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Captulo 14:

Anlisis de costo-volumenutilidad y de contribucin

Presentado por:
Walter Campos

Henry Escamilla
Mario Arias
Maria de los Angeles Rivera
Claudia Jimnez

Introduccin
El anlisis de costo-volumen-utilidad
comprende tanto el anlisis del
margen de contribucin como el
anlisis de equilibrio.

Anlisis de contribucin
El anlisis de contribucin implica el uso
de una serie de tcnicas analticas para
determinar y evaluar los efectos que
sobre las utilidades pueden tener los
cambios en el volumen de ventas, en los
precios de venta, en los costos fijos y en
los costos variables.
Se
enfoca
en
el
margen
de
contribucin, que es el ingreso por
ventas menos los costos variables
totales.

Anlisis de contribucin
Total

Base Unitaria

Importe

Ingreso por ventas *

$100,000

100%

$10.00

100%

(-) costos variables

$60,000

60%

$ 6.00

60%

Marge de contribucin

$40,000

40%

$ 4.00

40%

(-) Costos Fijos

$30,000

Utilidad

$10,000

Anlisis de contribucin
El margen total de contribucin se ver
alterado si cambia alguna de las siguientes
variables:
El volumen (unidades vendidas)
El precio de venta
La relacin del costo variable
Un estado de resultados presupuestado
bajo
el
enfoque
del
margen
de
contribucin
permite
responder
a
numerosas preguntas qu tal si.

Anlisis de equilibrio.
Emplea los mismos conceptos que el anlisis
del margen de contribucin; sin embargo,
pone nfasis en el nivel de produccin o de
actividad productiva, en el cual los ingresos
por ventas son exactamente iguales a los
costos: no hay ni utilidad ni prdida.
Comprende tanto:
a) El anlisis del punto de equilibrio

b) Grficas del punto de equilibrio

Anlisis de equilibrio.
Ingreso por ventas *

$5,000,000 100%

(-) costos variables


Material Directo

$900,000

Mano de Obra Directa

$1,000,000

Gastos indirectos
fabricacin

de $300,000

Costos
Administracin

de $100,000

Costos de Distribucin

$300,000

Total
de
costos
Variables
Marge de contribucin

$2,600,000 52%
$2,400,000 48%

(-) Costos Fijos


Gastos indirectos
fabricacin

de $700,000

Costos
Administracin

de $600,000

Costos de distribucin

$500,000

Total Cosos Fijos

$1,800,000

Utilidad

$600,000

Supuestos del Anlisis contribucin y de


equilibrio.
Ambos anlisis se basan en una serie de supuestos
que se deben comprender claramente, entre ellos:

Que el nivel general de los precios (es decir, la


inflacin o la deflacin) seguir esencialmente
estable en el corto plazo.
Que las polticas bsicas de la administracin
relativas a las operaciones no cambiarn
sensiblemente en el corto plazo.
Que la eficiencia y la productividad por
persona se mantendrn sin alteracin en el
corto plazo.

Concepto de la Variabilidad de
Costos.
La variabilidad analiza como es el comportamiento de los costos
frente a los cambios en los niveles de actividad o produccin.
Cuando se modifican los niveles de produccin los costos no
reaccionan igual, hay costos cuyo comportamiento se adecua al
cambio de nivel de actividad, y hay otros costos cuyo
comportamiento es indiferente al nivel de actividad.

Costos fijos
permanecen
constantes ante
variaciones en el
nivel de actividad
o produccin.

Costos variables
Varan en el mismo
sentido del nivel
de actividad o
produccin.

Costos
Semivariables,
poseen un doble
componente
(parte fijos y parte
variables)

Variabilidad de Costos
El Intervalo relevante de la
produccin o volumen puede
interpretarse como el rea de
validez o significacin.
Fuera de este intervalo, las
diferentes
condiciones
operacionales y polticas de la
administracin
producirn
normalmente un patrn de
variabilidad
de
costos
completamente nuevo y, en
consecuencia, habr nuevas
relaciones de ingreso, costos y
utilidad.

Consideraciones de precios de
venta y mezcla de ventas
El anlisis costo-volumen-utilidad parte de la
presuncin de un precio unitario de venta constante,
lo que en la grfica es representada por una lnea
recta
Se establece este supuesto
simplificador por dos razones
prcticas:
1) Debe mostrarse el efecto del
precio presupuestado
2) Mostrar resultados
combinados del volumen (Q) y
precio de venta (P)

Mezcla Comercial
En trminos generales podemos decir la mezcla de ventas es la
proporcin o el porcentaje participacin de cada lnea de
productos con respecto al total de las ventas.

Ventas lnea A
Proporcin de la lnea A(%) =
Ventas Totales
Producto

Cantidad

Carritos

3200

100.00

$ 320,000.00

64%

Muecas

1200

250.00

$ 300,000.00

24%

Pistas

600

500.00

$ 300,000.00

12%

Total

5000

$ 920,000.00

100%

Producto

Cantidad

Carritos

3200

Muecas

Precio de venta

Precio de venta

Valor

Mezcla

Valor

Mezcla

$100.00

$320,000.00

34.78%

1200

$250.00

$300,000.00

32.61%

Pistas

600

$500.00

$300,000.00

32.61%

Total

5000

$920,000.00

100%

Mezcla Comercial y Punto de


Equilibrio
Punto de equilibrio: Es el nivel de ventas, ya sea en
unidades o en valores, que genera una contribucin
marginal que iguala a los costos fijos, de tal forma que la
empresa no gana, pero tampoco pierde
=

Los efectos de una mezcla de venta en particular, se incluyen


en los importes presupuestados de la ventas, los costos fijos,
los costos variables y las utilidades.
Para cada mezcla comercial es un punto de equilibrio
diferente

CASO I - PRESUPUESTO ORIGINAL


(MEZCLA DE VENTAS: PRODUCTO A, 10,000 UNIDADES; PRODUCTO B, 5,000 UNIDADES)
PRODUCTO A
PRODUCTO B
UNIDADES
IMPORTE
UNIDADES
IMPORTE
TOTAL
Ventas Planificadas
10000
$
10,000.00
7500
$
10,000.00 $ 20,000.00
Costos Presupuestados:
$
8,000.00
$
8,500.00 $ 16,500.00
Fijos
$
2,000.00
$
5,500.00 $ 7,500.00
Variables
$
6,000.00
$
3,000.00 $ 9,000.00
Utilidad
$
2,000.00
$
1,500.00 $ 3,500.00

Ventas Planificadas
Costos Presupuestados:
Fijos
Variables
Utilidad

CASO II - AUMENTO DE 20% EN UNIDADES DEL PRODUCTO A;


NIGUN CAMBIO EN PRODUCTO B
PRODUCTO A
PRODUCTO B
UNIDADES
POR UNIDAD
IMPORTE
UNIDADES
IMPORTE
12000
$
1.00 $
12,000.00
7500
$ 10,000.00
$
9,200.00
$ 8,500.00
$
2,000.00
$ 5,500.00
$
0.60 $
7,200.00
$ 3,000.00
$
2,800.00
$ 1,500.00

Ventas Planificadas
Costos Presupuestados:
Fijos
Variables
Utilidad

COMPARACION DE RESULTADOS
UTILIDAD
CAMBIO PORCENTUAL EN UTILIDADES
PUNTO DE EQUILIBRIO

CASO III - AUMENTO DE 20% EN UNIDADES DEL PRODUCTO B;


NIGUN CAMBIO EN PRODUCTO A
PRODUCTO A
PRODUCTO B
UNIDADES
POR UNIDAD
IMPORTE
UNIDADES
POR UNIDAD
10000
$
1.00 $
10,000.00
9000
$
1.33
$
8,000.00
$
2,000.00
$
0.60 $
6,000.00
$
0.40
$
2,000.00
PRESUPUESTO
20% DE AUMENTO
ORIGINAL
EN PRODUCTO A
$
3,500.00 $
4,300.00
23%
$
13,640.00 $
13,980.00

20% DE AUMENTO
EN PRODUCTO B
$
4,900.00
40%
$
13,300.00

TOTAL
$ 22,000.00
$ 17,700.00
$ 7,500.00
$ 10,200.00
$ 4,300.00

IMPORTE
$ 12,000.00
$ 9,100.00
$ 5,500.00
$ 3,600.00
$ 2,900.00

TOTAL
$ 22,000.00
$ 17,100.00
$ 7,500.00
$ 9,600.00
$ 4,900.00

Polticas de Administracin
Costos Fijos

Costos Variables

Salarios

Calidad de Materias Primas

Mtodos de Depreciacin

Salarios Mano de Obra


directa

Seguros

Comisiones de Ventas

Uso y Aplicacin de Anlisis de


Equilibrio
Caractersticas que indica de una compaa
Gastos fijos,
variables y
totales

Potencial
de
utilidades

Margen de
seguridad

Monto de
ventas de
equilibrio

Punto de
peligro

Punto
muerto

Punto no
saludable

Uso y Aplicacin de Anlisis de


Equilibrio
Diferentes escenarios para evaluar la mejor
alternativa
Incremento en el precio de venta

Incremento de los costos fijos

Incremento de los costos variables

Uso y Aplicacin de Anlisis de


Equilibrio
Diferentes escenarios para evaluar la mejor alternativa

Costo e ingreso en miles de dolares

Presupuesto Original y disminucin del 10% en


unidades
$120,000.00
$110,000.00
$100,000.00

$90,000.00
$80,000.00
$70,000.00
$60,000.00
$50,000.00

$40,000.00
Volumen
reducido en
1000 unidades

$30,000.00
$20,000.00
$10,000.00
$0

1000 2000 3000 4000 5000 6000 7000 8000 9000 1000011000

Volumen en miles de dolares


Ventas

Costos

Presupuesto
Original

Uso y Aplicacin de Anlisis de


Equilibrio
Ventas ($20 por unidad)

$ 100,000.00

Costos

87,600.00

12,400.00

Fijos

49,600.00

Variables

38,000.00

Utilidad

Uso y Aplicacin de Anlisis de


Equilibrio
Que opcin seria mejor?
Margen de
contribucin
Importe
Razn

Peticin
Plan Original
Costos fijos incrementados en
10%
Costos variables
incrementados en 10%
Precio de venta incrementado
en 10%
Volumen de ventas
incrementado en 10%
CF, CV, PV & Volumen de
ventas incrementados al 10%

Punto de equilibrio

Utilidad Unidades Dlares

62,000.00

62.00% $ 12,400.00

4000 $ 80,000.00

62,000.00

62.00% $ 7,440.00

4400 $ 88,000.00

58,200.00

58.20% $ 8,600.00

4261 $ 85,223.37

72,000.00

65.45% $ 22,400.00

3444 $ 75,777.78

72,000.00

65.45% $ 22,400.00

3789 $ 75,777.78

79,200.00

65.45% $ 24,640.00

3789 $ 83,355.56

Planteamiento y Desarrollo
Caso Prctico.
El Anlisis de costo-volumen-utilidad es parte del estudio en
la variabilidad en los gastos y su aplicacin en el anlisis y
planificacin de las utilidades.
PARA
ENTENDER
ESTE
CASO
HAREMOS UNA DISTINCIN ENTRE:
A. ANLISIS DE CONTRIBUCIN Y
B. EL ANLISIS DE EQUILIBRIO,
Los componentes principales de estos son: costos fijos y variables.

Planteamiento:

ANLISIS DE
CONTRIBUCIN:

Se enfoca en el
margen de
contribucin =
Ingresos - costos
variables.

Empresa TECNEX

Produccin de vestidos
Venta de 100,000 unidades
Costos fijos totales $600,000
Costos variables: 50% de las ventas

Estado de Resultados bajo el enfoque del Margen de Contribucin


Costo Unitario
Importe
%
$
%
Ingreso por ventas
$1,800,000.00 100%
18
100%
(100,000 unid.)
(-) Costos Variable
$900,000.00
50%
9
50%
Margen de
$900,000.00
50%
9
50%
Contribucin
(-) Costos Fijos
$600,000.00
Utilidad

$300,000.00

Factores determinantes:
i)
unidades
vendidas

Margen de
contribucin
cambia al
modificar:
iii)
la relacin
del costo
variable

ii) precio
de
venta

Punto de Equilibrio
ANLISIS DE
EQUILIBRIO:

Pone nfasis en el nivel de produccin o


de actividad productiva, en el cual los
ingresos por ventas son exactamente
iguales a los costos: no hay utilidad ni
prdida.
El fundamento es la variabilidad de los
costos, la identificacin y medicin
separada de los componentes fijo y
variable del costo.

Punto de Equilibrio
Ventas

Costos Fijos

Costo Total

$2,000,000
$1,800,000
$1,600,000

Ventas

$1,400,000

Punto de Equilibrio
66,667 unid.

$1,200,000
$1,000,000
$800,000

Intervalo relevante

$600,000
$400,000
$200,000
$0
0

20000

40000

60000
Unidades

Variabilidad en lnea recta de los costos


Intervalo relevante

80000

100000

120000

Mezcla de ventas (escenarios)


Grfico 2: Caso I del Punto de Equilibrio
$3,000,000

Ventas

La mezcla de ventas se refiere a


las cantidades y los importes
relativos de los distintos productos
vendidos por una compaa
durante un periodo dado

Costos Fijos

$2,500,000
Punto de Equilibrio

Ventas

$2,000,000

108,000 unid.
Ventas $1,656,000

$1,500,000
$1,000,000
$500,000
$0
0

20000 40000 60000 80000 100000120000140000160000180000

Unidades

Mezcla de Ventas: Vestidos y blusas


Vestidos
Unidades
Importe
Ventas
planificadas 100,000
Costos
presupuesta
dos
18.00
Fijos
Variables
Total

Blusas
Unidades
Importe

$1,800,000.00 50,000

Total

$500,000.00

$2,300,000.00

10.00

6.00

$600,000.00

6.00

$300,000.00

$900,000.00

9.00
15.00

$900,000.00
$1,500,000.00

3.00
9.00

$150,000.00
$450,000.00

$1,050,000.00
$1,950,000.00

Mezcla de ventas (escenarios)


Grfico 2: Caso II del Punto de Equilibrio
$3,500,000

Ventas

Costos Fijos

Asumiendo dos escenarios:


A. Caso II: incremento del 20% en
las unidades vendidas de
vestidos
B. Caso III: incremento del 20% en
las unidades vendidas en
blusas

Costo Total

$3,000,000
$2,500,000

Ventas

Punto de Equilibrio

94,406 unid.

$2,000,000

Ventas $1,674,126

$1,500,000
$1,000,000
$500,000
$0
0

20000 40000 60000 80000 100000 120000 140000 160000 180000

Unidades

Vestidos
Unidades
Importe

Ventas planificadas
Costos
presupuestados
Fijos
Variables
Total
Utilidad

Blusas
Unidades
Importe
$
$2,160,000.00 50,000
500,000.00

120,000
21.60

Total

$2,660,000.00

10.00

6.00

$600,000.00

10.80
16.80
4.80

$1,080,000.00
$1,680,000.00
$480,000.00

$
6.00 300,000.00
$
3.00 150,000.00
9.00
$450,000.00
1.00
$50,000.00

$900,000.00
$1,230,000.00
$2,130,000.00
$530,000.00

Mezcla de ventas (escenarios)


Grfico 2: Caso III del Punto de Equilibrio
$3,000,000

Ventas

La mezcla de ventas se refiere a


las cantidades y los importes
relativos de los distintos productos
vendidos por una compaa
durante un periodo dado

Costos Fijos

$2,500,000
Punto de Equilibrio

Ventas

$2,000,000

102,273 unid.
Ventas $1,636,364

$1,500,000
$1,000,000
$500,000
$0

20000 40000 60000 80000 100000 120000 140000 160000 180000

Unidades

Vestidos
Unidades
Importe

Ventas planificadas
Costos
presupuestados
Fijos
Variables
Total
Utilidad

100,000

Blusas
Unidades
Importe

Total

$1,800,000.00 60,000

$600,000.00

$2,400,000.00

$600,000.00
$900,000.00
$1,500,000.00
$300,000.00

$300,000.00
$180,000.00
$480,000.00
$120,000.00

$900,000.00
$1,080,000.00
$1,980,000.00
$420,000.00

Mezcla de ventas

Caso

Margen de
Contribucin

$1,250,000.00

II

$1,430,000.00

III

$1,320,000.00

Utilidad

$350,000.0
0
$530,000.0
0
$420,000.0
0

Ut/Ventas

Punto de
Equilibrio
(unidades)

15%

108,000

20%

94,406

18%

102,273

Margen de
Seguridad

28.00%
37.06%
31.82%

De qu otra forma se puede


modificar la utilidad por
producto?
Ventas
planificadas
Costos
presupuestados
Fijos

Vestidos
Blusas
Total
Unidades
Importe
Unidades
Importe
$1,800,000.0
$2,300,000.0
100,000
0
50,000
$500,000.00
0

Variables
Total
Utilidad

Utilidad/Ventas

$600,000.00

$900,000.00
$1,500,000.0
0
$300,000.00

17%

$300,000.00

$900,000.00
$1,050,000.0
$150,000.00
0
$1,950,000.0
$450,000.00
0
$50,000.00 $350,000.00

10%

15%

Blusas

Unidades

Importe

50,000

$562,500.00
$300,000.00
$150,000.00
$450,000.00
$112,500.00

20%

De tener establecido un nivel determinado de cantidades a vender por producto, la nica


forma para incrementar la utilidad es a travs de precios.

=
1 .

$450,000
= $11.25
1 20% 50,000

Conclusiones y Recomendaciones
El anlisis costo-volumen-utilidad proporciona informacin
relevante para que pueda ser utilizada en la toma de decisiones,
de tal forma, que se pueda observar como la utilidad se ve
impactada por la variabilidad de costos, gastos o volumen de
ventas.
Realizar diferentes escenarios antes de implementar una
estrategia de ventas que permitan observar las diferencias entre
cada una de ellas y poder utilizar la que genere mayores
beneficios
La poltica de administracin juega un papel importante en el
anlisis del punto de equilibrio, ya que determina la estructura de
los costos fijos y variables, y se debe conocer el efecto financiero
con la finalidad de poder realizar ajustes de ser necesario

Es importante determinar un margen de seguridad que le


permita a la empresa saber que tan cerca esta del punto de
equilibrio de ventas para poder redefinir una estrategia de
ventas