clture / Cot total prvisionnel
terminaison,
Soit par des mesures physiques ou tudes permettant dvaluer le volume des travaux
ou services excuts.
En fin du contrat
Lors de la facturation de lensemble des travaux rsultant du contrat, le chiffre daffaires en
provenant est constat et les bnfices partiels comptabiliss antrieurement sont annuls.
iii.
Avantages de la mthode
Inconvnients de la mthode
Les conditions remplir pour utiliser cette mthode sont contraignantes. Lentreprise ne
peut constater de marge partielle si elle narrive pas respecter lune des conditions prcites.
Ce qui ncessite notamment une organisation et un systme dinformation adquats.
Le principe de prudence risque dtre altr par lutilisation de cette mthode, dautant plus
quun bnfice partiel constat lors dun exercice peut tre remis en cause lors de lexercice
suivant.
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Conditions dapplication
En labsence dindications claires du CGNC sur les modalits et conditions de mise en
Mode de comptabilisation
17
Soit par le rapport : Cot des travaux excuts la clture / Cot total prvisionnel
terminaison
Soit par des mesures physiques ou tudes permettant dvaluer le volume des travaux
ou services excuts.
En fin de contrat
Lors de la livraison au client, le chiffre daffaires est normalement constat, les
produits recevoir antrieurement comptabiliss sont annuls.
Lcriture de produit recevoir enregistre la clture de lexercice N est contre passe.
iii.
Avantages de la mthode
Le principal avantage de la mthode du bnfice lavancement consiste en le fait quelle
iv.
Les conditions remplir pour utiliser cette mthode sont contraignantes. Lentreprise ne
peut constater de marge partielle si elle narrive pas respecter lune des conditions prcites.
Ce qui ncessite notamment une organisation et un systme dinformation adquats.
Le principe de prudence et la notion dimage fidle risquent dtre altrs par lutilisation
de cette mthode, dautant plus quun bnfice partiel constat lors dun exercice peut tre
remis en cause lors de lexercice suivant.
2) Le Traitement comptable au Maroc des contrats dficitaires et permanence des
mthodes
a) Traitement comptable des contrats dficitaires
i.
Principes
Si une perte globale est probable en fin de contrat, le respect des principes comptables
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La provision doit couvrir la perte probable terminaison sous dduction des pertes dj
constates lavancement. La perte globale terminaison est la diffrence entre lensemble
des cots et lensemble des produits relatifs au contrat tels quils sont probables en fin de
contrat.
ii.
Mthode de comptabilisation
Mthode lachvement
La perte probable est comptabilise au crdit des comptes suivants :
-
Sachant que la mthode l'achvement est obligatoire si les conditions ncessaires la mise
en oeuvre des mthodes l'avancement ou du bnfice lavancement ne peuvent tre
remplies.
Quelle que soit la mthode retenue, elle doit tre applique dans le respect du principe de
permanence des mthodes. Larticle 13 de la loi comptable stipule: La prsentation des tats
de synthse comme les modalits dvaluation retenues ne peuvent tre modifies dun
exercice lautre.
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Par ailleurs, pour un mme contrat, la mthode initialement choisie ne peut tre modifie
en cours dexcution, en effet le CGNC stipule loption retenue pour chaque contrat engage
lentreprise jusqu' la ralisation complte de ce contrat .
Il est donc possible dadopter les diffrentes mthodes en spcifiant bien leur domaine
d'application, par exemple : par type d'activit, par type de contrat. Par exemple les contrats
de moins de 6 mois sont comptabiliss selon la mthode l'achvement, les contrats de plus
de 6 mois l'avancement.
En ce qui concerne la permanence, dun exercice lautre, des mthodes adoptes par
lentreprise, larticle 13 susmentionn permet une drogation ce principe Si des
modifications interviennent, elle sont dcrites et justifies dans ltat des informations
complmentaires.
Le CGNC indique que lentreprise ne peut introduire de changement dans ses mthodes et
rgles dvaluation et de reprsentation que dans des cas exceptionnels.
ii.
20
les modifications dans les travaux du contrat, les rclamations et les primes de
performance.
21
Les cots estims des travaux de finition et des travaux effectus au titre de la garantie
y compris les cots de garantie attendus ; et
Les rclamations provenant de tiers.
Lassurance ;
Les cots de conception et dassistance technique qui ne sont pas directement lis
un contrat dtermin ; et
cots du contrat sont habituellement comptabiliss en charges dans le compte de rsultat des
priodes au cours desquelles les travaux auxquels ils se rattachent sont excuts. Toutefois,
tout excdent attendu du total des cots du contrat sur le total des produits du contrat est
immdiatement comptabilis en charges.
Le rsultat dun contrat de construction ne peut tre estim de faon fiable que lorsquil
est probable que les avantages conomiques attachs au contrat iront lentit. Toutefois,
lorsquune incertitude apparat quant la recouvrabilit dun montant dj inclus dans les
produits du contrat, et dj comptabilis dans le compte de rsultat, le montant irrcouvrable
ou le montant dont le recouvrement a cess dtre probable est comptabilis en charges, plutt
quen ajustement du montant des produits du contrat.
b) Comptabilisation des pertes attendues des contrats
Lorsquil est probable que le total des cots du contrat sera suprieur au total des produits
du contrat, la perte attendue doit tre immdiatement comptabilise en charges.
Le montant de la perte correspondante est dtermin indpendamment :
Du montant des profits attendus sur dautres contrats qui ne sont pas traits comme un
seul contrat de construction.
4) Informations fournir
Une entit doit fournir les informations suivantes :
Les mthodes utilises pour dterminer les produits du contrat comptabiliss pendant
la priode.
Les mthodes utilises pour dterminer le degr davancement des contrats en cours.
Une entit doit indiquer chacune des informations suivantes pour les contrats en cours la
date de clture :
Le montant total des cots encourus et des bnfices comptabiliss (moins les pertes
comptabilises) jusqu la date considre.
23
24
25
Sur le plan pratique ladministration fiscale accepte que les entreprises liquident limpt
sur le bnfice fiscal comportant le bnfice affrent aux contrats achevs ainsi que celui
affrent aux contrats achevs partiellement.
Pour limposition des bnfices des entreprises traitant des oprations de travaux,
ladministration fiscale retient limposition sur le montant factur et non sur le pourcentage
rel davancement des travaux. Dans le cas o le chiffre daffaires pris en compte selon la
mthode de lavancement est suprieur celui factur, ladministration fiscale tient compte
des donnes comptables qui sont favorables pour la perception des impts.
Toutefois, il a t constat que lors de contrles fiscaux portant sur des entreprises ayant
contract des marchs long terme avec des administrations publiques, les inspecteurs
vrificateurs ont souvent rgularis le chiffre daffaires des entreprises concernes sur la base
des dcomptes tablis par ladministration cliente bien que ces dcomptes naient t ni
comptabiliss ni reconnus par les entreprises en question.
Ladministration fiscale a prpar rcemment un projet de note circulaire relative au
secteur du btiment et travaux publics (BTP), qui se prononce notamment sur les marchs
excuts pour le compte dadministrations publics. Le projet se base sur les dispositions de
larticle 57 du dcret n2-99-1087 du 1er juin 2000 relatif au Cahier des Clauses
Administratives Gnrales (CCAG), qui prcise que les dcomptes sont obligatoirement
tablis sur la base des documents attestant lavancement des travaux. Ces documents officiels,
appels attachements, donneront lieu ltablissement des dcomptes et sont conjointement
signs par lentreprise et ladministration marquant ainsi un accord mutuel sur la quantit des
travaux raliss une date dtermine.
Tenant compte de ce qui prcde, le projet de note circulaire en question, prconise
ladoption des attachements contradictoires prcits comme pice matresse de la justification
du chiffre daffaires ralis assortis de ltablissement dune facture mise par lentreprise
comportant la mme date que lattachement.
Dautre part, le projet de note circulaire prcit traite galement du cas particulier des
approvisionnements. Il sagit des avances faites lentreprise titulaire du march, par
ladministration cliente, sur la base des approvisionnements faits au chantier. Ces avances
sont, selon les dispositions du CCAG, dduites au fur et mesure de lincorporation de ces
approvisionnements dans les ouvrages excuts.
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Ces avances, figurant sur les dcomptes, taient parfois considres par les inspecteurs
vrificateurs comme un chiffre daffaires rsultant de travaux excuts.
Le projet de note circulaire en question prcise de manire claire le sort fiscal de ces
approvisionnements en le considrant comme des avances et non comme chiffre daffaires
imposable.
Dans ce qui suit, le dveloppement des principales provisions constitues par les
entreprises excutant des contrats terme ainsi que leur traitement fiscal. Commenant par
prsenter la position de ladministration fiscale en ce qui concerne la dductibilit des
provisions de manire gnrale.
Selon la note circulaire de ladministration fiscale, date de 1987 commentant larticle 7
de la loi relative lIS, la provision est la constatation en comptabilit soit de la
dprciation dun ou de plusieurs lments dactif non amortissable, soit dune charge ou
dune perte non encore ralise et que des vnements en cours rendent probable.
La dprciation, la charge ou la perte doit tre nettement prcise quant sa nature et
dune valuation approximative quant son montant.
Selon la mme circulaire, pour quune provision puisse tre admise en dduction, il faut
quil y ait individualisation soit de llment dactif susceptible dtre lobjet de la
dprciation ou de la perte soit de la nature de la charge prvoir et que le montant de cette
perte soit susceptible dtre valu avec une approximation suffisante.
Dans ce qui suit lapplication des rgles ci-dessus au cas particulier des provisions
gnralement constitues par les entreprises ralisant des contrats terme.
Les principales provisions en question sont les suivantes :
Provision pour litiges ;
Provision pour pnalits de retard ;
Provision pour frais de fin de chantier ;
Provision pour remise en tat des sites ;
Provision pour pertes stade (mthode l'achvement);
Provision pour pertes terminaison ;
Provision pour service aprs vente et garantie.
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Charges concernes
Ces provisions concernent les charges pouvant rsulter des lments suivants :
De la contestation des situations de travaux,
De la leve des rserves, ou de garantie de "parfait achvement",
D'interprtations juges extensives des obligations contractuelles,
De toute autre cause de contentieux.
ii.
Dductibilit fiscale
En gnral, la dductibilit fiscale de ces provisions ne pose pas de problme si
Charges concernes
Cette provision est constitue sur la base des dispositions contractuelles et souvent, aprs
mise en demeure manant du client, lorsque le march prvoit des pnalits de retard pour
livraison hors dlai et que la responsabilit du fournisseur a t mise en cause ou est
susceptible de l'tre. Ces pnalits tant contractuelles, elles doivent tre prises en compte
pour la dtermination du rsultat terminaison.
ii.
Dductibilit fiscale
Charges concernes
Cette provision concerne les charges que le fournisseur aura supporter du fait de la fin
du chantier :
Derniers travaux effectuer, notamment pour lever les rserves mises par le client lors
de la rception des travaux ;
Les frais de repliement,
28
Dductibilit fiscale
La provision est dductible fiscalement si le montant des charges correspondantes est
Charges concernes
Lorsque le march pass avec le client prvoit que l'entrepreneur rhabilite le site la fin
des travaux, il convient de constituer une provision sur la dure thorique du chantier.
la clture de chaque exercice, la provision sera rajuste en fonction de la variation des
cots de rhabilitation intervenus depuis la dernire clture.
ii.
Dductibilit fiscale
Cette provision est dductible si l'entreprise est en mesure de l'valuer avec une prcision
suffisante et si elle a dress un plan d'talement dans le cas o l'excution des travaux de
remise en tat se prolonge sur plusieurs exercices.
e) Provision pour pertes stade (mthode l'achvement)
i.
Charges concernes
Le calcul dune provision pour pertes stade nest applicable que dans le cadre dune
ii.
Dductibilit fiscale
Charges concernes
Il convient, chaque clture, d'apprcier pour chaque contrat en cours, les rsultats
terminaison, afin de les provisionner immdiatement dans les comptes s'ils aboutissent une
perte.
Les principales caractristiques de cette provision sont les suivantes :
Son montant doit tre dtermin contrat par contrat, sans compensation entre contrats
bnficiaires et dficitaires ;
La provision constituer est gale la marge brute ngative probable, correspondant
la diffrence entre le prix de vente total des travaux et leur cot de production
prvisionnel ;
Cette provision est comptabilise en provision pour risques et charges. Dans le cas
d'une comptabilisation des rsultats l'avancement, il convient de corriger cette provision du
rsultat dj comptabilis. Dans le cas dune comptabilisation lachvement, il convient de
corriger cette provision de la provision pour perte stade ventuellement enregistre.
ii.
Dductibilit fiscale
La dduction de la provision est limite la perte stade, c'est dire l'excdent du cot
de revient des travaux excuts la clture de l'exercice sur leur prix de vente, augment des
rvisions de prix contractuelles acquises cette date.
g) Provision pour garantie et service aprs vente
i.
Charges concernes
Il convient de provisionner, dans l'exercice au cours duquel ont t vendus les biens ou
Dductibilit fiscale
Selon la circulaire relative lIS prcite, ce genre de provision nest pas dductible.
30
acomptes, rglements pour soldes) et quelle que soit leur destination (achats de matires
premires ou paiements des sous-traitants par exemple).
32
SECTION 2 : les zones de risque que lon peut identifier dans les diffrents types de
contrats long terme
De part sa complexit et ses spcificits, lenvironnement de lentreprise oprant dans
le secteur dans le BTP prsente certains risques spcifiques, susceptibles davoir un impact
sur la mission daudit que nous tenterons de dvelopper dans cette section.
Notre dmarche didentification et danalyse des zones de risques sest appuye sur les bases
suivantes :
-
Lanalyse
documentaire
des
diffrents
textes
juridiques,
comptables
et
Lissage du rsultat
La mthode lavancement rend plus ais le lissage des rsultats. En effet, une entreprise
peut gonfler son rsultat en ne prenant pas en compte un drapage des cots.
Les produits dfinitifs du contrat peuvent parfois tre difficiles apprhender, lorsquun prix
volontairement bas a t fix lors de lappel doffre et que des complments de prix seront
vraisemblablement ngocis ultrieurement. Lentreprise peut donc tre tente de prendre en
compte ces produits potentiels supplmentaires avant leur ngociation relle avec le client1.
Lauditeur doit donc tre particulirement vigilant quant lutilisation de cette mthode.
1Le secteur du BTP au Maroc : Proposition dadaptation de la dmarche daudit aux spcificits comptables et
fiscales du secteur. Par Manar FADRIQ, Novembre 2005.
ii.
Soit par le rapport entre le cot des travaux excuts la clture et le cot total
prvisionnel terminaison ;
Soit par des mesures physiques ou tudes permettant dvaluer le volume des travaux
excuts (nombre de kilomtres raliss).
Entre les deux mthodes dapprhension du pourcentage davancement laquelle choisir
?
La mthode par les cots semble plus facile de mise en uvre car elle ncessite
uniquement une connaissance des cots stade et terminaison. Elle pourrait conduire
majorer artificiellement le degr davancement en cas de dpassement temporaire des cots
stade.
La mthode reposant sur des mesures physiques se base essentiellement sur le
volume des
nexiste
Les facturations des travaux au profit des Administrations et clients publics reportes
souvent sur lexercice suivant en raison de lpuisement du budget de ces dernires ;
Lauditeur devrait tre vigilant. Les situations dcrites ci-haut pourraient avoir des impacts
non ngligeables sur le rsultat de lexercice.
Lexamen des situations tablies post-clture lui permettrait de dtecter les travaux non
facturs la clture. Une attention particulire devrait tre accorde aux dcalages qui
pourraient exister entre les dates de ralisation portes sur les dcomptes et les dates effectives
de ralisation des travaux.
ii.
situations assortis dune facture mise par lentreprise contenant la mme date que celle des
dcomptes.
Les risques lis la justification du chiffre daffaires comptabilis pourraient maner par
exemple de labsence de signature conjointe sur les dcomptes de ladministration et
lentreprise de travaux ou alors des dcalages pouvant exister entre les dates de
ralisation portes sur les dcomptes et les dates effectives de ralisation des travaux.
Lauditeur devrait tre vigilant quant aux pices justifiant la comptabilisation du chiffre
daffaires.
2Le secteur du BTP au Maroc : Proposition dadaptation de la dmarche daudit aux spcificits comptables et
fiscales du secteur. Par Manar FADRIQ, Novembre 2005.
ventuels gains ou drapages (risque de mauvaise apprhension des pnalits et primes lies
aux dlais, des cots fixes de chantier budgts (Centre denrobage mobile) ;
Les ordres de services darrts et de reprises des travaux modifient les dlais et le
calendrier dexcution ; dfaut dordres de service, le calendrier initial est inchang (mme
risques que ci-dessus plus risque de surcots de rinstallation et repli de chantier non
budgts).
Limportance du formalisme des attachements de travaux
Lauditeur doit vrifier que la socit veille tablir priodiquement, gnralement chaque
mois, des attachements de travaux excuts. Si ltablissement des attachements est difficile
raliser chaque mois en raison de la disponibilit de tous les acteurs (collectivits locales),
lauditeur doit sassurer que des dclarations dactivit sont mensuellement tablies par les
conducteurs de travaux et valides par les chefs des diffrents centres.
ii.
socits de construction routire au Maroc sont consciente de limpact de leur travaux sur
lenvironnement, cest dans ce cadre, que les grandes entreprises oprant dans ce secteur
constatent dans leurs comptes, des provisions pour remises en tat des sites.
Les risques pour lentreprise tiennent essentiellement lautorisation dexploitation ainsi qu
lobligation de remise en tat des sites.
Autorisation dexploitation
Lexploitation dune carrire (Pour obtention dagrgats) requiert une autorisation
dlivre par ladministration communale. Par ailleurs, le redevable doit dposer une
dclaration auprs de l'administration de la collectivit locale sur le territoire de laquelle sont
extraits les produits de carrires. (Lannexe 4 prsente un questionnaire spcifique aux
socits exploitant des carrires).
Cette dclaration, souscrite avant le 1er avril de chaque anne, doit comporter le
nombre de m3 par catgorie de produits extraits pendant lanne prcdente.
La dclaration est tablie selon un modle dfini par l'administration communale.
Pour les roches destines la construction (pierre, sable, gypse, tout- venant...), le taux
de cette taxe est de 3 dirhams par m3 extrait ;
Le dfaut de dclaration avant le 1er avril de chaque anne, donne lieu au paiement
dune pnalit gale au triple du montant des droits dus.
La dclaration tardive donne lieu lapplication dune majoration de 25% du montant de la
taxe due.
Linsuffisance constate dans la dclaration donne lieu, quant elle, une majoration
de 50%.
Obligation de remise en tat des sites
Les socits de construction routire ont lobligation de remise en tat des sites
dexploitation (Emplacement des centres denrobage, emplacement des concasseurs,
Carrires, etc.).
Lauditeur doit vrifier que lentreprise constitue des provisions pour remise en tat des
sites afin de respecter le principe de rattachement des charges aux produits. Dans la pratique,
la provision est dote soit linairement, en fonction de la dure dexploitation, soit au prorata
des quantits extraites rapports au volume du gisement.
b) Risques lis la multitude des centres de profits
La multitude des centres et des chantiers rend difficile la mise en place dun contrle interne
satisfaisant et homogne lintrieur de lentreprise. Lauditeur doit prendre en considration
cette ralit qui conduit gnralement ce que les procdures dengagements des dpenses sur
les chantiers ne soient pas suffisamment respectes et la ventilation des heures travaills du
personnel mobile pas toujours satisfaisante.
Une fois ces risques identifis, et leur impact apprhend par lauditeur, ce dernier
laborera le mmorandum dapproche de la mission. Il comprendra notamment :
CONCLUSION DE LA PARTIE
Dans cette premire partie, nous avons essay de prsenter un panorama gnral des contrats
long terme.
Cette partie a fait ressortir plusieurs difficults et risques lis aux contrats long
terme relatifs aux rglementations comptables et fiscales pointues. Ceci dit, lauditeur doit
tre conscient de ces difficults et prvoir les tests et contrles adquats pour couvrir les zones
de risques relatifs aux contrats long terme.
INTRODUCTION DE LA PARTIE
Afin dillustrer la dmarche daudit et la comptabilisation des contrats long terme qui
ont fait lobjet de la premire partie, nous proposons ltude dun cas pratique relatif un
groupe oprant dans le secteur du BTP.
Le secteur du btiment et travaux publics est marqu par lutilisation de termes
spcifiques do lintrt de donner quelques dfinitions de notions fondamentales du secteur.
Une classification entre le btiment et les travaux publics est ncessaire:
Les activits du btiment concernent les travaux relatifs lhabitat individuel, collectif et
aussi lhbergement professionnel.
Les travaux publics se rapportent la construction de tous les autres ouvrages, ils incluent les
quipements : construction de routes et de chemins de fer, ouvrages dart affrent (ponts,
tunnels, barrages, canalisation et installations lectriques) .
En effet afin de cerner les zones de risques inhrents ce secteur, il importe de bien
connatre lactivit, den extraire les spcificits tant au niveau conomique, juridique,
comptable et fiscal. De ce fait, un commissaire aux comptes est amen proposer les tests
adquats qui permettent de couvrir les risques. Cela ne peut se faire sans une connaissance du
secteur dactivit et des risques quil reprsente.
Pour cela, le premier chapitre de cette partie nous permettra dnoncer une dmarche daudit
adapte aux contrats long terme dans le secteur du BTP, et enfin le second chapitre illustrera
un cas pratique dune filiale dun groupe international oprant dans le secteur du BTP au
Maroc.
6 - A utre s trav a ux
4 - Valida tio n de s com ptes de r gula ris ation d u ch iff re d 'affa ire s
assurances...)
sur
Lauditeur, aprs avoir valid le calcul du chiffre daffaires au stade, devra donc sattacher :
Obtenir, pour chaque chantier audit, une copie de la dernire facture (ou situation
de travaux adresse au client la date de clture comptable. Pour les contrats long
terme, chaque situation priodique reprend le cumul des travaux facturs
prcdemment, le montant des travaux facturs au titre de la priode, ainsi (par
6Comme pour toute mission daudit, nous rappelons quun entretien pralable avec un
membre de la direction ou de la gestion oprationnelle de la socit est vivement conseill en
vue de se faire expliquer lvolution de lactivit de la socit ainsi que les faits marquants de
lexercice. Cette tape, qui nest pas spcifique laudit de socits de contrats long terme,
nest pas dtaille dans mon rapport.
ngatifs) ;
Rapprocher ces totaux des montants rellement comptabiliss (via la Balance
Gnrale).
de risques spcifiques pouvant tre supports par la socit sur un ou plusieurs de ses
chantiers.
Dans la mesure o ces points de contrle font rfrence des problmatiques spcifiques non
directement lies la comptabilit mais fortement susceptibles de limpacter, ils ont t
regroups dans une section distincte.
a) Analyse du planning et des dlais contractuels
Lauditeur devra mettre en uvre les diligences suivantes7 :
Analyse des dlais contractuels dexcution des travaux : ces informations, qui sont
stipules dans le contrat principal, peuvent prvoir plusieurs chances en fonction de
phases successives de travaux, ainsi quun dlai global pour la ralisation et livraison
intgrales du chantier.
Analyse des pnalits de retard prvues au contrat: la majorit des actes dengagement
prvoit des pnalits payer par lentreprise de travaux en cas de retard par rapport
au(x) dlai(s) contractuel(s). Ces pnalits sont gnralement dfinies sur la base
dune fraction du montant global du march par jour calendaire de retard (entre 1/1000
et 1/10.000), avec (en principe) un plafond exprim galement en pourcentage du
march global (gnralement entre 5% et 10%).
Identifier, par entretien avec le responsable de travaux, ainsi que par tout autre moyen
(avancement des charges / avancement du chiffre daffaires, tableau davancement
technique par ligne de charge...), les risques de dpassement des dlais contractuels
Chiffrer, sur la base des informations recueillies, le montant des pnalits encourues par
lentreprise
Discuter, avec la direction de la socit, de la ncessit de provisionner ces pnalits le
cas chant.
b) Point sur les rclamations et litiges
Dans une perspective semblable celle prsente prcdemment, qui consiste identifier les
risques susceptibles dimpacter les tats financiers de la socit dans un avenir plus ou moins
proche, il conviendra de porter une attention particulire aux rclamations et litiges,
notamment8 :
7Selon M. Lamine Mohammadou Ndaw, Assistant Manager au Cabinet
Mazars Audit et Conseil. Dpartement Industrie et Services.
8Selon M. Lamine Mohammadou Ndaw, Assistant Manager au Cabinet
Mazars Audit et Conseil. Dpartement Industrie et Services.
commune...)
o Rclamations en cours adresses la socit et affrentes ces litiges
Analyser le caractre risqu des litiges et pertinent des rclamations, pour valuer de la
faon la plus juste le risque de sortie probable de ressource par lentreprise ;
Valider la prise en compte de ces risques dans le budget terminaison du chantier, ainsi
que via la comptabilisation de provisions
c) Travaux de bouclages divers
Pour finaliser notre prsentation, ces travaux connexes, qui pourront tre faits en amont de la
dmarche daudit, ont pour objectif de fiabiliser les documents de gestion utiliss pour notre
audit, et sassurer de leur concordance avec la comptabilit gnrale, seul objet de la
certification par le commissaire aux comptes :
Rapprocher le chiffre daffaires et rsultat net enregistrs en comptabilit gnrale
(obtenus via la Balance Gnrale ou les tats financiers) du chiffre daffaires et
rsultat issus du tableau de bord, document analytique reprenant pour chaque chantier
les donnes au stade et terminaison.
Rapprocher, pour chaque chantier audit, les donnes du tableau de bord (produits et
charges au stade) de celles figurant dans le compte de gestion ou dans la balance
analytique du chantier, tat de gestion regroupant le cumul des charges et produits
constates sur un chantier une clture donne ;
Rapprocher les soldes des balances auxiliaires clients et fournisseurs de ceux figurant
sur le tableau de bord (si disponible), ainsi que dans la balance gnrale.
Valider lexactitude et lexhaustivit des informations prsentes en annexe en
sappuyant sur les documents utiliss pour nos travaux danalyses.
continuit dexploitation.
La socit comptabilise ses contrats long terme selon la mthode lavancement.
Annes
Prix de vente dfinitif
Cot prvisionnel cumul
Cot rel cumul
2014
2015
2 319 006
1 878 788
1 824 609
1 800 964
1 690 910
Charges
1 690 910
5141
Banque
1 690 910
3427
7121
4458
2 504 526
2 087 105
417 421
TVA rgulariser
1 690 910
Solde crditeur
396 195
2 087 105
7121
2 087 105
TVA rgulariser
4458
3427
417 421
2 504 526
2 782 807
7121
4455
2 319 006
463 801
132 851
2 319 006
99 050
- 2 087 105
ALPHA
Chantie
r
MB
Corre
c CA PAT
Ralisations de
l'exercice
Prvisionnel
CA
CASA
C64081
C64082
C64083
C64084
C64085
C64086
C64087
C64088
C64089
C64090
C64091
TOTAL
CALCUL MAC
Ralisations au
Reste raliser>16,5
31.12.2014
MMAD
%
% MB CA
MB
MB
CA
MB
% MB
%
Marge/a
Avance v
% MB CA
MB
17 684
34 148
21 016
17 515
38 500
19 722
25 993
21 812
17 641
20 526
41 681
276 238
1717
2559
1051
1119
1925
2100
3600
923
2218
689
5074
22975
10%
7%
5%
6%
5%
11%
14%
4%
13%
3%
12%
1141
18 661
10 430
12 969
10 812
18 700
2076
14 526
0
8717
1055
99087
48
1420
560
761
497
1955
125
507
0
257
145
6275
Hors centre
C65081
19 574
C65082
19 000
1800
4000
9%
21%
0
588
0
27
4%
8%
5%
6%
5%
10%
6%
3%
1141
18 661
10 430
12 969
32 697
18 700
25 993
19 833
17 641
3% 18 054
14% 41 681
217 800
48
1420
560
761
1767
1955
3600
855
2218
610
5074
18868
0
588
0
27
5%
4%
8%
5%
6%
5%
10%
14%
4%
13%
3%
12%
5%
16 543
15 487
10 586
4 546
5 803
1 022
0
1 979
0
2 472
0
58 438
1669
1139
491
358
158
145
0
68
0
79
0
4107
10%
7%
5%
8%
3%
14%
19 574
18 412
1800
3973
9%
22%
3%
3%
6%
55%
50%
74%
85%
95%
100%
91%
100%
88%
100%
0%
3%
111
1398
522
829
1635
1991
3600
839
2218
606
5074
63
-22
-38
68
-132
36
0
-16
0
-4
0
124
97
C65083
35 828
1770
C65084
20 782
1875
C65085
19 250
1850
C65086
17 531
1257
C65087
31 421
2150
C65088
26 409
2198
C65089
48 145
4545
C65091
17 792
1287
C65092
26 312
2593
C65093
107 333 10 995
C65094
66 190
7196
Total
455 567 43516
Marrakech
C66081
23 800
1428
C66082
63 926
5358
C66083
32 000
-3277
C66084
18 328
-699
C66085
22 300
-2124
Total
160 354
686
correctif CA (+)
correctif CA ( - )
correctif PAT
5%
9%
10%
7%
7%
8%
9%
7%
10%
10%
11%
100
712
9926
17 531
25 785
22 945
17 276
16 038
12 929
6 354
3 393
133577
66
54
482
1257
1759
1977
885
1171
1203
990
6857
16728
6%
8%
-10%
-4%
-10%
3 982
60 579
11 581
85
76 227
844
5463
861
-11
2
7159
2799
-881
-2064
66%
100
66
8%
712
54
5%
9926
482
7% 17 531
1257
7% 31 375
2150
9% 26 409
2198
5% 27 536
1854
7% 17 792
1287
9% 26 312
2593
16% 107 333 10 995
202% 66 190
7196
331804 30159
21%
9%
7%
-13%
3 982
63 926
11 844
18 328
22 300
120 380
66%
8%
5%
7%
7%
8%
7%
7%
10%
10%
11%
844 21%
5358
8%
-2521 -21%
-699 -4%
-2124 -10%
858
35 728 1704
20 070 1821
9 324 1368
0
0
46
0
0
0
20 609 2691
0
0
0
0
0
0
0
0
123 763 13357
19 818
20 156
39 974
584
-756
-172
5%
9%
15%
0%
13%
3%
-4%
0%
3%
52%
100%
100%
100%
57%
100%
100%
100%
100%
5
64
954
1257
2147
2198
2599
1287
2593
10995
7196
-61
10
472
0
-3
0
745
0
0
0
0
17%
100%
37%
100%
100%
239
5358
-1213
-699
-2124
-605
0
1308
0
0
-2064
-2064
-2064
-4128
2064
TOTAL
Montant Comptabilis
Ecart
1918
1918
0
Journal
IFRS
12/2014
Compte
34271000
71241011
31.12.14
RED
STOCKS
61955400
15140000
31211000
31510000
71321000
61241130
61242110
Libell
CA Avancement 11
Clients FAE
CA Avancement 11
Travaux publics
PAT 2014
PAT 2014
RED CPTA STOCKS
Mat 1res
RED CPTA STOCKS
Produits finis
RED CPTA STOCKS
Variation stocks
Produits finis
RED CPTA STOCKS
Variation Stock Agre
RED CPTA STOCKS
Variation Stock Carb
TOTAL
(*)
Dbit
Crdit
1 256 000 (*)
1 256 000
2 064 000
2 064 000
4 930 570
-4 930 570
-5 440 503
4 930 570
509 933
3 320 000
3 320 000
EN KMAD
Retraitement IAS 11
Correctif CA (+)
Correctif CA (-)
Correctif PAT
Incidence rsultat
Dbut 2014
744
-82
662
Fin 12-2014
2799
-881
-2064
-146
Sur exercice
2055
-799
-2064
-808
Compte
Libell
Solde de
Retraitemen
clture avant
t
retraitement
1 520 014
2064
170 896
-808
1 690 910
1256
-1 690 910
0
0
1256
Solde de
clture
X8090
X8091
X8095
X8096
X8101
4102
4102
TVA
4198
X8103
1256
1256
1256
1256
X4199
4702
1 522 078
170 088
1 692 166
-1 690 910
1 256
4702
CONCLUSION DE LA PARTIE
Au terme du premier chapitre de cette deuxime partie, Nous pouvons affirmer que le
secteur du BTP au Maroc est soumis de nombreuses rgles particulirement contraignantes
qui rsultent de la diversit du secteur. Cette diversit rend cette activit complexe et
intressante mais qui nest pas dnue de risques tant pour le chef dentreprise qui se trouve
devant un mode de gestion bien particulier que pour le commissaire aux comptes qui engage
sa responsabilit sur limage fidle des comptes.
Ltude du cas pratique et les difficults rencontres en sont la preuve de lanalyse
prsente en premier chapitre. Plusieurs contraintes entravent la dmarche suivie par
lauditeur et son opinion concernant les comptes. Cest ainsi que tout cabinet daudit doit
prvoir le recours des experts en BTP pour pallier aux difficults techniques que rencontre
lauditeur.
CONCLUSION GENERALE
Considr comme lun des vecteurs cls de lconomie marocaine, le secteur du BTP
constitue un rel levier de dveloppement national en matire de renforcement des
infrastructures de base, de promotion de linvestissement, et de cration de richesses et
demplois.
En effet, le vaste plan, lanc par le gouvernement marocain, comprenant
principalement, entre autres projets, le complexe portuaire de Tanger-mditerrane, les projets
autoroutiers et ferroviaires (notamment le TGV reliant Casablanca et Tanger), les projets de
barrages et le programme de construction de logements sociaux, constitue une relle
opportunit saisir par les entreprises marocaines du BTP, pour se structurer et favoriser
lmergence dentreprises performantes et comptitives.
De ce contexte marqu par la multiplicit des projets en cours et la forte croissance
attendue de ce secteur, lexpert comptable serait amen accompagner lentreprise marocaine
du BTP dans son dveloppement.
La rdaction de ce mmoire sest faite en deux parties. La premire partie avait pour
objectif de dresser un panorama gnral des spcificits comptables et en matire daudit des
contrats long terme. Cette premire partie a permis de ressortir les diffrents aspects
comptables, juridiques et fiscaux qui contraignent le mtier de lauditeur, mais aussi les
diffrentes zones de risques. Cest dans ce cadre que la deuxime partie a trait un cas concret
dune proposition dune dmarche daudit et la comptabilisation des contrats long terme.
Cette tude de cas a permis de ressortir les difficults relles auxquelles est confront
lauditeur. Ces difficults sont lies essentiellement au manque de comptences techniques
des auditeurs dans le secteur du BTP et la difficult de recueil de linformation considr
dans la majorit des cas confidentielle.
BIBLIOGRAPHIE
1. Textes rglementaires
Juridique :
Dcrets
Fiscal :
Comptable :
Mmoires
ANNEXES
ANNEXE 1: Principaux articles du CCAG
PIECES CONTRACTUELLES DANS LORDRE DE PRIORITE (ART . 4 CCAG)
- Lacte dengagement ;
- CPS ;
- Plans, notes de calculs, mmoires techniques, ;
- Bordereau des prix (si march prix unitaires) ;
- Dtail estimatif ;
- Dcomposition du prix (si march prix global) ;
- CPC ;
- CCAG.
HYGIENE ET SECURITE (ART.30 DU CCAG)
Le MO peut ordonner larrt du chantier (compris dans le dlai) sil considre que les
mesures dhygine et de scurit prises par lentrepreneur sont insuffisantes ; Ces mesures
se rapportent :
- aux conditions de logement et transport du personnel ;
- au ravitaillement et fonctionnement du chantier ;
- lhygine : nettoyage, entretiens, vacuation des ordures, huiles,
- aux soins mdicaux et fournitures pharmaceutiques ;
- au gardiennage : propret, discipline, rglement de chantier ;
- aux conditions de scurit et protection du personnel ;
- la protection de lenvironnement.
PREPARATION DES TRAVAUX (ART. 35 CCAG)
Sauf stipulations contraires du CPC ou CPS, le MO doit la socit ralisant les
travaux :
-
La socit ralisant les travaux doit :10 jours avant tout commencement des fouilles
- prvenir ladministration responsable des ouvrages souterrains ou enterrs concerns.
COMMENCEMENT DES TRAVAUX :
- lapprobation du march doit tre notifi lentrepreneur dans un dlai maxi de 60
- Ou 90) jours (Dcret 2-06-388) ;
lOS de dmarrage doit tre donn dans un dlai maximum de 60 jours qui suit la date
de lOS de notification de lapprobation du march ;
- si le MO adresse un seul OS et sauf disposition diffrente du CPS, un dlai mini de 15
jours doit scouler entre la date de notification et celle du commencement effectif du
dlai contractuel.
MEMOIRE TECHNIQUE :
- rappel : le mmoire technique, sil est exig par le CPS, est un document contractuel
engageant les deux parties ;
- le mmoire technique, tabli par lentrepreneur, comprend le dtail de lorganisation
du chantier, les moyens humains avec leurs qualifications, les moyens matriels avec
leurs caractristiques, le planning dexcution des travaux, la provenance des
matriaux, leurs prparations et leurs modes de mise en uvre. (Faudrait-il tenir
compte des disponibilits des crdits de paiement pour lchelonnement des
dpenses ???) ;
- sauf stipulation contraire du CPS, le MO a un dlai dun mois dater de la rception
de ce document pour formuler ses remarques. Pass ce dlai, lagrment est suppos
donn lentrepreneur.
AJOURNEMENT DES TRAVAUX (ART.44 CCAG)
- lajournement correspond une suspension ou arrt des travaux par OS motiv
linitiative du MO ;
- ajournement de moins dun an : lentrepreneur a droit tre indemnis (garde du
chantier, prjudices d lajournement,) ;
- ajournement de plus dun an ou ajournements successifs dont la dure totale dpasse
une anne : lentrepreneur a droit la rsiliation de son march + indemnits ;
- dans tous les cas, mme si on dcide de ne pas rsilier, lentrepreneur a droit tre
indemnis (garde du chantier, immobilisation matriel, manque gagner, autres
prjudices subis,)
- pour lajournement de moins dun an, la demande dindemnisation doit parvenir
ladministration dans un dlai de 40 jours dater de la notification du dcompte
dfinitif.
- pour lajournement de plus dun an, les demandes de rsiliation et dindemnisation
doivent parvenir ladministration dans un dlai de 40 jours :
> partir de la date de lOS dajournement (arrt continu de plus dun an) ;
> compter du jour o la dure totale atteint une anne (arrts successifs).
TRAVAUX SUPPLEMENTAIRES TS-(ART. 69 72 Dcret)
A ne pas confondre avec laugmentation de la masse
- intrt ne pas introduire un nouvel entrepreneur (Dlai dexcution et bonne marche
des travaux) ;
- les TS imprvus doivent tre laccessoire du march ;
- le montant des TS ne doit pas dpasser 10% du montant du march ;
- lexcution des TS implique un matriel dj sur place ;
- Ncessit dun avenant.
les nouveaux prix sont proposs par assimilation aux ouvrages analogues du march ;
sinon, il est pris pour terme de comparaison les prix courants du pays ;
les prix des TS sont calculs sur la base du sous dtail des prix ;
les prix provisoires sont arrts par le MO aprs consultation de lentreprise et sont
notifis par OS dans les 15 jours suivant la date de notification de lordre de service
prescrivant les TS.
les prix provisoires nimpliquent pas lacceptation des deux parties, mais servent
tablir les dcomptes provisoires ;
lentrepreneur a 30 jours partir de la date de rception de lOS pour contester
ventuellement ces prix, sinon ils sont rputs accepts ;
une fois les prix dfinitifs arrts, ceux-ci font lobjet dun avenant qui peut aussi
augmenter le dlai dexcution.
sinon accord, procdure litigieuse : MO, AC, Ministre, tribunal.
lentrepreneur est tenu de mener son terme la ralisation des ouvrages faisant lobjet
du march, tant que laugmentation de la masse des travaux qui peut rsulter de
sujtions techniques ou dinsuffisance des quantits prvues dans le march nexcde
pas 10% de la masse initiale des travaux ;
lentrepreneur est tenu daviser le MO 30 jours au moins lavance de la date
probable laquelle la masse des travaux atteindra la masse initiale, lOS de poursuivre
les travaux au-del de la masse initiale, sil est donn, doit tre notifi 10 jours au
moins avant cette date.
lorsque la valeur de la masse des travaux excuts atteint le montant initial du march,
lentrepreneur doit arrter les travaux sil na pas reu un OS lui notifiant la dcision
de les poursuivre ;
cet OS doit aussi indiquer le montant limite jusquo les travaux pourront tre
poursuivis ;
dfaut dordre de service de poursuivre les travaux, les travaux qui sont excuts audel de la masse initiale ne sont pas pays lentrepreneur.
aucune rclamation si les montants des travaux figurant au DE et au DD sont tous les
deux infrieurs 5% du montant du march.
Le dlai maximum pour lordonnancement et le paiement est fix 90 jours (75 jours
pour lordonnancement et 15 jours pour le visa et le rglement).
Si le dlai de paiement nest pas respect et si le retard de paiement incombe
exclusivement ladministration, le titulaire du march a droit aux intrts moratoires
sans demande pralable.
Le dlai fix pour lordonnancement court compter de la date de constatation du
service fait et aprs production par le titulaire du march de toutes les pices
justificatives.
Cette date de constatation du service fait est dfinie pour les marchs de travaux comme
suit :
- travaux en cours dexcution : date des attachements et relevs ;
- Paiement du dernier acompte : date du procs verbal le la rception provisoire ;
- Rglement dfinitif du march : date du procs verbal de la rception dfinitive.
AVENANT :
Contrat additif un march constatant un accord de volont des partis ayant pour objet de
modifier ou de complter une ou plusieurs dispositions de laccord antrieur (march de
base).
NB : Les possibilits de recours lavenant sont limitatives.
MAITRE DOUVRAGE :
Ladministration qui, au nom de lEtat, passe le march avec lentrepreneur, le fournisseur ou
le prestataire de services (Dcret n 2-06-388 du 16 moharrem 1428 (5II2007))
Signataire au nom du matre douvrage : lordonnateur, son dlgu ou le sous-ordonnateur ;
MAITRE DOUVRAGE DELEGUE :
Toute administration publique ou tout organisme public auquel sont confies certaines
missions du matre douvrage dans les conditions dtermines (Cf. article 88 du dcret n 206-388)
MAITRE DUVRE :
Toute personne morale ou physique de droit priv dsign par le Matre douvrage et qui a la
responsabilit de la conception et /ou du suivi de lexcution du projet raliser.
ORDONNATEUR PUBLIC DE RECETTES ET DE DEPENSES :
Toute personne ayant qualit au nom dun organisme public pour engager, constater, liquider
ou ordonner soit le recouvrement dune crance, soit le paiement dune dette.
COMPTABLE PUBLIC :
Tout fonctionnaire ou agent ayant qualit pour excuter au nom dun organisme public des
oprations de recettes, de dpenses ;
(A ne pas confondre avec le CED quon verra plus loin)
En ce qui nous concerne, il procde au contrle, au visa et au paiement des mandats.
MEMOIRE TECHNIQUE :
Document tabli par lentrepreneur prsentant une description dtaille des :
Dispositions organisationnelles ;
Planning dexcution.
Cautionnement dfinitif ;
Retenues de garanties ;
Garanties particulires.
CREDITS :
Un march ne peut tre conclu que si les crdits sont inscrits par la loi de finances de lanne ;
on cite entre autres :
-Budget gnral de lEtat (BGE) qui comporte deux parties :
1re partie : Ressources (Impts et taxes) ;
2me partie : Dpenses :
-Dpenses de fonctionnement (personnel et matriel divers) ;
- Dpenses dinvestissements ;
- Dpenses relatives la dette publique.
CREDITS DINVESTISSEMENT :
On distingue deux sortes :
Lanne suivante, les CE sont consolids (confirms, engags nouveau) sur les nouveaux CP
soit en totalit soit en parties, la partie non consolide reste en CE.
CREDITS DE FONCTIONNEMENT :
ATTENTION
Les crdits de fonctionnement non consomms dans lanne tombent en annulation, sils
ne sont ni engags, ni viss, ni mandats avant la fin de lanne.
ENGAGEMENT :
Lacte par lequel le matre douvrage (lorganisme public) (lordonnateur ou S /O) cre ou
constate une obligation de nature entraner une charge ; cest lacte de naissance de
dpense).
Sont rguliers au regard des lois et rglements dordre financier (loi de finances,
dcret de la comptabilit publique, textes rgissant les marchs publics).
LIQUIDATION :
La liquidation consiste vrifier la ralit de la dette et arrter le montant de la dpense ;
elle est effectue par le chef du service comptent.
Cest la constatation par le matre douvrage (ordonnateur ou S/O) du service fait et du
montant de la dette :
>attachements ;
>dcomptes provisoires.
ORDONNANCEMENT OU MANDATEMENT :
Lordonnancement est lacte administratif donnant conformment aux rsultats de la
liquidation, lordre de payer la dette du matre douvrage (organisme
public) (par
lordonnateur ou SO) ;
Lordonnancement se traduit par lmission dun titre de mandatement ou de paiement
(mandat).
La date limite dordonnancement des dpenses au titre dun mois dtermin est fix au : 22 de
ce mois.
Lordonnancement ne doit en aucun cas dpasser le montant des crdits disponibles viss
(limputation budgtaire).
EMISSIONS :
les mandats sont tablis par le matre douvrage lordonnateur ou S/O et transmis
au Trsorier dans un bordereau dmission numrot et dat ;
les mandats accepts par le comptable public sont virs aux bnficiaires ;
les mandats qui ont fait objet dobservations, seront refaits en gardant les mmes
numros et dates sils sont renvoys avant le 22 du mois en cours ;
les oppositions sur les paiements (ordres de recettes) doivent tre dposes et
notifies par le matre douvrage S/O au comptable public.
BON A SAVOIR
APPROBATION :
Ladministration dispose de 60 (ou 90) jours pour faire viser, approuver et notifier
le march par OS : Ce dlai court compter de la date fixe pour louverture des
plis ou de la date de la signature du march par lattributaire lorsquil est ngoci ;
Pass ce dlai, lentreprise est libre de rsilier renoncer au son march, sauf si elle
accepte par crit de prolonger le dlai dapprobation lorsque le matre douvrage
lui propose de maintenir son offre pour une priode supplmentaire dtermine.
ORDRE DE SERVICE :
Lordre de service est un acte pris par le matre douvrage qui a pour objet de notifier
lentrepreneur des informations, des documents ou des dcisions concernant le march ; il
est :
Ecrit
Etablit en 2 exemplaires ;
Dat ;
Numrot ;
Enregistr ;
Notifi lentrepreneur :
Le signer ;
Sy conformer strictement.
Les banques ;
SANCTIONS :
Abattement sur les prix (rfaction) pour imperfections de faible importance mais
acceptable (qualit infrieure) ;
INDEMNITES :
OUI
11. Autres informations : Existe-t-il d'autres lments, non repris dans les questions
prcdentes, dont la connaissance est ncessaire la bonne apprciation de l'entit
(litiges, etc..).