Vacaciones de Los Trabajadores PDF

Vacaciones
de los trabajadores
Anlisis laboral y tributario
Jorge VSQUEZ DAZ
CONTADORES
& EMPRESAS
CONTADORES
& EMPRESAS
VACACIONES
DE LOS TRABAJADORES
Anlisis laboral y tributario
NDICE
PRIMERA EDICIN
ENERO 2014
7,730 EJEMPLARES
PROHIBIDA SU REPRODUCCIN
TOTAL O PARCIAL
DERECHOS RESERVADOS
D. LEG. N 822
Jorge Vsquez Daz

Gaceta Jurdica S.A.
HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA

BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER
D. L. 2014-01209
LEY N 26905 / D.S. N 017-98-ED
ISBN: 978-612-311-118-2
Presentacin ............................................................................................. 3
I.
ASPECTOS LABORALES DEL DERECHO DE VACACIONES........
1. Marco normativo........................................................................... 4
2. Concepto...................................................................................... 4
3. mbito de aplicacin..................................................................... 5
4. Requisitos para el goce de vacaciones........................................ 5
5. Cmputo de los das efectivos de labor........................................ 6
6. Faltas injustificadas...................................................................... 6
7. Oportunidad del descanso............................................................ 6
8. Goce del descanso....................................................................... 7
9. Remuneracin vacacional............................................................ 7
10. Derechos del trabajador por falta de descanso vacacional.......... 9
11. Abono vacacional en caso de cese del trabajador....................... 10
12. Registro y Declaracin en el PDT-PLAME................................... 10
II. ASPECTOS TRIBUTARIOS DEL DERECHO DE VACACIONES...... 10
REGISTRO DE PROYECTO EDITORIAL

31501221400062
1. Con respecto al Impuesto a la Renta........................................... 10

2. Con respecto a las aportaciones y/o contribuciones sociales...... 12
CONSULTAS LABORALES SOBRE EL DERECHO DE VACACIONES.... 13
DISEO DE CARTULA
Martha Hidalgo Rivero
CONSULTAS TRIBUTARIAS SOBRE EL DERECHO DE VACACIONES...... 21
DIAGRAMACIN DE INTERIORES
Erick Saravia Pacaya
MODELOS............................................................................................................ 26
CASOS PRCTICOS.......................................................................................... 29
PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT...................................................... 42
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Angamos Oeste 526 - Miraflores
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Lima 34 - Per
PRONUNCIAMIENTOS DEL TRIBUNAL FISCAL..................................... 44
Vacaciones de los trabajadores
PRESENTACIN
Las vacaciones de los trabajadores constituyen un derecho de estos, derivado

de la propia relacin laboral, y que forma la base del bienestar social y un medio de
realizacin de la persona, reconocido constitucionalmente en los artculos 25 y 26
de nuestra Carta Magna, as como en el Convenio N 52 de la Organizacin Internacional del Trabajo (OIT), ratificado por el Per.
La importancia y claridad del derecho a vacaciones no solo atae al Derecho
Laboral, como descanso de los trabajadores para recuperar la fuerza laboral puesta
a disposicin del empleador, sino que tambin resulta de inters para el Derecho
Tributario, puesto que tiene implicancias en la determinacin de los tributos que
gravan las remuneraciones.
En este sentido, existen ejecutorias del Poder Judicial y la Corte Suprema
contradictorias sobre el contenido y alcances del derecho a vacaciones. En materia
tributaria, tambin se vienen presentando dudas y errores en la aplicacin del derecho al descanso vacacional.
La presente gua sobre el derecho de vacaciones tiene por finalidad dar a conocer la adquisicin del derecho de vacaciones de los trabajadores del rgimen laboral
de la actividad privada, la oportunidad para su otorgamiento, las obligaciones del
empleador, el clculo de la remuneracin vacacional y la determinacin de los tributos que gravan dicha remuneracin, y que desarrollaremos con el apoyo de la normativa laboral, informes de la Sunat, resoluciones del Tribunal Fiscal y el planteamiento de preguntas y casos prcticos.
VACACIONES DE LOS TRABAJADORES
I. ASPECTOS LABORALES DEL DERECHO DE VACACIONES
1. MARCO NORMATIVO
El derecho al descanso vacacional se encuentra regulado en el artculo 25 de

la Constitucin Poltica del Per de 1993, y es desarrollado a travs del Decreto
Legislativo N 713 (Descansos Remunerados de los Trabajadores sujetos al Rgimen Laboral de la Actividad Privada) y su Reglamento aprobado por el Decreto
Supremo N 012-92-TR.
Es preciso indicar, que el Per ratific el Convenio N 52 de la Organizacin
Internacional del Trabajo (OIT) sobre el derecho vacacional, incorporndose a nuestro ordenamiento jurdico, y que en virtud de la Cuarta Disposicin Final Transitoria
de la Constitucin del 1993, los derechos fundamentales se interpretan de conformidad con las normas internacionales sobre Derechos Humanos aprobados por el Per.
Por otro lado, existen otras normas vinculadas con el descanso vacacional como
la Ley N 26644, Ley de Descanso Pre y Posnatal, y la Ley N 27409, Ley de Licencia
Laboral por Adopcin.
2. CONCEPTO
El derecho a vacaciones es el derecho que le corresponde a todo trabajador luego

de cumplir con ciertos requisitos, a suspender la prestacin de sus servicios durante un cierto nmero de das al ao, para dedicarlo al descanso y que tiene por finalidad la recuperacin fsica y mental del trabajador, como consecuencia de la puesta a disposicin del empleador de su fuerza de trabajo (servicios), posibilitando el
disfrute de la vida familiar, recreacional y ocio, sin que ello implique la prdida de
remuneracin.
Ahora bien, cierto sector de la doctrina laboral opina que el derecho de vacaciones tiene un doble contenido, esto es, el derecho al descanso fsico, y el derecho a
la remuneracin vacacional, y cuyos elementos son indisolubles, en tanto, el derecho est referido al descanso anual remunerado.
Finalmente, dicha posicin entiende que el descanso anual remunerado constituye un beneficio social, toda vez, que los beneficios sociales son derechos otorgados a favor de los trabajadores, distintos a la remuneracin, cuyo origen puede ser
la ley, el acuerdo de las partes, la decisin del empleador y la costumbre; y sustentan su interpretacin con base en el segundo considerando del Decreto Legislativo
N 713 referido a las vacaciones y descansos remunerados, el cual precisa que
las normas constitucionales y la legislacin laboral nacional consagran, entre otros
beneficios sociales, el descanso semanal remunerado, los feriados no laborables
y las vacaciones anuales pagadas.
3. MBITO DE APLICACIN
Tienen derecho a 30 das de vacaciones, segn lo previsto, en el Decreto Legislativo N 713, los trabajadores sujetos al Rgimen Laboral de la Actividad Privada,
que cumplan con una jornada mnima de cuatro horas diarias.
4. REQUISITOS PARA EL GOCE DE VACACIONES
El trabajador adquirir el derecho al descanso vacacional, siempre que cumpla

con los siguientes requisitos:

4.1. Ao continuo de labor
El trabajador debe cumplir un ao completo de servicios. El ao de labor exigido

se computar desde la fecha en que el trabajador ingres al servicio del empleador
o desde la fecha en que el empleador determine si compensa la fraccin de servicios realizados.

4.2. Das efectivos de trabajo
El derecho al descanso vacacional de los trabajadores se encuentra condicionado al cumplimiento de un rcord mnimo de das laborados, y determinado en funcin del nmero de das que comprende su jornada de trabajo a la semana, como
se describe a continuacin:
- Si la jornada ordinaria es de seis (6) das a la semana: Los trabajadores
deben haber realizado labor efectiva por lo menos doscientos sesenta (260)
das en dicho periodo.
- Si la jornada ordinaria es de cinco (5) das a la semana: Los trabajadores
deben haber realizado labor efectiva por lo menos doscientos diez (210) das
en dicho periodo.
- Si el plan de trabajo se desarrolla en solo cuatro (4) o tres (3) das a la semana
o sufre paralizaciones temporales autorizadas por la Autoridad Administrativa
de Trabajo: Los trabajadores tendrn derecho al goce vacacional, siempre
que sus faltas injustificadas no excedan de diez (10) en dicho periodo.
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CONTADORES & EMPRESAS
5. CMPUTO DE LOS DAS EFECTIVOS DE LABOR
A efectos del rcord vacacional, se consideran como das efectivos de trabajo

los siguientes:
- La jornada ordinaria mnima de cuatro (4) horas.
- La jornada cumplida en da de descanso cualquiera que sea el nmero de
horas laborado.
- Las horas de sobretiempo en nmero de cuatro (4) o ms en un da.
- Las inasistencias por enfermedad comn, por accidente de trabajo o enfermedad profesional, solamente los primeros sesenta (60) das dentro de cada
ao de servicios, pudiendo estos ser consecutivos o no.
- El descanso previo y posterior al parto. Es decir, los 45 das anteriores y los
45 das posteriores al parto. Y en el caso de nacimiento mltiple, el descanso
se extiende a 120 das.
- El permiso sindical.
- Las faltas o inasistencias autorizadas por ley, convenio individual o colectivo
o decisin del empleador.
- El periodo vacacional correspondiente al ao anterior.
- Los das de huelga, salvo que haya sido declarada improcedente o ilegal.
6. FALTAS INJUSTIFICADAS
Se consideran faltas injustificadas las ausencias no comprendidas en el punto

anterior, conforme al artculo 12 del Decreto Legislativo N 713.
7. OPORTUNIDAD DEL DESCANSO
Una vez cumplido el ao de labores, y el rcord vacacional, el trabajador adquiere el derecho a vacaciones, y su goce deber ejercerse dentro de los 12 meses
siguientes de adquirido el derecho al goce del descanso vacacional.
La oportunidad del descanso vacacional ser fijada de comn acuerdo entre el
empleador y el trabajador, teniendo en cuenta las necesidades de funcionamiento
de la empresa y los intereses propios del trabajador. A falta de acuerdo decidir el
empleador en uso de su facultad de direccin, salvo en los siguientes casos:
- La trabajadora gestante, quien tiene derecho a que el derecho vacacional
por rcord ya cumplido y an pendiente de goce, se inicie a partir del da
siguiente de vencido el descanso posnatal, previa comunicacin al empleador, con una anticipacin no menor de 15 das calendario al inicio del goce
vacacional.
- El trabajador peticionario de adopcin tiene derecho a que el periodo de descanso vacacional por rcord ya cumplido y an pendiente de goce se inicie
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a partir del da siguiente de vencida la licencia sealada en el artculo 1,

siempre que haya gozado de esta.
La voluntad de gozar del descanso vacacional deber ser comunicada al
empleador con una anticipacin no menor de quince (15) das calendario al
inicio del goce vacacional.
Establecida la oportunidad de descanso vacacional, esta se inicia aun cuando

coincida con el da de descanso semanal, feriado o da no laborable en el centro
de trabajo.
El descanso vacacional no deber otorgarse por el empleador cuando el trabajador
est incapacitado por enfermedad o accidente, salvo que la incapacidad sobrevenga
durante el periodo de vacaciones.
8. GOCE DEL DESCANSO
El trabajador debe disfrutar del descanso vacacional en forma ininterrumpida,

salvo que:
-
A solicitud escrita del trabajador, el empleador autorice el goce vacacional en

periodos que no podrn ser inferiores a siete (7) das naturales.
- El trabajador y el empleador acuerden por escrito acumular hasta dos (2)
descansos consecutivos, siempre que despus de un (1) ao de servicios
continuo disfrute por lo menos de un descanso de siete (7) das naturales,
y cuyos das sern deducibles del total de das de descanso vacacional
acumulados.
Tratndose de trabajadores contratados en el extranjero, podrn convenir
por escrito la acumulacin de periodos vacacionales por dos o ms aos.
- El trabajador y el empleador acuerden por escrito reducir el descanso vacacional de treinta (30) a quince (15) das, con la respectiva compensacin de
quince (15) das de remuneracin.
9. REMUNERACIN VACACIONAL
9.1. Concepto
Se considera remuneracin a este efecto, la computable para la compensacin

por tiempo de servicios, esto es, la remuneracin bsica y todas las cantidades que
regularmente perciba el trabajador en dinero o en especie como contraprestacin de
su labor, cualquiera sea la denominacin que se les d, siempre que sean de su libre
disposicin, as como el valor de la alimentacin principal cuando es proporcionada
en especie por el empleador; con excepcin, por su propia naturaleza, de las remuneraciones peridicas a que se refiere el artculo 18 del Decreto Legislativo N 650:
- Las remuneraciones de periodicidad semestral, incluidas las gratificaciones
de Fiestas Patrias y Navidad.
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- Las remuneraciones que se abonan por un periodo mayor al semestre.

- Las remuneraciones fijas de periodicidad menor a un semestre pero superior
a un mes.
Finalmente, no se considera remuneracin computable, los conceptos descritos
en los artculos 19 y 20 del Decreto Legislativo N 650, como son:
- Gratificaciones extraordinarias u otros pagos ocasionales, a ttulo de liberalidad; o materia de convencin colectiva, por conciliacin, mediacin, laudo
arbitral, cierre de pliego.
- Participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa.
- El costo de las condiciones de trabajo.
- La canasta de Navidad y similares.
- El valor del transporte; supeditado a la asistencia al centro de trabajo y en
monto razonable.
- La asignacin o bonificacin por educacin: monto razonable y se encuentre
debidamente sustentada.
- Las asignaciones o bonificaciones por cumpleaos, matrimonio, nacimiento
de hijos, fallecimiento y otros semejantes.
- Los montos para el desempeo de sus funciones: movilidad, viticos, gastos de representacin, vestuario: que razonablemente cumpla tal objeto y no
constituya beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador.
- La alimentacin proporcionada directamente por el empleador que tenga la
calidad de condicin de trabajo para ser indispensable para la prestacin
de servicios, las prestaciones alimentarias otorgadas bajo la modalidad de
suministro indirecto.
9.2. Remuneracin vacacional de los trabajadores que perciben retribucin fija
La remuneracin vacacional es equivalente a la que el trabajador hubiera percibido habitual y regularmente en caso de continuar laborando.

9.3. Remuneracin vacacional de los trabajadores que perciben retribucin variable o

imprecisa
- Comisionistas
La remuneracin vacacional de los comisionistas se establece con base en
el promedio de las comisiones percibidas por el trabajador en el semestre
respectivo.
- Agentes de seguros
La remuneracin vacacional de los agentes exclusivos de seguros. Debe
aadirse el promedio de las comisiones provenientes de la renovacin de
plizas obtenidas durante el semestre anterior al descanso vacacional.
- Destajeros
En la remuneracin vacacional de los trabajadores destajeros o que perciben
remuneracin principal mixta o imprecisa, se toma como base el salario diario
promedio durante las cuatro semanas consecutivas anteriores a la semana
que precede a la del descanso vacacional.
- De temporada
En los casos de trabajo discontinuo o de temporada cuya duracin fuere
inferior a un ao y no menor a un mes, el trabajador percibir un dozavo de
la remuneracin vacacional por cada mes completo de labor efectiva. Toda
fraccin se considerar por treintavos; en tal caso se aplica dicha proporcionalidad respecto a la duracin del goce vacacional.

9.4. Oportunidad del pago
La remuneracin vacacional debe ser abonada al trabajador antes del inicio del
descanso, sin embargo esta debe registrarse en la planilla en el mes al que corresponde dicho descanso, de tal modo que el pago adelantado de la remuneracin
vacacional no tendr incidencia alguna en la oportunidad en que deben abonarse
las aportaciones correspondientes por dicha remuneracin a la Oficina de Normalizacin Previsional, Seguro de Vida, EsSalud, etc., las cuales se cancelarn en la
fecha habitual del mes del descanso.
Asimismo, cabe precisar que si el empleador otorga un aumento remunerativo
durante el goce del descanso vacacional, el trabajador tiene derecho a percibir a la
conclusin de su descanso, los incrementos de remuneracin generados dentro de
dicho periodo.
10. DERECHOS DEL TRABAJADOR POR FALTA DE DESCANSO VACACIONAL
Los trabajadores que cumplen con el rcord vacacional y que no han disfrutado
del descanso dentro del ao siguiente a aquel en el que adquieren el derecho, percibirn lo siguiente:
- Una remuneracin por el trabajo realizado;
- Una remuneracin por el descanso vacacional adquirido y no gozado; y,
- Una indemnizacin equivalente a una remuneracin por no haber disfrutado
del descanso.
El monto de las remuneraciones indicadas ser el que se encuentre percibiendo
el trabajador en la oportunidad en que se efecte el pago.
La indemnizacin no est sujeta a pago o retencin de ninguna aportacin, contribucin o tributo. Cabe indicar, que esta indemnizacin no alcanza a los gerentes o representantes de la empresa que hayan decidido no hacer uso del descanso vacacional.
11. ABONO VACACIONAL EN CASO DE CESE DEL TRABAJADOR
Al extinguirse la relacin laboral, podran presentarse los siguientes casos:

-
Trabajadores que cesen despus de cumplido el ao de servicios y el correspondiente rcord, sin haber disfrutado del descanso dentro del ao siguiente
a aquel en el que se adquiere el derecho de vacaciones.
En este caso, los trabajadores tendrn derecho al pago de la triple remuneracin por el primer periodo vacacional acumulado, as como al pago por el
rcord vacacional laborado.
- Trabajadores que cesen despus de cumplido el ao de servicios y el
correspondiente rcord vacacional, y se encuentren dentro del ao siguiente
a aquel en el que se adquiere el derecho de vacaciones.
En este caso, los trabajadores tendrn derecho a percibir el ntegro de la
remuneracin vacacional correspondiente al ao de servicios y lo que corresponda a las vacaciones truncas por los meses y das no laborados.
- Trabajadores que cesen antes de cumplido el rcord vacacional. En este
caso, el rcord trunco ser compensado a razn de tantos dozavos y treintavos de la remuneracin como meses y das computables hubiera laborado,
respectivamente.
Ahora bien, para que proceda el pago del rcord trunco vacacional, el trabajador
debe acreditar mnimo un mes de servicios al empleador. Cumplido ese requisito,
tiene derecho al pago del rcord trunco vacacional por los meses y das laborados.
12. REGISTRO Y DECLARACIN EN EL PDT-PLAME
El empleador est obligado a hacer constar expresamente en el PDT-PLAME,

la remuneracin vacacional y la indemnizacin por falta de descanso vacacional.
La remuneracin vacacional debe ser declarada en el mes al que corresponde el descanso; sin embargo, el pago deber realizarse antes del inicio del periodo
vacacional.
II. ASPECTOS TRIBUTARIOS DEL DERECHO DE VACACIONES

1. CON RESPECTO AL IMPUESTO A LA RENTA
1.1. Alcances del concepto de renta
A efectos de la determinacin de beneficios sociales (gratificacin de Fiestas

Patrias y Navidad, CTS, vacaciones y asignacin familiar), aportaciones y/o contribuciones sociales, el concepto de remuneracin es un concepto restrictivo, y que
no constituyen remuneracin los conceptos establecidos en los artculos 19 y 20
del Decreto Legislativo N 650, Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios.
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Sin embargo, para el Impuesto a la Renta, no solo se encuentra gravado con el

Impuesto la remuneracin o salario, gratificaciones, aguinaldos, bonificaciones,
sino tambin conceptos no remunerativos, sealados en el artculo 19 del Decreto Legislativo N 650, compensaciones en dinero o especie, as como toda
retribucin por servicios personales, como lo establece el artculo 34 de la Ley
del Impuesto a la Renta, cuyo TUO fue aprobado por Decreto Supremo N 1792004-EF, en adelante LIR, excepto las condiciones de trabajo y las indemnizaciones previstas por las normas laborales vigentes.
1.2. Retenciones de quinta categora
De la lectura del literal a) del artculo 71 de la LIR, se seala que las personas
que paguen o acrediten rentas de quinta categora debern retener el impuesto.
En este sentido, la remuneracin vacacional al ser renta de quinta categora se encontrar gravada con el Impuesto a la Renta, y sujeta a retencin de conformidad
con el procedimiento establecido en los artculos 40 y 41 del Reglamento de la LIR.
En este sentido, el sujeto obligado al pago de la remuneracin vacacional debe
efectuar la retencin del Impuesto a la Renta cuando los pague o acredite, por lo
cual dicha retencin debe considerarse como una obligacin relativa al periodo
fiscal correspondiente al pago o la acreditacin de las rentas de quinta categora.
1.3. Deduccin del gasto por la remuneracin vacacional
El primer prrafo del artculo 37 de la LIR dispone que a fin de establecer la renta
de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, aunque enuncia una lista taxativa de gastos
cuya deduccin se encuentra condicionada al cumplimiento de ciertos requisitos.
Ahora bien, respecto a la deduccin de la remuneracin vacacional, existen dos
interpretaciones. La primera posicin sostiene que la remuneracin vacacional
es deducible en el ejercicio gravable al que corresponda cuando haya sido pagada dentro del plazo establecido para la presentacin de la declaracin jurada
correspondiente, de conformidad con el inciso v) del citado artculo.
En cambio, la segunda posicin plantea que para la deduccin de la remuneracin vacacional no es necesario el pago, puesto que bastar la sola provisin, en
virtud, del inciso j) del artculo 37 de la LIR, el cual dispone que son deducibles
como gasto las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios
sociales, establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes.
No obstante ello, cabe advertir que el Tribunal Fiscal estableci como precedente de observancia obligatoria, a travs de la RTF N 07719-4-2005, publicada el
14 de enero de 2006 en El Peruano, precisando:
- El requisito del pago previsto en el inciso v) incorporado por la Ley N 27356
al artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF, no es aplicable a los gastos
deducibles contemplados en los otros incisos del referido artculo 37 que
constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categora.
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Las remuneraciones vacacionales, dada su condicin de tales y, por tanto, de

rentas de quinta categora, son deducibles como gasto de conformidad con
lo establecido en el inciso v) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF, modificado por Ley
N 27356.
En este sentido, el Tribunal Fiscal considera que la naturaleza de la remuneracin vacacional es la de una autntica remuneracin y no la de un beneficio
social, con base en los siguientes argumentos:
- La asignacin que se le otorga al trabajador durante el descanso vacacional
constituye una remuneracin sin contraprestacin efectiva del servicio.
- Las vacaciones entendidas como descanso fsico son un beneficio social debido a que estn establecidas como resguardo y proteccin de la salud de los
trabajadores, mientras que la remuneracin vacacional tiene la naturaleza
de remuneracin, ya sea que se la entienda como remuneracin diferida por
pagarse como contraprestacin por el trabajo realizado en el periodo en el
que se completa el rcord vacacional o remuneracin inmediata por pagarse
como consecuencia de la subsistencia de la relacin laboral no obstante el
descanso fsico.
2. CON RESPECTO A LAS APORTACIONES Y/O CONTRIBUCIONES SOCIALES
Si bien existen razones que podran sustentar que las aportaciones y/o contribuciones sociales (EsSalud, ONP, AFP) sobre la remuneracin vacacional debe efectuarse en el periodo de disfrute del descanso vacacional. Sin embargo, la Administracin Tributaria a travs de la absolucin de diferentes consultas tributarias ha
sealado que la obligacin por parte de los perceptores de rentas de tercera categora de abonar la retencin y/o pago sobre la remuneracin vacacional, respecto a
las aportaciones y/o contribuciones sociales, surgir en el periodo fiscal correspondiente a la oportunidad del devengo, es decir, la obligacin nace al da siguiente de
cumplido el ao completo de servicios.
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CONSULTAS LABORALES SOBRE

EL DERECHO DE VACACIONES
1. PUEDEN OTORGARSE VACACIONES CUANDO EL TRABAJADOR SE ENCUENTRA

INCAPACITADO?
No. El descanso no puede otorgarse aun cuando exista acuerdo cuando el trabajador est incapacitado por enfermedad o accidente.
2. LAS VACACIONES SE SUSPENDEN SI EL TRABAJADOR ENCONTRNDOSE DE VACACIONES SUFRE UN ACCIDENTE Y LE OTORGAN DESCANSO MDICO?
No. Las vacaciones no se suspenden al otorgarse las vacaciones antes del accidente y la incapacidad es posterior al inicio del accidente.
3. EL EMPLEADOR PUEDE NEGARSE A OTORGAR EL DESCANSO VACACIONAL AL TRABAJADOR QUE HA CUMPLIDO CON EL RCORD VACACIONAL Y QUE HA INICIADO UN
PROCEDIMIENTO DE ADOPCIN?
No. El trabajador peticionario de adopcin tiene derecho a que el periodo de descanso vacacional por rcord ya cumplido y an pendiente de goce se inicie a partir del da siguiente de vencida la licencia con goce de haber de 30 das naturales, y
cuya decisin del trabajador deber ser comunicada al empleador con una anticipacin no menor de quince das calendario al inicio del goce vacacional.
4. LOS DAS FERIADOS SON COMPUTABLES PARA EL DISFRUTE DE LOS 30 DAS DE
VACACIONES?
S. Dentro del periodo de descanso vacacional se computan los das feriados o

das no laborables en el centro de trabajo.
5. CUL ES LA REMUNERACIN QUE PERCIBIR EL TRABAJADOR DURANTE EL GOCE
DE DESCANSO VACACIONAL?
La remuneracin vacacional es equivalente a la que el trabajador hubiera percibido

habitual y regularmente en caso de continuar laborando. Se considera remuneracin,
para este efecto, la computable para la Compensacin por Tiempo de Servicios.
6. EL EMPLEADOR PUEDE OTORGAR AL TRABAJADOR VACACIONES ADELANTADAS
ANTES DE QUE SE CUMPLA EL RCORD VACACIONAL?
De acuerdo con el Decreto Legislativo N 713, Ley que regula los descansos
remunerados, se precisa que para el goce de las vacaciones se debe cumplir con
un ao de servicios y el rcord de das efectivos.
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Si bien, el adelanto de vacaciones o vacaciones anticipadas no se encuentra

regulada en ninguna norma legal, nada impide para que el empleador otorgue al trabajador vacaciones anticipadas, aun cuando el trabajador no ha cumplido con el rcord
vacacional, asumiendo el empleador el riesgo, en caso se extinga el vnculo laboral.
7. EL EMPLEADOR PUEDE ABONAR LA REMUNERACIN VACACIONAL AL TRABAJADOR QUE HA CUMPLIDO CON EL RCORD VACACIONAL Y QUE OTORGAR EL DESCANSO FSICO LUEGO DE TRES MESES DE ADQUIRIDO EL DERECHO AL DESCANSO
VACACIONAL?
S. El empleador podra abonar la remuneracin vacacional con antelacin al

disfrute del descanso fsico, dado que el pago de la remuneracin vacacional debe
efectuarse con anterioridad al inicio del descanso fsico.
8. CUNDO DEBE EL EMPLEADOR OTORGAR DESCANSO VACACIONAL A LA TRABAJADORA GESTANTE?
La trabajadora gestante tiene derecho a que el derecho vacacional por rcord ya

cumplido y an pendiente de goce, se inicie a partir del da siguiente de vencido el
descanso posnatal, previa comunicacin al empleador, con una anticipacin no menor de 15 das calendario al inicio del goce vacacional.
9. EN QU CONSISTEN LAS VACACIONES TRUNCAS Y CMO SE DETERMINAN?
Las vacaciones truncas se otorgan a aquellos trabajadores cuyo vnculo laboral

se ha extinguido, y que no han cumplido con el requisito del ao continuo de labores y el rcord de das laborados; y se determina, en funcin, de tantos dozavos de
la remuneracin vacacional como meses efectivos haya laborado, las fracciones de
meses y das se calcularn en treintavos.
10. QU TRABAJADORES TIENEN DERECHO A 30 DAS DE VACACIONES ANUALES?
Tienen derecho a 30 das de vacaciones, los trabajadores sujetos al Rgimen

Laboral de la Actividad Privada, que cumplan con una jornada mnima de cuatro
(4) horas diarias.
En este sentido, el derecho de vacaciones establecido por el Decreto Legislativo
N 713 no es aplicable a los trabajadores de regmenes especiales tales como construccin civil, micro y pequea empresa, agrario, pescadores, artistas, trabajadores
del hogar, mineros, entre otros, dado que, se rigen por sus propias normas.
11. CUNDO EL EMPLEADOR DEBE OTORGAR DESCANSO VACACIONAL AL TRABAJADOR?
Las vacaciones sern otorgadas al trabajador dentro de los 12 meses siguientes de adquirido el derecho al goce del descanso vacacional, y en la oportunidad
que acuerden el trabajador o empleador, y a falta de acuerdo, decidir el empleador.
14
12. PUEDE EL TRABAJADOR FRACCIONAR EL DESCANSO VACACIONAL?
El trabajador debe gozar del descanso fsico en forma ininterrumpida; sin embargo, es posible, que el trabajador goce como mnimo de 7 das naturales, siempre
que exista autorizacin del empleador, y el trabajador lo solicite por escrito.
13. EL EMPLEADOR PUEDE OTORGAR AL TRABAJADOR VACACIONES POR 10 DAS?
No. En principio el empleador est obligado a otorgar al trabajador en forma ininterrumpida descanso fsico de 30 das naturales, y en caso no exista solicitud escrita del trabajador para gozar de 10 das de vacaciones, el empleador no est facultado a otorgar dichos das de descanso vacacional.
14. PUEDE EL TRABAJADOR ACUMULAR PERIODOS CONSECUTIVOS DE DESCANSO
VACACIONAL?
S. El trabajador podr acumular como mximo hasta dos descansos consecutivos, siempre que exista acuerdo entre el trabajador y el empleador, y que adems,
despus de 1 ao de servicios continuo, el trabajador disfrute de un descanso de
7 das naturales, cuyos das sern deducibles del total de das de descanso vacacional acumulados.
15. EN QU CONSISTE LA REDUCCIN O VENTA DE VACACIONES?
La reduccin o venta de vacaciones supone que el trabajador puede disponer de

15 das de vacaciones para la venta, reduciendo el descanso vacacional de 30 a 15
das, con la respectiva compensacin de 15 das de remuneracin, por la labor que
el trabajador prestar a favor de su empleador.
La reduccin de vacaciones exige acuerdo entre el trabajador y empleador, y
debe constar por escrito.
En este caso, el trabajador recibir una remuneracin por los 30 das de descanso vacacional ms 15 das de remuneracin por la venta de vacaciones. Lo que no
est permitido es que se venda la totalidad de los 30 das de descanso vacacional.
16. QU OCURRE SI EL TRABAJADOR NO GOZA SUS VACACIONES DENTRO DEL AO
SIGUIENTE DE CUMPLIDO EL AO DE SERVICIOS?
El trabajador que no disfruta de descanso vacacional dentro del ao siguiente a

aquel en el que se adquiere el derecho, origina a favor del trabajador la denominada
triple vacacional esto es: a) una remuneracin por el trabajo realizado; b) una remuneracin por el descanso vacacional adquirido y no gozado; y c) una indemnizacin equivalente a una remuneracin por no haber disfrutado del descanso.
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17. SE PIERDE EL DESCANSO VACACIONAL SI UN TRABAJADOR PRESENTA SU CARTA

DE RENUNCIA DESPUS DE CUMPLIR CON EL RCORD VACACIONAL?
S. El trabajador que cese despus de cumplido el ao de servicios y el correspondiente rcord, sin haber disfrutado del descanso, tendr derecho solo al pago ntegro de la remuneracin vacacional.
18. UN TRABAJADOR HA PRESENTADO SU CERTIFICADO MDICO POR 15 DAS DE
DESCANSO, EL EMPLEADOR PODRA PROGRAMAR VACACIONES DURANTE DICHO
PERIODO?
No. El descanso vacacional no podr ser otorgado por el empleador cuando el

trabajador se encuentre incapacitado por enfermedad o accidente.
No debemos olvidar, que el descanso vacacional tiene por finalidad la recuperacin fsica y mental del trabajador, posibilitando el disfrute de la vida familiar,
recreacional y ocio.
19. EL EMPLEADOR OTORG VACACIONES AL TRABAJADOR CON POSTERIORIDAD AL
AO SIGUIENTE DE ADQUIRIDO EL DERECHO. EL EMPLEADOR EST OBLIGADO A
ABONAR LA INDEMNIZACIN POR NO DISFRUTAR OPORTUNAMENTE DEL DESCANSO
VACACIONAL?
S. Segn el artculo 23 del Decreto Legislativo N 713, se establece que los trabajadores en caso de no disfrutar del descanso vacacional dentro del ao siguiente
a aquel en el que se adquiere el derecho, percibirn una indemnizacin equivalente a una remuneracin.
Por lo tanto, el hecho de conceder descanso fsico vacacional al trabajador de
manera extempornea, es decir, con posterioridad, al ao siguiente de adquirido el
derecho al descanso vacacional, no exime al empleador del pago de la respectiva
indemnizacin.
20. SI UN TRABAJADOR DENTRO DEL AO SIGUIENTE DE ADQUIRIDO EL DERECHO
DE VACACIONES, SOLO HA DISFRUTADO DE 22 DAS DE VACACIONES TIENE DERECHO A SOLICITAR EL PAGO NTEGRO DE LA INDEMNIZACIN POR FALTA DE GOCE
VACACIONAL?
S. La indemnizacin prevista en el artculo 23 del Decreto Legislativo N 713 es

un derecho de los trabajadores por no haber disfrutado del descanso vacacional de
30 das dentro del ao siguiente a aquel en el que se adquiere el derecho.
En este sentido, el empleador deber abonar el ntegro de la indemnizacin por
falta de goce vacacional, y no en proporcin a los das no descansados.
16
21. LOS TRABAJADORES DE CONFIANZA TIENEN DERECHO A SOLICITAR LA INDEMNIZACIN POR FALTA DE GOCE VACACIONAL?
S. Los trabajadores de confianza son aquellos que laboran en contacto personal

y directo con el empleador o con el personal de direccin, teniendo acceso a secretos
industriales, comerciales o profesionales y, en general, a informacin de carcter
reservado, contribuyendo a la formacin de las decisiones empresariales.
En este sentido, la indemnizacin vacacional por el no goce oportuno del descanso vacacional alcanza a los trabajadores de confianza, en la medida en que la
exclusin se circunscribe a los gerentes o representantes de la empresa que hayan
decidido o tengan la capacidad de decidir la oportunidad del descanso vacacional.
22. LOS TRABAJADORES DE CONFIANZA PUEDEN RENUNCIAR AL PAGO DE LA INDEMNIZACIN POR FALTA DE DESCANSO VACACIONAL?
No. Segn el numeral 2 del artculo 26 de la Constitucin, los derechos reconocidos

por la Constitucin (beneficios laborales) tienen carcter irrenunciable, encontrndose
comprendido dentro de este supuesto la indemnizacin por falta de goce vacacional.
23. LOS GERENTES Y REPRESENTANTES DE LA EMPRESA NUNCA PODRN SOLICITAR
EL PAGO DE LA INDEMNIZACIN POR FALTA DE GOCE VACACIONAL?
Los gerentes o representantes de la empresa que cuenten con capacidad de

decidir sobre la oportunidad de goce del descanso vacacional se encuentran fuera
del mbito subjetivo de la indemnizacin vacacional, de tal manera que su voluntad
es suficiente para que se posterguen o se acumulen descansos vacacionales, que
contempla el literal c) del artculo 23 del Decreto Legislativo N 713.
24. ES VLIDA LA ACUMULACIN O VENTA DE VACACIONES CON POSTERIORIDAD
AL AO DE SIGUIENTE DE ADQUIRIDO EL DERECHO?
No. Luego de transcurrido el ao siguiente a la adquisicin del derecho de vacaciones, el trabajador no tiene derecho a gozar de 30 das de vacaciones, y solo le
corresponde el pago de la indemnizacin por falta de goce vacacional, el cual sustituye al descanso vacacional no disfrutado.
25. EL TRABAJADOR UNILATERALMENTE PODRA DETERMINAR LA FECHA DE DISFRUTE
DE SUS VACACIONES?
No. La oportunidad del descanso vacacional ser fijada de comn acuerdo entre trabajador y empleador, teniendo en cuenta las necesidades de la empresa y el
inters del trabajador. A falta de acuerdo decidir el empleador.
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26. LAS LICENCIAS CON O SIN GOCE DE HABER OTORGADAS POR EL EMPLEADOR
SE COMPUTAN PARA EL CUMPLIMIENTO DEL RCORD VACACIONAL?
S. A efectos del rcord vacacional se consideran das efectivos de trabajo, las licencias autorizadas por el empleador, de conformidad con el g) del artculo 12 del
Decreto Legislativo N 713.
27. EL EMPLEADOR SE ENCUENTRA OBLIGADO A OTORGAR EL DESCANSO VACACIONAL
EN PERIODOS DE 7 DAS NATURALES?
No. En principio, el empleador debe otorgar al trabajador 30 das de descanso vacacional en forma ininterrumpida, y excepcionalmente, el empleador podr otorgar vacaciones en periodos no menores a 7 das, cuando el trabajador lo solicite por escrito.
28. QU SUCEDE SI EL EMPLEADOR Y EL TRABAJADOR ACUERDAN EL GOCE DE DESCANSO VACACIONAL EN PERIODOS MENORES A 7 DAS?
En este caso, el acuerdo que establece el descanso vacacional por el periodo

menor a 7 das, no tendra efecto, y podra ser considerado como una licencia con
goce de haber.
29. EN QU CASOS EL EMPLEADOR PUEDE CONVENIR LA ACUMULACIN DE VACACIONES
POR 3 AOS CONSECUTIVOS?
Tratndose de trabajadores contratados en el extranjero, podrn convenir por

escrito la acumulacin de periodos vacacionales por dos o ms aos.
30. QU SUCEDE SI EL ACUERDO DE REDUCCIN DE VACACIONES NO CONSTA POR
ESCRITO?
Si no existiera acuerdo escrito sobre reduccin de vacaciones, podra entenderse que el trabajador no ha vendido sus 15 das de vacaciones, y que podra conllevar el pago de la indemnizacin por falta de goce vacacional, en caso haya transcurrido el ao siguiente a aquel en que se adquiri el derecho.
31. EL TRABAJADOR DE TEMPORADA QUE HA TRABAJADO EN FORMA ININTERRUMPIDA
13 MESES TIENE DERECHO AL GOCE DEL DESCANSO FSICO?
S. El trabajador de temporada que ocasionalmente ha laborado un ao tiene derecho al pago ntegro de la remuneracin vacacional, as como al descanso de 30
das naturales de vacaciones.
32. SI UN TRABAJADOR EN EL MES HA LABORADO 27 DAS, TIENE DERECHO A LA
REMUNERACIN VACACIONAL TRUNCA?
No. Para que proceda la remuneracin vacacional trunca el trabajador debe

acreditar un mes de servicios a su empleador.
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33. EL EMPLEADOR PUEDE AL CULMINAR EL PERIODO PRE Y POSNATAL DE UNA TRABAJADORA GESTANTE OTORGAR EL DESCANSO VACACIONAL POR 30 DAS?
S. El empleador en virtud del artculo 14 del Decreto Legislativo N 713, con

base en el poder de direccin, puede otorgar a la trabajadora el descanso vacacional a partir del primer da de inicio de labores en la empresa.
34. LA TRABAJADORA GESTANTE CUYO PERIODO PRE Y POSNATAL HA CULMINADO
Y QUE HA RETOMADO SUS LABORES EN LA EMPRESA TIENE DERECHO A COMUNICAR AL EMPLEADOR LA OPORTUNIDAD DEL GOCE DEL DESCANSO VACACIONAL?
En caso, la trabajadora gestante durante el periodo pre y posnatal no ha comunicado al empleador el goce del descanso vacacional por rcord ya cumplido y an
pendiente de goce, con una anticipacin no menor de 15 das, no tendr derecho a
solicitar la oportunidad del goce del descanso, y cuya oportunidad ser fijada de manera unilateral por el empleador o acuerdo entre las partes.
35. ES VLIDO EL ACUERDO EN EL CUAL EL TRABAJADOR Y EL EMPLEADOR PACTAN
QUE LA REMUNERACIN VACACIONAL ASCENDER AL 80% DE LA REMUNERACIN
ORDINARIA, Y QUE EL TRABAJADOR RENUNCIA AL COBRO DE LA INDEMNIZACIN
POR FALTA DE GOCE VACACIONAL?
No. El acuerdo queda sin efecto, dado que por disposicin del artculo 26 de la
Constitucin los derechos laborales reconocidos en esta (beneficios sociales) son
irrenunciables.
36. SI AL TRABAJADOR SE LE ADEUDAN DAS DE DESCANSO EN DISTINTOS PERIODOS,
QU REMUNERACIN SE TOMA PARA EL PAGO DE VACACIONES?
Si al trabajador se le adeudan das de descanso vacacional en distintos periodos, el pago de la remuneracin vacacional deber calcularse con base en la ltima
remuneracin percibida.
37. EN CASO LAS PARTES ACUERDEN POSTERGAR EL DESCANSO VACACIONAL, PROCEDE
LA INDEMNIZACIN POR EL NO GOCE OPORTUNO DEL DESCANSO VACACIONAL?
S. Procede la indemnizacin por el no goce oportuno del descanso vacacional,

incluso cuando las partes de mutuo acuerdo hayan convenido en postergarla, con
excepcin de lo establecido en el artculo 18 del Decreto Legislativo N 713, es decir, cuando las partes acuerden en acumular hasta dos descansos consecutivos,
siempre que despus de un ao de servicios continuo, el trabajador disfrute por lo
menos de un descanso de siete das naturales.
19
38. QU MEDIDAS DEBE IMPLEMENTAR EL EMPLEADOR PARA EVITAR EL PAGO DE LA

INDEMNIZACIN POR FALTA DE DESCANSO VACACIONAL?
Segn recientes ejecutorias de la Corte Suprema, se ha sealado que, la indemnizacin por falta de descanso vacacional prevista en el artculo 24 del Decreto Legislativo N 713, resulta aplicable aun cuando con posterioridad el trabajador gozar del descanso fsico, dado que el goce del derecho se estara ejerciendo
extemporneamente.
En este sentido, el empleador a efectos de evitar el pago de la referida indemnizacin, debera programar el goce de vacaciones devengadas dentro del ao
siguiente de adquirido el derecho, segn las necesidades y funcionamiento de las
actividades de la empresa.
Ahora bien, en caso existan inconvenientes para otorgar el descanso vacacional
de 30 das, el empleador podra acordar con los trabajadores celebrar:
- Convenios de acumulacin de vacaciones: En este caso, los trabajadores
acumularn 2 vacaciones consecutivas para gozarlas en el siguiente ao,
siempre disfruten de por lo menos 7 das naturales de vacaciones durante el
primer ao, de conformidad con el primer prrafo del artculo 18 del Decreto
Legislativo N 713.
- Convenio de reduccin de vacaciones: En este caso, el descanso vacacional
puede reducirse de treinta a quince das, con la respectiva compensacin
de 15 das de remuneracin, previo acuerdo escrito, de conformidad, con el
Decreto Legislativo N 713.
- Convenio de goce fraccionado de vacaciones: En este caso, las vacaciones no
pueden ser inferiores a siete das naturales, de conformidad con el artculo 17
del Decreto Legislativo N 713.
20
CONSULTAS TRIBUTARIAS SOBRE

EL DERECHO DE VACACIONES
1. LA REMUNERACIN VACACIONAL CALIFICA COMO RENTA DE QUINTA CATEGORA?
El artculo 34 de la LIR seala que son rentas de quinta categora, entre otros conceptos, las obtenidas por el trabajo personal prestado en relacin de dependencia,
incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general,
toda retribucin por servicios personales.
En este sentido, se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta la totalidad de ingresos que tienen su origen en el trabajo personal prestado en relacin de
dependencia, tales como, por ejemplo, remuneraciones devengadas, remuneracin
vacacional, gratificaciones, horas extras, gratificacin extraordinaria, participacin
de los trabajadores en las utilidades.
2. LA INDEMNIZACIN POR FALTA DE GOCE VACACIONAL CONSTITUYE RENTA DE QUINTA
CATEGORA?
Segn el artculo 18 de la LIR constituyen ingresos inafectos a este impuesto,

entre otros, los siguientes:
a) Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
b) Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por accidentes o enfermedades, sea que se originen en el rgimen
de la seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia judicial, en
transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo previsto en el inciso b) del
artculo 2 de la propia Ley.
c) Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones
laborales vigentes.
Como se aprecia, de acuerdo con el literal a) del artculo 18 de la LIR, la indemnizacin por falta de goce vacacional, al ser dispuesta por la legislacin laboral
(Decreto Legislativo N 713), no se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta;
aun cuando estas pudieran haberse originado en el trabajo personal prestado en
relacin de dependencia.
21
3. CUL ES LA OPORTUNIDAD PARA EFECTUAR LA RETENCIN DE QUINTA CATEGORA

SOBRE LA REMUNERACIN VACACIONAL?
De conformidad, con el artculo 71 de la LIR, las retenciones de las rentas de

quinta categora deben efectuarse en la oportunidad del pago o acreditacin de tales
importes.
En ese sentido, la retencin del Impuesto a la Renta sobre la remuneracin
vacacional debe considerarse como una obligacin relativa al periodo fiscal en que
se produce el pago o la acreditacin de la renta de quinta categora.
4. SE ENCUENTRA SUJETA AL IMPUESTO A LA RENTA LA REMUNERACIN VACACIONAL
QUE HA SIDO OTORGADA POR MANDATO JUDICIAL? CUL ES LA OPORTUNIDAD
PARA EFECTUAR LA RETENCIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORA?
Al respecto, cabe indicar que el hecho de que la percepcin se efecte como

consecuencia de un mandato judicial, no desvirta su naturaleza de retribucin por
la labor desempeada en relacin de dependencia, motivo por el cual mantiene su
condicin de renta gravada de quinta categora.
Finalmente, el momento en que el sujeto obligado al pago de la remuneracin
vacacional otorgada mediante mandato judicial deber efectuar la retencin es en la
oportunidad del pago o acreditacin de tales importes. En ese sentido, la retencin
del Impuesto a la Renta debe considerarse como una obligacin relativa al periodo
fiscal en que se produce el pago.
5. LAS VACACIONES DEVENGADAS EN EL EJERCICIO PODRN DEDUCIRSE SIN NECESIDAD DEL PAGO DE LA REMUNERACIN VACACIONAL?
La regla general es que los gastos son deducibles en el ejercicio comercial

en que se devenguen, es decir, en el momento en que nace el derecho al cobro,
aunque no se haya hecho efectivo. En otras palabras, la sola existencia de un ttulo o derecho a percibir la renta, independientemente de que sea exigible o no,
lleva a considerarla como devengada y, por ende, imputable el gasto o ingreso a
ese ejercicio; sin embargo, el inciso v) del artculo 37 de la LIR dispuso que las rentas de quinta categora podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo de presentacin de la declaracin
jurada correspondiente a dicho ejercicio.
En este sentido, para deducir como gasto la remuneracin vacacional, deber
ser abonada al trabajador, dentro del plazo para la presentacin de la declaracin
jurada correspondiente al ejercicio comercial, toda vez, que la remuneracin vacacional constituye renta de quinta de categora.
22
6. ES DEDUCIBLE LA REMUNERACIN VACACIONAL QUE ES CONSIDERADA COMO

GASTO EN LA DECLARACIN JURADA ANUAL, QUE HA SIDO PAGADA LUEGO DE PRESENTADA DICHA DECLARACIN, PERO DENTRO DEL PLAZO PARA LA PRESENTACIN DE LA DECLARACIN JURADA?
S. Segn la redaccin del inciso v) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la

Renta, se precisa que los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas
de segunda, cuarta y quinta categora podrn deducirse en el ejercicio gravable a
que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por
el reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente
a dicho ejercicio.
7. LAS VACACIONES DEVENGADAS EN EL EJERCICIO 2011 Y PAGADAS EN MAYO 2012,
PUEDEN DEDUCIRSE EN EL EJERCICIO 2013?
No. La Dcima Cuarta Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo

N 945 precisa que los gastos a que se refiere el v) del artculo 37 de la LIR, que
no hayan sido deducidos en el ejercicio al que corresponde, sern deducibles en el
ejercicio en que efectivamente se paguen, aun cuando se encuentren debidamente
provisionados en un ejercicio anterior.
En este sentido, las vacaciones devengadas en el ejercicio 2011 y pagadas en
el ejercicio 2012, no podrn deducirse en el ejercicio 2013, al haber sido pagadas
en el ejercicio 2012.
8. DESDE QU EJERCICIO NO ES POSIBLE DEDUCIR LA PROVISIN DE VACACIONES?
Como se rcordar, la Ley N 27356, publicada el 18 de octubre de 2000, modific el TUO de la LIR, incorporando el inciso v) del artculo 37, y vigente a partir del 1 de enero de 2001, sealndose que: Los gastos o costos que constituyan
para su perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categora podrn deducirse
en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del
plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada
correspondiente a dicho ejercicio.
Por lo tanto, hasta el ejercicio 2000, la provisin de vacaciones devengadas podra deducirse sin el requisito de pago previsto en el inciso v) del artculo 37 de la LIR.
9. ES PERMITIDA LA CONSTITUCIN DE PROVISIONES DE VACACIONES DEVENGADAS?
ES DEDUCIBLE LA PROVISIN DE VACACIONES QUE NO HAN SIDO PAGADAS DENTRO DEL PLAZO DE PRESENTACIN DE LA DECLARACIN JURADA?
Es vlida la constitucin de provisin contable de vacaciones, teniendo en cuenta que las empresas anotan mes a mes el devengo de las vacaciones; sin embargo, al tener la remuneracin vacacional, la calidad de renta de quinta categora,
23
la provisin de vacaciones ser deducible en el ejercicio de su provisin contable

siempre que se hayan pagado dentro del plazo para la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, en virtud, del inciso v) del artculo 37 de la
LIR. De lo contrario, las remuneraciones vacacionales sern deducibles en el ejercicio gravable en que se realice su pago.
10. CUL ES LA OPORTUNIDAD PARA DEDUCIR LA INDEMNIZACIN POR FALTA DE
GOCE VACACIONAL? PARA SU DEDUCCIN SE EXIGE QUE SEA PAGADA DENTRO
DEL PLAZO DE PRESENTACIN DE LA DECLARACIN JURADA?
El artculo 37 de la LIR dispone que a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la citada Ley. Por
otro lado, la deduccin del gasto debe efectuarse en el ejercicio en que este se haya
devengado.
Ahora bien, segn el inciso a) del segundo prrafo del artculo 18 de la LIR, las
indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes constituyen ingresos inafectos, por lo que la indemnizacin por la falta de goce oportuno del descanso vacacional no es susceptible de categorizacin y, por lo tanto, la remuneracin vacacional ser deducible en el ejercicio de su devengo en aplicacin del
artculo 57 de la Ley, no siendo exigible el pago de la indemnizacin por falta de
descanso vacacional, dentro del plazo para la presentacin de la declaracin jurada
anual correspondiente, de conformidad con el inciso v) del artculo 37 de LIR.
11.
LA INDEMNIZACIN POR FALTA DE DESCANSO VACACIONAL QUE HA SIDO
PAGADA AL TRABAJADOR EN ABRIL 2013, Y CUYO DERECHO DE VACACIONES
FUE ADQUIRIDO EL 1 DE NOVIEMBRE DE 2011, PUEDE DEDUCIRSE COMO GASTO
DEL EJERCICIO 2013?
No. Segn el principio del devengado los gastos se imputan en el ejercicio

comercial en el que se devengan, salvo que existan requisitos adicionales para su
deduccin.
En este sentido, aun cuando la indemnizacin ha sido pagada en el ejercicio
2013, no resulta deducible dicho gasto en el ejercicio 2013, en aplicacin del principio del devengado, sealado en el artculo 57 de la LIR, y que constituye gasto devengado del ejercicio 2012, toda vez, que el derecho o la obligacin de pago surgi
el 1 de noviembre del ao 2012, al no otorgar el empleador el descanso vacacional
hasta el 31 de octubre de 2012.
24
12. LA GRATIFICACIN VACACIONAL OTORGADA A LOS TRABAJADORES ES RENTA DE

QUINTA CATEGORA?
S. Segn el artculo 34 de la LIR constituyen rentas de quinta categora toda retribucin por servicios personales y todo ingreso percibido con ocasin del vnculo
laboral, excepto las condiciones de trabajo y las indemnizaciones previstas por las
normas laborales vigentes.
En la prctica, la gratificacin vacacional es el pago adicional a la remuneracin
vacacional, a fin de solventar los mayores gastos en los que incurren los trabajadores por sus actividades de recreo y esparcimiento desarrolladas durante el periodo
de descanso vacacional.
Siendo ello as, la referida gratificacin constituye renta de quinta categora.
13. ES DEDUCIBLE LA PROVISIN POR GRATIFICACIN VACACIONAL ESTABLECIDO
MEDIANTE CONVENIO COLECTIVO Y QUE SE OTORGA DE MANERA PERMANENTE A
LOS TRABAJADORES?
En primer lugar, cabe precisar que la doctrina laboral peruana es unnime en

clasificar las gratificaciones en tres tipos: i) las gratificaciones legales, aquellas
establecidas por Ley, como la gratificacin de Fiestas Patrias y Navidad, reguladas por la Ley N 27735 y su Reglamento el Decreto Supremo N 005-2002-TR;
ii) las gratificaciones ordinarias, que son aquellas cuyo origen radica en la decisin
del empleador, y que se consideran obligatorias, si se han otorgado por ms de
dos aos consecutivos; iii) gratificaciones extraordinarias, aquellas que corresponden a un acto de liberalidad del empleador, no encontrndose condicionadas a una
exigencia legal o convencional, y que son otorgadas ocasionalmente en virtud del
vnculo laboral.
Por lo tanto, la provisin de gratificacin vacacional no ser deducible si no es
abonada dentro del plazo para la presentacin de la declaracin jurada anual, de
conformidad con el inciso v) de la LIR.
25
MODELOS
SOLICITUD DE FRACCIONAMIENTO DE DESCANSO VACACIONAL
Lima, 1 de febrero de 2014

Seora:
Patricia Rivas Castaeda
Gerente de Recursos Humanos
Soluciones Integrales S.A.C.
Presente.Es grato dirigirme a Ud. para saludarla, y hacer de su conocimiento que he adquirido
el derecho a vacaciones, al haber cumplido con el rcord vacacional, el 31 de enero
de 2014, por lo que solicito a Ud. autorizacin para el goce fraccionado de mi descanso vacacional, de conformidad con el artculo 17 del Decreto Legislativo N 713,
correspondiente al periodo 2013-2014, en las fechas que detallo a continuacin:
10 das naturales en el mes de marzo del ao 2014.
10 das naturales en el mes de julio del ao 2014.
10 das naturales en el mes de diciembre del ao 2014.
De ser aceptada mi solicitud, agradecer que, en cumplimiento de lo dispuesto
por el artculo 16 del Decreto Legislativo N 713, la correspondiente remuneracin
vacacional sea abonada antes del inicio de cada descanso.
Sin otro particular, me despido sin antes agradecer por las facilidades otorgadas.
Atentamente
NOMBRE DEL TRABAJADOR

DNI N
26
CONVENIO DE ACUMULACIN DE VACACIONES

Conste por el presente documento el Convenio de Acumulacin de Vacaciones, que
al amparo de lo dispuesto por el artculo 18 del Decreto Legislativo N 713, Ley de
Descansos Remunerados, celebran, de una parte, GRANOS DE ORO S.A.C, debidamente representada por su Gerente General, el seor Frank Salvador Ortiz, identificado con DNI N 08472261, en lo sucesivo EL EMPLEADOR; y de la otra parte,
la seora ISABEL BELLIDO SNCHEZ, identificada con DNI N 15725121, en lo
sucesivo LA TRABAJADORA, en los trminos y condiciones siguientes:
ANTECEDENTES
PRIMERA: LA TRABAJADORA al haber cumplido con el rcord vacacional, adquiri
su derecho al descanso a partir del 23 de julio de 2012.
OBJETO
SEGUNDA: Las Partes acuerdan acumular veinte (20) das de descanso vacacional,
los que se gozarn conjuntamente con el periodo vacacional siguiente, y en la fecha
que estimen conveniente.
TERCERA: Las Partes acuerdan que los diez (10) de vacaciones se gozarn del 20
de junio al 30 de junio 2013.
Las partes dejan constancia que suscriben el presente convenio en forma libre y
voluntaria, sin la existencia de dolo, error, amenaza, presin, coaccin o cualquier
otro vicio de la voluntad en contra de LA TRABAJADORA.
Suscrito por duplicado, para un mismo efecto y tenor, en la ciudad de Lima a los 18
das del mes de junio de 2013.
LA TRABAJADORA EL EMPLEADOR
27
CONVENIO DE REDUCCIN DE VACACIONES

Conste por el presente documento el Convenio de Reduccin de Vacaciones, que
al amparo de lo dispuesto por el artculo 19 del Decreto Legislativo N 713, Ley de
Descansos Remunerados, celebran, de una parte, GRANOS DE ORO S.A.C, debidamente representada por su Gerente General, el seor Frank Salvador Ortiz, identificado con DNI N 08472261, en lo sucesivo EL EMPLEADOR; y de la otra parte
la seora ISABEL BELLIDO SNCHEZ, identificada con DNI N 15725121, en lo
sucesivo LA TRABAJADORA, en los trminos y condiciones siguientes:
ANTECEDENTES
PRIMERA: LA TRABAJADORA cumpli con el rcord vacacional correspondiente
al periodo 1 julio de 2011 al 30 de junio de 2012, teniendo derecho a 30 das de
descanso fsico por dicho periodo.
OBJETO
SEGUNDA: EL EMPLEADOR y EL TRABAJADOR, al amparo de lo dispuesto por
el artculo 19 del Decreto Legislativo N 713, Ley de Descansos Remunerados, en
forma libre y voluntaria, acuerdan reducir el derecho de vacaciones adquirido de 30
das a 15 das, y cuyo goce de descanso vacacional se har efectivo desde el 16 de
mayo del ao en curso.
TERCERA: EL EMPLEADOR se obliga a abonar a LA TRABAJADORA, durante el
mes de mayo, los siguientes conceptos:
- Remuneracin ordinaria por quince (15) das de trabajo, correspondiente al periodo comprendido entre el 1 de mayo hasta el 15 de mayo de 2013.
- Quince (15) das de remuneracin, por concepto de compensacin por las vacaciones no gozadas.
- Remuneracin vacacional por quince (15) das de vacaciones, correspondientes
al periodo comprendido entre el 16 al 31 de mayo de 2013.
Las partes dejan constancia que suscriben el presente convenio en forma libre y
voluntaria, sin la existencia de dolo, error, amenaza, presin, coaccin o cualquier
otro vicio de la voluntad en contra de LA TRABAJADORA.
Suscrito por duplicado, para un mismo efecto y tenor, en la ciudad de Lima a los 30
das del mes de abril de 2013.
28
LA TRABAJADORA
EL EMPLEADOR
CASOS PRCTICOS
CASO PRCTICO N 1
La empresa Soluciones Integrales S.R.L. se dedica a brindar servicios de mantenimiento y reparacin de maquinaria pesada. Al 30 de noviembre cuenta con 3 trabajadores cuyo rcord vacacional ha sido cumplido, por lo que, nos consultan cmo
se determinara la remuneracin vacacional, segn la informacin detallada en el
siguiente cuadro adjunto:
Nombre del
trabajador
Luis Soto
Fernando
Rivas
Pilar Arica
Fecha de Remuneracin
ingreso
bsica
15/11/2012
1,200.00
Asignacin
familiar
75.00
Horas Alimentacin
extras(1) principal(2)
180.00
300.00
Movilidad
(3)
150.00
Bonificacin
cumpleaos
600.00
02/11/2011
1,500.00
75.00
300.00
150.00
750.00
01/10/2011
1,800.00
75.00
300.00
150.00
900.00
(1)(2)(3) Tales conceptos han sido percibidos todos los meses. La movilidad est condicionada al centro de trabajo.
Respuesta:
La remuneracin vacacional es equivalente a la que el trabajador hubiera percibido habitual y regularmente en caso de continuar laborando. Se considera remuneracin a este efecto, la computable para la compensacin por tiempo de servicios,
con excepcin por su propia naturaleza de las remuneraciones peridicas a que se
refiere el artculo 19 del Decreto Legislativo N 650, cuyo TUO fue aprobado por Decreto Supremo N 001-P7-TR, en adelante, Ley de CTS.
Segn el segundo prrafo del artculo 16 de la Ley de CTS, se regula el tratamiento
de las remuneraciones complementarias variables (horas extras y comisiones, entre
otros), precisando que tratndose de remuneraciones complementarias, de naturaleza
variable o imprecisa, se considera cumplido el requisito de regularidad si el trabajador
las ha percibido cuando menos tres meses en cada periodo de seis, a efectos de los depsitos a que se refiere el artculo 21 de esta Ley. Para su incorporacin a la remuneracin computable, se suman los montos percibidos y su resultado se divide entre seis.
Por lo tanto, no constituye conceptos remunerativos la movilidad y la bonificacin de cumpleaos, segn lo previsto en el literal e) y g) del artculo 19 de la Ley
de CTS, y cuya remuneracin vacacional se calcular agregando a la remuneracin
bsica, el promedio de las horas extras y comisiones percibidas en los ltimos seis
meses antes del inicio del descanso, como se detalla a continuacin:
29
Luis Soto
Remuneracin bsica
Asignacin familiar
Alimentacin principal
Promedio horas extras
1,200.00
75.00
300.00
180.00
Remuneracin vacacional
1,755.00
Fernando Rivas
Remuneracin bsica
Asignacin familiar
1,500.00
75.00
300.00
0
1,875.00
Pilar Arica
Remuneracin bsica
Asignacin familiar
1,800.00
75.00
300.00
0
2,175.00
CASO PRCTICO N 2
El seor Alonso Molina fue contratado como vendedor en la empresa Inversiones Magdalena S.A.C., por el plazo de tres meses, siendo su ltimo da de trabajo
el 30 de noviembre de 2013, por lo que nos consultan sobre el importe de las vacaciones truncas y la declaracin en el PDT-PLAME, con base en la informacin detallada en el siguiente cuadro adjunto:
Nombre del trabajador
Fecha de ingreso
Alonso Molina
01/09/2013
Setiembre
800.00
Comisiones
Octubre
1,000.00
Noviembre
1,200.00
Respuesta:
Segn lo establecido en el artculo 15 del Decreto Legislativo N 713, la remuneracin vacacional es equivalente a la que el trabajador hubiera percibido habitualmente en caso de continuar laborando. Se considera remuneracin, a este efecto,
la computable para la compensacin por tiempo de servicios.
Respecto de los trabajadores comisionistas, que perciban remuneracin principal imprecisa, el artculo 17 de la Ley de CTS seala que la remuneracin computable se establece con base en el promedio de las comisiones percibidas por el trabajador en el semestre respectivo. Si el periodo a liquidarse fuere inferior a seis meses, la remuneracin computable se establecer con base en el promedio diario de
lo percibido durante dicho periodo.
30
Por lo tanto, como el trabajador labor menos de seis meses, la remuneracin vacacional se calcular con base en el promedio diario de lo percibido durante dicho periodo,
como se detalla a continuacin:
Comisiones
Nmero
de das
Setiembre
2,280.00
30
Octubre
2,000.00
31
Noviembre
3,000.00
30
Periodo
Total comisiones
7,280.00
Total de das
91.00
80.00
Promedio Diario (PD)

Promedio Mensual( PD x 30)
2,400.00
Rem. Vacacional= PM x 3
12
Rem. Vacacional= 2,400.00 x 3
12
Rem. Vacacional= 600.00
CASO PRCTICO N 3
La seora Maribel Hinostroza labora como vendedora comisionista en la empresa Misti Gold S.A.C., y su rcord vacacional ha sido cumplido el 30 de setiembre de
2013, por lo que, nos consulta sobre el importe de la remuneracin vacacional por
el descanso a otorgarse en diciembre 2013, segn la informacin detallada en el siguiente cuadro adjunto:
Nombre del
trabajador
Fecha de
ingreso
Maribel
Hinostroza 01/10/2011
Remuneracin Asignacin
bsica
familiar
750.00
75.00
Junio
Julio
Comisiones 2013
SetiemAgosto
bre
Octubre
Noviembre
2,200.00 2,000.00 2,600.00 2,500.00 2,700.00 3,000.00
Respuesta:
En principio, segn lo establecido en el artculo 15 del Decreto Legislativo N 713,
la remuneracin vacacional es equivalente a la que el trabajador hubiera percibido
habitualmente en caso de continuar laborando. Se considera remuneracin, a este
efecto, la computable para la compensacin por tiempo de servicios.
En lo referente a las comisiones percibidas por el trabajador, es importante tener en cuenta lo establecido en el artculo 17 de la Ley de CTS, que seala que en
31
el caso de los comisionistas, destajeros y en general de trabajadores que perciban

remuneracin principal imprecisa, la remuneracin computable se establece con
base en el promedio de las comisiones, destajo o remuneracin principal imprecisa
percibidas por el trabajador en el semestre respectivo
750.00
75.00
Remuneracin bsica
Asignacin familiar

Comisiones
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
2,200.00
2,000.00
2,600.00
2,500.00
2,700.00
3,000.00
15,000.00
Promedio comisiones
Remuneracion vacacional
2,500.00
3,325.00
CASO PRCTICO N 4
El Seor Julio Zaldvar trabaja como operario en una empresa dedicada a la fabricacin de calzado, percibiendo una remuneracin a destajo, por lo que nos consultan sobre el importe de remuneracin vacacional a otorgar, teniendo en cuenta
la siguiente informacin:
Fecha de ingreso: 01/11/2012
Jornada laboral: Lunes a sbado
Monto por Unidad Producida 2.00
Remuneracin Semanal
Del 4 al 10 de noviembre
TOTAL
600.00
580.00
620.00
650.00
2,450.00
Respuesta:
Tal como seala el artculo 8 del Reglamento de la Ley de Descansos Remunerados, Decreto Legislativo N 713, la remuneracin vacacional de los trabajadores destajeros o que perciben remuneracin principal mixta o imprecisa, toma como
base el salario diario promedio durante las cuatro semanas consecutivas anteriores
a la semana que precede a la del descanso vacacional.
32
Promedio diario
Monto
Total
N Das
Laborados
2,450.00
Promedio
Diario
28
87.50
Promedio
Diario
N Das
Descanso
87.50
Remuneracin
Vacacional
30
2,625.00
CASO PRCTICO N 5
El Seor Rafael Contreras acord con su empleador la acumulacin de vacaciones, y el goce de 7 das de vacaciones, computados a partir del 1 de diciembre de
2013, por lo que nos consultan sobre la forma de clculo de la remuneracin vacacional, segn la siguiente informacin:
1,800.00
75.00
300.00
Remuneracin bsica
Asignacin familiar
Respuesta:
Segn el artculo 18 del Reglamento de la Ley de Descansos Remunerados, Decreto Legislativo N 713, se seala que el trabajador puede convenir por escrito con
su empleador en acumular hasta dos descansos consecutivos, siempre que despus de un ao servicios continuos disfrute, por lo menos de un descanso de siete das naturales.
Remuneracin bsica
Asignacin familiar
1,800.00
75.00
225.00
2,100.00
Clculo de 7 das de vacaciones

Remuneracin
computable
2,100.00
Das
computables
:
28
Das
descanso
Promedio
diario
490.00
33
CASO PRCTICO N 6
El seor Jos Mendoza trabaj en la empresa Transportes Unidos S.A.C., desde

el 1 de junio de 2010 hasta el 30 de noviembre de 2013, percibiendo una remuneracin de S/. 1,200.00, sin que haya disfrutado de vacaciones, por lo que nos consultan
sobre sus derechos laborales vinculados con el pago de vacaciones.
Respuesta:
Segn el artculo 22 del Decreto Legislativo N 713, se seala que tratndose
de trabajadores que cesen despus de cumplido el ao de servicios y el correspondiente rcord vacacional, sin haber disfrutado del descanso, tendrn derecho al ntegro de la remuneracin vacacional.
El rcord trunco ser compensado a razn de tantos dozavos y treintavos de la
remuneracin como meses y das computables hubiera laborado, respectivamente.
Por otro lado, el artculo 23 dispone que los trabajadores que no gocen de su
descanso dentro del ao siguiente a aquel en el que se adquiere el derecho, tendrn
derecho al pago de la triple remuneracin.
Por lo tanto, tratndose de trabajadores que cesen despus de cumplido el ao
de servicios y el correspondiente rcord, sin haber disfrutado del descanso dentro
del ao siguiente a aquel en el que se adquiere el derecho de vacaciones, tendrn
derecho al pago ntegro de la remuneracin vacacional y a la indemnizacin por falta de descanso vacacional, por el primer periodo vacacional acumulado, as como
al pago por el rcord vacacional laborado.
Fecha de cese: 30/11/2013
Periodo laborado: 2 aos y 6 meses
ltima remuneracin
1,200.00
Vacaciones: Periodo 2011-2012

Indemnizacin falta descanso
1,200.00
1,200.00

1,200.00
Vacaciones truncas: 1 de junio al 30 de noviembre de 2013

Abono vacacional = Remuneracin/12 x 6
TOTAL
34
600.00
4,200.00
CASO PRCTICO N 7
La seora Isabel Gamboa labor en la empresa Gaming Corporation S.A.C.,

desde el 1 de enero de 2012 hasta el 30 de setiembre de 2013, percibiendo una remuneracin de S/. 2,400.00, sin que haya disfrutado de vacaciones, por lo que nos
consulta sobre sus derechos laborales vinculados con el pago de vacaciones.
Respuesta:
Segn el artculo 22 del Decreto Legislativo N 713, tratndose de trabajadores
que cesen despus de cumplido el ao de servicios y el correspondiente rcord vacacional, sin haber disfrutado del descanso, tendrn derecho al ntegro de la remuneracin vacacional.
El rcord trunco ser compensado a razn de tantos dozavos y treintavos de la
remuneracin como meses y das computables hubiera laborado, respectivamente.
Por lo tanto, los trabajadores que cesen despus de cumplido el ao de servicios
y el correspondiente rcord vacacional, y se encuentren dentro del ao siguiente a
aquel en el que se adquiere el derecho de vacaciones, tendrn derecho a percibir el
ntegro de la remuneracin vacacional correspondiente al ao de servicios y lo que
corresponda a las vacaciones truncas por los meses y das no laborados.
Fecha de cese: 30/09/2013
Periodo laborado: 1 ao y 9 meses
ltima remuneracin
2,400.00

2,400.00
Vacaciones truncas: 1 de enero al 30 de setiembre de 2013
Abono vacacional= Remuneracin/12 x 9
1,800.00
TOTAL
4,200.00
CASO PRCTICO N 8
La empresa El Rpido comunic al seor Juan Vizcarra, quien se desempea en

el departamento de tesorera, la programacin de sus 30 das de vacaciones, y que
empezar a computarse a partir del 1 de octubre de 2013, y cuya remuneracin vacacional ha sido abonada el 30 de setiembre de 2013, por lo que nos consultan sobre el periodo que correspondera declarar la remuneracin vacacional.
35
Respuesta:
Si bien el pago de las vacaciones debe realizarse antes del inicio del periodo vacacional, la remuneracin vacacional debe ser declarada en el mes al que corresponde el descanso.
Por lo tanto, la remuneracin vacacional abonada al seor Juan Vizcarra debe
ser declarada en el periodo de octubre 2013, dado que el goce vacacional se efectu del 1 al 30 de octubre.

CASO PRCTICO N 9
El seor Mario Vega se desempea como Asistente Contable de la empresa

El Rpido, percibiendo una remuneracin bruta equivalente a S/. 1,200.00. El rea
de recursos humanos le ha comunicado la programacin de sus 30 das de vacaciones, y que empezar a computarse a partir del 5 de noviembre hasta el 4 de diciembre de 2013, y cuya remuneracin vacacional ha sido abonada el 3 de diciembre
de 2013, por lo que nos consultan sobre el periodo que correspondera declarar la
remuneracin vacacional.
Respuesta:
Si bien el pago de las vacaciones debe realizarse antes del inicio del periodo
vacacional, la remuneracin vacacional debe ser declarada en el mes al que corresponde el descanso.
Por lo tanto, la remuneracin vacacional abonada al seor Mario Vega debe ser
declarada en forma proporcional correspondiente a 26 das en el mes de noviembre, y la remuneracin de 4 das debe ser declarada en el mes de diciembre, como
se detalla en el siguiente cuadro adjunto:
PERIODO
(2013)
Noviembre
(30 das)
Diciembre
(31 das)
36
PDT-PLAME
JORNADA LABORAL
INGRESOS
Das de descanso
vacacional
26
Remuneracin
vacacional
1,040.00
Das
laborados
Remuneracin
bsica
160.00
Das de descanso
vacacional
Remuneracin
vacacional
160.00
Das
laborados
27
Remuneracin
bsica
1,080.00
CASO PRCTICO N 10
El seor Alex Villalta labora en la empresa Editorial El Pacifico S.A.C., y percibe

una remuneracin bruta ascendente a S/. 5,000.00. El 3 de noviembre de 2013 adquiri el derecho de vacaciones correspondiente al periodo 2012-2013; sin embargo, la empresa no ha programado sus vacaciones, por lo que nos consultan si las
referidas vacaciones devengadas deben declararse en el PDT-PLAME, correspondiente al periodo noviembre 2013, y si existe la obligacin de abonar las retenciones del Impuesto a la Renta de quinta categora, as como las aportaciones y contribuciones sociales respecto de las vacaciones devengadas.
Respuesta:
Con respecto a las retenciones del Impuesto a la Renta de quinta categora,
cabe rcordar, que el literal a) del artculo 71 de la LIR seala que las personas que
paguen o acrediten rentas de quinta categora debern retener el impuesto.
En este sentido, el sujeto obligado al pago de la remuneracin vacacional debe
efectuar la retencin del Impuesto a la Renta cuando la pague o acredite, por lo cual
dicha retencin debe considerarse como una obligacin relativa al periodo fiscal correspondiente al pago o la acreditacin de las rentas de quinta categora, por lo que,
si no existe cancelacin de la remuneracin vacacional, no existe obligacin de abonar la retencin del Impuesto a la Renta de quinta categora sobre las remuneraciones vacacionales devengadas.
Con respecto, a las vacaciones devengadas, existe la obligacin de abonar las
aportaciones y/o contribuciones sociales (EsSalud, ONP, AFP) en el periodo fiscal
correspondiente a la oportunidad del devengo, es decir, cuando nace el derecho al
cobro, por ende, la remuneracin vacacional se devenga al da siguiente de cumplido el ao completo de servicios y el rcord vacacional.
Por lo tanto, la remuneracin vacacional devengada correspondiente al seor
Alex Villalta debe ser declarada en el periodo noviembre 2013, a efectos abonar las
aportaciones y/o contribuciones sociales.

CASO PRCTICO N 11
El seor Flix Araujo labor desde el 1 de agosto hasta el 30 de noviembre de

2013 en la empresa Editorial El Pacfico S.A.C., percibiendo como ltima remuneracin bruta S/. 4,000.00 y cuyo pago de beneficios sociales se efectu el 5 de diciembre, por lo que nos consulta el periodo en el que debe declararse la remuneracin
vacacional trunca, as como abonar la retencin del Impuesto a la Renta de quinta
categora y las aportaciones y/o contribuciones sociales, respectivas.
37
Respuesta:
El sujeto obligado al pago de la remuneracin vacacional debe efectuar la retencin del Impuesto a la Renta cuando la pague o acredite, por lo cual dicha retencin
debe considerarse como una obligacin relativa al periodo fiscal correspondiente al
pago o la acreditacin de las rentas de quinta categora, por lo tanto, al cancelarse
la remuneracin vacacional trunca el 5 de diciembre, la retencin del Impuesto a la
Renta de quinta categora corresponder al periodo diciembre 2013.
Con respecto, a las vacaciones truncas, existe la obligacin de abonar las aportaciones y/o contribuciones sociales (EsSalud, ONP, AFP) en el periodo fiscal
correspondiente a la oportunidad del devengo, es decir, cuando nace el derecho
al cobro, aunque no se haya hecho efectivo, es decir, la sola existencia de un ttulo o derecho a percibir la renta, independientemente de que sea exigible o no, lleva
a considerarla como devengada y, por ende, imputable a ese ejercicio. Siendo ello
as, la remuneracin vacacional trunca se devenga al extinguirse la relacin laboral,
sin tener que esperar cumplido el ao completo de servicios y el rcord vacacional.
Por lo tanto, la remuneracin vacacional trunca correspondiente al seor Flix
Araujo fue devengada en el periodo de la extincin del vnculo laboral, esto es, en el
periodo noviembre 2013, por lo que en dicho periodo debera ser declarada y abonada las aportaciones y/o contribuciones sociales, antes mencionadas, como se detalla en el PDT-PLAME:
38
CASO PRCTICO N 12
El seor Julio Villanueva inici labores el 1 de octubre de 2012, en la empresa

Editorial El Pacfico S.A.C, percibiendo una remuneracin de S/. 3,000.00, por lo que
nos consultan, cmo y cundo debe declarar y pagar las retenciones del Impuesto a
la Renta de quinta categora, y las aportaciones y/o contribuciones sociales.
Respuesta:
En el caso planteado, el derecho a vacaciones fue adquirido el 1 de octubre de
2013, por lo que aun cuando la remuneracin vacacional no sea pagada, deber ser
declarada y abonada el importe de las aportaciones y/o contribuciones sociales en
la fecha de su devengo, es decir, en el periodo octubre 2013, mientras que las retenciones del Impuesto a la Renta de quinta categora deber ser declarada y abonada en la fecha del pago de la remuneracin vacacional:
39
40
CASO PRCTICO N 13
La seora Mariela Infante inici labores el 15 de octubre de 2011, percibiendo

una remuneracin S/. 3,000.00, adquiriendo el derecho de vacaciones por el periodo
2012-2013, otorgndole 30 das de vacaciones en el mes de noviembre 2013.
Respuesta:
En el caso planteado, el derecho a vacaciones fue adquirido el 16 de octubre de
2013, por lo que aun cuando la remuneracin vacacional no sea pagada, deber ser
declarada y abonada el importe de las aportaciones y/o contribuciones sociales en
la fecha de su devengo, es decir, en el periodo octubre 2013, mientras que las retenciones del Impuesto a la Renta de quinta categora deber ser declarada y abonada en la fecha del pago de la remuneracin vacacional.
41
PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
INFORME N 321-2002-SUNAT/K00000
La obligacin por parte de los perceptores de rentas de tercera categora de retener sobre la remuneracin vacacional el Impuesto a la Renta de quinta categora
y las contribuciones a la ONP, as como de pagar por cuenta propia el IES y las
contribuciones a EsSalud surgir una vez adquirido el derecho al goce vacacional, es decir, transcurrido el ao continuo de labor.
Asimismo, en caso de existir vacaciones truncas, la obligacin de retener el Impuesto a la Renta de quinta categora y las contribuciones a la ONP, as como de
pagar por cuenta propia el IES y las contribuciones a EsSalud se originar en la
fecha del cese del vnculo laboral.
INFORME N 051-2011-SUNAT/2B0000
Asimismo, teniendo en consideracin que, segn el inciso a) del segundo prrafo
del artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, las indemnizaciones
previstas por las disposiciones laborales vigentes constituyen ingresos inafectos,
la indemnizacin por la falta de goce oportuno del descanso vacacional no es susceptible de categorizacin y, por tanto, no se sujeta a lo dispuesto en el inciso v)
del artculo 37 del mencionado TUO.
En ese sentido, al ser un gasto que cumple con el principio de causalidad, debe
indicarse que la indemnizacin por no haber disfrutado del descanso vacacional,
establecida en el inciso c) del artculo 23 del Decreto Legislativo N 713, ser
deducible en el ejercicio de su devengo, en aplicacin de la regla contenida en el
artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
42
INFORME N 059-2011-SUNAT/2B0000
1. Los importes que deben ser cancelados a trabajadores y extrabajadores por
mandato judicial que provienen del trabajo personal prestado en relacin de
dependencia se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta, salvo que
correspondan a los conceptos detallados en el artculo 18 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.
El sujeto obligado al pago de los referidos importes debe efectuar la retencin del Impuesto a la Renta cuando los pague o acredite, por lo cual dicha
retencin debe considerarse como una obligacin relativa al periodo fiscal
correspondiente al pago o la acreditacin de las rentas de quinta categora.
mandato judicial se encontrarn afectos a las aportaciones al SNP y estn
sujetos a retencin por parte del empleador en la oportunidad de su devengo,
en la medida que tales importes tengan la calidad legal de remuneraciones
provenientes de servicios personales prestados a un empleador.
La retencin de las aportaciones al SNP debe considerarse como una obligacin relativa al periodo fiscal en que se haya producido el devengo de las
remuneraciones afectas.
mandato judicial estarn afectos a los aportes a EsSalud en tanto se trate
de montos que tengan la calidad legal de remuneraciones provenientes de
servicios personales prestados a un empleador.
El pago de las aportaciones a EsSalud es de cargo del empleador y debe
considerarse como una obligacin relativa al periodo fiscal en que se haya
producido el devengo de las remuneraciones afectas.
Dicha obligacin debe ser cumplida por el empleador sin importar que el
trabajador o extrabajador no haya ejercido el derecho a atencin mdica durante el tiempo que hubiera durado el proceso judicial.
INFORME N 233-2006-SUNAT/K00000
1. Tratndose de trabajadores dependientes, el aporte al Rgimen Contributivo
de la Seguridad Social en Salud es de cargo de la entidad empleadora, cuya
obligacin nace en el momento en que se devengan las remuneraciones
afectas de sus trabajadores.
2. Respecto de trabajadores dependientes, el aporte al Sistema Nacional de
Pensiones es de cargo del trabajador y su obligacin nace en el momento
en que se devengan sus remuneraciones afectas; siendo el empleador el
obligado a efectuar la retencin de tales aportes.
3. En general, los empleadores deben cumplir con declarar y pagar los aportes
al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud y al Sistema Nacional de Pensiones en su calidad de contribuyentes y agentes de retencin,
respectivamente, dentro de los primeros doce das hbiles del mes siguiente
43
al periodo mensual de aportacin correspondiente. En lo que corresponde al

ao 2006, las fechas lmite para cumplir con dicho pago son las sealadas en
el anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 257-2005/SUNAT, Tabla
de vencimientos para las obligaciones tributarias de vencimiento mensual.
PRONUNCIAMIENTOS DEL TRIBUNAL FISCAL
RTF N 779-4-2005
La asignacin que se le otorga al trabajador durante el descanso vacacional
constituye una remuneracin sin contraprestacin efectiva del servicio.
Las vacaciones entendidas como descanso fsico son un beneficio social debido
a que estn establecidas como resguardo y proteccin de la salud de los trabajadores, mientras que la remuneracin vacacional tiene la naturaleza de remuneracin,
ya sea que se la entienda como remuneracin diferida por pagarse como contraprestacin por el trabajo realizado en el periodo en el que se completa el rcord vacacional o remuneracin inmediata por pagarse como consecuencia de la subsistencia de la relacin laboral no obstante el descanso fsico.
El requisito del pago previsto en el inciso v) incorporado por la Ley N 27356 al
artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por Decreto Supremo N 054-99-EF, no es aplicable a los gastos deducibles contemplados en los otros incisos del referido artculo 37 que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categora.
Las remuneraciones vacacionales, dada su condicin de tales y, por tanto, de
rentas de quinta categora, son deducibles como gasto de conformidad con lo establecido en el inciso v) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF, modificado por Ley N27356.
RTF N 17119-4-2011
Los trabajadores tienen derecho a un descanso vacacional, siempre que hayan
cumplido un ao completo de servicios y el respectivo rcord vacacional, as como
tambin a percibir una remuneracin vacacional, la cual deber serle abonada antes del inicio del descanso, lo que no implica que necesariamente este ltimo derecho est sujeto al cumplimiento del ao completo de servicios y correspondiente rcord vacacional, toda vez que en caso no se llegase a cumplir dicho ao, por
motivo de cese de trabajador, y siempre que hubiese cumplido un mes de labores,
le asiste al mismo por rcord trunco una compensacin a razn de tantos dozavos
y treintavos de la remuneracin como meses y das computables hubiera laborado,
respectivamente.
44
El derecho del trabajador a una remuneracin vacacional y consecuentemente la

obligacin de dicho pago para el empleador, se iba configurando en forma paralela
a la ejecucin del contrato de trabajo, de modo tal que dicha obligacin del empleador se ira contabilizando a razn de un dozavo de la remuneracin vacacional por
cada mes completo de labor efectiva y un treintavo de dozavo por cada da en caso
no se complete el ltimo mes computado.
En aplicacin del principio del devengado, procede vincular el derecho a la remuneracin vacacional o la proporcin computada, con el ejercicio al que corresponde
la labor o servicio realizado, debindose efectuar su reconocimiento en dicho ejercicio, independientemente de que la remuneracin vacacional resulte exigible por
parte del trabajador en el mismo ejercicio.
En este sentido, procede dejar sin efecto el reparo determinado por la Administracin Tributaria, sobre la deduccin de las provisiones por vacaciones efectuadas
con respecto al Impuesto a la Renta del ejercicio 2002, al considerar que al 31 de
diciembre de 2002, no se haba devengado el derecho de cobro por parte del trabajador o la obligacin de pago por parte de la empresa.
RTF N 21908-4-2011
La Administracin procedi a reparar la Provisin - Bono Vacacional deducida
como gasto, correspondiente al Impuesto a la Renta del ejercicio 2000, sustentado
en el inciso a) del artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, el artculo 10 del Decreto Legislativo N 713, as como en la Norma Internacional de Contabilidad N 1.
Al respecto, la recurrente alega que el importe pagado no constituye una remuneracin vacacional, sino un bono vacacional que constituye gratificacin ordinaria
y que viene otorgando como parte de su poltica laboral.
Por otro lado, el Tribunal Fiscal recuerda que el inciso l) del artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta se refiere a las gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, esto es, que comprende nicamente las gratificaciones extraordinarias; se sabe que por su periodicidad, las gratificaciones pueden ser ordinarias o
extraordinarias, siendo ordinarias las que tienen carcter de obligatorias por haber
sido otorgadas por mandato legal o durante dos o aos consecutivos o haber sido
pactadas expresamente como vinculantes, mientras que las extraordinarias se otorgan espordicamente y en esa medida constituyen una liberalidad del empleador.
En el presente caso, no resulta aplicable lo dispuesto por el inciso v) del artculo 37 de la LIR, en tanto el referido inciso fue incorporado, por la Ley N 27356 y
est vigente a partir del 1 de enero de 2001.
45
En tal sentido, el bono vacacional constituye una gratificacin ordinaria que tiene
naturaleza retributiva, resulta procedente su deduccin del gasto bajo anlisis con
base en una proporcin mensual calculada por dozavos de acuerdo con el principio del devengado.
RTF N 21155-10-2011
La Administracin Tributaria repar la deduccin de la provisin de gastos por
vacaciones pendientes de pago cuyo devengo an no se haba concretado al 31 de
diciembre de 2000, al no haber cumplido el ao completo de servicios de prestacin
de servicios, pues el derecho al goce de la remuneracin vacacional est vinculada
con el derecho al goce del descanso vacacional, el cual nace luego de transcurrido
un ao calendario de prestacin de servicios, de acuerdo con lo establecido en los
artculos 10, 11 y 12 del Decreto Legislativo N 713.
Al respecto, la recurrente seala que la Administracin repar la provisin de vacaciones de su personal debido a que no cumplieron con el rcord vacacional, sin
tener en cuenta que dicha provisin se efectu de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y que resulta deducible de acuerdo con lo establecido en el inciso j) de la Ley del Impuesto a la Renta.
Segn el Tribunal Fiscal se precisa que la obligacin por concepto de remuneracin vacacional se va generando a medida en que el trabajador preste sus servicios,
bastando que el trabajador supere el mes de servicios para que automticamente
cuente con el derecho a obtener una compensacin por vacaciones, bien sea el ntegro de la remuneracin o solo una parte, aunque el pago solo se realice cuando el
trabajador goce efectivamente de las vacaciones o culmine su relacin laboral, precisarse que existe diferencia entre el nacimiento de la obligacin a otorgar el descanso vacacional con el devengo de su pago, que se verifica desde el primer mes
de servicios bajo el concepto de vacaciones truncas.
Finalmente, el Tribunal Fiscal concluye que de acuerdo con el principio de lo devengado la obligacin de pagar una compensacin al trabajador por vacaciones
nace desde el momento en que este supera el mes de servicios, por lo que es correcto provisionar al cierre del ejercicio 2000, la compensacin por el record vacacional trunco, y levantar as, el reparo efectuado.
RTF N 16405-3-2012
En el presente caso, la Administracin repar en el ejercicio 2000 la deduccin
del gasto por concepto de asignacin y movilidad vacacional, por encontrarse pendiente de pago a la fecha de presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora correspondiente al ejercicio 2000, de conformidad con el inciso l) del artculo 37 de la citada Ley.
46
En este sentido, el Tribunal Fiscal seala que tratndose de una retribucin obligatoria a favor del trabajador, su deduccin se efectuar de acuerdo con la regla general aplicable para la imputacin de gastos de tercera categora, esto es conforme con el criterio de lo devengado recogido en el inciso a) del artculo 57 de la Ley
del Impuesto a la Renta, mientras que si la retribucin se realiza de manera voluntaria por el empleador, en virtud del vnculo laboral, se deba cumplir con lo establecido en el inciso j) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, dado que solo en
ese caso se estara ante el supuesto de obligaciones que se acuerden al personal.
RTF N 21233-3-2012
No estando acreditado en autos que la recurrente hubiera efectuado en el ejercicio 2007, el pago de las vacaciones provisionadas en el ejercicio 2006, no resulta
deducible el gasto, toda vez, que los gastos a que se refiere el inciso v) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, que no hayan sido deducidos en el ejercicio al que corresponden, sern deducibles en el ejercicio en que efectivamente
se paguen, aun cuando se encuentren debidamente provisionados en un ejercicio
anterior.
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Vacaciones

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