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(MIFIC)
Comisin Nacional de Promocin de Exportaciones
(CNPE)
Secretara Tcnica
COMISIN NACIONAL DE
PROMOCIN DE EXPORTACIONES
SECRETARA TCNICA
PRESENTACIN
El presente documento explica el funcionamiento de la Ley 382, Ley de
Admisin Temporal para Perfeccionamiento Activo y de Facilitacin de las
Exportaciones; de la Ley 453, Ley de Equidad Fiscal y Ley 489, Ley de Pesca y
Acuicultura, en lo que corresponde a los incentivos a las exportaciones.
El objetivo es transmitir y dejar claros los conceptos y procedimientos, as como
las ventajas que presenta el sistema para el exportador, de tal manera que se
faciliten los procedimientos para su mejor administracin.
Este rgimen funciona a travs de la accin coordinada de diversas
instituciones y organizaciones. En este sentido es la Secretara Tcnica de la
Comisin Nacional de Promocin de Exportaciones (CNPE), la encargada de la
Administracin de la Ley 382 y su Reglamento.
En este documento se recogen los principales conceptos y procedimientos
contenidos en las leyes referidas y algunos aspectos importantes en la
aplicacin de las mismas. El documento es orientador y de utilidad para todos
los agentes del sistema exportador de Nicaragua.
I. REGIMEN DE ADMISIN TEMPORAL
El Rgimen de Admisin Temporal para Perfeccionamiento Activo tiene por
objeto permitir el ingreso al territorio nacional o la compra local de mercancas
sin el pago de derechos, impuestos de importacin u otros tributos, con la
condicin de que sean perfeccionadas, es decir, sometidas a alguna operacin
posterior.
El Rgimen de Admisin Temporal funciona a travs de la coordinacin entre
las siguientes instituciones: Secretara Tcnica de la Comisin Nacional de
Promocin de Exportaciones (CNPE), Direccin General de Ingresos (DGI) y
Direccin General de Servicios Aduaneros (DGA).
La CNPE constituye la instancia superior de poltica y administracin del
Rgimen de Admisin Temporal para Perfeccionamiento Activo y de
Formulacin de Propuestas para mejorar la promocin y facilitacin de las
exportaciones. Para el cumplimiento de su objetivo y para el desarrollo de sus
funciones la comisin cuenta con la Secretara Tcnica que implementa las
resoluciones de la misma y con el Centro de Trmite de las Exportaciones
(CETREX), el que centraliza la ejecucin de las funciones de las entidades
pblicas que atienden los trmites relacionados con las exportaciones.
Estructura de la CNPE y
Rgimen de Admisin Temporal
Cinco
Representantes de
Asociaciones de
Exportadores
Sector
Pblico
Sector
Privado
CNPE
Secretara
Tcnica
DGI
CETREX
DGA
MIFIC
MHCP
MAGFOR
MARENA
BCN
SUSPENSIN
IMPORTACION
DIRECTA
DAI
IVA
ISC
COMPRA
LOCAL
IVA
ISC
Los incentivos bajo esta modalidad estn orientados a las empresas con clara
orientacin exportadora, por esta razn el Arto. 6 de la ley fue modificado por
la Ley de Equidad Fiscal, la que establece un requisito de valor mnimo anual
de exportacin de no menor de cincuenta mil drales anuales y al menos el
25% de la produccin total.
Para llenar este requisito tambin se permite la inscripcin de pequeas
empresas asociadas, de manera que puedan presentar la sumatoria de sus
exportaciones y as alcanzar el monto anual exportado de $ 50,000 dlares.
De no ser posible aplicar la suspensin previa de derechos e impuestos se
aplicar el procedimiento de devolucin posterior de los mismos.
B. Devolucin de Derechos e Impuestos
Esta modalidad permite la devolucin de las sumas efectivamente pagadas a
favor del fisco por concepto de derechos e impuestos, como consecuencia de la
importacin definitiva o compra local de insumos, productos semielaborados,
envases, empaques y productos terminados, incorporados a los productos para
exportacin.
DEVOLUCION
IMPORTACION
DIRECTA
COMPRA
LOCAL
DAI
IVA
ISC
IVA
ISC
Depreciacin Acelerada
Solicitud de Inscripcin
Exportadores Directos e Indirectos2
Exportador llena formatos de inscripcin, el que bsicamente contiene lo
siguiente:
ii.
Proceso de produccin
Plan de inversin
iii.
v. Seguimiento Institucional
El Arto. 162 del Reglamento indica que para la aplicacin del artculo 101
de la Ley, la acreditacin del Impuesto Selectivo de Consumo (ISC) se
realizar sobre el combustible usado como insumo directo en el proceso
productivo de exportacin. En ningn caso se incluyen los medios de
transporte.
Igualmente indica que La DGI en conjunto con la Secretara Tcnica de
la CNPE, elaborarn y actualizarn los coeficientes tcnicos de consumo
que permitan acreditar contra el IR la proporcionalidad del ISC que le
corresponde con relacin a los volmenes exportables. De conformidad
a los coeficientes tcnicos que se establezcan se podr acreditar el
10
ii.
iii.
iv.
Facturas formales;
v.
vi.
vii.
viii.
Constancia fiscal.
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arroz, semolina, puntilla, payana, maz, harina de maz, frjol, sorgo, soya, man
y ajonjol sin procesar, trigo, harina de trigo y afrecho, caf sin procesar, semilla
para siembra, vegetales sin procesar excepto frutas. Los dems bienes del
sector agropecuario autorizados para transarse son: alimento para ganado,
aves de corral y animales de acuicultura, cualquiera que sea su presentacin;
agroqumicos, fertilizantes, sacos para uso agrcola, caa de azcar, queso
artesanal, ganado en pie, leche cruda, grasa animal.
La retencin definitiva por IR ser de 1% (uno por ciento) sobre el precio de
venta de los bienes agrcolas primarios y de 2% (dos por ciento) sobre el precio
de venta de los dems bienes del sector agropecuario, que se venden a los
centros industriales que registren estas transacciones en las bolsas
agropecuarias.
El MHCP, en coordinacin con el MAGFOR, autorizar la transaccin en las
bolsas agropecuarias de otros bienes agrcolas primarios y agropecuarios.
Clculo y pago para bolsas agropecuarias (Arto. 188)
Para efectos tributarios y clculo de la retencin sobre una determinada base
impositiva, la DGI determinar de forma presuntiva los precios de venta para
los bienes a transar en la bolsa agropecuaria. Los puestos de bolsa y la bolsa
agropecuaria estn obligados a brindar la informacin que la DGI requiera sobre
las transacciones que se efecten por medio de stas.
(Arto. 189)
Los centros industriales, deben declarar y pagar el anticipo y el IR anual de los
productos que no transen en la bolsa agropecuaria. Asimismo, dichos centros
estn sujetos a un rgimen de auto retencin definitiva del 1% (uno por ciento)
o el 2% (dos por ciento) segn sea el caso, por los ingresos de los productos
cuya transaccin registran en la bolsa agropecuaria. Los centros industriales
estn obligados al pago mnimo del IR que establece esta Ley.
Los retenedores del IR, que compran a los centros industriales no deben
efectuar la retencin en la fuente, por estar stos ltimos sujetos a un rgimen
de auto retencin especial para soportar esta compra. Dichos centros deben
emitir a sus clientes una constancia de la auto retencin.
Se autoriza a los centros industriales que vendan y presten servicios a personas
naturales, transen o no en las bolsas agropecuarias, no registradas en la DGI, a
recolectar en nombre de la DGI el valor del anticipo del IR.
Los centros industriales antes de otorgar el servicio a productos de bienes
agrcolas primarios y dems bienes del sector agropecuario estarn obligados a
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Impuesto sobre la Renta (IR): Formas de pago del IR, Pago Mnimo
Definitivo del IR, Compensacin y Devolucin de Saldo
, Caducidad.
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16
Concepto
% Renta
Neta
1
2
3
4
5
70%
80%
35%
70%
Tasa % o
alcuota
efectiva
20%
21%
24%
10.5%
21%
30%
9%
75%
10%
5%
3%
8%
10%
2%
22.5%
3%
1.5%
0.9%
2.4%
3%
0.6%
10%
6
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8
9
10
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Capitulo V
Formas de Pago del IR
Formas de Pago (Arto.25)
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Actos
Sueldos, Salarios y otros
Tasa % o
alcuota
Tarifa
Progresiva
2%
o mayor de C$ 1,000)
Venta de ganado en pie para la exportacin, adems
aplica sobre:
3%
10%
domiciliados en el pas.
Compra bien inmueble y muebles sujetas a registrar ante
4%
6
7
8
10%
10%
10%
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Capitulo VI
Pago Mnimo Definitivo del IR
Sujeto y hecho imponible (Arto.27)
El IR anual estar sujeto a un pago mnimo definitivo que pagarn todas las
personas jurdicas en general y las naturales que realicen actividades
empresariales o de negocios, sujetas al pago del IR.
Clculo del pago mnimo (Arto.28)
Para las personas referidas en el artculo anterior, excepto las entidades
financieras que operan en el pas, el pago mnimo definitivo se determinar
sobre el promedio mensual de los activos totales del ao a declarar. La tasa del
pago mnimo ser del uno por ciento (1%) anual.
En el caso de las entidades financieras que operan en el pas, el pago mnimo
definitivo se determinar sobre el saldo promedio mensual al cierre del ejercicio
anterior de los depsitos totales que presente el pasivo del balance de las
instituciones. La tasa de este pago ser de seis dcimas del uno por ciento
(0.60%) anual.
Exenciones al pago mnimo definitivo (Arto.29 Ley y Arto. 65 del
Reglamento)
No estarn sujetos al pago mnimo del IR:
1. Los sujetos sealados en el artculo 27 de esta Ley cuyo saldo promedio
de activos sea menor o igual al equivalente en crdobas, al tipo de
cambio oficial, de ciento cincuenta mil dlares de Estados Unidos de
Amrica (USA 150,000.00), incluyendo a los productores de caf en los
tres primeros aos siempre y cuando el precio internacional del caf no
supere los USA$80.00 (Arto. 127 de la ley y 211 del Reglamento).
2. Los sujetos sealados en el artculo 27 de esta Ley durante los tres
primeros aos de inicio de sus operaciones mercantiles.
3. Las Personas Naturales y Jurdicas que no estn realizando actividades
econmicas o de negocios.
4. Las Personas Naturales y Jurdicas que por razones de fuerza mayor o
caso fortuito debidamente comprobado.
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Activos Totales
Ingresos anuales
Costos y gastos del periodo
Retenciones IR
Anticipos
2.270,000.00
681,000.00
491,818.00
9,836.00
6,810.00
C$2,270,000 x 1% =
Pago Mnimo Definitivo C$22,700.00
Utilidad
Tasa
IR
C$
C$ 189,182
x 30%
56,754.60
Resultado de la comparacin
IR anual
Anticipo y Retenciones
IR a pagar
56,754.60
16,646.00
C$ 40,180.60
Capitulo VII
Compensacin y Devolucin de Saldo
Acreditacin Arto. 32)
Del IR anual determinado se deducirn los anticipos y las retenciones en la
fuente pagadas durante el ao gravable a cuenta del IR.
Pago (Arto.33)
Si de la aplicacin de las retenciones o pagos anticipados a que se refiere el
artculo anterior, existiere saldo del impuesto a pagar, el saldo deber
cancelarse a ms tardar en la fecha para presentar la declaracin.
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Captulo I
Disposiciones Generales
23
Concepto
Base Imponible
Algunas Operaciones
Exentas
Venta de libros, folletos,
revistas, materiales
educativos, etc.
Ventas de medicamentos,
vacunas y sueros de
consumo humano, etc.
Bienes de la canasta
bsica
Servicios de salud
Enajenaciones
Todo acto o
contrato que
conlleve la
transferencia de
un bien
Servicios
Toda aquellas
Valor de la contraprestacin
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Importaciones
operaciones
onerosas que no
consistan en la
transferencia de
dominio de bienes
muebles
Introduccin al
pas de bienes
tangibles
extranjeros
humana
Transporte interno areo,
terrestre, lacustre, fluvial
y martimo
Las importaciones
consideradas como
bienes cuya enajenacin
en el pas no este sujeta
al IVA
Capitulo II
Hecho Generador y Sujetos Obligados
Sujetos obligados (Arto.80)
Estn sometidos a las disposiciones de este impuesto los sujetos
siguientes:
pasivos
Capitulo III
Base Imponible
Base imponible (Arto.81)
En la enajenacin de bienes, la base de aplicacin ser el precio de venta del
fabricante o productor, determinado conforme a los procedimientos establecidos
en el Reglamento de esta Ley.
Para la aplicacin del primer prrafo del artculo 81 de la Ley se establece lo
siguiente:
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Capitulo IV
Tasas y Tarifas para Derivados del Petrleo
Tasas (Arto.82)
Las tasas que son aplicables para el pago del ISC estn contenidas en el anexo
que se establece con la presente Ley, agrupadas en tasas del 10%, 15%, 20%,
25%, 30% y de la Industria Fiscal (tasas del 0% al 100%), excepto los bienes
derivados del petrleo.
Disposiciones transitorias
Ttulo XII
Se exonera de los derechos e impuestos, hasta el treinta de junio del ao
dos mil cinco, las importaciones y enajenaciones de materias primas, bienes
intermedios y bienes de capital destinados al uso del sector agropecuario,
pequea industria artesanal y pesca artesanal. Tambin estarn exentos
27
Tasa
7%
10%
12%
15%
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Arto. 192 Para optar a los incentivos establecidos en el segundo prrafo del
arto. 111 de la Ley, los contribuyentes pertenecientes a cualquiera de estos
sectores deben estar legalmente inscritos en la DGI y debern presentar
solicitud de adscripcin ante la Secretara Tcnica de la CNPE, segn formato y
requisitos establecidos para tales efectos.
Las personas naturales o jurdicas acogidas al rgimen de Admisin Temporal
para el Perfeccionamiento Activo y Facilitacin de las Exportaciones, no
requerirn de la presentacin de los documentos solicitados en este rgimen.
Arto. 193 La Secretara Tcnica de la CNPE elaborar el Convenio de
adscripcin a la Ley N 489, Ley de Pesca y Acuicultura, el que ser firmado por
el beneficiario, el representante del MHCP y el Secretario Tcnico de la CNPE.
Arto. 194 Para el otorgamiento de la carta de exoneracin, los beneficiarios
debern solicitar su emisin por escrito, adjuntando copia del Convenio firmado
con la Secretara Tcnica de la CNPE.
La Direccin de Control de
Exoneraciones de la DGI, proceder a la entrega de la carta de exoneracin en
un plazo no mayor de diez (10) das.
Arto. 195 Para la renovacin de la carta de exoneracin, el beneficiario deber
presentar ante la Secretara Tcnica de la CNPE el informe de operaciones
segn formato emitido para tales efectos y enviar copia a la Direccin de
Control de Exoneraciones de la DGI.
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