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r--.
GASTO PAGADO POR ANTICIPADO.
Los arrendadores usualmente rcquieren que los arrendataros paguen la renta en forma adelantada. Ello genera un activo para el arrendatario, que
adquiere el benefido futuro de usar el bien arrendado. Suponga que Gay Gillen eTravel paga antidpadamente, elide abril de 20X 1, la renta de ofidna de tres meses. Si el contrato
de arrendamiento espedfica pagos mensuales de $1.000, el asiento para registrar el pago
del trimestre es un cargo a la cuenta de activo Renta pagada por antidpado, como sigue:
RENTA PAGADA POR ANTICIPADO
Abril I
X 3).........
3.000
3.000
Despus del pase de asientos. la cuenta Renta pagada por anticipado tendra el aspecto
siguiente:
ACTIVO
RENTA PAGADA POR ANTICIPADO
Abr. 1 3,000
::
CNfTuuI 3
En la balanza de comprobacin al 30 de abril de 20XI, se incluye Renta pagada por anticipado como activo, con saldo deudor de $3,000. Durante abril, esta cuenta mantiene su
saldo inidal, que se ilustra en el anexo 3-4. Sin embargo, los $3,000 no son el importe
que debe usarse por concepto de Renta pagada por antidpado en el balance de la agencia
de viajes al 30 de abril. Por qu?
El 30 de abril debe ajustarse la cuenta Renta pagada por antipado para restar de su
saldo la proporcin del activo que se ha consumido, o sea. un mes del pago anticipado.
por definicin, el monto de un activo que ha expirado es un gasto. El asiento de ajuste
transfiere una tercera parte, o $1.000 ($3,000 X 1/3) del saldo deudor de Renta pagada
por anticipado a Gasto por renta. La porcin de dbito del asiento registra un aumento en
Gastopor renta, y la de crdito, una disminucin en el activo Renta pagada por anticipado:
Abril30
1,000
:.~~<
c_:_..::,".
1,000
;::;.
:-:'~~-'.F~
""'::
..,:;..". _."
. .' ~. .
..
Despus del pase de asientos, las cuentaS 'Rentll.'l'.aga~J)or anticipado Y Gasto 'por renta
tienen el siguiente aspecto:
ACTIVOS
RENTA PAGADA PDR ANTICIPADO
Abr, 1
3,000
Sal.
2,000
Abr, 30 1,000
."_.
.
"UASTOS
Abr. 30
1,000 \
1,000
Sal.
Importe correcto
Saldo crrecto
Total contabilizado:
del gasto: $1,000
delaetiv:'$2,~00
$3,006
Se contabilizaron en su totalidad los $3,000: dos tercios corresponden al activo, Yun tercio, al gasto. El registro de este gasto es un ejemplo del principio de periodo contable.
El mismo anlisis se aplica al pago anticipado de tres meses de primas de seguro, La
nica diferencia radica en los ttulos de las cuentas, que seran Seguros pagados por antici
pado y Gasto por seguros en lugar de Renta pagada por anticipado YGastos por renta. En un
sistema computarizado, el asiento de ajuste con crdito a la cuenta del gasto pagado por
anticipado Ydbito a la cuenta del gasto podra establecerse de manera que se repita auto
mticamente en cada ejercicio contable hasta que el saldo en la primera de ellas sea cero,
En el apndice del captulo, se muestra un tratamiento alterno de los gastos pagados
por anticipado, El resultado final en los estados financieros es el que se ejemplifica en es,
te apartado.
Los insumos se contabilizan de la misma manera que los gastos pagados por ano
ticipado.El 2 de abriL Gay Gillen eTrave!pag $700 por concepto de insumas de oficina:
700
Insumas ..",
, ,
" ,." '_ , .
700
Abril2
INSUMOS
Efectivo
,,
.." .
Suponga que la agencia na compr insumas adicionales durante abril. Por consiguienle,
en la balanza de comprobacin al 30 de abril se numera la cuenta Insumos con saldo
deudor de $700, que se muestra en el anexo 34. Sin embargo, en el balance de la em
presa al 30 de abril no se incluiran $700 de insumas. Cul es la razn?
Durante abril, la agencia consumi insumas en la prestacin de servicios a los clientes.
El costo de los insumas usados es el monto del gasto por insumos del mes. A fin de cuantifi
car este gasto, Gay Gillen eTravels cuenta los insumas en existencia allinal del mes. Dicho
monto es el del activo (recursos econmicos) todava disponible para la empresa, Suponga que el conteo al 30 de abril indica que se tienen insumos con costo de $400. El gasto
por insumas del mes ($300) se calcula al restar los $400 de insumas en existencia al final
de abril del costo de los insumas disponibles durante el mes ($700).
el periodo
(gasto) durante
el periodo
del periodo
$300
=
$400
$700
El asiento de ajuste al 30 de abril, para actualizar la cuenta Insumas Yregistrar el gasto
por insumas del mes, incluye un cargo al gasto y un abono al activo, como sigue:
Abril30
.
.
300
300
MEDICINDElA unuoAO BI W
EMPRESAS:
PROCESO 1)( ..
<!)
EJERCICIO
DIARIO
37
Despus del pase de asientos, las cuentas Insumas y Gasto por insumas tienen este aspecto:
ACTIVOS
GASTOS
GASTOPORINSUMaS
INsuMas
-A-b-r.-Z--7-00-I-A-b-r-.-l-0--l-00Sal.
400
Importe correcto
del activo: $400 -
Al principio
lOO
Sal.
300 ------
Total contabilizado:
$700
Abr. lO
Importe correcto
del gasto: $loo
+-
Durante
el propio mes,
el mes?
la cuenta Inswnos
Respuestas
1.
Saldo inidal
.
+Compras .................................................................
= In,sumos disponibles
1""
- Saldo final
.
=Gasto (insumos eonsumidos durante el periodo) .
o
".,
7.800
12,800
(l,600)
S 9,200
3.
$ 5,000
Insumas
~..
9,200
.
9,200
rante un cierto nmero de ejercicios. En ambos casos, la empresa compra un activo que
se desgasta. Conforme se usa un activo, su costo se transfiere de la cuenta del activo mismo a la del gasto correspondiente.
La diferencia principal entre los gastos pagados por
anticipado y los activos fijos es el tiempo requerido para que se consuma el activo. Los
gastos pagados por anticipado usualmente se consumen a ms tardar en un ao, mientras que muchos activos fijos continan siendo tiles durante varios aos.
Considere el caso de Gay GilIen eTravel. Suponga que el 3 de abril la agencia compr
mobiliario a cuenta por $16.500 Y prepare el asiento de diario siguiente:
Abrill
3
Mobiliario.......................
Cuentas por pagar
.
Compra de mobiliario de ofidna a cuenta abierta.
16,500
16.500
ACTIVO
MOBILIARIO
-----------Abr. 3
16,500
La agencia considera que el mobiliario lendr utilidad durante cinco aos y carecer
de valor al final de su vida lil. Una forma de calcular el monto de depreciacin de cada
ejercicio es dividir el COSIOdel activo ($16,500 en el ejemplo) entre su vida til esperada
(cinco aos). ESle procedimiento--llamado
mtodo de depreciacin de lnea recta-genera $3,300 ($16,500/5 aos; $3,300 anuales) de depreciacin anual. La depreciacin de
abril es de $275 ($3,300112 meses; $275 mensuales).
LACUENTADEDEPRECIACiN
ACUMULADAEl gasto por depreciacin
el asiento siguiente:
Abril 30
Gastopor depredacin-Mobiliario
Depredacin acumulada-Mobiliario
Registro de la depredacin de mobiliario.
275
:
275
ACTIVOS
MOBILIARIO
Abr. 3 16,500
Sal.
16,500
CONTRACUENTA
DE ACTIVO
GASTOS
DEPRECIACiN
ACUMULADAMOBILIARIO
GASTOPORDEPRECIACINMOBILIARIO
1 Abr.30
275
Abr. 30
2751
Sal.
275
Sal.
275
VALORENLIBROS El balance muestra la relacin entre Mobiliario y Depreciacin acumulada. El saldo de esta ltima se resta del que tiene Mobiliario. El importe nelO resultante de
un activo fijo (casIO menos depreciacin acumulada) se denomina valor en libros o valor
neto en libros, que se muestra a continuacin para Mobiliario.
POR
ENLIBROS
(DEUNACTIVO
FIJO). El costo de un activo
menos su depreciacin
acumulada.
MEDlQN
DE LA UTIUIoUI El'
EMPllEUS: JItlOClSO DE
Activos fijos:
Mobiliario
__..__
Menos: Depredacin aq.mWada
Valor en libros
,
,:
$16,500
(275)
.
_ _..
$16.225
Suponga que Gay Gillen eTravel tambin es propietaria de un edificio con costo de
$48,000 y depredadn
anual de $2,400 ($48,000/20 aos). El monto de depredacin
mensual sera de $200 ($2,400/12) y la depredadn
de abril se registrara con el asiento
siguiente:
EJERCICIO
Abril 30
DIARIO 3-8
200
_.._
200
El balance al 30 de abril incluye los activos fijos de la agencia de viajes, como se ilustra en
el anexo 35.
ANEXO 3-5
Activo fijo:
Mobiliario ....
o,, .:
de plantaL
$16,500
. (275) ,
48,000 ;
(200) .
$16,225
47,800,
$64,025
ANEXO 3-6
Informacin de Johnson &
Johnson sobre propiedades,
Millones
plallta yequipo
" :..;
!-
..
.. .j
""':..:;.
..
:
1
.
.
1..
:~ ;..
$ 344
2,611
.4,217
.1,003
:,.,.
8,175
(2,979)
$5,196
..
Gastos acumulados
..
~en
=2-
esa
- -- -a "";ado.
Toma mucho tiempo hacer asientos semanales para gastos acumulados, por lo que el
contador espera hasta el final del ejercicio. Entonces el asiento de ajuste actualiza cada
gasto (y su pasivo relacionado) antes de que se preparen los estados financieros.
Recuerde la diferencia clave entre un gasto pagado por anticipado y otro acumulado:
el primero se paga con antelacin y se carga a gastos despus, mientras que el segundo se
carga a gastos primero y se paga posteriormente.
Los gastos pagados por anticipado y los
acumulados son opuestos.
GASTOPORSUELDOS Muchas compaas pagan a sus empleados en fechas establecidas.
Suponga que Gay Gillen eTravel paga a su empleado un sueldo mensual de $1,900, la
otitad de ello el da 15 y la otra mitad el ltimo da del mes. El siguiente es el calendario
de abril, con los dos das de pago marcados con un crculo:
ABRIL,
D
10
11
12
13
14
17
18
19
20
21
24
25
2(
27
28
S"
~-8
22
. 29[@1
23
_J
Suponga tambin que la agencia paga el sueldo al lunes siguiente cuando una fecha de
pago cae en fin de semana. Durante abril, la empresa pag a su empleado el sueldo de la
primera quincena, de 5950, el viernes 15 de abril, y registr el asiento siguiente:
Abril 15
950
950
".........
Despus del pase de asientos, la cuenta Gasto por sueldos queda como sigue:
GASTOS
GASTOPORSUELDOS
Abril 15
950
lA balanza de comprobacin al 30 de abril (anexo 3-4) incluye la cuenta Gasto por sueldos, con saldo deudor de 5950. Este saldo no ajustado es el gasto por sueldos de la agencia correspondiente slo a la primera quincena de abril. El 30 de abril, segunda fecha de
pago del mes, cae en sbado, de modo que el sueldo quincenal de'$950 se pagar el lunes
2 de mayo. Sin embargo, la empresa debe registrar su gasto por sueldos de la segunda
quincena de abril. En virtud de la necesidad de acumular el gasto por sueldos al 30 de
abril, prepara el asiento de ajuste a Gasto por sueldos y Sueldos por pagar de $950 adicionales, como sigue:
950
GASTOPORSUELDOS
Abril 15
Abril 30
Saldo
L:.
950
950
1,900
PASIVOS
SUELDOSPORPAGAR
I Abril 30
950
Saldo
950
MEDICiN
OE LA
EMPRESAS: ~
UT1.AM'!!I
lE.
EJERCICIO J
Ahora. las cuentas al 30 de abril comienen informacin completa de sueldos relativa a dicho mes. la cuenta del gasto tiene el sueldo de un mes completo, mientras que la del pasi
vo muestra la porcin que la empresa adeuda al 30 de abril. La agencia registrar el pago
de este pasivo el lunes 2 de mayo.
Lossueldossemanalesde una semanalaboralde cincodastotalizanS3,5OO,
~
RESU
un lO
Respuestas
t,400
Ingresos acumulados
~ESO
ACUMULADO.
Uno que
y todavra no se
se deveng
cobra.
Algunos gastos ocurren ames de su pago y deben registrarse como gastos acumulados. De
igual modo, las empresas tambin devengan ingresos ames de recibir el efectivo. En este
caso, se trata de ingresos acumulados, los cuales se han devengado sin que todava se
cobren.
Suponga que Procter & Gamble comrata el 15 de abril a Gay Gillen eTravel para
que le brinde servicios de viajes en forma continua. Bajo el convenio, la agencia recibir
$500 mensuales y el primer pago se har el15 de mayo. Durante abril, la agencia de viajes devenga la mitad de los honorarios de un mes, $250, por los servicios prestados emre
el 15 y el 30 de abril. En esta ltima fecha se prepara el asiento de ajuste siguiente para
acumular los ingresos devengados en dicho intervalo:
Abril30
250
250
En la balanza de comprobacin no ajustada del anexo 34 se observa que Cuentas por cobrar
tiene saldo no ajustado de $2,250. El saldo no ajustado de Ingresos por servicios es de $7,000.
El asiento de ajuste del 30 de abril tiene los efectos siguientes en esas dos cuentas:
INGRESOS
ACTIVOS
CUENTAS
POR COBRAR
INGRESOS
POR SERVICIOS
2,250
Abril 30 250
Saldo
2,500
7,000
Abril 30 250
Saldo
7,250
El asiento de ajuste precedente muestra el principio de ingresos. A falta del ajuste, los
estados financieros de la agencia estaran incompletos y seran desorientadores -se
subestimaran Cuentas por cobrar e Ingresos por servicios en $250 cada una. Todos los
ingresos acumulados se contabilizan de manera similar --<:on cargo a una partida por
cobrar y abono a otra de ingresos.
En el siguiente trmino, se analiza otra categora de asientos de ajuste.
s
Q
-2 "'-
O DEVENGADOS.
e se genera cuando
-asa cobra efectivo
Ingresos no devengados
Algunas empresas cobran a sus dientes antes de proporcionarles los bienes o servi
cios. la recepcin anticipada del efectivo genera un pasivo, llamado ingresos no devengados o ingresos diferidos. Surge por recibir efectivo antes de proporcionar el bien o
servicio. la empresa habr devengado el ingreso slo despus de proporcionarlos.
Suponga que Baldwin Piano Company contrata a Gay Gillen eTravel para que le
brinde servicios de viaje y acuerda pagarle $450 mensuales a partir de este momento. El
cliente realiza su primer pago el 20 de abril. la agencia registrar la entrada de caja y el
aumento correspondiente en el pasivo como sigue:
Abril20
Efernvo............................................................ 450
Ingresos no devengados por servidos....
Ingresos cobrados por antidpado.
450
Despus del pase de asientos a mayor, la cuenta de pasivo Ingresos no devengados por
servicios queda como sigue:
PASIVO
INGRESOS NO DEVENGADOS POR SERVICIOS
I Abril 20
450
.,.
150
150
Este asiento de ajuste desplaza $ I 50 del total de ingresos no devengados por servicios de la
a.:e::ta del pasivo a la de ingresos. Despus del pase de asientos a mayor, el saldo de Ingresos ,senios aumenta en $ I 50 Yel de Ingresos por servicios no devengados se reduce en
_~'
1::0, a 5300. Ahora, ambas cuentas tienen el saldo correcto al 30 de abril:
PASIVOS
;,].:::-'='SOSNO DEVENGADOS
Saldo 30
t50
INGRESOS
POR SERVICIOS
I Abril 20
Saldo
4S0
300
7,000
Abril 30
Abril 30
Saldo
tonto correcto
Total
_
contabilizado: $450
2S0
t50
7,400
Monto de ingresos
correcto: $150
(!)
EJERCICIO DIARIO
3-11
::n '-";7eso no devengado para una compaa es un gasto pagado por anticipado po~ que efecta el pago. Por ejemplo, suponga que Xerox Corporation paga
::x:.".damente a American Airlines $1,800 por gastos de vuelo de sus ejecutivos. El
es un gasto por viticos pagado por anticipado para Xerox, mientras que la recepde efectivo genera ingresos por servicios no devengados para American Airlines.
s de que los ejecutivos viajen en los vuelos de American Airlines, sta registra los
-;:=s.
y Xerox, el gasto por viticos.
Recuerde: un ingreso no devengado es un pasivo, no un ingreso.
Considere
la colegiatura
Suponga
que el se-
mestre cuesta $500 y realiza un solo pago al comienzo del semestre. Puede
preparar asientos de diario para registrar las transacciones de colegiatura en
sus propios libros y los de su institucin de educacin superior?
Sus libros
Comienzo
Colegiatura pagada por antidpado
del semestre
Efedivo
.
~bros de su universidad
Efectivo
500
500
500
no devengados
500
semestre
500
500
MEDICIN
DE LA ~.
EMP&SAS: PRDCBI:E -
En el anexo 3-7, se resume la cronologa de los asientos de ajuste de partidas pagadas por anticipado y acumuladas. Un tratamiento alterno de los ingresos no devengados
se muestra en el apndice del captulo.
A ",o 3-7
Inicialmente
Gastos
pagados por
anticipado
Ingresos no
devengados
Efectivo
PARTIDAS ACUMULADAS-La
00"
transaccin
de efectivo
xxx
XXX
Ingresos
acumulados
XXX
XXX
Inicialmente
Gastos
acwnuJados
de los ingresos
xxx
XXX
xxx
Futnrt: Los autores agradecen a Darrel Davis y Alfonso Oddo por haber sugerido este anexo.
ANEXO
pasivo.
Los asientos de ajuste no entraan cargos o abonos a Electivo, ya que las transacciones de efectivo se registran antes del final del periodo. Los asientos de ajuste se resumen
en el anexo 3-8.
3-8
TIpo de cuenta
categora del asiento de ajuste _
Gasto pagado por anticipado
Depredadn
Gast.c acumulado
Ingreso acumulado
Ingreso no devengado
cargo
Gasto
Gasto
Gasto
Activo
Pasivo
Abono
_Activo
Contracuenta
Pasivo
Ingreso
Ingreso
cin