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UNIVERSIDADE DO VALE DO ITAJA UNIVALI

CENTRO DE CINCIAS SOCIAIS E JURDICAS CEJURPS


CURSO DE DIREITO 8 PERODO
DISCIPLINA: DIREITO TRIBUTRIO
PROFESSOR: ALEXANDRE MACEDO TAVARES
ACADMICOS: BIANCA CAROLINE DA SILVA; BRUNA GABRIELA DOS ANJOS;
BRUNA LETCIA TESTONI; CAUAN GUILHERME SIMES DO VISO;
FERNANDA DE SOUZA AMNDIO; JULIANA PRICO DA SILVA.

POSITION PAPER IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS IPI


O imposto sobre produtos industrializados IPI, previsto na CRFB/88, artigo 153,
inciso IV, recai sobre determinados produtos de indstria e caracteriza-se por
qualquer operao que modifique o funcionamento, o acabamento, a apresentao
ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe para consumo, nos termos do artigo 46,
pargrafo nico, do CTN. Esta definio de industrializao de suma importncia
para a identificao do aspecto material. Nesse sentido, alguns autores entendem
que a atividade de industrializao aquela em que ocorre transformao da
matria prima para se obter um produto novo.
O fato gerador do IPI, nos termos do art. 46 do Cdigo Tributrio Nacional, o
desembarao aduaneiro do produto de procedncia estrangeira; a sada do produto
industrializado do estabelecimento do importador, do industrial, do comerciante ou
arrematante e; a arrematao do produto apreendido ou abandonado levado a leilo.
O IPI encontra respaldo na Constituio da Repblica Federativa do Brasil/88, no
Cdigo Tributrio Nacional, na Lei n 502/64, no Decreto n 7.212/2010 bem como
em diversas instrues normativas.
Trata-se de imposto federal, aplicado a todo territrio nacional, cobrado pela Receita
Federal e administrado pelo Tesouro Nacional.

Apesar da principal funo do IPI ser arrecadao, ou seja, trazer enriquecimento


aos cofres pblicos, sem nenhuma vincularidade, ele tambm usado para fazer
polticas pblicas. Se o Governo quer estimular a economia, baixa as alquotas,
como faz por exemplo, com veculos, mveis e materiais de construo; se pretende
desestimular a economia de produtos que fazem mal sade, aumenta a alquota,
como faz por exemplo, com cigarro e bebidas alcolicas.
Neste sentido, ensina SABBAG (2016) que o IPI: perfaz relevante funo
regulatria do mercado, uma vez que vem onerar mais gravosamente artigos
suprfluos nocivos a sade. Esta funo regulatria se manifesta na busca da
essencialidade do produto, variando a exao na razo inversa da necessidade do
bem.
Kiy oshi Harada ressalta ainda que a tendncia do IPI restringir-se tributao de
produtos considerados sunturios ou de luxo, com o que o imposto passar,
efetivamente, a ter carter seletivo, contribuindo para a consecuo da justia social,
j que indiscutvel sua natureza de imposto de consumo.
O principio da seletividade ou da essencialidade, aplicado ao IPI, incide em alquotas
variveis, levando-se em considerao a necessidade do produto, isso significa dizer
que quanto mais necessrio ou indispensvel for o produto, o Ente Pblico pode
estabelecer alquotas menores, por outro lado, quanto aos produtos suprfluos,
considerados dispensveis, deve se estabelecer alquota mais elevada. Neste
sentido, diz-se que o IPI tem funo extrafiscal, j que seletivo em razo da
essencialidade do produto.
Assim, a tributao de um produto essencial, como um alimento industrializado da
cesta bsica, a exemplo, o arroz, o feijo, o acar, entre outros, dever ser,
obrigatoriamente, inferior tributao de um produto suprfluo, como um carro
importado por exemplo.
Destaca Ricardo Cunha Chimenti que: Subsiste, no entanto, ainda que
secundariamente, a funo extrafiscal proibitiva do IPI, assim entendida a funo de

tributar pesadamente artigos que fazem mal sade (a exemplo dos cigarros e das
bebidas alcolicas) e artigos suprfluos.
Portanto, as alquotas so definidas levando-se em considerao a essencialidade
ou seletividade dos produtos, e variam, considerando o produto propriamente dito
para cada operao realizada, ou seja, para cada produto que se submete a um
processo de industrializao, existe uma alquota diferente.
Vale acrescentar que o critrio da seletividade constitui imposio constitucional e
no uma faculdade do legislador, nos termos do inciso I do 3 do art. 153 da
CRFB/88.
De acordo com Leandro Pausen:
As alquotas devero variar em funo da essencialidade do
produto, sob pena de inconstitucionalidade. Ser seletivo implica ter
alquotas diferenciadas dependendo do produto (individualmente
considerado) ou do tipo de produto (se alimentcio, de higiene, txtil
etc.), sendo que o critrio para tal seletividade dado pelo prprio
constituinte: o grau de essencialidade do produto. A seletividade no
se confunde com a progressividade, em que se tem simples
agravamento do nus tributrio conforme aumenta a base de
clculo. (PAUSEN, 2012, p. 168/169)

Salienta-se que as alquotas do IPI esto estabelecidas na Tabela de Incidncia do


Imposto sobre Produtos Industrializados TIPI, onde so identificados os produtos e
atribudas as respectivas alquotas, sendo o critrio para a variao, a
essencialidade do produto. Nessa tabela, por vezes figuram produtos no
industrializados, por isso considerados no tributados (NT), e h tambm produtos
industrializados tributados alquota zero (0%), alm daqueles tributados
normalmente com alquotas prprias (15%, 30% etc).
Neste sentido, temos o entendimento de nossos tribunais:
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. AGRAVO REGIMENTAL NO
AGRAVO EM RECURSO ESPECIAL. VIOLAO AO ART. 535 DO
CPC. NO OCORRNCIA. IPI. SAL DE COZINHA E DE MESA.
PRODUTO NO TRIBUTADO. PRECEDENTE. 1. O Poder Judicirio
no est obrigado a emitir expresso juzo de valor a respeito de
todas as teses e artigos de lei invocados pelas partes, bastando para

fundamentar o decidido fazer uso de argumentao adequada, ainda


que no espelhe quaisquer das linhas de argumentao invocadas.
2. A questo relativa tributao na aquisio de matrias-primas,
insumos e materiais de embalagem utilizados na industrializao de
sal para fins de alimentao, j foi decidida por esta Corte no REsp
917.236/RN, no sentido de que o sal de cozinha produto no
tributado, conforme Tabela do Imposto sobre Produtos
Industrializados, estando classificado sob o cdigo 2501.00.20. 3.
Agravo regimental no provido.
(STJ - AgRg no AREsp: 630939 RN 2014/0320188-9, Relator:
Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES, Data de Julgamento:
28/04/2015, T2 - SEGUNDA TURMA, Data de Publicao: DJe
07/05/2015)

O inciso II do 3 do art. 153 da CRFB/88 impe o princpio da no cumulatividade e


define como ocorrer, determinando que o IPI seja no cumulativo, compensandose o que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores.
A no cumulatividade constitui uma tcnica de tributao que visa a impedir que as
incidncias sucessivas nas diversas operaes da cadeia econmica de um produto
impliquem um nus tributrio muito elevado, decorrente da mltipla tributao da
mesma base econmica, ora como insumo, ora como produto intermedirio ou
material de embalagem integrando o produto final. Em outras palavras, consiste em
fazer com que o IPI no onere, em cascata, a produo. Isso ocorreria caso o IPI
pudesse ser cobrado, sem qualquer compensao, nas diversas sadas de produtos
industrializados ocorridas numa cadeia de industrializaes.
Destaca o autor Ricardo Cunha Chimenti que:
O IPI no cumulativo, compensando-se o que for devido em cada
operao com o montante cobrado nas anteriores. utilizado o
crdito fsico (que admite a compensao apenas do IPI recolhido na
aquisio dos bens integrados ao produto industrializado) e no o
crdito financeiro (que considera todos os bens utilizados pela
indstria, at aqueles destinados ao seu ativo permanente).
(CHIMENTI, 2012, p. 300)

Conforme nossas jurisprudncias:


IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS - IPI.
INSUMOS OU MATRIAS PRIMAS TRIBUTADOS. SADA ISENTA
OU SUJEITA ALQUOTA ZERO. ART. 153, 3, INC. II, DA

CONSTITUIO DA REPBLICA. ART. 11 DA LEI N. 9.779/1999.


PRINCPIO
DA
NO
CUMULATIVIDADE.
DIREITO
AO
CREDITAMENTO: INEXISTNCIA. RECURSO EXTRAORDINRIO
PROVIDO. 1. Direito ao creditamento do montante de Imposto sobre
Produtos Industrializados pago na aquisio de insumos ou matrias
primas tributados e utilizados na industrializao de produtos cuja
sada do estabelecimento industrial isenta ou sujeita alquota
zero. 2. A compensao prevista na Constituio da Repblica, para
fins da no cumulatividade, depende do cotejo de valores apurados
entre o que foi cobrado na entrada e o que foi devido na sada: o
crdito do adquirente se dar em funo do montante cobrado do
vendedor do insumo e o dbito do adquirente existir quando o
produto industrializado vendido a terceiro, dentro da cadeia
produtiva. 3. Embora a iseno e a alquota zero tenham naturezas
jurdicas diferentes, a consequncia a mesma, em razo da
desonerao do tributo. 4. O regime constitucional do Imposto sobre
Produtos Industrializados determina a compensao do que for
devido em cada operao com o montante cobrado nas operaes
anteriores, esta a substncia jurdica do princpio da no
cumulatividade, no aperfeioada quando no houver produto
onerado na sada, pois o ciclo no se completa. 5. Com o advento do
art. 11 da Lei n. 9.779/1999 que o regime jurdico do Imposto sobre
Produtos Industrializados se completou, apenas a partir do incio de
sua vigncia se tendo o direito ao crdito tributrio decorrente da
aquisio de insumos ou matrias primas tributadas e utilizadas na
industrializao de produtos isentos ou submetidos alquota zero.
6. Recurso extraordinrio provido.
(STF - RE: 475551 PR, Relator: Min. CEZAR PELUSO, Data de
Julgamento: 06/05/2009, Tribunal Pleno, Data de Publicao: DJe213 DIVULG 12-11-2009 PUBLIC 13-11-2009 EMENT VOL-0238203)

Com relao a base de clculo, esta varia de acordo com as hipteses de


incidncia. De acordo com o artigo 47 do Cdigo Tributrio Nacional ser: no caso
de importao, o seu preo normal, acrescido dos encargos tributrios e cambiais;
no caso da sada do estabelecimento do contribuinte, o valor da operao ou, na
falta do valor, o preo corrente da mercadoria, ou seu similar, no mercado atacadista
da praa do remetente e; no caso de leilo por apreenso ou abandono, o preo da
arrematao.
Vale destacar que os produtos industrializados destinados ao exterior so imunes ao
IPI, conforme determina o artigo 153, 3., inciso III da CRFB/88 c/c Smula n. 536
do STF. Assim sendo, quando houver a sada de mercadorias do estabelecimento

industrial ou equiparado tendo como destino outro Pas, a operao se dar sem
exigncia de IPI.
So imunes tambm, nos termos do artigo 18 do Decreto 7.212/2010 bem como da
CRFB/88, os livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso; o ouro,
quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial; a energia
eltrica, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas. A imunidade em
questo autoaplicvel, dispensando qualquer regulamentao. Alis, seus termos
so claros e no admitem moderao.
O sujeito ativo do IPI a prpria Unio, pois cuida-se de imposto federal e nenhuma
outra pessoa jurdica de direito pblico indicada por lei para tal posio .Quanto ao
sujeito passivo, o artigo 51 do Cdigo Tributrio Nacional estabelece que
contribuinte do imposto : o importador ou quem a lei a ele equiparar; o industrial ou
quem a lei a ele equiparar; o comerciante de produtos sujeitos ao imposto, que os
fornea aos contribuintes definidos no inciso anterior; e o arrematante de produtos
apreendidos ou abandonados, levados a leilo.
Vale acrescentar, que o IPI no se sujeita ao princpio da legalidade, podendo ser
alterado por ato do Presidente da Repblica, atravs de Decreto, haja vista que se
trata de imposto federal.
Outrossim, acrescenta-se ainda que ao IPI aplica-se somente a regra nonagesimal,
prevista no artigo 150, inciso III, alnea c da CRFB/88, trata-se de exceo ao
princpio da anterioridade anual prevista no 1 do artigo 150 do referido diploma
legal, ou seja, quando da instituio do IPI, necessrio que se aguarde apenas o
prazo de 90 dias, para que efetivamente seja cobrado tal imposto.
Quanto ao aspecto temporal do Imposto sobre produtos Industrializados, refere-se
ao momento em que ser aplicada a lei tributria, ou ainda, o momento em que se
instala a obrigao tributria. Quando da sua aplicao se d no momento da sada
dos produtos do estabelecimentos industrias; Nos casos de mercadoria importada,
no momento do desembarao aduaneiro; e por fim nos casos de produtos
apreendidos ou abandonados, ocorrer no momento da arrematao em leilo.

As normas tributrias tm vigncia, salvo disposio em contrrio, quarenta e cinco


dias aps haverem sido publicadas, salvo se a norma criadora prever o prazo
diverso, por isso geralmente a prpria norma menciona a data em que passa a ter
validade.
O lanamento feito por homologao, ou seja, o contribuinte escritura os livros de
entrada e sada das mercadorias e, ao final do perodo, transfere o crdito para o
perodo seguinte ou recolhe o valor devido. Se verificado o no recolhimento ou o
recolhimento a menor, no feita a homologao e pode ocorrer o lanamento de
ofcio. A imunidade ou a iseno tributria do comprador no se estende ao
produtor, contribuinte do Imposto sobre Produtos Industrializados (Smula 591 do
STF). O inciso IV do art. 153 da CF, inserido pela EC n. 42/2003, estabelece que o
IPI ter reduzido seu impacto sobre a aquisio de bens de capital pelo contribuinte
do imposto, na forma da lei.
Destarte, em se tratando de estudo dos impostos em espcie, o presente trabalho
buscou enfatizar a importncia do IPI, partindo da anlise de incidncia de todos os
seus aspectos observando a norma constitucional e infraconstitucional, bem como
esclarecer acerca da necessidade de se usar a tributao de modo adequado como
meio de controle e incentivo da economia.

REFERNCIA DAS FONTES CITADAS


BARREIRINHAS, Robinson Sakiyama. Como se preparar para o Exame de Ordem,
1.a fase: tributrio Santos. 11.a ed. Rio de Janeiro : Forense ; So Paulo :
MTODO, 2014
CHIMENTI, Ricardo Cunha. Direito tributrio: com anotaes sobre direito financeiro,
direito oramentrio e lei de responsabilidade fiscal. 15. ed. So Paulo : Saraiva,
2012. (Coleo sinopses jurdicas; v. 16)
HARADA, Kiyosh. Direito financeiro e tributrio. -19. ed. - So Paulo: Atlas, 2010.
PAULSEN, Leandro. Curso de direito tributrio: completo. 4. ed. rev. atual. e ampl.
Porto Alegre: Livraria do Advogado Editora, 2012
SABBAG, Eduardo. Manual de direito tributrio. 8. ed. So Paulo: Saraiva, 2016.