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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

AUDITORIA INTERNA
NBC TI 01 e NBC PI 01
Numerao

CFC
Resoluo

Nome da norma

Fl.

NBC TI 01

986/03

Auditoria Interna

NBC PI 01

781/95

Normas Profissionais do Auditor Interno

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RESOLUO CFC N 986/03

Aprova a NBC TI 01

Da Auditoria Interna.
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O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas


atribuies legais e regimentais,
CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas
Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos
tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos;
CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies
com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo
com as diretrizes constantes dessas relaes;
CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de
Contabilidade, institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade, atendendo ao que est disposto no art.
3 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, que recebeu nova redao pela Resoluo CFC
n 980, de 24 de outubro de 2003, elaborou a NBC TI 01 Da Auditoria Interna;
CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para o adequado
desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade, em regime de franca, real e
aberta cooperao com o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto dos
Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao e do
Desporto, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro
Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados,

RESOLVE:

Art. 1

Aprovar a NBC TI 01

Da Auditoria Interna.

Art. 2
Esta Resoluo entra em vigor a partir do dia 1 de janeiro de 2004,
revogando a Resoluo CFC n 780, de 24 de maro de 1995.

Braslia, 21 de novembro de 2003.

Contador ALCEDINO GOMES BARBOSA


Presidente
Ata CFC n 850

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AUDITORIA INTERNA

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE


NBC TI 01 DA AUDITORIA INTERNA
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12.1

CONCEITUAO E DISPOSIES GERAIS


12.1.1

12.1.2

12.1.3

Conceituao e Objetivos da Auditoria Interna


12.1.1.1

Esta norma trata da atividade e dos procedimentos de Auditoria Interna


Contbil, doravante denominada Auditoria Interna.

12.1.1.2

A Auditoria Interna exercida nas pessoas jurdicas de direito pblico,


interno ou externo, e de direito privado.

12.1.1.3

A Auditoria Interna compreende os exames, anlises, avaliaes,


levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados para a
avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade
dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos
integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir
administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.

12.1.1.4

A atividade da Auditoria Interna est estruturada em procedimentos, com


enfoque tcnico, objetivo, sistemtico e disciplinado, e tem por finalidade
agregar valor ao resultado da organizao, apresentando subsdios para o
aperfeioamento dos processos, da gesto e dos controles internos, por meio
da recomendao de solues para as no-conformidades apontadas nos
relatrios.

Papis de Trabalho
12.1.2.1

A Auditoria Interna deve ser documentada por meio de papis de trabalho,


elaborados em meio fsico ou eletrnico, que devem ser organizados e
arquivados de forma sistemtica e racional.

12.1.2.2

Os papis de trabalho constituem documentos e registros dos fatos,


informaes e provas, obtido no curso da auditoria, a fim de evidenciar os
exames realizados e dar suporte sua opinio, crticas, sugestes e
recomendaes.

12.1.2.3

Os papis de trabalho devem ter abrangncia e grau de detalhe suficientes


para propiciarem a compreenso do planejamento, da natureza, da
oportunidade e da extenso dos procedimentos de Auditoria Interna
aplicados, bem como do julgamento exercido e do suporte das concluses
alcanadas.

12.1.2.4

Anlises, demonstraes ou quaisquer outros documentos devem ter sua


integridade verificada sempre que forem anexados aos papis de trabalho.

Fraude e Erro

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AUDITORIA INTERNA

12.2

12.1.3.1

A Auditoria Interna deve assessorar a administrao da entidade no


trabalho de preveno de fraudes e erros, obrigando-se a inform-la, sempre
por escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes
de irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho.

12.1.3.2

-se a ato intencional de omisso e/ou manipulao


de transaes e operaes, adulterao de documentos, registros, relatrios,
informaes e demonstraes contbeis, tanto em termos fsicos quanto
monetrios.

12.1.3.3

-se a ato no-intencional de omisso, desateno,


desconhecimento ou m interpretao de fatos na elaborao de registros,
informaes e demonstraes contbeis, bem como de transaes e
operaes da entidade, tanto em termos fsicos quanto monetrios.

NORMAS DE EXECUO DOS TRABALHOS


12.2.1

Planejamento da Auditoria Interna


12.2.1.1

O planejamento do trabalho da Auditoria Interna compreende os exames


preliminares das reas, atividades, produtos e processos, para definir a
amplitude e a poca do trabalho a ser realizado, de acordo com as diretrizes
estabelecidas pela administrao da entidade.

12.2.1.2

O planejamento deve considerar os fatores relevantes na execuo dos


trabalhos, especialmente os seguintes:
a) o conhecimento detalhado da poltica e dos instrumentos de gesto de
riscos da entidade;
b) o conhecimento detalhado das atividades operacionais e dos sistemas
contbil e de controles internos e seu grau de confiabilidade da entidade;
c) a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de auditoria
interna a serem aplicados, alinhados com a poltica de gesto de riscos da
entidade;
d) a existncia de entidades associadas, filiais e partes relacionadas que
estejam no mbito dos trabalhos da Auditoria Interna;
e) o uso do trabalho de especialistas;
f) os riscos de auditoria, quer pelo volume ou pela complexidade das
transaes e operaes;
g) o conhecimento do resultado e das providncias tomadas em relao a
trabalhos anteriores, semelhantes ou relacionados;
h) as orientaes e as expectativas externadas pela administrao aos
auditores internos; e
i) o conhecimento da misso e objetivos estratgicos da entidade.

12.2.1.3

O planejamento deve ser documentado e os programas de trabalho


formalmente preparados, detalhando-se o que for necessrio compreenso
dos procedimentos que sero aplicados, em termos de natureza,
oportunidade, extenso, equipe tcnica e uso de especialistas.
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AUDITORIA INTERNA

12.2.1.4

12.2.2

Os programas de trabalho devem ser estruturados de forma a servir como


guia e meio de controle de execuo do trabalho, devendo ser revisados e
atualizados sempre que as circunstncias o exigirem.

Riscos da Auditoria Interna


12.2.2.1

A anlise dos riscos da Auditoria Interna deve ser feita na fase de


planejamento dos trabalhos; esto relacionados possibilidade de no se
atingir, de forma satisfatria, o objetivo dos trabalhos. Nesse sentido, devem
ser considerados, principalmente, os seguintes aspectos:
a) a verificao e a comunicao de eventuais limitaes ao alcance dos
procedimentos da Auditoria Interna, a serem aplicados, considerando o
volume ou a complexidade das transaes e das operaes;
b) a extenso da responsabilidade do auditor interno no uso dos trabalhos de
especialistas.

12.2.3

Procedimentos da Auditoria Interna


12.2.3.1

Os procedimentos da Auditoria Interna constituem exames e investigaes,


incluindo testes de observncia e testes substantivos, que permitem ao
auditor interno obter subsdios suficientes para fundamentar suas concluses
e recomendaes administrao da entidade.

12.2.3.2

Os testes de observncia visam obteno de razovel segurana de que os


controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo
funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios e
administradores da entidade. Na sua aplicao, devem ser considerados os
seguintes procedimentos:
a) inspeo verificao de registros, documentos e ativos tangveis;
b) observao acompanhamento de processo ou procedimento quando de
sua execuo; e
c) investigao e confirmao obteno de informaes perante pessoas
fsicas ou jurdicas conhecedoras das transaes e das operaes, dentro
ou fora da entidade.

12.2.3.3

Os testes substantivos visam obteno de evidncia quanto


suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelos sistemas de
informao da entidade.

12.2.3.4

As informaes que fundamentam os resultados da Auditoria Interna so


edignas,
relevantes e teis, de modo a fornecer base slida para as concluses e
recomendaes administrao da entidade.

12.2.3.5

O processo de obteno e avaliao das informaes compreende:


I

a obteno de informaes sobre os assuntos relacionados aos objetivos


e ao alcance da Auditoria Interna, devendo ser observado que:
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AUDITORIA INTERNA

a) a informao suficiente aquela que factual e convincente, de tal


forma que uma pessoa prudente e informada possa entend-la da
mesma forma que o auditor interno;
b) a informao adequada aquela que, sendo confivel, propicia a
melhor evidncia alcanvel, por meio do uso apropriado das
tcnicas de Auditoria Interna;
c) a informao relevante a que d suporte s concluses e s
recomendaes da Auditoria Interna;
d) a informao til a que auxilia a entidade a atingir suas metas.
II

12.2.4

12.2.5

a avaliao da efetividade das informaes obtidas, mediante a


aplicao de procedimentos da Auditoria Interna, incluindo testes
substantivos, se as circunstncias assim o exigirem.

12.2.3.6

O processo deve ser supervisionado para alcanar razovel segurana de que


o objetivo do trabalho da Auditoria Interna est sendo atingido.

12.2.3.7

Devem ser adotados procedimentos adequados para assegurar que as


contingncias ativas e passivas relevantes - decorrentes de processos
judiciais e extrajudiciais, reivindicaes e reclamaes, bem como de
lanamentos de tributos e de contribuies em disputa, - foram identificadas
e so do conhecimento da administrao da entidade.

12.2.3.8

No trabalho da Auditoria Interna, quando aplicvel, deve ser examinada a


observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade, das Normas
Brasileiras de Contabilidade e da legislao tributria, trabalhista e
societria, bem como o cumprimento das normas reguladoras a que estiver
sujeita a entidade.

Amostragem
12.2.4.1

Ao determinar a extenso de um teste de auditoria ou um mtodo de


seleo de itens a serem testados, podem ser empregadas tcnicas de
amostragem.

12.2.4.2

Ao usar mtodo de amostragem, estatstica ou no, deve ser projetada e


selecionada uma amostra que possa proporcionar evidncia de auditoria
suficiente e apropriada.

Processamento Eletrnico de Dados PED


12.2.5.1

A utilizao de processamento eletrnico de dados pela entidade requer que


exista, na equipe da Auditoria Interna, profissional com conhecimento
suficiente sobre a tecnologia da informao e os sistemas de informao
utilizados.

12.2.5.2

O uso de tcnicas de Auditoria Interna, que demandem o emprego de


recursos tecnolgicos de processamento de informaes, requer que exista
na equipe da Auditoria Interna profissional com conhecimento suficiente de
forma a implementar os prprios procedimentos ou, se for o caso, orientar,
supervisionar e revisar os trabalhos de especialistas.
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AUDITORIA INTERNA

12.3

NORMAS RELATIVAS AO RELATRIO DA AUDITORIA INTERNA


12.3.1

O relatrio o documento pelo qual a Auditoria Interna apresenta o resultado dos seus
trabalhos, devendo ser redigido com objetividade e imparcialidade, de forma a
expressar, claramente, suas concluses, recomendaes e providncias a serem tomadas
pela administrao da entidade.

12.3.2

O relatrio da Auditoria Interna deve abordar, no mnimo, os seguintes aspectos:


a) o objetivo e a extenso dos trabalhos;
b) a metodologia adotada;
c) os principais procedimentos de auditoria aplicados e sua extenso;
d) eventuais limitaes ao alcance dos procedimentos de auditoria;
e) a descrio dos fatos constatados e as evidncias encontradas;
f)

os riscos associados aos fatos constatados; e

g) as concluses e as recomendaes resultantes dos fatos constatados.


12.3.3

O relatrio da Auditoria Interna deve ser apresentado a quem tenha solicitado o trabalho
ou a quem este autorizar, devendo ser preservada a confidencialidade do seu contedo.

12.3.4

A Auditoria Interna deve avaliar a necessidade de emisso de relatrio parcial, na


hiptese de constatar impropriedades/irregularidades/ ilegalidades que necessitem
providncias imediatas da administrao da entidade, e que no possam aguardar o final
dos exames, considerando o disposto no item 12.1.3.1.

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AUDITORIA INTERNA

RESOLUO CFC N. 781/95

Aprova NBC PI 01
Auditor Interno.

Normas Profissionais do
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O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas


atribuies legais e regimentais,

aprovou a NBC T 12

CONSIDERANDO o que a Resoluo CFC n. 780/95, de 24 de maro de 1995,


Da Auditoria Interna;

CONSIDERANDO a estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade, prevista


na Resoluo CFC n. 751/93, de 29 de dezembro de 1993;
CONSIDERANDO os resultados dos estudos e dos debates promovidos pelo
Grupo de Estudo, institudo pela Portaria CFC n. 2/95,

RESOLVE:

Art. 1 Aprovar a NBC PI 01

Normas Profissionais do Auditor Interno.

Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua assinatura.

Braslia, 24 de maro de 1995.

Contador JOS MARIA MARTINS MENDES


Presidente

Ata CFC n 739

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AUDITORIA INTERNA

NBC PI 01 NORMAS PROFISSIONAIS DO AUDITOR INTERNO


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3.1

COMPETNCIA TCNICO-PROFISSIONAL
3.1.1

3.2

O Contador, na funo de auditor interno, deve manter o seu nvel de competncia


profissional pelo conhecimento atualizado das Normas Brasileiras de Contabilidade, das
tcnicas contbeis, especialmente na rea de auditoria, da legislao inerente profisso,
dos conceitos e tcnicas administrativas e da legislao aplicvel Entidade.

AUTONOMIA PROFISSIONAL
3.2.1

3.3

O auditor interno, no obstante sua posio funcional, deve preservar sua autonomia
profissional.

RESPONSABILIDADE DO AUDITOR INTERNO NA EXECUO DOS TRABALHOS


3.3.1

3.4

3.6

3.3.2

A amplitude do trabalho do auditor interno e sua responsabilidade esto limitadas


sua rea de atuao.

3.3.3

A utilizao da equipe tcnica supe razovel segurana de que o trabalho venha a


ser executado por pessoas com capacitao profissional e treinamento, requeridas
nas circunstncias.

3.3.4

Cabe tambm ao auditor interno, quando solicitado, prestar assessoria ao Conselho


Fiscal ou rgos equivalentes.

RELACIONAMENTO COM PROFISSIONAIS DE OUTRAS REAS


3.4.1

3.5

O auditor interno deve ter o mximo de cuidado, imparcialidade e zelo na realizao dos
trabalhos e na exposio das concluses.

O auditor interno pode realizar trabalhos de forma compartilhada com profissionais de


outras reas, situao em que a equipe far a diviso de tarefas, segundo a habilitao
tcnica e legal dos seus participantes.

SIGILO
3.5.1

O auditor interno deve respeitar o sigilo relativamente s informaes obtidas durante o


seu trabalho, no as divulgando para terceiros, sob nenhuma circunstncia, sem autorizao
expressa da Entidade em que atua.

3.5.2

O dever de manter o sigilo continua depois de terminado o vnculo empregatcio ou


contratual.

COOPERAO COM O AUDITOR INDEPENDENTE


3.6.1

O auditor interno, quando previamente estabelecido com a administrao da entidade em


que atua, e no mbito de planejamento conjunto do trabalho a realizar, deve apresentar os
seus papis de trabalho ao auditor independente e entregar-lhe cpias, quando este
entender necessrio.
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AUDITORIA INTERNA