Revis Tames Agosto

EDITORIAL
LA SUNAT DISPONE DISCRECIONALIDAD DE

INFORMATIVO
Vera Paredes
NO SANCIONAR ADMINISTRATIVAMENTE CON
DIRECTOR
MULTAS
C.P.C. Dr. Isaas Vera Paredes

SUB DIRECTORA
C.P.C. Dra. Ada Vera Zambrano
ASESORA TRIBUTARIA
C.P.C. Dra. Ada Vera Zambrano
Dra. Sandra Maritza Salas Rodrguez
C.P.C. Dr. Enver Damin De La Cruz
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
C.P.C. Luis Alberto Arroyo Correa
ASESORA LABORAL
Dr. Brucy Grey Paredes Espinoza
ASESORA ECONMICA FINANCIERA
C.P.C. Luis Alberto Arroyo Correa
ASESORA COMERCIO EXTERIOR
Dra. Sandra Maritza Salas Rodrguez
ASESORA COMERCIAL
C.P.C. Dr. Enver Damin De La Cruz
SISTEMA DE NDICES
Contenido
Agenda al da
A. Asesora Tributaria
B. Asesora Contable y Auditora
C. Apndice Legal
D. Asesora Laboral
E. Asesora Econmica Financiera
F. Asesora Comercio Exterior
G. Asesora Derecho Comercial
TELFONOS DE CONSULTAS
225 1051 - 225 4915 - 224 2191
www.veraparedes.org
postmaster@veraparedes.org
ventas@veraparedes.org
Es una publicacin de:
Asociacin Interamericana
del Derecho y la Contabilidad
Los artculos firmados son responsabilidad

del autor. El INFORMATIVO VERA PAREDES
no comparte necesariamente las opiniones
de sus colaboradores.
Derechos Reservados
Hecho el Depsito Legal en la Biblioteca
Nacional del Per
N 98-0419
La determinacin de no sancionar administrativamente a los contribuyentes

aparece conjuntamente con otras disposiciones reunidas en la resolucin de
Superintendencia Nacional Adjunta Operativa N 039-2016-SUNAT/600000
publicada en el diario oficial El Peruano el pasado 19 de agosto, que dispone
eliminar la aplicacin de multas.
La norma glosada establece que si se presenta una declaracin jurada
rectificando el monto del IGV de las compras o de las ventas y esa correccin no
origina perjuicio fiscal y que el monto rectificado no hubiera sido compensado
o devuelto, el contribuyente no ser multado por esa modificacin con la
sancin establecida para la infraccin del artculo 178 nm. 4 del TUO del
Cdigo Tributario.
Otros motivos por los que no se sanciona con multas a los contribuyentes,
segn la resolucin citada, son los siguientes:
Si el incumplimiento de las obligaciones obedece a casos fortuitos o de
fuerza mayor, como como guerras, revoluciones, huelgas, asaltos a mano
armada, saqueos, desastres naturales, incendios, inundaciones, aluviones,
terremotos, paros, entre otros.
Si dos o ms libros y/o registros se presentan con un atraso mayor al
permitido; en este caso solo se multar una sola vez (multa tipificada en
el artculo 175 nm. 5 de TUO del CT). Tampoco se multar en el caso
de prdida o robo de estos libros y/o registros, cuando estos hechos se
comuniquen a la SUNAT antes de cualquier notificacin.
En cuanto a la infraccin establecida en el artculo 176 nm. 1 del TUO
del CT referida a presentar declaraciones fuera del plazo establecido, se
dispone que si se detecta que el contribuyente no ha presentado dos o ms
declaraciones juradas, solo se multar una vez por el perodo ms reciente.
Cuando en una fiscalizacin se induce al contribuyente a presentar una
declaracin rectificatoria, no se sanciona si dicha declaracin es la segunda
o siguientes, multa establecida en el artculo 176 nm. 5 del TUO del CT.
En caso no se proporcione la informacin solicitada por el auditor tributario,
siempre que sea la primera vez y se entregue la misma en el nuevo plazo
otorgado (infraccin tipificada en el artculo 177 nm. 5 del TUO del CT).
En cuanto a la infraccin establecida en el artculo 177 numeral 7, multa por
no comparecer o comparecer fuera del plazo establecido, si el contribuyente
no se presenta o lo hace fuera del plazo legal, siempre que exista causa
justificada (enfermedad, viaje u otros) o la comparecencia se realice dentro
del nuevo plazo otorgado.
La aludida resolucin rene en un solo dispositivo estos y otros criterios
como medida para incentivar la formalizacin y cumplimento voluntario de
los contribuyentes de sus obligaciones tributarias. De acuerdo a la entidad
recaudadora, estos criterios beneficiarn a un gran universo de deudores
tributarios, considerando que las infracciones son objetivas y pueden ser
cometidas independientemente del rgimen al cual pertenece el contribuyente.
Es importante destacar que la Resolucin en comentario, no solo contempla
las infracciones contenidas en el TUO del Cdigo Tributario sino tambin
algunas relacionadas con el Sistema de Detracciones y el Sistema de Embargos
Electrnicos.
EL DIRECTOR
Informativo Vera Paredes
Informe
Conoce usted las ltimas disposiciones de la sunat de no sancionar infracciones?
Casos prcticos
Infracciones y sanciones tributarias VS Facultad discrecional de la SUNAT
Caso 1: La empresa INDUSTRIA VD5 S.A. con RUC N 2095148723, contribuyente
del Rgimen General, ha sido designada Agente de Retencin del IGV el 01 de
agosto de 2014, emitiendo el 12.08.2014 su primer comprobante de retencin sin
embargo el registro de retencin lo llev a partir del 15 de setiembre de 2014
Caso 2: La empresa MAXTRONIC S.A.C. es una empresa que se encuentra dentro
del rgimen general y es designado Agente de Retencin. La empresa lleva el
registro de retenciones desde el primer mes de su designacin, sin embargo en el
primer mes de su registro no anota la Razn Social del Proveedor.
Caso 3: La empresa BERENIC SAC (Agente de Retencin) y la empresa MEDA
SAC (Agente de Percepcin) nos consultan si habran cometido la infraccin de
llevar los libros con atraso al haber legalizado su registro de retenciones y registro
de percepciones respectivamente luego del plazo de atraso mximo establecido y,
por ende, haber anotado las operaciones realizadas anteriormente a la legalizacin
pero antes de cualquier notificacin o requerimiento por parte de la Administracin
Tributaria.
Nos consultan
- Qu se entiende por infraccin tributaria?
- Las sanciones incurridas por un deudor tributario son transmisibles a sus herederos?
Actualidad
- Designan nuevos emisores electrnicos del sistema de emisin electrnica a partir
del 1 enero de 2017
INFORME INSTITUCIONAL
- En relacin con el procedimiento previsto en el artculo 40 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta para el clculo de las retenciones del impuesto a la renta por
rentas de quinta categora
ORIENTACIN TRIBUTARIA
Procedimiento a seguir para solicitar fraccionamiento de tributos internos
INDICADORES TRIBUTARIOS
- Tabla de vencimientos para las obligaciones tributarias de 2016
- Pagos a cuenta de cuarta categora
- Procedimiento para efectuar la retencin de rentas de quinta categora a partir
del 2016
- Retenciones y/o pagos a cuenta de rentas de 1, 2, 4 y 5 categora (Sujetos
domiciliados)
- Tasa de interes moratorio (TIM) / Moneda Nacional y Extranjera
- Obligacin de llevar libros y registros contables para rentas de tercera categora
- Codificacin de los documentos autorizados RCP
- Plazo de atraso de libros y registros vinculados a asuntos tributarios
- Tabla de cdigos de tributos de IR e IGV
- Porcentajes de percepciones del IGV
A-1
A-6
A-6
A-6
A-6
A - 10
A - 11
A - 13
A - 16
A - 17
A - 22
A - 22
A - 22
A - 22
A - 22
A - 23
A - 23
A - 23
A - 24
A - 24
Informe
Tratamiento contable y tributario de los obsequios y muestras
B-1
APNDICE LEGAL
Principales Normas legales de 1 al 31 de Agosto 2016
C-1
Informe
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo para empresas que no generan
riesgo
D-1
Casos Prcticos
- Casos prcticos: Sobre SCTR
- Calculo de la tasa del SCTR
- SCTR con recargo empresa constructora
D-5
D-5
D-5
NOS CONSULTAN
- Trabajador sin SCTR Accidentado
- Registro de empresas tercerizadoras y SCTR
ACTUALIDAD
- Declaran das no laborables en noviembre
D-9
D - 10
D - 12
JURISPRUDENCIA LABORAL
- Sin registro de asistencia el empleador se obliga al pago de lo exigido por el
trabajador
D-13
MODELOS Y FORMATOS
- Formulario de registro
D - 13
INDICADORES LABORALES
- Cronograma de vencimiento de obligaciones laborales
- Impuesto a la renta de 5ta. categora - perodo 2016
- Tasas de inters bancario - CTS
- Factor acumulado tasa de inters legal laboral
- Remuneracin mnima vital
- Aportes, comisiones y prima de seguro - AFP
- Otras remuneraciones mnimas
- Contribuciones
- Firma de seguro y gasto de sepelio - AFP
- Tabla de Multas Inspectivas (D.S. N 019-2006-TR)
- Firma de seguro y gasto de sepelio - AFP
D - 14
D - 14
D - 14
D - 14
D - 14
D - 14
D - 14
D - 14
D - 14
D - 14
D - 14
Informe
Una alternativa de Inversin: Fondos mutuos
E-1
INDICADORES FINANCIEROS
- Tasas de inters promedio del mercado 2016
- Tasas internacionales libor 2016
- Factor acumulado tasa de inters legal efectiva 2016
- Dlar americano y euro
- Indice de precios al consumidor de Lima Metropolitana
- Indice de precios al por mayor a nivel nacional
- Tasas de inters promedio del mercado 2016
E-3
E-3
E-4
E-4
E-4
E-4
E-4
Informe
Procedimiento para solicitar fraccionamiento y/o aplazamiento
tributaria aduanera
Informe
Procedimiento concursal peruano
de deuda
F-1
G-1
AGENDA al da
Ntese que con la presente incorporacin, se tiene una
opcin ms o se incrementa los conceptos de deducciones
permitidos por el artculo 37 de la Ley del impuesto a la
Renta.
TributariA
Cronograma de vencimientos de obligaciones tributarias
Jurisprudencia
de
observancia
obligatoria
relacionada a la determinacin sobre base cierta
Correspondientes al perodo Agosto 2016

Setiembre 2016
Lunes
Martes
12
13
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
10
11
14
15
16
17
18
24
25
DGITO 4 Y 5 DGITO 6 Y 7 DGITO 8 Y 9
19
DGITO 0
26
20
DGITO 1
27
21
DGITO 2 Y 3
22
23
29
30
0,1,2,3,4,
5,6,7,8 y 9 (*)
28
(*)Buenos contribuyentes y UESP.
TRIBUTARIA
Hasta el 30 de setiembre de 2016 la SUNAT
aplica facultad discrecional de no sancionar por
infracciones relacionadas a libros y registros
llevados de manera electrnica
Segn Res. S. Nacional Adjunta Operativa N 031
-2016-SUNAT/600000 emitida con fecha 30 de junio de 2016
se dispuso lo siguiente:
Aplicar la facultad discrecional de no sancionar
administrativamente las infracciones tributarias tipificadas
en los numerales 2), 5) y 7) del artculo 175, el numeral 2)
del artculo 176 y el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo
Tributario, de acuerdo a los criterios establecidos en la
citada Resolucin, y relacionado a:
Contribuyentes obligados o que voluntariamente lleven sus
Libros y/o Registros electrnicos, cuyas infracciones fueron
cometidas o detectadas a partir del 01 de noviembre de
2008, siempre que las mismas sean regularizadas hasta el
30 de setiembre de 2016.
Incorporan el inciso x.1) al artculo 37 de la ley del
impuesto a la renta referido a la deducccin por
concepto de donaciones de alimentos en buen estado
El Inciso incorporado por el artculo 7 de la Ley N. 30498
- Ley que Promueve la Donacin de Alimentos y Facilita el
Transporte de Donaciones en Situaciones de desastres
Naturales, publicado el 8 de agosto de 2016, entrar en
vigencia a partir del 1 de enero de 2017, conforme a la
Segunda Disposicin Complementaria Final de dicha ley. El
referido inciso dispone lo siguiente:
x.1) Los gastos por concepto de donaciones de alimentos en buen
estado que hubieran perdido valor comercial y se encuentren
aptos para el consumo humano que se realicen a las entidades
perceptoras de donaciones, as como los gastos necesarios que se
encuentren vinculados con dichas donaciones.
La deduccin para estos casos no podr exceder del 10% de
la renta neta de tercera categora.
Tratndose de contribuyentes que tengan prdidas en
el ejercicio, la deduccin no podr exceder del 3% de la
venta neta del ejercicio. Las referidas donaciones no son
consideradas transacciones sujetas a las reglas de valor de
mercado a que se refiere el artculo 32 de la presente Ley.
El da 12 de agosto de 2016, se ha publicado en el Diario

Oficial El Peruano la Resolucin del Tribunal Fiscal N 0641510-2016, que mediante acuerdo de sala plena N 2016-09
del 25 de mayo de 2016, establece el siguiente criterio de
observancia obligatoria:
Que en determinados casos la Administracin Tributaria
determina, en el marco de un procedimiento de fiscalizacin,
sobre base cierta el Impuesto a la Renta y el Impuesto General
a las Ventas, imputando ventas o ingresos omitidos, a partir
nicamente de la informacin que obtiene por los depsitos
efectuados en la cuenta de detracciones. Al respecto se han
suscitados dos interpretaciones.
1. Para efectos de determinar sobre base cierta el Impuesto
a la Renta y el Impuesto General a las Ventas, es suficiente
por s sola la informacin obtenida por la Administracin
a partir de los depsitos efectuados en la cuenta de
detracciones del deudor tributario.
2. Para efectos de determinar sobre base cierta el
Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas,
no es suficiente por s sola la informacin obtenida por
la Administracin a partir de los depsitos efectuados en
la cuenta de detracciones del deudor tributario.
El Tribunal Fiscal mediante acuerdo de sala plena en
comentario, opt por la interpretacin segunda, como
criterio de observancia obligatoria.
Laboral
Das no laborables en noviembre
Segn el Decreto Supremo N 059-2016-PCM se han
establecidos das no laborales, a nivel de Lima y la Provincia
Constitucional del Callao para los trabajadores del sector
pblico y privado, los das jueves 17, viernes 18 y sbado 19
de noviembre de 2016, por motivo de la APEC. Debiendo ser
compensadas las horas dejadas de laborar tanto en el sector
pblico como en el privado. Precisndose que para los fines
tributarios, dichos das sern considerados hbiles.
Seala la norma que, los titulares de las entidades pblicas
adoptaran las medidas necesarias para garantizar el
funcionamiento de los servicios que resulten indispensables.
Nuevo contrato potestativo con EsSalud
El jueves 18 de agosto se public en el diario oficial El Peruano
la Resolucin de Gerencia Central de Seguros y Prestaciones
Econmicas N 36-GCSPE-ESSALUD-2016, por medio del
cual se aprob el nuevo contrato de seguro potestativo
denominado + Salud Seguro Potestativo, en el que destaca
un nuevo rango de aportes por edades, que va de 0-17 aos
S/ 137 la prima; de 18-29 aos a S/ 132 la prima ; de 30 a 59
aos S/ 138 la prima y para mayores de 60 aos la prima es
de S/ 215.
El pago del aporte es mensual, por adelantado, podrn
realizarse pagos adelantados en forma trimestral,
semestral o anual, de acuerdo con los medios de pago
que establezca ESSALUD. El primer aporte debe pagarse
dentro de los diez (10) das calendarios posteriores a la
fecha de suscripcin del contrato, con lo cual se activar
su vigencia a partir del primer da hbil siguiente de
efectuado el pago.
ASESORA TRIBUTARIA
IN F O RM E
CONOCE USTED LAS LTIMAS DISPOSICIONES DE
LA SUNAT DE NO SANCIONAR INFRACCIONES?
(PARTE I)
Sandra Maritza Salas Rodrguez
Abogada Titulada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios de post grado en Derecho Corporativo y Tributacin Empresarial
por la universidad ESAN, con estudios de post grado en Gestin del Comercio Internacional - ADEX. Miembro del staff del Informativo Vera Paredes
I. INTRODUCCIN
En el marco de brindar facilidades a los contribuyentes
que permitan su formalizacin y no generarles un mayor
costo en el cumplimento voluntario de sus obligaciones
tributarias, la Sunat ha dispuesto discrecionalidad para
dejar de aplicar sanciones por infracciones incurridas
en el mbito del TUO del Cdigo Tributario, el Decreto
Legislativo 940 SPOT (detracciones) y el Decreto
Legislativo 932 Embargos en forma de retencin por
Empresas del Sistema Financiero.
En atencin a lo anterior, el objeto del presente informe
es analizar y desarrollar los supuestos contemplados en
la Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta
Operativa N. 039 -2016-SUNAT/600000, publicada el
pasado 19 de agosto del presente ao diario oficial El
Peruano, que contiene importantes disposiciones de
las normas glosadas.
En cuanto a la vigencia de la presente norma, al
no estar expresamente indicada, de acuerdo a lo
establecido la Norma X del Ttulo preliminar de TUO del
Cdigo Tributario entr en vigencia el da siguiente a su
publicacin en el diario oficial El Peruano.
En cuanto a la estructura del presente informe, en
principio se abordar la definicin de discrecionalidad
y cul es su finalidad, para finalmente pasar al anlisis
de fondo e implicancias de la resolucin en comentario.
II. QU SE ENTIENDE POR DISCRECIONALIDAD?
La discrecionalidad es la manifestacin de facultad
Sancionadora de la cual se encuentra dotada la
Administracin Tributaria para determinar y sancionar
administrativamente las infracciones tributarias.
Tambin, en virtud de la citada facultad discrecional la
administracin tributaria puede aplicar gradualmente
las sanciones por infracciones tributarias.
En consecuencias, la facultad sancionadora que posee
la Administracin Tributaria puede ser ejercida de
modo discrecional, de acuerdo a lo establecido artculo
166 del Cdigo Tributario.
De acuerdo a la Norma IV del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario se ha establecido que en los casos en
que la Administracin Tributaria se encuentra facultada
para actuar discrecionalmente optar por la decisin
administrativa que considere ms conveniente para el
inters pblico, dentro del marco que establece la ley.
Esto es, que se otorga a la Administracin Tributaria
un margen o grado de actuacin administrativa libre,

justificada por el inters pblico, no arbitraria, y dentro
del marco legal que establece las leyes de la materia.
Si partimos del hecho de que corresponde a la
Administracin Tributaria aplicar las disposiciones
sancionadoras cuando se produzcan los hechos
que infrinjan las normas tributarias, por la facultad
discrecional de que goza esta entidad es posible, si
considera que es conveniente para el inters pblico
realice ms bien una labor preventiva, educativa,
antes que sancionadora; o en otras situaciones, de
considerarlo, no aplique las sanciones tributarias a
pesar de encontrarse frente a una infraccin.
Es el caso que en la resolucin en anlisis, en referencia
a lo indicado en la ltima parte de prrafo precedente,
la administracin ha dispuesto no sancionar en
varios supuesto que pasamos a detallar y analizar a
continuacin.
III. DISPOSICIONES GENERALES DE LA RSNAO N. 039
-2016-SUNAT
Como ya se ha mencionado en la primera parte del
presente informe, la resolucin en anlisis contiene
disposiciones relevantes para los contribuyentes,
en tanto contempla disposiciones de no sancionar
administrativamente por infracciones que son
recurrentes en el desarrollo diario de las actividades
vinculadas a las obligaciones tributarias.
Lo establecido en la presente norma aplica a las
infracciones cometidas o detectadas hasta antes de
la entrada en vigencia de la resolucin en comentario,
incluso si la resolucin de multa no hubiese sido emitida
o habindolo sido no hubiera sido notificada.
Asimismo precisa que no procede realizar devolucin
ni compensacin de los pagos efectuados vinculados a
las infracciones que son materia de discrecionalidad, si
el contribuyente hubiera realizado el pago de manera
voluntaria ante la infraccin cometida no se le devolver
lo efectivamente pagado.
IV. CASO FORTUITO O DE FUERZA MAYOR
Una de las disposiciones ms flexibles y que se ajusta
a muchas circunstancias que escapa al control del
contribuyente, es la dispuesta para todas las infracciones
contenidas en cualquier norma tributaria y que aplica
discrecionalidad de no sancionar administrativamente
en los casos debidamente sustentados que demuestren
que la comisin de una infraccin se debe a la
A- 1
ASESORA TRIBUTARIA
2da. Quincena de Agosto
ocurrencia de hechos por caso fortuito o de fuerza

mayor.
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin

de llevar libros y/o registros o contar con informes u
otros documentos:
Ocurrencia
de
hechos por caso
fortuito o de fuerza
mayor
Art. 175 nm. 1
Infracciones
contenidas en
cualquier norma
tributaria
No se sanciona
1. Que se entiende por caso fortuito o fuerza mayor?
Por otra parte, el Tribunal Fiscal, reiterada y

consistentemente, ha aceptado la aplicacin de
lo dispuesto por el artculo 1315 del Cdigo Civil;
habiendo dejado establecido, en las RTF N 06972-42004 Y 07911-2-2004, que la fuerza mayor consiste en
un evento inusual o extraordinario e imprevisible, que
se produce de manera independiente a la voluntad del
deudor, y que resulta ajena a su controlo manejo, de
tal suerte que deviene en irresistible, y de esta manera
imposibilita la ejecucin de la obligacin.
V. DISCRECIONALIDAD POR INFRACCIONES PREVISTAS
EN EL TUO DEL CDIGO TRIBUTARIO
Para el desarrollo de lo dispuesto en la resolucin en
anlisis (RSNAO N. 039 -2016-SUNAT) en adelante
en principio indicaremos la infraccin y sancin
correspondiente, para a finalmente precisar la
discrecionalidad de no aplicar sancin, cul es su
alcance y aplicacin.
1. Artculo 175: Infracciones relacionadas con la
obligacin de llevar libros o registros o contar con
informes u otros documentos:
A -2
TABLA III3
En relacin a esta infraccin, la RSNAO N 0392016/

SUNAT, precisa lo siguiente:
a) Agentes de Retencin del IGV:
Con relacin a ello, la Sunat mediante el Memorndum

Electrnico N 0115-2009-3A 1000, ha interpretado que
el Cdigo Civil no distingue el caso fortuito de la fuerza
mayor puesto que les da un efecto jurdico comn;
precisando, que la fuerza mayor consistira en todo
obstculo o impedimento de la ejecucin o cumplimiento
de la obligacin proveniente de hechos de terceros, de
hechos humanos, que para el obligado son insuperables e
imprevisibles; tales como guerras, revoluciones, huelgas,
asaltos a mano armada, saqueos, desastres naturales,
incendios, inundaciones, aluviones, terremotos, paros,
entre otros.
De
modo
similar,
en
el
Informe
N
071-2013-SUNAT/4B4000 se ha determinado que los
casos de huelga constituyen situaciones de hecho
fortuito o de fuerza mayor por ser imprevisibles y
escapar del manejo del contribuyente.
TABLA II2
Omitir
llevar
los
libros
de
contabilidad,
u
otros libros y/o
registros exigidos
por las leyes,
reglamentos
o
0.6% de los I o
por Resolucin de 0.6% de los IN 0.6% de los IN cierre
Superintendencia
de la SUNAT u
otros medios de
control exigidos
por las leyes y
reglamentos.
Debidamente
sustentados
De acuerdo a lo establecido en el artculo 1315 del

Cdigo Civil, norma que se toma como base para esta
disposicin en el mbito tributario, establece: Caso
fortuito o fuerza mayor es la causa no imputable,
consistente en un evento extraordinario, imprevisible
e irresistible, que impide la ejecucin de la obligacin
o determina su cumplimiento parcial, tardo o
defectuoso.
TABLA I1
CRITERIO 1:
No se aplicar la sancin en caso de incumplimiento de las
obligaciones previstas en el Rgimen de Retenciones del IGV en que
incurran los sujetos designados como agentes de retencin durante
el primer mes en que deben operar como tales.
No llevar libros o
registros exigidos
por las leyes.
No se sanciona
Durante
Primer mes en
que deben operar
como tales.
Al respecto es de tener en cuenta lo establecido en

el art. 13 de la R.S. 037-2002/SUNAT que regula
el Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los
Proveedores y Designacin de Agentes de Retencin,
que seala lo siguiente:
El Agente de Retencin y el Proveedor debern llevar,
segn sea el caso, las siguientes cuentas y registro de
control:
a) El Agente de Retencin abrir en su contabilidad
una cuenta denominada "IGV - Retenciones por
Pagar".
En dicha cuenta se controlar mensualmente las
retenciones efectuadas a los Proveedores y se
contabilizarn los pagos efectuados a la SUNAT.
Asimismo, el Agente de Retencin deber llevar un
"Registro del Rgimen de Retenciones" en el cual
controlar los dbitos y crditos con respecto a la
Personas y entidades generadores de renta de tercera categora rgimen
general
2
Personas naturales, que perciban renta de cuarta categora, personas
acogidas al rgimen especial de renta y otras personas y entidades no
incluidas en las tablas I y III, en lo que sea aplicable.
3
Personas y entidades que se encuentran en el Nuevo rgimen nico
Simplificado
1
ASESORA TRIBUTARIA
cuenta por pagar por cada Proveedor. ()

El "Registro del Rgimen de Retenciones" no podr
tener un atraso mayor a diez (10) das hbiles, contados
a partir del primer da hbil del mes siguiente a aqul
en que se recepcione o emita, segn corresponda ()
Como se puede observar, los designados como
agentes de retencin tienen la obligacin de llevar un
registro y la norma estable un plazo mximo de atraso
para ello, por tanto al no cumplir el contribuyente
con el llevado del registro, estara incurriendo en la
infraccin tipificada en el artculo 175.1 del TU del
Cdigo Tributario, que estamos analizando.
Ahora bien, no obstante lo antes sealado, tambin se
debe que tener presente que la referida obligacin de
llevar un registro fsico o computarizado por los Agentes
Retenedores, estar vigente hasta el 31.12.2016, toda
vez que con la obligacin de emitir solo comprobantes de
retencin de manera electrnica, obligacin establecida
mediante Resolucin de Superintendencia N 274-2015/
SUNAT y normas modificatorias, se dispone lo siguiente:
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA
nica. DE LA ELIMINACIN DE LA OBLIGACIN DE
LLEVAR EL REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES Y
EL REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES
Derguese el segundo, tercer y cuarto prrafos del inciso
a) del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N 037-2002-SUNAT y normas modificatorias, el segundo,
tercer, cuarto y quinto prrafos del inciso a) del artculo 11
de la Resolucin de Superintendencia N 128-2002-SUNAT
y normas modificatorias el segundo, tercer, cuarto
y quinto prrafos del inciso a) del artculo 16 de la
Resolucin de Superintendencia N 058-2006-SUNAT y
normas modificatorias.
En consecuencia, si bien es cierto la norma antes
citada entra en vigencia el 01.01.2017, pero en la
actualidad el Agente Retenedor emite comprobantes
de Retencin Electrnicos de acuerdo a lo establecido
por la Resolucin de Superintendencia N 274-2015/
SUNAT, desde el momento que se emite comprobantes
de retencin en atencin a esta norma, el Agente
Retenedor, no se encuentra obligado a llevar el
Registro del Rgimen de Retenciones.
b) Agentes de Percepcin del IGV:
CRITERIO 2:
No se aplicar la sancin cuando la infraccin se origine a
consecuencia del incumplimiento de las obligaciones previstas en
el Rgimen de Percepciones del IGV cometidas por los agentes de
percepcin respecto de las operaciones de venta de bienes cuyo
nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca durante
los tres (3) primeros meses:
a) En que acten como tales, incluyendo el mes en que opere su
designacin.
b) De la incorporacin de nuevos bienes al Rgimen, incluyendo
el mes en que opere dicha incorporacin. En este supuesto la
inaplicacin de sanciones rige slo respecto de los nuevos bienes.
No llevar libros o
registros exigidos
por las leyes.
No se sanciona
Durante
Los
tres
(3)
primeros meses
1.
En que acten
como
tales,
incluyendo
el
mes en que opere
su designacin.
2. De su Incorporacin
de nuevos bienes al
Rgimen.
Al igual que lo dispuesto en para el Rgimen

de Retencin, en el Rgimen de Percepciones,
especficamente en mrito a la infraccin en anlisis
(art175.1 de TUO del CT) el Agente Perceptor e debe
tener en cuenta lo establecido en el artculo 16 de
la resolucin de Superintendencia 058-2006/SUNAT,
en cuanto a la obligacin de contar con un registro de
control de la operaciones sujetas a Percepcin, que
establece lo siguiente:
Artculo 16. CUENTAS DE CONTROL
El agente de percepcin y el cliente debern llevar las
siguientes cuentas:
a) El agente de percepcin abrir en su contabilidad
una cuenta denominada IGV - Percepciones por
Pagar. En dicha cuenta se controlar mensualmente
las percepciones efectuadas a los clientes y se
contabilizarn los pagos efectuados a la SUNAT.
Asimismo, el agente de percepcin deber llevar un
Registro del Rgimen de Percepciones en el cual
controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta
por cobrar por cada cliente. ()
A hora bien, lo establecido como criterio de
discrecionalidad de no sancionar de acuerdo a lo antes
detallado aplica de manera similar a lo dispuesto para el
Rgimen de Retenciones, toda vez que la obligacin de
llevar un Registro del Rgimen de Percepciones fsico
dejar de tener obligacin a partir del 01.01.2017, en
razn a que con la obligacin de emitir solo comprobantes
de percepcin de manera electrnica, obligacin
establecida mediante Resolucin de Superintendencia
N 274-2015/ SUNAT y normas modificatorias, se
dispone la derogacin del inciso a) del artculo 16 de la
Resolucin de Superintendencia N 058-2006-SUNAT y
A- 3
ASESORA TRIBUTARIA
normas modificatorias. (Vase lo citado en lo referido a

Retenciones).
Art. 175 nm. 2
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Llevar los libros

de contabilidad,
u otros libros y/o
registros exigidos
por las leyes,
reglamentos
o
por Resolucin de
Superintendencia
de la SUNAT,
el
registro
almacenable
de los I o
de
informacin 0.3% de los IN 0.3% de los IN 0.3%
cierre
bsica u otros
medios
de
control exigidos
por las leyes y
reglamentos; sin
observar la forma
y
condiciones
establecidas
en las normas
correspondientes.
Llevar los libros

de contabilidad
sin observar
las formas y
condiciones
establecidas.
No se sanciona
Durante
1.
En que acten
como
tales,
incluyendo
el
mes en que opere
su designacin.
de nuevos bienes al
Rgimen.
En relacin a esta infraccin, la RSNAO N 0392016/

SUNAT, precisa lo siguiente:
a) Agentes de Retencin del IGV:
CRITERIO 1:
No se aplicar la sancin en caso de incumplimiento de
las obligaciones previstas en el Rgimen de Retenciones del
IGV en que incurran los sujetos designados como agentes de
retencin durante el primer mes en que deben operar como
tales.
Llevar los libros

de contabilidad
sin observar
las formas y
condiciones
establecidas.
No se sanciona
Durante
Primer mes en
que deben operar
como tales.
b) Gentes de Percepcin del IGV:

CRITERIO 2:
No se aplicar la sancin cuando la infraccin se origine
a consecuencia del incumplimiento de las obligaciones
previstas en el Rgimen de Percepciones del IGV cometidas
por los agentes de percepcin respecto de las operaciones de
venta de bienes cuyo nacimiento de la obligacin tributaria
del IGV se produzca durante los tres (3) primeros meses:
a) En que acten como tales, incluyendo el mes en que opere
su designacin.
b)De la incorporacin de nuevos bienes al Rgimen,
incluyendo el mes en que opere dicha incorporacin. En este
supuesto la inaplicacin de sanciones rige slo respecto de
los nuevos bienes.
A -4
Los
tres
(3)
primeros meses
En relacin a la discrecionalidad de no sancionar a los Agentes

Retenedores y Perceptores con la inflacin contenida en el
artculo 175 nm.2 de TUO del Cdigo Tributario, aplica el
mismo criterio explicado para el artculo 175 nm.1 TUO del
Cdigo Tributario, ya que en razn a la obligacin de emitir
solo comprobantes de Retencin y Percepcin de manera
electrnica, obligacin establecida mediante Resolucin de
Superintendencia N 274-2015/ SUNAT y normas modificatorias,
se dispone la derogacin de la parte pertinente de cada norma
regulatoria de lo regmenes del IGV en comentario, en cuanto a
la obligacin de contar con un registro fsico.
Art. 175 nm. 5
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Llevar
con
atraso mayor al
permitido por las
normas vigentes,
los
libros
de
contabilidad
u
otros libros o
de los I o
registros exigidos 0.3% de los IN 0.3% de los IN 0.3%
cierre
por las leyes,
reglamentos
o
por Resolucin de
Superintendencia
de la SUNAT, que
se vinculen con la
tributacin.
a) Disposicin general:
Respecto a lo establecido por los criterios que
pasaremos a detallar y analizar se debe tener presente
que es una disposicin que aplica a todas las normas
tributarias sin restriccin.
CRITERIO 2:
Cuando esta infraccin se configure conjuntamente con la infraccin
tipificada en el numeral 2 del artculo 175 se aplicar solo la multa
por atraso de libros.
En el caso de presentarse de manera conjunta la infraccin

contenida en el artculo 175 nm. 2 de TUO de Cdigo
Tributario, multa referida a llevar los libros de contabilidad
sin observar las formas y condiciones establecidas y el
artculo 175nm.5 del mismo cuerpo normativo, multa
que estamos analizando (llevar los libros con una atraso
mayor al permitido) solo se sancionar con esta ltima
multa.
Vale decir, que si en un procedimiento de fiscalizacin
se verifica la comisin conjunta de ambas infracciones,
entonces solo se sancionar con la multa del artculo 175
nm. 5, multa referida a llevar los libros con atraso mayor
al permitido por las normas vigentes.
X
Art. 175.2: Llevar
los
libros
de
contabilidad
sin
observar las formas
y
condiciones.
establecidas.
CONJUNTA
Art. 175.5: Llevar

los libros con
atraso mayor al
permitido por las
normas vigentes.
ASESORA TRIBUTARIA

obligaciones previstas en el Rgimen de Retenciones del IGV en que
incurran los sujetos designados como agentes de retencin durante
el primer mes en que deben operar como tales.
Llevar los libros

y/o registros con
atraso mayor al
permitido por las
normas vigentes
No se sanciona
Durante
Primer mes en
que deben operar
como tales.
c) Gentes de Percepcin del IGV:

No se aplicar la sancin cuando la infraccin se origine a
consecuencia del incumplimiento de las obligaciones previstas en
el Rgimen de Percepciones del IGV cometidas por los agentes de
percepcin respecto de las operaciones de venta de bienes cuyo
nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca durante
los tres (3) primeros meses:
a) En que acten como tales, incluyendo el mes en que opere su
designacin.
b) De la incorporacin de nuevos bienes al Rgimen, incluyendo
el mes en que opere dicha incorporacin. En este supuesto
la inaplicacin de sanciones rige slo respecto de los nuevos
bienes.
CRITERIO 3:
Se aplicar una sola sancin por cada oportunidad en que la
Administracin Tributaria compruebe que se ha producido el atraso
de los libros y/o registros en un plazo mayor al permitido, an
cuando dicho incumplimiento se verifique en ms de un libro y/o
registro que deba ser llevado por el deudor tributario.
En principio, en relacin a la infraccin en anlisis,

debemos tener en cuenta que segn el criterio
establecido en el Informe 233-2005/SUNAT, en el
caso en que se registren operaciones en los libros o
registros contables legalizados con posterioridad a la
realizacin de aquellas operaciones, y cuyos plazos
de anotacin hubieran vencido con anterioridad a
la existencia del libro o registro correspondiente, la
infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 175
del TUO del Cdigo Tributario se configurar en la
fecha en que se empieza a llevar con atraso los libros
o registros contables, esto es, en la fecha a partir de
la cual tenga existencia el libro o registro contable
respectivo.
Ahora bien, para que la administracin compruebe que
se ha producido un atraso en el llevado de los libros y/o
registros, el contribuyente debe encontrarse o en un
procedimiento de Fiscalizacin o verificacin, toda vez
que una comprobacin implica la certeza y verificacin de
la ocurrencia de los hechos.
En ese sentido, cuando el Agente Fiscalizador en un
procedimiento de fiscalizacin detecte que existen varios
libros, los cuales han sido legalizados fuera del plazo
establecido, aplicar una nica sancin por el conjunto
de libros y/o registros llevados con atraso mayor al
permitido.
b) Agentes de Retencin del IGV:
Llevar con
atraso mayor al
permitido por las
normas vigentes
No se sanciona
Durante
Los
tres
(3)
primeros meses
1.
En que acten
como
tales,
incluyendo
el
mes en que opere
su designacin.
de nuevos bienes al
Rgimen.
En relacin a la discrecionalidad de no sancionar a los Agentes

Retenedores y Perceptores con la inflacin contenida en
el artculo 175nm.5 de TUO del Cdigo Tributario, aplica
el mismo criterio explicado para el artculo 175nm.1
TUO del Cdigo Tributario, ya que en razn a la obligacin
de emitir solo comprobantes de Retencin y Percepcin
de manera electrnica, obligacin establecida mediante
Resolucin de Superintendencia N 274-2015/ SUNAT y
normas modificatorias, se dispone la derogacin de la parte
pertinente de cada norma regulatoria de los regmenes del
IGV en comentario, en cuanto a la obligacin de contar con un
registro fsico.
A- 5
ASESORA TRIBUTARIA
CASOS PRCTICOS
Enver Damin de la Cruz
Contador Pblico y Abogado egresado de la UNMSM, con Especializacin en Derecho Tributario. Miembro del staff del Informativo Vera
Paredes
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

VS
FACULTAD DISCRECIONAL DE LA SUNAT
ART. 175 DEL CDIGO TRIBUTARIO - INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR
LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U
OTROS DOCUMENTOS
Art. 175 nm. 1: Omitir llevar los libros de
contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT u otros medios de
control exigidos por las leyes y reglamentos.
Caso 01: La empresa INDUSTRIA VD5 S.A. con RUC
N 2095148723, contribuyente del Rgimen General,
ha sido designada Agente de Retencin del IGV el 01
de agosto de 2014, emitiendo el 12.08.2014 su primer
comprobante de retencin sin embargo el registro de
retencin lo llev a partir del 15 de setiembre de 2014.
En una fiscalizacin tributaria se determina que no se
tuvo dicho registro el primer mes.
Determinar si procede aplicar la sancin por omitir
llevar el registro de retenciones
Solucin:
Segn la R. S. N. Adjunta Operativa N
039-2016-SUNAT/600000, publicada el 19 de Agosto
de 2016 y vigente el 20.08.2016, la cual dispone la
facultad discrecional de no sancionar por la infraccin
tributaria del numeral 1 del artculo 175 del C.T. en
base al criterio 1:
No se aplicar la sancin en caso de incumplimiento
de las obligaciones previstas en el Rgimen de
Retenciones del IGV en que incurran los sujetos
designados como agentes de retencin durante el
primer mes en que deben operar como tales.
En consecuencia NO HABR SANCIN por el primer
mes de no haber llevado el registro de retencin.
Nota: Se debe tener presente que el registro de
retenciones ya no se llevar a partir del 01.01.2017
ya que a partir de esa fecha todos los agentes de
retencin solo emitirn el CRE (comprobante de
retencin electrnica como lo estableci la R.S. N
153-2016/SUNAT)
Art. 175 nm. 2: Llevar los libros de contabilidad,
u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia
A -6
de la SUNAT, el registro almacenable de informacin

bsica u otros medios de control exigidos por las leyes
y reglamentos; sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes.
Caso 02: La empresa MAXTRONIC S.A.C. es una
empresa que se encuentra dentro del rgimen general
y es designado Agente de Retencin. La empresa lleva
el registro de retenciones desde el primer mes de
su designacin, sin embargo en el primer mes de su
registro no anota la Razn Social del Proveedor.
Al ser notificada por la Sunat para el inicio de una
fiscalizacin, la empresa nos consulta si tal omisin
es causal de alguna infraccin y, de ser as, cul sera
el procedimiento para subsanar esta antes de que sea
detectada por la Sunat.
Solucin:
Al respecto la R. S. N. Adjunta Operativa N
039-2016-SUNAT/600000, publicada el 19 de Agosto
de 2016 y vigente el 20.08.2016, dispone que no se
aplicar sancin tributaria por el art. 175 nm. 2 del
Cdigo Tributario en caso de incumplimiento de las
obligaciones previstas en el Rgimen de Retenciones
del IGV en que incurran los sujetos designados como
agentes de retencin durante el primer mes en que
deben operar como tales.
Art. 175 nm. 5: Llevar con atraso mayor al permitido
por las normas vigentes, los libros de contabilidad
u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin.
Caso 03: La empresa BERENIC SAC (Agente de
Retencin) y la empresa MEDA SAC (Agente de
Percepcin) nos consultan si habran cometido la
infraccin de llevar los libros con atraso al haber
legalizado su registro de retenciones y registro de
percepciones respectivamente luego del plazo de atraso
mximo establecido y, por ende, haber anotado las
operaciones realizadas anteriormente a la legalizacin
pero antes de cualquier notificacin o requerimiento
por parte de la Administracin Tributaria.
Nos consulta cuales son los criterios que toma la
Administracin al respecto.
Solucin:
En el presente caso, la infraccin que han cometido
estn sujetas a los siguientes criterios:
Criterio para los Agentes de Retencin del IGV:

las obligaciones previstas en el Rgimen de Retenciones
deben operar como tales.
Criterio para los Agentes de Percepcin del IGV:
previstas en el Rgimen de Percepciones del IGV
cometidas por los agentes de percepcin respecto de
las operaciones de venta de bienes cuyo nacimiento de
la obligacin tributaria del IGV se produzca durante los
tres (3) primeros meses:
a) En que acten como tales, incluyendo el mes en que
opere su designacin.
b) De la incorporacin de nuevos bienes al Rgimen,
incluyendo el mes en que opere dicha incorporacin.
En este supuesto la inaplicacin de sanciones rige
slo respecto de los nuevos bienes.
Criterios generales:
- Cuando esta infraccin se configure conjuntamente
con la infraccin tipificada en el numeral 2 del
artculo 175 (multa referida a omitir llevar libros
y/o registros vinculados asuntos tributarios), se
aplicar solo la multa por atraso de libros.
- Se aplicar una sola sancin por cada oportunidad
en que la Administracin Tributaria compruebe que
se ha producido el atraso de los libros y/o registros
en un plazo mayor al permitido, aun cuando dicho
incumplimiento se verifique en ms de un libro
y/o registro que deba ser llevado por el deudor
tributario.
RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PRESENTAR
DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
Art. 176 nm. 1: No presentar las declaraciones que
contengan la determinacin de la deuda tributaria,
dentro de los plazos establecidos.
Caso 04: La empresa LOS TULIPANES S.A.C., (designado
agente de retencin) contribuyente del rgimen general
e identificado con nmero de RUC 20258741369, deba
presentar su declaracin jurada mensual mediante el
Formulario Virtual N 626 Agentes de Retencin del
periodo mayo de 2016 el 16 de junio del referido ao;
sin embargo, por motivos de fuerza mayor no pudieron
realizar la presentacin en dicha fecha, realizando la
misma el 18 de julio de 2016.
Nos consulta cuales son los criterios que toma la
Administracin al respecto.
Solucin:
En el presente caso, la infraccin que se ha cometido
ASESORA TRIBUTARIA
est sujeta a los siguientes criterios:

deben operar como tales, siempre que no se hubieran
practicado retenciones en dicho mes.
Nota: Por lo tanto para el presente caso NO HABR
SANCIN.
Criterios para los Agentes de Percepcin del IGV:
cometidas por agentes de percepcin respecto de las
operaciones de venta de bienes cuyo nacimiento de la
obligacin tributaria del IGV se produzca durante los
incluyendo el mes en que opere dicha incorporacin
Criterio para los Buenos Contribuyentes:
Tratndose de contribuyentes a quienes se les hubiere
comunicado su exclusin del Rgimen de Buenos
Contribuyentes, no se aplicar la sancin siempre que
se cumpla conjuntamente con lo siguiente:
a)
Se trate de declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria que venzan
en los dos meses siguientes a aquel en que se le
notific la exclusin.
b)
Cumpla con subsanar la presentacin de las
declaraciones juradas a que se encuentra obligado
hasta el ltimo da del vencimiento especial a que
se encontraba sujeto.
Criterios generales:
- Cuando se detecte que el contribuyente es omiso
a la presentacin de Declaraciones Juradas, en ms
de un periodo tributario se sancionar slo por el
periodo ms reciente.
- De tratarse de contribuyentes detectados como
omisos a la presentacin respecto de declaraciones
que contengan ms de un concepto afecto, se
proceder a generar la Resolucin de Multa solo por
uno de ellos.
Ejemplo: Los Formularios Virtuales de declaracin
Jurada Anual de renta de personas naturales, que
contempla rentas de primera, segunda, rentas de
trabajo y fuente extranjera, se aplicar una sola
multa por todas las rentas.
A- 7
ASESORA TRIBUTARIA
- No se aplicar la sancin cuando se origine en el

primer perodo tributario en el que se deba utilizar
una nueva versin del PDT si se subsana la omisin
que ocasion la referida infraccin hasta el da
del vencimiento del plazo de presentacin de la
declaracin del periodo tributario siguiente.
Art. 176 nm. 5: Presentar ms de una declaracin
rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo
tributario.
Caso 07: La empresa SIXTO S.A.C., contribuyente del
rgimen general identificado con RUC N 20145236987,
con fecha 15 de agosto de 2016 presenta su tercera
rectificatoria relativa al Impuesto a la Renta del periodo
junio de 2016, como producto de la induccin del rea
de auditora dentro del plazo que la estableci.
Determinar si procede aplicar la sancin tributaria y
cules son los criterios que toma la Administracin en
otros casos.
Solucin:
Criterio general:
No se aplicar la sancin en el caso que el
contribuyente presente ms de una declaracin
rectificatoria por induccin del rea de Auditoria,
dentro del plazo que sta establezca.
Nota: Por lo tanto en el presente caso NO PROCEDE
APLICAR LA SANCIN por encontrarse dentro del
plazo que el rea de auditora la estableci.
Criterio para los Agentes de Retencin:
No se aplicar la sancin respecto de los tributos Renta
de2da. Categora retenciones, Renta de 4ta. Categora
retenciones y Renta de 5ta. Categora retenciones,
tambin incluye a EsSalud Seguro Regular y SNP Ley
19990, en que incurran los Agentes de Retencin con
motivo de la presentacin de declaraciones juradas
rectificatorias de los Programas de Declaraciones
Telemticas N 0617 y PLAME por los perodos de Enero
a Diciembre, en donde corrijan la informacin sobre
los contribuyentes sujetos a retencin de rentas de
segunda, cuarta y/o quinta categora, respectivamente,
relativo a los datos de identificacin y/o de los montos
imputados a stos, siempre que dichas declaraciones
juradas rectificatorias se presenten hasta el plazo
otorgado por la Administracin Tributaria.
RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PERMITIR
EL CONTROL DE LA ADMINISTRACION, INFORMAR Y
COMPARECER ANTE LA MISMA
fiscalizador se present en el domicilio fiscal de

la empresa MASTER GAM SAC, contribuyente del
rgimen general, solicitando se le proporcionen los
registros de ventas y compras de los ejercicios 2013,
2014 y 2015, a fin de efectuar el cruce de informacin.
El Gerente General le comunic al funcionario de la
Sunat que solo contaba con los registros relacionados
con las operaciones de 2015 y que el resto de libros se
encuentran perdidos.
Determinar si procede aplicar la sancin por haber
cometido la infraccin tributaria mencionada.
Solucin:
Criterio 1:
- No se aplicar la sancin si anterior a cualquier
notificacin de la Administracin el contribuyente
comunica la prdida o destruccin de sus
libros, registros y documentos, sustentando
fehacientemente tal hecho.
Nota: En el presente caso SI hay sancin porque la
comunicacin de la prdida se efectu luego de la
notificacin.
Criterio 2: Para otros casos
- No se aplicar la sancin cuando se cumpla lo
siguiente:
a) Sea la primera vez que el sujeto fiscalizado cometa
la infraccin, dentro de la accin de fiscalizacin, y
el hecho se detecte en la misma y,
b) Se subsane la infraccin al vencimiento del plazo
otorgado por la Administracin.
Art. 177 nm. 7: No comparecer ante la
Administracin Tributaria o comparecer fuera del
plazo establecido para ello
Caso 12: Con fecha 9 de agosto de 2016, la Sunat
notifica al Sr. Anderson, contribuyente del rgimen
general de renta, para que el da 21 de agosto de 2016
se presente ante un funcionario de la Sunat en uno
de los locales de dicha entidad, a efectos de explicar
posibles inconsistencias en su declaracin anual del
Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 2014.
El Sr. Anderson se encuentra grave de salud siendo
internado por emergencia en el Hospital Cayetano
Heredia por tanto no podr asistir a la citacin
notificada.
Se ha incurrido en alguna infraccin?
Art. 177 nm. 1: No exhibir los libros, registros u

otros documentos que sta solicite.

cometido la infraccin tributaria.
Caso 10: El 28 de agosto de 2016 un fedatario
Solucin:
A -8

Criterio general 1:
No se aplicar la sancin cuando medie causa justificada
para no comparecer o comparecer fuera de plazo. Se
considerar causa justificada, tales como:
a) Enfermedad que no le permita desplazarse.
b) Privacin de su libertad.
ASESORA TRIBUTARIA

cometidas por los agentes de percepcin respecto de
las operaciones de venta de bienes cuyo nacimiento de
la obligacin tributaria del IGV se produzca durante los
d) Fallecimiento.

En este supuesto la inaplicacin de sanciones rige
slo respecto de los nuevos bienes.
Nota: Para el presente caso No se aplicar sancin

por encontrarse enfermo de salud que no le permite
desplazarse.

RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Criterio general 2:
Art. 178 nm. 1: No incluir en las declaraciones

ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o
rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos
retenidos o percibidos, o declarar cifras o datos
falsos u omitir circunstancias en las declaraciones,
que influyan en la determinacin de la obligacin
tributaria.
c) Viaje, en el momento de la notificacin hasta la

fecha de la citacin.
No se aplicar la sancin a los contribuyentes que no

habiendo concurrido a la primera citacin cursada
por la Administracin Tributaria, lo hagan dentro del
nuevo plazo otorgado
Art. 177 nm. 13: No efectuar las retenciones o
percepciones establecidas por Ley, salvo que el
agente de retencin o percepcin hubiera cumplido
con efectuar el pago del tributo que debi retener o
percibir dentro de los plazos establecidos.
Caso 13: La Empresa CENTINELA SAC en el mes
de setiembre de 2014, por error olvido efectuar
la retencin del IGV a su proveedor, sabiendo que
debi operar como agente retenedor desde el mes de
setiembre de 2014.
Como producto de una fiscalizacin se determina que
no se efectu la retencin en dicho mes.
cometido la infraccin tributaria mencionada.
Solucin:
Caso 14: La empresa ARVA SAC contribuyente del

rgimen general designada como agente de retencin,
omiti declarar un tributo por la suma de S/ 180.00.
omitido dicho tributo.
Solucin:
Criterio general:
No se aplicar la sancin por las infracciones
cometidas, en aquellos casos en que el tributo
omitido es menor al 5% de la UIT.

Nota: Para el presente caso NO SE APLICAR LA

SANCIN porque el tributo omitido es menor al 5%
de la UIT.
Criterio respecto del IGV:

deben operar como tales y/o que se encuentren
obligados a retener a los contribuyentes excluidos del
Rgimen de Buenos Contribuyentes.
No se aplicar la sancin cuando:
Nota: Para el presente caso No se aplicar la sancin

porque se encuentra dentro del primer mes en que
debe operar como tal.
a) La disminucin del dbito fiscal o el aumento

indebido del crdito fiscal, segn sea el caso en
un determinado periodo, no origine un perjuicio
econmico , y que el deudor tributario no haya
compensado o solicitado la devolucin del saldo a
favor, de corresponder; y
b) El deudor tributario haya presentado la declaracin
rectificatoria correspondiente al perodo en que
A- 9
ASESORA TRIBUTARIA
tuvo lugar la declaracin del dbito o crdito fiscal

inexistente, y, a su vez, no haya aplicado o arrastrado
el saldo a favor indebido en la declaracin original
del perodo siguiente o subsiguientes.
A tal efecto, dicha declaracin rectificatoria deber

presentarse antes de la notificacin de cualquier
requerimiento que d inicio a un proceso de
fiscalizacin o verificacin respecto del tributo
vinculado a la infraccin.
Criterio en un procedimiento de fiscalizacin:
- No se aplicar la sancin cuando se detecte que el
contribuyente ha incurrido en error al momento de
realizar el clculo de conversin a moneda nacional
de una operacin comercial, no habiendo tomado
en cuenta el separador decimal del tipo de cambio
correspondiente, lo cual genera un menor importe
a pagar o mayor saldo a favor del impuesto.
Art. 178 nm. 4: No pagar dentro de los plazos
establecidos los tributos retenidos o percibidos.
CASO 15: La empresa ZTA T SAC contribuyente del
rgimen general designado como Agente de Percepcin
del IGV en el 2015, omiti pagar el monto retenido a
su proveedor por el periodo tributario 07-2016.
Esta situacin ha sido detectada por la SUNAT, por
lo que le notifica una resolucin de multa por haber

incurrido en la infraccin del numeral 4 del artculo
178 del Cdigo Tributario.
cometido la infraccin tributaria.
Solucin:
est sujeta al siguiente criterio:
obligacin tributaria del IGV se produzca durante los
Nota: Para el presente caso SI CORRESPONDE APLICAR
LA SANCIN correspondiente.
NOS CONSULTAN
por la universidad ESAN, con estudios de post grado en Gestin del Comercio Internacional - ADEX. Miembro del staff del Informativo Vera Paredes.
NUEVAS
DISPOSICIONES
RELACIONADAS
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
1. Qu se entiende por infraccin tributaria?
Respuesta:
2. Qu se entiende por sancin tributaria?
Segn el artculo 164 del Cdigo Tributario es toda accin

u omisin que importe la violacin de normas tributarias,
siempre que se encuentre tipificada como tal en el Cdigo
Tributario o en otras leyes o decretos legislativos.
Para determinar la existencia de una infraccin
tributaria se requiere en principio, la verificacin
de una transgresin, a travs de una accin u
omisin, de una norma tributaria, que establezca una
obligacin tributaria. Por lo tanto, el incumplimiento,
cumplimiento parcial, incorrecto o tardo de las
obligaciones tributarias acarrea el nacimiento de una
infraccin tributaria.
El Cdigo Tributario establece que la infraccin
ser determinada en forma objetiva y sancionada
administrativamente con penas pecuniarias, comiso
de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales

independientes y suspensin de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por
entidades del Estado para el desempeo de actividades
o servicios pblicos.
Respuesta:
A diferencia de la infraccin, la sancin es la consecuencia
jurdica por el incumplimiento de las obligaciones
tributarias. Su aplicacin se encuentra por ende
condicionada a la realizacin de un supuesto de hecho
contemplado en la norma que consiste en la observancia
de un deber establecido por una norma a cargo del sujeto
infractor que resulta sancionado.
Se debe tener presente que en la Directiva N 0072000/SUNAT, la Administracin Tributaria ha sealado
que no sern sancionables las infracciones tributarias
cuya omisin se deba a un hecho imputable a sta,
precisndose que el pago que haya efectuado al fisco,
el supuesto infractor como consecuencia de la sancin,
resulta un pago indebido.
3. Qu se entiende por discrecionalidad en la

aplicacin de sanciones tributarias?
Respuesta:
ASESORA TRIBUTARIA
devengados desde el da siguiente del vencimiento de

la obligacin tributaria hasta los diez (10) das hbiles
siguientes a la publicacin de la aclaracin en el Diario
Oficial El Peruano. Respecto a las sanciones, no se
aplicarn las correspondientes a infracciones originadas
por la interpretacin equivocada de la norma hasta el
plazo antes
La discrecionalidad es la manifestacin de facultad

Sancionadora de la cual se encuentra dotada la
Administracin Tributaria para determinar y sancionar
administrativamente las infracciones tributarias.
Tambin, en virtud de la citada facultad discrecional, la
administracin tributaria puede aplicar gradualmente las
sanciones por infracciones tributarias.
b) Si la Administracin Tributaria tuvo duplicidad de

criterio en la aplicacin de la norma y slo respecto
de los hechos producidos, mientras el criterio anterior
estuvo vigente.
Si partimos del hecho de que corresponde a la

Administracin Tributaria
aplicar las disposiciones
sancionadoras cuando se produzcan los hechos
que infrinjan las normas tributarias, por la facultad
discrecional de que goza esta entidad ( la Sunat) es
posible, si considera que es conveniente para el inters
pblico, realice ms bien una labor preventiva, educativa,
o en otras situaciones, de considerarlo, no aplique las
sanciones tributarias a pesar de encontrarse frente a una
infraccin.
Base Legal: Artculo 170 del TUO del Cdigo Tributario y

el Informe N 097-2011-SUNAT/2B000
Base legal: Artculo 82, 166 y la Norma IV del Ttulo

Preliminar del Cdigo Tributario
Respuesta:
4. Las sanciones incurridas por un deudor tributario

son transmisibles a sus herederos?
Respuesta:
Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los
herederos y legatarios las sanciones por infracciones
tributarias. Esta disposicin resulta aplicable nicamente
en casos de infracciones tributarias cometidas por
personas naturales, lo que obedece a la naturaleza
personal de la infraccin. No obstante, dicha situacin no
se aplica a las infracciones imputadas a personas jurdicas,
por ejemplo, en casos de absorcin de empresas.
Base legal: Artculo 167 del TUO del Cdigo Tributario
5. En qu situaciones no procede la aplicacin de
intereses y sanciones?
Respuesta:
De acuerdo al Cdigo Tributario, no procede la aplicacin
de intereses ni sanciones en los siguientes casos:
a) Como producto de la interpretacin equivocada de
una norma: Ello opera hasta la aclaracin de la norma,
y siempre que la norma aclaratoria indique la aplicacin
de la norma en comentario. Al respecto la aclaracin
puede realizarse mediante Ley o norma de rango similar,
Decreto Supremo, Resolucin de Superintendencia o
norma de rango similar o Resolucin de observancia
obligatoria del Tribunal Fiscal a que se refiere el Artculo
154 de TUO de CT.
Los intereses que no procede aplicar son aqullos

Asimismo
a
travs
del
Informe
N
097-2011-SUNAT/2B000, la SUNAT establece la
inaplicacin de sanciones e intereses a contribuyentes
por cambios de criterios a travs de sus informes.
6. Son sancionables tributariamente las infracciones

incurridas en situaciones de casos fortuitos o de fuerza
mayor?
En el marco de incentivar a la formalizacin y cumplimiento

voluntario de las obligaciones tributarias por los
contribuyentes, la Sunat mediante la RSNAO N. 039
-2016-SUNAT publicada el da 19 de agosto de presente,
ha dispuesto aplicar discrecionalidad de NO sancionar
administrativamente las infracciones contenidas en
cualquier norma tributaria en los casos debidamente
sustentados que demuestren que la comisin de una
infraccin se debe a la ocurrencia de hechos por caso
fortuito o de fuerza mayor.
7. Qu se entiende por casos fortuitos o de fuerza
mayor?
Respuesta:
Al respecto fuerza mayor consiste en un evento inusual o
extraordinario e imprevisible, que se produce de manera
independiente a la voluntad del deudor, y que resulta
ajena a su control o manejo, de tal suerte que deviene
en irresistible, y de esta manera imposibilita la ejecucin
de la obligacin. Por tanto son situaciones tales como
guerras, revoluciones, huelgas, asaltos a mano armada,
saqueos, desastres naturales, incendios, inundaciones,
aluviones, terremotos, paros, entre otros.
Base legal: Artculo 1315 del Cdigo Civil, Resoluciones
del Tribunal Fiscal N 06972-4-2004 Y 07911-2-2004 y el
informe N 071-2013-SUNAT/4B4000.
8. Procede aplicar la sancin por no comparecer
ante la administracin tributaria (art. 177 nm.7 del TUO del
CT) a los trabajadores perceptores de quinta categora?
Respuesta:
A - 11
ASESORA TRIBUTARIA
La Sunat en mrito a la facultad discrecionalidad con que

cuenta para sancionar administrativamente, a dispuesto
mediante Resolucin de Superintendencia Nacional
Adjunta Operativa N 025-2016-SUNAT/600000 NO
sancionar administrativamente a las personas naturales
perceptoras de rentas de quinta categora, por la
infraccin tipificada en el numeral 7) del artculo 177 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado
por el Decreto Supremo N 133-2013-EF y normas
modificatorias, cuando fueran citadas como consecuencia
de una accin inductiva.
9. En qu casos no se aplica la sancin del artculo
177 nm. 7 del TUO del Cdigo Tributario, por no comparecer
ante la administracin tributaria?
Respuesta:
No se aplicar la sancin del artculo 177 nm. 7 del TUO
del Cdigo Tributario, cuando medie causa justificada
para no comparecer o comparecer fuera de plazo.
Se considerar causa justificada, cuando se presenten
hechos que imposibiliten al deudor tributario o
representante legal comparecer ante la administracin
tributaria, tales como:
Base legal: Resolucin de Superintendencia Nacional

Adjunta Operativa N. 006 -2016/SUNAT/600000
11. Hasta qu fechas se ha dispuesto no sancionar
administrativamente con la multa por enviar los libros
electrnicos fuera de plazo?
Respuesta:
No se emitir sancin de multa, cuando se presente
los Libros y/o Registros Electrnicos fuera de los plazos
establecidos, en tanto el contribuyente realice el envo de
acuerdo a lo siguiente:
Contribuyentes obligados o que voluntariamente
lleven sus Libros y/o Registros electrnicos, cuyas
infracciones fueron cometidas o detectadas a partir
del 01 de noviembre de 2008, siempre que las mismas
sean regularizadas hasta el 30 de setiembre de 2016.
Contribuyentes obligados o que voluntariamente
lleven sus Libros y/o Registros electrnicos desde el
01 de enero de 2016, siempre que las infracciones
cometidas o detectadas sean regularizadas hasta el 31
de diciembre de 2016.
- Enfermedad que no le permita desplazarse.

- Privacin de su libertad.
- Viaje, en el momento de la notificacin hasta la fecha
de la citacin.
- Fallecimiento.

Asimismo, No se aplicar la sancin a los contribuyentes
que no habiendo concurrido a la primera citacin cursada
por la Administracin Tributaria, lo hagan dentro del
nuevo plazo otorgado.
Base legal: Resolucin de Superintendencia Nacional

Adjunta Operativa N 031-2016-SUNAT/600000
Base legal: Criterios 1 y 2 del tem 13 del anexo N 1

de Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta
Operativa N. 039 -2016-SUNAT
Segn el criterio establecido en el Informe 233-2005/

SUNAT, en el caso en que se registren operaciones en los
libros o registros contables legalizados con posterioridad
a la realizacin de aquellas operaciones, y cuyos plazos
de anotacin hubieran vencido con anterioridad a
la existencia del libro o registro correspondiente, la
infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 175 del
TUO del Cdigo Tributario se configurar en la fecha en
que se empieza a llevar con atraso los libros o registros
contables, esto es, en la fecha a partir de la cual tenga
existencia el libro o registro contable respectivo.
10. Se sanciona con multa todas las infracciones

por no presentar las declaraciones dentro de los plazos
establecidos (art. 176 nm. 1 y 2 del Cdigo Tributario)?
Respuesta:
Al respecto la Administracin Tributaria a dispuesto
aplicar la facultad discrecional de no sancionar
administrativamente las infracciones tipificadas en
los numerales 1) y 2) del artculo 176 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto
Supremo N. 133-2013-EF y normas modificatorias, a los
contribuyentes cuyo importe de sus ventas as como de
sus compras, por cada uno de ellos, no superen la media
(1/2) Unidad Impositiva Tributaria (UIT). Sin embargo,
se emitir la sancin correspondiente si dentro del
plazo otorgado por la SUNAT, como consecuencia de la
notificacin de una esquela de omisos, no se cumple con
la presentacin de las declaraciones o comunicaciones
requeridas.
A - 12
12. En qu momento se configura la infraccin

del Art. 175 nm. 5, llevar los libros con atraso mayor al
permitido por las normas vigentes?
Respuesta:
13. Qu infraccin se aplica en el caso se presenten

de manera conjunta las infracciones tipificadas en los artculos
175 nm. 2 y 175 nm. 5 del TUO del Cdigo Tributario?
Respuesta:
En el caso de presentarse de manera conjunta la infraccin
contenida en el artculo 175 nm. 2 de TUO de Cdigo
Tributario, multa referida a llevar los libros de contabilidad
sin observar las formas y condiciones establecidas, con el
artculo 175 nm.5 multa referida a llevar los libros con
una atraso mayor al permitido, solo se sancionar con
esta ltima multa.
Base legal: Criterio 2 del tem 4 del anexo N 1 de

Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta
14. Cul es lmite para no aplicar la sancin
contemplada en artculo 178 nm. 1 del TUO del CT, por
declarar cifras y datos falsos?
ASESORA TRIBUTARIA
Respuesta:
No se aplicar la sancin por las infracciones cometidas,

en aquellos casos en que el tributo omitido es menor al
5% de la UIT.
Base legal: Criterio 3 del tem 15 del anexo N 1 de
Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta
Actualidad
DESIGNAN NUEVOS EMISORES ELECTRNICOS DEL

SISTEMA DE EMISIN ELECTRNICA A PARTIR DEL
1 ENERO DE 2017
Mediante la RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N
192-2016/SUNAT publicada el da sbado 6 de agosto
de 2016 se ha designado nuevos emisores electrnicos
del sistema de emisin electrnica a partir del 1 enero
de 2017.
Al respecto, la norma en comentario dispone que los
sujetos sealados en el nico anexo de la resolucin,
deben emitir facturas electrnicas, notas de crdito
electrnicas y notas de dbito electrnicas en el
referido sistema, considerando lo estipulado en la
normativa general que regula su emisin electrnica,
esto es la Resolucin de Superintendencia N 3002014/SUNAT y normas modificatorias.
DISPONEN LA APLICACIN DE LA FACULTAD
DISCRECIONAL EN LA ADMINISTRACIN DE
SANCIONES POR INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Mediante la Resolucin de Superintendencia Nacional
Adjunta Operativa N 039-2016-SUNAT/600000,
publicada el da19.08.2016, vigente desde el da
20.08.2016, se dispone aplicar la facultad discrecional
de no sancionar administrativamente las infracciones
tributarias.
Lo dispuesto en la presente resolucin, ser de
aplicacin a las infracciones cometidas o detectadas
hasta antes de la entrada en vigencia de la presente
resolucin, incluso si la Resolucin de Multa no
hubiere sido emitida o habindolo sido no fue
notificada. Asimismo, precisa la norma, no procede
realizar la devolucin ni compensacin de los pagos
efectuados vinculados a las infracciones que son
materia de discrecionalidad en la presente Resolucin
de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa.
La norma en comentario comprende tres (3) anexos,
los cuales pasamos a detallar a continuacin:
El Anexo I, establece los criterios y requisitos
para aplicar la facultad discrecional por Sanciones
contenidas en el TUO del Cdigo Tributario.

En principio, de manera general establece
aplicar la facultad discrecional de no sancionar
administrativamente las infracciones contenidas en
cualquier norma tributaria, en los casos debidamente
sustentados que demuestren que la comisin de una
infraccin, se debe a la ocurrencia de hechos por caso
fortuito o de fuerza mayor.
El anexo en comentario precisa la aplicacin de la
discrecionalidad de no sancionar por las infracciones
contenidas en los artculos 175.1 (omitir llevar libros
de contabilidad), 175.2 (llevar los libros sin observar
formas y condiciones),176.3 (presentar declaraciones
en forma incompleta), 176.4 (presentar otras
declaraciones en forma incompleta), 176.6 (presentar
ms de una declaracin rectificatoria de otras
declaraciones), 176.7 (presentar las declaraciones sin
tener en cuenta los lugares que establecidos),177.5(no
proporcionar informacin o documentos que sean
requeridos a los terceros con los que guarde relacin).
A continuacin detallamos los artculos del anexo
comentario, que son ms comunes o recurrentes en el
mbito tributario.
Art. 175 nm. 5: Llevar con atraso mayor al permitido
por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se
vinculen con la tributacin.
Disposicin general:
-Cuando esta infraccin se configure conjuntamente con la
infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 175 (multa
referida a omitir llevar libros y/o registros vinculados asuntos
tributarios), se aplicar solo la multa por atraso de libros.
-Se aplicar una sola sancin por cada oportunidad en que la
Administracin Tributaria compruebe que se ha producido
el atraso de los libros y/o registros en un plazo mayor al
permitido, an cuando dicho incumplimiento se verifique
en ms de un libro y/o registro que deba ser llevado por el
deudor tributario.
Agentes de Retencin del IGV:
A - 13
ASESORA TRIBUTARIA

obligaciones previstas en el Rgimen de Retenciones del IGV
en que incurran los sujetos designados como agentes de
tales.
Agentes de Percepcin del IGV:
por los agentes de percepcin respecto de las operaciones de
Buenos Contribuyentes:
-Tratndose de contribuyentes a quienes se les hubiere
comunicado su exclusin del Rgimen de Buenos
Contribuyentes, no se aplicar la sancin siempre que se
cumpla conjuntamente con lo siguiente:
a) Se trate de declaraciones que contengan la determinacin
de la deuda tributaria que venzan en los dos meses
siguientes a aquel en que se le notific la exclusin.
b) Cumpla con subsanar la presentacin de las declaraciones
juradas a que se encuentra obligado hasta el ltimo da del
vencimiento especial a que se encontraba sujeto.

su designacin.
Art. 176 nm. 5: Presentar ms de una declaracin

rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo tributario.

En este supuesto la inaplicacin de sanciones rige slo
respecto de los nuevos bienes.
-No se aplicar la sancin en el caso que el contribuyente

presente ms de una declaracin rectificatoria por induccin
del rea de Auditoria, dentro del plazo que sta establezca.
Art. 176 nm. 1: No presentar las declaraciones que

contengan la determinacin de la deuda tributaria, dentro
de los plazos establecidos.
Disposicin general:
-Cuando se detecte que el contribuyente es omiso a la
presentacin de Declaraciones Juradas, en ms de un
periodo tributario se sancionar slo por el periodo ms
reciente.
-De tratarse de contribuyentes detectados como omisos a la
presentacin respecto de declaraciones que contengan ms
de un concepto afecto, se proceder a generar la Resolucin
de Multa solo por uno de ellos.
Ejemplo: Los Formularios Virtuales de declaracin Jurada
Anual de renta de personas naturales, que contempla rentas
de primera, segunda, rentas de trabajo y fuente extranjera,
se aplicar una sola multa por todas las rentas.
-No se aplicar la sancin cuando se origine en el primer
perodo tributario en el que se deba utilizar una nueva
versin del PDT si se subsana la omisin que ocasion la
referida infraccin hasta el da del vencimiento del plazo
de presentacin de la declaracin del periodo tributario
siguiente.
-No se aplicar la sancin en caso de incumplimiento de las
obligaciones previstas en el Rgimen de Retenciones del IGV
en que incurran los sujetos designados como agentes de
tales, siempre que no se hubieran practicado retenciones en
dicho mes.
obligacin tributaria del IGV se produzca durante los tres
(3) primeros meses:
Disposicin general:
Agentes de Retencin:
No se aplicar la sancin respecto de los tributos Renta de2da.
Categora retenciones, Renta de 4ta. Categora retenciones
y Renta de 5ta. Categora retenciones, tambin incluye a
EsSalud Seguro Regular y SNP Ley 19990, en que incurran
los Agentes de Retencin con motivo de la presentacin de
declaraciones juradas rectificatorias de los Programas de
Declaraciones Telemticas N 0617 y PLAME por los perodos
de Enero a Diciembre, en donde corrijan la informacin sobre
los contribuyentes sujetos a retencin de rentas de segunda,
cuarta y/o quinta categora, respectivamente, relativo a los
datos de identificacin y/o de los montos imputados a stos,
siempre que dichas declaraciones juradas rectificatorias
se presenten hasta el plazo otorgado por la Administracin
Tributaria
Art. 177 nm. 1: No exhibir los libros, registros u otros
documentos que sta solicite.
Disposicin general:
-No se aplicar la sancin si anterior a cualquier notificacin
de la Administracin el contribuyente comunica la prdida
o destruccin de sus libros, registros y documentos,
sustentando fehacientemente tal hecho.
-No se aplicar la sancin cuando se cumpla lo siguiente:
a) Sea la primera vez que el sujeto fiscalizado cometa la
infraccin, dentro de la accin de fiscalizacin, y el hecho
se detecte en la misma y,
b) Se subsane la infraccin al vencimiento del plazo otorgado
por la Administracin.
Art. 177 nm. 7: No comparecer ante la Administracin
Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para
ello.
Disposicin general:
-No se aplicar la sancin cuando medie causa justificada
para no comparecer o comparecer fuera de plazo. Se
considerar causa justificada, tales como:
a) Enfermedad que no le permita desplazarse.

su designacin.
b) Privacin de su libertad.

incluyendo el mes en que opere dicha incorporacin
c) Viaje, en el momento de la notificacin hasta la fecha de

la citacin.
A - 14
d) Fallecimiento.
-No se aplicar la sancin a los contribuyentes que no
habiendo concurrido a la primera citacin cursada por la
Administracin Tributaria, lo hagan dentro del nuevo plazo
otorgado
Art. 177 nm. 13: No efectuar las retenciones o
percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente de
retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el
pago del tributo que debi retener o percibir dentro de los
plazos establecidos.
-No se aplicar la sancin en caso de incumplimiento de las
obligaciones previstas en el Rgimen de Retenciones del
IGV en que incurran los sujetos designados como agentes
de retencin durante el primer mes en que deben operar
como tales y/o que se encuentren obligados a retener
a los contribuyentes excludos del Rgimen de Buenos
Contribuyentes.
por los agentes de percepcin respecto de las operaciones
de venta de bienes cuyo nacimiento de la obligacin
tributaria del IGV se produzca durante los tres (3) primeros
meses: a) En que acten como tales, incluyendo el mes en
que opere su designacin. b) De la incorporacin de nuevos
bienes al Rgimen, incluyendo el mes en que opere dicha
incorporacin. En este supuesto la inaplicacin de sanciones
rige slo respecto de los nuevos bienes.
Art. 178 nm. 1: No incluir en las declaraciones ingresos y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio
y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos,
o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en
las declaraciones, que influyan en la determinacin de la
obligacin tributaria.
Disposicin general:
-No se aplicar la sancin por las infracciones cometidas, en
aquellos casos en que el tributo omitido es menor al 5% de
la UIT.
Respecto del IGV:
No se aplicar la sancin cuando:
a)La disminucin del dbito fiscal o el aumento indebido
del crdito fiscal, segn sea el caso en un determinado
periodo, no origine un perjuicio econmico , y que el
deudor tributario no haya compensado o solicitado la
devolucin del saldo a favor, de corresponder; y
b)El deudor tributario haya presentado la declaracin
rectificatoria correspondiente al perodo en que tuvo
lugar la declaracin del dbito o crdito fiscal inexistente,
y, a su vez, no haya aplicado o arrastrado el saldo a favor
indebido en la declaracin original del perodo siguiente o
subsiguientes.
A tal efecto, dicha declaracin rectificatoria deber
presentarse antes de la notificacin de cualquier
requerimiento que d inicio a un proceso de fiscalizacin
o verificacin respecto del tributo vinculado a la infraccin.
En un procedimiento de fiscalizacin:
ASESORA TRIBUTARIA
-No se aplicar la sancin cuando se detecte que el

contribuyente ha incurrido en error al momento de
realizar el clculo de conversin a moneda nacional de una
operacin comercial, no habiendo tomado en cuenta el
separador decimal del tipo de cambio correspondiente, lo
cual genera un menor importe a pagar o mayor saldo a favor
del impuesto.
Art. 178 nm. 4: No pagar dentro de los plazos establecidos
los tributos retenidos o percibidos.
-No se aplicar la sancin cuando la infraccin se origine
por agentes de percepcin respecto de las operaciones de
a)En que acten como tales, incluyendo el mes en que opere
su designacin.
b)De la incorporacin de nuevos bienes al Rgimen,
El anexo II de la resolucin en comentario establece

los criterios y requisitos para aplicar la facultad
discrecional a las infracciones vinculadas al rgimen de
detracciones regulado en TUO del decreto Legislativo
N 940, de acuerdo al siguiente detalle:
Art.12.2 1: El sujeto que
incumpla con efectuar el
ntegro del depsito a que
se refiere el Sistema, en el
momento establecido.
Art.12.2. 2: El proveedor
que permita el traslado de
los bienes fuera del Centro
de Produccin sin haberse
acreditado el ntegro del
depsito a que se refiere
el Sistema, siempre que
ste deba efectuarse con
anterioridad al traslado.
Art.12.2.3: El sujeto que

por cuenta del proveedor
permita el traslado de
los bienes sin que se
le haya acreditado el
depsito a que se refiere
el Sistema, siempre que
ste deba efectuarse con
anterioridad al traslado.
No se aplicar sancin
siempre que el sujeto
obligado acredite el pago
el ntegro del depsito
de la detraccin a que se
refiere el SPOT.
Tratndose
de
la
incorporacin de nuevos
bienes al SPOT, no ser
sancionada la comisin de
las infracciones sealadas
en los puntos 1, 2 y 3 del
numeral 12.2 del artculo
12 del SPOT, segn
corresponda a dichos
bienes, servicios u otras
operaciones.
La
inaplicacin
de
sanciones regir para
las operaciones sujetas
al Sistema relacionadas
con los bienes, servicios
u
otras
operaciones
incorporados, realizadas
durante los primeros
30
das
calendario
contados a partir de la
fecha de vigencia de la
Resolucin que efecta la
incorporacin.
Finalmente el anexo III, precisa la discrecionalidad, por

el no cumplimiento de la implementacin del sistema
de embargo por medios telemticos.
A - 15
ASESORA TRIBUTARIA
Informe Institucional
En relacin con el procedimiento previsto en el

artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta para el clculo de las retenciones del
impuesto a la renta por rentas de quinta categora

INFORME N. 133-2016-SUNAT/5D0000
MATERIA:
En relacin con el procedimiento previsto en el artculo
40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta para
el clculo de las retenciones del impuesto a la renta por
rentas de quinta categora, en el caso de trabajadores
sujetos al rgimen laboral de la actividad privada con
remuneraciones imprecisas o variables, se consulta si
debe entenderse por gratificaciones ordinarias todas
las que correspondan al ejercicio o solamente las que
hubieran sido puestas a disposicin de aquellos hasta el
mes de la retencin.
BASE LEGAL:
- Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo N. 179-2004-EF,
publicado el 8.12. 2004 y normas modificatorias (en
adelante, LIR).
- Reglamento de la LIR, aprobado por el Decreto
Supremo N. 122-94-EF, publicado el 21.9.1994 y
normas modificatorias.
ANLISIS:
1. El inciso a) del artculo 40 del Reglamento de la LIR,
como parte del procedimiento para determinar cada
mes las retenciones por rentas de la quinta categora a
que se refiere el artculo 75 de la LIR1, dispone que la
remuneracin ordinaria mensual puesta a disposicin
del trabajador en el mes se multiplicar por el nmero de
meses que falte para terminar el ejercicio, incluyendo el
mes al que corresponda la retencin. Al resultado se le
sumar las gratificaciones ordinarias que correspondan
al ejercicio y las remuneraciones ordinarias y dems
conceptos que hubieran sido puestas a disposicin del
trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio,
tales como participaciones, reintegros y cualquier otra
suma extraordinaria.
Por su parte, el inciso a) del artculo 41 del mismo
reglamento establece que cuando las remuneraciones
mensuales pagadas al trabajador sean de montos
variables, se aplicar el procedimiento previsto en el
artculo anterior. Sin embargo, para efecto de lo dispuesto
en el inciso a) del artculo 40, el empleador podr optar
por considerar como remuneracin mensual el promedio
de las remuneraciones pagadas en ese mes y en los dos
(2) meses inmediatos anteriores.
ordinarias a que tiene derecho el trabajador. Al resultado

obtenido, se le agregar las gratificaciones tanto ordinarias
como extraordinarias y en su caso las participaciones de
los trabajadores, que hubieran sido puestas a disposicin
de los mismos en el mes de la retencin.
Sobre el particular, esta Administracin Tributaria ya ha
indicado2 que para efectos del clculo de la proyeccin
anual de ingresos afectos al impuesto a la renta de quinta
categora, el procedimiento ha sido establecido en funcin
del monto de los ingresos que percibe el trabajador en
cada mes calendario, sin tener en cuenta el nmero de
das laborados por ellos y, en caso de existir ingresos
variables, los ingresos a proyectar se calculan siguiendo el
procedimiento previsto en el artculo 40 del Reglamento
de la LIR o mediante la opcin prevista en el inciso a) del
artculo 41 del mismo reglamento.
Ntese que la opcin a que se refiere el aludido inciso est
referida nicamente a que el contribuyente puede optar
por utilizar como base de clculo de la remuneracin anual
proyectada, para efectos de la retencin del impuesto a la
renta por rentas de quinta categora, la remuneracin del
mes o el promedio de ella con los dos meses anteriores;
y no alcanza a las dems disposiciones a que dicho inciso
se refiere.
2.
Ahora, como la consulta se circunscribe al
supuesto de trabajadores con remuneraciones
imprecisas respecto de los que no se haya elegido
la opcin prevista en el inciso a) del artculo 41
del Reglamento de la LIR, sino la aplicacin del
procedimiento establecido en el artculo 40 de dicho
reglamento, debe sealarse que en aplicacin de
este procedimiento, en general, a la remuneracin
anual proyectada3 se le debe sumar:
Este artculo seala que las personas naturales y jurdicas o entidades
pblicas o privadas que paguen rentas comprendidas en la quinta
categora, debern retener mensualmente sobre las remuneraciones
que abonen a sus servidores un dozavo del impuesto que, conforme
a las normas de esta ley, les corresponda tributar sobre el total de
las remuneraciones gravadas a percibir en el ao, dicho total se
disminuir en el importe de las deducciones previstas por el artculo
46 de la referid a ley; siendo que esta retencin deber abonarse al
Fisco dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual.
En el Informe N. 065-2009-SUNAT/2B0000, disponible en el Portal

Institucional (http://www.sunat.gob.pe).
Resultante de multiplicar la remuneracin ordinaria mensual puesta

a disposicin del trabajador en el mes por el nmero de meses que
falte para terminar el ejercicio.
Para el clculo del promedio as como la remuneracin

anual proyectada, no se considerarn las gratificaciones
A - 16
b) Las remuneraciones ordinarias y dems conceptos que

hubieran sido puestas a disposicin del trabajador en
los meses anteriores del mismo ejercicio4.
Ntese que, a fin de determinar el total de las rentas

percibidas y proyectadas del ejercicio de que se trate,
que es parte del procedimiento en cuestin, al resultado
de lo sealado en el prrafo anterior se le debe sumar
las remuneraciones ordinarias y dems conceptos que
hubieran sido puestas a disposicin del trabajador en los
meses anteriores del mismo ejercicio (entre los que se
incluye tambin a las gratificaciones ordinarias percibidas
en tales meses).
3. En ese sentido, para efectos del procedimiento
establecido en el artculo 40 del Reglamento de la LIR,
tratndose de trabajadores sujetos al rgimen laboral
de la actividad privada con remuneraciones imprecisas
Orientacin Tributaria
o variables, solo se podr sumar a la remuneracin

anual proyectada, las gratificaciones ordinarias que
hubieran sido puestas a disposicin de aquellos en
el mes de la retencin y en los meses anteriores del
mismo ejercicio por el cual se efecta la retencin del
impuesto a la renta.
a) Las gratificaciones ordinarias que correspondan al

ejercicio.
No obstante, tal como ya se ha sealado, por disposicin

expresa del inciso a) del artculo 41 del Reglamento de
la LIR, tratndose de trabajadores con remuneraciones
imprecisas, para el clculo de la remuneracin anual
proyectada no se considerarn las gratificaciones
ordinarias a que tiene derecho el trabajador; pero al
resultado obtenido, se le agregar las gratificaciones
tanto ordinarias como extraordinarias y en su caso las
participaciones de los trabajadores, que hubieran sido
puestas a disposicin de los mismos en el mes de la
retencin.
ASESORA TRIBUTARIA
Por lo tanto, para efecto del procedimiento previsto en el

artculo 40 del Reglamento de la LIR para el clculo de las
retenciones del impuesto a la renta por rentas de quinta
categora, en el caso de trabajadores sujetos al rgimen
laboral de la actividad privada con remuneraciones
imprecisas o variables, debe entenderse por gratificacin
ordinaria a las que hubieran sido puestas a disposicin
de aquellos en el mes de la retencin y en los meses
anteriores del mismo ejercicio por el cual se efecta la
retencin.
CONCLUSIN:
Para efecto del procedimiento previsto en el artculo 40
del Reglamento de la LIR para el clculo de las retenciones
del impuesto a la renta por rentas de quinta categora,
en el caso de trabajadores sujetos al rgimen laboral de
la actividad privada con remuneraciones imprecisas o
variables, debe entenderse por gratificacin ordinaria a
las que hubieran sido puestas a disposicin de aquellos
en el mes de la retencin y en los meses anteriores del
mismo ejercicio por el cual se efecta la retencin.
Tales como participaciones, reintegros y cualquier otra suma
extraordinaria.
PROCEDIMIENTO A SEGUIR PARA SOLICITAR

FRACCIONAMIENTO DE TRIBUTOS INTERNOS

PROCEDIMIENTO A SEGUIR PARA SOLICITAR

FRACCIONAMIENTO DE TRIBUTOS INTERNOS
Mediante la Resolucin de Superintendencia N. 0422016/SUNAT, publicada el da 14 de febrero del presente
ao, mediante la cual se modific el Reglamento
de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda
Tributaria por Tributos Internos y el Reglamento de
Refinanciamiento del Saldo de la Deuda Tributaria.
Mediante la resolucin en referencia se aprueba nuevos
formularios virtuales para solicitar aplazamiento
y/o fraccionamiento de deuda tributaria de tributos
internos as como para solicitar refinanciamiento de
saldos de deuda tributaria; los nuevos formularios
virtuales son los siguientes:
Formulario Virtual N 687 - Solicitud de aplazamiento
y/o fraccionamiento Art. 36 Cdigo Tributario.
El presente formulario se utilizar para la presentacin
de la solicitud de acogimiento al aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda tributaria.

Formulario Virtual N 689 Solicitud de
refinanciamiento del saldo de la deuda tributaria.
El presente formulario se utilizar para la solicitud de
refinanciamiento.
Es de indicar que hasta antes de la entrada en vigencia
de la presente norma, para solicitar fraccionamiento y
/o refinanciamientos de deudas por tributos internos
se empleaban los PDT N 687 y 689.
A continuacin se detalla el procedimiento a seguir
para poder solicitar Fraccionamiento de deuda por
tributos internos.
I. ACCIONES PREVIAS:
1. Ingresar a la pgina web de la sunat:
www.sunat.gob.pe y ubicar la opcin trmites y consultas
A - 17
ASESORA TRIBUTARIA
2. Ingresar los datos de la empresa o persona natural solicitados.
3. El procedimiento propiamente dicho inicia ingresando a mi fraccionamiento
4. Es posible opcional realizar una precalificacin: Seleccionar Entidad y luego click Consultar
A - 18
ASESORA TRIBUTARIA
II. SOLICITUD DE FRACCIONAMIENTO

Generacin de pedido de deuda f36 : seleccionar entidad y dar click en enviar solicitud.
Se genera el nmero de pedido.
Formulario virtual, click en Elaborar Solicitud(puede demorar algunos minutos en aparecer esta opcin).
Aqu tambin se puede Anular un pedido, para solicitar otro (caso el pedido no sea del da)
A - 19
ASESORA TRIBUTARIA
Vemos el Formulario Virtual F36 (Antes PDT), con sus opciones.

Valores y Deudas Autoliquidadas: deudas detectadas por sunat, se cargan automticamente con el archivo
personalizado.
Otras Deudas: Si el Archivo personalizado no carga nuestra deuda, tenemos la posibilidad de ingresarlo a travs de
esta opcin, donde manualmente ingresamos los datos de la deuda.
TIPOS DE DEUDA
A - 20
ASESORA TRIBUTARIA
Ingresamos el tipo de Deuda.

VALOR: Cuando sunat nos emiti alguna orden de pago o resolucin.
DEUDA AUTOLIQUIDADA: Por las DDJJ que presentamos, y antes que nos emitan valor.
INFRACCIN: multas o sanciones.
Mensaje de registro, click Aceptar
Si tenemos otra deuda, ingresamos nuevamente los datos, si ya terminaron de indicar todas las deudas, daremos click
en Salir
Para terminar, debemos completar la Modalidad de Pago, y la cantidad de cuotas y/o meses de aplazamiento que
deseamos.
CUOTA DE ACOGIMIENTO: Se determina en funcin al monto y plazos que se solicita fraccionar y aplazar.
Para pagar la cuota de acogimiento necesariamente se tiene que GENERAR NPS (Nmero de pago Sunat)
Deberemos Validar, Grabar y Generar Solicitud.
Finalmente se debe confirmar la presentacin de la solicitud, tendremos que tener la CONSTANCIA DE
PRESENTACIN.
A - 21
Indicadores Tributarios
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE 2016
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
MES AL QUE
CORRESPONDE LA
OBLIGACION
BUENOS CONTRIBUYENTES,
AFILIADOS A FACT. ELECTR.
Y UESP
4y5
6y7
8y9
2y3
0, 1, 2, 3 , 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Ene-16
12.02.2016
15.02.2016
16.02.2016
17.02.2016
18.02.2016
19.02.2016
22.02.2016
Feb-16
14.03.2016
15.03.2016
16.03.2016
17.03.2016
18.03.2016
21.03.2016
22.03.2016
Mar-16
14.04.2016
15.04.2016
18.04.2016
19.04.2016
20.04.2016
21.04.2016
22.04.2016
Abr-16
13.05.2016
16.05.2016
17.05.2016
18.05.2016
19.05.2016
20.05.2016
23.05.2016
May-16
14.06.2016
15.06.2016
16.06.2016
17.06.2016
20.06.2016
21.06.2016
22.06.2016
Jun-16
14.07.2016
15.07.2016
18.07.2016
19.07.2016
20.07.2016
21.07.2016
22.07.2016
Jul-16
12.08.2016
15.08.2016
16.08.2016
17.08.2016
18.08.2016
19.08.2016
22.08.2016
Ago-16
14.09.2016
15.09.2016
16.09.2016
19.09.2016
20.09.2016
21.09.2016
22.09.2016
Sep-16
14.10.2016
17.10.2016
18.10.2016
19.10.2016
20.10.2016
21.10.2016
24.10.2016
Oct-16
15.11.2016
16.11.2016
17.11.2016
18.11.2016
21.11.2016
22.11.2016
23.11.2016
Nov-16
15.12.2016
16.12.2016
19.12.2016
20.12.2016
21.12.2016
22.12.2016
23.12.2016
Dic-16
13.01.2017
16.01.2017
17.01.2017
18.01.2017
19.01.2017
20.01.2017
23.01.2017
NOTA: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.
TASA
0%
0.4 %
ITAN
ACTIVOS NETOS
Hasta S/. 1 000 000 (Un milln de nuevos soles)
Por el exceso de S/. 1 000 000
TIPO DE CAMBIO CIERRE

AO
COMPRA
VENTA
2014
2.981
2.989
2015
3.408
3.413
ITF
TASA
0.005%
PAGOS A CUENTA DE CUARTA CATEGORA
Tengan ingresos slo por rentas de cuarta categora o las rentas de cuarta y
S/. 2,880.00 mensuales
quinta categora percibidas en el mes no superen el monto de:
Remuneracin ordinaria del mes1 X N

meses faltantes para
finalizar el ejercicio.
Renta Bruta Anual
Proyectada (a)
Tengan funciones de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores

de negocios, albaceas o similares y perciban rentas por dichas funciones y
adems otras rentas de cuarta y/o quinta categoras, y el total de tales rentas S/. 2,304.00 mensuales
percibidas en el mes no supere el monto de:
RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE 1, 2,4 Y 5 CATEGORA

(Sujetos Domiciliados)
CATEGORA
RETENCIN
PAGO
RENTA NETA
RETENCIN
DE RENTA
EFECTIVA
A CUENTA
6.25% de Renta Neta
PRIMERA
80%Renta Bruta
______
______
=5 % Renta Bruta
6.25%
x
80%
80% Renta Bruta
5% Renta Bruta
_______
Renta Bruta
SEGUNDA
Venta de
5%
_______
_______
inmuebles
de la Renta
80% Renta Bruta -7UIT
8% Renta Bruta
8% Renta Bruta
8% Renta Bruta
Renta Bruta
(-) 7UIT
Segn el Art.
40 del Reglamento
del TUO de la LIR
_______
_______
QUINTA
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) / MONEDA NACIONAL
Vigencia
Del 01.03.2010 en adelante
Del 07.02.2003 al 28.02.2010
Del 01.11.2001 al 06.02.2003
Del 01.01.2001 al 31.10.2001
Tasa de Inters
Moratorio Diario (TIM) %
0.040 %
0.050 %
0.0533 %
0.0600 %
Tasa de Inters
Moratorio Mensual (TIM)%
1.20 %
1.50 %
1.60 %
1.80 %
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) / MONEDA EXTRANJERA
Vigencia
A partir del 01.03.2010
A partir del 01.02.2004 al 28.02.2010
- 22
Tasa de Inters Moratorio Mensual (TIM) %

0.60 %
0.75 %
(*) Segun lo dispuesto en el Decreto

Supremo N 397-2015-EF
PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR LA RETENCIN DE RENTAS DE

QUINTA CATEGORIA
No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de

Cuarta Categora por el ejercicio gravable 2016, los contribuyentes cuyos ingresos no superen
los montos que se encuentren en los supuestos que se detallan en el siguiente cuadro:
CUARTA
UIT
S/. 3,850.00
S/. 3,950.00
2015
2016 (*)
Gratificaciones de Julio
y Diciembre
Remuneraciones
ordinarias; partici+ paciones, reintegros
y otras sumas
extraordinarias2.
7 UIT3
Neta Anual
= Renta
Proyectada
Hasta 5 UIT
= 8%
Ms de 5 UIT a 20 UIT = 14%
Ms de20 UIT a 35 UIT = 17%
Exceso de 45 UIT
= 30%
Tasa del
Impuesto
Impuesto a la Renta
(b)
() 12
a la
= Impuesto
Renta (b)
Retencin en el mes (c)
Segn artculos 53 y 75 del Decreto Supremo N 179-2004-EF y artculo

40 del Decreto Supremo N 122-94-EF modificado por el Decreto Supremo
N 136-2011-EF.
1
Puesta a disposicin del trabajador.
2
Puesta a disposicin del trabajador en meses anteriores del ejercicio.
3
7 x 3950= 27650
En los meses que se ponga a disposicin de los trabajadores la participacin
de los trabajadores en las utilidades o reintegros por servicios, gratificaciones
o bonificaciones extraordinarias, se aplicar complementariamente el
siguiente procedimiento:
Renta Bruta Anual

Proyectada calculada en (a)
Tasa del
Impuesto
Impuesto a la Renta
- calculada en (b)
Participacin de
utilidades, Gratifica-
+ ciones extraordina- =
rias y bonificaciones
extraordinarias.
Hasta 5 UIT
= 8%
Ms de 5 UIT a 20 UIT = 14%
=
Exceso de 45 UIT
= 30%
=
=
Retencin
Retencin en el
mes total
Renta Neta
Impuesto a la
Renta
calculada
+ Retencin
en (c)
OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

RENTAS DE TERCERA CATEGORA
Tipo de
Rgimen
Ingresos
Ingresos > 1700 UIT
Rgimen
General
Libros y Registros Contables

Obligatorios
PLAZO DE ATRASO DE LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
Contabilidad Completa
de Inventarios y Balances,
Ingresos > 500 UIT hasta Libro
Libros Diario, Libro Mayor, Registro
1700 UIT
de Compras y Ventas.
Ingresos > 150 UIT hasta Libro Diario y Libro Mayor, Registro
500 UIT
de Compras y Ventas.
Ingresos < 150 UIT
Libro diario de formato simplificado, Registro de Compras y Ventas.
RER
Ingresos < 525,000
Registro de Compras y Ventas
Nuevo
Rus
Ingresos < 360,000
No est obligado a llevar libros

contables.
CODIFICACIN DE LOS TIPOS DE DOCUMENTOS AUTORIZADOS

POR EL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
00
01
02
03
04
05
Otros(especificar).
Factura.
Recibo por Honorarios.
Boleta de Venta.
Liquidacin de compra.
Boleto de compaa de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros.
06 Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area.

07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
Nota de crdito.
Nota de dbito.
Gua de Remisin Remitente.
Recibo por Arrendamiento.
Pliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediacin por
operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas
por CONASEV.
Ticket o cinta emitido por mquina registradora.
Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren
bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros.
Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono, telex y telegrficos y
otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio pblico.
Boleto emitido por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros.
Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte pblico interprovincial de pasajeros dentro
del pas.
Documento emitido por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de bienes inmuebles.
Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo la
supervisin de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
19 Boleto o entrada por atracciones y espectculos pblicos.

21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga martima.
22 Comprobante por Operaciones No Habituales
de Adjudicacin emitida con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada, por
23 Plizas
los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros.
24 Certificado de pago de regalas emitidas por PERUPETRO S.A.
25 Documento de atribucin (Ley del IGV e ISC, art. 19 ltimo prrafo Res. N 022-98/SUNAT).
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la
para la ejecucin de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de
26 Cuota
la Comisin de Regantes o Resolucin expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto
Supremo N 003-90-AG, Artculos 28 y 48).
27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
28 Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto.
emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes
29 Documentos
a las subastas pblicas y a la retribucin de los servicios que presta.
Documentos
emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de pago
30 mediante tarjetas
de crdito y dbito.
31 Gua de Remisin Transportista.
Documentos emitidos por la empresas recaudadoras de la denominada Garanta de Red Principal
32 a la que hace referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley N 27133 - Ley de Promocin del
Desarrollo de la Industria del Gas Natural.
34 Documento del Operador.
35 Documento del Partcipe.
36 Recibo de Distribucin de Gas Natural.
que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares, por la
37 Documentos
prestacin de dicho servicio.
48 Comprobante de Operaciones Ley N 29972
50 Declaracin nica de Aduanas Importacin definitiva.
52 Despacho Simplificado Importacin Simplificada .
53 Declaracin de mensajera o courier.
54 Liquidacin de Cobranza.
87
88
89
91
Nota de Crdito Especial.

Nota de Dbito Especial.
Nota de Ajuste de Operaciones Ley N 29972
Comprobante de No Domiciliado.
96
97
98
99
Exceso de Crdito Fiscal por retiro de bienes.

Nota de Crdito - No Domiciliado.
Nota de Dbito No Domiciliado.
Otros Consolidado de Boletas de Venta
Mximo
Acto o circunstancias que determina el inicio del
atraso
plazo para el mximo atraso permitido.
permitido
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel
Tres
(3)
meen que se realizaron las operac. relacionadas con el
Libro Caja y Bancos
ses
ingreso o salida del efectivo o equivalente del efectivo.
Tratndose de deudores tributarios que obtengan
rentas de segunda categora. Desde el primer da hbil
del mes siguiente a aquel en que se cobre, se obtenga
ingreso o se haya puesto a disposicin la renta.
Diez (10) el
Tratndose de deudores tributarios que obtengan
Libro de Ingresos y Gastos
das hbiles rentas de cuarta categora. Desde el primer da hbil
del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago.
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen
del Impuesto a la Renta
Libro de Inventarios y Balances General
Tres (3) me- Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio
ses (*) (**) gravable.
Libro de Retenciones Incisos e) Diez (10) Desde el da hbil del mes siguiente a aquel en que
y f) del Artculo 34 de la Ley del das hbiles se realice el pago.
Impuesto a la Renta
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizaLibro Diario
meses das las operaciones.
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizaLibro Diario de Formato Sim- Tres (3) das las operaciones.
plificado
meses RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N
239-2008-SUNAT
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizaLibro Mayor
meses das las operaciones.
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio
Registro de Activos Fijos
meses gravable.
el primer da hbil del mes siguiente al que
Diez (10) Desde
el registro de las operaciones segn las
Registro de Compras
das hbiles corresponda
normas sobre la materia.
Diez
(10)
Desde
el
primer
da hbil del mes siguiente a aquel en
Registro de Consignaciones
das hbiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio
Registro de Costos
meses gravable.
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel
Registro de Huspedes
das hbiles en que se emita el comprobante de pago respectivo.
Registro de Inventario Perma- Un (1) Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o
nente en U.F.
mes
salida de bienes.
Registro de Inventario Perma- Tres (3) Desde el primer da hbil del mes siguiente de realilas operaciones relacionadas con la entrada o
nente Valorizado
meses zadas
salida de bienes.
Libro o Registro Vinculado a

Cd.
Asuntos Tributarios
5-A
6
7
8
9
10
11
12
13
14 Registro de ventas e ingresos

Registro de ventas e ingresos23 -Resolucin de
15 (Artculo
Superintendencia N 266-2004/
SUNAT)
16 Registro del Rgimen de Percepciones
17
18
19
20
21
22
23
24
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul

Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel
el primer da hbil del mes siguiente a aquel en

Diez (10) Desde
que se emita el documento que sustenta las transacdas hbiles ciones
realizadas con los clientes.
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel
Registro del Rgimen de Re- Diez (10) en que se emita, segn corresponda, el documento
tenciones
das hbiles que sustenta las transacciones realizadas con los
proveedores.
Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la fecha de retiro de
Registro IVAP
das hbiles los bienes del Molino, segn corresponda.
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (Articulo 8- Resolucin Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
de Superintendencia N 022-98/ das hbiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
SUNAT)
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso a) primer prrafo Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
del Articulo 5- Resolucin de Su- das hbiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
perintendenciaN021-99/SUNAT)
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso a) primer prrafo del Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
Articulo 5- Resolucin de Super- das hbiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
intendencia N 142-2001/SUNAT)
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso c) primer prrafo del Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso a) primer prrafo del Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso c) primer prrafo del Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisi25 ciones (inciso a) primer prrafo del Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en
que la cooperativa agraria reciba las comunicaciones
o declaraciones juradas a que se hace referencia el
de socios de cooperati- Diez (10) Reglamento de la Ley N 29972, o emita o reciba el
32 Registro
vas agrarias y otros integrantes das hbiles comprobante de pago respectivo, segn sea el caso,
por las adquisiciones a sus socios, o se produzca la
cancelacin de la inscripcin del socio.
RESOLUCIONDESUPERINTENDENCIAN360-2013-SUNAT
(*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos
a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten
con un atraso no mayor a dos (2) meses contados desde el primer da hbil del mes siguiente a enero o junio,
segn corresponda.
(**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artculo 13, el plazo mximo de atraso ser de tres (3) meses computado
a partir del da siguiente:
a) A la fecha del balance de liquidacin.
b) Al otorgamiento de la escritura pblica de cancelacin de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o entidades
de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las agencias u otros
establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
c) A la entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas.
d)Al cierre o cese definitivo de la empresa.
23

TABLA DE CODIGOS
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Cuenta Propia
Liquid. de Compras Retenciones
Reg. Proveedores- Retenciones
Utilizacin Servicios Prestados no Domicliados
Rgimen de Percepcin
Percepcin Ventas Internas
IMPUESTO A LA RENTA
1ra.
2da.
3ra.
4ta.
3011
3021
3031
3041
..
3022
3032
3042
1011
1012
1032
1041
1052
1054
Categora
Cuenta Propia
Retenciones
Especial
Amazona
3111
3311
Agrarios D. Leg.
885
3411
Rgimen
PORCENTAJES EN PERCEPCIONES DEL IGV (1)

Importacin de Bienes (2)
Porcentaje
5ta.
..
3052
NUEVO REGIMEN NICO SIMPL IFICADO

(Para periodos a partir de enero 2007)
1
2
3
4
4131
4132
4133
4134
CATEG.
Si a la fecha de numeracin de la DUA o DSI se encuentra en los supuestos

previstos del inciso a), Articulo 4 de la Resolucin de Superintendencia N
203-2003/SUNAT.
b) 5%
Cuando se nacionalice bienes usados.
c) 3.5%
Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos anteriores.

Venta Interna de Bienes (3)
Porcentaje
5
4135
Operacin
a) 0.5%
En operaciones en las que se emitan comprobantes de pago que permitan

ejercer el derecho a crdito fiscal y; se encuentre del Listado de clientes que
podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepcin del IGV, publicado
por la SUNAT.
b) 2%
En operaciones en que se ha emitido comprobantes de pago que permitan o no

ejercer derecho al crdito fiscal. (4)
c) 1%
Venta de lquidos y derivados del petrleo.(5)
Frontera
3611
Operacin
a) 10%
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
Ley N 28053 (Ley que regula la designacin de agentes de percepcin).

Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT.
Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT y Modificatorias (01.04.06).
Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT, vigente a partir de 01.04.06
Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT.
TIPO DE CAMBIO 2016
ANEXO N 1: CRONOGRAMA TIPO A: FECHA MXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS Y DEL REGISTRO
DE VENTAS E INGRESOS LLEVADOS DE MANERA ELECTRNICA
DAS
ENERO A DICIEMBRE 2016

MES(*)/RUC
2y3
4y5
6y7
8y9
Enero
15.02.2016
16.02.2016
17.02.2016
10.02.2016
11.02.2016
12.02.2016
Febrero
15.03.2016
16.03.2016
17.03.2016
10.03.2016
11.03.2016
14.03.2016
Marzo
15.04.2016
18.04.2016
19.04.2016
12.04.2016
13.04.2016
14.04.2016
Abril
16.05.2016
17.05.2016
18.05.2016
11.05.2016
12.05.2016
13.05.2016
Mayo
15.06.2016
16.06.2016
17.06.2016
10.06.2016
13.06.2016
14.06.2016
Junio
15.07.2016
18.07.2016
19.07.2016
12.07.2016
13.07.2016
14.07.2016
Julio
15.08.2016
16.08.2016
17.08.2016
10.08.2016
11.08.2016
12.08.2016
Agosto
15.09.2016
16.09.2016
19.09.2016
12.09.2016
13.09.2016
14.09.2016
Septiembre
17.10.2016
18.10.2016
19.10.2016
12.10.2016
13.10.2016
14.10.2016
Octubre
16.11.2016
17.11.2016
18.11.2016
11.11.2016
14.11.2016
15.11.2016
Noviembre
16.12.2016
19.12.2016
20.12.2016
13.12.2016
14.12.2016
15.12.2016
Diciembre
16.01.2017
17.01.2017
18.01.2017
11.01.2017
12.01.2017
13.01.2017
(*)En el caso del Registro de Compras se refiere al Mes al que corresponde el registro de operaciones segn las normas de la materia.
En el caso del Registro de Ventas e Ingresos se refiere al Mes en que se emite el comprobante de pago respectivo.
Aplicable a sujetos que al 31 de diciembre de 2015:
Aplicable a sujetos que a partir del 01 de enero de 2016:
-Hayan sido incorporados o estuvieren afiliados al SLE - PLE,
-Se afilien al SLE PLE
-Se encuentren obligados por la RS- N 379-2013/SUNAT
-Obtengan la calidad de generador en el SLE- PORTAL
-Hubieren obtenido la calidad de generador en el SLE - PORTAL
ANEXO N 2: CRONOGRAMA TIPO B: FECHA MXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS Y DEL REGISTRO DE
VENTAS E INGRESOS LLEVADOS DE MANERA ELECTRNICA
ENERO A DICIEMBRE 2016
MES(*)/RUC
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
AGOSTO
TC IMPUESTO A LA RENTA
COMPRA
VENTA
3.340
3.343
3.349
3.334
3.334
3.334
3.334
3.314
3.302
3.305
3.307
3.315
3.315
3.315
3.308
3.306
3.315
3.303
3.318
3.318
3.318
3.339
3.356
3.353
3.347
3.341
3.341
3.341
3.364
3.364
*
TC/VENTA
(USO SUNAT)*
3.346
3.348
3.355
3.342
3.338
3.338
3.338
3.320
3.304
3.310
3.309
3.318
3.318
3.318
3.311
3.310
3.318
3.307
3.323
3.323
3.323
3.342
3.358
3.355
3.352
3.346
3.346
3.346
3.371
3.371
*
3.360
3.346
3.348
3.355
3.342
3.338
3.338
3.338
3.320
3.304
3.310
3.309
3.318
3.318
3.318
3.311
3.310
3.318
3.307
3.323
3.323
3.323
3.342
3.358
3.355
3.352
3.346
3.346
3.346
3.371
3.371
(*) Para efectos tributarios utilizar el TC Venta D.S. N13696-EF Numeral 17 del Artculo 5 del Reglamento del IGV.
2y3
4y5
6y7
8y9
Enero
15.08.2016
16.08.2016
17.08.2016
10.08.2016
11.08.2016
12.08.2016
Febrero
15.08.2016
16.08.2016
17.08.2016
10.08.2016
11.08.2016
12.08.2016
Marzo
15.09.2016
16.09.2016
19.09.2016
12.09.2016
13.09.2016
14.09.2016
Abril
15.09.2016
16.09.2016
19.09.2016
12.09.2016
13.09.2016
14.09.2016
005
Maz amarillo duro
4%
Mayo
17.10.2016
18.10.2016
19.10.2016
12.10.2016
13.10.2016
14.10.2016
Junio
17.10.2016
18.10.2016
19.10.2016
12.10.2016
13.10.2016
14.10.2016
Julio
16.11.2016
17.11.2016
18.11.2016
11.11.2016
14.11.2016
15.11.2016
008
009
010
4%
10%
15%
Agosto
16.11.2016
17.11.2016
18.11.2016
11.11.2016
14.11.2016
15.11.2016
Septiembre
16.12.2016
19.12.2016
20.12.2016
13.12.2016
14.12.2016
15.12.2016
Octubre
16.12.2016
19.12.2016
20.12.2016
13.12.2016
14.12.2016
15.12.2016
Noviembre
16.01.2017
17.01.2017
18.01.2017
11.01.2017
12.01.2017
13.01.2017
Diciembre
16.01.2017
17.01.2017
18.01.2017
11.01.2017
12.01.2017
13.01.2017
Madera
Arena y piedra
Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdiciosy formas primarias derivadas de los mismos
Carnes y despojos comestibles
Harina, polvo y "pellets" de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados
acuticos
Oro gravado con el IGV
Minerales metlicos no aurferos
Bienes exonerados del IGV
Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV
Minerales no metlicos
(*)En el caso del Registro de Compras se refiere al Mes al que corresponde el registro de operaciones segn las normas de la materia. En el
caso del Registro de Ventas e Ingresos se refiere al Mes en que se emite el comprobante de pago respectivo.
Categorias
1
2
3
4
5
- 24
Parmetros
Cuota
Total Ingresos Total Adquisicio- Mensual
Brutos Mensua- nes Mensuales (S/. )
les (Hasta S/. )
( Hasta S/. )
5,000
8,000
13,000
20,000
30,000
5,000
8,000
13,000
20,000
30,000
20
50
200
400
600
Cronograma para presentar la Declaracin

y efectuar el pago de regularizacin del
Impuesto a la Renta y del ITF
Cdigo
Venta de bien gravado con IGV
004
Recurso Hidrobiolgico
014
017
031
034
035
036
039
Aplicable a
-Nuevos obligados con ingresos iguales o mayores a 75 UIT
-Los sujetos que sean designados como principales contribuyentes a partir del 01 de enero de 2016.
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
D. LEG. N 967 (24-12-06)
BIENES SUJETOS AL SPOT

R.S. 343-2014/SUNAT (a partir de enero 2016)
%
4%
4%
4%
10%
10%
1.5%
1.5%
10%
Servicios SUJETOS AL SPOT

R.S. 343-2014/SUNAT (a partir de enero 2016)
Cronograma para presentar la Declaracin
y efectuar el pago de regularizacin del
Impuesto a la Renta y del ITF
ltimo dgito
del RUC
Fecha de Vencimiento
ltimo dgito
del RUC
Fecha de Vencimiento
0
1
2
3
4
5
23/03/2016
28/03/2016
29/03/2016
30/03/2016
31/03/2016
01/04/2016
6
7
8
9
Buenos Contribuyentes
04/04/2016
05/04/2016
06/04/2016
07/04/2016
08/04/2016
Cdigo
012
019
020
021
022
024
025
026
030
037
Servicios gravados con IGV

Intermediacin laboral y tercerizacin
Arrendamiento de bienes
Mantenimiento y reparacin de bienes
muebles
Movimiento de carga
Otros servicios empresariales
Comisin mercantil
Fabricacin de bienes por encargo
Servicio de transporte de personas
Contratos de construccin
Dems servicios gravados con el IGV
%
10%
10%
10%
10%
10%
10%
10%
10%
4%
10%
IN F O RM E
TRATAMIENTO CONTABLE - TRIBUTARIO DE
LOS OBSEQUIOS Y MUESTRAS
C.P. Luis Arroyo Correa
Contador Pblico. Especialista en Contabilidad Financiera y Normas Internacionales de Contabilidad. Miembro del Staff del Informativo
Vera Paredes
I. INTRODUCCIN
Los obsequios en las empresas han existido desde los
tiempos del antiguo Egipto, donde se utilizaban para ganar
el favor personal de reyes u otros personajes influyentes
en la sociedad, en el lapso del tiempo las empresas hacen
ms comn el entregar obsequios a sus clientes y/o
terceros.
As como existen los obsequios en las empresas, tambin
existen las muestras gratuitas; es una modalidad de captar
clientes, es necesario que el cliente pruebe el producto
antes de comprarlo, de esta manera el consumidor puede
conocer los beneficios que puede traer al comprar el
producto que obtuvo como muestra.
II. DEFINICIONES
Obsequios:
Los obsequios en una empresa son objetos (como
bolgrafos, llaveros, relojes, tazas, poleras, accesorios
para PC, herramientas, etctera) que llevan impreso,
grabado o serigrafiado el logotipo o marca de una
empresa, los cuales, se entregan gratuitamente a
clientes, colaboradores, empleados y ciertas personas
de la comunidad en determinados acontecimientos
(ferias comerciales, visitas a instalaciones, lanzamientos
de nuevos productos, cumpleaos, navidades, entre
otros) con la finalidad de coadyuvar al logro de objetivos
concretos (como promover la marca de la empresa en su
pblico objetivo, fidelizar a los clientes, generar un mayor
compromiso hacia la empresa de parte de colaboradores
y empleados, y conseguir la simpata de parte o toda una
comunidad).
Muestras:
Una muestra es una pequea cantidad de producto que se
ensea o regala para darlo a conocer o promocionarlo. A
un conjunto de muestras se le denomina muestrario. Una
muestra gratis es una porcin de comida u otro producto
(por ejemplo, productos de belleza) que se ofrece a los
consumidores en supermercados u otros centros de
ventas.
En mercadotecnia, las muestras gratis se utilizan como
una tcnica para lanzar un producto o incrementar las
ventas de uno existente. La justificacin reside en que una
persona es ms proclive a comprar un producto que ha
probado que uno que no. La entrega de muestras suele
ser gratuita.
III. ASPECTO TRIBUTARIO
En relacin a los obsequios:
El artculo 3 del Decreto Supremo 055-99-EF seala
que se considera venta el retiro de bienes que efecta

la empresa, en este caso los obsequios de canastas con
productos navideos, juguetes, panteones u otros bienes,
los cuales se encuentran gravados con IGV. El impuesto
debe ser asumido por el empleador, el mismo que no
podr ser deducido como gasto o costo para efectos del
Impuesto a la Renta conforme indica el artculo 16 de la
Ley del IGV.
Las adquisiciones de los bienes a obsequiar generan
derecho a crdito fiscal del IGV, en vista que se destinar
a operaciones gravadas con el impuesto, para ello los
comprobantes deben estar anotados en el registro de
compras y cumplir con los dems requisitos para tener
derecho al mencionado crdito, entre otros tal como
precisan los artculos 18 y 19 de la Ley del IGV.
En relacin a las muestras:
Con respecto al IGV, el inciso c) del numeral 3 del artculo
2 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, seala lo siguiente: No se considera venta, los
siguientes retiros:
- Los casos precisados como excepciones en el numeral
2, inciso a) del artculo 3 del Decreto.
- La entrega a titulo gratuito de muestras medicas
de medicamentos que es expenden con recetas
medicas.
- Los que se efecten como consecuencia de mermas o
desmedros debidamente acreditados conforme a las
disposiciones del Impuesto a la Renta.
- La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las
empresas con la finalidad de promocionar la venta de
bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios
o contratos de construccin, siempre que el valor de
mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda del
uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedios
mensuales de los ltimos doce (12) meses, con un
lmite mximo de veinte (20) Unidades Impositivas
Tributarias. En los casos en que se exceda este lmite,
slo se encontrar gravado dicho exceso, el cual se
determina en cada perodo tributario. Entindase
que para efecto del cmputo de los ingresos brutos
promedios mensuales, deben incluirse los ingresos
correspondientes al mes respecto del cual ser de
aplicacin dicho lmite.
Con respecto a la Renta, De acuerdo con el artculo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta, a fin de establecer la renta
neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente,
as como los vinculados con la generacin de ganancias
de capital, en tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por esta ley.
B- 1
Considerando, la entrega de muestras comerciales estn

destinadas a promover o hacer conocer las cualidades del
producto mediante la entrega gratuita de esos productos a
la clientela y pblico en general, por lo que esto constituye
gasto necesarios para producir la renta, teniendo en
consideracin que legalmente para determinar la renta
neta de tercera categora se deduce de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente; sin
embargo su entrega debe estar debidamente sustentada
con documentos que permitan identificar debidamente los
productos que son transferidos gratuitamente en calidad de
muestras comercial as como su destino del mismo.
Donaciones como liberalidad por parte de la empresa
Las empresas que por voluntad propia, deseen donar en
bienes o en efectivo a otras entidades, pueden hacerlo
considerando ciertas limitaciones para poder deducir dicho
gasto como deducible para la determinacin del impuesto a
la renta.
Base legal: Inciso x) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta.
Las entidades podrn deducir las donaciones como gasto
siempre y cuando los donatarios sean entidades sin fines de
lucro y tengan la calificacin por el Ministerio de Economa y
Finanzas como entidades perceptoras de donaciones. Dicho
Ministerio remitir a la SUNAT la Resolucin Ministerial
mediante la cual califique a la entidad como perceptora de
donaciones a fin que la SUNAT realice de oficio la actualizacin
del Registro de Entidades Perceptoras de Donaciones. Los
donatarios no estarn obligados a inscribirse en el citado
registro.
En el supuesto que una empresa durante sus operaciones
quiera donar dinero o bienes a una entidad que no sea
calificada como entidad perceptora de donaciones, la
compaa que hizo la donacin, tendr que reparar el gasto
y adicionarlo en la determinacin del impuesto a la renta.
IV. ASPECTO CONTABLE
En el prrafo 4.34 del marco conceptual seala lo siguiente:
Son prdidas otras partidas que, cumpliendo la definicin
de gastos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias
de la entidad. Las prdidas representan decrementos en los
beneficios econmicos y, como tales, no son diferentes en su
naturaleza de cualquier otro gasto. Por tanto, en este Marco
Conceptual no se considera que constituyan un elemento
diferente.
En el prrafo 4.49 del marco conceptual seala lo siguiente:
Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando
ha surgido un decremento en los beneficios econmicos
futuros, relacionado con un decremento en los activos
o un incremento en los pasivos, y adems el gasto puede
medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que
tal reconocimiento del gasto ocurre simultneamente
al reconocimiento de incrementos en las obligaciones o
decrementos en los activos (por ejemplo, la acumulacin o
el devengo de salarios, o bien la depreciacin del equipo).
Segn el P.C.G.E, la cuenta 637 Publicidad, publicaciones,
relaciones pblicas. Incluyen los gastos relacionados
con anuncios, catlogos impresos y otras publicaciones,
atenciones en ferias, exposiciones, gastos de atencin a
clientes.
En esta subdivisionaria se puede agregar cdigos para poder
contabilizar las muestras entregadas a los clientes.
B -2
Segn el P.C.G.E, la cuenta 659 Otros gastos. Incluyen

los gastos relacionados no incluidos en las subcuentas
precedentes, entre ellos, las donaciones y las sanciones
administrativas.
En esta subdivisionaria se puede agregar cdigos para poder
contabilizar los obsequios entregados a clientes y o terceros.
V. CASOS PRACTICOS
Caso 1: Entrega de bienes promocionales
La empresa INDUSTRIA LA SAZON, dedicados a la
fabricacin de salsas de meza, a nivel nacional, teniendo su
planta de produccin y su local comercial en el distrito de
Vitarte y por la apertura de un nuevo local comercial en el
mes de Octubre 2016, entregan muestras de los productos
a los consumidores de toda la zona, para captar nuevos
clientes. (Salsas de meza en sachet de 2mg)
El valor de mercado de las muestras entregados del mes
de Octubre 2016 es por S/. 45,000; y el 1% del promedio
mensual de los ingresos brutos de los 12 ltimos meses es
por S/.1,465,000. Se solicita contabilizar las operaciones:
Solucin:
La entrega de bienes promocionales en el mismo mes de
octubre 2016 es por S/. 45,000.
El 1% de los Ingresos Brutos Promedio mensual de los
12 ltimos meses (noviembre 2015 a octubre 2016) S/.
1465,000 x 1% = S/. 14,650
IGV de los bienes promocionales S/. 8,100
IGV deducible 14,650 x 18% = S/. 2,637
Reintegro del IGV mes de octubre S/. 5,463
Registro contable de las entregas de los bienes del mes de
octubre 2016:
-------------------------------------------------x---------------------------------------------Costo de Ventas
45,000
Gastos
por
desvalorizacin
de
695
existencias
6952 Productos Terminad
69521 Muestras para el
publico
21
Productos terminados
45,000
211
Productos manufacturados
Por la entrega de productos
X/x - muestras durante el mes
de octubre 2016.
-------------------------------------------------x---------------------------------------------69
Registro contable del reintegro del IGV.

Diferencia S/.8,100 2,637 = S/.5,463
-------------------------------------------------x---------------------------------------------Gastos por tributos
5,463
641
Gobierno central
general a las ventas
6411 Impuesto
y selectivo al consumo
Tributos, contraprestaciones
40
y aportes al sistema de
5,463
pensiones y de salud por pagar.
401
Gobierno central
general a las
4011 Impuesto
ventas
64
40111 IGV Cuenta propia

Por el reintegro del IGV, al
X/x mes de octubre 2016 por las
entrega de muestras.
-------------------------------------------------x---------------------------------------------94
Gastos administrativos
5,463
941
Cargas imputables a cuenta
79
5,463
de costos
791
de costos
el destino de la cuenta
X/x Por
de gastos
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Nota: Para efectos del Impuesto a la Renta, el gasto de

S/.45,000 ser deducible, siempre que se sustente en forma
fehaciente, se repara el IGV no deducible de S/. 5,463.
Caso 2: Material promocional Folletos publicitarios
La empresa COMERCIAL MILECHI dedicados a la
comercializacin de prendas de vestir para damas, en su
aniversario (Agosto 2016) ofertan sus productos dos por
uno y para tal publicidad se ha confeccionado volantes para
entregar al pblico de la zona y los gastos por tal servicio es
por S/.12, 900 ms IGV, sin embargo se proyecta entregar la
folletera en el mes de Julio 2016 por un valor de S/.4, 000 y
en el mes de Agosto 2016 se entregara el resto.
Se solicita contabilizar las operaciones.
Solucin:
-------------------------------------------------x---------------------------------------------Compras
12,900
Materiales
auxiliares,
603
suministros y repuestos
6032 Suministros
60321 Folletera
40
2,322
pensiones y de salud por
pagar.
401
Gobierno central
general a las
4011 Impuesto
ventas
Cuentas
por
pagar
42
15,222
comerciales terceros
Facturas, boletas y otros
421
comprobantes por pagar
4212 Emitidas
la compra de folletera
X/x Por
para publicidad.
-------------------------------------------------x---------------------------------------------Materiales
auxiliares, 12,900
25
252
Suministros
2524 Otros suministros
61
Variacin de existencias
12,900
Materiales
auxiliares,
613
6132 Suministros
el ingreso al almacn de
X/x Por
los folletos publicitarios
-------------------------------------------------x---------------------------------------------60
Registro contable de la entrega de folletera en el mes de

Julio 2016
-------------------------------------------------x---------------------------------------------Gastos
de
servicios
63
4,000
prestados por terceros
Publicidad,
publicaciones,
637
relaciones publicas
6371 Publicidad
63711 Folletos, volantes
Materiales
auxiliares,
25
4,000
252
Suministros
la entrega de folletos en
X/x Por
el mes de Julio 2016
-------------------------------------------------x---------------------------------------------95
Gastos de ventas
4,000
951
Gastos de ventas
79
4,000
de costos
791
de costos
Por el destino de la cuenta
X/x de gastos de entrega de
folletos.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Registro contable de la entrega de folletera en el mes de

Agosto 2016
-------------------------------------------------x---------------------------------------------Gastos
de
servicios
63
8,900
Publicidad,
publicaciones,
637
relaciones publicas
6371 Publicidad
63711 Folletos, volantes
Materiales
auxiliares,
25
8,900
252
Suministros
la entrega de folletos en
X/x Por
el mes de Agosto 2016
-------------------------------------------------x---------------------------------------------95
Gastos de ventas
8,900
951
Gastos de ventas
79
8,900
de costos
791
de costos
Por el destino de la cuenta
X/x de gastos de entrega de
folletos.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Consideraciones tributarias:
Con respecto al Impuesto a la renta, la entrega de catlogos
con la finalidad de promocionar al producto, cumplen con el
principio de causalidad expuesto en el artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta, en tanto el gasto incurrido tiene
como finalidad la generacin de renta o al mantenimiento
de la fuente.
Con respecto al IGV, corresponde analizar dos puntos: el
derecho al crdito fiscal en la adquisicin de dichos bienes y la
entrega de los bienes adquiridos en la parte de la distribucin
de los materiales promocionales. La adquisicin es vlida
la utilizacin del crdito fiscal por cuanto la operacin es
permitida como gasto o costo para efectos del impuesto a la
renta y la entrega de tales bienes promocionales.
B- 3
En cuanto a la entrega de folletos, este retiro no es

considerado venta de acuerdo a lo expresado en el 2do.
Prrafo del inciso c) del artculo 2 del reglamento de la Ley
del Impuesto General a las ventas, razn por la cual no se
encuentra gravado con el IGV.
Caso 3: Entrega de canasta navidea.
La empresa COMERCIAL PLUTON adquiere productos para
armar la canasta navidea y entregarla a sus trabajadores,
el monto del cual asciende a S/.350.00 ms IGV, tales gastos
sern asumidos por la empresa.
Se solicita contabilizar las operaciones
Solucin:
Contabilizacin de las operaciones:
-------------------------------------------------x---------------------------------------------Compras
350
Materiales
auxiliares,
603
6032 Suministros
60321
Productos
para
canasta navidea
40
63
pagar.
401
Gobierno central
general a las
4011 Impuesto
ventas
Cuentas
por
pagar
42
413
421
4212 Emitidas
Por la compra de productos
la canasta navidea
X/x para
que ser entregada a los
trabajadores.
-------------------------------------------------x---------------------------------------------Materiales
auxiliares,
25
350
252
Suministros
61
350
Materiales
auxiliares,
613
6132 Suministros
X/x Por
-------------------------------------------------x---------------------------------------------60
La empresa entregara a los trabajadores la canasta navidea,

donde en cada boleta de pago se estar incluyendo tambin
el costo de la canasta navidea para cada uno de ellos, por
tal se contabilizara la operacin en la planilla de sueldos:
-------------------------------------------------x---------------------------------------------Gastos
de
personal,
62
5,133
directores y gerentes
621
Remuneraciones
4,000
622
Otras remuneraciones
extraordinaria
6221 Bonificacin
360
6222 Canasta navidea
413
B -4
Seguridad, previsin social

y otras contribuciones
360
40
1,193
pagar.
401
Gobierno central
4011 IGV por pagar 63
4017 Impuesto a la Renta
40173 Renta de quinta
categora 250
403
Instituciones publicas
4031 Es salud
360
4032 Onp
520
Materiales
auxiliares,
25
350
252
Suministros
Remuneraciones
y
41
3590
participaciones por pagar
411
Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
la provisin de la planilla
X/x Por
de sueldos
-------------------------------------------------x---------------------------------------------94
5,133
941
79
5,133
de costos
791
de costos
el destino de los gastos
X/x Por
de planilla
-------------------------------------------------x---------------------------------------------627
Caso 4: Obsequios por ser clientes exclusivos

La empresa ALTOPERU dedicados a la comercializacin
de suministros de ferretera y construccin, en el mes
de Julio 2016, en sus operaciones comunes, a uno de sus
mejores clientes le hacen una venta por S/.60, 000 ms IGV,
adems les hace entrega en forma gratuita de una docena
de fluorescentes redondos con precio de costo que asciende
a S/.80.00 ms IGV. (Un obsequio por ser cliente exclusivo)
La compaa ALTOPERU solicita contabilizar las
operaciones:
-------------------------------------------------x---------------------------------------------Cuentas
por
cobrar 70,800
12
121
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40
10,800
pagar.
401
Gobierno central
general a las
4011 Impuesto
ventas
70
Ventas
60,000
701
Mercaderas
7011 Mercaderas
manufacturadas
70111 Terceros
Por la venta de mercadera

X/x al cliente XXXX. (cliente
exclusivo)
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Registro de los bienes (obsequio a clientes)

-------------------------------------------------x---------------------------------------------Costo de Ventas
960
691
Mercaderias
6911 Mercaderias manufacturadas
69111 Terceros
20
Mercaderas
960
Mercaderas
201
manufacturadas
2011 Mercaderas
manufacturadas
20111 Costo
la entrega de obsequios
X/x Por
a clientes.
-------------------------------------------------x---------------------------------------------69
Respecto al IGV. (por la entrega de obsequios a clientes)

Los comprobantes de pago que sustenten el Retiro
de Bienes, deben contener la frase TRANSFERENCIA
GRATUITA, indicndose adicionalmente el valor
de la venta que hubiera correspondido a dicha
operacin, debindose anotar en el Registro de Ventas
correspondiente.
As mismo por formar parte de la venta de bienes no se
reintegra el IGV de crdito fiscal.
Caso 5: Obsequios de bienes con publicidad
La empresa GALLETAS DEL TIO SAM, se dedica a la
elaboracin de galletas de chocolate, en el mes de Mayo
2016, la empresa est lanzando una nueva presentacin
de galletas, motivo por el cual de hacer conocido el
nuevo producto e incrementar sus ventas ha mandado a
confeccionar polos con el logo del nuevo producto, los cuales
sern distribuidos gratuitamente a los clientes potenciales
de la empresa.
La adquisicin de los polos fue por S/.7, 800 ms IGV. As
como el servicio del estampado de la publicidad fue por
S/.4,000 ms IGV. Se solicita contabilizar las operaciones.
Solucin:
Los obsequios con fines promocionales e incremento de
la fuente productora, son deducibles en la determinacin
del impuesto a la renta, as mismo el IGV, de la adquisicin
se puede considerar como un crdito fiscal del impuesto
general a las ventas, hasta el 1% del promedio de los ingresos
brutos promedios de los ltimos 12 meses.
Contabilizacin:
Registro de la adquisicin de polos
-------------------------------------------------x---------------------------------------------60
Compras
7,800
Materiales
auxiliares,
603
6032 Suministros
60321
Productos
para
canasta navidea
40
1,404
pagar.
401
Gobierno central
general a las
4011 Impuesto
ventas
Cuentas
por
pagar
42
9,204
421
4212 Emitidas
Por la adquisicin de polos
X/x para entregarlos como
publicidad.
-------------------------------------------------x---------------------------------------------Materiales
auxiliares,
25
7,800
252
Suministros
61
7,800
Materiales
auxiliares,
613
6132 Suministros
X/x Por
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Registro del servicio de estampado en los polos

-------------------------------------------------x---------------------------------------------Gastos
de
servicios
63
4,000
Publicidad,
publicaciones,
637
relaciones publicas
6371 Publicidad
63712 estampados
40
720
pagar.
401
Gobierno central
general a las
4011 Impuesto
ventas
Cuentas por pagar
42
4,720
421
4212 Emitidas
Por la adquisicin de polos
X/x para entregarlos como
publicidad.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Registro del gasto de ventas por los gastos publicitarios:

Adquisicin de los polos S/. 7,800
Servicio de estampados S/. 4,000
Total gasto
S/. 11,800
-------------------------------------------------x---------------------------------------------Variacin de existencias
7,800
Materiales
auxiliares,
613
6132 Suministros
Materiales
auxiliares,
25
7,800
252
Suministros
61
B- 5

Por la salida de los polos
X/x para ser entregados como
publicidad
-------------------------------------------------x---------------------------------------------95
Gasto de ventas
11,800
951
Gasto de ventas
79
11,800
de costos
791
de costos
el destino de los gastos
X/x Por
de ventas.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Caso 6: Donaciones en bienes a una entidad.

La empresa LACTEOS.COM dedicados a la produccin
de leche y derivados, durante el mes de Setiembre 2015
han obsequiado como un gesto de caridad a nios de los
alrededores de la empresa (vecinos) una produccin de
leche valorizado en S/.40, 000, se solicita contabilizar las
operaciones.

de costos
el destino de la cuenta
X/x Por
de gastos
-------------------------------------------------x---------------------------------------------791
Caso 7: Recepcin de bonificaciones comerciales

La empresa HORIZONTES dedicados a la comercializacin
de tiles de oficina, adquiere tiles de oficina:
Artculo
Unidades
Costo unitario
Costo total
Engrapadores
100
2.00
200
Perforadores
100
2.00
200
Resaltadores
100
2.00
200
Sin embargo por la compra le han obsequiado dos unidades

de cada producto (transferencia a ttulo gratuito)
Se solicita contabilizar las operaciones:
Solucin:
Solucin:
Considerando que la donacin en bienes por parte de la
empresa LACTEOS.COM a nios de la zona, es un acto
de liberalidad, y por consiguiente no puede ser deducible
para la determinacin del impuesto a la renta por no ser una
entidad sin fines de lucro quienes recibieron la donacin. La
contabilizacin ser la siguiente:
-------------------------------------------------x---------------------------------------------69
Costo de Ventas
40,000
Gastos
por
desvalorizacin
de
695
existencias
6952 Productos terminados
69521 Regalos a clientes
21
Productos terminados
40,000
211
Productos manufacturados
Por la donacin a nios de
X/x la zona de una produccin
de leche.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Por el registro del IGV, del retiro de bienes

S/.40, 000 x 18% = S/.7, 200
-------------------------------------------------x---------------------------------------------Gastos por tributos
7,200
641
Gobierno central
general a las ventas
6411 Impuesto
y selectivo al consumo
40
7,200
401
Gobierno central
general a las
4011 Impuesto
ventas
la provisin del IGV por
X/x Por
pagar, por retiro de bienes.
-------------------------------------------------x---------------------------------------------94
7,200
941
79
7,200
de costos
64
B -6
Al recibir las bonificaciones por la compra, los productos

con T.T.G, debern sumarse a los productos con valor, y de
tal manera el costo unitario de cada producto tendr una
variacin, as de esta manera:
Articulo
unidades
Costo unitario
Costo total
Engrapadores
102
1.96078431
200
Perforadores
102
1.96078431
200
Resaltadores
102
1.96078431
200
Contabilizacin:
-------------------------------------------------x---------------------------------------------Compras
600
601
Mercaderas manufacturadas
6011 Mercaderas manufacturadas
40
108
401
Gobierno central
general a las
4011 Impuesto
ventas
Cuentas
por
pagar
42
708
421
4212 Emitidas
la compra de mercadera
X/x Por
ms las bonificaciones
-------------------------------------------------x---------------------------------------------20
Mercaderas
600
Mercaderas
201
manufacturadas
2011 Costo
61
600
Mercaderas
611
manufacturadas
Por el destino de la
X/x compra de mercadera ms
bonificaciones
-------------------------------------------------x---------------------------------------------60
APNDICE LEGAL
PRINCIPALES NORMAS LEGALES

DEL 1 AL 31 de agosto 2016
DESCRIPCIN
N DE NORMA
FECHA DE
VIGENCIA
Ley N 30498
01.01.2017
Lunes, 08 de agosto de 2016

CONGRESO DE LA REPUBLICA
Ley que promueve la donacin de alimentos y facilita el transporte de donaciones
en situaciones de desastres naturales.
Viernes, 12 de agosto de 2016
SUNAT
Res. N
Aplican la facultad discrecional en la administracin de sanciones por infracciones 039-2015-SUNAT/600000
relacionadas a libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios llevados
de manera electrnica.
13.08.2016
SUNAT
Res. N
relacionadas a emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos,
as como de permitir el control de la administracin tributaria, informar y
comparecer ante la misma.
13.08.2016
SUNAT
Res. N
relacionadas a emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos,
as como por permitir el control de la administracin tributaria, informar y
13.08.2016
SUNAT
Res. N
062-2015-SUNAT/600000
13.08.2016
Res. N
Amplan la facultad discrecional en la administracin de sanciones por infracciones 064-2015-SUNAT/600000
relacionadas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios llevados de manera
electrnica.
13.08.2016
Res. N
006-2016-SUNAT/600000
13.08.2016
Res. N
025-2016-SUNAT/600000
13.08.2016
Res. N
031-2016-SUNAT/600000
13.08.2016
Res. N 206-2016-SUNAT
20.08.2016
Amplan la facultad discrecional en la administracin de sanciones por la infraccin

tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
SUNAT
SUNAT
Aplican la facultad discrecional en la administracin de sanciones por infracciones
relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones.
SUNAT
relacionadas a permitir el control de la administracin tributaria, informar y
SUNAT
Amplan la facultad discrecional en la administracin de sanciones por infracciones
relacionadas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios llevados de manera
electrnica.
SUNAT
Modifican el Formulario Virtual de Ganancias de Capital y otras Rentas N 1666.
C- 1
APNDICE LEGAL

SUNAT
22.08.2016
Res. N
039-2016-SUNAT/600000
20.08.2016
Res. N
040-2016-SUNAT/600000
29.08.2016
Simplifican requisitos para diversos trmites del Registro nico de Contribuyentes.

SUNAT
Disponen la aplicacin de la facultad discrecional en la administracin de sanciones
por infracciones.
Domingo, 28 de agosto de 2016
SUNAT
relacionadas a permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y
08.08.2016
CONGRESO DE LA REPUBLICA
Ley que promueve la donacin de alimentos y facilita el transporte de

donaciones en situaciones de desastres naturales
Ley N 30498
LEY QUE PROMUEVE LA DONACIN DE ALIMENTOS Y

FACILITA EL TRANSPORTE DE DONACIONES EN SITUACIONES
DE DESASTRES NATURALES
CAPTULO I
cruda, procesada, preparada o cocinada, hielo, bebidas,

ingredientes que cumplen con todos los requisitos de
calidad legal correspondiente y que, si bien no pueden
ser comercializados en el mercado por razones de
apariencia, frescura, madurez, tamao u otras condiciones
equivalentes, se encuentran aptos para el consumo humano
al momento de ser transferidos a la entidad perceptora.
b) Entidad perceptora: Organizacin pblica o privada sin fines
de lucro calificada como entidad perceptora de donacin
segn las normas que regulan el impuesto a la renta, cuyo
objetivo es recuperar alimentos en buen estado evitando
su desperdicio o mal uso, para distribuirlos a personas
que necesiten de estos, de forma gratuita, directamente
o a travs de instituciones caritativas y de ayuda social
que tengan tambin la calidad de entidad perceptora de
donacin por parte de la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administracin Tributaria (SUNAT).
DISPOSICIONES GENERALES
c) Donante: Toda persona, natural o jurdica, que est

dispuesta a donar alimentos a las entidades perceptoras.
Artculo 1. Objeto
d) Ley: La presente Ley.
La presente Ley establece el marco normativo que facilita y

promueve la donacin de alimentos as como la donacin para
casos de desastres naturales:
e) Beneficiario: Cualquier persona que reciba alimentacin

gratuita.
a) La donacin de alimentos en buen estado que hubieran

perdido valor comercial y se encuentren aptos para el
consumo humano, a efectos de que, a partir del tercer
ao de la entrada en vigencia de esta Ley, los almacenes
de alimentos y supermercados donen la totalidad de los
alimentos que tengan esta condicin, quedando prohibida
la destruccin de los mismos con la finalidad de contribuir
a satisfacer las necesidades alimentarias de la poblacin
econmicamente ms vulnerable.
b) Las donaciones y los servicios gratuitos para atender a la
poblacin afectada de las localidades declaradas en estado
de emergencia por desastres producidos por fenmenos
naturales, siendo aplicable durante el plazo de dicho estado
de emergencia.
Artculo 3. Celeridad
Los donantes que otorguen donaciones a las entidades
perceptoras lo harn con la celeridad necesaria a efectos de
impedir su descomposicin o vencimiento.
Artculo 4. Procedimiento de donacin
En el caso de alimentos empaquetados, los donantes dejarn
constancia en el empaque de los alimentos su descripcin y
fecha de vencimiento.
Una vez recibida la donacin, las entidades perceptoras la
distribuirn en favor de los beneficiarios.
CAPTULO II
Ni las entidades perceptoras ni los beneficiarios podrn

comercializar bajo ningn motivo los alimentos que reciban,
ni asignarles un destino diferente al establecido por Ley.
DONACIN DE ALIMENTOS
Artculo 5. Registro y control
Artculo 2. Definiciones
Las entidades perceptoras debern mantener un registro y

control de los alimentos donados, con la siguiente informacin:
Para efectos del presente captulo se emplear las siguientes

definiciones:
a) Alimentos: Cualquier sustancia comestible, ya sea
C -2
a) Fecha y descripcin de los alimentos recibidos.

b) Relacin de beneficiarios o de las instituciones caritativas
APNDICE LEGAL
y de ayuda social que recibieron los alimentos donados.

c) Firma y/o sello del beneficiario.
El registro podr ser exigido y revisado por:
- Los donantes a efectos de verificar la correcta utilizacin de
los alimentos materia de la donacin.
- La entidad designada por el Ministerio de Desarrollo e
Inclusin Social.
- La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin
Tributaria (SUNAT).
Artculo 6. Responsabilidad del donante
Los donantes sern responsables civil o penalmente por los
daos causados en el caso de que se probara la existencia
de culpa grave o dolo imputable al momento de la entrega
efectiva de la donacin.
Las entidades perceptoras sern responsables civil o
penalmente por los daos causados en caso de que se probase
la culpa grave o dolo imputable, desde el momento en que
reciben los productos alimenticios en donacin hasta la
entrega a los beneficiarios.
Los donantes de alimentos donados a favor de la entidad
perceptora conforme a las disposiciones contenidas en la
presente Ley no se consideran proveedores para los efectos de
la Ley 29571, Cdigo de Proteccin y Defensa del Consumidor.
Artculo 7. Incorporacin del inciso x.1) al artculo 37 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo 179-2004-EF
Incorprase el inciso x.1) al artculo 37 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo 179-2004-EF, el mismo que queda redactado
de la siguiente forma:
Artculo 37.- A fin de establecer la renta neta de tercera
categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados
con la generacin de ganancias de capital, en tanto la
deduccin no est expresamente prohibida por esta ley, en
consecuencia son deducibles:
(...)
x.1) Los gastos por concepto de donaciones de alimentos
en buen estado que hubieran perdido valor comercial y se
encuentren aptos para el consumo humano que se realicen
a las entidades perceptoras de donaciones, as como los
gastos necesarios que se encuentren vinculados con dichas
donaciones. La deduccin para estos casos no podr exceder
del 10% de la renta neta de tercera categora. Tratndose
de contribuyentes que tengan prdidas en el ejercicio, la
deduccin no podr exceder del 3% de la venta neta del
ejercicio.
Las referidas donaciones no son consideradas transacciones
sujetas a las reglas de valor de mercado a que se refiere el
artculo 32 de la presente Ley.
(...).
Artculo 8. Modificacin del primer prrafo del inciso k) del
artculo 2 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
Modifcase el primer prrafo del inciso k) del artculo 2 del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el

Decreto Supremo 055-99-EF, conforme con lo siguiente:
Artculo 2.- CONCEPTOS NO GRAVADOS
(...)
k) La importacin o transferencia de bienes que se efecte a
ttulo gratuito, a favor de Entidades y Dependencias del Sector
Pblico, excepto empresas; as como a favor de las Entidades e
Instituciones Extranjeras de Cooperacin Tcnica Internacional
(ENIEX), Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo
Nacionales (ONGD-PER) e Instituciones Privadas Sin Fines
de Lucro Receptoras de Donaciones de Carcter Asistencial o
Educacional (IPREDA), inscritas en el registro correspondiente
que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperacin
Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores
y que se encuentren calificadas previamente por la SUNAT
como entidades perceptoras de donaciones. En este caso, el
donante no pierde el derecho a aplicar el crdito fiscal que
corresponda al bien donado.
(...).
Artculo 9. Modificacin del inciso e) del artculo 147 del
Decreto Legislativo 1053, Decreto Legislativo que aprueba
la Ley General de Aduanas
Modifcase el inciso e) del artculo 147 del Decreto Legislativo
1053, Decreto Legislativo que aprueba la Ley General de
Aduanas, conforme con lo siguiente:
Artculo 147.- Inafectaciones
(...)
e) Las donaciones efectuadas a favor de las entidades del
sector pblico con excepcin de las empresas que conforman
la actividad empresarial del Estado; as como a favor de
las Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperacin
Internacional (ENIEX), Organizaciones No Gubernamentales de
Desarrollo Nacionales (ONGD-PER), e Instituciones Privadas
Sin Fines de Lucro receptoras de Donaciones de Carcter
Asistencial o Educacional (IPREDA) inscritas en el registro
correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana
de Cooperacin Internacional (APCI) y que se encuentren
calificadas previamente por la SUNAT como entidades
perceptoras de donaciones.
Artculo 10. Prdida del beneficio
Si con posterioridad a la donacin se comprobara que al
momento de su recepcin los bienes donados no estuvieron
aptos para su consumo o uso, el donante perder el derecho al
goce de los beneficios tributarios a que se refiere el presente
captulo. Para este fin el donatario deber comunicar a la
SUNAT de tal hecho, en la forma y plazos que esta establezca.
Lo antes sealado es de aplicacin independientemente de la
responsabilidad civil, administrativa y penal que corresponda.
CAPTULO III
DONACIONES Y SERVICIOS GRATUITOS EN CASOS DE ESTADO
DE EMERGENCIA POR DESASTRES PRODUCIDOS POR
FENMENOS NATURALES
()
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
PRIMERA. Normas reglamentarias y complementarias
El Poder Ejecutivo, mediante decreto supremo refrendado
por el ministro de Economa y Finanzas, dictar las normas
reglamentarias y complementarias correspondientes en el
plazo de 90 das contados a partir de la entrada en vigencia
C- 3
APNDICE LEGAL
de la presente Ley.
SEGUNDA. Vigencia
Lo dispuesto en el Captulo II de la presente Ley ser de
aplicacin a todas las donaciones que se efecten a partir de la
entrada en vigencia de la presente Ley. Las normas vinculadas
al Impuesto a la Renta contenidas en los captulos II y III de
la presente Ley entrarn en vigencia el 1 de enero de 2017.
TERCERA. Informe
La SUNAT deber remitir a la Comisin de Economa,
Banca, Finanzas e Inteligencia Financiera del Congreso de la
Repblica un informe anual donde se detalle las donaciones
de alimentos, precisando el origen, valor en soles y destino.
CUARTA. Supervisin por parte de Digesa
El Ministerio de Salud a travs de la Direccin General de Salud
Ambiental e Inocuidad Alimentaria (DIGESA) supervisa a las
entidades perceptoras realizando visitas inopinadas a fin de
asegurar que los alimentos que sean donados se encuentren
aptos para el consumo humano, teniendo la potestad
sancionadora que le confiere la Ley para tales fines.
Contables de manera electrnica cuyas infracciones fueron

2008, siempre que las mismas sean regularizadas hasta
diciembre 2015.
b. Contribuyentes que voluntariamente lleven sus Libros y/o
Registros Contables de manera electrnica y que se hayan
afiliado al SLE - PLE o que los hayan generado algn registro
en el SLE - PORTAL.
c. Contribuyentes que voluntariamente lleven su Libro de
Ingresos y Gastos (LIGE) de manera electrnica.
Artculo Segundo.- Lo dispuesto en el Artculo precedente ser
de aplicacin, inclusive, a todas las infracciones cometidas o
detectadas a la fecha de entrada en vigencia de la presente
Resolucin de Superintendencia que no hayan sido emitidas
o habiendo sido emitidas no se hubieran notificado.
Artculo Tercero.- No procede efectuar la devolucin, ni
compensacin de los pagos vinculados a las infracciones que
son materia de discrecionalidad en la presente Resolucin de
Superintendencia, efectuados hasta la vigencia de la misma.
Regstrese y comunquese.
12.08.2016
ORGANISMOS TECNICOS ESPECIALIZADOS
QUINTA. Obligatoriedad de donacin

A partir del tercer ao de la entrada en vigencia de la presente
Ley, los almacenes de alimentos y supermercados estarn
prohibidos de desechar o destruir alimentos que tengan las
condiciones para poder ser donados, dentro del lmite que
permite la presente Ley.
El Ministerio de Desarrollo e Inclusin Social (MIDIS) dictar
las disposiciones pertinentes para el cumplimiento de esta
obligacin.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA
NICA. Norma derogatoria
Derganse o djanse sin efecto las normas que se opongan
a la presente Ley.
Comunquese al seor Presidente de la Repblica para su
promulgacin.
En Lima, a los seis das del mes de julio de dos mil diecisis.
12.08.2016
Aplican la facultad discrecional en la administracin de sanciones por

infracciones relacionadas a libros y registros contables vinculados a
asuntos tributarios llevados de manera electrnica
Res. N 039-2015-SUNAT/600000
SE RESUELVE:
Artculo Primero.- Se dispone aplicar la facultad discrecional de
no sancionar administrativamente las infracciones tributarias
tipificadas en los numerales 2), 5) y 7) del artculo 175y el
numeral 2) del artculo 176 del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 1332013-EF de acuerdo a los criterios establecidos por el Anexo de
la presente Resolucin de Superintendencia, y relacionado a:
a. Contribuyentes obligados a llevar sus Libros y Registros
C -4
Aplican la facultad discrecional en la administracin de sanciones

por infracciones relacionadas a emitir, otorgar y exigir comprobantes
de pago y/u otros documentos, as como de permitir el control de la
administracin tributaria, informar y comparecer ante la misma
Res. N 051-2015-SUNAT/600000
SE RESUELVE:
tipificadas en el numeral 1) del artculo 174 y en el numeral
7) del artculo 177 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 133-2013-EF y
normas modificatorias, segn se detalla:
a. Por la sancin correspondiente a la infraccin tipificada en
el numeral 1) del artculo 174, relacionada a:
1. Contribuyentes del Nuevo RUS obligados a emitir
u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a estos, distintos a la gua de remisin,
hasta el 31 de Diciembre de 2016."
2. Contribuyentes que sean detectados como no inscritos
en el RUC.
b. Por la sancin correspondiente a la infraccin tipificada en
el numeral 7) del artculo 177, relacionada a:
1. Contribuyentes del Nuevo RUS que no comparecieron
ante la Administracin Tributaria o comparecieron fuera
del plazo establecido para ello, cuando fueran citados
como consecuencia de una induccin.
Artculo Segundo.- Lo dispuesto en el artculo precedente
ser de aplicacin inclusive a las infracciones cometidas o
detectadas hasta antes de la fecha de entrada en vigencia de
la presente Resolucin, aun cuando la Resolucin de Cierre
no hubiera sido emitida o habindolo sido no se hubiera
notificado.
Artculo Tercero.- No procede efectuar la devolucin ni
APNDICE LEGAL
compensacin de los pagos vinculados a las sanciones que

son materia de discrecionalidad en la presente Resolucin,
efectuados hasta antes de la vigencia de la misma.
Regstrese y comunquese
12.08.2016

infracciones relacionadas a emitir, otorgar y exigir comprobantes de
pago y/u otros documentos, as como por permitir el control de la
administracin tributaria, informar y comparecer ante la misma.
Res. N 054-2015-SUNAT/600000
SE RESUELVE:
Artculo Primero.- Se dispone aplicar, hasta el 31 de
Diciembre de 2016, la facultad discrecional de no sancionar
administrativamente la infraccin tipificada en el numeral
1) del artculo 174 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 133-2013-EF y
normas modificatorias, a los contribuyentes comprendidos en
el Rgimen General o en el Rgimen Especial del Impuesto a
la Renta cuyas ventas anuales no superen las ciento cincuenta
(150) Unidades Impositivas Tributarias.
Artculo Segundo.- Aplicar la facultad discrecional de no
sancionar con cierre temporal de establecimiento la infraccin
tipificada en elnumeral 1) del artculo 177 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, cometida o detectada a los
sujetos acogidos al Nuevo RUS.
Artculo Tercero.- Modificar el numeral 1 del inciso a) del
Artculo Primero de la Resolucin de Superintendencia
Nacional Adjunta Operativa N 051-2015-SUNAT-600000,
referido a la facultad discrecional de no sancionar por la
infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo 174 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario, como sigue:
1. Contribuyentes del Nuevo RUS obligados a emitir u otorgar
comprobantes de pago o documentos complementarios
a estos, distintos a la gua de remisin, hasta el 31 de
Diciembre de 2016.
Artculo Cuarto.- Lo establecido en los artculos precedentes
ser de aplicacin a las infracciones cometidas o detectadas
hasta antes de la fecha de entrada en vigencia de la presente
Resolucin, incluso si la Resolucin de Cierre no hubiera sido
emitida o habindolo sido no se hubiera notificado.
Artculo Quinto.- No procede realizar la devolucin ni
compensacin de los pagos vinculados a las sanciones que
son materia de discrecionalidad en la presente Resolucin,
efectuados hasta antes de su vigencia.
12.08.2016
SE RESUELVE:
Artculo Primero.- Aplicar la facultad discrecional de no

sancionar administrativamente la infraccin tributaria
tipificada en el numeral 1) del artculo 178 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto
Supremo N 133-2013-EF, cuando:
a) El saldo a favor del Impuesto a la Renta disminuido por
efecto de la presentacin de una declaracin rectificatoria
no haya sido aplicado o arrastrado a ejercicios posteriores,
compensado o devuelto; y
b) El deudor tributario haya presentado la declaracin
rectificatoria correspondiente al ejercicio en el que tuvo
lugar la declaratoria del saldo a favor indebido.
A tal efecto, dicha declaracin rectificatoria deber presentarse
antes de la notificacin de cualquier requerimiento que
d inicio a un proceso de fiscalizacin respecto del tributo
vinculado a la infraccin.
Artculo Segundo.- La presente Resolucin de Superintendencia
entrar en vigencia a partir de la fecha de su emisin y ser de
aplicacin, inclusive, a las infracciones cometidas o detectadas
con anterioridad a dicha fecha, an cuando la Resolucin de
Multa no haya sido emitida o habiendo sido emitida no se
hubiera notificado.
compensacin de los pagos vinculados a la infraccin que es
materia de discrecionalidad, efectuados hasta la vigencia de
la presente Resolucin de Superintendencia.
Regstrese y comunquese
12.08.2016
Amplan la facultad discrecional en la administracin de sanciones

por infracciones relacionadas a libros y registros vinculados a asuntos
tributarios llevados de manera electrnica.
Res. N 064-2015-SUNAT/600000
SE RESUELVE:
tipificadas en los numerales 2), 5) y 7) del artculo 175, el
numeral 2) del artculo 176 y el numeral 1) del artculo 178
del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por
Decreto Supremo N 133-2013-EF y normas modificatorias, de
acuerdo a los criterios establecidos en el Anexo de la presente
Resolucin de Superintendencia, y relacionado a:
a. Contribuyentes obligados a llevar sus Libros y/o Registros
electrnicos cuyas infracciones fueron cometidas o
detectadas a partir del 01 de noviembre de 2008, siempre
que las mismas sean regularizadas hasta junio del 2016.
b. Contribuyentes que voluntariamente lleven sus Libros y/o
Registros electrnicos y que se hayan afiliado al SLE - PLE o
que los hayan generado en el SLE - PORTAL.

por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario.
Res. N 062-2015-SUNAT/600000
c. Contribuyentes que voluntariamente lleven su Libro de

Ingresos y Gastos (LIGE) de manera electrnica.
Artculo Segundo.- Lo dispuesto en el Artculo precedente ser
C- 5
APNDICE LEGAL
de aplicacin, inclusive, a todas las infracciones cometidas o

Resolucin de Superintendencia que no hayan sido emitidas
o habiendo sido emitidas no se hubieran notificado.
Artculo Tercero.- No proceder la devolucin ni compensacin
de los pagos vinculados a las infracciones que son materia de
discrecionalidad en la presente Resolucin de Superintendencia,
efectuados hasta la vigencia de la misma.
12.08.2016
fueran citadas como consecuencia de una accin inductiva.

Artculo Segundo.- Lo establecido en el artculo precedente
ser de aplicacin a las infracciones cometidas o detectadas
hasta antes de la fecha de entrada en vigencia de la presente
Resolucin, incluso si la Resolucin de Multa no hubiere sido
emitida o habindolo sido no se hubiera notificado.
Artculo Tercero.- No procede realizar la devolucin ni
compensacin de los pagos vinculados a la sancin que
es materia de discrecionalidad en la presente Resolucin,
efectuados hasta antes de su vigencia.
12.08.2016

infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones
y comunicaciones
Res. N 006-2016-SUNAT/600000
SE RESUELVE:
Artculo Primero.- Se dispone aplicar la facultad discrecional
de no sancionar administrativamente las infracciones
tipificadas en los numerales 1) y 2) del artculo 176 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto
Supremo N 133-2013-EF y normas modificatorias, a los
contribuyentes cuyo importe de sus ventas as como de sus
compras, por cada uno de ellos, no superen la media (1/2)
Unidad Impositiva Tributaria (UIT).
Sin embargo, se emitir la sancin correspondiente si dentro
del plazo otorgado por la SUNAT, como consecuencia de la
notificacin de una esquela de omisos, no se cumple con
la presentacin de las declaraciones o comunicaciones
requeridas.
Artculo Segundo.- La presente Resolucin de Superintendencia
entrar en vigencia a partir de la fecha de su emisin y ser de
aplicacin, inclusive, a las infracciones cometidas o detectadas
con anterioridad a dicha fecha, an cuando la resolucin no
haya sido emitida o habindolo sido no se hubiera notificado.
compensacin de los pagos vinculados a las infracciones que
son materia de discrecionalidad en la presente Resolucin
de Superintendencia, realizados hasta antes de su vigencia.
12.08.2016

infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones
y comunicaciones
Res. N 006-2016-SUNAT/600000

por infracciones relacionadas a libros y registros vinculados a asuntos
tributarios llevados de manera electrnica
Res. N 031-2016-SUNAT/600000
SE RESUELVE:
tipificadas en los numerales 2), 5) y 7) del artculo 175, el
numeral 2) del artculo 176 y el numeral 1) del artculo 178
del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por
Decreto Supremo N 133-2013-EF y normas modificatorias, de
acuerdo a los criterios establecidos en el Anexo de la presente
Resolucin de Superintendencia, y relacionado a:
a. Contribuyentes obligados o que voluntariamente lleven sus
Libros y/o Registros electrnicos, cuyas infracciones fueron
2008, siempre que las mismas sean regularizadas hasta el
30 de setiembre de 2016.
b. Contribuyentes obligados o que voluntariamente lleven sus
Libros y/o Registros electrnicos desde el 01 de enero de
2016, siempre que las infracciones cometidas o detectadas
sean regularizadas hasta el 31 de diciembre de 2016.
Artculo Segundo.- Lo dispuesto en el artculo precedente
ser de aplicacin, inclusive, a las infracciones cometidas o
resolucin de superintendencia respecto de las cuales no se
hubiere emitido la resolucin de multa o habindose emitido
esta todava no se hubiera notificado.
Artculo Tercero.- No proceder la devolucin ni compensacin
de los pagos vinculados a las infracciones que son materia de
discrecionalidad en la presente resolucin de superintendencia,
efectuados hasta antes de la vigencia de la misma.
19.08.2016
SE RESUELVE:
Artculo Primero.- Aplicar la facultad discrecional de no
sancionar administrativamente a las personas naturales
perceptoras de rentas de quinta categora, por la infraccin
tipificada en el numeral 7) del artculo 177 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto
Supremo N 133-2013-EF y normas modificatorias, cuando
C -6
Modifican el Formulario Virtual de Ganancias de Capital y otras Rentas

N 1666.
APNDICE LEGAL
SE RESUELVE:
N 012-2011-SUNAT por el anexo de la presente resolucin.
Artculo 1. Obligados a utilizar el Formulario Virtual de

Ganancias de Capital y Otras Rentas N 1666
La estructura del archivo plano que se detalla en el anexo

aprobado por esta resolucin debe utilizarse para las
declaraciones que se presenten a partir del 1 de setiembre de
2016, independientemente del periodo al que correspondan
estas, incluso si se trata de declaraciones rectificatorias.
Sustityese el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia

N 012-2011-SUNAT por el texto siguiente:
Artculo 3.- OBLIGADOS A UTILIZAR EL FORMULARIO VIRTUAL
3.1 Se encuentran obligadas a utilizar el Formulario Virtual de
Ganancias de Capital y Otras Rentas N 1666 a fin de presentar
la Declaracin:
a) Las sociedades administradoras de los fondos de inversin,
las sociedades titulizadoras de patrimonios fideicometidos y
los fiduciarios de fideicomisos bancarios, por los siguientes
conceptos:
a.1) Retenciones a sujetos domiciliados en el pas sobre
rentas:
(i) de la segunda categora previstas en el inciso h)
del artculo 24 de la Ley, excepto las utilidades a que
se refiere el acpite(ii) del numeral 1 del inciso b) del
artculo 13 del Reglamento; y,
(ii) de la tercera categora a las que alude el ltimo
prrafo del artculo 73-B de la Ley.
a.2) Retenciones a sujetos no domiciliados en el pas sobre
las rentas de la segunda y tercera categora referidas
en (i) y
(ii) del acpite anterior, excepto las utilidades a que
se refiere el acpite (ii) del numeral 1 del inciso b) del
artculo 13 del Reglamento.
Los sujetos a que se refiere el presente inciso debern declarar
en el Formulario Virtual de Ganancias de Capital y Otras
Rentas N 1666 las rentas exoneradas, inafectas y prdidas a
que se alude en el ltimo prrafo del inciso h) del artculo 47
del Reglamento.
b) Las sociedades administradoras de fondos mutuos de
inversin en valores y las administradoras privadas de
fondos de pensiones -por los aportes voluntarios sin fines
previsionales- , por los siguientes conceptos:
b.1) Retenciones a sujetos domiciliados en el pas sobre
rentas:
(i) de la segunda categora previstas en los incisos j) y l) del
artculo 24 de la Ley; y,
(ii) de la tercera categora a las que alude los incisos a) y d)
del artculo 28 de la Ley.
b.2) Retenciones a sujetos no domiciliados en el pas sobre
rentas de la segunda y tercera categora referidas en (i)
y (ii) del acpite anterior.
c) Las instituciones de compensacin y liquidacin de valores
o quienes ejerzan funciones similares por las retenciones
a sujetos domiciliados y no domiciliados sobre rentas de
fuente peruana y fuente extranjera.
3.2 Las determinaciones de los conceptos antes mencionados
constituyen obligaciones independientes entre s.
Artculo 2. Modificacin del anexo
Sustityese el anexo de la Resolucin de Superintendencia
Regstrese, comunquese y publquese.

19.08.2016
Simplifican requisitos para diversos trmites del Registro nico de

Contribuyentes.
SE RESUELVE:
Artculo 1. Referencia
Para efecto de la presente norma, se entiende por:
()
Artculo 2. Eliminacin del requisito de presentacin de
fotocopia del DNI y simplificacin de documentacin que
acredita el domicilio fiscal o el establecimiento anexo
2.1 Elimnase, en el caso del titular del RUC, su representante
legal o tercero autorizado que se identifique con el DNI para
realizar los trmites de RUC, el requisito de presentar la
fotocopia de dicho documento establecido en la Resolucin
de Superintendencia N 210-2004-SUNAT.
2.2 En aquellos casos en que el titular del RUC, su representante
legal o tercero autorizado se identifique, para realizar
los trmites de RUC regulados por la Resolucin de
Superintendencia N 210-2004-SUNAT, con un documento
distinto al DNI debe, adems de exhibirlo, presentar una
fotocopia de este.
2.3 En aquellos casos en los que el titular del RUC sea una
persona natural que declara, modifica o confirma como
domicilio fiscal la direccin que figura en el DNI, solo debe
exhibir dicho documento.
2.4 En los supuestos distintos al mencionado en el prrafo
anterior, debe exhibirse para la declaracin, modificacin o
confirmacin del domicilio fiscal as como para la comunicacin
de alta o modificacin de establecimientos anexos, cualquier
documento privado o pblico en el que conste la direccin
del domicilio fiscal que se declara, modifica o confirma, o la
direccin del establecimiento anexo que se da de alta o se
modifica.
Artculo 3. De la facilitacin de los trmites presenciales del
RUC
En el caso que de acuerdo a la Resolucin de Superintendencia
N 210-2004-SUNAT, deba presentarse ante las dependencias
o centros de servicios al contribuyente de la SUNAT
documentacin para efecto de la inscripcin en el RUC o de los
trmites relacionados a dicho registro, esta podr presentarse
en cualquier dependencia o centro de servicio al contribuyente
a nivel nacional, sin perjuicio que la resolucin o aprobacin
del trmite la efecte el rea competente de la SUNAT.
C- 7
APNDICE LEGAL
Artculo 4. Modifica anexo de la Resolucin de

Superintendencia N 210-2004-SUNAT
Sustityase el numeral 12 del anexo N 4 de la Resolucin de
Superintendencia N 210-2004-SUNAT, por el texto siguiente:
ANEXO N4
()
Artculo 5. Modifica artculos de la Resolucin de
Superintendencia N 109-2000-SUNAT
(....)
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL
NICA. Vigencia
La presente resolucin entra en vigencia a partir del 22 de
agosto de 2016, con excepcin de la modificacin del numeral
12 del anexo N 4 de la Resolucin de Superintendencia N
210-2004-SUNAT dispuesta por el artculo 4, y la primera
disposicin complementaria derogatoria, que entran en
vigencia el 1 de diciembre de 2016.
SE RESUELVE:
Artculo Primero
administrativamente las infracciones tributarias, de acuerdo
a los criterios y requisitos establecidos en los Anexos de la
presente Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta
Operativa.
Artculo Segundo.
Lo establecido en el artculo precedente ser de aplicacin
a las infracciones cometidas o detectadas hasta antes de la
entrada en vigencia de la presente resolucin, incluso si la
Resolucin de Multa no hubiere sido emitida o habindolo
sido no fue notificada.
Artculo Tercero
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
No procede realizar la devolucin ni compensacin de los

pagos efectuados vinculados a las infracciones que son
materia de discrecionalidad en la presente Resolucin de
Superintendencia Nacional Adjunta Operativa.
NICA. Uso de los formatos preimpresos
Los formatos Solicitud de Acceso a SUNAT Operaciones en

Lnea impresos con anterioridad a la vigencia de la presente
resolucin pueden ser utilizados hasta que se agoten.
28.08.2016
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA

NICA. Modificacin del formato Solicitud de Acceso a
SUNAT Operaciones en Lnea
Sustityase el anexo de la Resolucin de Superintendencia N
147-2003-SUNAT Solicitud de Acceso a SUNAT Operaciones
en Lnea y modificatorias por el anexo que forma parte de la
presente resolucin.

infracciones relacionadas a permitir el control de la Administracin
Tributaria, informar y comparecer ante la misma.
Res. N 040-2016-SUNAT/600000
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS DEROGATORIAS
SE RESUELVE:
PRIMERA. Derogacin del numeral 2.10 del anexo N 2
Artculo Primero
Dergase el numeral 2.10 del anexo N 2 de la Resolucin de

Superintendencia N 210-2004-SUNAT.

administrativamente las infracciones tipificadas en los
numerales 1) y 7) del artculo 177 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo
N 133-2013-EF y normas modificatorias, cuyas sanciones
se encuentran reguladas en las Tablas I y II de Infracciones
y Sanciones del citado Texto nico Ordenado, cometidas o
detectadas dentro de una accin inductiva.
SEGUNDA. Derogacin de formato

Dergase el formato Autorizacin de uso de documento de
tercero para declarar domicilio fiscal o establecimiento anexo,
aprobado por la segunda disposicin complementaria final
de la Resolucin de Superintendencia N 290-2014-SUNAT.
19.08.2016
Artculo Segundo
La presente Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta
Operativa entrar en vigencia a partir de la fecha de su emisin
y ser de aplicacin, inclusive, a las infracciones cometidas
o detectadas con anterioridad a dicha fecha, aun cuando la
Resolucin de Multa no haya sido emitida o habiendo sido
emitida no se hubiera notificado.
Artculo Tercero
Disponen la aplicacin de la facultad discrecional en la administracin

de sanciones por infracciones.
C -8
No procede efectuar la devolucin ni compensacin de

los pagos efectuados vinculados a las infracciones a las
infracciones que son materia de discrecionalidad en la
presente Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta
Operativa.
ASESORA LABORAL
IN F O RM E
Seguro Complementario de
Trabajo de Riesgo para empresas
que no generan riesgo
Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en derecho del trabajo y seguridad y salud laboral. Miembro del
staff del Informativo Vera Paredes
INTRODUCCIN
El Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo (SCTR)
es un seguro obligatorio para empresas que realizan
actividades riesgosas, como es un seguro obligatorio que
incrementa el gasto de las empresas existe un listado de
actividades que si o si deben estar aseguradas con l SCTR.
Pero existe la posibilidad de que se contrate el SCTR de
manera voluntaria cuando la empresa no es una que
genera riesgo, pero dentro de sus puestos de trabajo
existan actividades que individualmente seas riesgosas
como por ejemplo los puestos de vigilancia y seguridad,
trabajo en altura, mantenimiento de zonas trmicas.
La contratacin voluntaria del SCTR no es idntica a la
obligatoria, por eso en las siguientes lneas veremos la
principal diferencia o diferencias a tener en cuenta, si un
empleador desea suscribir el SCTR de manera voluntaria.
I. ASPECTOS GENERALES
1. Definicin de SCTR
Sistema especializado del Seguro Social de Salud que otorga
cobertura adicional a los afiliados regulares que laboran
en actividades de alto riesgo, brindando prestaciones
de salud, pensin de invalidez temporal o permanente,
pensin de sobrevivencia y gastos de sepelio derivados de
accidentes de trabajo y enfermedades profesionales no
cubiertas por el rgimen de pensiones a cargo de la ONP
y/o AFP (Ley 27056).
Tambin es pertinente definir algunos conceptos bsicos
como:
a. Accidente de trabajo. Es toda lesin orgnica o
perturbacin funcional causada en el centro de trabajo
o con ocasin del trabajo, por accin imprevista, fortuita
u ocasional de una fuerza externa, repentina y violenta
que obra sbitamente sobre la persona del trabajador
o debida al esfuerzo del mismo.
b. Enfermedad profesional. Se entiende como
enfermedad profesional todo estado patolgico
permanente o temporal que sobreviene al trabajador
como consecuencia directa de la clase de trabajo que
desempea o de medio en que se ha visto obligado a
trabajar.
c. Accidentes y enfermedades comunes. Todo accidente
que no sea calificado como accidente de trabajo, as
como toda enfermedad que no merezca la calificacin
de enfermedad profesional, sern tratados como
accidente o enfermedad comunes sujetos al rgimen
general del Seguro Social de Salud y al sistema
pensionario al que se encuentre afiliado el trabajador.
2. mbito de aplicacin
El Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo otorga

coberturas por accidente de trabajo y enfermedad
profesional a los trabajadores, empleados y obreros que
tienen la calidad de afiliados regulares del Seguro Social
de Salud (Essalud) y que laboran en un centro de trabajo
en el que la entidad empleadora realiza las actividades
descritas en el Anexo 5 del Decreto Supremo N. 00997-SA, Reglamento de la Ley de Modernizacin de la
Seguridad Social en Salud (artculo 1 del Decreto Supremo
N. 003- 98-SA).
3. Entidades empleadoras obligadas
Las entidades empleadoras que realizan las actividades
de riesgo sealadas en el Anexo 5 del Decreto Supremo
N 009-97-SA estn obligadas a contratar el seguro
complementario de trabajo de riesgo, asumiendo por
su cuenta el costo de las primas y/o aportaciones que
origine su contratacin. Son consideradas actividades de
riesgo (Anexo 5 del Decreto Supremo N 009- 97-SA) las
siguientes:
- Extraccin de madera
- Pesca
- Petrleo crudo y gas natural
- Extraccin de mineral
- Industria del tabaco
- Fabricacin de textiles
- Cuero y sucedneos
- Madera y corcho
- Sustancias qumicas industriales
- Fabricacin de otros productos qumicos
- Refineras de petrleo
- Transporte areo
- Servicios mdico, odontolgico
- Derivados del petrleo y carbn
- Fabricacin de productos plsticos
- Fabricacin de productos de vidrio
- Fabricacin de otros productos minerales
- Industria bsica del hierro y acero
- Industria bsica de metales no ferrosos
- Construccin de maquinarias
- Electricidad, gas y vapor
- Construccin
- Servicios de saneamiento
- Manipuleo de carga Activ. Portuaria
Adicionalmente, de conformidad con la Ley N 28081,
se incorpora el trabajo de los periodistas que realizan
investigacin de campo como actividad de riesgo.
El objeto de la norma es que los afiliados regulares o
potestativos del Rgimen Contributivo de la Seguridad
Social en Salud que desarrollen actividades como
profesional en periodismo y camargrafos de la prensa
televisiva, radial y escrita que se dedican a la investigacin
de campo que implique riesgo para su vida y salud, tiene la
cobertura adicional del seguro complementario de trabajo
de riesgo.
D- 1
ASESORA LABORAL
De conformidad con la segunda disposicin final y transitoria,

Ley N. 28806, publicada el 22 de julio de 2006, Ley General
de Inspeccin del Trabajo, los inspectores auxiliares,
inspectores del trabajo y supervisores-inspectores del
trabajo estn comprendidos dentro de los alcances del Anexo
5 del Decreto Supremo N. 009- 97-SA, considerndose
como actividades de alto riesgo los servicios prestados por
dichos servidores pblicos.
4. Cobertura de seguro
De conformidad con lo establecido en el artculo 82 del
Decreto Supremo N. 009-97-SA, el seguro complementario
de trabajo de riesgo otorga cobertura adicional por
accidentes de trabajo y enfermedades profesionales a los
afiliados regulares del Seguro Social de Salud.
Es obligatorio y por cuenta de las entidades empleadoras
que desarrollan las actividades de alto riesgo sealadas
en el Anexo 5 del Decreto Supremo N. 009-97-SA. Estn
comprendidas en esta obligacin las entidades empleadoras
constituidas bajo la modalidad de cooperativas de
trabajadores, empresas de servicios temporales o cualquier
otra de intermediacin laboral. Comprende las siguientes
coberturas:
4.1. Cobertura de salud por trabajo de riesgo
Tiene por objetivo cubrir las prestaciones de asistencia
y asesoramiento preventivo promocional en salud
ocupacional; atencin mdica farmacolgica, hospitalaria
y quirrgica cualquiera fuere el nivel de complejidad de la
lesin, hasta la recuperacin total del asegurado, o en su
defecto la declaratoria de invalidez permanente total, o
parcial o el fallecimiento; aparatos ortopdicos y prtesis;
rehabilitacin y readaptacin laboral que podr ser
contratada libremente con:
- Essalud o
- Entidad prestadora de salud (EPS) y que no incluye los
subsidios econmicos tales como incapacidad temporal,
maternidad, lactancia que son de cargo de Essalud.
4.2. Cobertura de invalidez y sepelio por trabajo de riesgo
5. Procedimiento en caso de accidente de trabajo

a. Inmediatamente producido un accidente de trabajo o
surgida la necesidad de tratamiento por una enfermedad
profesional, el trabajador comunicar el hecho a su
empleador. En caso de impedimento del trabajador,
cualquier otra persona podr dar el aviso correspondiente.
b. Conocido un accidente por el empleador este cursar
aviso inmediato por escrito a Essalud o a la EPS que
hubiere otorgado la cobertura de salud por trabajo de
riesgo.
c. En casos de emergencia, el empleador est obligado
a prestar los primeros auxilios, as como procurar la
asistencia mdica y farmacutica inmediata requerida
por un accidente o enfermedad profesional, quedando
facultado para recuperar de Essalud o la EPS a la que se
encuentra afiliado el trabajador, los costos razonables
que correspondan a las circunstancias. Las discrepancias
que se produzcan por la aplicacin de este artculo sern
resueltas por la Comisin Arbitral Permanente establecida
en el Decreto Supremo N. 009-97-SA.
d. El empleador es responsable de trasladar al trabajador
accidentado al establecimiento de salud de Essalud o de
la EPS que hubiere otorgado la cobertura de salud por
trabajo de riesgo.
e. Dar aviso de los accidentes de trabajo mortales y los
incidentes peligrosos dentro del plazo mximo de 24
horas de ocurridos, en las siguiente pgina web:
Tiene por finalidad otorgar las pensiones de invalidez total

o parcial, temporal o permanente, o de sobrevivientes as
como la de cubrir los gastos de sepelio.
La cobertura de invalidez y sepelio por trabajo de riesgo ser
contratada por el empleador a su libre eleccin con:
- La Oficina de Normalizacin Previsional (ONP); o,
- Compaas de seguros constituidas y establecidas en el
pas de conformidad con la ley de la materia y autorizadas
expresa y especficamente por la Superintendencia de
Banca y Seguros para suscribir estas coberturas, bajo su
supervisin.
Se debe tener presente que el derecho a las pensiones de
invalidez del seguro complementario de trabajo de riesgo se
inicia una vez vencido el periodo mximo de subsidio por
incapacidad temporal cubierto por Essalud1.
Los beneficios de esta cobertura no pueden ser inferiores a
los que por los mismos conceptos brinda el sistema privado
de administracin de fondos de pensiones (AFP), regido por
el Decreto Ley N 25897 y sus reglamentos. (Ver cuadro N
1).
D -2
Conforme lo dispone el artculo 15 del Decreto Supremo N. 009-97-SA el

plazo mximo es de 11 meses y 10 das consecutivos.
f. Essalud o la EPS que hubiere otorgado la cobertura

de salud por trabajo de riesgo, recibir al paciente
con la sola verificacin de su condicin de trabajador,
prestndole la asistencia mdica requerida, sin ningn
requisito de calificacin previa, aun cuando se trate
de riesgos excluidos y sin perjuicio de su derecho de
repetir contra quien corresponda por el costo del
tratamiento.
g. Essalud o la EPS contratada por el empleador prestarn
directamente los servicios mdicos requeridos en sus
propios establecimientos o dispondrn bajo su garanta
y responsabilidad, la atencin mdica necesaria por los
establecimientos mdicos designados en el contrato
de afiliacin.
h. Los facultativos que intervengan en el tratamiento
del paciente emitirn informe detallado que quedar
adherido en la historia clnica del paciente, en el
que conste el da y la hora de la atencin, la clase
de lesin sufrida por el trabajador, la intervencin
particular practicada, el tratamiento iniciado y
las recomendaciones mdicas dispuestas para la
recuperacin total del paciente.
i. Las prestaciones mdicas de Essalud o de la EPS que
hubiere otorgado la cobertura de salud por trabajo
de riesgo sern otorgadas hasta la recuperacin total
del paciente incluyendo el costo de la rehabilitacin,
prtesis, renovacin y reparacin de prtesis, as como
aparatos ortopdicos necesarios.
Actividad econmica
Nivel de riesgo
Actividades de limpieza de
edificio,
servicios sociales de salud. Eliminacin
de desperdicios y aguas residuales,
saneamiento, actividades similares
Industrias manufactureras. Suministro

de electricidad, gas y Agua. Transporte,
almacenamiento y comunicaciones
II
Extraccin de manera Pesca construccin

Explotacin de minas y canteras
El pago del aporte o retribucin por las prestaciones del

SCTR se encuentra a cargo del empleador.
En caso de haber efectuado la contratacin de las
prestaciones de salud con EsSalud o de las econmicas
con la ONP, el aporte ser el establecido en el tarifario
que para tal efecto establece cada entidad.
Por otro lado, en caso de haber contratado las prestaciones
de salud con una EPS o las prestaciones econmicas con
una empresa de seguros particular, la retribucin ser la
establecida libremente por las partes.
A efectos de EsSalud se ha establecido normativamente
que el aporte que debe pagar el empleador se denomina
tasa y esta se obtiene luego de aplicar un porcentaje da
la remuneracin afecta.
La tasa aplicable se determina partiendo de una tasa
bsica de aportacin general equivalente al 0.53% de la
remuneracin, adicionalmente a esta, se le aplicar la
tasa asignada a cada una de las actividades comprendidas
en el SCTR de acuerdo con el nivel de riesgo que ella
representa.
As segn el nivel de riesgo, las tasa de aportacin al SCTR
contratado con EsSalud por actividad son las siguientes:
Tasa adicional
Cotizacin total
Cotizacin total con IGV
0.00%
0.53
0.63%
0.51%
1.04
1.23%
III
0.77%
1.30
1.53%
IV
1.02%
1.55
1.83%
0.53%
- Segn el nmero de trabajadores afiliados al SCTR:

la tasa de aportacin se reducir como veremos
seguidamente.
de
trabajadores Descuentos automticos de la
inscritos
tasa de aportacin
Menos de 100
6. Aportes al seguro complementario de trabajo de

riesgo (SCTR)
Tasa bsica
EsSalud efecta descuentos en la tasa de aportacin

al SCTR de acuerdo con los factores que veremos a
continuacin:
Numero
ASESORA LABORAL
De 100 a 300
5%
De 501 a 1000
15%
De 1001 a 2000
20%
De 2001 a 3000
25%
Ms de 3000
35%
El empleador podr aplicar este descuento de forma

automtica, de acuerdo al nmero total de trabajadores
cubiertos, sin importar el nmero de contratos que el
empleador haya suscrito. Aplicando este crdito, la tasa
resultante no podr ser menor a 0.60% mensual incluido

el IGV.
7. Inscripcin en el registro de entidades de empleadores
que desarrollan actividades de alto riesgo
Los empleadores que desarrollen actividades que se
encuentran comprendidas en el Anexo 5 del Reglamento
de la Ley de modernizacin de la seguridad social en
Salud, aprobado por Decreto Supremo N 009-97-SA,
deben inscribirse en el registro de entidades empleadoras
a cargo del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo
dentro del plazo de quince (15) das hbiles de iniciadas
sus actividades.
II. ASEGURAMIENTO VOLUNTARIO DEL SCTR
La contratacin del SCTR es obligatoria para las
empresas que desarrollen actividades que se encuentran
comprendidas en el Anexo 5 del Reglamento de la Ley de
modernizacin de la seguridad social en Salud, y para
los independientes que no son afiliados obligatorios
al seguro regular de EsSalud, segn se aprecia a
continuacin.
D- 3
ASESORA LABORAL
1. Asegurados obligatorios
Son asegurados obligatorios del seguro complementario
de trabajo de riesgo la totalidad de los trabajadores del
centro de trabajo en el cual se desarrollan las actividades
de riesgo previstas en el anexo 5 del Decreto Supremo N.
009-97-SA, sean empleados u obreros, sean eventuales,
temporales o permanentes.
Para efectos de establecer los lineamientos de la
norma en mencin, se considera centro de trabajo al
establecimiento de la entidad empleadora en la que se
ubican las unidades de produccin en donde se realizan
las actividades de riesgo.
Incluye a las unidades administrativas y de servicios que,
por su proximidad a las unidades de produccin exponen
al personal al riesgo de accidente de trabajo o enfermedad
profesional propia de la actividad productiva.
Cuando por la dimensin del centro de trabajo las
unidades administrativas o de servicios se encuentren
alejadas de las unidades de produccin por una
distancia tal que evidencie que los trabajadores de
dichas unidades administrativas o de servicios no
se encuentren expuestos al riesgo de accidentes de
trabajo o enfermedad profesional propio de la actividad
desarrollada por la entidad empleadora, esta podra
decidir, bajo su responsabilidad, la no contratacin del
seguro complementario de trabajo de riesgo para dichos
trabajadores.
Son tambin asegurados obligatorios del seguro
complementario de trabajo de riesgo los trabajadores de
la empresa que, no perteneciendo al centro de trabajo en
el que se desarrollan las actividades referidas en el Anexo
5 del Decreto Supremo N. 009-097-SA, se encuentran
expuestos al riesgo por razn de sus funciones, a juicio
de la entidad empleadora y bajo su responsabilidad,
as lo refiere la Norma Tcnica del SCTR aprobado por
Decreto Supremo N 003-98-SA, por medio de la cual una
empresa generadora de riesgo est en la posibilidad de
contratar el SCTR, para sus trabajadores no expuestos al
riesgo.
2. Asegurados potestativos
El Decreto Supremo N 003-98-SA - Normas Tcnicas del
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo establece
la posibilidad de contratar voluntariamente el SCTR,
por parte de los afiliados potestativos del Seguro Social
de Salud, microempresarios, titulares de Empresas
Individuales de Responsabilidad Limitada y dems
trabajadores que no tienen la calidad de asegurados
obligatorios del Seguro Social de Salud, que realizan
las actividades descritas en el Anexo N 5 del Decreto
Supremo N 009-97-SA. Reglamento de la Ley N 26790.
Incluso la entidad establece una tasa para independientes
en base a la UIT, que oscila entre S/ 12 a S/ 36 soles.
Observamos que por va legal solo se permite la
suscripcin del SCTR en casos de empresas que ejecutan
actividades peligrosas o de riesgo, como cooperativas
de trabajdo9res, empresas de servicios especiales,
contratistas y sub-contratistas, pudiendo ser estos
incluso asegurados potestativos.
Por tanto una empresa o un asegurado potestativo, que
no realice actividades de riesgo no podrn suscribir el
SCTR.
D -4
No al menos en con EsSalud y la ONP, que son entidades

pblicas que se rigen por el principio de legalidad, segn
la cual solo estn facultadas a contratar con entidades
que ejecuten actividades peligrosas o de riesgo, por
mandato expreso de la Ley N 26790.
3. SCTR empresas que no generan riesgo
Si bien se permite la contratacin del SCTR a
independientes, esta posibilidad no se extiende a
empresas que no generar riesgo, por tanto si las empresas
cuenten con puestos sensibles en los cuales pueda
ponerse en riesgo la integridad fsica del trabajador,
stas empresas no podrn contratar el SCTR.
Por ejemplo una actividad eminentemente riesgosa
es la seguridad privada, pero esta actividad no est
contemplada en el anexo 5 del Decreto Supremo N.
009-97-SA, al respecto existe normativa especial como lo
dispuesto en el literal e) del artculo 67 del Reglamento
de Servicios de Seguridad Privada, aprobado por Decreto
Supremo N. 005-94-IN, al exigir ir que las empresas que
prestan servicios de seguridad privada, se encuentran
obligadas a contratar un seguro de vida y/o de invalidez
especial para el personal que por la naturaleza del
servicio que presta, exponga su vida, salud e integridad
fsica.
Pero incluso la naturaleza de los seguros particulares
contempla ciertas restricciones que podran suponer una
proteccin ineficaz a la salud y seguridad del trabajador
contra accidentes y/o enfermedades.
Sin embargo existe la posibilidad de contratar el SCTR
siendo una empresa que no realiza actividades de alto
riesgo, y esto es contratando con entidades privadas el
SCTR.
Como se adelant, las entidades pblicas (ONP
EsSalud) estn sujetas al principio de legalidad por lo
que sus funcionarios no pueden hacer nada que no est
contemplado en una norma, sin embargo las entidades
privada tiene libertad para contratar.
Por tanto la cobertura del SCTR se puede hacer tanto
por entidades pblicas y privadas, una empresa que no
realiza actividades de riesgo puede contratar el SCTR con
una compaa de seguros y con una EPS.
Tanto el aspecto pensionario como el aspecto mdico,
debido a que estas no estn sujetas a los lmites legales
que impone el principio de legalidad, mas al contrario
la empresas privada se rigen por el principio de libertad
por medio del cual lo que no est expresamente
prohibido se puede llevar adelante, respetando las
leyes que interesan al orden pblico o las buenas
costumbres.
Conclusin
Solo pueden contratar el SCTR con EsSalud y la ONP las
entidades que realizan actividades de alto riesgo, esto
incluye a los trabajadores independientes o particulares
que tambin realizan actividades de alto riesgo.
Pero las empresas que no realizan actividades de alto
riesgo pueden suscribir el SCTR con las compaas
de seguro y las EPS, debido a que estas ltimas gozan
de mayor autonoma para contratar a diferencia de
las entidades pblicas que estn sometidas a lo que
estrictamente les permite la ley.
ASESORA LABORAL
CASOS PRCTICOS
Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en derecho del trabajo y seguridad y salud laboral. Miembro del staff
del Informativo Vera Paredes
CASOS PRCTICOS: SOBRE SCTR

1. Calculo de la tasa del SCTR
Una empresa que desarrolla actividades de construccin
tiene registrado a 150 trabajadores en su planilla de
remuneraciones. Para prevenir cualquier contingencia por
accidente, la empresa ha suscrito un contrato de SCTR con
EsSalud.
Con el objeto de aplicar la tasa del SCTR, la autoridad
competente realizo una inspeccin en la empresa y verifico
el total cumplimiento de las obligaciones laborales sobre
higiene y seguridad, para el desarrollo normal de las
actividades del centro de trabajo.
En tal sentido, la empresa solicita calcular la tasa del SCTR
que ser aplicable a su planilla de remuneraciones, cuyo
monto asciende a S/ 351,580.00.
La empresa nos brinda los siguientes datos:

Actividad: Construccin
Trabajadores: 150
Inspeccin de higiene: cumple con exigencias establecidas.
Planilla mensual: S/ 351,580.00
Calculo para determinacin de la tasa del SCTR.
Solucin:
Tasa bsica
Tasa por actividad econmica
Tasa total (sin IGV)
: 0.53%
: 0.77
: 1.30
- Descuento por nmeros de

afiliados (100-300) 5%
: 0.065
-
Sub total :1.235%
Otros recargos o descuentos Supera las obligaciones
exigidas por la normativa vigente en materia de higiene y
seguridad
- Descuento del 20%
: 0.247
Total con descuento
: 0.988%
Determinacin del SCTR del

periodo vigente Incluido el IGV 18%
: 1.17%
Total: 1.17% S/ 351,580.00
: S/3,004.95
2. SCTR con recargo empresa constructora

La empresa Kkan SAC, dedicada a la construccin, ha suscrito
un contrato de SCTR a travs de EsSalud inscribiendo a 210
trabajadores a partir de agosto de 2016. Se ha verificado
que dicha institucin no cumple con la totalidad de sus
obligaciones de higiene y seguridad. El monto de la planilla
correspondiente al mes vigente es de S/ 154,100.
Como sabemos, el SCTR otorga cobertura adicional por

accidente de trabajo y enfermedades profesionales a los
afiliados regulares de EsSalud. Su contratacin es obligatoria
y el pago est a cargo del empleador.
Nos solicitan que se determine a cunto asciende la tasa y el

importe correspondiente por el pago de SCTR.
Siendo el aporte a cuenta del empleador, la tasa se obtiene

de aplicar un porcentaje a la remuneracin afecta, para
tal efecto en el anexo I del numeral 1 del Acuerdo N
41-14-ESSALUD-99 aprueba las tasas de aportacin del
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo (SCTR), as
como las tasas de recargos y descuentos que se detallan en
el anexo 2 que forman parte integrante del acuerdo. La tasa
bsica de aportacin general es de 0.53% y se incrementa
con un porcentaje segn el nivel de riesgo.
Siendo el aporte a cuenta del empleador, la tasa se obtiene

de aplicar un porcentaje a la remuneracin afecta, para
tal efecto en el anexo I del numeral 1 del Acuerdo N
41-14-ESSALUD-99 se aprueban las tasas de aportacin del
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo (SCTR), as
como las tasas de recargos y descuentos que se detallan en
el anexo 2 que forman parte integrante del acuerdo.
Importante. La tasa inicial o bsica es de 053% y con el IGV

incorporado es de 0.63%.
De acuerdo con los anexos mencionados, existe una tasa
inicial general para todas las actividades (0.53%), la cual
aumenta o disminuye de acuerdo con lo siguiente:
Se incrementa un porcentaje segn el nivel de riesgo.
Se efecta un descuento automtico de acuerdo al
nmero de trabajadores afiliados al SCTR.
Se incrementa o disminuye en funcin del cumplimento
de medidas de higiene y seguridad.
Al resultado obtenido mediante el procedimiento
descrito, se agrega el 18% por concepto de IGV.
De acuerdo a lo explicado, procederemos a calcular la tasa
del SCTRA segn los siguientes datos obtenidos:
a. Solucin
La tasa bsica de aportacin general es de 0.63% (que

incluye el IGV) y se incrementa con un porcentaje segn
el nivel de riesgo. Segn el caso presentado, el nmero
de afiliados al SCTR es de 210 trabajadores y existe un
descuento automtico del 5% (tramo: 100 a 300) y al ser
observado en parte las obligaciones de higiene y seguridad,
segn el numeral 2 del anexo 2, no sufrir recargo alguno
por aportaciones.
a. Determinacin del porcentaje

Tasa bsica
Sub tasa
Descuento por trabajador 5%
Tasa total (sin IGV):
Tasa total con IGV
: 0.53%
: 0.77%
: 1.30%
: 0.065
: 1.235%
: 1,457
b. Otros recargos:
D- 5
ASESORA LABORAL
No ha superado en su totalidad las exigencias en materia de

higiene y seguridad (sin recargo ni descuento): 0.00%
Tasa total: 1.457% de 154,100: S/ 2,245.24
3. SCTR empresa maderera
Una empresa que desarrolla actividades de extraccin de
minerales, razn por la cual est obligada a contratar el
SCTR, tiene una planilla de 150 trabajadores. Si bien estaba
obligada a contratar este seguro, recin lo va a realizar en
el mes de agosto de 2016, por lo que desea saber cunto
hay que aportar por dicho concepto. La planilla de sus
trabajadores correspondientes a dicho mes incluye los
siguientes conceptos:
Remuneracin bsica
: S/ 60,000.00
Asignacin familiar
: S/ 1,200.00
Asignacin por movilidad
: S/ 4,400.00
Refrigerio
: S/ 2,000.00
Asignacin por educacin
: S/ 10,000.00
Remuneracin en especie
: S/ 4,160.00
Bonificacin por produccin
: S/ 11,000.00
Bonificacin por trabajo en altura
: S/ 2,400.00
Gratificacin extraordinaria
: S/ 3,300.00
Subsidios por maternidad
: S/ 2,000.00
Suministro indirecto
: S/ 5,000.00
Comisiones
: S/ 3,900.00
Utilidades voluntarias
: S/ 2,010.00
Condiciones de trabajo
: S/ 5,500.00
Viticos : S/ 7,000.00
Total : 122,860.00
Solucin:
a. Determinacin del porcentaje
Segn las tablas publicadas por EsSalud para la contratacin
de este seguro, la tasa inicial es de 0.53%. Sin embargo,
corresponde aplicar una tasa mayor por el tipo de actividad
econmica realizada, siendo dicho porcentaje del 1.02%.
Asimismo, segn la cantidad de trabajadores de la empresa
corresponde aplicar un descuento de acuerdo con la
cantidad de trabajadores que realizan actividad de riesgo
que sern asegurados; este porcentaje depender de la
actividad econmica realizada por la empresa.
Aplicando los porcentajes antes mencionados, obtenemos
el siguiente porcentaje:
Tasa bsica
: 0.53%
Tasa por actividad econmica : 1.02%
Sub total
: 1.55%
- Descuento por trabajador 5% : 0.077%
Total tasa
: 1.473
Total tasa con IGV
: 1.74%
El porcentaje resultante ser de aplicacin sobre la
remuneracin asegurable correspondiente al mes de
agosto 2016. De todos los beneficios percibidos por los
trabajadores, no todos se encuentran afectos al SCTR, ya que
solo se aplicara el porcentaje resultante respecto de aquellos
ingresos que sean considerados como remuneracin por
las normas del SCTR y las normas laborales que definan
que se entiende como remuneracin. En el caso exclusivo
del SCTR los subsidios temporales que se pagan por
maternidad y incapacidad temporal tambin cuentan como
remuneracin afecta al SCTR. En aplicacin de estas reglas,
son remuneracin los siguientes conceptos:
Remuneracin bsica
: S/ 58,000.00
Asignacin familiar
: S/ 1,200.00
Bonificacin por produccin
: S/ 11,000.00
Bonificacin por trabajo en altura : S/ 2,400.00

Subsidios por maternidad
: S/ 2,000.00
Comisiones
: S/ 3,900.00
Total : S/ 78,500.00
Por el mes de agosto la tasa de 1.74%, ser aplicable al total
de la remuneracin asegurable que equivale a S/ 1,365.90
b. Por cumplimiento de medidas de seguridad e higiene
Transcurrido un ao la empresa solicita el descuento de la
tasa de aportacin, situacin prevista en las normas sobre
contratacin del SCTR con EsSalud. Presentada la solicitud
relacionada con el cumplimiento de medidas de higiene y
seguridad industrial, EsSalud considera que, en efecto, la
empresa ha superado las medidas de higiene y seguridad,
por tanto le corresponde un descuento del 20%, el cual
tendr una vigencia de 12 meses.
Tasa bsica

: 0.53%
: 0.77%
-
Sub total : 1.30%
Descuento por trabajador 20%
: 0.26%
Tasa total
: 1.04%
Tasa total incluido el IGV
: 1.227%
4. Pensin de invalidez SCTR

Una empresa comercial mantiene un contrato desde
febrero del 2014 con una aseguradora por concepto de
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo siendo los
beneficiados sus 15 trabajadores. En setiembre de 2015
un empleado sufri un accidente de trabajo quedando
incapacitado para laborar en forma continua y de acuerdo a
los anlisis realizados no se conoce exactamente el tipo de
incapacidad que pueda tener.
La remuneracin de los ltimos doce (12) meses es como
sigue:

Agosto
Setiembres
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
: S/ 1,800
: S/ 1,800
: S/ 2,100
: S/ 2,100
: S/ 2,100
: S/ 2,100
: S/ 2,400
: S/ 2,400
: S/ 2,400
: S/ 2,800
: S/ 2,800
: S/ 2,800
La empresa desea saber qu tipo de pensiones por invalidez

otorga las aseguradoras por el SCTR.
Solucin:
ASESORA LABORAL
El artculo 18 y siguientes de las Normas Tcnicas del

Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo aprobado
por Decreto Supremo N 003-98-SA considera los riesgos
asegurados y prestaciones mnimas que otorga en caso de
invalidez con los diversos tipos que en ella se menciona
como consecuencia de un accidente del trabajo producido
por una accin imprevista, fortuita u ocasional de una fuerza
externa.
Si las lesiones sufridas por el asegurado dieran lugar a una

invalidez parcial permanente inferior al 50%, pero igual o
superior al 20%, se pagar por nica vez el equivalente a 24
mensualidades de pensin calculadas en forma proporcional
a la que correspondera a una invalidez permanente total.
El monto de la pensin ser calculado sobre el 100% de la

remuneracin mensual del asegurado, entendida como el
promedio de las remuneraciones asegurables de los 12 meses
anteriores al siniestro. Si la vida laboral activa es menor a 12
meses se tomar el promedio de las remuneraciones que
haya recibido durante su vida laboral.
- Incapacidad total a realizar el trabajo: 100% de S/. 2,300 x

24: S/. 55,200
Datos:
-
-
-
-
Fecha de ingreso
Mes de incapacidad
ltimos 12 meses
Promedio remuneracin
: febrero de 2014
: setiembre 2015
: agosto 2014/julio 2014
: S/ 2,300
Determinacin de los montos de pensin segn los tipos

de invalidez considerando la remuneracin mensual de S/
2,300.
a. Invalidez parcial permanente
Se paga como mnimo una pensin vitalicia mensual del
50% de la remuneracin mensual si queda disminuida en su
capacidad de trabajo en forma permanente en una porcin
igual o superior al 50%, pero menor a los dos tercios:
- Disminucin en capacidad de trabajo: 70% de S/. 2,300 x

24 : S/.38,640
5. Aportaciones con y sin descuento al SCTR

Un grupo de empresas tiene entra sus miembros empresas
que se dedican a la manufactura industrial, por lo que desean
saber si estn obligados a suscribir el SCTR y el monto que
deben abonar si contratan con EsSalud el aspecto mdico,
segn los siguientes datos:
Actividad: industria manufacturera
Tasa de aporte: 1.23%
Empresa a:
- N de trabajadores inscritos: 98
- Remuneracin total: S/ 100,000
Empresa b:
50% de 2,300: S/ 1,150
- Remuneracin total: / 150,000
b. Invalidez total permanente
Empresa c:
Se paga como mnimo una pensin vitalicia mensual del

70% de su remuneracin mensual si queda disminuido
en su capacidad de trabajo en forma permanente en una
proporcin igual o superior a los dos tercios:
70% de S/ 2300: S/ 1,610.00

Ser como mnimo el 100% de la remuneracin mensual
si el asegurado quedar definitivamente incapacitado para
cualquier clase de trabajo remunerado y, adems, requiriera
indispensablemente del auxilio de otra persona para
movilizarse o realizar funciones esenciales para la vida.
En este caso la pensin resultante no podr ser inferior a
la remuneracin mnima legal para los trabajadores en
actividad.
100% de S/2,300: S/ 2,300
c. Invalidez temporal
Se pagar al asegurado la pensin mensual que corresponda,
segn el grado total o parcial de la invalidez a que se refieren
los numerales 1 y 2, hasta el mes en que se produzca su
recuperacin
- Remuneracin total: S/ 3800,000

Solucin:
En el SCTR existen descuentos a la tasa de aportacin por
nmero de trabajadores inscritos:
N de trabajadores Inscritos
Descuentos automticos
De 100 a 300
5%
De 301 a 500
10%
De 501 a 1000
15%
De 1001 a 2000
20%
De 2001 a 3000
25%
Ms de 3000
35%
Empresas A: 98 trabajadores
Tasa
: 0.63%
Tasa por actividad econmica : 0.60%
50%, 70% o 100% de S/. 2,300
- Sub total
El carcter temporal o permanente de la invalidez se

determina en funcin al grado de recuperabilidad que tenga
el asegurado.
Aportacin SCTR
: 1.23% de S/ 100,000

Total : S/1,230.00
d. Invalidez parcial permanente inferior al 50%
No hay descuento pues no supera los 100 trabajadores.
: 1.23%
D- 7
ASESORA LABORAL
Empresa B: 130 trabajadores

Tasa
: 0.63%
: 0.60%
-
Sub total : 1.23%
Descuento del 5% (de 100 300 trab.) : 0.06
Tasa total
: 1.17%
Aportacin al SCTR:
- 150,000 X 1.17 %: S/ 1,755.00
Aportacin al SCTR EsSalud: S/ 100,000.00 x 1.68 %: S/

1,680.00
Setiembre: 150 trabajadores:
Para setiembre Es el mismo procedimiento, solo varia el
monto de la planilla as que al final tenemos: 150,000.00 x
1.68%: S/ 2,520.00
7. Pensin de sobrevivencia SCTR
Empresa C: 2600 trabajadores

Tasa
: 0.33%
: 0.60%
-
Sub total : 1.23%
Descuento del 25% (por el N de trab.) : 0.31
Tasa total
-
Tasa : 0.63%
- Tasa por actividad
: 0.90%
- Sub total
: 1.53%
- Recargo 10%
: 0.15
- Tasa total
: 1.68%
: 0.92%
Aportacin al SCTR:
- S/ 3,800,000 x 0.92%: 34,960
6. Recargo por no cumplir con la totalidad de obligaciones
en materia de higiene y seguridad industrial
Una empresa que ha suscrito un contrato de SCTR con EsSalud,
en el mes de agosto y setiembre a raz de un procedimiento
administrativo sancionador se dej firme 2 sanciones de la Sunafil
por incumplimiento de normar de seguridad y salud en el trabajo.
Por lo que EsSalud ha ordenado que a los pagos pendientes de
dicho mes se le agregue los recargos correspondientes, segn los
siguientes datos:
Una empresa dedicada a elaboracin de insumos qumicos

para la salud, a raz de un lamentable accidente, solicita el
clculo de la pensin de sobrevivencia de los deudos, para
solicitrselo a la compaa de seguro con la cual a suscrito el
aspecto pensionario del SCTR.
Datos generales:
-
-
-
-
-

Actividad
Causa del fallecimiento
Fecha de ingreso
Fecha de fallecimiento
Remuneracin mensual
de asegurado fallecido
: industria manufacturera
: accidente de trabajo
: 01/01/2005
: 25/07/2016
: S/ 3,000.00
Solucin:
La cobertura de invalidez y sepelio puede ser contratada con
la ONP o una compaa de seguros privada. Dicha cobertura
brinda las siguientes prestaciones econmicas:
a) Pensin de sobrevivencia
b) Pensin de invalidez
c) Gastos de sepelio
d) Beneficios de libre contratacin
Datos:
a. Pensin de sobrevivencia
Actividad de construccin
El asegurado fallecido deja: viuda y 4 hijos menores de edad.
Tasa: 0.63%
Clculo de la pensin de sobrevivencia:
Tasa por actividad: 0.90%
- Cnyuge: 35% de la remuneracin mensual en caso

existan hijos menores de 18 aos.
- Hijos: 14% de la remuneracin mensual a cada uno.
Agosto:
- Trabajadores en planilla: 123
- Total de remuneracin: S/ 100,000
Cuando existe cnyuge e hijos con derecho a pensin de

sobrevivencia, stos gozarn la que les corresponde en forma
concurrente.
Setiembre:
Distribucin de la pensin:
- Trabajadores en planilla: 150

- Total de remuneracin: 150,000
Sobrevivientes
Solucin:
En el SCTR existen descuentos a la tasa de aportacin por
nmero de trabajadores inscritos, pero tambin recargos.
Las empresas que no alcanzan a cumplir con la totalidad
de sus obligaciones en materia de higiene y seguridad
industrial tienen un recargo del 10% sobre la tasa asignada
a la actividad.
Rem. Asegurable
Pensin
Cnyuge
35%
3000
1,050.00
Hijo 1
14%
3000
420.00
Hijo 2
14%
3000
420.00
Hijo 3
14%
3000
420.00
Hijo 4
14%
3000
420.00
Total
S/ 2730
b. Pensin de sobrevivencia: remanente para padres
Agosto: 123 trabajadores:
El asegurado fallecido deja viuda, cuatro hijos menores de 18 aos

y padres mayores de 60 aos econmicamente dependencia del
causante.
ASESORA LABORAL
Distribucin de pensin:
Sobrevivientes
Rem. Asegurable
Pensin
Clculo de la pensin de sobrevivientes Montos de pensin:
Cnyuge
35%
3000
1,050.00
- Cnyuge : 35% de la remuneracin mensual en caso existe

hijos menores de 18 aos
- Hijos : 14% de la remuneracin mensual a cada uno
- Padres: 14% de la remuneracin mensual a cada uno
Hijo 1
14%
3000
420.00
Hijo 2
14%
3000
420.00
Hijo 3
14%
3000
420.00
Hijo 4
14%
3000
420.00
Padre
4.5%
3000
135
Madre
4.5%
3000
135
Cuando existe cnyuge, hijos y padres del asegurado,

con derecho a pensin de sobrevivencia, los padres
gozarn de las pensiones que les corresponda, slo
si quedara algn remanente luego de aplicar la
situacin prevista en caso existan slo cnyuge e hijos
sobrevivientes.
Remanente
Total
S/ 3,000.00
NOS CONSULTAN
1. Trabajador sin SCTR Accidentado

La empresa Kkam SAC se dedica a la extraccin de minerales,
cuenta en su planilla con 300 trabajadores de los cuales tres
haban sufrido un accidente en sus instalaciones, adems
de contar con subcontratistas de los cuales tambin se
accidentan 2, y en ambos casos ninguno de esos trabajadores
contaba con la cobertura del SCTR. Por lo que nos consulta:
cules son las consecuencias de no contar son dicho seguro?
Respuesta:
El Decreto Supremo N 009-97-SA Reglamento de la Ley
de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud, ha
previsto la contratacin de un seguro complementario
por trabajo de riesgo (SCTR) por parte de las entidades
empleadoras que desarrollan estas actividades de
alto riesgo, entre ellas se encuentran la extraccin de
minerales.
Por su parte el Decreto Supremo N 003-98 SA, dispositivo
que establece las normas tcnicas del SCTR, precisa en
su artculo 5 que las entidades empleadoras, as como las
contratistas y subcontratistas que se destaquen personal
hacia centros de trabajo donde se ejecuten actividades
de riesgo estn obligadas a contar este tipo de seguro.
Por tanto, la entidad empleadora tuvo la obligacin de
verificar que todos los trabajadores que sean destacados
a su centro de trabajo, incluso por la contratista, cuenten
con el SCTR; caso contrario, debieron contratar el seguro
por cuenta propia, a fin de garantizar la cobertura de
dichos trabajadores.
2. La responsabilidad solidaria de la empresa

principal en el caso de tercerizacin
Una empresa nos consulta cmo funciona la responsabilidad
solidaria respecto de las empresas que le brindad servicio de
tercerizacin en caso de ausencia de SCTR.
Respuesta:
La empresa principal que contrate la realizacin de
obras o servicios con desplazamiento de personal de la
empresa tercerizadora es solidariamente responsable
por el pago de los derechos y beneficios laborales y por
las obligaciones de seguridad social establecidos solo
por norma legal y devengados por el tiempo en que el
trabajador estuvo desplazado.
La extensin de responsabilidad alcanza al empresario
principal, al contratista y al subcontratista, quienes son
deudores solidarios frente al trabajador impago o a la
entidad de previsin social.
Las obligaciones laborales establecidas por norma legal
incluyen el pago de las remuneraciones ordinarias y de
los beneficios e indemnizaciones laborales previstas por
ley.
Las obligaciones de previsin social incluyen las
contribuciones y aportes que debe retener o pagar el
empleador al Seguro Social de Salud, o a un sistema
pensionario. La extensin de responsabilidad comprende
a los incumplimientos que se produzcan durante el
periodo de desplazamiento.
Al no haberlo contratado, la entidad empleadora

deber asumir en forma solidaria las consecuencias del
accidente de trabajo sufrido por los trabajadores de la
contratista.
La solidaridad en materia de Seguro Complementario de

Trabajo de Riesgo se rige por lo dispuesto en el artculo
5 de las Normas Tcnicas del Seguro Complementario de
Trabajo de Riesgo, aprobadas por el Decreto Supremo
N003-98-SA.
Base legal: Artculo 5 del Decreto Supremo N003-98SA y artculo 79 del Decreto Supremo N009-2005-TR
(modificado por el Decreto Supremo N007-2007-TR).
Base legal: Artculo 9 de la Ley N29245 modificado por

el artculo 2 del Decreto Legislativo N1038 y artculo 7
del Decreto Supremo N006-2008-TR.
D-
ASESORA LABORAL
3. Registro de empresas tercerizadoras y SCTR
Una empresa que se dedica a la tercerizacin de servicios y

que recin se est constituyendo, nos consulta si debe realizar
algn registro administrativo ante el Ministerio de Trabajo y
Promocin del Empleo para poder iniciar actividades, o es
suficiente inscribirse en el T-Registro, y si es indispensable
que contrate el SCTR.
Respuesta:
No es necesario inscribirse en ningn registro
administrativo, es suficiente registrase en el T-Registro,
ya que se consideran inscritas o registradas la empresas
tercerizadoras que, durante el periodo declarado,
cumplan con registrar el desplazamiento de sus personal
a empresas principales, en el T-Registro con la clave SOL.
SCTR
Es obligatorio contratar el SCTR siempre y cuando se

desplace el personal a centro de trabajo que s genera
trabajo de riesgo segn el anexo 5 del Decreto Supremo
N 009-97-SA, Reglamento de la Ley de Modernizacin
4. Que accidentes no cubre el SCTR

Una empresa nos consulta si la caida de una trabajdor
estando ebrio puede calificar como accidentede trabajo.
Respuesta:
Los accidentes por estado de ebriedad estan excluidos de
la cobertura del SCTR, asi como los siguientes:
El que se produce en el trayecto de ida y retorno al
centro de trabajo.
Por participacin en rias u otra accin ilegal.
Por incumplimiento del trabajador de orden estricta
especfica del empleador.
En ocasin de actividades recreativas, deportivas o
culturales.
D - 10
de la Seguridad Social en Salud.

Si es una empresa que genera riesgo es necesario que se
registre en el T-Registro como tal:
El que sobrevenga durante permisos, licencias,

vacaciones.
Los que sean a consecuencia de guerra civil o
internacional, conmocin civil o terrorismo y similares.
Convulsin de la naturaleza (terremoto, maremoto,
etc.) Fusin nuclear.
Todo accidente que no sea calificado como accidente
de trabajo, as como toda enfermedad que no sea
calificada como enfermedad profesional; sern
tratados como accidentes o enfermedades comunes
sujetas al rgimen general del Seguro Social de Salud y
al sistema pensionario al que se encuentra afiliado el
trabajador.
Adems las nicas exclusiones de cobertura que pueden
pactarse son:
- Lesiones voluntariamente autoinfligidas o derivadas
de tentativa de autoeliminacin.
- Accidente de trabajo o enfermedad profesional de
los trabajadores asegurables que no hubieren sido
declarados por la Entidad Empleadora; cuyas lesiones
se mantendrn amparadas por el Seguro Social de
Salud a cargo del EsSalud, de acuerdo con el Art. 88
del Decreto Supremo N 009-97-SA.
- Procedimientos o terapias que no contribuyen a
la recuperacin o rehabilitacin del paciente de
naturaleza cosmtica, esttica o suntuaria, cirugas
electivas (no recuperativas ni rehabilitadoras) ciruga
plstica, odontologa de esttica, tratamiento de
periodoncia y ortodoncia; curas de reposo y del sueo,
lentes de contacto.
Sin embargo, sern obligatoriamente cubiertos
los tratamientos de ciruga plstica reconstructiva
o reparativa exigibles como consecuencia de un
accidente de trabajo o una enfermedad profesional.
- Las exclusiones previstas en el Anexo 3 del Decreto
Supremo N 009- 97-SA, reformado por el Decreto
Supremo N 001-98-SA, as como las ulteriores
modificaciones que experimenten, slo sern de
aplicacin a la cobertura de salud por trabajo de riesgo
en la medida en que sean incorporadas en norma
expresa y especfica al Seguro Complementario de
Trabajo de Riesgo.
- Es obligacin de la Entidad Empleadora informar a
la Entidad Prestadora, respecto de los cambios en el
centro de trabajo que impliquen una agravacin del
riesgo.
Cursado el aviso, la Entidad Prestadora tendr un plazo
de quince das calendario para comunicar a la Entidad
Empleadora su decisin de mantener la cobertura
sin reajuste de primas o proponer el reajuste de las
mismas o exigir la adopcin de medidas de proteccin
o prevencin a que se refiere el artculo 8 del Decreto
Supremo N 003-98-SA.
- Vencido este plazo, se entender que ha optado por
mantener la cobertura sin reajuste de primas y sin
la exigencia de medidas de proteccin o prevencin
antes sealadas.
En caso que la Entidad Empleadora no se encuentre
de acuerdo con el reajuste de las primas o con las
medidas de proteccin o prevencin exigidas, podr
resolver el contrato concertando la cobertura con otra
Entidad Prestadora, siendo de aplicacin el artculo
16.5 del Decreto Supremo N 003-98-SA.
5. Accidente que se produce en el trayecto de ida y
retorno al centro de trabajo
Una empresa que realiza actividades de riesgo segn la
normativa, nos consulta si los accidentes ocurridos en el
trayecto de ida y retorno al centro de trabajo se cubren por el
SCTR o por EsSalud.
Respuesta:
Ya se dijo que en estos casos no estamos frente a un
ASESORA LABORAL
accidente de trabajo.
En estos casos la asistencia mdica y recuperativa ser

cubierta por EsSalud o por la EPS.
En el caso de que el accidente produzca la invalidez
parcial, total o fallezca, las pensiones o indemnizaciones
sern asumidas por la ONP o la AFP, segn donde este
afiliado el trabajador.
En cambio si el accidente se produce dentro de las
instalaciones, la asistencia, mdica y recuperativa seria
cubierta por el SCTR salud de EsSalud o la EPS, compaa
de seguros.
En el caso de que el accidentado quede con invalidez
parcial, total o fallezca, las pensiones o indemnizaciones
seran asumidas por el SCTR pensin de la ONP o la
compaa de seguros.
En este caso el trabajador sera cubierto por el Seguro
Complementario de Trabajo de Riesgo (SCTR), ya que
estaba realizando actividades de riesgo. Pero en ningn
caso cubrirn los seguros sociales y el SCTR a la vez,
ya que cada una cubre diferentes cosas en diferentes
circunstancias.
6. Obligacin de afiliacin
Una empresa solicito la suscripcin del SCTR con una prestigiosa
compaa de seguro, pero estos se negaron a suscribir el contrato,
pues adujeron que la alta siniestralidad de la empresa no hacia
rentable el contrato, al respecto nos consulta si es posible que la
compaa de seguros se niegue a suscribir el contrato de SCTR por
dicho motivo.
Respuesta:
Las Entidades Prestadoras de Salud, la ONP y las
Compaas de Seguros estn obligadas a admitir la
afiliacin del centro de trabajo que lo solicite, quedando
prohibidas todo mecanismo de seleccin entre los
trabajadores.
Pueden, sin embargo, exigir examen mdico y/o
declaracin de salud previas a la celebracin del contrato
correspondiente, nicamente para delimitar la cobertura
correspondiente a los trabajadores que ostenten una
condicin de invalidez previa al seguro.
Asimismo, podrn supeditar la vigencia de la cobertura
a la adopcin de medidas de prevencin o proteccin de
cumplimiento obligatorio, incluyendo las referidas en el
artculo 24.6 del Decreto Supremo N 003-98-SA.
7. Negligencia del empleador
Un empleador nos consulta en qu casos las entidades
que contrate para brindar el SCTR tiene derecho exigir el
reembolso de lo gastado en las cobertura medicas.
Respuesta:
En caso de accidente de trabajo o enfermedad
profesional que se produzcan como consecuencia directa
D-
ASESORA LABORAL
del incumplimiento de las normas de salud ocupacional

o de seguridad industrial o por negligencia grave
imputables a La Entidad Empleadora o por agravacin
de riesgo o incumplimiento de las medidas de proteccin
o prevencin a que se refiere el artculo 8 del Decreto
Supremo N 003-98-SA; EsSalud o la Entidad Prestadora
de Salud y la ONP o la Aseguradora, cubrirn el siniestro,
pero podrn ejercer el derecho de repeticin por el
costo de las prestaciones otorgadas contra la Entidad
Empleadora.
8. Cobertura mnima del SCTR
Una empresa est interesada en contratar el SCTR, pero no
decide con cual contratar ya que todas tiene planes distintos,
por lo nos consulta cual es mnimo nivel de proteccin que
exige la ley para los trabajadores que realizan actividades de
alto riesgo.
- Asistencia y asesoramiento preventivo promocional

en salud ocupacional a la entidad empleadora y a
los asegurados. Atencin mdica, farmacolgica,
hospitalaria y quirrgica, cualquiera que fuere el
nivel de complejidad; hasta la recuperacin total
del asegurado o la declaracin de una invalidez
permanente total o parcial o fallecimiento.

El asegurado que conserve su derecho a ser atendido por
el Seguro Social en Salud con posterioridad al alta o a la
declaracin de la invalidez permanente, de acuerdo con el
artculo 7 del Decreto Supremo N 009-97-SA.
- Rehabilitacin y readaptacin laboral al asegurado
invlido bajo este seguro.
- Aparatos de prtesis y ortopdicos necesarios al
asegurado invlido bajo este seguro.
Respuesta:
Esta cobertura no comprende los subsidios econmicos

que son otorgados por cuenta del Seguro Social de Salud
segn lo previsto en:
La ley exige como mnimo, las siguientes prestaciones

para el SCTR:
Los artculos 15, 16 y 17 del Decreto Supremo N 00997-SA.
actualidad
Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en derecho del trabajo y seguridad y salud laboral. Miembro del
staff del Informativo Vera Paredes
1. Declaran das no laborables en noviembre

Mediante Decreto Supremo N 059-2016-PCM se han
declarado das no laborales, a nivel de Lima y la Provincia
Constitucional del Callao para los trabajadores del sector
pblico y privado, los das jueves 17, viernes 18 y sbado 19
de noviembre de 2016.
Precisndose que para los fines tributarios, dichos das sern
considerados hbiles.
En el sector pblico las horas dejadas de laborar sern
compensadas en los 15 primeros das inmediatos posteriores,
o en la oportunidad que establezca el Titular de cada entidad
pblica, en funcin a las necesidades de la entidad.
En el sector privado estas horas dejadas de trabajar sern
compensadas mediante acuerdo entre el empleador y sus
trabajadores, a falta de acuerdo decidir el empleador.
- Podrn realizarse pagos adelantados en forma trimestral,

semestral o anual, de acuerdo con los medios de pago
que establezca ESSALUD.
- El primer aporte debe pagarse dentro de los diez (10)
das calendarios posteriores a la fecha de suscripcin del
contrato, con lo cual se activar su vigencia a partir del
primer da hbil siguiente de efectuado el pago.
- El monto del aporte se modifica en funcin al rango de
edad o la incorporacin o exclusin de dependientes de
acuerdo a la siguiente tabla:
Rango o edad
Prima S/.
0-17
137
18-29
132
30-59
138
60+
215
Seala la norma que, los titulares de las entidades pblicas

adoptaran las medidas necesarias para garantizar el
funcionamiento de los servicios que resulten indispensables.
b. El contrato cubre a los siguientes beneficiarios:
2. Nuevo contrato potestativo con EsSalud
- EL afiliado, mayor de edad.
El jueves 18 de agosto se public en el diario oficial El

Peruano la Resolucin de Gerencia Central de Seguros y
Prestaciones Econmicas N 36-GCSPE-ESSALUD-2016,
por medio del cual se aprob nuevo contrato de seguro
potestativo denominado + Salud Seguro Potestativo.
- El cnyuge o concubino(a), en el caso del concubino(a).
Entre las principales clausulas encontramos las siguientes:

a. Aportes
- El pago del aporte es mensual, por adelantado.
D - 12
- Los hijos(as) menores de edad.

- Los hijos(as) mayores de edad incapacitados en forma
total y permanente para el trabajo.
- Los representantes de menores de edad que no estn bajo
la patria potestad de sus padres o de incapaces mayores
de edad, sujetos a interdiccin.
11
ASESORA LABORAL
JURISPRUDENCIA LABORAL
Sin registro de asistencia el empleador se

obliga al pago de lo exigido por el trabajador
Es obligacin del empleador mantener un registro de
asistencia, que en caso de reclamos de adeudos laborales
servir para verificar si el pago de la remuneracin
corresponde al tiempo de servicio prestado por el trabajador,
caso contrario el empleador estar obligado a pagar el monto
sealado por el trabajador, ya que por ley se presume como
cierto la afirmacin del trabajador respecto a su jornada de
trabajo.
As lo seal la Segunda Sala de Derecho Constitucional y
Social Transitoria de la Corte Suprema de Justicia, en la
Casacin N 3575 del Santa, en lo seguido por un trabajador
contra la Universidad Los ngeles de Chimbote, sobre pago
de beneficios sociales.
El resumen de los hechos es el siguiente: un profesor
universitario solicit el reconocimiento y pago de beneficios
sociales por un periodo de casi 10 aos de servicios, la
demandada fundamento su defensa sealando que si bien el
trabajador haba sido trabajador suyo, ste haba trabajado
menos de cuatro horas al da, por tanto no le corresponda
los beneficios sociales reclamados.
En primera instancia se le concede la razn al trabajador,
en base a que se haba acredita el prestacin personal de

servicios, hecho suficiente para revertir la carga de la prueba
hacia el demandado, siendo necesario que el empleador
demuestre el cumplimento de las normas laborales sobre
pago, cuestin que no pudo probar.
La empresa apel la sentencia y en segunda instancia se le
concede la razn a la empresa, pues segn la Sala Superior,
el trabajador no haba probado los servicios prestados que
le hagan acreedor a los derechos que solicitaba.
Sin embargo la Sala Suprema seal que no corresponda
al trabajador probar dichos hechos y era suficiente que se
constate la prestacin de servicios, y que segn el artculo
23.4 de la Ley N 29749 (NLPT) corresponde al demandado
que sea sealado como empleador, probar el cumplimento
de las normas legales y el pago entre otros.
Y a efectos de cuantificar el tiempo de labores es obligacin
del empleador mantener un registro de control de asistencia,
segn el Decreto Supremo N 004-2006-TR. Por lo que
resulta contrario a ley inclinar un medio probatorio que no
es exigible al trabajador como lo indico la Sala superior.
Por estos fundamentos la Sala Suprema declar fundado
el recurso de casacin, y actuando en sede de instancia
confirm la sentencia de primera instancia.
Modelos y Formatos
FORMULARIO DE REGISTRO
SEOR SUBDIRECTOR DE REGISTROS GENERALES DEL
MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO
DE LIMA Y CALLAO
Srvase Ud. seor Subdirector acceder a lo solicitado

por estar sujeto a ley.
S.S.D
Lima,....... de....................... del 201.....
(1).............................................................................
con RUC N ...................., con domicilio en (2) ..............
.....................................................................................
................................................... donde se realizan las
actividades de alto riesgo de(3).
.................................................................................
, debidamente representada por..................................
......, en calidad de............................, identificado con
DNI N....................., con mandato inscrito en el As:
.............., de la ficha............... del Registro.............
de los Registros Pblicos de................................, ante
usted con el debido respeto me presento y expongo:
Que, de conformidad con las disposiciones contenidas
en la R.M. N 090-97-TR/DM, D.S. N 009-97-SA y D.S.
N 003-98-SA, solicito a Ud. se me inscriba en el Registro
de Entidades Empleadoras que desarrollan actividades
de alto riesgo de la Divisin de Autorizacin, Registro
y Formalizaciones de la Subdireccin de Registros
Generales. .
POR TANTO:
SELLO Y FIRMA
Adjunto:
-
Copia del RUC.
Comprobante de Pago del Banco de la Nacin.
(1) Nombre o razn social del empleador.

(2) Domicilio dentro del trabajo en el que se realizan
actividades de alto riesgo.
(3) Actividad de alto riesgo segn Anexo N 5 del D.S. N
003-98-SA de 14/04/1998.
D - 13
ASESORA LABORAL
Indicadores Laborales
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALES
Mes de la
Obligacin
AFP
Ch/otro
Banco
05.09.2016
Efectivo, Ch/mismo
Banco, Ch/Gerencia
07.09.2016
AGOSTO - 2016
Declaracin
sin pago
con 50% inters
21.09.2016
Declaracin
sin pago
07.09.2016
Declaracin
sin pago
con 80% inters
19.10.2016
CONAFOVICER
SENATI
15.09.2016
16.09.2016
IMPUESTO A LA RENTA DE 5TA. CATEGORIA- PERIODO 2016

Renta Anual
TASA
8%
14%
17%
20%
30%
Hasta 5 UIT
Mayor a 5 UIT hasta 20 UIT
Mayor a 45 UIT
UIT
S/.3,950.00
S/.3,950.00
S/.3,950.00
S/.3,950.00
S/.3,950.00
Exceso
Hasta
S/.19,750.00
S/.79,000.00
S/.138,250.00
S/.177,750.00
S/.19,750.00
S/.79,000.00
S/.138,250.00
S/.177,750.00
Diferencia
19,750
59,250
59,250
39,500
IR Parcial
1,580
8,295
10,073
7,900
IR Total (Acumulativo)
1,540
9,835
19,908
27,808
TASA DE INTERES BANCARIO CTS

MONEDA NACIONAL
AGOS.
CONTINENTAL
COMERCIO
MONEDA INTERNACIONAL
INTERAME- SCOTIACREDITO FINANCIERO

RICANO
BANK
16
1.78
5
1.46
17
1.77
5
1.46
18
1.79
5
1.45
19
1.78
5
1.47
20
SAB
SAB
SAB
21
DOM
DOM
DOM
22
1.79
5
1.49
23
1.79
5
1.5
24
1.8
5
1.5
25
1.81
5
1.51
26
1.81
5
1.52
27
SAB
SAB
SAB
28
DOM
DOM
DOM
29
1.8
5
1.52
*
*
*
30
31
1.83
5
1.52
* Sin publicar a la fecha de cierre
4.91
4.91
4.91
4.9
SAB
DOM
4.91
5.12
5.13
5.14
5.15
SAB
DOM
5.22
*
5.22
4.08
4.09
4.07
4.07
SAB
DOM
4.07
4.07
4.07
4.06
4.08
SAB
DOM
4.08
*
4.07
2.31
2.32
2.31
2.13
SAB
DOM
2.13
2.11
2.13
2.12
2.06
SAB
DOM
1.88
*
1.87
INTERBANK
MI
BANCO
PROMEDIO
CONTINEN-TAL
COMERCIO
3.01
3.01
3.01
3.01
SAB
DOM
3.01
3.01
3.01
3.01
3.01
SAB
DOM
3.01
*
3.01
5.9
5.97
5.98
5.92
SAB
DOM
5.26
5.26
5.23
5.2
5.23
SAB
DOM
5.24
*
5.27
3.53
3.55
3.54
3.55
SAB
DOM
3.55
3.54
3.57
3.57
3.55
SAB
DOM
3.54
*
3.54
1.24
1.21
1.24
1.24
SAB
DOM
1.26
1.23
1.01
0.98
0.84
SAB
DOM
0.84
*
0.88
3
3
3
3
SAB
DOM
3
3
3
3
3
SAB
DOM
3
*
3
INTERAME- SCOTIACREDITO FINANCIERO

RICANO
BANK
0.76
0.76
0.77
0.76
SAB
DOM
0.77
0.76
0.77
0.78
0.78
SAB
DOM
0.75
*
0.74
2.41
2.38
2.38
2.39
SAB
DOM
2.25
2.09
2.09
2.09
2.09
SAB
DOM
2.14
*
2.14
FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERS LEGAL LABORAL

(CIRCULARES BCR 041-94-EF/90)(CIRCULAR BCR 006-2003-EF/90)
MONEDA NACIONAL
MONEDA EXTRANJERA
TASA
F. DIARIO
F. ACUM*
TASA
F. DIARIO
2.67%
0.00007
1.87825
0.33%
0.00001
2.70%
0.00007
1.87833
0.32%
0.00001
2.68%
0.00007
1.87840
0.33%
0.00001
2.67%
0.00007
1.87847
0.33%
0.00001
2.67%
0.00007
1.87855
0.33%
0.00001
2.67%
0.00007
1.87862
0.33%
0.00001
2.69%
0.00007
1.87869
0.33%
0.00001
2.67%
0.00007
1.87877
0.33%
0.00001
2.78%
0.00008
1.87884
0.33%
0.00001
2.79%
0.00008
1.87892
0.32%
0.00001
2.78%
0.00008
1.87899
0.32%
0.00001
2.78%
0.00008
1.87907
0.32%
0.00001
2.78%
0.00008
1.87915
0.32%
0.00001
2.79%
0.00008
1.87922
0.33%
0.00001
2.79%
0.00008
1.87930
0.33%
0.00001
*
*
*
*
*
MES
AGOSTO
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
TABLA DE MULTAS INSPECTIVAS (D.S. N 019-2006-TR)

Microempresa
F. ACUM*
0.69055
0.69056
0.69057
0.69058
0.69059
0.6906
0.69061
0.69062
0.69063
0.69063
0.69064
0.69065
0.69066
0.69067
0.69068
*
Aportes al Seguro Social de Salud
10 y
ms
0.10
0.12
0.15
0.17
0.20
0.25
0.30
0.35
0.40
0.50
0.50
Asegurado regular
Asegurado agrario
Pensionistas
0.25
0.30
0.35
0.40
0.45
0.55
0.65
0.75
0.85
1.00
1.00
Aporte al SNP
0.50
0.55
0.65
0.70
0.80
0.90
1.05
1.20
1.35
1.50
1.50
0.20
0.30
0.40
0.50
0.70
1.00
1.35
1.85
2.25
5.00
Grave
1.00
1.30
1.70
2.15
2.80
3.60
4.65
5.40
6.25
10.00
Muy Grave
1.70
2.20
2.85
3.65
4.75
6.10
7.90
9.60
11.00 17.00
No MYPE
Gravedad
Nmero de trabajadores afectados
de
la Infraccin 1 a 10 11 a 25 26 a 51 a 101 a 201 a 301 a 401 a 501 a 1000 y
50
100
200
300
400
500
999
ms
0.50
1.70
2.45
Grave
3.00
7.50
Muy Grave
5.00
10.00
D - 14
4.50
6.00
7.20
2.01
2.01
2.01
2.01
SAB
DOM
2.01
2.01
2.01
2.01
2.01
SAB
DOM
2.01
*
2.01
1.25
1.25
1.25
1.25
SAB
DOM
1.25
1.25
1.25
1.25
1.25
SAB
DOM
1.25
*
1.25
1.43
1.44
1.44
1.45
SAB
DOM
1.43
1.41
1.4
1.4
1.39
SAB
DOM
1.39
*
1.55
Monto
Al
08.02.1992
31.03.1994
30.09.1996
31.03.1997
30.04.1997
31.08.1997
09.03.2000
14.09.2003
31.12.2005
30.09.2007
31.12.2007
30.11.2010
31.01.2011
14.08.2011
31.05.2012
l/m 38.00
S/. 72.00
132.00
215.00
265.00
300.00
345.00
410.00
460.00
500.00
530.00
550.00
580.00
600.00
675.00
750.00
OTRAS REMUN. MNIMAS

Remuneracin
Monto
1,147.50
1,062.50
2,550.00
9%
4%
4%
33.17
13%
0.75%
2%
850.00
(1) Que laboran jornada mxima legal o
contractual, siempre que cumplan con eficiencia
y puntualidad normales.
a 71 a 100 y
99
ms
Leves
Leves
Contribucin al SENATI
CONAFOVICER
a 61
70
PROMEDIO
Vigencia
Del
01.01.1991
09.02.1992
01.04.1994
01.10.1996
01.04.1997
01.05.1997
01.09.1997
10.03.2000
15.09.2003
01.01.2006
01.10.2007
01.01.2008
01.12.2010
01.02.2011
15.08.2011
01.06.2012
CONTRIBUCIONES
Pequea empresa
1.06
1.06
1.06
1.06
SAB
DOM
1.06
1.06
1.06
1.06
1.06
SAB
DOM
1.1
*
1.1
MI
BANCO
REMUNERACIN MNIMA VITAL
Gravedad
de
2
3
4
5
la Infraccin 1
Gravedad
de
la Infraccin 1 a 5 6 a 10 11 a 21 a 31 a 41 a 51
20
30
40
50
60
1.88
2.08
2.07
2.08
SAB
DOM
2.05
1.97
1.96
1.96
1.95
SAB
DOM
1.94
*
1.89
INTERBANK
10.25
14.70
21.00 30.00
10.00 12.50
15.00 20.00 25.00
35.00
40.00 50.00
15.00 22.00
27.00 35.00 45.00
60.00
80.00 100.00
AFP
HORIZONTE
INTEGRA
PRIMA
PROFUTURO
Obligacin Marzo 2016
10%
10%
10%
10%
flujo
por
1.47%
1.55%
1.60%
1.69%
PrimaMixta
de
Seguros
1.25%
1.20%
1.25%
1.20%
Prima de
Seguros
1.33 %
1.33 %
1.33 %
1.33 %
PRIMA DE SEGURO Y GASTO DE SEPELIO - AFP*
Tope para aplicar la prima de seguro
S/. 9042,82
Gasto de Sepelio
* Periodos: Julio, Agosto y Setiembre de 2016
S/. 4100,63

dd
IN F O RM
RME
FONDOS MUTUOS
C.P. Luis Alberto Arroyo Correa

Contador especialista en Contabilidad Financiera, especialista en NIIF. Miembro del Staff de Asesora del Informativo Vera Paredes.
I. INTRODUCCIN
Un Fondo Mutuo o Fondo de Inversin consiste en reunir fondos
de distintos inversores, naturales o jurdicos, para invertirlos en
diferentes instrumentos financieros, responsabilidad que se
delega a una sociedad administradora que puede ser un banco
o institucin financiera.
Los fondos de inversin o fondos mutuos son una
alternativa de inversin diversificada, ya que invierten
en numerosos instrumentos, lo que reduce el riesgo,
hacindolo casi mnimo. Un fondo de inversin es
un patrimonio constituido por las aportaciones de
diversas personas, denominadas partcipes del fondo,
administrado por una Sociedad gestora responsable de su
gestin y administracin, y por una Entidad Depositaria
que custodia los ttulos y efectivo y ejerce funciones de
garanta y vigilancia ante las inversiones.
Al invertir en un fondo se obtiene un nmero de participaciones,
las cuales diariamente tienen un precio o valor liquidativo,
obtenido por la divisin entre el patrimonio valorado y el
nmero de participaciones en circulacin. El rendimiento
del fondo se hace efectivo en el momento de venta de las
participaciones, la cual puede llevarse a cabo en el momento
en que se desee.
II. CARACTERISTICAS DE LOS FONDOS MUTUOS
Para poder invertir en fondos mutuos las personas
(inversionistas) juntan su dinero (aportes) y lo entregan
a empresas administradoras de fondos que lo que hacen
es utilizar todo este (fondo) para invertirlo en diferentes
instrumentos financieros como acciones, bonos o dinero
tanto en mercados nacionales como internacionales.
Al comprar ttulos o cuotas de un fondo mutuo, se puede
ganar tanto por la distribucin de dividendos como por la
distribucin de ganancias de capital que se generan al vender
participaciones que se posee de diferentes empresas, bueno,
en el caso que las acciones de las empresas en las que el fondo
ha invertido hayan incrementado en valor (tambin pueden
decrecer en su valor y por lo tanto no seran "ganancias de
capital" sino prdidas). Tambin el inversor puede lograr
ganancias si vende sus ttulos del fondo a un precio mayor que
cuando los adquiri o puede generar un crdito tributario si al
venderlas a menor precio acepta una prdida de capital que
luego puede deducir del impuesto sobre la renta.
III. TIPOS DE FONDOS
fija, como bonos, papeles de deuda, inmobiliarios, etc. Tienen

menor riesgo de perder su valor, pero generalmente obtienen
pocas ganancias.
Renta Variable
Invierten los aportes en instrumentos de carcter de renta
variable, como acciones de empresas cotizadas en bolsa.
Tienen mayor riesgo de perder su valor, pero generalmente
obtienen altas ganancias.
Renta Mixta
Como su nombre lo indica, combinan tantos instrumentos de
renta variable y fija generando un portafolio ms balanceado
(menor riesgo). Un portafolio balanceado permite que en caso
de prdidas en uno de los instrumentos elegidos, hay mayores
posibilidades que otro tenga ganancias que equilibren las
prdidas.
Adems de estos existen otros tipos de fondos como los
internacionales que utilizan slo instrumentos financieros
cotizados en mercados del exterior, o los de corto plazo que
orientan su inversin en dinero internacional e instrumentos
de deuda de corto plazo. El mercado contina evolucionando
y creando nuevos productos, por ejemplo a raz de la reciente
integracin de mercados de valores entre Per, Chile y
Colombia, se ha creado un producto que combina acciones de
estos 3 mercados.
Los Resultados histricos
Aunque no podamos saber cul ser la rentabilidad esperada
en el futuro, podemos usar la rentabilidad histrica como una
referencia para indicarnos cul ser el desempeo del fondo
en el futuro ya sea por su composicin o por las habilidades
de la administradora de fondos al momento de la eleccin de
instrumentos y la estructuracin del fondo.
Es recomendable utilizar periodos histricos largos (3 aos o
ms) para tomar una decisin, pues consideran el desempeo
en diferentes escenarios. Si uno considera slo un ao es
muy probable que los resultados sean considerablemente
afectados por una coyuntura especfica (cambios polticos,
crisis econmica, etc.) y no nos ayudaran a tomar una eleccin
efectiva.
IV. VENTAJAS Y RIESGOS EN LOS FONDOS MUTUOS
El primer factor a considerar es el tipo de fondo. En el mercado

existen diferentes tipos de fondos mutuos en funcin de la
mezcla de instrumentos financieros utilizados para la inversin
y orientados a diferentes perfiles de inversionistas.
Cuando un inversionista aporta dinero al fondo mutuo (adquiere

cuotas), realiza una operacin denominada suscripcin, y
cuando retira su dinero del fondo realiza un rescate. Las
inversiones deben valorizarse diariamente y reflejar su valor de
liquidacin, las ganancias o prdidas potenciales o realizadas se
registran cada da.
Renta Fija
Ventajas al invertir en fondos mutuos:
Invierten los aportes en instrumentos de carcter de renta
- Sin poseer muchos conocimientos se puede acceder al

E- 1
mercado de valores.
- Con montos relativamente pequeos se invierte
indirectamente en diversos instrumentos financieros.
- Diversificacin, reduccin de riesgos individuales.
- No se requiere mucho tiempo para el seguimiento de las
inversiones.
- Liquidez, se pueden suscribir y rescatar cuotas en cualquier
momento.
Riesgos al invertir en fondos mutuos:
- No se garantiza rendimientos
- Riesgo de fluctuacin en los precios de los instrumentos de la
cartera.
- Riesgo de tipo de cambio.
- Riesgo de liquidez de los instrumentos
- Riesgo de tasa de inters, etc.
- A mayor rentabilidad esperada, mayor riesgo.
Importante:
La Superintendencia del Mercado de Valores quiso que la gente
sepa que se invierte en instrumentos de renta fija. Hay varios
tipos de riesgo cuando decides tomar una inversin. En depsitos
a plazo no hay un mercado secundario. Pero en el caso de la renta
fija s sucede eso: si compro un bono a cinco aos, en un mes
puedo venderlo en el mercado secundario. Es as que el bono
tiene un precio y que puede ganar o perder sobre ese mismo
precio. Si me quedo invertido en ese bono por cinco aos, hoy lo
compro a 100 y en cinco aos el banco me devolver mis 100 y
me habr pagado intereses o cupones. Si lo vendo en el mercado
secundario antes del vencimiento, podra tener una ganancia o
una prdida.
01/06/2015 en un fondo mutuo en el banco MIPLATA, donde

el valor de cada cuota es de S/.100 y con su dinero alcanzara a
comprar 100 cuotas. La institucin financiera invierte el dinero
de los participantes en acciones en las empresas mineras
BUSCAMINAS Y EL LINGOTE, empresas que cotizan en la
bolsa de valores.
El 30/11/2015 por un buen desempeo de las acciones de las
empresas mineras que conforman este fondo, el valor de cada
cuota es de S/.120. Donde el Sr. Gastn decide salir de este fondo
y necesita saber cunto retirara de dinero?
Solucin:
Al incrementar el valor de cada cuota a S/.120 habr tenido una
ganancia de S/.20 por cada cuota, por tal si decide salir de este
fondo puede vender sus cuotas y as retirar 100 cuotas al valor
de S/.120, lo que hace S/.12, 000 obteniendo una rentabilidad de
20% en seis meses.
Caso 2: Participacin de una empresa en fondos mutuos
La empresa MAQUINISTAS ha decidido invertir el 10/08/2015
el importe de S/.600, 000 en la adquisicin de certificados de
participacin de fondos mutuos en el banco TIOSAM, y el
28/12/2015 decide retirar su fondo y vender sus cuotas que se
encuentran en el mismo. Conociendo que la cuota el 28/12/2015
es por S/.60.00 y el 10/08/2015 la cuota tiene un valor de
S/.40.00.
Se solicita determinar cunto es el resultado obtenido despus
de haber retirado su dinero de los fondos mutuos.
Solucin:
En la adquisicin de fondos han sido en la compra 10,000 cuotas
por un valor de S/.600, 000 siendo cada cuota S/.60.00
Al retirarse del fondo el valor de cada cuota es S/.40.00; teniendo
una perdida al vender las cuotas por S/.200, 000
Caso 3: Empresa y Gerente de la misma Participan en fondos
mutuos
V. DIFERENCIA ENTRE FONDOS DE INVERSION Y FONDOS

MUTUOS
El fondo de inversin como un patrimonio autnomo para su
inversin en valores y dems activos, bajo la gestin de una
sociedad annima denominada Sociedad Administradora de
Fondos de Inversin, por cuenta y riesgo de los partcipes del
Fondo (art. 1 LFI, texto segn la Ley N 27641).
En lo que se refiere a las diferencias con los Fondos Mutuos
de Inversin, estos tienen por objeto efectuar inversiones en
valores mobiliarios, de renta fija o variable, mientras los Fondos
de Inversin tienen un campo ms amplio ya que adems de lo
mencionado, pueden canalizar sus recursos a bienes inmuebles,
desarrollar actividades productivas, as como proyectos de
inversin, con la finalidad de lograr una rentabilidad para los
inversionistas.
VI. CASOS PRCTICOS
El Sr. Villavicencio gerente general de la empresa PILATES,

invierte en fondos mutuos por un monto de S/.60, 000, as como
tambin decide hacerlo por parte de su empresa con un monto
de S/.200, 000, invierten en el banco MIPAIS, la inversin lo
realizo el 01/11/2015 teniendo una cuota al momento de la
inversin de S/.10.00 cada una para ambas inversiones.
Se solicita determinar la ganancia o prdida que obtendr al
retirar el dinero de los fondos mutuos el 31/12/2015, sabiendo
que el valor de la cuota en esta ltima fecha es de S/.20.00
Solucin:
Al momento de la inversin la cantidad de cuotas ser de:
Persona natural = 6,000 cuotas con valor unitario de S/.10.00
Persona jurdica = 20,000 cuotas con valor unitario de S/.10.00
Al momento de retirar el dinero de los fondos mutuos ser:
Persona natural = 6,000 cuotas con valor unitario de S/.20.00
Persona jurdica = 20,000 cuotas con valor unitario de S/.20.00
Caso 1: Persona natural que invierte en los fondos mutuos
Ganancia:
El Sr. Gastn posee S/.10, 000, dinero cobrado por su liquidacin

de su trabajo como dependiente y decide invertirlo el
Persona natural = S/.60, 000 (venta 120,000 costo 60,000)

Persona jurdica = S/.200, 000 (venta 400,000 costo 200,000)
E -2
Indicadores Financieros
TASAS DE INTERES PROMEDIO DEL MERCADO 2016
CIRCULAR BCR N 041-94-EF/90
AGO.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
MONEDA NACIONAL
TAMN + 1
TAMN
16.50%
16.50%
16.50%
16.49%
16.51%
16.49%
16.48%
16.45%
16.45%
16.45%
16.40%
16.44%
16.43%
16.42%
16.32%
16.32%
16.32%
16.27%
16.27%
16.27%
16.27%
16.25%
16.25%
16.25%
16.30%
16.36%
*
*
*
*
*
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
*
*
*
*
*
2,952.39
2,953.64
2,954.89
2,956.15
2,957.41
2,958.66
2,959.91
2,961.17
2,962.42
2,962.42
2,964.92
2,966.18
2,967.43
2,968.68
2,969.93
2,971.18
2,972.43
2,973.67
2,974.92
2,976.16
2,977.41
2,978.66
2,979.90
2,981.15
2,982.40
2,983.65
*
*
*
*
*
17.50%
17.50%
17.50%
17.49%
17.51%
17.49%
17.48%
17.45%
17.45%
17.45%
17.40%
17.44%
17.43%
17.42%
17.32%
17.32%
17.32%
17.27%
17.27%
17.27%
17.27%
17.25%
17.25%
17.25%
17.30%
17.36%
*
*
*
*
*
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00044
0.00044
0.00044
0.00044
0.00044
0.00044
0.00044
0.00044
0.00044
0.00044
0.00044
0.00044
*
*
*
*
*
5,374.35
5,376.75
5,379.16
5,381.57
5,383.99
5,386.40
5,388.81
5,391.22
5,393.63
5,396.04
5,398.44
5,400.85
5,403.26
5,405.67
5,408.07
5,410.47
5,412.87
5,415.27
5,417.67
5,420.06
5,422.46
5,424.86
5,427.26
5,429.66
5,432.07
5,434.48
*
*
*
*
*
18.50%
18.50%
18.50%
18.49%
18.51%
18.49%
18.48%
18.45%
18.45%
18.45%
18.40%
18.44%
18.43%
18.42%
18.32%
18.32%
18.32%
18.27%
18.27%
18.27%
18.27%
18.25%
18.25%
18.25%
18.30%
18.36%
*
*
*
*
*
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
*
*
*
*
*
* Cierre al 31 de Agosto 2016
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
LONDRES
LIBOR TASA ACTIVA
30 DAS
0.4676
SAB
DOM
0.4696
0.4703
0.4726
0.4743
0.4758
SAB
DOM
0.4779
0.4794
0.4814
0.4821
0.4833
SAB
DOM
0.4866
0.4853
0.4874
0.4879
0.4904
SAB
DOM
0.4909
0.4927
*
*
*
*
*
Desde 01/04/91

* Cierre al 31 de Agosto 2016
90 DAS
0.6534
SAB
DOM
0.6564
0.6571
0.6611
0.6646
0.6671
SAB
DOM
0.6691
0.6734
0.6801
0.6791
0.6879
SAB
DOM
0.6956
0.6971
0.7016
0.7145
0.7210
SAB
DOM
0.7335
0.7430
*
*
*
*
*
180 DAS
0.9237
SAB
DOM
0.9282
0.9274
0.9242
0.9349
0.9374
SAB
DOM
0.9514
0.9660
0.9801
0.9834
0.9938
SAB
DOM
1.0028
1.0073
1.0202
1.0319
1.0444
SAB
DOM
1.0597
1.0732
*
*
*
*
*
9,730.71
9,735.30
9,739.89
9,744.49
9,749.08
9,753.68
9,758.27
9,762.86
9,767.46
9,772.05
9,776.64
9,781.24
9,785.83
9,790.43
9,795.00
9,799.58
9,804.16
9,808.73
9,813.31
9,817.88
9,822.46
9,827.03
9,831.61
9,836.19
9,840.78
9,845.39
*
*
*
*
*
7.94%
7.94%
7.94%
7.93%
7.97%
8.00%
7.96%
7.95%
7.95%
7.95%
7.93%
7.93%
7.91%
7.89%
7.76%
7.76%
7.76%
7.75%
7.76%
7.74%
7.75%
7.72%
7.72%
7.72%
7.81%
7.85%
*
*
*
*
*
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
*
*
*
*
*
18.06879
18.07263
18.07647
18.08030
18.08415
18.08802
18.09186
18.09571
18.09956
18.10340
18.10724
18.11108
18.11491
18.11873
18.12249
18.12625
18.13002
18.13378
18.13754
18.14130
18.14506
18.14881
18.15256
18.15631
18.16010
18.16391
*
*
*
*
*
Fuente: SBS
TASAS INTERNACIONALES LIBOR 2016
AGOSTO
MONEDA EXTRANJERA
TAMEX
TAMN + 2
360 DAS
1.2250
SAB
DOM
1.2350
1.2338
1.2305
1.2465
1.2530
SAB
DOM
1.2695
1.2845
1.2934
1.2980
1.3083
SAB
DOM
1.3264
1.3289
1.3449
1.3589
1.3719
SAB
DOM
1.3859
1.3986
*
*
*
*
*
NEW YORK
BONOS DEL
PRIME RATE
TESORO
12
3.50
SAB
DOM
3.50
3.50
3.50
3.50
3.50
SAB
DOM
3.50
3.50
3.50
3.50
3.50
SAB
DOM
3.50
3.50
3.50
3.50
3.50
SAB
DOM
3.50
3.50
*
*
*
*
*
30 AOS
2.23
SAB
DOM
2.26
2.16
2.14
2.14
2.10
SAB
DOM
2.14
2.22
2.17
2.25
2.27
SAB
DOM
3.00
2.27
2.30
2.29
2.28
SAB
DOM
2.29
2.28
*
*
*
*
*
Fuente: SBS
E- 3
FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERES LEGAL EFECTIVA 2016

(CIRCULARES N 021-2007-BCRP)
AGO
DIA
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
MONEDA NACIONAL
TASA F. DIARIO F. ACUM*
2.75%
2.75%
2.75%
2.67%
2.67%
2.66%
2.66%
2.70%
2.70%
2.70%
2.70%
2.77%
2.72%
2.69%
2.64%
2.64%
2.64%
2.65%
2.67%
2.67%
2.67%
2.67%
2.67%
2.67%
2.67%
2.69%
*
*
*
*
*
0.00008
0.00008
0.00008
0.00007
0.00007
0.00007
0.00008
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00008
*
*
*
*
*
7.02483
7.02536
7.02589
7.02640
7.02640
7.02743
7.02796
7.02848
7.02900
7.02952
7.03004
7.03056
7.03109
7.03160
7.03211
7.03262
7.03313
7.03364
7.03416
7.03467
7.03518
7.03570
7.03621
7.03673
7.03725
7.03778
*
*
*
*
*
DOLAR AMERICANO Y EURO

AGO.
DIA
MONEDA EXTRANJERA
TASA
F. DIARIO F. ACUM*
0.33%
0.33%
0.33%
0.32%
0.32%
0.32%
0.32%
0.33%
0.33%
0.33%
0.32%
0.33%
0.33%
0.33%
0.33%
0.33%
0.33%
0.33%
0.33%
0.33%
0.33%
0.34%
0.34%
0.34%
0.34%
0.34%
*
*
*
*
*
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
*
*
*
*
*
* Acumulado desde el 16 de setiembre de 1992
2.03992
2.03994
2.03996
2.03998
2.03999
2.04001
2.04003
2.04005
2.04007
2.04009
2.04010
2.04012
2.04014
2.04016
2.04018
2.04020
2.04022
2.04023
2.04025
2.04027
2.04029
2.04031
2.04033
2.04035
2.04037
2.04039
*
*
*
*
*
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Fuente: SBS
Bancario al Cierre Dlar Uso SUNAT(*)

C
V
C
V
3.285
3.288
3.286
3.292
SAB
SAB
SAB
SAB
DOM
DOM
DOM
DOM
3.284
3.287
3.285
3.288
3.286
3.288
3.284
3.287
3.280
3.281
3.286
3.288
3.282
3.285
3.280
3.281
3.277
3.279
3.282
3.285
SAB
SAB
SAB
SAB
DOM
DOM
DOM
DOM
3.278
3.281
3.277
3.279
3.278
3.282
3.278
3.281
3.278
3.282
3.278
3.282
3.276
3.280
3.278
3.282
3.276
3.279
3.276
3.280
SAB
SAB
SAB
SAB
DOM
DOM
DOM
DOM
3.275
3.281
3.276
3.279
3.292
3.295
3.275
3.281
3.307
3.311
3.292
3.295
3.319
3.323
3.307
3.311
3.320
3.324
3.319
3.323
SAB
SAB
SAB
SAB
DOM
DOM
DOM
DOM
3.340
3.346
3.320
3.324
3.355
3.362
3.340
3.346
*
*
*
*
FER
FER
FER
FER
FER
FER
FER
FER
*
*
*
*
*
*
*
*
EURO
V
C
3.487
3.770
SAB
SAB
DOM
DOM
3.493
3.802
3.523
3.819
3.538
3.795
3.576
3.742
3.503
3.779
SAB
SAB
DOM
DOM
3.471
3.763
3.529
3.773
3.594
3.739
3.519
3.829
3.500
3.776
SAB
SAB
DOM
DOM
3.490
3.777
3.511
3.760
3.578
3.757
3.530
3.824
3.491
3.805
SAB
SAB
DOM
DOM
3.613
3.762
3.606
3.827
*
*
FER
FER
FER
FER
*
*
*
*
* Cierre al 31 de Agosto de 2016
INDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DE LIMA METROPOLITANA (IPC) :2015-2016

Variacin Porcentual
Promedio Mensual
MES
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
PROMEDIO
2015
116.84
117.20
118.10
118.56
119.23
119.62
2016
122.23
122.44
123.17
123.19
123.45
123.62
Mensual
2015
0.17
0.30
0.76
0.39
0.56
0.33
Acumulada
2016
2015
0.37
0.17
0.60
0.01
0.21
0.14
0.17
0.47
1.24
1.64
2.21
2.55
Anual*
2016
0.37
0.55
1.15
1.16
1.37
1.51
2015
2016
3.07
2.77
3.02
3.02
3.37
3.54
4.61
4.47
4.30
3.91
3.54
3.34
Fuente: INEI
INDICE DE PRECIOS AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL (IPM) :2015-2016

Promedio Mensual
MES
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
PROMEDIO
2015
101.16
101.51
102.21
102.16
102.55
102.82
2016
104.13
104.37
104.07
103.37
103.29
103.86
Variacin Porcentual
Mensual
2015
-0.31
0.35
0.69
-0.05
0.38
0.26
2016
0.03
0.23
-0.29
-0.67
0.08
0.56
E -4
Acumulada
2015
-0.31
0.04
0.73
0.68
1.06
1.32
Anual*
2016
0.03
0.26
-0.03
-0.71
-0.78
-0.23
2015
1.13
1.28
1.59
1.48
1.68
2.1
Fuente: INEI
2016
2.94
2.82
1.82
1.18
0.72
1.02
IN F O RM E
PROCEDIMIENTO PARA SOLICITAR
FRACCIONAMIENTO Y/O APLAZAMIENTO DE
DEUDA TRIBUTARIA ADUANERA
por la universidad ESAN, con estudios de post grado en Gestin del Comercio Internacional - ADEX. Miembro del staff del Informativo Vera Paredes
I. INTRODUCCIN
De acuerdo a lo establecido en el artculo 36 del
Cdigo Tributario, el contribuyente tiene la posibilidad
de fraccionar y/o aplazar su deuda tributaria, esto en
atencin a que en muchos casos no cuentan con liquidez
para poder realizar el pago de la deuda de manera
inmediata. En consecuencia, en virtud a lo antes sealado,
la Administracin Tributaria (Sunat) est facultada para
poder conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para
el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que
lo solicite, siempre que dicho deudor cumpla con los
requerimientos o garantas que establece la normatividad
pertinente.
En materia aduanera est regulado en la Ley General de
Aduanas Decreto Legislativo N 1053 y sus modificatorias,
Reglamento de la Ley General de Aduanas, aprobado por
Decreto Supremo N 010-2009-EF y modificatorias y en
el procedimiento INPCFA-PE.02.03 y sus modificatorias
(Antes IFGRA-PE.23): fraccionamiento y/o aplazamiento
de la deuda tributaria aduanera.
Es preciso sealar que la denominacin para este
procedimiento es de Aplazamiento y/o Fraccionamiento
de la deuda tributaria con carcter particular. A
continuacin detallaremos el procedimiento y pasos a
seguir para acceder al referido procedimiento.
II.
QU
ES
EL
FRACCIONAMIENTO
PARTICULAR?
TRIBUTARIO
Es un beneficio tributario otorgado por ADUANAS al amparo

del Art. 36 del Cdigo Tributario, para autorizar al deudor
tributario la ejecucin del pago de deudas generadas en
aplicacin de la Ley General de Aduanas y la Ley de Delitos
Aduaneros (excepto deudas administrativas) en cuotas
mensuales sujetas a un inters a rebatir, equivalente al
80% TIM (Tasa de Inters Moratorio).
III. QUINES PUEDEN ACOGERSE A ESTE BENEFICIO
TRIBUTARIO?
Deudas provenientes de la prdida de un Aplazamiento

y/o Fraccionamiento particular.
Deudas provenientes de un fraccionamiento general o
particular vigente.
Las costas generadas en el procedimiento de cobranza
coactiva.
Las deudas liquidadas en las Declaraciones nicas de
Importacin con una antigedad menor a seis meses,
contados a partir del da siguiente de su numeracin.
Deudas respecto de las cuales el solicitante haya
realizado libramiento indebido de cheques.
Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa
y Cargos, con una antigedad menor a dos (02) meses
computados desde la fecha de su exigibilidad para el
pago.
Las Liquidaciones de Cobranza que contengan adeudos
por devoluciones indebidas o en exceso derivadas
del rgimen simplificado de restitucin de derechos
arancelarios.
V. QU REQUISITOS DEBE CUMPLIR EL DEUDOR PARA
ACOGERSE A ESTE BENEFICIO TRIBUTARIO?
El deudor puede acogerse presentando su solicitud ante
la oficina de Trmite Documentario de la Sunat aduanas
ms cercanas a su domicilio actual. Las solicitudes podrn
contener una o varias deudas originadas en una misma
Intendencia de Aduana, sin embargo el fraccionamiento
se otorgar individualmente por cada deuda.
La solicitud debe ser llenada en letra imprenta. Asimismo,
constar en original y una copia. La documentacin que
debe acompaar a la solicitud es la siguiente:
Personas Naturales:
Copia simple del DNI u otro documento de identidad.
Personas Jurdicas:
Copia simple del poder del representante legal o
apoderado emitido, ante Notario Pblico e inscrito en
los Registros Pblicos.
Las personas naturales o jurdicas cuyo RUC no tenga la

condicin de NO HABIDO y que tengan deudas tributarias
en moneda nacional o extranjera, cuya recaudacin est
a cargo de ADUANAS; as como, el tercero que podr
acogerse si acredita su legtimo inters econmico.
Copia simple del DNI u otro documento de identidad

del Representante Legal o apoderado.
Dicha deuda (deuda tributarias posible o factibles de ser

sujeta al presente procedimiento) es el monto resultante
de la suma de los derechos arancelarios y dems tributos,
multas e intereses moratorios y/o compensatorios, as
como recargos en caso que hubiesen sido devengados.
Copia de los documentos que originaron el adeudo:

Cargo, Resolucin de Determinacin, Resolucin de
Multa, D.U.I., Liquidacin de Cobranza y Cdula de
Notificacin, otros documentos provenientes de
prdidas de fraccionamientos
IV. QU DEUDAS NO PODRN ACOGERSE AL BENEFICIO?
Copia de los pagos a cuenta o pagos de cuotas de otros

fraccionamientos, de ser el caso.
No podrn acogerse al Aplazamiento y/o Fraccionamiento

dispuesto por Art. 36 del Cdigo Tributario:
Ambas personas deben presentar adicionalmente:
Copia del desistimiento presentado ante el rgano o

F- 1
instancia que est resolviendo la impugnacin, en los casos que

la deuda aduanera materia del acogimiento haya sido objeto
de recurso impugnativo ante una Intendencia de Aduana o el
Tribunal Fiscal. En caso de encontrarse en revisin o demanda
contencioso administrativa interpuesta ante el Poder Judicial
deber adjuntarse, Copia del Escrito de Desistimiento
decepcionado por el Poder Judicial, el cual deber contar con
firma legalizada por el Secretario de la Sala correspondiente.
Liquidacin de Cobranza cancelada donde se registre el

pago de las costas y gastos originados en el procedimiento
de cobranza coactiva
VI. CMO SE APRUEBA EL FRACCIONAMIENTO?

Luego de presentar la solicitud y si la deuda no excede las
100 UIT, el rea de fraccionamiento tiene un plazo mximo
de cinco (5) das para la evaluacin de proceder se proceder
a notificar el cronograma de pagos correspondiente a su
domicilio fiscal y a su direccin electrnica si la hubiese
consignado en el formato de la solicitud.
F -2
Ofrecimiento de garanta si la deuda supera las 100 UIT

y el deudor tiene medida cautelar trabada por cobranza
coactiva.
Presentacin de las garantas en los casos previstos en el
Procedimiento Especfico INPCFE-PE.02.03.
Los deudores que decidan acogerse a este beneficio debern
presentar su solicitud en las intendencias de aduana
(trmite documentario) en cuya jurisdiccin se encuentre su
domicilio actual, llenando en letra imprenta el formato que
se muestra a continuacin:
El pago de las cuotas fraccionadas se efectuar ste en las

entidades bancarias autorizadas, excepto el banco de La
Nacin.
Si la deuda supera las 100 UIT, se notificar al deudor
para que presente la garanta ofrecida en un plazo de 30
das, debiendo cumplir con los pagos establecidos en el
cronograma en mencin.
Para este caso, como bien mencionbamos, se presenta

una garanta y luego de presentada y aceptada dicha
garanta, el rea de recaudacin aprobar la solicitud de
aplazamiento y/o fraccionamiento.
Los deudores podrn presentar su solicitud en la
intendencia de aduana cercana a su domicilio, en
este caso, la intendencia de aduana que recepciona la
solicitud trasladar el expediente a la aduana a cargo de
su cobranza, para la evaluacin, emisin del cronograma
de pago y la notificacin administrativa por el rea de
recaudacin en el plazo de 10 das tiles.
El deudor tributario tendr un plazo de 30 das tiles,
contados a partir del da siguiente de presentada su
solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento tributario
para formalizar las garantas ofrecidas.
Estas garantas sern presentadas en la intendencia de
aduana donde se present la solicitud de fraccionamiento,
debiendo ser remitidas para su evaluacin y aceptacin
al rea de recaudacin de las intendencias de aduana
donde se origin la deuda.
El rea de recaudacin se encargar de emitir el
cronograma de pagos, especificando en el mismo la
siguiente informacin:
El aplazamiento se conceder slo dentro del

fraccionamiento otorgado por un plazo mximo de seis
(06) meses.
En este caso el aplazamiento ser computado dentro de

los primeros meses del fraccionamiento.
VIII. QUE GARANTAS SON PLICABLES?
La deuda tributaria materia del fraccionamiento deber
estar respaldada con las siguientes garantas:
Carta fianza
bancaria
Otorgada a favor de Aduanas y debe ser Irrevocable,

solidaria, incondicional y de realizacin automtica,
sin beneficio de excusin. Plazo de vigencia no
menor a 6 meses, debiendo renovarse hasta el da
de su vencimiento.
Pliza de
caucin
Emitida por una Compaa de Seguros debidamente

autorizada a favor de aduanas, la que tendr los
mismos requisitos de la Carta Fianza y debe precisar
que garantiza el cumplimiento de las obligaciones
asumidas por el deudor, asimismo, el deudor debe
adjuntar copia del comprobante de pago de la prima
pactada.
Hipoteca
Otorgada por el deudor o un tercero que sea

propietario del inmueble, debiendo ser el valor de
tasacin del bien inmueble dado en garanta, mayor
en un 50% al monto que exceda las 100 UIT
Prenda con
entrega
jurdica
Otorgada por el deudor o un tercero que sea

propietario del bien mueble, debiendo ser el valor de
tasacin del referido bien dado en garanta, mayor
en un 50% al monto que exceda las 100 UIT. Los
bienes materia de prenda debern estar asegurados
con una Pliza de Seguros, cuya cobertura sea contra
todo tipo de riesgo, endosndose a favor de ad
Certificado
bancario
en moneda
extranjera
Emitido al portador y entregado en custodia a la

Superintendencia Nacional de Aduanas. Debiendo
mantenerse vigente durante el perodo del
fraccionamiento.
Nmero de las liquidaciones de cobranza emitidas.

Monto de la deuda actualizada
Nmero de cuotas a fraccionar
Monto de la cuota y fecha de vencimiento.
El tipo de garanta de ser el caso.
Inters de fraccionamiento calculado a la fecha de
vencimiento de cada cuota.
En el caso que la deuda tributaria se encuentre en
cobranza coactiva, no se levantarn las medidas cautelares
trabadas o las que estn en ejecucin, ni se suspender
la cobranza coactiva, en tanto el rea de recaudacin
respectiva, no haya notificado al deudor la aprobacin
de la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento.
VII. EN QU PLAZOS PUEDE FRACCIONARSE UNA
DEUDA?
El nmero de meses aplicable al pago de la deuda materia
de fraccionamiento se determinar individualmente por
cada solicitud de fraccionamiento en funcin del importe
de la deuda, de esta manera tenemos:
DEUDA EN UIT
MESES
GARANTA
Hasta 15
Hasta 36
Sin garanta
Ms de 15 hasta 35
Hasta 48
Sin garanta
Ms de 35 hasta 50
Hasta 60
Sin garanta
Ms de 50 hasta 100
Hasta 72
Sin garanta
Ms de 100
Hasta 72
Con garanta
Las solicitudes de fraccionamiento presentadas por un

mismo deudor tributario cuyas deudas sean mayores a
100 UIT debern estar garantizadas por el exceso.
El nmero mximo de cuotas para el fraccionamiento de
la deuda tributaria ser hasta 72 cuotas mensuales.
Es importante considerar que las garantas mencionadas

anteriormente solo servirn para acogerse a este
beneficio, y el monto de las mismas ser siempre
expresado en dlares de los Estados Unidos de Norte
Amrica.
Para las deudas expresadas en moneda nacional se
aplicar el tipo de cambio venta de la fecha de emisin
del cronograma de pagos. El deudor puede ofrecer y
otorgar alternativa o acumulativamente, las garantas
descritas el numeral anterior hasta cubrir el exceso de
las 100 UIT.
Adicionalmente a ello cabe mencionar que en el caso de
la carta fianza, pliza de caucin y certificado bancario el
monto en moneda extranjera podr renovarse en razn
de las cuotas pendientes de pago.
Los deudores que tengan deudas liquidadas en las
Declaraciones nicas de Importacin con una antigedad
mayor a 6 meses y manifiesten su voluntad de acogerse al
presente fraccionamiento, debern presentar carta fianza
bancaria por el monto total de la deuda a fraccionar.
Asimismo, los deudores que hayan perdido
fraccionamientos de carcter general y manifiesten su
voluntad de acogerse al beneficio, mantendrn el mismo
tipo de garanta por el total de la deuda a fraccionar.
Para el caso de adeudos que se encuentren debidamente
garantizados en virtud de un rgimen aduanero suspensivo
o temporal, podrn acogerse a este fraccionamiento
F- 3
presentando obligatoriamente carta fianza bancaria por

el monto total de la deuda a fraccionar.
IX. CUL ES EL MONTO DE LA CUOTA MNIMA?
Al respecto el dispositivo normativo indica lo siguiente:
PERSONAS NATURALES
0.03 UIT
PERSONA JURDICAS
0.15 UIT
Para este ao 2016 en base a la UIT que es de S/

3950.00 soles
Personas Naturales
0.03 (3950)= S/119.00 soles
Persona Jurdicas
0.15 (3950)= S/ 593.00 soles
Todas las cuotas del fraccionamiento vencern el ltimo

da hbil de cada mes.
X. CUL ES LA TASA DE INTERS APLICABLE?
La Administracin Tributaria deber aplicar a la deuda
materia de aplazamiento y/o fraccionamiento un inters
que no sea inferior al 80 % ni mayor a la tasa de inters
moratorio (TIM) a que se refiere el artculo 33 del Cdigo
Tributario, que indica lo siguiente:
El monto del tributo no pagado dentro de los plazos
indicados, devengar un inters equivalente a la Tasa de
Inters Moratorio (TIM), la cual no podr exceder del 10
% por encima de la tasa activa del mercado promedio
mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la
Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil
del mes anterior.
El pago de las cuotas del fraccionamiento sern
cancelados de acuerdo al cronograma de pagos.
Dichos pagos se realizar en efectivo, cheque de gerencia
o certificado en las entidades bancarias autorizadas.
Las cuotas canceladas con fecha posterior a su vencimiento
estn sujetas a la Tasa de Inters Moratorio (TIM) por
pago extemporneo, la cual se aplicar al monto de la
cuota vencida por el nmero de das transcurridos.
A efectos de la cancelacin de la deuda conforme al
cronograma de pagos, cada cuota cancelada dentro
del fraccionamiento se imputar en primer lugar, si lo
hubiere, al inters moratorio y luego al tributo o multa,
de ser el caso.
El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y el
perodo por el cual realiza el pago.
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacin,
el pago parcial que corresponda a varios tributos o
multas del mismo periodo se imputar, en primer lugar, a
la deuda tributaria de menor monto y as sucesivamente
a las deudas mayores.
Una vez cancelada la ltima cuota, el mdulo del
Sigad (sistema de la Sunat) automticamente dar por
cancelado el adeudo.
Se considera pago oportuno de la cuota mensual de

fraccionamiento, aquel que se realice hasta el ltimo
da hbil del mes siguiente al que corresponde el
vencimiento de dicha cuota, siempre que el deudor
pague los intereses correspondientes por los das de
retraso.
Los bienes constituidos en garanta resulten afectados
con gravmenes judiciales o extrajudiciales de
caracteres definitivos e inscribibles; o cuando sufran
destruccin o deterioro considerable que disminuya
el valor de la garanta, salvo que se sustituyan por
otra garanta en un plazo igual al previsto para su
presentacin inicial.
No se presente o renueve ante aduanas la carta fianza,
pliza de caucin o certificado bancario en moneda
extranjera hasta la misma fecha de su vencimiento.
La pliza de seguro de la prenda quede sin efecto o
no se renueve hasta la fecha de su vencimiento por
cualquier causa.
Se haya vencido el plazo del aplazamiento concedido
y el deudor no cumpla con pagar oportunamente el
ntegro del inters generado durante el aplazamiento
en la primera cuota.
XII. CULES SON LOS EFECTOS DE LA PRDIDA DEL
FRACCIONAMIENTO?
Si el deudor pierde el fraccionamiento el rea de
recaudacin dispondr la notificacin al interesado de
la resolucin administrativa que declarar la prdida
del beneficio de aplazamiento y/o fraccionamiento
tributario, otorgndole un plazo de 20 das hbiles, para
la presentacin de reclamacin por parte del deudor.
La reclamacin ser resuelta por el rea de recaudacin
que otorg el aplazamiento y/o fraccionamiento
tributario.
Si se diera el caso que al vencimiento de dicho plazo,
el deudor no ha interpuesto reclamacin, el rea de
recaudacin automticamente dispondr la ejecucin
de garantas y/o las medidas de cobranza coactiva por la
totalidad de la amortizacin e intereses correspondientes
que estuvieran pendientes de pago.
Finalmente al producirse la prdida del fraccionamiento,
automticamente se anularn las liquidaciones de
cobranzas pendientes de pago y el rea de recaudacin
emitir el reporte determinando el saldo de la deuda
para la ejecucin de las garantas presentadas.
De no existir garantas, el citado reporte y la liquidacin
de cobranza original acompaada de la constancia
de notificacin original de la resolucin que declara
la prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento,
sern remitidos al ejecutor coactivo para su cobranza
respectiva.
En conclusin, de ser el caso, se ejecutan las garantas
presentadas o se remiten los actuados al Ejecutor
Coactivo para las acciones de cobro coactivo del
adeudo.
XI. CUNDO SE PIERDE EL FRACCIONAMIENTO?

El deudor perder el fraccionamiento concedido, cuando:
No pague oportunamente 2 cuotas consecutivas.
F -4
CON LA APROBACIN DE LAS SOLICITUDES DE ACOGIMIENTO

A ESTOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS SE SUSPENDERN TODOS
LOS PROCEDIMIENTOS DE COBRANZA COACTIVA.
ASESORA DERECHO COMERCIAL
IN F O RM E
PROCEDIMIENTO CONCURSAL PERUANO

Enver Damin de la Cruz
Contador Pblico y Abogado egresado de la UNMSM, con Especializacin en Derecho Tributario. Miembro del staff del Informativo Vera Paredes
1. Cul es el objetivo de la ley del sistema

concursal?
4. Cul es el patrimonio comprendido en el

concurso?
Respuesta:
Respuesta:
El objetivo del Sistema Concursal es la recuperacin del crdito

mediante la regulacin de procedimientos concursales que
promuevan la asignacin eficiente de recursos a fin de conseguir
el mximo valor posible del patrimonio del deudor.
El patrimonio comprende la totalidad de bienes, derechos y

obligaciones del deudor concursado, con excepcin de sus
bienes inembargables y aquellos expresamente excluidos por
leyes especiales.
2. Cul es la finalidad de los procedimientos

concursales?
Respuesta:
Tienen por finalidad propiciar un ambiente idneo para la
negociacin entre los acreedores y el deudor sometido a concurso,
que les permita llegar a un acuerdo de reestructuracin o, en
su defecto, a la salida ordenada del mercado, bajo reducidos
costos de transaccin.
3. Cules son las definiciones a aplicar en el
sistema concursal?
Respuesta:
Sistema Concursal.- El Sistema Concursal est conformado
por las normas aplicables a los procedimientos concursales,
por los agentes que intervienen en los procedimientos
concursales, as como por las Autoridades Administrativas y
Judiciales a las que la Ley y/o sus normas complementarias o
modificatorias asigne competencia.
El deudor cuyo patrimonio se encuentre sujeto al rgimen

de sociedad de gananciales deber sustituir dicho rgimen
por el de separacin de patrimonios, de conformidad con
las exigencias y formalidades previstas en las normas de
orden civil, con el objeto de permitir la identificacin exacta
de los bienes que integrarn su patrimonio comprendido
en el procedimiento. Esta condicin constituye requisito
de admisibilidad para el caso del deudor que pretenda su
sometimiento al rgimen concursal.
En caso de que fuera emplazado un deudor sujeto al rgimen
de sociedades gananciales y se declarara su sometimiento
al rgimen concursal, deber proceder a satisfacer la
exigencia prevista en el prrafo anterior de manera previa
a la convocatoria a la junta de acreedores que disponga la
Comisin. Durante la tramitacin de este procedimiento y
en tanto la exigencia no se satisfaga, los plazos quedarn
suspendidos y no ser de aplicacin la suspensin de
exigibilidad de obligaciones y el marco de proteccin legal
del patrimonio, regulados en los Artculos 17 y 18 de la Ley
General del Sistema Concursal.
En las sucesiones indivisas formarn parte de la masa
Concursal los bienes materia de la herencia.
Deudor.- Persona natural o jurdica, sociedades conyugales y

sucesiones indivisas. Se incluye a las sucursales en el Per de
organizaciones o sociedades extranjeras. Para efectos de la
presente Ley, se considerar como deudores susceptibles de
ser sometidos al procedimiento concursal solo a aquellos que
realicen actividad empresarial en los trminos descritos en la
presente ley."
Base legal.- Artculo 14 de la Ley N 27809-Ley General del

Sistema Concursal.
Acreedor.- Persona natural o jurdica, sociedades conyugales,

sucesiones indivisas y otros patrimonios autnomos que sean
titulares de un crdito.
Cualquier deudor podr solicitar el inicio del Procedimiento

Concursal Ordinario siempre que acredite encontrarse en,
cuando menos, alguno de los siguientes casos:
Crdito.- Derecho del acreedor a obtener una prestacin

asumida por el deudor como consecuencia de una relacin
jurdica obligatoria.
a) Que ms de un tercio del total de sus obligaciones se

encuentren vencidas e impagas por un perodo mayor a
treinta (30) das calendario;
Junta.- Junta de Acreedores.
b) Que tenga prdidas acumuladas, deducidas las reservas, cuyo

importe sea mayor al tercio del capital social pagado.
Crdito concursal: Crdito generado hasta la fecha de

publicacin establecida en el Artculo 32 de la Ley General del
Sistema Concursal.
Crdito post - concursal: Crdito generado con posterioridad
a la fecha de publicacin establecida en el Artculo 32 de la Ley
General del Sistema Concursal.
5. Cmo se inicia el procedimiento concursal

ordinario a solicitud del deudor?
Respuesta:
En caso de que la solicitud sea presentada por el deudor, ste

expresar su peticin de llevar a cabo una reestructuracin
patrimonial o uno de disolucin y liquidacin, de ser el caso,
teniendo en cuenta lo siguiente:
a) Para una reestructuracin patrimonial, el deudor deber
G- 1
acreditar, mediante un informe suscrito por su representante

legal y por contador pblico colegiado, que sus prdidas
acumuladas, deducidas las reservas, no superan al total de
su capital social pagado. El deudor tambin especificar los
mecanismos y requerimientos necesarios para hacer viable su
reflotamiento, y presentar una proyeccin preliminar de sus
resultados y flujo de caja por un perodo de dos (2) aos.
b) De no encontrarse en el supuesto del inciso a) precedente, el

deudor slo podr solicitar su disolucin y liquidacin, la que se
declarar con la resolucin que declara la situacin de concurso
del deudor.
Si el deudor solicita su acogimiento al Procedimiento Concursal
Ordinario al amparo del literal a) del punto precedente, pero
tiene prdidas acumuladas, deducidas reservas, superiores al
total de su capital social, slo podr plantear su disolucin y
liquidacin.
La solicitud que se sustente en una situacin distinta de las
sealadas en el prrafo precedente ser declarada improcedente.
Las personas naturales, sociedades conyugales o sucesiones
indivisas debern cumplir, adems, al menos uno de los
siguientes supuestos:
a) Que ms del 50% de sus ingresos se deriven del ejercicio de una
actividad empresarial desarrollada directamente y en nombre
propio por los mencionados sujetos.
b) Que ms de las dos terceras partes de sus obligaciones se
hayan originado en la actividad empresarial desarrollada
por los mencionados sujetos. Se incluye para estos efectos,
las indemnizaciones y reparaciones por responsabilidad civil
generadas por el ejercicio de la referida actividad.
Base legal.- Artculo 24 de la Ley N 27809-Ley General del Sistema
Concursal.
6. Cmo se inicia el procedimiento concursal
ordinario a solicitud de acreedores?
Respuesta:
Uno o varios acreedores impagos cuyos crditos exigibles se
encuentren vencidos, no hayan sido pagados dentro de los
treinta (30) das calendario siguientes a su vencimiento y que,
en conjunto, superen el equivalente a cincuenta (50) Unidades
Impositivas Tributarias vigentes a la fecha de presentacin,
podrn solicitar el inicio del Procedimiento Concursal Ordinario
de su deudor. El desistimiento de alguno de los acreedores que
present la solicitud, luego de emplazado el deudor, no impedir
la continuacin del procedimiento.
Difundido el procedimiento concursal, y en cuanto subsista el
trmite del mismo, se suspender la disolucin y liquidacin
del deudor al amparo de las disposiciones establecidas en
la Ley General de Sociedades, quedando dicho deudor y sus
representantes sujetos a las reglas de la Ley N 27809.
La solicitud deber indicar el nombre o razn, domicilio real y la
actividad econmica del deudor con una declaracin jurada del
acreedor sobre la existencia o inexistencia de vinculacin con su
deudor. Acompaar copia de la documentacin sustentatoria
de los respectivos crditos e indicar el nombre o razn
social, domicilio y, de ser el caso, el nombre y los poderes del
representante legal del solicitante.
Concursal.
7. Cundo se inicia la reestructuracin patrimonial?
Respuesta:
Cuando la Junta decida la continuacin de las actividades del
deudor, ste ingresar a un rgimen de reestructuracin patrimonial
por el plazo que se establezca en el Plan de Reestructuracin
correspondiente, el cual no podr exceder de la fecha establecida
para la cancelacin de todas las obligaciones en el cronograma de
pago de las obligaciones incorporado en el mencionado Plan.
Concursal.
8. Cul es el rgimen de administracin durante la
reestructuracin patrimonial?
Respuesta:
La Junta acordar el rgimen de administracin temporal del
deudor durante su reestructuracin patrimonial. Para este
efecto, podr disponer:
a) La continuacin del mismo rgimen de administracin;
b) La administracin del deudor por un Administrador inscrito ante
la Comisin; o,
c) Un sistema de administracin mixta que mantenga en todo o en
parte la administracin del deudor e involucre obligatoriamente
la participacin de personas naturales y/o jurdicas designadas
por la Junta.
Si la Junta opta por mantener el mismo rgimen de
administracin, los directores, gerentes, administradores y
representantes del deudor podrn permanecer en sus cargos
hasta la conclusin de la reestructuracin, sin necesidad de
ratificacin al trmino del perodo que se hubiese establecido en
el estatuto social del deudor o en el rgimen de poderes, salvo
que la Junta vare dicho acuerdo.
En este supuesto, la Junta podr designar hasta dos
representantes que tendrn la facultad de asistir a las sesiones
del Directorio, o el rgano que haga sus veces segn la naturaleza
del deudor, con derecho a voz y a requerir informacin relativa a
las actividades del deudor que estimen conveniente.
Si la Junta opta por la alternativa prevista en el literal b) del
primer prrafo la administracin designada sustituir de pleno
derecho en sus facultades legales y estatutarias a los directores,
gerentes, representantes legales y apoderados del deudor, sin
reserva ni limitacin alguna, pudiendo celebrar toda clase de
actos y contratos.
Si la Junta opta por el rgimen de administracin mixto,
designar a las personas que ocuparn los cargos administrativos
y directivos que considere pertinentes. El Presidente de la Junta,
bajo responsabilidad, informar a la Comisin, dentro del plazo
de quince (15) das de adoptado el acuerdo, sobre la nueva
estructura organizativa del deudor concursado, el nombre de
los responsables de cada cargo y su fecha de designacin. Las
personas que gocen de facultades de representacin del deudor
mantendrn dichas facultades hasta que las mismas sean
revocadas.
Los representantes designados por la Junta tienen las facultades
generales y especiales de representacin establecidas en el
Cdigo Procesal Civil desde el momento de su designacin, salvo
acuerdo en contrario.
Todo lo mencionado en el rgimen de administracin durante
la reestructuracin patrimonial sern aplicables a las personas
jurdicas constituidas bajo cualquier forma contemplada en la
legislacin nacional, as como a toda organizacin comprendida
dentro de los alcances de la Ley del Sistema Concursal.
Cualquiera sea el rgimen de administracin elegido, la

administracin designada se encuentra en la obligacin de
remitir la informacin que oportunamente indique la Comisin.
El incumplimiento genera responsabilidad personal de quienes
ejercen el cargo, la misma que puede dar lugar a la imposicin
de una sancin que va desde la amonestacin hasta cincuenta
(50) UIT.
Concursal.
9. Cules son las atribuciones de la Junta de
Acreedores durante la reestructuracin?
Respuesta:
Durante la reestructuracin quedar en suspenso la competencia
de la Junta de Accionistas o de Asociados o el titular, cuyas
funciones sern asumidas por la Junta de acreedores.
La Junta de Acreedores, por s sola, podr adoptar todos los
acuerdos necesarios para la administracin y funcionamiento
del deudor durante el procedimiento, inclusive la aprobacin
de balances, transformacin, fusin o escisin de la sociedad,
cambio de razn, objeto o domicilio social, as como los que
importen modificaciones estatutarias incluyendo aumentos de
capital por capitalizacin de crditos.
El estatuto del deudor bajo reestructuracin patrimonial
mantiene su vigencia, siempre que no se oponga a los acuerdos
de la Junta de Acreedores o la Ley. La Junta de acreedores
sustituye en todas sus funciones, derechos y atribuciones al
rgano societario de mxima jerarqua.
Concursal.
10. Cul es el plazo para aprobar el Plan de
Reestructuracin Patrimonial?
Respuesta:
Acordada la continuacin de las actividades del deudor, la Junta
de Acreedores deber aprobar el Plan de Reestructuracin en
un plazo no mayor de sesenta (60) das.
La administracin del deudor podr presentar a la Junta ms de
una propuesta de Plan de Reestructuracin.
Si la Junta no aprueba el Plan dentro del plazo referido, ser de
aplicacin la Disolucin y Liquidacin por la Comisin.
Concursal.
11. Cul
es el Contenido
Reestructuracin Patrimonial?
del
Plan
de
Respuesta:
El Plan de Reestructuracin es el negocio jurdico por el cual la
Junta define los mecanismos para llevar a cabo la reestructuracin
econmico financiera del deudor, con la finalidad de extinguir
las obligaciones comprendidas en el procedimiento y superar
la crisis patrimonial que origin el inicio del mismo, en funcin
a las particularidades y caractersticas propias del deudor en
reestructuracin.
El Plan de Reestructuracin podr detallar:
a) Balance General a la fecha de elaboracin del Plan de
Reestructuracin,

b) Acciones que se propone ejecutar la administracin.
c) Relacin de las obligaciones originadas hasta la publicacin, aun

cuando tengan la calidad de contingentes o no hubieren sido
reconocidas por ser materia de impugnacin.
d) Propuestas para el financiamiento de la inversin requerida para
la continuacin de la actividad del deudor.
e) Poltica laboral a adoptarse.
f) Rgimen de intereses.
g) Presupuesto que contenga los gastos y honorarios de la
administracin.
h) Estado de Flujos Efectivo proyectado al tiempo previsto para
el pago de la totalidad de las obligaciones comprendidas en el
procedimiento.
El Plan de Reestructuracin deber incluir, bajo sancin de
nulidad, un cronograma de pagos que comprenda la totalidad
de las obligaciones adeudadas hasta la fecha de la difusin
del concurso, con prescindencia de si dichas obligaciones han
sido reconocidas en el procedimiento. El cronograma de pagos
deber especificar el modo, monto, lugar y fecha de pago de los
crditos de cada acreedor. Igualmente, establecer un rgimen
de provisiones de los crditos contingentes.
En dicho cronograma de pagos se deber precisar, bajo sancin
de nulidad del Plan, que de los fondos o recursos que se destinen
al ao para el pago de los crditos, por lo menos un 30% se
asignar en partes iguales al pago de obligaciones laborales que
tengan el primer orden de preferencia. La determinacin del
pago en partes iguales implica que el derecho de cobro de cada
acreedor laboral se determine en funcin del nmero total de
acreedores laborales reconocidos en dicha prelacin.
La Junta aprobar el Plan de Reestructuracin observando en
primera convocatoria, con el voto de acreedores que representen
crditos por un importe superior al 66,6% del monto total de los
crditos reconocidos por la Comisin. En segunda convocatoria
los acuerdos se adoptarn con el voto favorable de acreedores
representantes de un importe superior al 66,6% del total de
los crditos asistentes, y deber ser suscrito en el mismo acto
por el Presidente de la Junta, en representacin de todos los
acreedores, y la administracin designada o la que se designe
para tales efectos.
Concursal
12. Qu pasa si la administracin advierte que no
es posible la reestructuracin patrimonial del deudor?
Respuesta:
Cuando la administracin advierta que no es posible la

reestructuracin patrimonial del deudor, convocar de
inmediato a la Junta para que se pronuncie sobre el inicio de la
disolucin y liquidacin. Igual facultad podr ser ejercida por el
o los acreedores que representen cuando menos el 30% de los
crditos reconocidos.
Para la adopcin del acuerdo a que se refiere el prrafo anterior
se requiere mayoras calificadas, que adoptarn, en primera
convocatoria, con el voto de acreedores que representen
crditos por un importe superior al 66,6% del monto total de los
crditos reconocidos por la Comisin. En segunda convocatoria
los acuerdos se adoptarn con el voto favorable de acreedores
representantes de un importe superior al 66,6% del total de los
crditos asistentes.
G- 3

Concursal.
la fecha de pago, aplicando la tasa establecida en el Plan de

Reestructuracin.
13. Cundo concluye y cules son los efectos de

dicha conclusin de la reestructuracin patrimonial?
16. Cul es el orden de preferencia en el pago de

los crditos en el procedimiento de disolucin y liquidacin de
empresas en caso no se d la Reestructuracin Patrimonial?
Respuesta:
Respuesta:
La reestructuracin patrimonial concluye luego de que la

administracin del deudor acredite ante la Comisin que
se han extinguido los crditos contenidos en el Plan de
Reestructuracin, caso en el cual la Comisin declarar la
conclusin del procedimiento y la extincin de la Junta.
En los procedimientos de disolucin y liquidacin, el orden de

preferencia en el pago de los crditos es el siguiente:
Declarada la conclusin de la reestructuracin del deudor,

reasumir sus funciones la Junta de Accionistas, Socios,
Asociados o Titular, segn sea el caso, y la administracin que
corresponda segn los estatutos.
No son susceptibles de revisin los acuerdos que hubiere
adoptado la Junta durante el plazo de su mandato.
Base legal.- Artculo 71 y 72 de la Ley N 27809-Ley General
del Sistema Concursal.
14. La Junta deber establecer en el Plan de
Reestructuracin el fuero jurisdiccional?
Respuesta:
La Junta deber establecer en el Plan de Reestructuracin el
fuero jurisdiccional, sea el judicial o el arbitral, para la solucin
de cualquier controversia que pudiera surgir sobre su ejecucin
o interpretacin; en defecto de indicacin, se entender que es
el fuero judicial.
Ser competente para conocer la demanda el juez o rbitro del
lugar donde se desarrolla el procedimiento concursal.
La solucin de controversias derivadas del Plan se tramitarn en
la va del proceso sumarsimo.
Concursal.
15. Cmo se da el Pago de crditos durante la
reestructuracin patrimonial?
Respuesta:
El orden de preferencia establecido en el artculo 42 de la
ley del sistema concursal para el pago de los crditos no ser
de aplicacin en los casos en que se hubiese acordado la
reestructuracin, con excepcin de la distribucin entre los
acreedores del producto de la venta o transferencia de activos
fijos del deudor.
Los acreedores preferentes podrn renunciar al orden de cobro
de los crditos que les corresponde cuando as lo manifiesten de
manera indubitable, pudiendo exigir garantas suficientes para
decidir la postergacin de su derecho preferente de cobro. En el
caso de crditos laborales dicha renuncia es invlida.
Para hacer efectivo el derecho de cobro de los crditos
reprogramados en el Plan de Reestructuracin, stos debern
ser previamente reconocidos por la autoridad concursal. Pagado
el ntegro de los crditos reconocidos, el deudor deber pagar los
crditos no reconocidos previstos en el Plan de Reestructuracin.
La administracin del deudor pagar a los acreedores
observando el Plan de Reestructuracin. Ser de su cargo
actualizar los crditos reconocidos y liquidar los intereses hasta
Primero:
Remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los
trabajadores.
Aportes impagos al Sistema Privado de Pensiones o a los
regmenes previsionales administrados por la Oficina de
Normalizacin Previsional ONP, la Caja de Beneficios y
Seguridad Social del Pescador u otros regmenes previsionales
creados por ley.
Deuda exigible al Seguro Social de Salud ESSALUD que se
encuentra en ejecucin coactiva respecto de las cuales se haya
ordenado medidas cautelares.
Los intereses y gastos que por los conceptos mencionados
pudieran originarse.
Los aportes impagos al Sistema Privado de Pensiones incluyen
los conceptos a que se refiere el artculo 30 del Decreto Ley
N 25897, con excepcin de las comisiones cobradas por la
administracin de los fondos privados de pensiones.
Segundo:
Los crditos alimentarios.
Tercero:
Los crditos garantizados con hipoteca, garanta mobiliaria,
anticresis, warrants, derecho de retencin o medidas cautelares
que recaigan sobre bienes del deudor, siempre que la garanta
correspondiente haya sido constituida o la medida cautelar
correspondiente haya sido trabada con anterioridad a la fecha
de publicacin a que se refiere el Artculo 32 de la Ley General
del Sistema Concursal. Las citadas garantas o gravmenes, de
ser el caso, debern estar inscritas en el registro antes de dicha
fecha, para ser oponibles a la masa de acreedores.
Estos crditos mantienen el presente orden de preferencia
aun cuando los bienes que los garantizan sean vendidos o
adjudicados para cancelar crditos de rdenes anteriores, pero
slo hasta el monto de realizacin o adjudicacin del bien que
garantizaba los crditos.
Cuarto:
Los crditos de origen tributario del Estado, incluidos los
del Seguro Social de Salud -ESSALUD que no se encuentren
contemplados en el primer orden de preferencia; sean tributos,
multas intereses, moras, costas y recargos.
Quinto:
Los crditos no comprendidos en los rdenes precedentes.
La parte de los crditos tributarios que, conforme al literal d)
del numeral 48.3 del Artculo 48 de la Ley General del Sistema
Concursal, sean transferidos del cuarto al quinto orden.
El saldo de los crditos del tercer orden que excedieran del valor
de realizacin o adjudicacin del bien que garantizaba dichos
crditos.
Concursal.

Revis Tames Agosto

Enviado por

Dados do documento

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Revis Tames Agosto

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

EDITORIAL

LA SUNAT DISPONE DISCRECIONALIDAD DE

NO SANCIONAR ADMINISTRATIVAMENTE CON

C.P.C. Dr. Isaas Vera Paredes

Es una publicacin de:

Los artculos firmados son responsabilidad

La determinacin de no sancionar administrativamente a los contribuyentes

Correspondientes al perodo Agosto 2016

DGITO 4 Y 5 DGITO 6 Y 7 DGITO 8 Y 9

(*)Buenos contribuyentes y UESP.

El da 12 de agosto de 2016, se ha publicado en el Diario

un margen o grado de actuacin administrativa libre,

2da. Quincena de Agosto

ocurrencia de hechos por caso fortuito o de fuerza

Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin

Art. 175 nm. 1

1. Que se entiende por caso fortuito o fuerza mayor?

Por otra parte, el Tribunal Fiscal, reiterada y

Informativo Vera Paredes

En relacin a esta infraccin, la RSNAO N 0392016/

Con relacin a ello, la Sunat mediante el Memorndum

De acuerdo a lo establecido en el artculo 1315 del

Al respecto es de tener en cuenta lo establecido en

2da. Quincena de Agosto

cuenta por pagar por cada Proveedor. ()

Al igual que lo dispuesto en para el Rgimen

2da. Quincena de Agosto

normas modificatorias. (Vase lo citado en lo referido a

Llevar los libros

Llevar los libros

En relacin a esta infraccin, la RSNAO N 0392016/

Llevar los libros

b) Gentes de Percepcin del IGV:

Informativo Vera Paredes

En relacin a la discrecionalidad de no sancionar a los Agentes

2da. Quincena de Agosto

En el caso de presentarse de manera conjunta la infraccin

Art. 175.5: Llevar

No se aplicar la sancin en caso de incumplimiento de las

Llevar los libros

c) Gentes de Percepcin del IGV:

En principio, en relacin a la infraccin en anlisis,

En relacin a la discrecionalidad de no sancionar a los Agentes

2da. Quincena de Agosto

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Informativo Vera Paredes

de la SUNAT, el registro almacenable de informacin

2da. Quincena de Agosto

No se aplicar la sancin en caso de incumplimiento de

est sujeta a los siguientes criterios:

Criterio para los Agentes de Retencin del IGV:

2da. Quincena de Agosto

- No se aplicar la sancin cuando se origine en el

fiscalizador se present en el domicilio fiscal de

Art. 177 nm. 1: No exhibir los libros, registros u

Determinar si procede aplicar la sancin por haber

Caso 10: El 28 de agosto de 2016 un fedatario

Informativo Vera Paredes

2da. Quincena de Agosto

En el presente caso, la infraccin que se ha cometido

Criterio para los Agentes de Percepcin del IGV:

No se aplicar la sancin cuando la infraccin se origine

b) De la incorporacin de nuevos bienes al Rgimen,

Nota: Para el presente caso No se aplicar sancin