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DEMONSTRAES
FINANCEIRAS
RESOLUO DOS EXERCCIOS
COORDENADOR
Fernando Coelho
Jos Carlos Ruiz
Paulo Neves
ATIVIDADES PRTICAS
1) Quais as principais alteraes ocorridas nas Demonstraes contbeis, mais especificamente no
Balano Patrimonial e na DRE, com o advento da Lei n 11.638/07, que alterou a Lei das Sociedades
por Aes?
RESPOSTA
Com o advento da Lei 11.638/07, ocorreram algumas alteraes nas Leis 6.404/76 e 6.385/76,
criando novas disposies relativas elaborao e divulgao de demonstraes financeiras, em vigor
a partir de janeiro de 2008. Os principais pontos de destaque so a incluso do grupo Intangvel, no
Ativo Permanente, e excluso da conta Reservas de Reavaliao, pertencente ao grupo do Patrimnio
Lquido.
Antes do advento da lei, as contas consideradas intangveis faziam parte do grupo de contas do
Imobilizado.
Intangvel neste subgrupo sero classificados os direitos que tenham por objeto bens incorpreos
destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio
adquirido. Como exemplo, temos:
1 Marcas
2 Patentes
3 Outros bens incorpreos
4 Amortizao Acumulada (conta redutora do Ativo)
No caso da excluso da conta Reserva de Avaliao, os saldos existentes na conta sero mantidos at
a sua efetiva realizao ou devero ser estornados at 31 de dezembro de 2008.
Alternativa (a).
3) As receitas e despesas esto geralmente relacionadas. Nas empresas com fins lucrativos:
a) A despesa incorrida de acordo com o pagamento, e a receita realizada no momento em que a
posse dos produtos transferida para terceiros.
b) A despesa incorrida no momento em que ocorre o consumo, e a receita, no momento em que
recebemos os valores decorrentes da venda.
c) A despesa incorrida no momento em que ocorre o desembolso, e a receita realizada no
momento em que se transfere a propriedade do bem ou do servio.
d) A receita realizada no momento em que transferida da propriedade do bem ou servio, e a
despesa incorrida no momento da aquisio, independentemente do pagamento.
RESPOSTA
Alternativa (d).
a)
b)
c)
d)
R$ 1.000,00
R$ 3.000,00
R$ 23.000,00
R$ 24.000,00
RESPOSTA
Alternativa (d).
R$ 1.500,00
R$ 1.500,00
R$ 2.000,00
R$ 3.000,00
R$ 4.000,00
R$ 5.000,00
R$ 6.000,00
R$ 8.000,00
R$ 12.000,00
R$ 20.000,00
R$ 22.000,00
R$ 68.000,00
R$ 91.000,00
RESOLUO
31/12/2001
91.000,00
-0
91.000,00
(68.000,00)
23.000,00
(22.000,00)
1.000,00
Balano Patrimonial
EMPRESA EXERCCIO 4
CNPJ: 11.111.111/0001-11
Perodo de Abrangncia: 01/01 a 31/12/2001
(em milhes de R$)
ATIVO
2001
PASSIVO
2001
Circulante
26.000,00
Circulante
6.500,00
Disponibilidades
14.000,00
Duplicatas a Pagar
5.000,00
Salrios a Pagar
1.500,00
Caixa
Bancos Conta Movimento
2.000,00
12.000,00
8.000,00
Mercadorias
4.000,00
4.500,00
Patrimnio Lquido
Capital Social
24.000,00
20.000,00
6.000,00
Lucros Acumulados
4.000,00
Equipamentos
( - ) Depreciao Acumulada
(1.500,00)
Total do Ativo
30.500,00
Total do Passivo
30.500,00
5) A Cia. Tranquilidade S/A, que tem seu foco de atividades na comercializao de sapatos femininos, em 31
de dezembro de 2007, apresentou os seguintes saldos de contas extrados do seu Balancete de Verificao:
Conta
Estoque de mercadorias
Duplicatas a receber (curto prazo)
Capital social integralizado
Veculos para transporte das mercadorias vendidas
Contas a receber (com vencimento acima de 360 dias)
Aes (para venda em momento oportuno)
Duplicatas a pagar (dentro do ciclo operacional)
Imveis para utilizao
Participao em outras empresas
Lucros acumulados
Ttulos a receber (com vencimento acima de 360 dias)
Caixa
Mveis e utenslios
Terrenos
Impostos a pagar
Instalaes
Mquinas e equipamentos
Ttulos a receber (dentro do ciclo operacional)
Salrios a pagar
Aplicaes financeiras (poupana)
Banco conta movimento
Emprstimos bancrios (L. P.)
Aplicaes em prazo fixo (L. P.)
R$ 5.240.000,00
R$ 1.000.000,00
R$ 7.000.000,00
R$ 230.000,00
R$ 260.000,00
R$ 400.000,00
R$ 2.340.000,00
R$ 2.500.000,00
R$ 900.000,00
R$ 1.460.000,00
R$ 550.000,00
R$ 100.000,00
R$ 200.000,00
R$ 1.800.000,00
R$ 500.000,00
R$ 200.000,00
R$ 600.000,00
R$ 270.000,00
R$ 700.000,00
R$ 600.000,00
R$ 250.000,00
R$ 3.300.000,00
R$ 200.000,00
Pede-se:
a) Classificar as contas acima em seus respectivos grupos de contas, dentro do Balano Patrimonial;
RESPOSTA
Balano Patrimonial
Cia.TRANQUILIDADE S/A
CNPJ: 11.111.111/0001-11
Perodo de Abrangncia: 01/01 a 31/12/2007
(em milhes de R$)
ATIVO
Circulante
2007
7.460.000,00
Disponibilidades
Caixa
100.000,00
Bancos
250.000,00
Aplicao Financeira
Duplicatas a Receber - Clientes
Ttulos a Receber
PASSIVO
2007
Circulante
3.540.000,00
Duplicatas a Pagar
2.340.000,00
Impostos
500.000,00
Salrios a pagar
700.000,00
600.000,00
1.000.000,00
270.000,00
Estoques
5.240.000,00
1.410.000,00
Emprstimos e Financiamentos
Dividendos a Pagar
Contas a Receber
260.000,00
3.300.000,00
Aplicaes Financeiras
200.000,00
Emprstimos
3.300.000,00
Ttulos a receber
550.000,00
400.000,00
Patrimnio Lquido
8.460.000,00
7.000.000,00
Permanente
Investimentos
Participao em Outras Cias
6.430.000,00
Reservas
Lucros ou Prejuzos Acumulados
1.460.000,00
900.000,00
Imobilizado
Veculos
Mquinas e Equipamentos
600.000,00
Imveis
2.500.000,00
Terrenos
1.800.000,00
Mveis e Utenslios
230.000,00
200.000,00
Instalaes
200.000,00
Total do Ativo
15.300.000,00
Total do Passivo
15.300.000,00
6) A Cia. Tico-Tico, empresa especializada em gaiolas, apresenta saldo nas contas do Razo em
31/11/2007, com os seguintes saldos: Caixa R$ 7.000,00; Bancos conta movimento R$
15.000,00; Estoques R$ 4.000,00; Terrenos R$ 16.000,00; Duplicatas a pagar R$ 8.000,00;
Emprstimos bancrios a pagar R$ 3.800,00; Capital R$ 20.000,00; Lucros acumulados R$
2.000,00; Receitas de vendas R$ 15.800,00; Despesas de salrios R$ 6.000,00; Despesas de
publicidade R$ 800,00; Despesa de aluguel R$ 800,00.
Durante o ms de dezembro, ocorreram os seguintes fatos contbeis:
03/12 aquisio de mveis e utenslios da empresa Azevedo Ltda., no valor de R$ 4.000,00, sendo
40% vista (em cheque) e o restante a prazo (duplicatas).
06/12 pagamento de despesa de pessoal, referente ao ms em curso, no valor de R$ 2.400,00.
09/12 Vendas no valor de R$ 3.000,00 empresa Bichos e Cia., sendo metade vista (banco) e
metade a prazo. Custo da mercadoria: R$ 1.800,00.
12/12 pagamento de despesas de aluguel, no valor de R$ 400,00, vista (caixa).
19/12 pagamento de despesas de publicidade da marca, R$ 500,00 (caixa).
22/12 Venda de gaiolas, tipo pardal, empresa Fauna Ltda., no valor de R$ 1.500,00, vista. Custo da
mercadoria R$ 1.000,00.
30/12 Pagamento, em cheque, de Duplicatas a pagar no valor nominal de R$ 2.000,00, com juros
pagos por atraso correspondentes a 2% do valor nominal da duplicata.
Pede-se:
a) Elaborar o Balano Patrimonial e a DRE em 31/12/2007.
RESPOSTA
si
6 saldo
si
Caixa
7.000,00
2.400,00
1.500,00
400,00
500,00
5.200,00
-2
-4
-5
Terrenos
16.000,00
Capital
20.000,00
si
3 saldo
7 -
Dupliacatas a Pg
2.000,00
8.000,00
2.400,00
8.400,00
Lucros Acumulados
2.000,00
6.560,00
8.560,00
si
-1
-7
si
saldo
Emprstimos Banc.
3.800,00
si
Desp. Salrios
6.000,00
2.400,00
8.400,00
8.400,00
1-
Mveis e Utenslios
4.000,00
7 -
Desp. Juros
40,00
40,00
si
5 saldo
Desp. Publicidade
800,00
500,00
1.300,00
1.300,00
3 -
Dupl. a Receber
1.500,00
b
c
A. R. E.
8.400,00
20.300,00
1.300,00
3-A
6-A
si
-1
saldo
si
g
saldo
a)
si
2 saldo
Estoques
4.000,00
1.800,00
1.000,00
1.200,00
Receita de Vendas
15.800,00
3.000,00
1.500,00
20.300,00
20.300,00
si
-3
-6
saldo
si
4 saldo
Desp. Aluguel
800,00
400,00
1.200,00
1.200,00
3-A
6-A
saldo
C. M. V.
1.800,00
1.000,00
2.800,00
2.800,00
7
a
a)
si
2 saldo
Desp. Salrios
6.000,00
2.400,00
8.400,00
8.400,00
1-
Mveis e Utenslios
4.000,00
7 -
Desp. Juros
40,00
40,00
Desp. Publicidade
si
800,00
5
500,00
Estrutura
e Anlise das Demonstraes
saldo
1.300,00
1.300,00 c
3 -
Dupl. a Receber
1.500,00
A. R. E.
8.400,00
20.300,00
1.300,00
1.200,00
2.800,00
40,00
13.740,00
20.300,00
6.560,00
6.560,00
b
c
d
e
f
g
20.300,00
20.300,00
saldo
Desp. Aluguel
si
800,00
4 400,00
Financeiras
- Resoluo
dos Exerccios
saldo
1.200,00
1.200,00 d
3-A
6-A
saldo
C. M. V.
1.800,00
1.000,00
2.800,00
2.800,00
Balano Patrimonial
Cia.TICO-TICO S/A
CNPJ: 11.111.111/0001-11
Perodo de Abrangncia: 01/01 a 31/12/2007
ATIVO
Circulante
Disponibilidades
Caixa
Bancos
Duplicatas a Receber - Clientes
Estoques
2007
20.760,00
5.200,00
12.860,00
1.500,00
1.200,00
PASSIVO
Circulante
Duplicatas a Pagar
Emprstimos Bancrios
12.200,00
8.400,00
3.800,00
Permanente
Imobilizado
Mveis e Utenslios
Terrenos
20.000,00
28.560,00
20.000,00
4.000,00
16.000,00
Patrimnio Lquido
Capital Social Integralizado
Reservas
Lucros ou Prejuzos Acumulados
Total do Ativo
40.760,00
Total do Passivo
40.760,00
8.560,00
7) A Cia. Xing-Ling do Brasil fabrica e comercializa macarro instantneo para culinria japonesa. A
seguir, encontram-se as contas referentes ao Balano Patrimonial e DRE dos perodos de 2006 e 2007.
Pede-se:
a) Estruturar o Balano Patrimonial e a DRE, de acordo com a legislao vigente.
Contas
Empr. Financ. Debntures a pagar (C.P.)
Disponibilidades
Impostos a Recuperar
Vendas no Mercado Interno
Partic. Adm. e empregados (a receber C.P.)
Empr. Financ. Debntures a pagar (L.P.)
Aplicaes Financeiras (L.P.)
Outros Direitos a Curto Prazo
Despesas com Vendas
Capital Social realizado
Despesas Financeiras lquidas
Outras Rec. Operacional
Impostos Diferidos a pagar (L.P.)
Proviso para Contingncias (L.P.)
Result. no operacional
Impostos Diferidos a receber (L.P.)
2007
2006
696.639
11.757
45.301
1.754.564
13.648
598.771
328.249
18.766
400.907
415.433
117.678
1.689
8.210
109.571
(3.987)
35.314
693.919
13.647
36.813
1.554.022
850
611.053
68.866
17.598
284.058
415.433
63.219
7.162
8.535
98.606
1.305
32.512
2007
2006
4.755
903.640
256.308
1.034.845
35.108
48.756
34.840
142
1.633.483
257.233
7.993
9.268
35.177
391.219
(5.166)
355.706
318.675
151.292
18.012
20.721
13.648
33.661
483
73.325
1.029
57.168
244
854.931
212.243
512.384
31.363
39.837
33.101
39
1.336.000
139.459
5.309
7.934
9.683
642.536
(4.718)
302.753
262.035
127.281
15.576
24.964
14.797
793
16.455
488
52.863
10.417
6.580
RESPOSTA
Demonstrao do Resultado do Exerccio
XING - LING DOBRASIL
CNPJ: 11.111.111/0001-11
Perodo de Abrangncia: 01/01 a 31/12/2007
(valores em milhes de R$)
31/12/2007
RECEITA OPERACIONAL BRUTA
31/12/2006
2.789.409
2.066.406
1.754.564
1.554.022
1.034.845
512.384
(355.706)
(302.753)
2.433.703
1.763.653
(1.633.483)
(1.336.000)
800.220
427.653
(557.170)
(376.196)
(400.907)
(284.058)
(117.678)
(63.219)
Despesas Administrativas
(35.108)
(31.363)
(5.166)
(4.718)
1.689
7.162
243.050
( + / - ) Resultado no Operacional
( + ) Receitas no Operacionais
( - ) Despesas no Operacionais
51.457
(3.987)
-
1.305
1.305
-
(3.987)
239.063
52.762
(57.168)
(6.580)
181.895
46.182
( - ) Participaes Adm/Empreg/Minorit
(13.648)
168.247
(793)
45.389
Balano Patrimonial
XING - LING DO BRASIL
CNPJ: 11.111.111/0001-11
Perodo de Abrangncia: 01/01 a 31/12/2007
(em milhes de R$)
ATIVO
2007
2006
PASSIVO
696.639
693.919
151.292
127.281
48.756
39.837
34.840
33.101
35.177
9.683
13.648
850
33.661
16.455
1.014.013
921.126
598.771
611.053
20.721
24.964
391.219
642.536 Fornecedores
Clientes
256.308
Estoques
318.675
Impostos Diferidos
Outros Direitos
TOTAL DO CIRCULANTE
45.301
1.029
18.766
1.043.055
328.249
244
Impostos Diferidos
35.314
Titulos a Receber
18.012
Depositos Judiciais
7.993
Outros Direitos
9.268
7.934
TOTAL DO REAL.L.PRAZO
403.591
Permanente (AP)
Outros Investimentos
Imobilizado
Diferido
TOTAL DO PERMANENTE
TOTAL DO ATIVO
10
2006
Aplicaes Financeiras
Impostos a Recuperar
2007
8.210
8.535
109.571
98.606
14.797
737.273
757.955
415.433
415.433
488
903.640
142
73.325
257.233
139.459
672.808
554.931
2.424.094
2.234.012
977.448
2.424.094
39
EXERCCIOS PROPOSTOS
1) Elaborar a Anlise Vertical do Ativo.
Ativo
Circulante
Disponibilidade
Contas a receber
Estoques
Impostos e contribuies
Total do Ativo Circulante
Realizvel a longo prazo
Contas a receber
Impostos e contribuies
Outros Realizvis a Longo Prazo
Total do Realizvel a Longo Prazo
Permanente
Investimento
Imobilizado
Diferido
Total do Permanente
Total do Ativo
2007
A.V
2006
A.V.
23.417
14.148
13.606
6.550
57.721
15,35 %
9,27 %
8,92 %
4,29 %
37,83 %
19.986
10.977
14.263
4.842
50.068
14,09 %
7,74 %
10,05 %
3,41 %
35,29 %
1.587
4.337
1.104
7.028
1,04 %
2,84 %
0,72 %
4,60 %
1.914
4.148
1.018
7.080
1,35 %
2,92 %
0,72 %
4,99 %
2.280
84.095
1.473
87.848
1,49 %
55,11 %
0,97 %
57,57 %
2.078
81.085
1.569
84.732
1,46 %
57,15 %
1,11 %
59,72 %
152.597
100,00 %
141.880
100,00 %
2007
A.V.
2006
A.V.
Circulante
Financiamentos
Fornecedores
Impostos e contribuies
Salrios e encargos
Outras contas a pagar
Total do Passivo Circulante
8.589
8.976
8.931
1.196
3.281
30.973
5,64 %
5,88 %
5,85 %
0,78 %
2,15 %
20,30 %
8.219
9.054
7.854
873
3.371
29.371
5,79 %
6,38 %
5,54 %
0,62 %
2,37 %
20,70 %
34.439
8.461
42.900
22,57 %
5,54 %
28,11 %
42.976
7.474
50.450
30,29 %
5,27 %
35,56 %
Patrimonio Lquido
Capital social
Reservas de capital
Reservas de lucros
Total do Patrimnio Lquido
33.235
372
45.117
78.724
21,78 %
0,24 %
29,57 %
51,59 %
33.235
354
28.470
62.059
23,42 %
0,25 %
20,07 %
43,74 %
152.597
100,00 %
141.880
100,00 %
Total do Passivo
Ativo
Circulante
Disponibilidade
Contas a receber
Estoques
Impostos e contribuies
Total do Ativo Circulante
Realizvel a Longo Prazo
Contas a receber
Impostos e contribuies
Outros Realizvis a Longo Prazo
Total do Realizvel a Longo Prazo
Permanente
Investimento
Imobilizado
Diferido
Total do Permanente
Total do Ativo
12
2007
A.V
2006
23.417
14.148
13.606
6.550
57.721
117,18 %
128,87 %
95,39 %
135,27 %
115,29 %
19.986
10.977
14.263
4.842
50.068
1.587
4.337
1.104
7.028
82,92 %
104,56 %
108,45 %
99,27 %
1.914
4.148
1.018
7.080
2.280
84.095
1.473
87.848
109 72 %
103,71 %
93.88 %
103,68 %
2.078
81.085
1.569
84.732
152.597
107,55 %
141.880
Passivo
2007
A.H.
2006
Circulante
Financiamentos
Fornecedores
Impostos e contribuies
Salrios e encargos
Outras contas a pagar
Total do Passivo Circulante
8.589
8.976
8.931
1.196
3.281
30.973
104,50 %
99,14 %
113,71 %
137,00 %
97,33 %
105,45 %
8.219
9.054
7.854
873
3.371
29.371
34.439
8.461
42.900
80,14 %
113,21 %
85,03 %
42.976
7.474
50.450
Patrimnio Lquido
Capital social
Reservas de capital
Reservas de lucros
Total do Patrimnio Lquido
33.235
372
45.117
78.724
100,00 %
105,08 %
158,47 %
126,85 %
33.235
354
28.470
62.059
152.597
107,55 %
141.880
2007
A.H.
Total do Passivo
DRE
2006
Receita bruta
( - ) IPI e ICMS
( - ) Devoluo
( - ) Descontos comerciais
150.000
18.000
10.000
2.000
150,00 %
150,00 %
200,00 %
66.67 %
100.000
12.000
5.000
3.000
Receita Lquida
( - ) Custos dos produtos vendidos
120.000
40.000
150,00 %
166,67 %
80.000
24.000
Lucro bruto
( - ) Despesas operacionais de vendas
( - ) Despesas administrativas
( - ) Desp. financeiras
80.000
30.000
20.000
15.000
142,86 %
250,00 %
200,00 %
107,14 %
56.000
12.000
10.000
14.000
Lucro operacional
( +/- ) Desp./rec. no operacionais
15.000
23.000
75,00 %
460,00 %
20.000
5.000
38.000
8.000
152,00 %
160,00 %
25.000
5.000
Lucro Lquido
30.000
150,00 %
20.000
13
2.007
A.V.
2.006
150.000 100,00%
100.000
18.000 12,00% 12.000,00
10.000
6,67%
5.000,00
2.000
1,33%
3.000,00
A.V.
100%
12,00%
5,00%
3,00%
A.H.
150,00%
150,00%
200,00%
66,67%
Receita Lquida
( - ) Cuato dos Produtos Vendidos
Lucro Lquido
( - ) Despesas Operacionais de Vendas
( - ) Despesas Administrativas
( - ) Despesas Financeiras
Lucro Operacional
(+/-) Rec./Desp. No Operacionais
Lucro Antes do Imposto de Renda
( - ) Imposto de Renda
Lucro Lquido
120.000
40.000
80.000
30.000
20.000
15.000
15.000
23.000
38.000
8.000
30.000
100%
30,00%
70,00%
15,00%
12,50%
17,50%
25,00%
6,25%
31,25%
6,25%
25,00%
150,00%
166,67%
142,86%
250,00%
200,00%
107,14%
75,00%
460,00%
152,00%
160,00%
150,00%
100%
33,33%
66,67%
25,00%
16,67%
12,50%
12,50%
19,17%
31,67%
6,67%
25,00%
80.000,00
24.000,00
56.000,00
12.000,00
10.000,00
14.000,00
20.000,00
5.000,00
25.000,00
5.000,00
20.000,00
Vamos analis-la.
Pode-se dizer que a necessidade de aumentar as vendas em 50% teria prejudicado, em parte, a
qualidade do produto?
RESPOSTA
Sim, com a anlise vertical, podemos verificar que as devolues representavam 5,0% das vendas,
subindo para 6,67%, com aumento de 1,67% em relao s vendas, este aumento tambm pode ser
confirmado com a anlise horizontal, que mostra claramente que, enquanto as vendas subiram 50%, as
devoluo dobraram, subiram 100%.
possvel que a empresa tenha ditado uma poltica de reduzir os descontos para vendas especiais
a fim de manter a margem bruta de lucro (lucro bruto/receita bruta)?
RESPOSTA
Sim, a anlise vertical nos mostra uma reduo nos descontos concedidos em 2006 que
representavam 3,0% das vendas para 1,33 % em 2007, que ratificado pela anlise horizontal,
apresentando reduo de 33,33% na conta de descontos concedidos.
Os gastos de fabricao foram tambm culpados pela queda da margem bruta do lucro?
RESPOSTA
Sim, o CPV subiu de 30%, em 2006, para 40% sobre as vendas lquidas em 2007, conforme
apresentado na anlise vertical. A anlise horizontal nos mostra que, enquanto as vendas subiram 50%, o
CPF subiu 66,67%.
14
No item despesas de vendas, constam comisso de vendedores e propaganda. possvel afirmar que
a empresa aumentou consideravelmente seus gastos com propaganda com o objetivo de atingir a
meta de 50% de acrscimo no lucro? A medida surtiu o resultado esperado?
RESPOSTA
O aumento de 50% das vendas brutas foi alcanado, mas, em contrapartida, foram excessivamente
altos os gastos com vendas, como mostra a anlise horizontal com aumento na ordem de 150% nas
despesas.
No, permaneceram no mesmo nvel, pois, em 2006, o saldo da conta de despesas financeiras ficou
em R$ 14.000,00, com a compensao de R$ 1.500,00 de receita financeira, j em 2007, o saldo das
despesas financeiras subiu para R$ 15.000,00, apesar de as receitas financeiras ficarem na ordem de R$
7.600,00.
15
EXERCCIOS PROPOSTOS
1) Por que o giro do estoque mais importante quando se analisa uma rede de supermercados do que
quando se analisa uma empresa de transporte?
RESPOSTA
O ndice de rentabilidade do Patrimnio Lquido, pois indica o quanto est sendo rentabilizado do
capital investido na empresa e quanto a empresa est sendo eficiente em remunerar o investimento dos
acionistas.
Passivo
2007
2007
Disponvel
400.000
Fornecedores
500.000
Duplicatas a receber
500.000
Salrios
250.000
Estoque
800.000
Impostos
150.000
Soma circulante
1.700.000
Real. L/Prazo
600.000
Permanente
1.800.000
Soma
Financiamentos
650.000
Soma circulante
1.550.000
Exigvel L/Prazo
1.500.000
Emprstimos
1.500.000
Patrimnio Lquido
4.100.000
Soma
1.050.000
4.100.000
RESPOSTA
Passivo
2007
Disponvel
600.000
Fornecedores
300.000
Duplicatas a receber
100.000
Salrios
250.000
Estoque
400.000
Impostos
150.000
Financiamentos
250.000
Soma circulante
950.000
Exigvel L/Prazo
500.000
Emprstimos
500.000
Soma circulante
Real. L/Prazo
1.100.000
300.000
Permanente
1.200.000
Soma
18
2007
2.600.000
Patrimnio Lquido
Soma
1.450.000
2.900.000
RESPOSTA
a) Liquidez Geral:
1.100.000 + 300.000
= 0,97
950.000 + 500.000
b) Liquidez Corrente:
1.100.000
= 1,16
950.000
c) Liquidez Seca:
1.100.000 400.000
= 0,74
950.000
Passivo
2007
2007
Disponvel
700.000
Fornecedores
300.000
Duplicatas a receber
100.000
Salrios
250.000
Estoque
400.000
Impostos
150.000
Financiamentos
350.000
Soma circulante
1.050.000
Exigvel L/Prazo
500.000
Emprstimos
500.000
Soma circulante
Real. L/Prazo
1.200.000
400.000
Permanente
1.300.000
Soma
2.900.000
Patrimnio Lquido
Soma
1.550.000
2.900.000
RESPOSTA
a) Financiamento do ativo:
350.000 + 500.000
x 100 = 29,31%
2.900.000
b) Participao de instituies de crditos no endividamento:
350.000 + 500.000
x 100 = 54,84%
1.050.000 + 500.000
c) Financiamento do ativo circulante por instituies financeiras:
350.000
x 100 = 12,07 %
2.900.000
19
1.350.000
Giro do Ativo
0,3
Lucro Lquido
270.000
Rentabilidade do Ativo
6,0
Liquidez Corrente
1,70
Imobilizao do PL
96%
Ativo
Passivo
2007
Disponvel
1.000.000
900.000
Estoque
Outras contas
Soma circulante
Soma circulante
Real. L/Prazo
400.000
Permanente
2.400.000
Soma
1.700.000 + 400.000
x 100 = 95,63%
1.196.000 + 1.000.000
1.700.000 700.000
x 100 = 83,61%
1.196.000
20
2007
Fornecedores
Exigvel L/Prazo
Patrimnio Lquido
Soma
1.000.000
Atividades Prticas
1) A combinao do resultado do Giro do Ativo com a Margem de Lucro d resposta a qual indicador?
a)
b)
c)
d)
Ciclo Operacional
Modelo Du Pont
Equivalncia Patrimonial
ndice de rotatividade
RESPOSTA
Alternativa (b).
RESPOSTA
Alternativa (c).
3) Por que o lucro para efeito de clculos do Modelo Dupont o lucro apurado antes das Despesas
Financeiras?
a) Porque as Despesas Financeiras tm taxas variveis de uma instituio financeira para outra,
distorcendo assim o resultado.
b) Porque as Despesas Financeiras no so operacionais
c) Porque as Despesas Financeiras so utilizadas apenas por empresas endividadas.
d) Porque Despesas financeiras fazem parte do custo dos produtos.
RESPOSTA
Alternativa (b).
4) Se uma empresa tem um giro do ativo de 0,46 e uma margem de lucratividade de 5%. Qual ser seu
grau de eficincia na gerao de lucros, conhecido como Modelo Dupont?
a)
b)
c)
d)
10,86%
5,46%
2,3%
9,2%
RESPOSTA
Alternativa (c).
5) Qual o resultado do grau de eficincia medida pelo Modelo Dupont, para uma empresa que tem os seguintes
dados: Ativo Lquido de R$ 3.560.858,00, Receitas Lquidas de Vendas de R$ 8.989.225,00 e um Lucro
Antes das Despesas Financeiras de R$ 689.360,00?
a)
b)
c)
d)
2,52%
7,67%
13,0%
19,3%.
RESPOSTA
Alternativa (a).
6) Utilizando o termmetro de Insolvncia do Prof. Kanits, uma empresa tem grau de solvncia igual a
-1. Qual ser seu estgio de situao econmica?
a)
b)
c)
d)
Totalmente solvente
Em estado de solvncia
Em Penumbra
Em estado de insolvncia
RESPOSTA
Alternativa (c).
22
7) Qual o grau de solvncia de uma determinada empresa que tenha os seguintes resultados de ndices:
a)
b)
c)
d)
RESPOSTA
Alternativa (c).
23
Atividades Prticas
1) O que Ciclo Operacional?
a) o perodo de apurao do lucro operacional das empresas.
b) o tempo utilizado na operao da empresa, entre a compra das mercadorias ou matrias primas e
o recebimento das vendas.
c) o Sistema de controle das operaes financeiras da empresa, que compreende o gasto com
financiamento das operaes, entre a compra o o recebimento do produto da venda.
d) o processo produtivo global das companhia, tempo de estocagem, produo, distribuio e
venda.
RESPOSTA
Alternativa (b).
Alternativa (d).
Alternativa (a).
Alternativa (d).
Estoques R$ 368.920,00
Fornecedores R$ 215.690,00
26
ATIVIDADES PRTICAS
1) Defina Fluxo de Caixa e cite quais as principais diferenas entre o Demonstrativo de Fluxo de Caixa
pelos mtodos direto e indireto.
RESPOSTA
2) Com base na lista a seguir, indique com um X se o fato financeiro deve ser considerado na preparao
ou reviso de um Fluxo de Caixa, ou se a operao modifica somente a Demonstrao de Resultado
de Exerccio. No caso de nenhuma das alternativas estar correta, marque X:
RESPOSTA
Orde
m
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
15
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
Descrio
Demonstrao
do Resultado
X
Fluxo de Caixa
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Ativo
Caixa
Duplicatas a receber
Estoques
Ativo Imobilizado
Total do Ativo
28
Ms 2
145
150
150
255
700
Balano Patrimonial
Ms 1
Passivo
50
Fornecedores
100
Impostos a recolher
150
Proviso para IRPJ
300
Contas a pagar
600
Patrimnio Lquido
Total do Passivo
Ms 2
80
40
41
59
480
700
Ms 1
110
30
10
50
400
600
Ms 2
1.000
200
20
780
355
425
160
80
45
140
40
61
119
2
121
41
80
R$ 140,00
(+) Depreciao
R$ 45,00
R$ 185,00
b) De acordo com o Balano Patrimonial, houve aumento do Patrimnio Lquido neste ms.
Pergunta-se: esse aumento foi em funo do aumento de capital?
Resposta: ( ) Sim ( ) No
c) O saldo da conta Duplicatas a Receber, no Balano Patrimonial, era de R$ 100 no Ms 1, e as
vendas (Receita Bruta) do ms 2 foram de R$ 1.000. Por que o saldo dessa conta aumentou
somente R$ 50 entre os dois meses?
RESPOSTA
Porque R$ 20 se tratam de vendas canceladas, reduzindo o valor de R$ 1.000 para R$ 980. Alm
disso, pelo descritivo do Fluxo de Caixa, foram recebidos R$ 930 das duplicatas de vendas. Desta forma:
Saldo de Duplicatas a Receber ms 1:
R$ 100
(+) Faturamento, lquido das canceladas:
R$ 980
( -) Recebimento de vendas:
(R$ 930)
Saldo de Duplicatas a Receber ms 2:
R$ 150
29
Ms 2
930
930
385
231
190
10
816
114
40
61
2
95
0
0
0
0
95
50
145
Obs.: O saldo final de Caixa deve corresponder ao saldo da conta Caixa, no Balano Patrimonial, no ms 2.
30
ATIVIDADES PRTICAS
1) (TCF-ESAF-1996) De acordo com a Lei n 6.404/76, consideram-se lucro a realizar, para efeito de
constituio de reserva especfica, todos os eventos abaixo relacionados, exceto:
a) O saldo credor da conta de correo monetria.
b) O aumento do valor do investimento em coligadas.
c) O produto da reavaliao de bens do Ativo Permanente.
d) O lucro de vendas a prazo realizvel aps o trmino do exerccio seguinte.
e) O aumento do valor do investimento em controladas.
RESPOSTA
Alternativa (c).
Observar art. 197 da Lei no 6.404/76.
2) Uma empresa vendeu um bem de seu Ativo Permanente pelo valor de R$ 300.000,00, a ser recebido em
20 prestaes mensais de R$ 15.000,00, a partir de novembro de 2007. O custo do bem vendido era de R$
240.000,00.
O lucro a realizar relativo operao, considerando o Balano Patrimonial de 31-12-2007, foi de (em
R$):
a) 6.000,00
b) 18.000,00
c) 42.000,00
d) 54.000,00
e) 60.000,00
RESPOSTA
Alternativa (d).
1.800
2.000
Reverso de reservas
400
700
200
Dividendos distribudos
300
1.000
Assinale, agora, a opo que expe o Saldo final do perodo da conta Lucros ou prejuzos
acumulados.
a) 2.600
b) 2.400
c) 2.000
d) 1.600
e) 1.200
RESPOSTA
Alternativa (c).
RESOLUO
Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados
Comercial Ventex S/A
CNPJ: 11.111.111/0001-11
Perodo 01/01/X3 a 31/12/X3
R$
Saldo Inicial (31/12/X2)
(+ / -) Ajustes de exerccios anteriores
Efeitos na mudana de critrios contbeis
Retificao de erro de exerccios anteriores
( + ) Correo monetria do saldo inicial
( = ) Saldo inicial ajustado e corrigido
( + ) Reverso de Reservas
( + ) Lucro ou Prejuzo do Exerccio
( = ) Saldo disposio dos proprietrios
( - ) Destinao do Exerccio
Transferncias para Reservas
(200,00)
Dividendos Obrigatrios
(300,00)
Parcela dos Lucros Incorporada ao Capital Social
(1.000,00)
( = ) Saldo Final (31/12/2007)
32
R$
1.800,00
-
2.000,00
3.800,00
400,00
(700,00)
3.500,00
(1.500,00)
2.000,00
4) (Exame de Suficincia 01/2003) Uma empresa apresentou a seguinte composio do Patrimnio Lquido
antes do encerramento das Contas de resultado.
Capital social
R$ 480.000,00
R$ 120.000,00
Reservas de capital
R$ 40.000,00
Reserva legal
R$ 66.000,0
Lucros acumulados
R$ 2.400,00
Aps a Proviso para Imposto de Renda, Contribuio Social e sem outros destaques do lucro, o
resultado lquido do perodo foi de R$ 180.000,00. Em obedincia lei das sociedades annimas, o
valor para constituio da Reserva legal que a auditoria interna dever considerar de:
a)
b)
c)
d)
R$ 2.000,00
R$ 9.000,00
R$ 9.120,00
R$ 38.000,00
RESPOSTA
33
2006
200.850,00
45.500,00
3.510,00
41.990,00
87.360,00
61.490,00
6.500,00
4.550,00
4.550,00
229.320,00
40.300,00
2007
279.400,00
70.200,00
1.560,00
68.640,00
127.400,00
57.200,00
15.600,00
9.100,00
9.100,00
234.910,00
46.800,00
205.400,00
(45.890,00)
28.600,00
175.500,00
(25.480,00)
39.000,00
Total de Ativo
434.720,00
514.410,00
Passivo
2006
Circulante
Fornecedores
Impostos e contribuies
Impostos e taxas
Proviso para CSLL
Proviso para Imposto de
Renda
Salrios e encargos
Emprstimos e financiamentos
Dividendos a pagar
Exigvel a longo prazo
Emprstimos e financiamentos
Patrimnio Lquido
Capital social realizado
Reservas
Reservas de lucro
Legal
Estaturio
Contigncia
De lucros a realizar
Lucros ou prejuzos acumulados
Total de Passivo
2007
118.040,00
56.290,00
15.990,00
3.120,00
3.510,00
9.360,00
13.260,00
32.500,00
0,00
134.550,00
72.746,00
20.150,00
8.450,00
5.200,00
14.950,00
18.850,00
19.500,00
3.310,00
48.100,00
48.100,00
26.520,00
26.520,00
268.580,00
212.030,00
2.860,00
2.860,00
2.860,00
53.690,00
353.340,00
218.270,00
14.730,00
14.730,00
6.930,00
1.300,00
910,00
5.590,00
120.340,00
434.720,00
514.410,00
(6.760,00)
(1.430,00)
(29.510,00)
863.590,00
(470.600,00)
392.990,00
(317.460,00)
34
901.290,00
(37.700,00)
(15.800,00)
(54.860,00)
(226.590,00)
(20.410,00)
0,00
75.530,00
26.000,00
26.000,00
101.530,00
(14.950,00)
(5.200,00)
81.380,00
No ano de 2006, o contador da empresa cometeu um erro de clculo para contabilizao da conta
Proviso de Imposto de Renda, apurando um valor para maior correspondente a R$ 550,00, que dever
ser retificado no exerccio de 2007.
Pede-se: elaborar a DLPA e a DMPL da empresa.
RESPOSTA
Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados
Cia J T TERMINANDO S/A
CNPJ: 11.111.111/0001-11
Perodo 01/01/2007 a 31/12/2007
R$
R$
Saldo Inicial (31/12/2006)
(+ / -) Ajustes de exerccios anteriores
Efeitos na mudana de critrios contbeis
Retificao de erro de exerccios anteriores
( + ) Correo monetria do saldo inicial
( = ) Saldo inicial ajustado e corrigido
( + ) Reverso de Reservas
( + ) Lucro ou Prejuzo do Exerccio
( = ) Saldo disposio dos proprietrios
( - ) Destinao do Exerccio
Reserva Legal
(4.070,00)
Reserva Estatutria
(1.300,00)
Reserva de Contingncia
(910,00)
Reservas de Lucros a Realizar
(5.590,00)
Dividendos Obrigatrios
(2.860,00)
( = ) Saldo Final (31/12/2007)
53.690,00
(550,00)
53.140,00
81.380,00
134.520,00
(14.730,00)
120.340,00
212.030,00
Reservas
de Capital
0,00
6.240,00
81.380,00
0,00
0,00
0,00
81.380,00
5.590,00
(4.070,00)
(1.300,00)
(910,00)
(5.590,00)
0,00
0,00
0,00
0,00
5.590,00
(2.860,00)
120.340,00
(2.860,00)
353.340,00
4.070,00
1.300,00
910,00
218.270,00
0,00
6.930,00
1.300,00
910,00
35
ATIVIDADES PRTICAS
1. (EXAME DE SUFICINCIA 02/2003) Tendo em vista as informaes abaixo, correspondentes
Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos, elaborada em 31.12.2002, a Variao do
Capital Circulante Lquido de:
Aquisio de direitos do Ativo Imobilizado
Aumento do Ativo Realizvel a Longo Prazo
Aumento do passivo exigvel a longo prazo
Dividendos distribudos
Encargos de depreciao
Lucro Lquido do Exerccio
Realizao do capital social em dinheiro
a)
b)
c)
d)
R$ 15.000,00
R$ 2.000,00
R$ 4.000,00
R$ 5.000,00
R$ 11.000,00
R$ 17.000,00
R$ 3.000,00
R$ 35.000,00
R$ 22.000,00
R$17.000,00
R$13.000,00
RESPOSTA
Alternativa (d).
Alternativa (b).
3. (EXAME DE SUFICINCIA 02/2001) Considere os dados abaixo dos balanos encerrados em 31/12/2000
e 31/12/1999 em R$.
Ativo
2000
1999
Ativo Circulante
82.500,00
68.700,00
Caixa
10.000,00
5.000,00
Clientes
22.500,00
Estoques de mercadorias
Realizvel a Longo
Prazo
Permanente
Imobilizado
Marcas e Patentes
Terrenos
Total do Ativo
2000
1999
Passivo Circulante
43.500,00
52.250,00
Fornecedores
17.000,00
29.000,00
31.250,00
Impostos a Recolher
26.000,00
23.250,00
50.000,00
32.500,00
3.000,00
3.750,00
5.000,00
15.750,00
42.500,00
23.000,00
Patrimnio Lquido
83.500,00
51.500,00
42.500,00
23.000,00
Capital Social
60.000,00
35.000,00
10.500,00
Reserva Capital
18.500,00
14.000,00
20.000,00
12.500,00
Lucros acumulados
5.000,00
2.500,00
130.000,00
107.000,00
Total Passivo + PL
130.000,00
107.000,00
22.500,00
Passivo
Alternativa (d).
R$ 3.400,00
R$ 1.000,00
R$ 2.200,00
R$ 3.000,00
R$ 600,00
R$ 800,00
R$ 400,00
Na Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos, elaborada em 31/12/1999, com base nesses
dados, o Capital Circulante Lquido (CCL), que em 31/12/1998 era de R$2.000,00, passou a ser de:
a) R$ 5.400,00
b) R$ 2.600,00
c) R$ 4.400,00
d) R$ 1.300,00
RESPOSTA
Alternativa (b).
38
31/12/1999
R$ 1.470,00
R$ 5.430,00
R$ 16.024,00
R$ 5.140,00
correto afirmar que o aumento do Ativo Circulante da Cia., de 31-12-1998 para 31-12-1999, foi de:
a) R$ 10.884,00
b) R$ 8.262,00
c) R$ 290,00
d) R$ 8.552,00
RESPOSTA
Alternativa (b).
Alternativa (c).
7. De acordo com os dados a seguir, elaborar a Demonstrao das Origens e Aplicao de Recursos
(DOAR) da empresa Xing-Ling S/A.
Balano Patrimonial
J T Terminando
CNPJ: 11.111.111/0001-11
Perodo de Abrangncia: 01/01 a 31/12/2007
Ativo
Circulante
Disponibilidades
Caixa e Bancos
Aplicaes financeiras
Duplicatas a receber Clientes
Estoques
Despesas antecipadas
2007
270.400,00
70.200,00
1.560,00
68.640,00
127.400,00
57.200,00
15.600,00
2006
200.850,00
45.500,00
3.510,00
41.990,00
87.360,00
61.490,00
6.500,00
9.100,00
9.100,00
4.550,00
4.550,00
Permanente
Investimentos
Imobilizado
( ) Depreciao acumulada
Diferido
234.910,00
46.800,00
205.400,00
(45.890,00)
28.600,00
229.320,00
40.300,00
175.500,00
(25.480,00)
39.000,00
Total de Ativo
514.410,00
434.720,00
Passivo
Circulante
Fornecedores
Impostos e contribuies
Impostos e taxas
Proviso para CSLL
Proviso para Imposto de
Renda
Salrios e encargos
Emprstimos e financiamentos
Dividendos a pagar
Exigvel a longo prazo
Emprstimos e financiamentos
Patrimnio Lquido
Capital social realizado
Reservas
Reservas de lucro
Legal
Estaturio
Contigncia
De lucros a realizar
Lucros ou prejuzos acumulados
Total de Passivo
2007
134.550,00
73.190,00
20.150,00
8.450,00
5.200,00
14.950,00
18.850,00
19.500,00
2.860,00
2006
118.040,00
54.730,00
15.990,00
3.120,00
3.510,00
9.360,00
13.260,00
32.500,00
1.560,00
26.520,00
26.520,00
48.100,00
48.100,00
350.480,00
218.270,00
11.870,00
11.870,00
4.070,00
1.300,00
910,00
5.590,00
120.340,00
268.580,00
212.030,00
2.860,00
2.860,00
0,00
511.550,00
434.720,00
39
(6.760,00)
(1.430,00)
(29.510,00)
863.590,00
(470.600,00)
392.990,00
(317.460,00)
(15.800,00)
(54.860,00)
(226.590,00)
(20.410,00)
0,00
75.530,00
26.000,00
26.000,00
101.530,00
(14.950,00)
(5.200,00)
81.380,00
RESPOSTA
Balano Patrimonial
Cia.XING-LING S/A
CNPJ: 11.111.111/0001-11
Perodo de Abrangncia: 01/01 a 31/12/2007
(em milhes de R$)
ATIVO
Circulante
Disponibilidades
Caixa e Bancos
2007
2006
270.400,00
200.850,00
70.200,00
45.500,00
?$
69.550,00
PASSIVO
Circulante
2007
2006
?$
143.000,00
118.040,00
Fornecedores
73.190,00
54.730,00
1.560,00
3.510,00
Impostos e Contribuies
28.600,00
15.990,00
68.640,00
41.990,00
Impostos e Taxas
8.450,00
3.120,00
127.400,00
87.360,00
5.200,00
3.510,00
Estoques
57.200,00
61.490,00
Despesas Antecipadas
15.600,00
6.500,00
17.550,00
17.550,00
4.550,00
4.550,00
13.000,00
234.910,00
229.320,00
5.590,00
46.800,00
40.300,00
6.500,00
Imobilizado
205.400,00
175.500,00
29.900,00
( - ) Depreciao Acumulada
(45.890,00)
(25.480,00)
20.410,00
28.600,00
39.000,00
(10.400,00)
Aplicaes Financeiras
Duplicatas a Receber - Clientes
Permanente
Investimentos
Diferido
14.950,00
9.360,00
Salrios e Encargos
18.850,00
13.260,00
Emprstimos e Financiamentos
19.500,00
32.500,00
2.860,00
1.560,00
1.300,00
26.520,00
48.100,00
(21.580,00)
Emprstimos e Financiamentos
26.520,00
48.100,00
(21.580,00)
Patrimnio Lquido
353.340,00
268.580,00
216.710,00
212.030,00
4.680,00
15.730,00
2.860,00
12.870,00
Dividendos a Pagar
13.000,00
Reservas
Reservas de Capital
Reservas de Lucros
40
522.860,00
434.720,00
84.760,00
15.730,00
2.860,00
12.870,00
Legal
7.930,00
2.860,00
5.070,00
Estatutria
1.300,00
Contigncia
910,00
910,00
5.590,00
5.590,00
De Lucros a Realizar
Total do Ativo
24.960,00
120.900,00
53.690,00
Total do Passivo
522.860,00
434.720,00
1.300,00
67.210,00
R$
DAS OPERAES
(+ / -) Lucro ou Prejuzo do Exerccio
81.380,00
Ajustes;
( + ) Depreciao
20.410,00
DOS ACIONISTAS
( + ) Integralizao do Capital Social
4.680,00
DE TERCEIROS
( + ) Recursos de Terceiros
Aumento do Passivo Exigvel Longo Prazo
10.400,00
116.870,00
-1.300,00
-29.900,00
-13.000,00
-6.500,00
-21.580,00
-72.280,00
44.590,00
(ORIGENS APLICAES )
DEMONSTRAO DO AUMENTO OU
REDUO DO CCL
CCL = AC PC
Ento temos:
= 82.810
= 127.400
CCL
Positivo
44.590,00
41