PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS PARA LA TOMA FISICA DE INVENTARIOS

EVIDENCIA DE AUDITORIA
NIA 500
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas
y proporcionar guas sobre lo que constituye evidencia de auditora en una
auditora de estados financieros, la cantidad y calidad de la evidencia de auditora
que se debe obtener, y los procedimientos de auditora, que usan los auditores
para obtener dicha evidencia.
El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora para poder
llegar a conclusiones razonables en las cuales basar la opinin de auditora.
Evidencia de Auditoria
Es toda la informacin que usa el auditor para llegar a las conclusiones en las que
se basa la opinin de auditora, e incluye la informacin contenida en los registros
contables subyacentes a los estados financieros y otra informacin
La evidencia de auditora, que es acumulativa por naturaleza, incluye aquella
evidencia que se obtiene de procedimientos de auditora que se desempean
durante el curso de la auditora y puede incluir evidencia de auditora que se
obtiene de otras fuentes como auditoras anteriores y los procedimientos de
control de calidad de una firma para la aceptacin y continuacin de clientes.
Los registros contables generalmente incluyen los registros de asientos inciales y
registros de soporte, como cheques y registros de transferencias electrnicas de
fondos: facturas; contratos; los mayores general y auxiliares, asientos del diario y
otros ajustes a los estados financieros que no se reflejan en asientos formales del
diario; y registros como hojas de trabajo y hojas de clculo que soportan las
asignaciones de costos, clculos, conciliaciones y revelaciones.

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Evidencia suficiente apropiada de auditora

La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditora. Lo apropiado
es la medida de la calidad de evidencia de auditora: o sea, su relevancia y su
confiabilidad para dar soporte para detectar representaciones errneas en, las
clases de transacciones, saldos de cuentas, y revelaciones y aseveraciones
relacionadas. La cantidad de evidencia de auditora que se necesita se afecta por
el riesgo de representacin errnea de importancia relativa

y tambin por la

calidad de dicha evidencia.

La confiabilidad de la evidencia de auditora es influida por su fuente v por su
naturaleza y depende de las circunstancias individuales bajo las que se obtiene:

La evidencia de auditora es ms confiable cuando se obtiene de

fuentes independientes fuera de la entidad.

La evidencia de auditora que se genera internamente es ms confiable cuando

son efectivos los controles relacionados impuestos por la entidad.

La evidencia de auditora que se obtiene directamente por los auditores ms

confiables que la evidencia de auditora que se obtiene de manera indirecta o por
inferencia

La evidencia de auditora es ms confiable cuando existe en forma documental,

ya sea en papel, en forma electrnica, o en otro.

La evidencia de auditora que proporcionan los documentos originales es ms

confiable que la obtenida en fotocopias o facsmiles.
Cuando el auditor, para desempear procedimientos de auditora, usa informacin
producida por la entidad, el auditor deber obtener evidencia de auditora sobre la
exactitud e integridad de la informacin.
El uso de aseveraciones para obtener evidencia de auditora

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La administracin es responsable por la presentacin razonable de estados

financieros que reflejen la naturaleza y operaciones de la entidad. Al representar
que los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o se
presentan razonablemente, respecto de todo lo importante) de acuerdo con el
marco de referencia de informacin financiera aplicable, la administracin, de
modo implcito o explcito, hace aseveraciones respecto del reconocimiento,
valuacin, presentacin y revelacin de los diversos elementos de los estados
financieros y revelaciones relacionadas.
El auditor usa aseveraciones para evaluar los riesgos al considerar los diferentes
tipos de potenciales representaciones errneas que puedan ocurrir y, de ah,
disear procedimientos de auditora que respondan a los riesgos evaluados.
Las aseveraciones que usa el auditor caen dentro de las siguientes categoras:
(a) Aseveraciones sobre clases de transacciones y eventos por el periodo que se
audita:
(i) Ocurrencia-las transacciones y eventos que se han registrado han ocurrido y
corresponden a la entidad.
(ii) Integridad-se han registrado todas las transacciones y eventos que debieran
haberse registrado.
(iii) Exactitud-las cantidades v otros datos relativos a las transacciones y eventos
registrados se han registrado de manera apropiada.
(iv) Corte-las transacciones y eventos se han registrado en el ejercicio contable
correcto.
(v) Clasificacin-las transacciones y eventos se han registrado en las cuentas
apropiadas.
b) Aseveraciones sobre saldo, de cuentas a final del ejercicio:
(i) Existencia-los activos, pasivos e intereses de participacin existen.

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(ii) Derechos y obligaciones-la entidad posee o controla los derechos a los activos,
y los pasivos son obligaciones de la entidad.
(iii) Integridad-se han registrado todos los activos, pasivos e intereses de
participacin que debieran haberse registrado.
(iv) Valuacin y asignacn-ios activos, pasivos e intereses de participacin se
incluyen en los estados financieros por los montos apropiados y cualesquier
ajustes de valuacin o asignacin resultantes se registran de manera apropiada.
(c) Aseveraciones sobre presentacin y revelacin:
(i) Ocurrencia v derechos y obligaciones-los eventos, transacciones y otros
asuntos revelados han ocurrido y corresponden a la entidad.
ii) Integridad-se han incluido todas las revelaciones que debieran haberse incluido
en los estados financieros.
(iii) Clasificacin y comprensibilidad-la informacin financiera se presenta y
describe de manera apropiada, y las revelaciones se expresan con claridad.
(iv) Exactitud y valuacin-la informacin financiera y de otro tipo se revelan
razonablemente y por sus montos apropiados.
Procedimientos de auditora para obtener evidencia de auditora
(a) Obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control
interno, para evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa
a los niveles de estado financiero y de aseveracin (los procedimientos de
auditora desempeados para este fin se citan en las NIA como .procedimientos de
evaluacin del riesgo.);
(b) Cuando sea necesario o cuando el auditor haya determinado hacerlo as,
hacer pruebas de la efectividad operativa de los controles para prevenir, o detectar
y corregir, representaciones errneas de importancia relativa a nivel de
aseveracin (los procedimientos de auditora desempeados para este fin se citan
en las NIA como .pruebas de controles.); y
(c) Detectar representaciones errneas de importancia relativa al nivel de
aseveracin (los procedimientos de auditora desempeados para este fin se citan

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en las NIA como "procedimientos sustantivos" e incluyen pruebas de detalles de

clases de transacciones. saldos de cuentas, y revelaciones, y procedimientos
sustantivos analticos).
Se suplementan con procedimientos adicionales de auditora en forma de pruebas
de controles, cuando sea necesario, y de procedimientos sustantivos.
Las pruebas de controles son necesarias en dos circunstancias. Cuando la
evaluacin del riesgo por el auditor incluye una expectativa de la efectividad
operativa de los controles, se requiere que el auditor pruebe dichos controles para
soportar la evaluacin del riesgo. Adems. Cuando los procedimientos sustantivos
solos no dan evidencia suficiente apreciada de auditora, se requiere que el auditor
desempee pruebas de controles para obtener evidencia de auditora sobre su
efectividad operativa.
Inspeccin de registros o documentos
La inspeccin consiste en examinar registros o documentos, ya sean internos o
externos, en forma impresa, electrnica, o en otros medios. La inspeccin de
registros y documentos proporciona evidencia de auditora de grados variables de
contabilidad, dependiendo de su naturaleza y fuente y, en el caso de registros y
documentos internos, de la efectividad de los controles sobre su produccin. Un
ejemplo de inspeccin usada como prueba de controles es la inspeccin de
registros o documentos para evidencia de autorizacin.
Inspeccin de activos tangibles
La inspeccin de activos tangibles consiste del examen fsico de los activos.
La inspeccin de activos tangibles puede proporcionar evidencia de auditora
confiable respecto de su existencia, pero no necesariamente sobre los derechos y

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obligaciones o la valuacin de los activos. La inspeccin de partidas individuales

de inventario ordinariamente acompaa a la observacin del conteo de inventario.
Observacin
La observacin proporciona evidencia de auditora sobre el desempeo de un
proceso o procedimiento, pero est limitada por el momento en que tiene lugar la
observacin y por el hecho de que el acto de ser observado puede afectar la
manera en la cual se desempea el proceso o procedimiento.
Investigacin
La investigacin es un procedimiento de auditora que se usa de manera extensa
en toda la auditora y a menudo es complementaria al desempeo de otros
procedimientos de auditora.
Confirmacin
Las confirmaciones frecuentemente se usan en relacin con saldos de cuentas y
sus componentes.
Las confirmaciones tambin se usan para obtener evidencia de auditora sobre la
ausencia de ciertas condiciones.

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EVIDENCIA DE AUDITORIA - CONSIDERACIONES ESPECIFICAS PARA

DETERMINADAS REAS
NIA 501

Definicin
Esta Norma Internacional de Auditoria trata de las consideraciones especficas que
el auditor ha de tener en cuenta en relacin con la obtencin de evidencia de
auditora suficiente y adecuada.
Objetivo
El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada
sobre la realidad y el estado de las existencias, la totalidad de los litigios y
reclamaciones en los que interviene la entidad y la presentacin y relevancia de la
informacin por segmentos de conformidad con el marco de informacin financiera
aplicable.
Alcance
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las consideraciones
especficas que el auditor ha de tener en cuenta en relacin con la obtencin de
evidencia de auditora suficiente y adecuada, de conformidad con la NIA 330,1 la
NIA 5002 y otras NIA aplicables, con respecto a determinados aspectos de las
existencias, los litigios y reclamaciones en los que interviene la entidad, as como
la informacin por segmentos en una auditora de estados financieros.
Requerimientos
El auditor diseara y aplicara procedimientos de auditora con el fin de identificar
los litigios y las reclamaciones que afecten a la entidad y que puedan originar un
riesgo de incorreccin material.

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Incluidos los siguientes:

-

Revisin de las actas de reuniones de los responsables del gobierno de la

entidad, incluidos y de la correspondencia entre la entidad y sus asesores
jurdicos externos.
Revisin de las cuentas de gastos jurdicos.

El auditor obtendr evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre la

presentacin y revelacin de la informacin por segmentos de conformidad con el
marco de informacin financiera aplicable mediante:
-

La obtencin de conocimiento de los mtodos utilizados por la direccin

para la determinacin de la informacin por segmentos.

La aplicacin de procedimientos analticos o de otros procedimientos de

auditora adecuados teniendo en cuenta la circunstancias.

La realizacin de actividades de control adecuadas, como recopilar las hojas de
recuento fsico de existencias utilizadas, dejar constancia de las hojas de recuento
fsico no utilizadas y aplicar procedimientos de recuento y de repeticin de este.
En algunos casos, puede no ser factible presenciar el recuento fsico de
existencias. Esto se puede deber a factores tales como la naturaleza y ubicacin
de las existencias.
Dependiendo el marco de informacin financiera aplicable, la entidad puede estar
obligada o autorizada a revelar informacin por segmentos en los estados
financieros.

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RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS

NIA 330
Alcance
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad que tiene
el auditor, en una auditora de estados financieros, de disear e implementar
respuestas a los riesgos de incorreccin material identificados y valorados por el
auditor de conformidad con la NIA 315.
Definiciones
A efectos de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados que figuran a
continuacin:
Procedimiento sustantivo: procedimiento de auditora diseado para detectar
incorrecciones materiales en las afirmaciones. Los procedimientos sustantivos
comprenden:
(i) pruebas de detalle (de tipos de transacciones, saldos contables e informacin a
revelar); y
(ii) procedimientos analticos sustantivos.
Prueba de controles: procedimiento de auditora diseado para evaluar la eficacia
operativa de los controles en la prevencin o en la deteccin y correccin de
incorrecciones materiales en las afirmaciones.
Objetivo
El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada con
respecto a los riesgos valorados de incorreccin material mediante el diseo e
implementacin de respuestas adecuadas a dichos riesgos.
.

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Requerimientos
Respuestas globales
El auditor disear e implementar respuestas globales para responder a los
riesgos valorados de incorreccin material en los estados financieros.
El auditor disear y aplicar procedimientos de auditora posteriores cuya
naturaleza, momento de realizacin y extensin estn basados en los riesgos
valorados de incorreccin material en las afirmaciones y respondan a dichos
riesgos.
Para el diseo de los procedimientos de auditora posteriores que han de ser
aplicados, el auditor:
Considerar los motivos de la valoracin otorgada al riesgo de incorreccin
material en las afirmaciones para cada tipo de transaccin, saldo contable e
informacin a revelar
Obtendr evidencia de auditora ms convincente cuanto mayor sea la valoracin
del riesgo realizada por el auditor.

Pruebas de controles
El auditor disear y realizar pruebas de controles con el fin de obtener evidencia
de auditora suficiente y adecuada sobre la eficacia operativa de los controles
relevantes si:
(a) La valoracin de los riesgos de incorreccin material en las afirmaciones
realizada por el auditor comporta la expectativa de que los controles estn
operando eficazmente (es decir, para la determinacin de la naturaleza, momento
de realizacin y extensin de los procedimientos sustantivos, el auditor tiene
previsto confiar en la eficacia operativa de los controles); o

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(b) Los procedimientos sustantivos por s mismos no pueden proporcionar

evidencia de auditora suficiente y adecuada en las afirmaciones. (Ref: Apartados
A20-A24) 9. En el diseo y aplicacin de pruebas de controles, el auditor obtendr
evidencia de auditora ms convincente cuanto ms confe en la eficacia de un
control.
Controles sobre riesgos significativos
Cuando el auditor tenga previsto confiar en los controles sobre un riesgo que
considere significativo, realizar pruebas sobre dichos controles en el periodo
actual.
Procedimientos sustantivos
Con independencia de los riesgos valorados de incorreccin material, el auditor
disear y aplicar procedimientos sustantivos para cada tipo de transaccin,
saldo contable e informacin a revelar que resulte material.
El auditor considerar si deben aplicarse procedimientos de confirmacin externa
a modo de procedimientos sustantivos de auditora.

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DOCUMENTACIN DE AUDITORA
NIA 230
Definiciones
A efectos de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados que figuran a
continuacin:
(a) Documentacin de auditora: registro de los procedimientos de auditora
aplicados, de la evidencia pertinente de auditora obtenida y de las conclusiones
alcanzadas por el auditor (a veces se utiliza como sinnimo el trmino "papeles de
trabajo").
(b) Archivo de auditora: una o ms carpetas u otros medios de almacenamiento
de datos, fsicos o electrnicos, que contienen los registros que conforman la
documentacin de auditora correspondiente a un encargo especfico.
(c) Auditor experimentado: una persona (tanto interna como externa a la firma de
auditora) que tiene experiencia prctica en auditora y un conocimiento razonable
de:
(i) los procesos de auditora;
(ii) las NIA y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables;
(iii) el entorno empresarial en el que la entidad opera; y
(iv) las cuestiones de auditora e informacin financiera relevantes para el sector
en el que la entidad opera.
Objetivo
El objetivo del auditor es preparar documentacin que proporcione:
(a) un registro suficiente y adecuado de las bases para el informe de auditora; y

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(b) evidencia de que la auditora se planific y ejecut de conformidad con las NIA
y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables.
Alcance
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad que tiene
el auditor de preparar la documentacin de auditora correspondiente a una
auditora de estados financieros. En el anexo se enumeran otras NIA que
contienen requerimientos especficos de documentacin y orientaciones al
respecto. Los requerimientos especficos de documentacin de otras NIA no
limitan la aplicacin de la presente NIA. Las disposiciones legales o
reglamentarias

pueden

establecer

requerimientos

adicionales

sobre

documentacin.
Requerimientos
Preparacin oportuna de la documentacin de auditora.
El auditor preparar la documentacin de auditora oportunamente. El auditor
preparar documentacin de auditora que sea suficiente para permitir a un auditor
experimentado, que no haya tenido contacto previo con la auditora.
Al documentar la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de los
procedimientos de auditora aplicados.
El auditor documentar las discusiones sobre cuestiones significativas mantenidas
con la direccin, con los responsables del gobierno de la entidad, y con otros,
incluida la naturaleza de las cuestiones significativas tratadas, as como la fecha y
el interlocutor de dichas discusiones.
Si el auditor identifica informacin incongruente con la conclusin final de la
auditora con respecto a una cuestin significativa, el auditor documentar el modo
en que trat dicha incongruencia

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Procedimientos de confirmacin externa

NIA 505
Definicin
El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor,) trata del empleo por
parte del auditor de procedimientos de confirmacin externa para obtener
evidencia de auditora de conformidad con los requerimientos de la NIA 330.1 y de
la NIA 500.2. No trata de las indagaciones sobre litigios y reclamaciones, las
cuales se contemplan en la NIA 501.3.
De acuerdo con la NIA 505, el auditor debe disear e implementar procedimientos
de confirmacin externa para obtener evidencia de auditora relevante y confiable.
Esta evidencia en forma de confirmaciones externas puede ser ms confiable que
la evidencia generada internamente en la entidad y permite obtener un alto nivel
de confiabilidad y seguridad que requiere el auditor para responder a los riesgos
significativos debidos a fraude o error.
Objetivo
El objetivo del auditor cuando utiliza procedimientos de confirmacin externa es
disear y aplicar dichos procedimientos con el fin de obtener evidencia de
auditora relevante y fiable.
Alcance
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 505, Confirmaciones externas, debe
interpretarse conjuntamente con la NIA 200, Objetivos globales del auditor
independiente y realizacin de la auditora de conformidad con las Normas
Internacionales de Auditora.
Requerimiento:

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La NIA 500 indica que, incluso cuando la evidencia de auditora se obtiene de

fuentes externas a la entidad, pueden existir circunstancias que afectan a su
fiabilidad16. Todas las respuestas conllevan algn riesgo de interceptacin,
alteracin o fraude. Este riesgo existe independientemente de si la respuesta se
obtiene en formato papel, en soporte electrnico o por otro medio. Los factores
que pueden originar dudas acerca de la fiabilidad de una respuesta incluyen que:
se reciba por el auditor de forma indirecta; o parezca no proceder de la parte
confirmante seleccionada originariamente.

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Recomendaciones NIA 330

Conocer las formas de darle respuesta a los riesgos evaluados durante la

auditoria de estados financieros independientemente la entidad a la que se

le est realizado.
Tener una gua sobre qu efectos puede tener dichos riesgos sobre los

estados financieros y la entidad en s.

Determinar respuestas globales a los riesgos evaluados al nivel de los

estados financieros.
Realizar procedimientos adicionales de auditora para responder a los

riesgos evaluados.
Confirmar todos los procedimientos requeridos durante los riegos
evaluados.
Recomendaciones NIA 505

Conocer por qu se realizan las confirmaciones externas durante la

auditoria de los estados financieros y el proceso que este conlleva.

Llevar un respectivo control de todas las confirmaciones enviadas

independientemente los resultados de las mismas.

Considerar el efecto de las confirmaciones en los estados financieros

auditados.
Considerar todos los puntos resaltados en la NIA 505 en todos los casos

que se lleguen a dar.

Realizar una evaluacin de todas las confirmaciones recibidas para un
resultado ms satisfactorio en la auditoria.
Recomendaciones NIA 530

Evaluar qu tipo de muestreo es ms conveniente realizar para la auditoria

de los estados financieros.

Realizar una evaluacin sobre los resultados obtenidos en la muestra y que

efecto tiene en la auditoria.

Tener un conocimiento preciso de cmo realizar el muestreo en la evidencia
de auditora para que los resultados sean ms satisfactorios durante la

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evaluacin de los estados financieros y as encontrar incorrecciones

materiales.
Al considerar las caractersticas de la poblacin de la que se extraer la
muestra, el auditor puede determinar que es adecuado realizar una

estratificacin o una seleccin ponderada por el valor.

Determinar qu elementos de la muestra son incorrecciones para as
eliminarlos de la muestra.

Recomendacin NIA 501

Para obtener seguridad de las partidas especficas es necesario ver que los
procedimientos de la administracin estn implementados adecuadamente, el
auditor deber observar los procedimientos de los empleados y realizar pruebas.
Cuando realice auditoria el auditor debera poner a prueba tanto la integridad
como la exactitud de los registros siguiendo el rastro a partidas seleccionadas de
dichos registros hasta el inventario fsico y partidas seleccionadas. El auditor
debera considerar el grado al cual se necesita retener copias de dichos registros
de para subsecuentes pruebas y comparacin.

Recomendacin NIA 500

Se recomienda al auditor ver la suficiencia y la propiedad que esten
interrelacionadas y que aplican a la evidencia de auditora obtenida tanto de las
pruebas de control como de los procedimientos sustantivos. La suficiencia es la
medida de la cantidad de evidencia de auditora; la propiedad es la medida de la
calidad de evidencia de auditora y su relevancia para una particular aseveracin y
su confiabilidad. Ordinariamente, el auditor encuentra necesario confiar en
evidencia de auditora que es persuasiva y no conclusiva y a menudo buscar

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evidencia de auditora de diferentes fuentes o de una naturaleza diferente para

soportar la misma aseveracin.

Recomendacin NIA 230

Velar que los papeles de trabajo sean diseados y organizados para cumplir con
las circunstancias y las necesidades del auditor para cada auditora en particular.
Ver que el uso de papeles de trabajo que se encuentran estandarizados y
organizarlos ayuden a mejorar la eficiencia con que son preparados y revisados
dichos papeles de trabajo. Facilitan la delegacin de trabajo a la vez que
proporcionan un medio para controlar su calidad.

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