Procedimento Administativo Fiscal PDF

PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Decreto n. 70.235/1972 Anotado .

Anotaes ao Decreto n. 70.235, de 06/03/1972
Verso 11 Atualizada at 31/Dezembro/2005
Autor:
Gilson Wessler Michels (DRJ/Florianpolis/SC)
Fone: (0XX48) 3224-6672
E-mails: gilson.michels@receita.fazenda.gov.br e gilsonwmichels@uol.com.br
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Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Dezembro/2005 - Verso 11
ndice Geral

ndice Geral
1. Observaes Gerais, 3
2. ndice por Assuntos, 4
3. ndice por Atos Legais, 12
4. Principais Atos Reguladores do PAF, 17
5. Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972, 18
6. Fontes Bibliogrficas Recomendadas, 146
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Observaes Iniciais

Observaes Iniciais
1. Os limites do trabalho - Este trabalho conforma-se como uma compilao de remisses e
excertos legais, doutrinrios e jurisprudenciais, buscados em fontes de variada ordem, no
representando interpretao de qualquer rgo da SRF, mas sim mera tentativa - de
responsabilidade do prprio autor - de atualizao peridica do Decreto n. 70.235/1972 e de
agrupamento, num s documento, de informaes que se associam, direta ou indiretamente, ao
processo administrativo fiscal. Neste sentido, o trabalho busca privilegiar mais o contedo
daqueles excertos e remisses, deixando as manifestaes referentes ao ponto de vista do autor
limitadas a situaes onde elas se mostraram absolutamente indispensveis.
2. A Lei n. 9.784/1999 e as regras do processo administrativo Em 29/01/1999 foi editada a Lei
n. 9.784, que tratou de definir regras para os processos administrativos conduzidos no mbito da
Administrao Pblica Federal. As repercusses deste ato legal para o processo administrativo
fiscal no so, no entanto, de grande monta, pelo menos em termos procedimentais; que o ato
legal conforma-se mais como coletnea de princpios, do que de regras de carter procedimental.
Por outra, mesmo do ponto de vista dos princpios, a Lei pouco inova, dado que se limita, no
mais das vezes, a agrupar princpios/preceitos de h muito insculpidos nos Direitos
Administrativo e Constitucional, no se podendo dizer que antes da edio deste ato legal j no
disciplinassem os processos administrativos em geral, e o processo administrativo fiscal em
particular. O principal mrito da Lei , assim, sobretudo o de consolidar, num s ato, preceitos
vigentes, at ento dispersos por inmeras fontes. De se ressaltar, por fim, que a prpria Lei n.
9.784/1999 expressamente prev sua aplicao subsidiria, ao definir em seu artigo 69, que os
procedimentos administrativos especficos continuaro a reger-se por lei prpria, aplicando-se-lhes
apenas subsidiariamente os preceitos desta Lei; assim, havendo disposio especfica, vale esta, por
conta do princpio da especialidade.
3. Observao em relao aos atos editados com o fim de criao da Receita Federal do Brasil
A Medida Provisria n. 258, de 21/07/2005, que criava a Receita Federal do Brasil pela
unificao das atividades da Secretaria da Receita Federal e da Secretaria da Receita
Previdenciria, no foi convertida em lei, tendo perdido sua vigncia em 18/11/2005 (Ato
Declaratrio do Presidente da Mesa do Congresso Nacional n. 40/2005). Com isso, os atos legais
editados ao longo do perodo de vigncia da MP com o fim de operacionalizar a unificao
acabaram em sua expressiva maioria tambm perdendo vigor, o que gerou a necessidade de que
novos atos fossem editados com o objetivo de readequar o quadro institucional. Este trabalho,
atualizado que est at 31/12/2005, no faz meno aos atos que se destinaram
operacionalizao da Receita Federal do Brasil, dado que em grande parte perderam validade,
tendo sido substitudos por atos posteriores perda de vigncia da MP n. 258/2005. Referncias
queles atos s foram includas nos casos raros em que, apesar da revogao, mantiveram eles
algum vigor para fins de disciplinar fatos que lhes foram contemporneos.
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ndice por Assuntos

ndice por Assuntos

Apesar de o Decreto n. 70.235/1972 ser o principal dos diplomas legais a disciplinar o processo
administrativo fiscal, tal matria est hoje regrada por atos de variada ordem e hierarquia; h,
assim, inmeros institutos e aspectos que no esto contemplados formalmente no texto do
Decreto. O ndice abaixo, portanto, se destina a facilitar a busca daqueles assuntos que no esto
previstos e/ou integralmente disciplinados no Decreto n. 70.235/1972, mas que constam das
notas a este diploma legal.
Agravamento da Exigncia Fiscal: nota ao pargrafo 3. do artigo 18
Agravo: nota Seo VIII
Alegaes Preliminares X Alegaes de Mrito: artigo 28
Ampla Defesa: nota ao caput do artigo 9.
Aplicao da Lei Processual no Tempo
Regra Geral: nota ao Captulo I da Seo I
Retroao de Normas de Carter Procedimental: nota ao Captulo I da Seo I
Aplicao Subsidiria do Cdigo de Processo Civil ao Processo Administrativo Fiscal: nota
Introduo
Argies de Inconstitucionalidade Inoponibilidade na Esfera Administrativa: nota
ao artigo 29
Arrolamento de Bens e Direitos
Regras Gerais: nota ao caput do Artigo 9.
Arrolamento para Garantia de Crdito Tributrio: nota ao caput do artigo 9.
Arrolamento para Seguimento de Recurso Voluntrio: pargrafos 3. e 4. do artigo 33
Arrolamento e Propositura de Medida Cautelar Fiscal: nota ao caput do artigo 9.
Insuficincia do Arrolamento para Seguimento do Recurso Voluntrio: nota ao pargrafo 4.
do artigo 33
Atos Processuais - Questes Formais
Inexigncia de Forma: nota ao artigo 2.
Atos Processuais Praticados por Meio Eletrnico: pargrafo nico do artigo 2.
Atos Processuais Praticados por Sistema de Transmisso de Dados: nota ao pargrafo nico
do artigo 2.
Documentos Transmitidos por FAX: nota ao pargrafo nico do artigo 2.
Hiptese de Exigncia de Reconhecimento de Firma: nota ao artigo 2.
Reconhecimento de Firma: notas ao artigo 2.
Autenticao de Cpias Reprogrficas pelo Poder Pblico: nota ao artigo 2.
Auditores-Fiscais da Receita Federal
Competncia Genrica: nota ao caput do artigo 7.
Competncia para Verificao da Escriturao Contbil: nota ao inciso I do artigo 7.
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ndice por Assuntos

Auto de Infrao
Destinao: artigo 9.
Auto de Infrao sem Tributo: nota ao caput do artigo 9.
Requisitos: artigo 10
Lavratura fora do Estabelecimento do Contribuinte: nota ao caput do artigo 10
Data e Hora da Lavratura Irrelevncia Jurdica: nota ao inciso II do artigo 10
Aviso de Cobrana: nota ao artigo 15
Avocatria: nota ao caput do artigo 43
Cmara Superior de Recursos Fiscais
Julgamento de Recursos Voluntrios: pargrafo 4. do artigo 25
Julgamento de Recursos Especiais: nota ao Inciso I do artigo 26
Resoluo de Conflitos de Competncia Decorrentes da Aplicao do Artigo 1. do
Decreto n. 2.562/1998: nota ao inciso I do artigo 26
Smulas das Decises da CSRF: artigo 26-A
Cobrana Amigvel
Prazo: caput do artigo 9.
Procedimento: caput do artigo 43
Esgotamento do Prazo Efeito: pargrafo 3. do artigo 21
Consulta
Alteraes Legais: nota ao artigo 46
Processo de Consulta na Lei n. 9.430/1996: nota ao artigo 46
Competncia para Soluo de Consultas: nota ao artigo 46
Pendncia de Consulta Efeitos: nota ao artigo 46
Procedimento: nota ao artigo 46
Certido Negativa durante Prazo para Cumprimento de Deciso: nota ao pargrafo nico do artigo
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Conselhos de Contribuintes
Competncia dos Conselhos de Contribuintes: nota ao pargrafo 1. do artigo 25
Possibilidade de Criao de Turmas Especiais nos Conselhos de Contribuintes: nota ao
inciso II do artigo 25
Decadncia
Prazos para Lanamento: nota ao caput do artigo 9.
Declarao Ex Officio: nota ao artigo 28
Delegacias da Receita Federal de Julgamento
Competncia: inciso I do artigo 25
Natureza, Constituio e Funcionamento: notas ao inciso I do artigo 25
Defesa Manuscrita: nota ao inciso IV do artigo 16
Definitividade das Decises Administrativas: artigo 42
Depsito Judicial Novo Disciplinamento: notas ao pargrafo 2. do artigo 43 e ao caput do artigo 9.
Desconsiderao de Atos ou Negcios Jurdicos: nota ao caput do artigo 9.
Despacho Anulatrio de Lanamento pelo Secretrio da Receita Federal: nota ao caput do artigo 43
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ndice por Assuntos

Diligncias
Pleiteadas pelo Impugnante Requisitos: inciso IV do artigo 16
De Ofcio: caput do artigo 18
Desconsiderao do Pedido pelo Julgador: pargrafo 1. do artigo 16
No Caracterizao de Novo Exame: nota ao inciso II do artigo 7.
Competncia para Realizao: artigo 20
Documentos Fiscais
Exame e Apreenso: notas ao inciso II do artigo 7.
Prazo para Guarda: nota ao inciso II do artigo 7.
Prazo para Manuteno de Documentos Digitais e Sistemas: nota ao inciso II do artigo 7.
Restituio de Documentos: artigo 64
Domiclio Tributrio
Alcance da Regra do Pargrafo 4. do Artigo 23: nota ao pargrafo 4. do artigo 23
Embargo de Declarao
De Acrdos dos Conselhos de Contribuintes: nota ao pargrafo 2. do artigo 37
De Acrdos da Cmara Superior de Recursos Fiscais: nota ao artigo 41
Eqidade
Competncia para Proposio da Aplicao da Eqidade: nota ao inciso II do artigo 26
Competncia para Aplicao da Eqidade: nota ao inciso II do artigo 26
Conceito de Eqidade: nota ao artigo 40
Escriturao Contbil - Efeitos: nota ao caput do artigo 9.
Espontaneidade do Contribuinte
Caracterizao: pargrafo 1. do artigo 7.
Espontaneidade X Efeitos do MPF: nota ao pargrafo 2. do artigo 7.
Limites da Excluso da Espontaneidade: nota ao pargrafo 1. do artigo 7.
Necessidade da Emisso do Termo de Incio de Ao Fiscal: nota ao pargrafo 1. do artigo 7.
Termo de Incio de Ao Fiscal como Delimitador da Espontaneidade: nota ao pargrafo 2.
do artigo 7.
Fundamentao Legal para o Contencioso Administrativo: notas Abertura
Garantia de Instncia
Arrolamento para Seguimento de Recurso Voluntrio: pargrafos 3. a 5. do artigo 33
Arrolamento e Propositura de Medida Cautelar Fiscal: nota ao caput do artigo 9.
Impedimentos e Suspeio dos Agentes Pblicos: notas ao artigo 2.
Impugnao
Prazo para Apresentao: artigo 15
Efeitos da Impugnao Intempestiva: nota ao artigo 14
Efeitos da Impugnao Parcial: pargrafo 1. do artigo 21
Remessa da Impugnao pelos Correios: nota ao caput do Artigo 15
Inconstitucionalidade
Decises do Supremo Tribunal Federal - Efeitos para a Administrao Pblica
Federal: nota ao artigo 9.
Incompetncia para Apreciao por parte das Instncias Administrativas (DRJ, CC
e CSRF): notas aos artigos 29 e 37 e Seo VIII
Relativizao dos Efeitos da Declarao de Inconstitucionalidade: nota ao artigo 9.
Informalismo: nota ao artigo 2.
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ndice por Assuntos

Intempestividade: nota ao artigo 14
Intimao
Conceito, Funo e Efeitos da Intimao: notas ao caput do artigo 23
Intimao Pessoal: inciso I do artigo 23
Intimao por Via Postal: inciso II do artigo 23
Intimao por Meio Eletrnico: inciso III do artigo 23
Intimao por Edital: pargrafo 1. do artigo 23 e nota
Intimao a Funcionrios, Prepostos, Pessoas da Famlia etc.: notas aos incisos I e II do
artigo 23
Momentos em que se Considera Efetuada a Intimao: pargrafo 2. do artigo 23 e
nota
Decadncia X Contagem do Prazo de Intimao por Edital: nota ao pargrafo 2. do
artigo 23
Intimao por Edital Repeties das Tentativas a Cada Ato Processual: nota ao
pargrafo 1. do artigo 23
Eleio de Domiclio para Fins de Recebimento de Intimaes: nota ao pargrafo 4.
do artigo 23
Vista dos Autos na Repartio Efeitos sobre a Intimao: nota ao inciso I do
Intimao dos Procuradores da Fazenda Nacional das Decises Administrativas
Das Decises dos Conselhos de Contribuintes: nota ao pargrafo 1. do artigo
37
Das Decises da Cmara Superior de Recursos Fiscais: nota Seo VIII
Jurisdio X Competncia: notas ao pargrafo 3. do artigo 9. e Seo V
Jurisprudncia Administrativa como Fonte de Direito Tributrio: nota ao pargrafo nico
do artigo 42
Lanamento diante de Causa Suspensiva da Exigibilidade do Crdito Tributrio
Base Legal: nota ao artigo 62
Posio da PFN: nota ao artigo 62
Orientao Administrativa: nota ao artigo 62
Orientao Jurisprudencial: nota ao artigo 62
Lanamento em Relao a Crditos Declarados em DCTF: nota ao caput do artigo 9.
Lanamento Hipteses de Alterao: nota ao caput do artigo 9.
Lanamento Casos em que os Autos de Infrao e as Notificaes de Lanamento devem
compor um s processo: nota ao pargrafo 1. do artigo 9.
Lanamento para Preveno da Decadncia
Inteligncia do caput do Artigo 62 do Decreto n. 70.235/1972: nota ao caput do artigo 62
Posio da PFN: nota ao caput do artigo 62
Descabimento da Aplicao da Multa de Ofcio diante de Liminar em Mandado de
Segurana e Liminar ou Tutela Antecipada em Qualquer Outra Ao: nota ao caput do artigo
9.
Critrio de Aplicao da Multa de Ofcio diante da Existncia de Depsitos Judiciais: nota
ao caput do artigo 9.
Impossibilidade de Reviso do Lanamento para Incluso da Multa de Ofcio: nota ao caput
do artigo 9.
Laudos e Pareceres: artigo 30
Limites de Alada: nota ao inciso I do artigo 34
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ndice por Assuntos

Limites de Valor para a Inscrio de Dbitos Fiscais em Dvida Ativa e para o
Ajuizamento de Execues Fiscais: nota ao caput do artigo 43
Mandado de Procedimento Fiscal MPF: notas ao caput do artigo 7.
Manifestao de Inconformidade Submisso ao Decreto n. 70.235/1972: nota ao artigo
15
Matria No Contestada - Efeito: artigo 17
Medida Cautelar Fiscal
Caractersticas e Especificidades: nota ao caput do artigo 9.
Propositura de Medida Cautelar Fiscal e Arrolamento: nota ao caput do artigo 9.
Medidas Judiciais Impeditivas do Lanamento: nota ao pargrafo nico do artigo 62
Notificao de Lanamento
Destinao: artigo 9.
Nulidades
Atos Nulos: artigo 59
Nulidade de Lanamentos por Vcios Formais e Prazo Decadencial para Constituio de
Crditos objeto de Lanamentos Declarados Nulos: nota ao caput do artigo 59
Observaes Gerais sobre Nulidades: nota ao pargrafo 3. do artigo 59
Casos de Nulidade No Elencados no Artigo 59 do Decreto n. 70.235/1972: nota ao
Orientao Jurisprudencial: nota ao pargrafo 3. do artigo 59
Declarao de Nulidade Extenso: pargrafo 3. do artigo 59 e artigo 60
Competncia para Declarao da Nulidade: artigo 61
Opo do Contribuinte pela Via Judicial
Efeitos da Opo pela Via Judicial: nota ao pargrafo nico do artigo 62
Renncia ao Processo Administrativo: nota ao pargrafo nico do artigo 62
Pagamentos Efetuados durante a Ao Fiscal: nota ao caput do artigo 9.
Pedido de Reconsiderao
De Deciso de Primeira Instncia: artigo 36
De Deciso de Segunda Instncia: pargrafo 3. do artigo 37
De Deciso de Instncia Especial: artigo 39
Pedido de Retificao
De Deciso das Delegacias de Julgamento: artigo 32 e nota
De Deciso dos Conselhos de Contribuintes: nota ao pargrafo 3. do artigo 37
De Deciso da Cmara Superior de Recursos Fiscais: nota Seo VIII
Percias
Pleiteadas pelo Impugnante Requisitos: inciso IV do artigo 16
De Ofcio: caput do artigo 18
Deferimento como Prerrogativa do Julgador: nota ao caput do artigo 18
Desconsiderao do Pedido pelo Julgador: pargrafo 1. do artigo 16
Competncia para Realizao: artigo 20
Possibilidade de a Fazenda Recorrer da Deciso Administrativa Desfavorvel
Observaes Gerais: nota ao artigo 45
Recurso Hierrquico ao Ministro da Fazenda: nota ao artigo 45
Recurso ao Poder Judicirio: nota ao artigo 45
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ndice por Assuntos

Prazos
Prazos Prprios X Prazos Imprprios: nota ao artigo 4.

Regra de Contagem: artigo 5.
Listagem de Prazos: nota ao pargrafo nico do artigo 5.
Prazo para Proposio de Ao Judicial: nota ao pargrafo nico do artigo 62
Preparo do Processo
Competncia: artigo 24
Recomendaes Prticas: nota ao artigo 22
Prescrio Intercorrente: nota ao artigo 4.
Prescrio da Pretenso Punitiva da Administrao Pblica Federal
Prazo: caput do artigo 7.
Hiptese de suspenso do Prazo: nota ao artigo 12
Prescrio Acatamento mediante Requerimento da Parte: nota ao artigo 28
Priorizao dos Julgamentos: artigo 27
Procedimentos Fiscais
Incio: artigo 7.
Requisitos Abertura: notas ao caput do artigo 7.
Normas de Execuo: notas ao caput do artigo 7.
Segunda Verificao: nota ao inciso II do artigo 7.
Uso dos Dados da CPMF para a Abertura de Procedimentos Fiscais: nota ao caput do
Artigo 7.
Processo Administrativo - Espcies na rea Fiscal: notas ao artigo 1.
Processo de Reviso de Declaraes entregues SRF: nota ao artigo 1.
Processo de Solicitao de Retificao do Lanamento Previamente Impugnao:
nota ao artigo 1.
Processo de Restituio, Compensao e Ressarcimento: nota ao artigo 1.
Processo de Consulta: artigo 46 e nota
Processo de Excluso do SIMPLES: nota ao artigo 1.
Processualizao da Atividade Administrativa: nota ao artigo 2.
Provas
Disposies Gerais Acerca do Sistema Processual Brasileiro: nota ao caput
do artigo 9.
Regras Prticas: nota ao caput do artigo 9.
Fatos que Independem de Prova: nota ao caput do artigo 9.
Momento da Juntada pelo Contribuinte: pargrafo 4.a 6. do artigo 16
Provas Ilcitas - Inadmissibilidade: nota ao inciso III do artigo 10
Presuno de Legitimidade dos Atos Administrativos e nus da Prova: nota ao
caput do artigo 9.
Negao Geral Inadmissibilidade: nota ao inciso III do artigo 16
Pedido de Produo de Prova no Requerida na Primeira Instncia: nota ao inciso III
do artigo 16
Prova Emprestada: nota ao caput do artigo 9.
Questes Preliminares X Questes de Mrito: notas ao artigo 28
Recursos Administrativos Espcies: nota ao artigo 14
Recurso Administrativo contra Deciso Administrativa Definitiva: nota ao pargrafo nico
do artigo 42
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ndice por Assuntos

Recurso de Ofcio
Base Legal: artigo 34
Limites de Alada: nota ao inciso I do artigo 34
Hipteses de Descabimento do Recurso de Ofcio: nota ao inciso I do artigo 34
Recurso Especial
Natureza e Funo dos Recursos Especiais: nota Seo VIII
Competncia para Proposio: nota ao inciso I do artigo 26
Competncia para Julgamento: nota Seo VIII
Recurso Hierrquico ao Ministro da Fazenda: nota ao artigo 45
Recurso Voluntrio
Prazo para Apresentao: artigo 33
Encaminhamento do Processo PFN no Caso de Interposio do Recurso
Voluntrio: nota ao caput do artigo 33
Depsito Recursal como Requisito de Seguimento do Recurso Voluntrio: nota ao pargrafo
2. do artigo 33
Regras para a Instaurao dos Procedimentos Fiscais: notas ao caput do artigo 7.
Reincidncia: artigo 13
Repetio de Indbito de Exao Paga com Base em Lei Inconstitucional: nota ao caput do
artigo 9.
Representao Fiscal para Fins Penais
Crimes Contra a Ordem Tributria: nota ao artigo 12
Crimes contra a Fazenda Nacional ou contra a Administrao Pblica Federal, No
Caracterizados como Contra a Ordem Tributria: nota ao artigo 12
Momento do Encaminhamento ao Ministrio Pblico: nota ao artigo 12
Extino da Punibilidade nos Crimes Contra a Ordem Tributria: nota ao artigo 12
Dvida quanto Ocorrncia do Ilcito Efeito sobre a Lavratura da Representao: nota ao
artigo 12
Representao para Fins Penais: nota ao artigo 12
Requisio de Informaes sobre a Movimentao Financeira RMF: notas ao artigo 7.
Restituio de Documentos: artigo 64
Retirada de Processos Fiscais da Repartio Fiscal: notas ao pargrafo nico do artigo 15
Revelia: caput e pargrafo 2. do artigo 21
Reviso de Ofcio
Reviso do Lanamento antes da Impugnao: nota ao caput do artigo 9.
Reviso do Lanamento antes da Deciso: nota ao caput do artigo 9.
Segundo Exame
Necessidade de Autorizao: nota ao inciso II do artigo 7.
Autorizao para Segundo Exame Suprida pela Emisso do MPF: nota ao inciso II
do artigo 7.
Sigilo Bancrio: notas ao caput do artigo 7.
Sigilo Fiscal
Sigilo Comercial X Sigilo Fiscal: nota ao artigo 2.
Sigilo Bancrio X Sigilo Fiscal: nota ao artigo 2.
Sigilo Fiscal dos Dados de Movimentaes Financeiras: nota ao artigo 2.
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ndice por Assuntos

Sujeio Passiva e Legitimidade para Recorrer
Substituio Tributria: nota ao inciso I do artigo 10
Capacidade Tributria Passiva: nota ao inciso I do artigo 10
Observaes de Natureza Procedimental: nota ao inciso I do artigo 10
Falta de Legitimidade do Mero Pagador: nota ao inciso II do artigo 16
Incapacidade Processual ou Irregularidade de Representao: nota ao inciso II do artigo 16
Necessidade de Procurao com Poderes Especiais: nota ao inciso II do artigo 16
Traduo Juramentada: nota ao artigo 2.
Verdade Formal e Verdade Material: nota ao artigo 29
Vinculao Administrativa: notas ao artigo 29
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ndice por Atos Legais

ndice de Atos Legais

No ndice abaixo esto listados os atos legais indicados ao longo do trabalho. A indicao se refere
aos dispositivos nos quais aparecem as notas que fazem referncia aos atos legais.
Atos Declaratrios
Ato Declaratrio Normativo CST/COSIT n. 05/1995: pargrafo nico do artigo 31
Ato Declaratrio Normativo COSIT n. 03/1996: pargrafo nico do artigo 62
Ato Declaratrio Normativo COSIT n. 15/1996: caput do artigo 14, caput do artigo 21
Ato Declaratrio Normativo COSIT n. 01/1997: inciso I do artigo 34
Ato Declaratrio Normativo COSIT n. 17/1999: inciso I do artigo 25
Ato Declaratrio Normativo COSIT n. 19/1997: caput do artigo 15
Ato Declaratrio Normativo COSIT n. 02/1999: inciso II do artigo 59
Ato Declaratrio SRF n. 96/1999: caput do artigo 9.
Ato Declaratrio Interpretativo SRF n. 05/2002: pargrafo 1. do artigo 7.
Constituies Federais
Constituio Federal de 1967: Prembulo, caput do artigo 14, caput do artigo 21
Constituio Federal de 1988: Prembulo, caput do artigo 9., inciso I do artigo 10
Decretos
Decreto n. 73.529/1974: artigo 29
Decreto n. 75.445/1975: artigo 5., pargrafo 3. do artigo 37
Decreto n. 79.630/1977: inciso II, inciso IV do pargrafo 1. e pargrafo 3. do artigo 25
Decreto n. 83.304/1983: artigo 5., inciso I do artigo 26, pargrafo 1. do artigo 37, Seo VIII
Decreto n. 2.346/1997: caput do artigo 9.
Decreto n. 2.562/1998: inciso I do artigo 26, Seo VIII
Decreto n. 2.730/1998: artigo 12
Decreto n. 2.850/1998: pargrafo 2. do artigo 43
Decreto n. 3.000/1999 (Regulamento do Imposto sobre a Renda): artigo 1., caput do artigo
2., incisos I e II do artigo 7., caput do artigo 9., pargrafo nico do artigo 15
Decreto n. 3.717/2001: pargrafo 4. do artigo 33
Decreto n. 3.724/2001: caput do artigo 2., artigo 7.
Decreto n. 4.543/2002 (Regulamento Aduaneiro): artigo 1., inciso III do artigo 7., artigo 13,
inciso II do artigo 34
Decreto n. 4.544/2002 (Regulamento do Imposto sobre Produtos Industrializados): artigo
13
Decretos-Leis
Decreto-Lei n. 822/1969: Prembulo
Decreto-Lei n. 1.042/1969: inciso II do artigo 26, artigo 40
Decreto-Lei n. 1.455/1976: caput do artigo 21, inciso II do artigo 34
Decreto-Lei n. 1.715/1979: pargrafo 3. do artigo 21
Decreto-Lei n. 1.737/1979: pargrafo nico do artigo 62
Decreto-Lei n. 2.848/1940 (Cdigo Penal): artigo 12
12

Emendas Constitucionais
Emenda Constitucional n. 03/1993: inciso II do artigo 26, artigo 40
Instrues Normativas
Instruo Normativa SRF n. 54/1997: artigo 1.
Instruo Normativa SRF n. 94/1997: artigo 1., caput do artigo 10
Instruo Normativa SRF n. 77/1998: caput do artigo 9.
Instruo Normativa SRF n. 264/2002: 1., caput do artigo 9., pargrafo 4. do artigo 33
Instruo Normativa SRF n. 421/2004: pargrafo 2. do artigo 43
Instruo Normativa SRF n. 449/2004: pargrafo 2. do artigo 43
Instruo Normativa SRF n. 573/2005: artigo 1., artigo 46
Instruo Normativa SRF n. 579/2005: artigo 1., caput do artigo 10, caput e pargrafo nico do
artigo 11, inciso III do artigo 23
Instruo Normativa SRF n. 600/2005: artigos 1. e 5.
Leis Ordinrias
Lei n. 3.470/1958: caput do artigo 7.
Lei n. 4.502/1964: artigo 13
Lei n. 5.569/1973 (Cdigo de Processo Civil): Prembulo, Cap. I Seo I, caput do artigo 2.,
caput do artigo 9., incisos II e III do artigo 16, caput do artigo 18, caput do artigo 21, artigo 23,
artigo 28, pargrafos 1. a 3. do artigo 59
Lei n. 6.830/1980: pargrafo nico do artigo 62
Lei n. 8.137/1990: artigo 12
Lei n. 8.383/1991: inciso V do artigo 10
Lei n. 8.541/1992: pargrafo 3.o. do artigo 37
Lei n. 8.748/1993: artigos 5. e 6., caput e pargrafos 1. a 3.do artigo 9., inciso III e pargrafos
1. a 3. do artigo 16, artigos 17 a 21, inciso I e pargrafo 1. do artigo 25, artigos 28 e 31, inciso I
do artigo 34
Lei n. 9.250/1995: pargrafo nico do artigo 15
Lei n. 9.317/1996: artigo 1.
Lei n. 9.430/1996: artigo 1., inciso II e pargrafo 1. do artigo 7., caput do artigo 9., inciso do
artigo 10, artigo 12, pargrafo 1. do artigo 25, artigo 29, artigos 46, 54 a 58, pargrafo nico do
artigo 62
Lei n. 9.532/1997: caput do artigo 2., caput do artigo 9., pargrafos 4. a 6. do artigo 16, artigos
17, 23 e 27, pargrafo 3. do artigo 30, inciso I do artigo 34
13

Lei n. 9.703/1998: caput do artigo 9., pargrafo 2. do artigo 43
Lei n. 9.732/1998: artigo 1.
Lei n. 9.784/1999: prembulo, caput do artigo 2., caput do artigo 9., artigo 14, inciso I do artigo
25, artigo 45
Lei n. 9.800/1999: pargrafo nico do artigo 2.
Lei n. 9.964/2000: artigo 12
Lei n. 10.522/2002: caput do artigo 2., pargrafo 1. do artigo 25, pargrafos 1. a 5. do artigo
33, inciso I do artigo 34, pargrafos 3. e 4. do artigo 43
Lei n. 11.196/2005: pargrafo nico do artigo 2., pargrafo 1. do artigo 9., inciso V do artigo
16, inciso III e pargrafos 1. a 6. do artigo 23, inciso II do artigo 25, artigo 26-A
Leis Complementares (inclui o CTN, que apesar de ser formalmente lei ordinria,
materialmente tida como lei complementar, como assentou o Poder Judicirio)
Lei n. 5.172/1966 (Cdigo Tributrio Nacional): Cap. I Seo I, caput do artigo 2., artigo 5.,
caput, inciso II e pargrafo 1.do artigo 7.,caput do artigo 9., inciso I do artigo 10, caput do artigo
14, pargrafo nico do artigo 42, caput do artigo 43, pargrafo nico do artigo 46, pargrafo 3. do
artigo 59
Lei Complementar n. 104/2001: caput do artigo 9.
Lei Complementar n. 105/2001: caput do artigo 2., caput do artigo 7.
Medidas Provisrias
Medida Provisria 1.621/1997: caput do artigo 2.
Medida Provisria n. 1.973/2000: pargrafo 5. do artigo 33
Medida Provisria n. 1990/2000: artigo 1.
Medida Provisria n. 2.113-30/2001: inciso I e pargrafo 5. do artigo 25
Medida Provisria n. 2.158-35/2001: caput e inciso II do artigo 7., caput do artigo 9., inciso I e
Medida Provisria n. 2.176-79/2001: caput do artigo 2., pargrafo 5. do artigo 33
Medida Provisria n. 2.189-49/2001: artigo 1.
Medida Provisria n. 75/2002: pargrafo 1. do artigo 9., artigos 15, 16 e 17, pargrafo nico do
artigo 62
Medida Provisria n. 232/2004: artigos 2., 9., 15, 16, 23, 25, pargrafo nico do artigo 62
Medida Provisria n. 243/2005: artigos 2., 9., 15, 16, 23, 25, pargrafo nico do artigo 62
Normas de Execuo
Norma de Execuo COTEC/COSIT/COSAR/COFIS/COANA n. 001/1998: artigo 14
Pareceres
Parecer Normativo CST n. 329/1970: artigo 29
Parecer Normativo n. 55/1973: artigo 13
Parecer Normativo n. 194/1974: artigo 13, inciso I do artigo 25
Parecer CST n. 2.716/1984: pargrafo 1. do artigo 7.
Parecer CST n. 2.243/1985: inciso II do artigo 7., caput do artigo 18
Parecer PGFN n. 743/1988: pargrafo nico do artigo 62
Parecer CST/SIPR n. 45/1991: pargrafo 3.do artigo 9.
14

Parecer PGFN/CAT n. 804/1993: inciso II do artigo 26
Parecer PGFN/CRJN n. 1.064/1993: pargrafo nico do artigo 62
Parecer PGFN n. 363/1995: inciso II do artigo 26
Parecer COSIT n. 08/1999: artigo 5., caput do artigo 15
Parecer COSIT n. 33/1999: inciso I do artigo 34
Parecer COSIT n. 54/1999: pargrafo nico do artigo 46
Parecer COSIT n. 55/1999: artigo 43
Parecer COSIT n. 70/1999: artigo 45
Parecer PGFN n. 991/2001: caput do artigo 9.
Parecer PGFN/CRJ n. 1.087/2004: artigo 45
Portarias SRF
Portaria n. 05/1983: pargrafo 6. do artigo 16
Portaria SRF n. 531/1993: pargrafo 1. do artigo 9.
Portaria SRF n. 3.608/1994: artigo 29
Portaria SRF n. 580/2001: caput do artigo 2.
Portaria SRF n. 1.265/1999: caput e pargrafo 2. do artigo, 7.
Portaria SRF n. 3.007/2001: caput e pargrafo 2. do artigo, 7.
Portaria SRF n. 374/2002: Cap. I Seo I
Portaria SRF n. 1.024/2002: caput do artigo 37
Portaria SRF n. 1.364/2004: artigo 31
Portaria SRF n. 326/2005: artigo 12
Portaria SRF n. 1.769/2005: Cap. I Seo I, pargrafo 1. do artigo 21
Portaria SRF n. 6.087/2005: caput, inciso III e pargrafo 2. do artigo, 7.
Portaria SRF n. 6.129/2005: pargrafo 1. do artigo 9.
Portaria SRF n. 6.174/2005: inciso I do artigo 25
Portaria SRF n. 6.182/2005: pargrafo nico do artigo 27
Portaria SRF n. 6.187/2005: inciso I do artigo 25
Portarias de Outros rgos ou Conjuntas
Portaria MF n. 609/1979: artigo 29
Portaria MF n. 260/1995: caput do artigo 33
Portaria MF n. 29/1998: pargrafo nico do artigo 27
Portaria MF n. 55/1998: artigo 5., artigo 13, caput do artigo 14, pargrafo 5. do artigo 25,
incisos I e II do artigo 26, caput e pargrafos 1. e 2. do artigo 37, Seo VIII
Portaria MF n. 416/2000: inciso I do artigo 25
Portaria MF n. 24/2001: inciso I do artigo 26, Seo VIII
Portaria MF n. 375/2001: artigo 14, inciso I do artigo 34
Portaria MF n. 258/2001: inciso I do artigo 25, artigos 28, 29, 31, 32, pargrafo nico do artigo
62
Portaria MF n. 103/2002: pargrafo 1. do artigo 25, caput e pargrafo 1. do artigo 37
15

Portaria MF n. 1.132/2002: pargrafo 1. do artigo 25
Portaria Conjunta PGFN/SRF n. 02/2004: artigo 1.
Portaria MF n. 30/2005: Cap. Seo I, caput do artigo 14, caput do artigo 21, artigo 29
Resolues
Resoluo CG/REFIS n. 09/2001: artigo 14
Resoluo CG/REFIS n. 20/2001: artigo 1., artigo 14
Solues de Consulta Internas
Soluo de Consulta Interna COSIT n. 01/2002: caput do artigo 2.
Soluo de Consulta Interna COSIT n. 05/2002: pargrafo 2. do artigo 23
Soluo de Consulta Interna COSIT n. 11/2003: pargrafo 3. do artigo 9., Seo V
Soluo de Consulta Interna COSIT n. 18/2003: caput e pargrafo 1. do artigo 7.
Soluo de Consulta Interna COSIT n. 19/2004: artigo 1.
16
Principais Atos Reguladores do PAF

Principais Atos Legais Reguladores do PAF

O processo administrativo fiscal regido por vasto arsenal legal. Pode-se dizer que a regra, hoje,
a da processualizao da atividade administrativa; poucas so as rotinas executadas ao desabrigo
de estrito disciplinamento em atos legais. Os principais atos legais a disciplinar os ritos, rotinas,
competncias e jurisdies em sede do PAF so os seguintes:
DECRETO n. 70.235, de 06/03/1972: rege o processo administrativo de determinao e exigncia dos crditos
tributrios da Unio (com alteraes da Lei n. 8.748/1993, Lei n. 9.532/1997 e Medida Provisria n. 2.158-35/2001).
LEI n. 9.784, de 29/01/1999: disciplina o processo administrativo no mbito da Administrao Pblica Federal.
PORTARIA MF n. 030, de 25/02/2005: aprova o Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal (com alteraes da
Portaria MF n. 275, de 15/08/2005, Portaria SRF n. 6.174, de 07/12/2005 e Portaria MF n. 415, de 16/12/2005).
PORTARIA MF n. 258, de 24/08/2001: disciplina a constituio das Turmas e o funcionamento das DRJs.
PORTARIA MF n. 55, de 16/03/1998: aprova os Regimentos Internos da Cmara Superior de Recursos Fiscais (CSRF) e
dos Conselhos de Contribuintes (CC) (com as alteraes da Portaria MF n. 103, de 23/04/2002).
INSTRUO NORMATIVA SRF n. 264, de 20/12/2002: disciplina o arrolamento de bens e direitos para fins de
garantia e para seguimento de recurso voluntrio.
INSTRUO NORMATIVA SRF n. 573, de 23/11/2005: disciplina o processo de consulta acerca da interpretao da
legislao tributria e da classificao de mercadorias.
INSTRUO NORMATIVA SRF n. 600, de 28/12/2005: disciplina a restituio e compensao de quantias recolhidas
a ttulo de tributo ou contribuio administrados pela Secretaria da Receita Federal; restituio e compensao de outras
receitas da Unio arrecadadas mediante DARF, ressarcimento e compensao de crditos do IPI, da Contribuio para o
PIS/Pasep e da COFINS.
PORTARIA SRF N. 326, de 15/03/2005: procedimentos a serem observados na comunicao, ao MPF, de fatos que
configurem ilcitos penais contra a ordem tributria, contra a administrao Pblica Federal ou em detrimento da
Fazenda Nacional, relacionados com as atividades da SRF.
PORTARIA SRF N. 6.087, de 21/11/2005: dispe sobre o planejamento das atividades fiscais e estabelece normas para a
execuo de procedimentos fiscais (disciplina o Mandado de Procedimento Fiscal).
PORTARIA SRF n. 1.769, de 12/07/2005: dispe sobre a movimentao de processos administrativos referentes a
tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal.
LEI COMPLEMENTAR n. 104/2001: disciplina a desconsiderao de atos ou negcios jurdicos e traz excees ao sigilo
fiscal.
LEI COMPLEMENTAR n. 105/2001: disciplina o acesso a informaes sobre movimentao financeira e sigilo fiscal.
17
Prembulo

DECRETO N. 70.235, de 06 de maro de 1972.

Dispe sobre o processo administrativo fiscal e d outras
providncias.
O Presidente da Repblica, usando das atribuies que lhe confere o

art. 81, III, da Constituio e tendo em vista o disposto no art. 2. do Decreto-lei n.
822, de 5 de setembro de 1969, decreta:
Em 1761, por deliberao do Marqus de Pombal, foi criado o Conselho da Fazenda, que tinha feies
de uma verdadeira jurisdio contenciosa. No entanto, uma lei de 1831 extinguiu esta exceo
atuao do Poder Judicirio, inaugurando uma tradio que chegaria at a Carta Magna de 1946. Com
efeito, as Constituies de 1891, 1934, 1937 e 1946 adotaram a jurisdio una, e no comportavam
qualquer forma de contencioso administrativo. Apenas com o advento da Constituio de 1967 - e com
a redao dada pelas Emendas Constitucionais de n.os 01/1969 e 07/1977 - que voltaram a ser
previstas possibilidades de implantao de contenciosos administrativos.
CONSTITUIO FEDERAL DE 1967 (com as alteraes promovidas pela Emenda Constitucional
n. 07/1977) - Previa o contencioso administrativo, nos seguintes dispositivos:
Art. 111 - A Lei poder criar contencioso administrativo e atribuir-lhe competncia para o julgamento
das causas mencionadas no artigo anterior (artigo 153, 4.).
Art. 122 - Compete ao Tribunal Federal de Recursos:
I - Julgar, originariamente, nos termos da lei, o pedido de resciso das decises proferidas pelos
contenciosos administrativos (artigo 204).
Art. 153 - A Constituio assegura aos brasileiros e aos estrangeiros residentes no pas a
inviolabilidade dos direitos concernentes vida, liberdade, segurana e a propriedade nos termos seguintes:
[...]
4.. A Lei no poder excluir da apreciao do Poder Judicirio qualquer leso de direito individual. O
ingresso em juzo poder ser condicionado a que se exauram previamente as vias administrativas, desde que no
exigida garantia de instncia, nem ultrapassado o prazo de cento e oitenta dias para a deciso sobre o pedido.
Art. 203. Podero ser criados contenciosos administrativos, federais e estaduais, sem poder
jurisdicional, para a deciso de questes fiscais e previdencirias, inclusive relativas a acidentes de trabalho.
Art. 204 - A Lei poder permitir que a parte vencida na instncia administrativa (artigos 111 e 203)
requeira diretamente ao tribunal competente a reviso da deciso nela proferida.
CONSTITUIO FEDERAL DE 1988 - Apesar de inexistir previso legal especfica para o
contencioso fiscal, como processo administrativo in especie, h para o processo administrativo in genero.
De se ressaltar a inovao: pela primeira vez o contencioso administrativo aparece ao lado do processo
judicial, para fins de que ambos sejam conduzidos por alguns princpios comuns. o que se infere do
inciso LV do artigo 5.: aos litigantes, em processo judicial ou administrativo, e aos acusados em geral so
assegurados o contraditrio e ampla defesa, com os meios e recursos a ela inerentes. Preservada resta, no
entanto, a inafastabilidade da prestao judicial, como indicado no inciso XXXV do artigo 5.: a lei no
excluir da apreciao do Poder Judicirio leso ou ameaa a direito. Assim, sem prejuzo do fato de que
processo administrativo e processo judicial devem desenvolver-se com base em muitos princpios
comuns, diferem ambos, especialmente, quanto eficcia de suas decises; s faz coisa julgada a
deciso judicial.
18
Prembulo

CONSTITUIO FEDERAL DE 1988 PRINCPIOS APLICVEIS O artigo 5. da Constituio
Federal de 1988 traz vrios dispositivos que estendem seus efeitos sobre o processo administrativo
fiscal, entre tais aqueles que traduzem o direito de petio, o direito ao devido processo legal e o direito
ao contraditrio e ampla defesa:
XXXIV - so a todos assegurados, independentemente do pagamento de taxas:
a) o direito de petio aos Poderes Pblicos em defesa de direitos ou contra ilegalidade ou abuso de
poder;
b) a obteno de certides em reparties pblicas, para defesa de direitos e esclarecimento de situaes
de interesse pessoal.
LIV - ningum ser privado da liberdade ou de seus bens sem o devido processo legal;
LVI - aos litigantes, em processo judicial ou administrativo, e aos acusados em geral so assegurados o
contraditrio e ampla defesa, com os meios e recursos a ela inerentes.
DECRETO-LEI N. 822/1969:
Os Ministros da Marinha de Guerra, do Exrcito e da Aeronutica Militar, usando das atribuies que
lhe confere o art. 1. do Ato Institucional n. 12, de 31 de agosto de 1969, combinado com o 1. do art. 2. do Ato
Institucional n. 5, de 13 de dezembro de 1968, decretam:
[...]
Art. 2.. O Poder Executivo regular o processo administrativo de determinao e exigncia de crditos
tributrios federais, penalidades, emprstimos compulsrios e o de consulta.
Art. 3.. Ficar revogada, a partir da publicao do Ato do Poder Executivo que regular o assunto, a
legislao referente matria mencionada no art. 2. deste Decreto-lei.
DECRETO N. 70.235/1972 - STATUS LEGAL - O Tribunal Federal de Recursos, atravs da AMS
106.747-DF, estabeleceu que o Decreto n. 70.235/1972 tem status de Lei. O voto proferido pelo
eminente Ministro Ilmar Galvo, no referido julgamento, resume a posio adotada por aquela Corte:
Cabe, aqui, portanto, a reproduo dos argumentos que foram por mim expendidos na AMS 106.307DF, onde a questo da competncia do Presidente da Repblica para editar normas de processo foi assim enfocada:
O Decreto-lei n. 822, de 05/09/69, editado pelos Ministros Militares, com base nos Atos Institucionais n.os 5 e
12, delegou, em seu artigo 2. (fl. 12), ao Poder Executivo, competncia para regular o processo administrativo de
determinao e exigncia de crditos tributrios federais.
Achava-se o Pas sob o imprio de duas ordens jurdicas: uma constitucional e outra institucional.
Ambas co-existiam, cada qual operando em seu setor prprio.
Entre os poderes atribudos ao Presidente da Repblica pelo Ato Institucional n. 5, de 13/12/68,
encontrava-se o de legislar em todas as suas matrias, decretado que fosse o recesso parlamentar (art. 2., 1.),
medida que se concretizou com o Ato Complementar n. 38, de 13/12/68.
No exerccio dessas atribuies legislativas, editaram os Ministros Militares, 05/09/69 (quando
investidos temporariamente da funo de Presidente da Repblica, por fora do Ato Institucional n. 12, de
31/08/69), o Decreto-lei n. 822 que, em seu art. 2., delegou ao Poder Executivo a competncia para regular o
processo administrativo de determinao e exigncia de crditos tributrios federais.
Em 17 de outubro de 1969, as mesmas autoridades promulgaram a Emenda Constitucional n. 01, que
entrou em vigor no dia 30 do mesmo ms.
Em seu art. 181, III, a aludida emenda aprovou e excluiu de apreciao judicial, entre outros atos, os de
natureza legislativa expedidos com base nos atos institucionais e complementares indicados no item 1.
Vale dizer que, conquanto haja a nova Constituio vedado a delegao de atribuies (artigo 6.,
pargrafo nico) e reservado lei federal toda a matria de Direito Processual e de Direito Financeiro (art. 18,
1.), permaneceu, como se viu, com plena vigncia o Decreto-lei n. 822, de 1969.
Invocando a delegao contida neste diploma legal, baixou o Presidente da Repblica, em 06/03/72, o
Decreto n. 70.235, (...)
PROCESSO ADMINISTRATIVO NO MBITO DA ADMINISTRAO PBLICA FEDERAL LEI N. 9.784, de 29/01/1999 Este ato legal regula o processo administrativo no mbito da
Administrao Pblica Federal, sem prejuzo dos processos administrativos especficos, que nos termos
do artigo 69, continuaro a reger-se por lei prpria, aplicando-se-lhes apenas subsidiariamente os preceitos desta
Lei. Nestes termos, a Lei n. 9.784/1999, para o processo administrativo fiscal, conforma-se mais como
coletnea de princpios, do que de regras de carter procedimental. A rigor, a Lei agrupa, num mesmo
19
Prembulo - Art. 1.

diploma, princpios/preceitos de h muito insculpidos nos Direitos Administrativo e Constitucional,
no se podendo dizer que antes da edio deste ato legal j no disciplinassem os processos
administrativos em geral, e o processo administrativo fiscal em particular. Tem a Lei n. 9.784/1999,
assim, importncia para o PAF no sentido de que consolida num nico diploma legal
princpios/preceitos que, apesar de ausentes no Decreto n. 70.235/1972, ho de pautar a conduta dos
agentes pblicos investidos nas funes inerentes Administrao Tributria. O artigo 2. da Lei n.
9.784/1999 merece, neste sentido, transcrio:
Art. 2. A Administrao Pblica obedecer, dentre outros, aos princpios da legalidade, finalidade,
motivao, razoabilidade, proporcionalidade, moralidade, ampla defesa, contraditrio, segurana jurdica, interesse
pblico e eficincia;
Pargrafo nico. Nos processos administrativos sero observados, entre outros, os critrios de:
I - atuao conforme a lei e o Direito;
II - atendimento a fins de interesse geral, vedada a renncia total ou parcial de poderes ou
competncias, salvo autorizao em lei;
III - objetividade no atendimento do interesse pblico, vedada a promoo pessoal de agentes ou
autoridades;
IV - atuao segundo padres ticos de probidade, decoro e boa-f;
V - divulgao oficial dos atos administrativos, ressalvadas as hipteses de sigilo previstas na
Constituio;
VI - adequao entre meios e fins, vedada a imposio de obrigaes, restries e sanes em medida
superior quelas estritamente necessrias ao atendimento do interesse pblico;
VII - indicao dos pressupostos de fato e de direito que determinarem a deciso;
VIII - observncia das formalidades essenciais garantia dos direitos dos administrados;
IX - adoo de formas simples, suficientes para propiciar adequado grau de certeza, segurana e respeito
aos direitos dos administrados;
X - garantia dos direitos comunicao, apresentao de alegaes finais, produo de provas e
interposio de recursos, nos processos de que possam resultar sanes e nas situaes de litgio;
XI - proibio de cobrana de despesas processuais, ressalvadas as previstas em lei; XII - impulso, de
ofcio, do processo administrativo, sem prejuzo da atuao dos interessados;
XIII - interpretao da norma administrativa da forma que melhor garanta o atendimento do fim
pblico a que se dirige, vedada aplicao retroativa de nova interpretao.
APLICAO SUBSIDIRIA DO CDIGO DE PROCESSO CIVIL AO PROCESSO
ADMINISTRATIVO FISCAL: a lio de Antonio da Silva Cabral d bem conta da afirmada aplicao
das normas do CPC no mbito do PAF. Diz ele que h regra no processo civil, segundo a qual o juiz no
pode deixar de julgar, sob a alegao de que a lei no prev soluo para o caso que tem diante de si. Diz o art. 126
do CPC: O juiz no se exime de sentenciar ou despachar alegando lacuna ou obscuridade da lei. No julgamento
da lide caber-lhe- aplicar as normas legais; no as havendo recorrer analogia, aos costumes e aos princpios
gerais de direito. Costuma-se dizer que h lacunas na lei, mas no as h no sistema jurdico de um pas. Assim,
para os casos omissos, vale-se o julgador do CPC, caso este oferea soluo no prevista na legislao processual
fiscal (Antnio da Silva Cabral, in Processo Administrativo Fiscal, Ed. Saraiva, 1993, p.43).
DISPOSIO PRELIMINAR
Art. 1.. Este Decreto rege o processo administrativo de determinao e
exigncia dos crditos tributrios da Unio e o de consulta sobre a aplicao da
legislao tributria federal.
OUTRAS ESPCIES DO GNERO PROCESSO ADMINISTRATIVO TRIBUTRIO - O processo
administrativo, tanto quanto o processo judicial, representa um meio de que dispe o cidado para
pleitear a manifestao do Estado quanto a um direito seu que foi, est ou ser violado, ou ainda ao
reconhecimento de um direito que necessita de tal assentimento para fins de que possa ser exercido. Na
esfera administrativa, o pleito dirige-se ao Estado-Administrador; j em sede judicial, o pleito destina-
20
Art. 1.

se ao Estado-Juiz. Assim, os processos administrativos, via de regra, so os caminhos colocados
disposio de qualquer pessoa para o acesso atuao direta e especfica da Administrao Pblica. No
mbito da Secretaria da Receita Federal, o gnero processo administrativo tributrio composto no
apenas pelo rito previsto no Decreto n. 70.235/1972 (que disciplina, em especial, o processo
administrativo de determinao e exigncia dos crditos tributrios da Unio), mas tambm por vrias
outras espcies dirigidas a pleitos/insurgncias especficos. Dentre estas vrias outras espcies,
destacam-se, por sua relevncia e sua maior amplitude de aplicao, os abaixo indicados:
(a) PROCESSO DE REVISO DE DECLARAES APRESENTADAS SRF: a SRF vem, ao longo
do tempo, disciplinando por vrios atos o processo de reviso das Declaraes apresentadas pelos
contribuintes, estabelecendo para este tipo de processo especificidades em relao ao rito previsto no
Decreto n. 70.235/1972. Os atos mais recentes relativos matria so:
- Instruo Normativa SRF n. 54, de 13/06/1997: dispe sobre as regras a serem observadas no
lanamento suplementar de tributos e contribuies, determinando no artigo 6. que as notificaes de
lanamento emitidas em desacordo com o disposto no art. 142 da Lei n. 5.172/1966 - CTN e art. 11 do
Decreto n. 70.235/1972, devem ser declaradas nulas. (Revogada pelo art. 8. da Instruo Normativa
SRF n. 94, de 24/12/1997)
- Instruo Normativa SRF n. 94, de 24/12/1997: dispe sobre as regras a serem observadas, no
procedimento de reviso sumria de declaraes de rendimentos (malha), para o lanamento
suplementar de tributos e contribuies, a ser efetuado por meio de auto de infrao com ateno aos
requisitos constantes do art. 142 da Lei n. 5.172/1966 - CTN, sob pena de nulidade. (Revogada pelo
art. 9. da Instruo Normativa SRF n. 579, de 08/12/2005)
- Instruo Normativa SRF n. 579, de 08/12/2005: estabelece procedimentos para reviso das
Declaraes de Ajuste Anual do Imposto de Renda das Pessoas Fsicas (DIRPF) e das Declaraes do
Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (DITR). Dos dispositivos desta IN, cabe destacar os
seguintes:
Art. 2 Da reviso da declarao poder resultar notificao de lanamento quando se constatarem
inexatides materiais devidas a lapso manifesto ou erros de clculos cometidos pelo sujeito passivo ou infrao
legislao tributria.
Pargrafo nico. O extrato da declarao cuja reviso no resultar alterao no clculo do imposto
devido, do imposto pago e do saldo do imposto a pagar ou a restituir, ser disponibilizado, para simples
conferncia, na pgina da Secretaria Receita Federal (SRF) na Internet, no endereo www.receita.fazenda.gov.br.
Art. 3 O sujeito passivo ser intimado a apresentar, no prazo fixado na intimao, esclarecimentos ou
documentos sobre a irregularidade fiscal detectada, salvo se a infrao estiver claramente demonstrada, com os
elementos probatrios necessrios ao lanamento.
Pargrafo nico. A intimao para o sujeito passivo prestar esclarecimentos ou apresentar documentao
comprobatria poder ser efetuada de forma eletrnica, observada a legislao especfica.
[...]
Art. 5 A declarao retificadora no ser aceita quando:
I - for apresentada durante o procedimento fiscal, nos termos do art. 7, inciso I e 1, do Decreto n
70.235, de 6 de maro de 1972;
II - alterar matria tributvel objeto de lanamento regularmente cientificado ao sujeito passivo, com
vistas a reduzir seu valor, nos termos do art. 145 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio
Nacional (CTN);
III - for apresentada aps o prazo de entrega, cujo objeto seja a troca de modelo, conforme disposto no art.
18 da Medida Provisria n 2.189-49, de 23 de agosto de 2001.
Art. 6 Na hiptese de lanamento efetuado sem prvia intimao, o sujeito passivo poder solicitar
sua retificao, no prazo de trinta dias contados de sua cincia, nos termos dos arts. 145 e 149 da Lei n 5.172, de
1966 - CTN.
1 A solicitao de retificao do lanamento dever ser dirigida ao chefe da unidade da SRF da
jurisdio do contribuinte, cuja indicao constar na notificao de lanamento.
21
Art. 1.

2 Na hiptese de indeferimento total ou parcial da solicitao de retificao do lanamento, o sujeito
passivo poder apresentar impugnao, no prazo de trinta dias contados da cincia do indeferimento, nos termos
do art. 15 do Decreto n 70.235, de 1972.
3 O disposto neste artigo no se aplica aos lanamentos de multa por falta ou atraso na entrega da
declarao.
Art. 7 As intimaes e notificaes de que tratam os arts. 2 e 3 prescindiro de assinatura sempre que
emitidas eletronicamente.
[...]
(b) PROCESSO DE SOLICITAO DE RETIFICAO DO LANAMENTO PREVIAMENTE
APRESENTAO DE IMPUGNAO REVISO DAS DIRPF E DITR: a Instruo Normativa SRF
n. 579, de 08/12/2005, ao disciplinar os procedimentos de reviso das Declaraes de Ajuste Anual do
Imposto de Renda das Pessoas Fsicas (DIRPF) e das Declaraes do Imposto sobre a Propriedade
Territorial Rural (DITR), estabeleceu a possibilidade de o sujeito passivo, no caso de lanamento
efetuado sem prvia intimao para prestao de esclarecimentos e/ou documentos, apresentar, no
prazo de 30 dias, solicitao de retificao deste lanamento junto ao chefe da unidade da SRF que
jurisdiciona seu domiclio (caput e pargrafo 1. do artigo 6.). Assim, antes da apresentao da
impugnao (nos termos do artigo 15 do Decreto n. 70.235/1972), pode o contribuinte previamente
contestar o lanamento junto unidade da SRF que, em regra, foi a que lavrou o ato de ofcio. Do
indeferimento total ou parcial da solicitao de retificao do lanamento cabe, no prazo de 30 dias,
impugnao dirigida s Delegacias de Julgamento, nos termos das regras postas no Decreto n.
70.235/1972 (pargrafo 2. do artigo 6.).
(c) PROCESSO DE RESTITUIO, RESSARCIMENTO E COMPENSAO DE TRIBUTOS E
CONTRIBUIES FEDERAIS: artigos 73 e 74 da Lei n. 9.430, de 27/12/1996, e Instrues
Normativas SRF n. 600, de 28/12/2005, e n. 598, de 28/12/2005 (as INs que antes disciplinavam a
matria INs SRF n. 460, de 18/10/2004, e n. 486, de 30/12/2004 foram revogadas pelos novos atos.
As especificidades relacionadas com a restituio, compensao e ressarcimento so de variada ordem,
mas, a ttulo de sumarizao, as regras processuais principais so as seguintes::
- RESTITUIO:
Formalizao do pedido: a restituio ser requerida pelo sujeito passivo mediante utilizao do
Programa Pedido Eletrnico de Ressarcimento ou Restituio e Declarao de Compensao
(PER/DCOMP) ou, na impossibilidade de sua utilizao, mediante o formulrio Pedido de Restituio,
ao qual devero ser anexados documentos comprobatrios do direito creditrio.
Competncia para apreciao do pedido:
(i) A deciso sobre o pedido de restituio de crdito relativo a tributo ou contribuio administrados
pela SRF, bem como sobre o pedido de ressarcimento de crditos da Contribuio para o PIS/Pasep e
da Cofins, caber ao titular da Delegacia da Receita Federal (DRF), da Delegacia da Receita Federal de
Administrao Tributria (Derat) ou da Delegacia Especial de Instituies Financeiras (Deinf) que,
data do reconhecimento do direito creditrio, tenha jurisdio sobre o domiclio tributrio do sujeito
passivo (artigo 41);
(ii)
o reconhecimento do direito creditrio e a restituio de crdito relativo a tributo ou
contribuio administrados pela SRF incidente sobre operao de comrcio exterior cabero ao titular
da DRF, da Inspetoria da Receita Federal de Classe Especial (IRF-Classe Especial) ou da Alfndega da
Receita Federal (ALF) sob cuja jurisdio for efetuado o despacho aduaneiro da mercadoria (artigo 42);
(iii) o reconhecimento do direito creditrio e a restituio de crdito relativo ao Imposto sobre a
Propriedade Territorial Rural (ITR) cabero ao titular da DRF, da Derat ou da Deinf em cuja jurisdio
territorial estiver localizado o imvel (artigo 44).
- RESSARCIMENTO:
Formalizao do pedido: os pedidos de ressarcimento de crditos do IPI, da COFINS e do PIS/PASEP
sero efetuados mediante utilizao do Programa PER/DCOMP ou, na impossibilidade de sua
utilizao, mediante petio/declarao (papel) acompanhada de documentao comprobatria do
direito creditrio (artigos 16 e 22).
22
Art. 1.

Competncia para apreciao do pedido:
(i) a deciso sobre o pedido de ressarcimento de crditos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins,
caber ao titular da Delegacia da Receita Federal (DRF), da Delegacia da Receita Federal de
Administrao Tributria (Derat) ou da Delegacia Especial de Instituies Financeiras (Deinf) que,
data do reconhecimento do direito creditrio, tenha jurisdio sobre o domiclio tributrio do sujeito
passivo (artigo 41);
(ii) o reconhecimento do direito ao ressarcimento de crditos do IPI caber ao titular da DRF ou da
Derat que, data do reconhecimento, tenha jurisdio sobre o domiclio tributrio do estabelecimento
da pessoa jurdica que apurou referidos crditos (artigo 43).
- COMPENSAO:
Formalizao do pedido: a compensao de que trata o caput ser efetuada pelo sujeito passivo
mediante apresentao SRF da Declarao de Compensao gerada a partir do Programa
PER/DCOMP ou, na impossibilidade de sua utilizao, mediante a apresentao SRF do formulrio
Declarao de Compensao, ao qual devero ser anexados documentos comprobatrios do direito
creditrio (artigo 26).
Competncia para apreciao do pedido: a homologao de compensao declarada pelo sujeito
passivo SRF ser promovida pelo titular da DRF, da Derat ou da Deinf que, data da homologao,
tenha jurisdio sobre o domiclio tributrio do sujeito passivo (artigo 47).
Procedimento no caso de no-homologao:
Art. 68. A unidade da SRF na qual for proferido o despacho de no-homologao da compensao
objeto de pedido de compensao convertido em Declarao de Compensao, bem como da compensao objeto de
Declarao de Compensao apresentada SRF at 30 de outubro de 2003, promover o lanamento de ofcio do
crdito tributrio que ainda no tenha sido lanado nem confessado, cientificar o sujeito passivo da nohomologao da compensao e, se for o caso, do lanamento de ofcio (simultaneamente) e intim-lo- a efetuar, no
prazo de trinta dias, o pagamento do dbito indevidamente compensado.
1 No ocorrendo o pagamento ou o parcelamento no prazo previsto no caput, o dbito dever ser
encaminhado PGFN para inscrio em Dvida Ativa da Unio, salvo se instaurado o litgio administrativo fiscal
em decorrncia da apresentao tempestiva de manifestao de inconformidade contra a no-homologao da
compensao ou de impugnao do lanamento.
2 Os processos de compensao e de lanamento de ofcio sero apensados para fins de julgamento do
litgio e de cobrana do crdito tributrio.
Art. 69. Na hiptese de pedido de compensao que no tenha sido convertido em Declarao de
Compensao, a autoridade da SRF que indeferiu o pedido dever dar prosseguimento cobrana do crdito
tributrio j lanado de ofcio ou confessado, independentemente de o sujeito passivo ter apresentado manifestao
de inconformidade contra o indeferimento de seu pedido de compensao.
Pargrafo nico. Na hiptese de crdito tributrio no lanado de ofcio nem confessado, dever ser
promovido o lanamento de ofcio do crdito tributrio.
- DISCUSSO ADMINISTRATIVA:
Recursos administrativos contra o indeferimento ou no-homologao:
Art. 48. facultado ao sujeito passivo, no prazo de trinta dias, contado da data da cincia da deciso
que indeferiu seu pedido de restituio ou de ressarcimento ou, ainda, da data da cincia do despacho que nohomologou a compensao por ele efetuada, apresentar manifestao de inconformidade contra o noreconhecimento do direito creditrio ou a no-homologao da compensao.
1 Da deciso que julgar improcedente a manifestao de inconformidade caber recurso ao Conselho
de Contribuintes.
2 A manifestao de inconformidade e o recurso de que tratam o caput e o 1 obedecero ao rito
processual do Decreto n 70.235, de 6 de maro de 1972.
3 A manifestao de inconformidade contra a no-homologao da compensao, bem como o recurso
contra a deciso que julgou improcedente a manifestao de inconformidade:
I - enquadram-se no disposto no inciso III do art. 151 do Cdigo Tributrio Nacional relativamente ao
dbito objeto da compensao; e
II - no suspendem a exigibilidade do dbito que exceder ao total do crdito informado pelo sujeito
passivo em sua Declarao de Compensao, hiptese em que a parcela do dbito que exceder ao crdito ser
imediatamente encaminhada PGFN para inscrio em Dvida Ativa da Unio.
23
Art. 1.

4 Ocorrendo manifestao de inconformidade contra a no-homologao da compensao e
impugnao da multa a que se refere o 1 do art. 30, as peas sero reunidas em um nico processo para serem
decididas simultaneamente.
5 O disposto no caput e nos 1 e 2 tambm se aplica ao indeferimento de pedido de
reconhecimento de direito creditrio decorrente de retificao de DI.
Inexistncia de recurso de ofcio no caso de deferimento ou homologao: no caber recurso de
ofcio contra a deciso que deferir pedido de restituio ou de ressarcimento e do despacho que
homologar compensao declarada pelo sujeito passivo (artigo 49).
(d) PROCESSO DE CONSULTA : artigos 48 a 50 da Lei n. 9.430/1996, artigos 46 a 53 do Decreto n.
70.235/1972 e Instruo Normativa SRF n. 573, de 23/11/2005 (ver detalhamento do processo de
consulta nas notas ao artigo 46).
(e) PROCESSO DE ARROLAMENTO DE BENS E DIREITOS: atualmente, os procedimentos para
fins de arrolamento de bens e direitos esto disciplinados na Instruo Normativa SRF n. 264, de
20/12/2002 (as Instrues Normativas SRF n. 143, de 04/12/1998, e n. 26, de 06/03/2001, que
anteriormente regulavam a matria, foram expressamente revogadas). No mbito do atual
disciplinamento, esto previstos os procedimentos relativos: (a) ao arrolamento para seguimento de
recurso voluntrio (artigos 2. a 6.); (b) ao arrolamento para acompanhamento do patrimnio do
sujeito passivo (artigos 7. e 8.); e (c) ao arrolamento de bens no Refis (artigo 11).
(f) PROCESSO DE SOLICITAO DE PROPOSITURA DE MEDIDA CAUTELAR FISCAL: os
procedimentos relacionados com a propositura de medida cautelar fiscal esto atualmente
disciplinados por dois atos legais. Primeiro, a Instruo Normativa SRF n. 264, de 20/12/2002,
disciplina, em seus artigos 9. e 10, o procedimento relativo aos pedidos de propositura de medida
cautelar fiscal a serem efetuados pelas autoridades administrativas da Secretaria da Receita Federal
Procuradoria da Fazenda Nacional. Segundo, a Portaria Conjunta PGFN/SRF n. 2, de 01/07/2004,
disciplina os procedimentos a serem observados pelas unidades da Procuradoria da Fazenda Nacional
(PGFN) e da Secretaria da Receita Federal (SRF) nos casos sujeitos ao cautelar fiscal.
(g) PROCESSO DE PERDIMENTO DE MERCADORIAS, VECULOS E MOEDA: artigos 690 a 694
do Regulamento Aduaneiro (Decreto n. 4.543, de 26/12/2002).
(h) PROCESSO DE APLICAO E DE EXIGNCIA DOS DIREITOS ANTIDUMPING E
COMPENSATRIOS: artigos 695 a 700 do Regulamento Aduaneiro (Decreto n. 4.543, de
26/12/2002).
(i) PROCESSO DE VISTORIA ADUANEIRA: artigos 702 e 703 do Regulamento Aduaneiro (Decreto
n. 4.543, de 26/12/2002).
(j) PROCESSO DE DETERMINAO E EXIGNCIA DAS MEDIDAS DE SALVAGUARDA:
artigos 685 a 689 do Regulamento Aduaneiro (Decreto n. 4.543, de 26/12/2002).
(k) PROCESSO DE SUSPENSO DA IMUNIDADE E DA ISENO: artigo 32 da Lei n. 9.430/1996.
(l) PROCESSOS DE EXIGNCIA E CONSULTA RELATIVOS AO SIMPLES: artigo 198 do RIR/1999
(Decreto n. 3.000/1999).
(m) PROCESSO DE EXCLUSO DO SIMPLES: pargrafos 3. e 4. do artigo 15 da Lei n. 9.317/1996
(acrescentados pelo artigo 3. da Lei n. 9.732/1998).
(n) PROCESSO DE EXCLUSO DO REFIS OU DO PARCELAMENTO A ELE ALTERNATIVO:
Resoluo CG/Refis n. 20, de 27/09/2001.
(o) DISCUSSO ADMINISTRATIVA DA RETIFICAO DE DOCUMENTO DE ARRECADAO
DE RECEITAS FEDERAIS Soluo de Consulta Interna COSIT n. 19, de 18/06/2004:
24
Art. 1.

O contribuinte tem o direito de apresentar, no prazo de dez dias, contado da cincia do indeferimento,
recurso contra a deciso que indeferiu seu pedido de retificao de Documento de Arrecadao de Receitas
Federais.
O recurso ser dirigido autoridade da Secretaria da Receita Federal que proferiu a deciso, a qual, se
no a reconsiderar no prazo de cinco dias, encaminh-lo- autoridade que lhe hierarquicamente superior.
competente para decidir sobre recurso contra o indeferimento do pedido de retificao de Documento
de Arrecadao de Receitas Federais o titular da Delegacia da Receita Federal, Delegacia da Receita Federal de
Administrao Tributria, Delegacia Especial de Instituies Financeiras, Inspetoria da Receita Federal de Classe
Especial B, Inspetoria da Receita Federal de Classe A ou Agncia da Receita Federal de Classe A ou B ao
qual estiver subordinada a autoridade administrativa que indeferiu o pedido do contribuinte.
EXTINO DO PROCESSO DE RETIFICAO DE DECLARAES Artigo 18 da Medida
Provisria n. 1.990, de 08/06/2000, e Instrues Normativas n.os 165 e 166, ambas de 23/12/1999 Desde a edio do artigo 19 da Medida Provisria n. 1.990, de 14/12/1999 (atual artigo 18 da Medida
Provisria n. 2.189-49, de 23/08/2001), e das Instrues Normativas SRF n.os 165 e 166, ambas de
23/12/1999, est estatudo que as retificaes da Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da
Pessoa Jurdica (DIPJ) e das Declaraes de Rendimentos das Pessoas Fsicas (DIRPF) alm das
Declaraes do ITR devero ser feitas mediante apresentao de nova declarao,
independentemente de autorizao da autoridade administrativa. As declaraes retificadoras, assim,
passaram a ter a mesma natureza da declarao anteriormente apresentada, substituindo-a
integralmente, inclusive para os efeitos das revises sistemticas das Declaraes. Assim, extinto est o
processo de retificao anteriormente adotado pela SRF, que acabava se submetendo ao rito do
Decreto n. 70.235/1972. Assim disps a MP n. 2.189-49, de 23/08/2001:
Art. 18. A retificao de declarao de impostos e contribuies administrados pela Secretaria da
Receita Federal, nas hipteses em que admitida, ter a mesma natureza da declarao originariamente
apresentada, independentemente de autorizao pela autoridade administrativa.
Pargrafo nico. A Secretaria da Receita Federal estabelecer as hipteses de admissibilidade e os
procedimentos aplicveis retificao de declarao.
As Instrues Normativas SRF n.os 165 e 166, ambas de 23/12/1999, trataram de detalhar
ainda mais a matria, inclusive para fins de afirmar que a substituio da declarao operava efeitos
at mesmo em relao possibilidade de lanamento baseado nas informaes retificadas (a questo
importa em face de que h quem defenda que, no caso da apresentao da declarao retificadora, o
prazo decadencial para lanamento comearia a correr na data da entrega, o que parece ter sido
afstado pelas Ins). Assim dispem estes atos administrativos:
IN SRF n. 165/1999:
Art. 1 O declarante, pessoa fsica, obrigado apresentao da declarao de rendimentos prevista no
art. 7 da Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, e da declarao do Imposto sobre a Propriedade Territorial
Rural ITR, de que tratam os arts. 6 e 8 da Lei n 9.393, de 19 de dezembro de 1996, poder retificar a
declarao anteriormente entregue mediante apresentao de nova declarao, independentemente de autorizao
pela autoridade administrativa.
Pargrafo nico. A declarao retificadora referida neste artigo:
I ter a mesma natureza da declarao originariamente apresentada, substituindo-a integralmente, inclusive
para os efeitos da reviso sistemtica de que trata a Instruo Normativa SRF n 94, de 24 de dezembro de 1997;
[Observao: a IN SRF n. 94/1997 foi revogada pelo artigo 9. da Instruo Normativa SRF n. 579, de
08/12/2005]
II ser processada, inclusive para fins de restituio, em funo da data de sua entrega.
IN SRF n. 166/1999:
Art. 1o A retificao da Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica DIPJ e da
Declarao do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural DITR anteriormente entregue, efetuada por pessoa
jurdica, dar-se- mediante apresentao de nova declarao, independentemente de autorizao pela autoridade
administrativa.
1o Aplica-se o disposto neste artigo s Declaraes do Imposto de Renda da Pessoa Jurdica - DIRPJ
relativas a anos-calendrio anteriores a 1998.
2o A declarao retificadora referida neste artigo:
I ter a mesma natureza da declarao originariamente apresentada, substituindo-a integralmente, inclusive
para os efeitos da reviso sistemtica de que trata a Instruo Normativa SRF n 94, de 24 de dezembro de 1997;
25
Art. 1. - Captulo I, Seo I

08/12/2005]
II ser processada, inclusive para fins de restituio, em funo da data de sua entrega.
A Instruo Normativa SRF n. 165/1999 foi revogada pela Instruo Normativa SRF n. 15,
de 06/02/2001, mas a regra da automtica substituio da declarao original pela retificadora
permaneceu, como se infere de seu artigo 54
Art. 54. O declarante obrigado apresentao da Declarao de Ajuste Anual pode retificar a
declarao anteriormente entregue mediante apresentao de nova declarao, independentemente de autorizao
pela autoridade administrativa.
Pargrafo nico. A declarao retificadora referida neste artigo:
I - tem a mesma natureza da declarao originariamente apresentada, substituindo-a integralmente;
II - ser processada, inclusive para fins de restituio, em funo da data de sua entrega.
CAPTULO I
DO PROCESSO FISCAL
SEO I
DOS ATOS E TERMOS PROCESSUAIS
APLICAO DAS LEIS PROCESSUAIS NO TEMPO REGRA GERAL: no Direito brasileiro, as
leis processuais novas aplicam-se imediatamente aos processos pendentes, respeitados os atos j
praticados sob a gide das leis anteriores. a aplicao do princpio tempus regit actum. Uma exceo a
este princpio refere-se disciplina do recurso nos casos de a supervenincia legal dar-se no curso do
prazo para sua apresentao; neste caso, o recurso se rege pela lei vigente data de publicao da
deciso recorrida, como bem enfatiza a seguinte manifestao do Superior Tribunal de Justia:
Segundo princpio de direito intertemporal, o recurso se rege pela lei vigente data em que publicada a deciso,
salvo quando se trata de alterao de ordem constitucional, que tem incidncia imediata. Pode a mesma, no
entanto, em norma de carter transitrio, determinar a aplicao da ordem anterior at a ocorrncia de fato
futuro. (STJ-4. Turma, RMS 38-SP, rel. Min. Slvio de Figueiredo, 11/09/1989)
O artigo 1.211 do atual Cdigo de Processo Civil referenda o princpio acima indicado:
Art. 1.211. Este Cdigo reger o processo civil em todo territrio brasileiro. Ao entrar em vigor, suas
disposies aplicar-se-o desde logo aos processos pendentes.
APLICAO DAS LEIS PROCESSUAIS NO TEMPO REGRA ESPECFICA DA LEGISLAO
TRIBUTRIA - RETROAO DAS NORMAS QUE TRATEM DE PRERROGATIVAS
FISCALIZATRIAS Pargrafo 1. do artigo 144 do CTN: o pargrafo 1. do artigo 144 do CTN traz
regra especfica da legislao tributria acerca da aplicao no tempo das regras de carter
procedimental. O dispositivo est assim redigido:
Art. 144. [...]
1 Aplica-se ao lanamento a legislao que, posteriormente ocorrncia do fato gerador da obrigao,
tenha institudo novos critrios de apurao ou processos de fiscalizao, ampliado os poderes de investigao das
autoridades administrativas, ou outorgado ao crdito maiores garantias ou privilgios, exceto, neste ltimo caso,
para o efeito de atribuir responsabilidade tributria a terceiros.
MOVIMENTAO DOS PROCESSOS FISCAIS Portaria SRF n. 1.769, de 12/07/2005 - Dispe
sobre a movimentao de processos administrativos referentes a tributos e contribuies administrados
pela Secretaria da Receita Federal.
ROTINAS OPERACIONAIS SOBRE FORMALIZAO, PREPARO, JULGAMENTO E
MOVIMENTAO DO PROCESSO ADMINISTRATIVO-TRIBUTRIO Portaria SRF n. 374, de
20/03/2002 Aprova o Manual Prtico de Formalizao, Preparo, Julgamento e Movimentao do
Processo Administrativo-Tributrio (MAPROC) e determina que os procedimentos operacionais nele
26
Captulo I, Seo I - Art. 2., caput

expressos sejam adotados pelas unidades da Secretaria da Receita Federal, no mbito de suas
respectivas competncias (artigo 2.).
COMPETNCIA PARA O PREPARO E INSTRUO DOS PROCESSOS ADMINISTRATIVOS
Inciso XIV do Artigo 142 do Regimento Interno da SRF, aprovado pela Portaria MF n. 030, de
25/02/2005:
Art. 142. Diviso de Controle e Acompanhamento Tributrio - Dicat, aos Servios de Controle e
Acompanhamento Tributrio - Secat e s Sees de Controle e Acompanhamento Tributrio - Sacat das DRF
compete: [...]
XIV preparar, instruir, acompanhar e controlar os processos administrativos de contencioso fiscal,
bem assim lavrar termo de revelia nos casos de falta de impugnao ou de sua apresentao fora do prazo; [...]
Art. 2.. Os atos e termos processuais, quando a lei no prescrever

forma determinada, contero somente o indispensvel sua finalidade, sem espao
em branco, e sem entrelinhas, rasuras ou emendas no ressalvadas.
INFORMALISMO COMO PRINCPIO DO PROCESSO ADMINISTRATIVO: Muito embora a
formulao principiolgica clssica do processo administrativo proposta muito antes da promulgao
da atual Constituio Federal - estabelea como um dos princpios informadores bsicos deste campo
do direito adjetivo o do informalismo, verdade que tal formulao precisa ser repensada a partir do
quadro que hoje se tem, especificamente no mbito do processo administrativo fiscal. Certo que o
informalismo manifesta-se em vrios aspectos do processo, mas tambm certo que o elemento que,
acima de qualquer outro, mais define o nvel de formalidade/informalidade so as feies do rito
procedimental. Assim, se no contencioso especfico que se tem em mira o procedimento regrado
rgido, estabelecendo prazos preclusivos para a prtica dos atos que o compem in concreto e definindo
minudentemente os nus processuais entre as partes, no se pode dizer que tal procedimento seja
informado pelo princpio da informalidade; pode at ser que o informalismo se manifeste em algumas
questes secundrias, acessrias, mas princpio informador no ser. No caso do processo
administrativo fiscal, tem-se um rito procedimental pontilhado, entre outros aspectos, por: (a) prazos
preclusivos para a apresentao dos recursos e para a produo de provas; (b) atribuies rgidas de
competncia entre os vrios rgos especificamente criados para a apreciao do litgio; (c) vedaes
expressas apreciao do litgio em face de circunstncias minudentemente definidas (entre tais a
existncia de ao judicial com o mesmo objeto); enfim, permeado est o contencioso administrativo
fiscal por circunstncias que enrijecem muito seu procedimento. Nestes termos, no se pode mais
afirmar o informalismo como princpio informador do PAF; numa nova formulao principiolgica,
deve-se partir, no mnimo, do formalismo moderado defendido por Odete Medauar. A circunstncia
de o processo administrativo fiscal no manifestar apego exacerbado s formas (como se depreende,
por exemplo, do no estabelecimento de requisitos formais especficos para a apresentao de recursos
em termos de contedo ou legitimidade ad processum), no desnatura o fato de que seu procedimento
, sim, rgido, o que leva concluso de que, muito embora no expurgado do contencioso
administrativo, no mais serve o informalismo irrestrito como princpio informador deste campo
jurdico.
A PROCESSUALIZAO DA ATIVIDADE ADMINISTRATIVA: transcreve-se, abaixo, trecho do
artigo O Princpio da Ampla Defesa e o Procedimento de apurao das Infraes contra a Ordem Econmica,
escrito pelo autor destas anotaes e editado na edio n. 04, de outubro de 1998, da Revista de Direito
Econmico Internacional RDEI (disponvel na internet no endereo www.ccj.ufsc.br/rdei). Tal trecho
refere-se especificamente tendncia gradativa processualizao da atividade administrativa.
Com o advento da Constituio Federal de 1988, poucas dvidas remanescem quanto ao fato de que o processo
administrativo teve suas feies sensivelmente modificadas. Com efeito, ao dispor, no inciso LV do artigo 5. da
nova Carta Magna, que aos litigantes, em processo judicial ou administrativo, e aos acusados em geral so
assegurados o contraditrio e ampla defesa, com os meios e recursos a ela inerentes, quis o constituinte,
evidncia do que se pode inferir, estender aos atos emanados da Administrao Pblica, condicionantes que desde
h muito j informam as manifestaes do Poder Judicirio.
27
Art. 2., caput

Ao dispositivo citado poderiam ser juntados outros preceitos constitucionais, como tal o insculpido no inciso LIV
do artigo 5. - ningum ser privado da liberdade ou de seus bens sem o devido processo legal e na alnea a
do inciso XXXIV do mesmo artigo - que trata do direito do cidado de peticionar junto aos Poderes Pblicos em
defesa de direito ou contra ilegalidade ou abuso de poder -, para fins de que reste ainda mais evidenciada a
transformao porque passou o processo administrativo.
Dentro deste quadro, impe-se repensar a clssica formulao da doutrina ptria, que define como caracterstica
basilar da atividade administrativa a auto-executoriedade de seus atos, para fins de reconhecer que a nova Carta
Magna engendra uma verdadeira processualizao desta atuao, tornando superada a idia, vigente por dcadas,
de que h uma contraposio irredutvel entre interesse pblico e interesse particular.
Nestes termos, espelha a Lei Maior a tendncia deste final de sculo de atenuar a separao entre Estado e
sociedade como conformada no sculo passado e vigente at meados do presente -, para dar lugar, nas palavras de
Odete Medauar (A Processualidade no Direito Administrativo. Ed. Revista dos Tribunais, So Paulo, 1993, p.
32), a uma progressiva aproximao entre Administrao e cidados da sociedade civil, em que inmeros grupos
sociais colaboram na identificao do interesse pblico. Inverte-se a lgica, para fins de definir que os atos
administrativos no so irrestritamente voltados satisfao do interesse da prpria Administrao, ou mesmo do
interesse pblico unilateralmente por esta formulado.
Uma das conseqncias mais veementes desta inovao constitucional foi a intensificao da produo legislativa
voltada criao de novas vias processuais administrativas, e reformatao das j existentes. Muito embora seja
verdade que nem todas estas supervenincias legais tenham representado avanos, inegvel que delas resultou
uma ampliao das possibilidades de participao do cidado nos atos administrativos que abordem seus interesses
em face do interesse de outro cidado, ou de seu interesse diante do da prpria Administrao. No mbito do
processo administrativo, como gnero, existem hoje inmeros procedimentos, de variada espcie, que distribudos
ao longo de toda a cadeia burocrtica estatal, determinam a atuao concreta do Estado administrador, sem
prescindir da participao dos interessados nesta atuao.
De tal sorte, o cidado tem hoje no apenas a garantia de acesso ao Poder Judicirio, nos casos em que um ato
administrativo j formalizado afronte um direito seu, como tambm tem a possibilidade de, previamente
formalizao deste ato, manifestar-se, concreta e producentemente, quanto ao seu contedo junto Administrao.
Tal quadro representa uma importante medida de economia processual pela possibilidade de que os atos
permeados de vcios ou arbitrariedades sejam saneados ou extirpados antes de que se constituam formalmente, e
no apenas depois, no mbito do Poder Judicirio , mas, mais do que isto, constitui-se em medida de resguardo
das garantias individuais dado que, assim, preserva-se o direito do cidado de no ver formulada contra si,
pretenso em relao a qual no pde opor suas razes, no mbito do devido processo legal.
A ampliao da participao do cidado no curso da atividade administrativa tem tido, no entanto, alguns nus. O
principal deles, corolrio da processualizao, o aumento de complexidade dos procedimentos. Com o acrscimo
de novos intervenientes e com a necessidade de definio de suas responsabilidades, os ritos sofisticaram-se,
tornando imprescindvel, em muitos casos, a defesa tcnica, e inevitvel, no mais das vezes, a superao dos limites
de alguns dos princpios historicamente atribudos pela doutrina ao procedimento administrativo, entre tais o do
informalismo.
Esta , alis, outra reviso que acabar por ser feita. Com as novas disposies constitucionais, no h mais como
entender aplicveis ao processo administrativo, todos os princpios que a doutrina lhe atribuiu h j algum tempo,
no mbito de uma realidade que j no existe.
Para limitar a discusso aqui ao referido princpio do informalismo, basta dizer que com a enfatizao da
peremptoriedade dos prazos e o efeito preclusivo dos atos praticados, com a intensificao do contedo formal e
material das decises e com a ampliao da complexidade dos procedimentos, no h como falar-se mais em
informalismo, ou mesmo, como defendem alguns doutrinadores, em formalismo moderado. Na prtica, o
formalismo acaba se impondo em face de que a crescente sofisticao de grande parte dos ritos e de seus efeitos
prticos torna imprescindvel, entre outras medidas, a defesa tcnica e a minudente disposio das
responsabilidades das partes e dos prazos a serem cumpridos.
28
Art. 2., caput

Pode-se exemplificar, primeiro, com a evoluo experimentada pelo procedimento relativo exigncia de crditos
tributrios federais o chamado processo administrativo fiscal. No perodo que se seguiu promulgao da
Constituio de 1988, inmeros atos legais, que culminaram com a Lei n. 9.532/97, trouxeram para o mbito do
procedimento a garantia de instncia, desde h muito expurgada at mesmo das vias judiciais, bem como o
enrijecimento do rito, com a reafirmao da fora preclusiva dos atos j realizados e com as restries
apresentao de provas fora dos momentos determinados.
Antes disso, porm, j haviam sido criadas, em 1993, unidades administrativas especializadas em julgamento, o
que, se por um lado representou um avano, dado que alm de se ter criado um duplo grau de jurisdio
administrativa Delegacias de Julgamento e Conselhos de Contribuintes -, deixaram os lanamentos fiscais de
ser julgados pelas mesmas unidades que os formalizavam, por outro trouxe complexidade ao procedimento, sendo
hoje difcil imaginar que ao rito posto possam ser associadas informalidades que seriam prontamente argidas
como causas de nulidade ou que ele possa ser enfrentado pelo cidado comum sem o assessoramento de um
especialista no assunto.
De se lembrar, ainda, que a lei acima citada a de n. 9.532/97 trouxe tambm a hiptese, constitucionalmente
discutvel, de se ter um ato administrativo com efeito de coisa julgada. o que ocorre quando o contribuinte no
faz uso da ao judicial no prazo de seis meses da deciso da primeira instncia administrativa que lhe foi
desfavorvel; neste caso, esta manifestao administrativa restar irreformvel pelo Poder Judicirio, restando ao
contribuinte esperar o provimento de seu recurso pela segunda instncia administrativa, que se no ocorrer, no
poder, a sua vez, ser objeto de reviso judicial.
Outro exemplo tem-se com o procedimento que ser analisado ao longo deste trabalho, o relativo apurao de
infraes contra a ordem econmica. O artigo 3. da Lei n. 8.884/94 atribuiu ao Conselho Administrativo de
Defesa Econmica CADE, organismo responsvel pelo julgamento administrativo destas infraes contra a
ordem econmica, o status de rgo judicante. Muito embora no exista, ainda, um entendimento pacfico quanto
extenso exata desta atribuio, representa ela, ao menos, um claro enrobustecimento da fora da manifestao
prolatada pelo ente administrativo, em evidente detrimento da atuao pretoriana e, como se pode inferir, do
contedo da Lei Mxima.
Tais exemplos so suficientes para que reste evidenciado, ento, que os procedimentos administrativos deixaram de
ser meros impulsionadores da atividade regular do Estado, para, a partir da processualizao de seu contedo,
incorporarem ritos que se assemelham em muito atuao do Poder Judicirio, pelas repercusses que podem ter
sobre a esfera dos interesses de cidados e instituies.
Diante deste quadro, portanto, torna-se imperioso no apenas revisar as formulaes doutrinrias relativas aos
procedimentos administrativos produzidas que foram, como acima rapidamente se viu, anteriormente
Constituio Federal de 1988 -, como tambm enfatizar a necessidade de que ao cidado seja efetivamente
garantido o exerccio, constitucionalmente qualificado, do seu direito de ampla defesa.
Observao: Em relao ao texto acima transcrito, deve-se fazer a correo de que o prazo de seis
meses para a opo pela via judicial foi trazido no pela Lei n. 9.532/1997, mas pelo artigo 33 da
Medida Provisria n. 1.621 de 12/12/1997 (artigo este que acabou suprimido na reedio da MP em
outubro/1999, efetuada sob o n. 1.863).
ATOS PROCESSUAIS INEXIGNCIA DE FORMA - Artigo 22 da Lei n. 9.784, de 29/01/1999:
Art. 22 - Os atos do processo administrativo no dependem de forma determinada seno quando a lei
expressamente a exigir.
1. Os atos do processo devem ser produzidos por escrito, em vernculo, com a data e o local de sua
realizao e a assinatura da autoridade responsvel.
ATOS PROCESSUAIS INEXIGNCIA DE FORMA - Artigo 154 do CPC:
Art. 154 - Os atos e termos processuais no dependem de forma determinada seno quando a
lei expressamente a exigir, reputando-se vlidos os que, realizados de outro modo, lhe preencham a
finalidade essencial.
29
Art. 2., caput

TRADUO JURAMENTADA DE DOCUMENTOS OBTIDOS NO EXTERIOR, ESCRITOS EM
IDIOMA ESTRANGEIRO, NA INSTRUO DE PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Solues de Consulta Interna COSIT n. 21, de 20/07/2004, e n. 33, de 21/10/2004: nestas duas SCI a
COSIT manifestou-se acerca da necessidade de traduo juramentada de documentos obtidos no
exterior. Na primeira SCI a COSIT afirmou que Para ter validade no processo administrativo fiscal, a prova
obtida no exterior, em idioma estrangeiro, deve ser traduzida para o portugus por tradutor juramentado, seja ela
produzida pelo sujeito passivo ou por agente da administrao tributria. J na segunda SCI o entendimento
foi relativizado: com base na idia de que o destinatrio da prova o julgador e de que os fatos
coletados na ao fiscal podem estar evidenciados por outros elementos de prova alm dos
documentos estrangeiros, afirmou a COSIT que a traduo juramentada no condio indispensvel
ao lanamento, dado que o julgador pode, se entender necessrio, demandar pela traduo
posteriormente, por meio de diligncia.
SIGILO FISCAL - Artigo 998 do RIR/1999:
Art. 998. Nenhuma informao poder ser dada sobre a situao econmica ou financeira dos sujeitos
passivos ou de terceiros e sobre a natureza e o estado dos seus negcios ou atividades (Lei n. 5.172, de 1966, arts.
198 e 199).
1 O disposto neste artigo no se aplica aos seguintes casos (Lei n 5.172, de 1966, arts. 198,
pargrafo nico, e 199, e Lei Complementar n 75, de 20 de maio de 1993, art. 8, 2):
I - requisio regular de autoridade judiciria no interesse da justia;
II - requisio do Ministrio Pblico da Unio no exerccio de suas atribuies;
III - informao prestada de acordo com o art. 938 deste Decreto, na forma prevista em lei ou convnio.
2 A obrigao de guardar reserva sobre a situao de riqueza dos contribuintes se estende a todos os
funcionrios do Ministrio da Fazenda e demais servidores pblicos que, por dever de ofcio, vierem a ter
conhecimento dessa situao (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 201, 1).
3 expressamente proibido revelar ou utilizar, para qualquer fim, o conhecimento que os servidores
adquirirem quanto aos segredos dos negcios ou da profisso dos contribuintes (Decreto-Lei n 5.844, de 1943,
art. 201, 2). [...]
SIGILO COMERCIAL X SIGILO FISCAL Artigo 195 do CTN - Artigos 198 e 199 do CTN (com a
redao dada pelo artigo 1. da Lei Complementar n. 104, de 10/01/2001): Os artigos 17 a 19 que
compunham a parte hoje revogada do Cdigo Comercial (revogao efetuada pelo novo Cdigo Civil),
e os artigos 1.190 e 1.191 do novo Cdigo Civil, consagram o chamado sigilo comercial, por meio do
qual so inviolveis os livros/registros do comerciante. No mbito tributrio, tais disposies deixaram
de ter efeito para o fisco, a partir da edio do CTN, que em seu artigo 195 determinou que para efeitos
da legislao tributria, no tm aplicao quaisquer disposies legais excludentes ou limitativas do direito de
examinar mercadorias, livros, arquivos, documentos, papis [...]. A contrapartida para a relativizao do
sigilo comercial, para fins tributrios, veio com o sigilo fiscal previsto no artigo 198 do mesmo CTN,
por meio do qual a autoridade fiscal fica obrigada a preservar, apenas para si prpria, as informaes
relativas atividade do contribuinte. As excees ao sigilo fiscal esto expressamente previstas no
mesmo artigo 198 e tambm no artigo 199 do CTN.
(a) Exceo ao sigilo comercial / ineficcia do sigilo comercial perante o fisco:
Art. 195. Para os efeitos da legislao tributria, no tm aplicao quaisquer disposies legais
excludentes ou limitativas do direito de examinar mercadorias, livros, arquivos, documentos, papis e efeitos
comerciais ou fiscais, dos comerciantes industriais ou produtores, ou da obrigao destes de exibi-los.
Pargrafo nico. Os livros obrigatrios de escriturao comercial e fiscal e os comprovantes dos
lanamentos neles efetuados sero conservados at que ocorra a prescrio dos crditos tributrios decorrentes das
operaes a que se refiram.
(b) Sigilo fiscal e suas excees (artigo 198 do CTN):
Art. 198. Sem prejuzo do disposto na legislao criminal, vedada a divulgao, por parte da Fazenda
Pblica ou de seus servidores, de informao obtida em razo do ofcio sobre a situao econmica ou financeira do
sujeito passivo ou de terceiros e sobre a natureza e o estado de seus negcios ou atividades.
1 Excetuam-se do disposto neste artigo, alm dos casos previstos no art. 199, os seguintes:
30
Art. 2., caput

I - requisio de autoridade judiciria no interesse da justia;
II - solicitaes de autoridade administrativa no interesse da Administrao Pblica, desde que seja
comprovada a instaurao regular de processo administrativo, no rgo ou na entidade respectiva, com o objetivo
de investigar o sujeito passivo a que se refere a informao, por prtica de infrao administrativa.
2 O intercmbio de informao sigilosa, no mbito da Administrao Pblica, ser realizado
mediante processo regularmente instaurado, e a entrega ser feita pessoalmente autoridade solicitante, mediante
recibo, que formalize a transferncia e assegure a preservao do sigilo. [...]
Art. 199. A Fazenda Pblica da Unio e as dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios prestarse-o mutuamente assistncia para a fiscalizao dos tributos respectivos e permuta de informaes, na forma
estabelecida, em carter geral ou especfico, por lei ou convnio.
Pargrafo nico. A Fazenda Pblica da Unio, na forma estabelecida em tratados, acordos ou
convnios, poder permutar informaes com Estados estrangeiros no interesse da arrecadao e da fiscalizao de
tributos.
(c) Outras excees:
- requisio das autoridades policiais federais no caso de inqurito instaurado para apurar
prtica de infrao penal objeto de representao fiscal para fins (Soluo de Consulta Interna COSIT
n. 02, de 24/01/2005);
- requisio do Ministrio Pblico da Unio no exerccio de suas atribuies.
(d) No se conforma como quebra do sigilo fiscal:
- divulgao de informaes relativas a representaes fiscais para fins penais, inscries na
Dvida Ativa da Fazenda Pblica e parcelamento ou moratria (pargrafo 3. do artigo 198 do CTN).
(e) Vedao expressa ao fornecimento de informaes:
- vedado o fornecimento de informaes protegidas pelo sigilo fiscal aos juzos arbitrais
(Soluo de Consulta Interna n. 20, de 16/07/2004);
- vedado o fornecimento de cpias de declaraes de bens e rendas de contribuintes a essas
autoridades [os Procuradores-Gerais Federais], salvo na hiptese de autorizao judicial, uma vez que
tais informaes encontram-se protegidas pelo sigilo fiscal, conforme disposto no art. 198, do Cdigo
Tributrio Nacional (CTN). A tais autoridades, entretanto, permitido o envio de dados cadastrais
no protegidos pelo sigilo fiscal, dado que tal previsto no convnio celebrado entre a Secretaria da
Receita Federal e a Advocacia-Geral da Unio, assinado em 16 de fevereiro de 2000 (Soluo de
Consulta Interna COSIT n. 17, de 05/07/2005).
SIGILO BANCRIO X SIGILO FISCAL - DADOS ORIUNDOS DE REQUISIO DE
INFORMAES S INSTITUIES FINANCEIRAS Artigos 5.e 6. da Lei Complementar n.
105, de 10/01/2001 - O artigo 38 da Lei n. 4.595, de 31/12/1964, define o chamado sigilo bancrio, por
meio do qual so inacessveis as operaes dos clientes de instituies financeiras e assemelhadas; o
mesmo artigo, por outro lado, excetua da restrio a atividade fiscal instaurada mediante processo
administrativo. Entretanto, depois da promulgao da Constituio Federal de 1988, e com a definio
do direito intimidade e privacidade no inciso X do artigo 5., passou o Poder Judicirio a entender
s ser possvel a quebra do sigilo bancrio mediante ordem judicial especfica. Agora, com a Lei
Complementar n. 105/2001, voltou o fisco a ter acesso, mediante determinadas condies e
independentemente de prvio provimento judicial, s operaes financeiras dos contribuintes (caput
dos artigos 5. e 6.); tais informaes, porm, tambm ficam resguardadas pelo sigilo fiscal (pargrafo
5. do artigo 5. e pargrafo nico do artigo 6.):
Art. 5. O Poder Executivo disciplinar, inclusive quanto periodicidade e aos limites de valor, os
critrios segundo os quais as instituies financeiras informaro administrao tributria da Unio, as operaes
financeiras efetuadas pelos usurios de seus servios.
[...]
5. As informaes a que refere este artigo sero conservadas sob sigilo fiscal, na forma da legislao
em vigor.
Art. 6. As autoridades e os agentes fiscais tributrios da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios somente podero examinar documentos, livros e registros de instituies financeiras, inclusive os
referentes a contas de depsitos e aplicaes financeiras, quando houver processo administrativo instaurado ou
31
Art. 2., caput e par. nico

procedimento fiscal em curso e tais exames sejam considerados indispensveis pela autoridade administrativa
competente.
Pargrafo nico. O resultado dos exames, as informaes e os documentos a que se refere este artigo
sero conservados em sigilo, observada a legislao tributria.
SIGILO FISCAL DOS DADOS ORIUNDOS DE REQUISIO DE INFORMAES S
INSTITUIES FINANCEIRAS Ver artigos 7. a 12 do Decreto n. 3.724, de 10/01/2001.
FORNECIMENTO DE INFORMAES PROTEGIDAS POR SIGILO FISCAL Portaria SRF n.
580, de 12/06/2001 No fornecimento de informaes protegidas por sigilo fiscal, a rgos, entidades e
autoridades requisitantes ou solicitantes, nas hipteses admitidas pelos artigos 198 e 199 do Cdigo
Tributrio Nacional, ou por lei especfica, as unidades da Secretaria da Receita Federal devero
observar os procedimentos indicados na Portaria SRF n. 580, de 12/06/2001.
IMPEDIMENTOS E SUSPEIO DOS AGENTES PBLICOS NO PROCESSO
ADMINISTRATIVO - Artigos 18 a 21 da Lei n. 9.784, de 29/01/1999:
Art. 18. impedido de atuar em processo administrativo o servidor ou autoridade que:
I - tenha, interesse direto ou indireto na matria;
II - tenha participado ou venha a participar como perito, testemunha ou representante, ou se tais
situaes ocorrem quanto ao cnjuge, companheiro ou parente e afins at o terceiro grau;
III esteja litigando judicial ou administrativamente com o interessado ou respectivo cnjuge ou
companheiro.
Art. 19. A autoridade ou servidor que incorrer em impedimento deve comunicar o fato autoridade
competente, abstendo-se de atuar.
Pargrafo nico. A omisso do dever de comunicar o impedimento constitui falta grave, para efeitos
disciplinares.
Art. 20. Pode ser argida a suspeio de autoridade ou servidor que tenha amizade ntima ou inimizade
notria com algum dos interessados ou com os respectivos cnjuges, companheiros, parentes e afins at o terceiro
grau
Art. 21. 0 indeferimento de alegao de suspeio poder ser objeto de recurso, sem efeito suspensivo.
IMPEDIMENTOS E SUSPEIO - Ver observaes especficas em relao atuao dos julgadores
que compem as DRJs e dos conselheiros que compem os CCs e a CSRF, nas notas alnea a do
inciso I e ao inciso II do art. 25.
RECONHECIMENTO DE FIRMA Artigo 22 da Lei n. 9.784, de 29/01/1999 :
[...]
2. Salvo imposio legal, o reconhecimento de firma somente ser exigido quando houver dvida de
autenticidade.
3. A autenticao de documentos exigidos em cpia poder ser feita pelo rgo administrativo.
RECONHECIMENTO DE FIRMA EM PETIES Art. 988 do RIR/1999 (Art. 1021 do RIR/1994):
Art. 988 - Salvo em casos excepcionais ou naqueles em que a lei imponha explicitamente esta condio,
no ser exigido o reconhecimento de firmas em peties dirigidas administrao pblica, podendo todavia a
repartio requerida, quando tiver dvida sobre a autenticidade da assinatura do requerente ou quando a
providncia servir ao resguardo do sigilo, exigir antes da deciso final a apresentao de prova de identidade do
requerente. (Lei n. 4.682/65, art. 31)
Pargrafo nico. Verificada, em qualquer tempo, falsificao de assinatura em documento pblico ou
particular, a repartio considerar no satisfeita a exigncia documental e dar conhecimento do fato autoridade
competente, dentro do prazo improrrogvel de cinco dias, para instaurao do processo criminal.
RECONHECIMENTO DE FIRMA EM PROCURAO MEDIANTE INSTRUMENTO
PARTICULAR Soluo de Consulta Interna COSIT n. 01, de 13/09/2002: Cabe o reconhecimento de
firma em casos excepcionais, quando explcito na legislao tributria, se h dvidas da legitimidade
da representao e no resguardo do sigilo.
32
Arts. 2., par. nico Arts. 3. e 4.

AUTENTICAO DE CPIAS REPROGRFICAS PELO PODER PBLICO - Artigo 24 da Lei n.
10.522, de 19/07/2002 (resultante da converso da Medida Provisria n. 2.176-79, de 23/08/2001, antes
Medida Provisria n. 1.621, de 12/06/1998):
Art. 24 - As pessoas jurdicas de direito publico so dispensadas de autenticar as cpias reprogrficas
de quaisquer documentos que apresentem em juzo.
Pargrafo nico. Os atos e termos processuais a que se refere o caput

deste artigo podero ser encaminhados de forma eletrnica ou apresentados em
meio magntico ou equivalente, conforme disciplinado em ato da administrao
tributria. (Acrescido pelo art. 113 da Lei n. 11.196/2005)
Tentativa anterior de incluso do pargrafo nico (Artigo 10 da Medida Provisria n. 232, de
30/12/2004, que acabou revogado pela Medida Provisria n. 243, de 31/03/2005):
Pargrafo nico. Os atos e termos processuais a que se refere o caput deste artigo podero ser
encaminhados de forma eletrnica ou apresentados em meio magntico ou equivalente, de acordo com
regulamentao da Administrao Tributria.
ATOS PROCESSUAIS PRATICADOS POR MEIO DE SISTEMA DE TRANSMISSO DE
DADOS Lei n. 9.800, de 26/05/1999:
Permite s partes a utilizao de sistema de transmisso de dados para
a prtica de atos processuais.
O PRESIDENTE DA REPBLICA
Fao saber que o Congresso Nacional decreta e eu sanciono a seguinte Lei:
Art. 1. permitida s partes a utiIizao de sistema de transmisso de dados e imagens tipo fac-smile
ou outro similar, para a prtica de atos processuais que dependam de petio escrita.
Art. 2. A utilizao de sistema de transmisso de dados e imagens no prejudica o cumprimento dos
prazos, devendo os originais ser entregues em juzo, necessariamente, at cinco dias da data de seu trmino.
Pargrafo nico. Nos atos no sujeitos a prazo, os originais devero ser entregues, necessariamente, at
cinco dias da data da recepo do material.
Art. 3 Os juzes podero praticar atos de sua competncia vista de transmisses efetuadas na forma
desta Lei, sem prejuzo do disposto no artigo anterior.
Art. 4 Quem fizer uso de sistema de transmisso torna-se responsvel pela qualidade e fidelidade do
material transmitido, e por sua entrega ao rgo judicirio.
Pargrafo nico. Sem prejuzo de outras sanes, o usurio do sistema ser considerado litigante de
m-f se no houver perfeita concordncia entre o original remetido pelo fac-smile e o original entregue em juzo.
Art. 5. O disposto nesta Lei no obriga a que os rgos judicirios disponham de equipamentos para
recepo.
DOCUMENTOS TRANSMITIDOS POR FAX IMPOSSIBILIDADE DE INCORPORAO AO
PROCESSO Pelo Ofcio-Circular n. 3, de 11/02/1994, a Subsecretaria de Normas e Processos
Administrativos definiu que as mensagens e documentos resultantes de transmisso via fax, no podero se
constituir em elementos de processos.
Art. 3.. A autoridade local far realizar, no prazo de 30 (trinta) dias, os

atos processuais que devam ser praticados em sua jurisdio, por solicitao de
outra autoridade preparadora ou julgadora.
Art. 4.. Salvo disposio em contrrio, o servidor executar os atos
processuais no prazo de 8 (oito) dias.
PRAZOS PRPRIOS X PRAZOS IMPRPRIOS: na tcnica processual, prazos prprios so aqueles
cujo descumprimento produz uma conseqncia especfica dentro da relao processual, qual seja, em
regra, a de perder o direito, no mbito restrito do curso processual, de fazer aquilo a que aquele prazo
33
Arts. 4. e 5.

se destinava (precluso). J os prazos imprprios representam limites legais cujo descumprimento
importa, eventualmente, em sanes disciplinares, sem interferir no contedo da relao processual em
si (na esfera judicial, so tidos como prazos imprprios aqueles atribudos ao juiz, e imprprios, em
regra, os atribudos s partes). O prazo previsto no artigo 4. do Decreto n. 70.235/1972 , assim, prazo
imprprio, destinado que no s partes da relao jurdico-processual, mas autoridade local, para a
prtica dos atos de conduo do processo.
PRESCRIO INTERCORRENTE: apesar do reconhecimento de que os prazos para a prtica de
atos por parte dos servidores (como tal o do artigo 4. do Decreto n. 70.235/1972) dificilmente podem
ser cumpridos (at por conta, no mais das vezes, por acmulo de trabalho), verdade que a demora na
conduo dos atos referentes ao processo pode dar ensejo chamada prescrio intercorrente. que
a partir do transcurso do prazo previsto para a prtica do ato ter-se-ia, em face da pretensa inrcia da
Administrao, o termo inicial do prazo de cinco anos para a cobrana do crdito tributrio. Muito
embora a prescrio intercorrente no tenha acolhida unnime, nem mesmo predominante, tanto na
jurisprudncia administrativa quanto judicial, certo que alguns Tribunais Regionais Federais j
acolheram a alegao. A questo polmica mesmo em sede doutrinria, onde parece prevalecer,
entretanto, a posio de que a prescrio intercorrente no pode ser alegada enquanto o crdito
tributrio lanado estiver com sua exigibilidade suspensa em face de recurso interposto pelo sujeito
passivo.
SEO II
DOS PRAZOS
Art. 5.. Os prazos sero contnuos, excluindo-se na sua contagem o dia
de incio e incluindo-se o do vencimento.
Pargrafo nico. Os prazos s se iniciam ou vencem no dia de
expediente normal no rgo em que ocorra o processo ou deva ser praticado o ato.
Artigo 210 do CTN:
Art. 210 - Os prazos fixados nesta lei ou na legislao tributria sero contnuos, excluindo-se na sua
contagem o dia de incio e incluindo-se o de vencimento.
Pargrafo nico. Os prazos s se iniciam ou vencem em dia de expediente normal na repartio em que
corra o processo ou deva ser praticado o ato.
PRAZOS PREVISTOS NO DECRETO N. 70.235/1972 E LEGISLAO POSTERIOR:
a) 5 dias:
1. contados da cincia do acrdo, para interposio de embargos de declarao, tendentes estes ao
esclarecimento de obscuridades, dvidas ou contradies entre a deciso e seus fundamentos, ou ao
suprimento de ponto sobre o qual devia ter se pronunciado a Cmara, no caso dos Conselhos de
Contribuintes, ou Turma, no caso da Cmara Superior de Recursos Fiscais (art. 27, 1., do Anexo I, e art.
27, 1., do Anexo II, da Portaria MF n. 55/1998);
2. para o pedido, por meio de agravo, de reexame da admissibilidade do recurso especial, contados da
cincia do despacho que lhe negou seguimento (art. 9., 1., do Anexo I, da Portaria MF n. 55/1998);
b) 8 dias: para execuo, pelo servidor, de atos processuais, se outro prazo no for especificado (art.
4.);
34
Art. 5.

c) 15 dias:
1. aps a expedio da intimao, para considerar-se o sujeito passivo intimado, quando, feita a
intimao por via postal, for omitida a data do recebimento no comprovante respectivo (art. 23, 2.,
II);
2. para considerar-se o sujeito passivo intimado, no caso de intimao por meio eletrnico, contado
este prazo da data registrada no comprovante de entrega no domiclio tributrio do sujeito passivo ou
no meio magntico ou equivalente utilizado pelo sujeito passivo (art. 23, 2., III).
3. para considerar-se o sujeito passivo intimado, aps a publicao do edital, quando este for o meio
de intimao utilizado (art. 23, 2., IV).
4. contados da cincia da deciso, para interposio de recurso especial Cmara Superior de Recursos
Fiscais - CSRF (art. 3., 2., do Decreto n. 83.304/1983);
5. para oferecimento de contra-alegaes ao recurso especial interposto (art. 3., 3., do Decreto n.
83.304/1983);
d) 30 dias:
1. para realizao, pela autoridade local, de atos processuais que devam ser praticados em sua
jurisdio, por solicitao de outra autoridade preparadora ou julgadora (art. 3.);
2. para apresentao, ao rgo preparador, da impugnao da exigncia fiscal originria (art. 15),
modificada antes do julgamento (art. 18, 3.), ou agravada na deciso (art. 15, pargrafo nico);
3. para interposio, junto aos Delegados da Receita Federal de Julgamento, de manifestao de
inconformidade contra o indeferimento, por parte dos Delegados da Receita Federal, de pedidos de
imunidade, suspenso, iseno e reduo de tributos e contribuies (Parecer COSIT n. 08, de
03/02/1999);
4. para interposio, junto aos Delegados da Receita Federal de Julgamento, de manifestao de
inconformidade contra o indeferimento de pedidos de restituio ou ressarcimento ou contra a nohomologao da compensao, atos estes efetivados pelos Delegados da Receita Federal (Artigo 48 da
Instruo Normativa SRF n. 600, de 28/12/2005);
5. para interposio de recurso voluntrio aos Conselhos de Contribuintes, contra a deciso de
primeira instncia (art. 33);
6. para interposio de recurso voluntrio CSRF, contra deciso das Cmaras dos Conselhos de
Contribuintes que derem provimento ao recurso de ofcio (pelo Decreto n. 75.445/1975, os
Superintendentes Regionais da Receita eram competentes para julgar os recursos de ofcio. O art. 1., pargrafo
nico, daquele ato fixava o prazo de 30 dias para interposio do recurso voluntrio. A Lei n. 8.748/1993, porm,
introduziu, no art. 25, o 4., transferindo essa competncia para a CSRF, sem se referir a prazo. Logo, o prazo
previsto na legislao anterior permanece inalterado e no se confunde com o fixado para a interposio de recurso
especial referido no item b, subitem 2, acima);
7. para cobrana amigvel, contados do trmino do prazo previsto nos subitens 2, 3 e 4, ou da cincia
da deciso administrativa final, quando o sujeito passivo no cumprir a exigncia, no a impugnar,
nem dela recorrer, quando cabvel (art. 21 e 43);
e) 60 dias: prazo para validade do procedimento fiscal iniciado por apreenso de mercadorias,
documentos ou livros, ou por ato escrito cientificado ao sujeito passivo ou seu preposto, podendo o
referido prazo ser prorrogado, sucessivamente, por igual perodo, com qualquer outro ato escrito que
indique o prosseguimento dos trabalhos (art. 7., 2.).
35
Art. 6. - Art. 7., caput

Art. 6.. (Revogado pelo artigo 7. da Lei n. 8.748/1993)

Redao original:
Art. 6.. A autoridade preparadora, atendendo a circunstncias especiais, poder, em
despacho fundamentado:
I - acrescer de metade o prazo para impugnao da exigncia;
II - prorrogar, pelo tempo necessrio, o prazo para realizao de diligncia.
SEO III
DO PROCEDIMENTO
Art. 7.. O procedimento fiscal tem incio com:
Artigo 142 do CTN:
Art. 142. Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo
lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da
obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o
sujeito passivo e, sendo o caso, propor a aplicao da penalidade cabvel.
Pargrafo nico. A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de
responsabilidade funcional.
AUDITORES-FISCAIS DA RECEITA FEDERAL COMPETNCIA Lei n. 10.593, de 06/12/2002
A Lei n. 10.593/2002 trata da reestruturao da carreira Auditoria do Tesouro Nacional (alm,
tambm, das carreiras Auditoria-Fiscal da Previdncia Social e Auditoria-Fiscal do Trabalho). Em seu
artigo 6., define as atribuies do Auditor-Fiscal da Receita Federal - AFRF (anteriormente chamado
Auditor-Fiscal do Tesouro Nacional AFTN):
Art. 6. - So atribuies dos ocupantes do cargo de Auditor-Fiscal da Receita Federal, no exerccio da
competncia da Secretaria da Receita Federal, relativamente aos tributos e s contribuies por ela
administrados:
I - em carter privativo:
a) constituir, mediante lanamento, o crdito tributrio;
b) elaborar e proferir decises em processo administrativo-fiscal, ou delas participar, bem assim em
relao a processos de restituio de tributos e de reconhecimento de benefcios fiscais;
c) executar procedimentos de fiscalizao, inclusive os relativos ao controle aduaneiro, objetivando
verificar o cumprimento das obrigaes tributrias pelo sujeito passivo, praticando todos os atos definidos na
legislao especfica, inclusive os relativos apreenso de mercadorias, livros, documentos e assemelhados;
d) proceder orientao do sujeito passivo no tocante aplicao da legislao tributria, por
intermdio de atos normativos e soluo de consultas;
e) supervisionar as atividades de orientao do sujeito passivo efetuadas por intermdio de mdia
eletrnica, telefone e planto fiscal;
II - em carter geral, as demais atividades inerentes competncia da Secretaria da Receita Federal.
1 O Poder Executivo poder, dentre as atividades de que trata o inciso II, cometer seu exerccio, em
carter privativo, ao Auditor-Fiscal da Receita Federal.
2 Incumbe ao Tcnico da Receita Federal auxiliar o Auditor-Fiscal da Receita Federal no exerccio
de suas atribuies.
3 O Poder Executivo, observado o disposto neste artigo, dispor sobre as atribuies dos cargos de
Auditor-Fiscal da Receita Federal e de Tcnico da Receita Federal.
PROCEDIMENTOS FISCAIS REQUISITO ABERTURA Portaria SRF n. 6.087, de 21/11/2005
- Com o advento da Portaria SRF n. 1.265, de 22/11/1999 (posteriormente alterada pelas Portarias SRF
n. 1.614, de 30/11/2000, n. 407, de 17/04/2001, e n. 1.020, de 31/08/2001), o incio dos
procedimentos fiscais ficou condicionado prvia emisso do Mandado de Procedimento Fiscal MPF,
como expressa o seu artigo 2.. Com a edio da Portaria SRF n. 3.007, de 26/11/2001, foram
36
Art. 7., caput

revogadas tanto a Portaria SRF n. 1.265/1999 quanto aquelas outras trs acima indicadas que a tinham
alterado (tal revogao deu-se, porm, sem interrupo de suas foras normativas). Hoje a matria
regida pela Portaria SRF n. 6.087/2005 (ato este que revogou a Portaria RFB n. 4.328/2005 que, a sua
vez, havia revogado a Portaria SRF n. 3.007/2001). O artigo 2. da Portaria SRF n. 6.087/2005 reafirma
a necessidade do Mandado de Procedimento Fiscal para a instaurao de procedimentos de ofcio. tal
o contedo literal do dispositivo:
Art. 2. Os procedimentos fiscais relativos a tributos e contribuies administrados pela SRF sero
executados, em nome desta, pelos Auditores Fiscais da Receita Federal (AFRF) e instaurados mediante Mandado
de Procedimento Fiscal (MPF).
Pargrafo nico. Para o procedimento de fiscalizao ser emitido Mandado de Procedimento Fiscal
Fiscalizao (MPF-F), no caso de diligncia, Mandado de Procedimento Fiscal Diligncia (MPF-D).
PROCEDIMENTOS FISCAIS ABERTURA FORMAL INSUFICINCIA DA EMISSO E
CINCIA DO MANDADO DE PROCEDIMENTO FISCAL - Soluo de Consulta Interna COSIT n.
18, de 11/07/2003 A emisso e a cincia do Mandado de Procedimento Fiscal no configuram o incio
formal da ao fiscal. Apenas a cincia do Termo de Incio de Fiscalizao o faz.
PROCEDIMENTOS FISCAIS NORMAS DE EXECUO Portaria SRF n. 6.087, de 21/11/2005
Neste ato administrativo esto minudentemente detalhados os requisitos impostos execuo dos
procedimentos fiscais. Em linhas gerais, so previstos vrios Mandados de Procedimento Fiscal,
destinados, cada um deles, a um tipo especfico de ato fiscal. Assim, praticamente todos os atos fiscais
passveis de execuo em uma fiscalizao, esto sujeitos prvia autorizao de alguma das
autoridades competentes listadas no artigo 6. da Portaria. Tais so os tipos de MPF:
(a) Mandado de Procedimento Fiscal Fiscalizao (MPF-F): destinado abertura do procedimento de
fiscalizao (artigo 2., pargrafo nico);
(b) Mandado de Procedimento Fiscal Diligncia (MPF-D): para a efetivao de diligncias (artigo 2.,
pargrafo nico);
(c) Mandado de Procedimento Fiscal Especial (MPF-E): destinado prtica de atos emergenciais, sem os
quais os interesses da Fazenda Nacional restariam comprometidos (artigo 5.);
(d) Mandado de Procedimento Fiscal Extensivo (MPF-EX): para diligncias destinadas a subsidiar
procedimento fiscal de outro sujeito passivo (artigo 8.);
(e) Mandado de Procedimento Fiscal Complementar (MPF-C): para o caso de substituio dos AFRFs
responsveis pelo ato, ou para incluso de nova matria na fiscalizao em curso (artigo 10).
A Portaria define, em seu artigo 12, os prazos de validade dos MPF: 120 dias para os MPF-F e MPF-E, e
60 dias para o MPF-D. Alerta o ato, ainda, para o fato de que o decurso do prazo extingue o MPF, mas
no implica na nulidade dos atos praticados; neste caso, poder ser emitido novo MPF, para a
continuidade do procedimento, a ser conduzido agora, necessariamente, por outro AFRF (artigo 16).
A competncia para a emisso dos MPFs, bem como as hipteses de delegao desta competncia,
esto dadas pelos artigos 6. e 21 da portaria SRF n. 6.087/2005.
PROCEDIMENTOS FISCAIS QUE INCLUEM REQUISIO DE INFORMAES
INSTITUIES FINANCEIRAS DECRETO N. 3.724, de 10/01/2001 - REQUISITO ABERTURA
- O Decreto n. 3.724/2001 veio reafirmar a indispensabilidade da emisso do MPF para fins de
abertura de procedimentos fiscais:
Art. 2 A Secretaria da Receita Federal, por intermdio de servidor ocupante do cargo de Auditor-Fiscal
da Receita Federal, somente poder examinar informaes relativas a terceiros, constantes de documentos, livros e
registros de instituies financeiras e de entidades a elas equiparadas, inclusive os referentes a contas de depsitos
e de aplicaes financeiras, quando houver procedimento de fiscalizao em curso e tais exames forem considerados
indispensveis.
1 Entende-se por procedimento de fiscalizao a modalidade de procedimento fiscal a que se referem o
art. 7 e seguintes do Decreto n 70.235, de 6 de maro de 1972, que dispe sobre o processo administrativo fiscal.
2 O procedimento de fiscalizao somente ter incio por fora de ordem especfica
denominada Mandado de Procedimento Fiscal (MPF), institudo em ato da Secretaria da Receita
Federal, ressalvado o disposto nos 3 e 4 deste artigo.
37
Art. 7., caput

3 Nos casos de flagrante constatao de contrabando, descaminho ou qualquer outra prtica de
infrao legislao tributria, em que a retardao do incio do procedimento fiscal coloque em risco os interesses
da Fazenda Nacional, pela possibilidade de subtrao de prova, o Auditor-Fiscal da Receita Federal dever iniciar
imediatamente o procedimento fiscal, e, no prazo de cinco dias, contado de sua data de incio, ser expedido MPF
especial, do qual ser dada cincia ao sujeito passivo.
4 O MPF no ser exigido nas hipteses de procedimento de fiscalizao:
I - realizado no curso do despacho aduaneiro;
II - interno, de reviso aduaneira;
III - de vigilncia e represso ao contrabando e descaminho, realizado em operao ostensiva;
IV - relativo ao tratamento automtico das declaraes (malhas fiscais).
5 Para fins deste artigo, o MPF dever observar o que se segue:
I - a autoridade fiscal competente para expedir o MPF ser ocupante do cargo de Coordenador-Geral,
Superintendente, Delegado ou Inspetor, integrante da estrutura de cargos e funes da Secretaria da Receita
Federal;
II - conter, no mnimo, as seguintes informaes:
a) a denominao do tributo ou da contribuio objeto do procedimento de fiscalizao a ser executado,
bem assim o perodo de apurao correspondente;
b) prazo para a realizao do procedimento de fiscalizao, prorrogvel a juzo da autoridade que
expediu o MPF;
c) nome e matrcula dos Auditores-Fiscais da Receita Federal responsveis pela execuo do MPF;
d) nome, nmero do telefone e endereo funcional do chefe imediato dos Auditores-Fiscais da Receita
Federal, a que se refere a alnea anterior;
e) nome, matrcula e assinatura da autoridade que expediu o MPF;
f) cdigo de acesso Internet que permitir ao sujeito passivo, objeto do procedimento de fiscalizao,
identificar o MPF.
6 No se aplica o exame de que trata o caput ao procedimento de fiscalizao referido no inciso IV do
4 deste artigo. (grifou-se)
PROCEDIMENTOS FISCAIS EMISSO DO MPF - EXCEES A Portaria SRF n. 6.087, de
21/11/2005 traz as seguintes excees regra da emisso do MPF, estando elas includas nos artigos 5.
e 11:
(a) Exceo regra da emisso prvia (caput do artigo 5. da Portaria SRF 6.087/2005):
Art. 5 Nos casos de flagrante constatao de contrabando, descaminho ou qualquer outra prtica de
infrao legislao tributria ou previdenciria, em que o retardo do incio do procedimento fiscal coloque em
risco os interesses da Fazenda Nacional, pela possibilidade de subtrao de prova, o AFRF dever iniciar
imediatamente o procedimento fiscal, e, no prazo de cinco dias, contado da data do incio do mesmo, ser
emitido Mandado de Procedimento Fiscal Especial (MPF-E), do qual ser dada cincia ao sujeito passivo.
(b) Inexigncia de emisso do MPF (caput do artigo 11 da Portaria SRF 6.087/2005):
Art. 11. O MPF no ser exigido nas hipteses de procedimento de fiscalizao:
I - realizado no curso do despacho aduaneiro;
II - interno, de reviso aduaneira;
III - de vigilncia e represso ao contrabando e descaminho realizado em operao ostensiva;
IV - relativo reviso interna das declaraes, inclusive para aplicao de penalidade pela falta ou
atraso na sua apresentao (malhas fiscais).
V - destinado, exclusivamente, aplicao de multa por no atendimento intimao efetuada por
AFRF em procedimento de diligncia, realizado mediante a utilizao de MPF-D ou MPF-Ex.
VI - destinado aplicao de multa por no atendimento Requisio de Movimentao Financeira
(RMF), nos termos do art. 4 do Decreto n 3.724, de 10 de janeiro de 2001.
Pargrafo nico. Na hiptese de realizao de diligncia, em decorrncia dos procedimentos fiscais de
que trata este artigo, dever ser emitido MPF-D.
38
Art. 7., caput

MPF COMO REQUISITO CONVALIDAO DO PROCEDIMENTO FISCAL Artigo 19 da
Portaria SRF n. 6.087/2005:
Art. 19. Os MPF emitidos e o demonstrativo de que trata o 3 do art. 13, incluindo as modificaes
efetuadas no curso do procedimento fiscal, constaro no processo administrativo fiscal que venha a ser formalizado
e convalidaro o procedimento fiscal em si.
PROCEDIMENTOS FISCAIS SIGILO BANCRIO - REQUISIO, ACESSO E USO DE
INFORMAES REFERENTES A OPERAES E SERVIOS DAS INSTITUIES
FINANCEIRAS E DAS ENTIDADES A ELA ASSOCIADAS POR PARTE DA ADMINISTRAO
TRIBUTRIA Lei Complementar n. 105, de 10/01/2001, Decreto n. 3.724, de 10/01/2001 e Portaria
SRF n. 180, de 01/02/2001: com a edio da Lei Complementar n. 105/2001 e do Decreto n.
3.724/2001, Administrao Tributria passou a ser permitido o acesso aos dados bancrios dos
contribuintes, independentemente de prvia autorizao judicial. A aplicao desta prerrogativa em
relao a perodos-base anteriores ao ano de 2001 tem gerado, entretanto, muita discusso, em especial
em sede judicial, onde h decises acatando o entendimento de que o acesso aos dados bancrios no
poderia se dar de forma retroativa, para fins de aplicao em relao a perodos-base anteriores
edio daqueles atos legais. No mbito do contencioso administrativo e em boa parte das decises
judiciais, tal aplicao retroativa tem sido acatada com base na regra do pargrafo 1. do artigo 144 do
CTN. Tal argumento, porm, no tem sido aceito em parte das decises judiciais, nas quais aparece
expresso que no mbito da chamada quebra administrativa do sigilo fiscal no esto em jogo apenas
questes procedimentais. Os atos legais que disciplinam a matria esto indicados abaixo.
(a) Lei Complementar n. 105, de 10/01/2001:
Art. 5. O Poder Executivo disciplinar, inclusive quanto periodicidade e aos limites de valor, os
critrios segundo os quais as instituies financeiras informaro administrao tributria da Unio, as operaes
financeiras efetuadas pelos usurios de seus servios.
1. Consideram-se operaes financeiras, para os efeitos deste artigo:
I - depsitos vista e a prazo, inclusive em conta de poupana;
II - pagamentos efetuados em moeda corrente ou em cheques;
III - emisso de ordens de crdito ou documentos assemelhados;
IV - resgates em contas de depsitos vista ou a prazo, inclusive de poupana;
V - contratos de mtuo;
VI - descontos de duplicatas, notas promissrias e outros ttulos de crdito;
VII - aquisies e vendas de ttulos de renda fixa ou varivel;
VIII - aplicaes em fundos de investimentos;
IX - aquisies de moeda estrangeira;
X - converses de moeda estrangeira em moeda nacional;
XI - transferncias de moeda e outros valores para o exterior;
XII - operaes com ouro, ativo financeiro;
XIII - operaes com carto de crdito;
XIV - operaes de arrendamento mercantil; e
XV - quaisquer outras operaes de natureza semelhante que venham a ser autorizadas pelo Banco
Central do Brasil, Comisso de Valores Mobilirios ou outro rgo competente.
2. As informaes transferidas na forma do caput deste artigo restringir-se-o a informes
relacionados com a identificao dos titulares das operaes e os montantes globais mensalmente movimentados,
vedada a insero de qualquer elemento que permita identificar a sua origem ou a natureza dos gastos a partir
deles efetuados.
3. No se incluem entre as informaes de que trata este artigo as operaes financeiras efetuadas
pelas administraes direta e indireta da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios.
4. Recebidas as informaes de que trata este artigo, se detectados indcios de falhas, incorrees ou
omisses, ou de cometimento de ilcito fiscal, a autoridade interessada poder requisitar as informaes e os
documentos de que necessitar, bem como realizar fiscalizao ou auditoria para a adequada apurao dos fatos.
5. As informaes a que refere este artigo sero conservadas sob sigilo fiscal, na forma da legislao
em vigor.
Art. 6. As autoridades e os agentes fiscais tributrios da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios somente podero examinar documentos, livros e registros de instituies financeiras, inclusive os
referentes a contas de depsitos e aplicaes financeiras, quando houver processo administrativo instaurado ou
39
Art. 7., caput

procedimento fiscal em curso e tais exames sejam considerados indispensveis pela autoridade administrativa
competente.
Pargrafo nico. O resultado dos exames, as informaes e os documentos a que se refere este artigo
sero conservados em sigilo, observada a legislao tributria.
(b) Decreto n. 3.724, de 10/01/2001: regulamenta o art. 6. da Lei Complementar n. 105, de
10/01/2001, criando a Requisio de Informaes sobre a Movimentao Financeira RMF e dispondo
sobre o procedimento pelo qual a Secretaria da Receita Federal, por intermdio de servidor ocupante
do cargo de Auditor-Fiscal da Receita Federal, poder examinar informaes relativas a terceiros,
constantes de documentos, livros e registros de instituies financeiras e de entidades a elas
equiparadas, inclusive os referentes a contas de depsitos e de aplicaes financeiras.
(c) Portaria SRF n. 180, de 01/02/2001: dispe sobre a solicitao e emisso da Requisio de
Informaes sobre a Movimentao Financeira RMF, instituda pelo Decreto n. 3.724, de 10/01/2001.
PROCEDIMENTOS FISCAIS USO DOS DADOS DA ARRECADAO DA CPMF PARA
INSTAURAO Pargrafo 3. do artigo 11 da Lei n. 9.311, de 24/10/1996, com a redao dada pelo
artigo da Lei n. 10.174, de 09/01/2001: com a nova redao dada ao pargrafo 3. do artigo 11 da Lei
n. 9.311/1996 pela Lei n. 10.174/2001, Secretaria da Receita Federal passou a ser permitida a
utilizao dos dados referentes arrecadao da CPMF, para fins de instaurao de procedimento
administrativo tendente a verificar a existncia de crdito tributrio relativo a impostos e contribuies e para
lanamento, no mbito do procedimento fiscal, do crdito tributrio porventura existente, observado o disposto no
art. 42 da Lei no 9.430, de 27 de dezembro de 1996. A aplicao desta prerrogativa em relao a perodosbase anteriores ao ano de 2001 tem gerado, entretanto, muita discusso, em especial em sede judicial,
onde h decises acatando o entendimento de que o uso dos dados da CPMF para a instaurao de
procedimentos fiscais no poderia ser feito de forma retroativa, para fins de aplicao em relao a
perodos-base anteriores edio da Lei n. 10.174/2001. No mbito do contencioso administrativo e
em boa parte das decises judiciais, a aplicao retroativa da Lei n. 10.174/2001 tem sido acatada com
base na regra do pargrafo 1. do artigo 144 do CTN.
INCIO DO PROCESSO DE LANAMENTO DE OFCIO PROCEDIMENTOS Artigo 19 da Lei
n. 3.470, de 28/11/1958, com a redao dada pelo artigo 71 da Medida Provisria n. 2.158-35, de
24/08/2001):
Art. 19. O processo de lanamento de ofcio ser iniciado pela intimao ao sujeito passivo para, no
prazo de vinte dias, apresentar as informaes e documentos necessrios ao procedimento fiscal, ou efetuar o
recolhimento do crdito tributrio constitudo.
1 Nas situaes em que as informaes e documentos solicitados digam respeito a fatos que devam
estar registrados na escriturao contbil ou fiscal do sujeito passivo, ou em declaraes apresentadas
administrao tributria, o prazo a que se refere o caput ser de cinco dias teis.
2 No enseja a aplicao da penalidade prevista no art. 44, 2 e 5, da Lei n 9.430, de 1996, o
desatendimento a intimao para apresentar documentos, cuja guarda no esteja sob a responsabilidade do sujeito
passivo, bem assim a impossibilidade material de seu cumprimento
IMPOSSIBILIDADE DE INSTAURAO DE PROCEDIMENTO FISCAL NA PENDNCIA DE
CONSULTA: ver artigo 48.
PRETENSO PUNITIVA DA ADMINISTRAO PBLICA FEDERAL PRESCRIO Artigos
1. e 2. da Lei n. 9.873, de 23/11/1999:
Art. 1. Prescreve em cinco anos a ao punitiva da Administrao Pblica Federal, direta e indireta,
no exerccio do poder de polcia, objetivando apurar infrao legislao em vigor, contados da data da prtica do
ato ou, no caso de infrao permanente ou continuada, do dia em que tiver cessado.
1. Incide a prescrio no procedimento administrativo paralisado por mais de trs anos, pendente de
julgamento ou despacho, cujos autos sero arquivados de ofcio ou mediante requerimento da parte interessada,
sem prejuzo da apurao da responsabilidade funcional decorrente da paralisao, se for o caso.
2. Quando o fato objeto da ao punitiva da Administrao tambm constituir crime, a prescrio
reger-se- pelo prazo previsto na lei penal.
40
Art. 7., incs. I e II

INCLUSO NO REFIS SUSPENSO DA PRESCRIO PUNITIVA NOS CASOS DE CRIME
CONTRA A ORDEM TRIBUTRIA Ver nota ao artigo 12.
I - o primeiro ato de ofcio, escrito, praticado por servidor competente,

cientificando o sujeito passivo da obrigao tributria ou seu preposto;
AUDITORES-FISCAIS DA RECEITA FEDERAL COMPETNCIA PARA VERIFICAO DA
ESCRITURAO CONTBIL Muito comuns so as argies de nulidade de procedimentos fiscais,
nos casos de auditorias conduzidas por AFRFs que no sejam contadores registrados no Conselho
Regional de Contabilidade CRC. Afora todos os dispositivos da legislao tributria que infirmam
esta idia por exemplo os artigos 904 e 911 do RIR/1999 (Decreto n. 3.000/1999) -, recente deciso do
Superior Tribunal Justia elucida a questo. Ao tratar da mesma argio no mbito da atuao dos
fiscais de contribuies previdencirias, assim se manifestou aquela Corte, nos autos do Recurso
Especial n. 218.406 em 14/09/99, em deciso assim ementada:
ADMINISTRATIVO FISCAL DE CONTRIBUIES PREVIDENCIRIAS INSCRIO EM
CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DESNECESSIDADE. O fiscal de contribuies
previdencirias prescinde de inscrio em Conselho Regional de Contabilidade para desempenhar suas funes,
dentre as quais a de fiscalizao contbil das empresas.
Por exemplar, cumpre que se transcreva, ainda, alguns trechos do voto do Relator (Sr. Ministro Garcia
Vieira), voto este, alis, que foi unanimemente referendado pelos demais membros da Primeira Turma
do STJ.
[...] claro que o fiscal de contribuies previdencirias, formado em Direito, Economia, Medicina, Engenharia
no tem de se inscrever no Conselho Regional de Contabilidade ou em qualquer outro Conselho. O que o habilita
ao exerccio da profisso o ingresso na carreira de Fiscal de Contribuies Previdencirias e no sua inscrio no
Conselho Regional de Contabilidade. O fiscal, no exerccio de suas funes inerentes ao cargo que ocupa, pratica
atos de advogado, de economista, etc., e tambm de contador, e claro que no esto sujeitos inscrio nos
respectivos conselhos regionais.
Mais adiante, ao abordar os requisitos dispostos em lei para os pretendendes ao ingresso na carreira
de auditoria de contribuies previdencirias, assim dispe o voto vencedor:
[...] Podem eles ser advogados, economistas, engenheiros, mdicos, etc. Eles no exercem as suas funes no
porque no so contadores e sim porque so fiscais e estes tm, dentre as suas atribuies, a de fiscalizao e
arrecadao de contribuies previdencirias, alm de pesquisa contbil.
II - a apreenso de mercadorias, documentos ou livros;

EXAME E APREENSO DE LIVROS E DOCUMENTOS - ver dispositivos abaixo indicados.
(a) Cdigo Tributrio Nacional - CTN: artigo 195;
(b) Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999 (Decreto n. 3.000, de 26/03/1999): artigos 904
a 918, 914 (RIR/1994 - Decreto n. 1.042/1994: artigos 951, 1. e 2., 954 a 956 e 958);
(c) Lei n. 9.430/1996: artigos 34 a 36 e 38.
GUARDA DE DOCUMENTOS Artigo 37 da Lei n. 9.430/1996:
Art. 37 - Os comprovantes da escriturao da pessoa jurdica, relativos fatos que repercutem em
lanamentos contbeis de exerccios futuros, sero conservados at que se opere a decadncia de a Fazenda Pblica
constituir os crditos tributrios relativos a esses exerccios.
MANUTENO DE ARQUIVOS DIGITAIS E SISTEMAS Artigo 11 da Lei n. 8.218, de
29/08/1991, com a redao dada pelo artigo 72 da Medida Provisria 2.158-35, de 24/08/2001:
Art. 11. As pessoas jurdicas que utilizarem sistemas de processamento eletrnico de dados para
registrar negcios e atividades econmicas ou financeiras, escriturar livros ou elaborar documentos de natureza
41
Art. 7., incs. II e III

contbil ou fiscal, ficam obrigadas a manter, disposio da Secretaria da Receita Federal, os respectivos arquivos
digitais e sistemas, pelo prazo decadencial previsto na legislao tributria.
1 A Secretaria da Receita Federal poder estabelecer prazo inferior ao previsto no caput deste artigo,
que poder ser diferenciado segundo o porte da pessoa jurdica.
2 Ficam dispensadas do cumprimento da obrigao de que trata este artigo as empresas optantes pelo
Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte SIMPLES, de que trata a Lei n 9.317, de 5 de dezembro de 1996.
3 A Secretaria da Receita Federal expedir os atos necessrios para estabelecer a forma e o prazo em
que os arquivos digitais e sistemas devero ser apresentados.
4 Os atos a que se refere o 3 podero ser expedidos por autoridade designada pelo Secretrio da
Receita Federal.
SEGUNDA VERIFICAO EM UM MESMO EXERCCIO Artigo 906 do RIR/1999 (RIR/1994 Art. 951, 3.):
Art. 906 Em relao ao mesmo exerccio s possvel um segundo exame, mediante ordem escrita do
Superintendente, do Delegado ou do Inspetor da Receita Federal (Leis n.os 2.354/1954, art. 7., 2., e
3.470/1958, art. 34).
SEGUNDA VERIFICAO EM UM MESMO EXERCCIO AUTORIZAO SUPRIDA PELA
EMISSO DE MANDADO DE PROCEDIMENTO FISCAL: a emisso do MPF torna desnecessria a
autorizao para segundo exame prevista no artigo 906 do RIR/1999 (RIR/1994 - Art. 951, 3.). Na
medida em que as autoridades competentes para a emisso do MPF tambm o so para a autorizao
do segundo exame, redundante mostrar-se-ia a dupla exigncia.
REALIZAO DE DILIGNCIAS E PERCIAS NO PAF - PARECER CST N. 2.243/1985 Diligncia na fase de preparo do processo fiscal, antes ou aps a impugnao, s poder ser promovida mediante
determinao da autoridade preparadora ou julgadora. Para efeitos do imposto sobre a renda, sua execuo no
equivale a segundo exame de livros e documentos (com a Lei n. 8.748/1993, a autoridade preparadora no
mais detm essa competncia).
III - comeo do despacho aduaneiro de mercadoria importada.

INCIO DO DESPACHO ADUANEIRO NA IMPORTAO Artigos 482 a 485 do Decreto n.
4.543, de 26/12/2002 (Regulamento Aduaneiro):
Art. 482. Despacho de importao o procedimento mediante o qual verificada a exatido dos dados
declarados pelo importador em relao mercadoria importada, aos documentos apresentados e legislao
especfica, com vistas ao seu desembarao aduaneiro.
Art. 483. Toda mercadoria procedente do exterior, importada a ttulo definitivo ou no, sujeita ou no
ao pagamento do imposto de importao, dever ser submetida a despacho de importao, que ser realizado com
base em declarao apresentada unidade aduaneira sob cujo controle estiver a mercadoria (Decreto-lei no 37, de
1966, art. 44, com a redao dada pelo Decreto-lei no 2.472, de 1988, art. 2o).
Pargrafo nico. O disposto no caput aplica-se inclusive s mercadorias reimportadas e s referidas
nos incisos I a V do art. 70.
Art. 484. O despacho de importao poder ser efetuado em zona primria ou em zona secundria
(Decreto-lei no 37, de 1966, art. 49, com a redao dada pelo Decreto-lei no 2.472, de 1988, art. 2o).
Art. 485. Tem-se por iniciado o despacho de importao na data do registro da declarao de
importao.
1o O registro da declarao de importao consiste em sua numerao pela Secretaria da Receita
Federal, por meio do Siscomex.
2o A Secretaria da Receita Federal dispor sobre as condies necessrias ao registro da declarao de
importao e sobre a dispensa de seu registro no Siscomex.
DISPENSA DA EMISSO DE MPF DESPACHO ADUANEIRO Artigo 11 da Portaria SRF n.
6.087, de 21/11/2005:
Art. 11. O MPF no ser exigido nas hipteses de procedimento de fiscalizao:
I - realizado no curso do despacho aduaneiro; [...]
42
Art. 7., 1. e 2.

1.. O incio do procedimento exclui a espontaneidade do sujeito

passivo em relao aos atos anteriores e, independentemente de intimao, a dos
demais envolvidos nas infraes verificadas.
ESPONTANEIDADE Artigo 138 do CTN:
Art. 138 - A responsabilidade excluda pela denncia espontnea da infrao, acompanhada, se for o
caso, do pagamento do tributo devido e dos juros de mora, ou do depsito da importncia arbitrada pela autoridade
administrativa, quando o montante do tributo dependa de apurao.
Pargrafo nico. No se considera espontnea a denncia apresentada aps o incio de qualquer
procedimento administrativo ou medida de fiscalizao, relacionados com a infrao.
ESPONTANEIDADE Artigo 47 da Lei n. 9.430, de 27/12/1996:
Art. 47 - A pessoa fsica ou jurdica submetida ao fiscal por parte da Secretaria da Receita Federal
poder pagar, at o vigsimo dia subseqente data do recebimento do termo de incio de fiscalizao, os tributos e
contribuies j declarados, de que for sujeito passivo como contribuinte ou responsvel, com os acrscimos legais
aplicveis nos casos de procedimento espontneo (com a redao dada pelo art. 70 da Lei n. 9.532, de
10/12/1997).
LIMITES DA EXCLUSO DA ESPONTANEIDADE:
(a) Parecer CST n. 2.716/1984: O ato que determinar o incio do procedimento fiscal exclui a espontaneidade do
contribuinte somente em relao ao tributo, ao perodo e matria nele expressamente inseridos.
(b) Ato Declaratrio Interpretativo SRF n. 5, de 17/05/2002: Art. 1 O incio do procedimento fiscal exclui
a espontaneidade do sujeito passivo em relao ao tributo, ao perodo e matria nele expressamente inseridos, e,
independentemente de intimao, a dos demais envolvidos nas infraes verificadas.
MOMENTO EM QUE SE OPERA A PERDA DA ESPONTANEIDADE NECESSIDADE DE
EMISSO DO TERMO DE INCIO DE FISCALIZAO OU DE ATO SIMILAR Soluo de
Consulta Interna COSIT n. 18, de 11/07/2003: A cincia do Mandado de Procedimento Fiscal, por si s, no
configura o incio de procedimento fiscal e, conseqentemente, no afasta a espontaneidade do sujeito passivo em
relao aos tributos nele expressamente previstos. [...] embora, para iniciar o procedimento fiscal, seja necessria a
expedio de MPF, por quaisquer das autoridades outorgantes competentes, previstas no art. 6. da Portaria SRF
n. 3.007, de 2001, ressalvadas apenas as hipteses de dispensa nela expressamente previstas, o MPF no
instrumento hbil para caracterizar o incio de procedimento fiscal e, em conseqncia, no exclui a
espontaneidade do sujeito passivo, uma vez que o incio do procedimento fiscal, tal como previsto no art. 7. do
Decreto n. 70.235, de 1972, deve decorrer de um ato de ofcio praticado por servidor competente, qual seja, o
AFRF designado no MPF para executar aquela ao fiscal.
OS LIMITES DA AO FISCAL SO DEFINIDOS NO TERMO DE INCIO DA AO FISCAL,
NO NO MPF - Soluo de Consulta Interna COSIT n. 18, de 11/07/2003: [...] o contribuinte tem
excluda a sua espontaneidade somente em relao ao tributo, ao perodo e matria que constarem expressamente
do ato que caracterizar o incio do procedimento fiscal (no a cincia do MPF).
ESPONTANEIDADE IMPORTNCIA DA HORA DA CINCIA DO ATO DE INCIO DO
PROCEDIMENTO DE OFCIO Muito embora tenha o Decreto n. 70.235/1972 dado relevo apenas
hora de lavratura do auto de infrao (inciso II do artigo 10) informao esta de relevncia limitada
do ponto de vista processual (ver nota ao mencionado dispositivo) -, certo que importncia maior tem
a hora da cincia do ato que inaugura a ao fiscal. Como possvel que o incio do procedimento de
ofcio e o adimplemento da obrigao tributria se dem na mesma data, apenas a hora de um e de
outro ato podem estabelecer a espontaneidade da conduta do sujeito passivo.
2.. Para os efeitos do disposto no 1., os atos referidos nos incisos I

e II valero pelo prazo de 60 (sessenta) dias, prorrogvel, sucessivamente, por igual
43
Art. 7., 2.

perodo com qualquer outro ato escrito que indique o prosseguimento dos
trabalhos.
EXCLUSO DA ESPONTANEIDADE PRAZO DE 60 DIAS DO PARGRAFO 2. DO ARTIGO
7. DO DECRETO N. 70.235/1972 CONTEDO DO ATO DE PRORROGAO DO
PROCEDIMENTO FISCAL Manifestaes Jurisprudenciais: h decises judiciais que afirmam que
a manuteno da excluso da espontaneidade do contribuinte s se d naqueles casos em que o ato
administrativo tendente caracterizao do prosseguimento do procedimento fiscal represente medida
concreta de continuidade da ao fiscal, e no mera prorrogao formal. Decises neste sentido so
especialmente comuns diante de procedimentos fiscais que se estendem por longos perodos de tempo.
ESPONTANEIDADE X EFEITOS DO MPF Clara a dissociao entre os efeitos prprios do MPF
e o instituto da espontaneidade. Como se sabe, o incio da ao fiscal exclui a espontaneidade do sujeito
passivo em relao matria objeto do procedimento de ofcio (pargrafo 1. do artigo 7. do Decreto
n. 70.235/72); e tambm se sabe que tal espontaneidade ser readquirida se a autoridade fiscal, por 60
dias consecutivos, deixar de praticar qualquer ato que indique o prosseguimento dos trabalhos
(pargrafo 2. do artigo 7. do Decreto n. 70.235/72). Dentro deste sistema, podem ocorrer situaes
distintas:
(a) primeiro, pode ser que mesmo dentro da vigncia de um MPF readquira o contribuinte a
espontaneidade; basta que no curso do prazo de 120 dias consignado em um MPF-F, deixe o AFRF de
praticar qualquer ato por sessenta dias. O AFRF continuar competente para prosseguir os trabalhos
at o termo final do MPF, mas depois dos 60 dias de inrcia, e antes de qualquer outro ato fiscal,
poder o contribuinte valer-se do procedimento espontneo;
(b) por outro lado, pode o MPF extinguir-se, por conta do decurso dos prazos fixados nos artigos 12 e
13 da Portaria SRF n. 3.007/2001, mas no ter o contribuinte, automaticamente, readquirido a
espontaneidade; se um novo MPF for emitido para um outro AFRF (como determina o pargrafo nico
do artigo 16 da mencionada Portaria), e os trabalhos forem retomados num prazo mximo de 60 dias,
contados da data do ltimo ato praticado pelo AFRF anterior, no ter o contribuinte direito a ter
qualquer conduta sua, tomada depois da extino do primeiro MPF, tida por espontnea.
As concluses acima justificam-se em face de que a extino do MPF no importa na concluso do
procedimento fiscal (diz-se isto, entretanto, sem que se desconhea que entre os objetivos da adoo do
MPF est, certamente, o de criar um mecanismo de limitao do tempo de execuo dos procedimentos
fiscais, como se pode inferir da remisso ao artigo 196 do CTN no prembulo das Portarias SRF n.
3.007/2001 e 1.265/1999); o contrrio, sim, verdade: concludo o procedimento fiscal, extinto est o
MPF, como o afirma, alis, o artigo 15 da Portaria SRF n. 6.087/2005.
Jurisprudncia Administrativa:
NULIDADES - O fato de a fiscalizao deixar de encaminhar fiscalizada ato por escrito que indique o
prosseguimento dos trabalhos, por mais de 60 (sessenta) dias, no implica em nulidade do lanamento quando
realizado. (Acrdo n. 102-40.367, de 10/07/1996, 1. CC)
ESPONTANEIDADE READQUIRIDA - IMPOSTO DE RENDA - PESSOA JURDICA - Se depois de
iniciado o procedimento fiscal, solicita-se esclarecimentos por falta de declarao de rendimentos, o sujeito passivo
vem a prest-la e, antes da formalizao do crdito tributrio, recolhe os encargos decorrentes do tributo devido,
que estavam pendentes de apurao por parte da autoridade fiscal, a qual s depois de decorrido o prazo de 60 dias
notifica o contribuinte do lanamento correspondente, reputa-se como espontneo o recolhimento antes efetuado,
uma vez observados os acrscimos de mora e correo monetria. (Acrdo n. 73.403, de 09/06/1982, 1. CC)
PROCEDIMENTO DE FISCALIZAO - RECUPERAO DA ESPONTANEIDADE - CONSULTA E
AUTO DE INFRAO - A espontaneidade do sujeito passivo, excluda pelo incio do procedimento fiscal, pode
ser recuperada pela inrcia da fiscalizao, presumida pelo transcurso do prazo de 60 (sessenta) dias sem qualquer
44
Art. 8. - Art. 9., caput

ato escrito indicando o prosseguimento dos trabalhos. nulo o auto de infrao lavrado para exigir tributo sobre a
matria objeto de consulta, formalizada aps esse prazo, enquanto pendente de soluo e at 30 (trinta) dias da
data da cincia da sua deciso final. (Acrdo n. 108-05.542 de 26/01/1999, 1. CC)
Jurisprudncia Judicial:
DENNCIA ESPONTNEA - PARCELAMENTO - EXCLUSO - RESPONSABILIDADE - CONFISSO
DE DVIDA - No havendo procedimento administrativo em curso contra o contribuinte pelo no recolhimento
do tributo, deferido o pedido de parcelamento, est configurada a denncia espontnea, que exclui a
responsabilidade do contribuinte pela infrao. (STJ, RE. 168.868 - DJ 1 de 24/08/1998)
Art. 8.. Os termos decorrentes de atividade fiscalizadora sero

lavrados, sempre que possvel, em livro fiscal, extraindo-se cpia para a anexao
ao processo; quando no lavrados em livro, entregar-se- cpia autenticada
pessoa sob fiscalizao.
Art. 9.. A exigncia do crdito tributrio, a retificao de prejuzo fiscal
e a aplicao de penalidade isolada sero formalizadas em autos de infrao ou
notificaes de lanamento, distintos para cada imposto, contribuio ou
penalidade, os quais devero estar instrudos com todos os termos, depoimentos,
laudos e demais elementos de prova indispensveis comprovao do ilcito.
(Redao dada pelo art. 1. da Lei n. 8.748/1993)
AUTO DE INFRAO SEM TRIBUTO Artigo 43 da Lei n. 9.430/1996:
Art. 43 - Poder ser formalizada exigncia de crdito tributrio correspondente exclusivamente a multa
ou a juros de mora, isolada ou conjuntamente.
Pargrafo nico. Sobre o crdito constitudo na forma deste artigo, no pago no respectivo vencimento,
incidiro juros de mora, calculados taxa a que se refere o 3. do art. 5., a partir do primeiro dia do ms
subseqente ao vencimento do prazo at o ms anterior ao do pagamento e de um por cento no ms de pagamento.
PRAZO DECADENCIAL PARA O LANAMENTO: as dvidas acerca da definio dos prazos
decadenciais aplicveis a cada exao ou situao de fato tm dado origem a inmeras divergncias em
sede administrativa, judiciria e doutrinria; com efeito, as interpretaes dadas, em especial, s
disposies do pargrafo 4. do artigo 150 e do artigo 173 do CTN, tm sido bastante diversificadas. De
qualquer modo, algumas regras h que, por estarem devidamente firmadas em textos legais ou
majoritariamente acatadas pela jurisprudncia e doutrina, podem ser aqui destacadas:
(a) PRAZO DECADENCIAL NO CASO DE OCORRNCIA DE DOLO, FRAUDE OU SIMULAO
Soluo de Consulta Interna COSIT n. 35, de 17/12/2003: a exceo para a contagem do prazo previsto
no art. 150, 4o, do CTN, em virtude da ocorrncia de dolo, de fraude ou de simulao, visa no dispensar
hiptese que envolva alguma dessas ilicitudes o tratamento que antecipa o termo inicial da decadncia mas sim
aplicar a regra geral prevista no art. 173, inc. I, desse mesmo Cdigo. Tal entendimento coerente com a
sistemtica adotada pelo CTN, na qual o prazo decadencial se inicia, nas hipteses em que o fisco desconhece a
ocorrncia do fato gerador, a partir do exerccio seguinte quele em que poderia ter sido efetuado o lanamento.
(b) NOVO LANAMENTO NO CASO DE ANULAO DO ANTERIOR POR VCIO FORMAL: o
novo prazo decadencial de cinco anos previsto no inciso II do artigo 173 do CTN destina-se apenas
correo do vcio formal, e no reabertura integral da ao fiscal;
(c) ANTECIPAO DO TERMO INICIAL DO PRAZO DECADENCIAL NO CASO DO
PARGRAFO NICO DO ARTIGO 173 DO CTN - Soluo de Consulta Interna COSIT n. 35, de
17/12/2003: na hiptese de contagem do prazo decadencial de acordo com o art. 173, inciso I, do CTN, o incio de
procedimento fiscal antes da data definida como termo inicial para a decadncia antecipa esse termo inicial para a
45
Art. 9., caput

data em que o sujeito passivo tenha sido notificado de qualquer medida preparatria indispensvel ao lanamento,
conforme prescreve o pargrafo nico do referido art. 173.
(d) PRAZOS DECADENCIAIS EXPRESSAMENTE PREVISTOS NA LEGISLAO:
(d.1) Regra Geral: cinco anos contados da ocorrncia do fato gerador (pargrafo 4. do artigo 150 do
CTN) ou cinco anos contados do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento
poderia ter sido efetuado (inciso I do artigo 173 do CTN);
(d.2) Contribuies Sociais regra especfica: dez anos contados do primeiro dia do exerccio seguinte
quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado (inciso I do artigo 45 da Lei n. 8.212/1991);
(d.3) PIS/Pasep e Cofins regra especfica: alm da previso j posta no artigo 45 da Lei n.
8.212/1991, em relao especificamente ao PIS/Pasep e Cofins a Administrao Tributria
estabeleceu que o prazo decadencial, para estas duas exaes, de dez anos, contados do primeiro dia
do exerccio seguinte quele em que o crdito j poderia ter sido constitudo (Instruo Normativa SRF
n. 247, de 21/11/2002).
LANAMENTO PARA PREVENO DE DECADNCIA CRDITOS COM EXIGIBILIDADE
SUSPENSA NO IMPOSIO DE MULTA DE OFCIO - Artigo 63 da Lei n. 9.430, de 27/12/1996,
com a redao do caput dada pela Medida Provisria n. 2.158-35, de 24/08/2001 Com a nova
redao do artigo 63 da Lei n. 9.430/1996, trazida pela retrocitada MP, no caber aplicao de multa
de ofcio nos casos de lanamento que se refiram a tributos que estejam com sua exigibilidade
suspensa, no apenas por conta da existncia de medida liminar em mandado de segurana (inciso IV
do artigo 151 do CTN), mas tambm diante de medida liminar ou tutela antecipada no mbito de
qualquer outro tipo de ao judicial (inciso V do artigo 151 do CTN, adicionado pelo artigo 1. da Lei
Complementar n. 104, de 10/01/2001):
Art. 63. Na constituio de crdito tributrio destinada a prevenir a decadncia, relativo a tributo de
competncia da Unio, cuja exigibilidade houver sido suspensa na forma dos incisos IV e V do art. 151 da Lei n.
5.172, de 25 de outubro de 1966, no caber lanamento de multa de ofcio.
1 O disposto neste artigo aplica-se, exclusivamente, aos casos em que a suspenso da exigibilidade
do dbito tenha ocorrido antes do incio de qualquer procedimento de ofcio a ele relativo.
2 A interposio da ao judicial favorecida com a medida liminar interrompe a incidncia da multa
de mora, desde a concesso da medida judicial, at 30 dias aps a data da publicao da deciso judicial que
considerar devido o tributo ou contribuio.
LANAMENTO PARA PREVENO DE DECADNCIA IMPOSSIBILIDADE DE REVISO
DO LANAMENTO PARA FINS DE INCLUSO DA MULTA DE OFCIO EM FACE DA
POSTERIOR REVOGAO DA MEDIDA LIMINAR Soluo de Consulta Interna n. 30, de
28/12/2005 No cabe reviso de lanamento efetuado para prevenir a decadncia de crdito tributrio, cuja
exigibilidade estava suspensa em virtude de liminar ou tutela antecipada concedidas em ao judicial, para a
imposio de multa de ofcio, quando o contribuinte no efetuar o pagamento do dbito no prazo de trinta dias da
data da publicao da deciso judicial que considerar devido o tributo ou contribuio. O crdito tributrio
constitudo na forma preconizada no art. 63 da Lei no 9.430, de 1996, se no pago no prazo previsto no 2o desse
artigo, ser objeto de cobrana, incidindo multa de mora e juros Selic.
LANAMENTO CRDITOS COM EXIGIBILIDADE SUSPENSA EM FACE DA EXISTNCIA
DE DEPSITO DO MONTANTE INTEGRAL NO IMPOSIO DE MULTA DE OFCIO Sobre
o assunto, vale transcrever a posio de Geraldo Brinckmann (citado por Leandro Paulsen, in Direito
Tributrio, Ed. Livraria do Advogado, Porto Alegre, 2001, p. 738):
1) No cabe o lanamento da multa de ofcio quando a exigibilidade do crdito a ser constitudo estiver
previamente suspensa por via do depsito do seu montante integral; 2) O depsito de montante no-integral do
crdito tributrio no opera a sua suspenso, fazendo-se cabvel o lanamento da multa de ofcio sobre a
integralidade do crdito, antes do advento da Lei n. 9.703/1998, e apenas sobre a parcela faltante aps o
surgimento da lei nova (Geraldo Brinckmann, Depsito Judicial e o Lanamento de Ofcio para Prevenir a
Decadncia, em Revista de estudos Tributrios n. 8, p. 22, jul/ago-99)
Esta posio fica resguardada em face do entendimento jurisprudencial atual, cujo teor fica
bem exemplificado pela Smula 18 do tribunal Regional Federal da 4. Regio:
O depsito judicial destinado a suspender a exigibilidade do crdito tributrio somente poder ser
levantado, ou convertido em renda, aps o trnsito em julgado da sentena.
46
Art. 9., caput

Em suma, com a mudana no regime jurdico dos depsitos judiciais operada pela Lei n.
9.703/1998 (os depsitos no ficam mais disposio do juzo, sendo destinados diretamente Conta
nica do Tesouro, ou seja, transformam-se imediatamente em recursos utilizveis pelo Poder Pblico)
e com o fato de que o Poder Judicirio no mais permite o levantamento dos depsitos antes da deciso
transitada em julgado, inaplicvel torna-se a imposio de multa de ofcio quando do lanamento.
DISPENSA DE LANAMENTO DE OFCIO EM RELAO A CRDITOS CONSTANTES DE
DECLARAES ENCAMINHADAS SRF J h algum tempo pacificou-se no mbito da SRF,
depois de reiteradas manifestaes jurisprudenciais e de parecer da PGFN, o entendimento de que
dbitos declarados pelo contribuinte dispensavam o lanamento de ofcio, para fins de posterior
inscrio em dvida ativa. Tal entendimento ficou expresso no artigo 1. da Instruo Normativa n. 77,
de 24/07/1998, com a redao dada pela Instruo Normativa n. 14, de 14/02/2000:
Art. 1 Os saldos a pagar, relativos a tributos e contribuies, constantes da declarao de rendimentos
das pessoas fsicas e da declarao do ITR, quando no quitados nos prazos estabelecidos na legislao, e da DCTF,
sero comunicados Procuradoria da Fazenda Nacional para fins de inscrio como Dvida Ativa da Unio.
Pargrafo nico. Na hiptese de indeferimento de pedido de compensao, efetuado segundo o disposto
nos arts. 12 e 15 da Instruo Normativa SRF ns 21, de 10 de maro de 1997, alterada pela Instruo Normativa
SRF n 73, de 15 de setembro de 1997, os dbitos decorrentes da compensao indevida na DCTF sero
comunicados Procuradoria da Fazenda Nacional para fins de inscrio como Dvida Ativa da Unio, trinta dias
aps a cincia da deciso definitiva na esfera administrativa que manteve o indeferimento.
A mesma exegese consta do Parecer PGFN n. 991/2001, que assim se expressa em suas concluses:
15. A ttulo de concluso, podemos afirmar:
a) a declarao e confisso de dvida tributria, hoje efetuada no mbito da secretaria da Receita Federal por
intermdio da Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais DCTF, guarda conformidade com a ordem
jurdica em vigor, sendo plenamente vlida para viabilizar a inscrio em Dvida Ativa e a cobrana judicial, se
for o caso,
b) a sistemtica de cobrana do saldo a pagar, mediante inscrio em Dvida Ativa e os conseqentes a partir
da, juridicamente escorreita, representando, inclusive, um aperfeioamento desejvel pela reduo, em tese, de
inconsistncias de vrias ordens;
c) no h necessidade, a rigor no juridicamente vlida, a formalizao ou constituio de crdito tributrio j
revelado no mbito da sistemtica da declarao e confisso de dvida na modalidade do saldo a pagar;
d) a Secretaria da receita Federal pode, e deve, alterar o montante do saldo a pagar, sem afronta ao dbito devido
(dbito apurado), se identificar de ofcio fatos relevantes para tanto, devidamente contemplados na legislao
tributria.
Este entendimento, no que se refere especificamente queles casos em que h alterao do saldo a
pagar (e no do tributo devido), sofreu mudanas, em face da disposio legal inserta na Medida
Provisria n. 2.158-35, de 24/08/2001:
Art. 90. Sero objeto de lanamento de ofcio as diferenas apuradas, em declarao prestada pelo
sujeito passivo, decorrentes de pagamento, parcelamento, compensao ou suspenso da exigibilidade, indevidos
ou no comprovados, relativamente aos tributos e s contribuies administrados pela Secretaria da Receita
Federal.
Assim, volta a ter de ser formalizado o lanamento quando, no obstante tenha o contribuinte
declarado corretamente o valor do tributo devido, h divergncia quanto ao que foi declarado como
inadimplido por via de pagamento, parcelamento, compensao etc.
Especificamente em relao compensao indevida, o artigo 18 da Lei n. 10.833, de 29/12/2003 (com
a redao dada pelo artigo 25 da Lei n. 11.051, de 29/12/2004), trouxe disciplina prpria (o que se
justificou em face das alteraes do processo de compensao, que hoje demandam a apresentao de
declarao de compensao):
Art. 18. O lanamento de ofcio de que trata o art. 90 da Medida Provisria no 2.158-35, de 24 de
agosto de 2001, limitar-se- imposio de multa isolada em razo da no-homologao de compensao declarada
pelo sujeito passivo nas hipteses em que ficar caracterizada a prtica das infraes previstas nos arts. 71 a 73 da
Lei no 4.502, de 30 de novembro de 1964.
47
Art. 9., caput

NORMA DECLARADA INCONSTITUCIONAL Artigo 77 da Lei n. 9.430, de 27/12/1996:
Art. 77 - Fica o Poder Executivo autorizado a disciplinar as hipteses em que a administrao
tributria federal, relativamente aos crditos tributrios baseados em dispositivo declarado inconstitucional por
deciso definitiva do Supremo Tribunal Federal, possa:
I - abster-se de constitu-los;
II - retificar o seu valor ou declar-los extintos, de ofcio, quando houverem sido constitudos
anteriormente, ainda que inscritos em dvida ativa;
III - formular desistncia de aes de execuo fiscal j ajuizadas, bem como deixar de interpor recursos
de decises judiciais.
RELATIVIZAO DOS EFEITOS DA DECLARAO DE INCONSTITUCIONALIDADE
INOVAO DA LEI N. 9.868, de 10/11/1999 Importante inovao foi trazida para o direito ptrio
pelo artigo 27 da Lei n. 9.868/1999. Agora, os efeitos de uma declarao de inconstitucionalidade,
manifestada em ADIN, no sero operados, necessariamente, ex tunc. Agora, pode o STF, atendendo
razes de segurana jurdica ou de excepcional interesse social restringir os efeitos da declarao, ou
decidir o momento a partir do qual ela ser eficaz. So tais os termos literais do dispositivo:
Art. 27. Ao declarar a inconstitucionalidade de lei ou ato normativo, e tendo em vista razes de
segurana jurdica ou de excepcional interesse social, poder o Supremo Tribunal Federal, por maioria de dois
teros de seus membros, restringir os efeitos daquela declarao ou decidir que ela s tenha eficcia a partir de seu
trnsito em julgado ou de outro momento que venha a ser fixado.
EFEITOS DAS DECISES JUDICIAIS NAS NORMAS E PROCEDIMENTOS DA
ADMINISTRAO PBLICA - DECRETO N. 2.346, de 10/10/1997 - O artigo 12 do Decreto n. 2.346,
de 10/10/1997, revogou os Decretos n. 2.194/1997 e n. 73.529/1974. De tal sorte, por fora do ato
legal, foram significativamente alterados os efeitos das decises do Supremo Tribunal Federal sobre os
atos praticados pela Administrao Pblica Federal. As principais mudanas so:
(a) as declaraes de inconstitucionalidade prolatadas pelo Supremo Tribunal Federal, tanto seja em
aes diretas quanto em manifestaes incidentais - estas depois da suspenso da execuo do ato
inquinado pelo Senado Federal -, passam a ter, ambas, independentemente das discusses doutrinrias
hoje postas, eficcia ex tunc para a Administrao Pblica Federal. Assim, em qualquer uma das
hipteses alinhadas, o ato legal declarado inconstitucional deixa de produzir efeitos desde sua edio,
o que abre a possibilidade de reviso de todos os atos j praticados sob sua gide. O pargrafo 1. do
artigo 1., no entanto, traz regra de atenuao do dispositivo, determinando que os atos j praticados s
podero ser alterados se ainda forem suscetveis de reviso administrativa ou judicial;
(b) os rgos julgadores, singulares ou coletivos, da Administrao Fazendria, ganharam competncia
para afastar a aplicao do ato legal declarado inconstitucional pelo Supremo Tribunal Federal. A
extenso exata desta prerrogativa ser motivo, ainda, de muitas discusses, dada a posio do
dispositivo no diploma e a sua conciliao com outras intenes manifestas em outros artigos, mas a
verdade que pela primeira vez tal competncia aparece expressamente disposta em ato legal.
So tais os termos de alguns dos dispositivos do Decreto:
CAPTULO I
Das Disposies Gerais
Art. 1. As decises do Supremo Tribunal Federal que fixem, de forma inequvoca e definitiva,
interpretao do texto constitucional devero ser uniformemente abservadas pela Administrao Pblica Federal
direta e indireta, obedecidos os procedimentos estabelecidos neste Decreto.
1. Transitada em julgado deciso do Supremo Tribunal Federal que declare a inconstitucionalidade
de lei ou ato normativo, em ao direta, a deciso, dotada de eficcia ex tunc, produzir efeitos desde a entrada
em vigor da norma declarada inconstitucional, salvo se o ato praticado com base na lei ou ato normativo
inconstitucional no mais for suscetvel de reviso administrativa ou judicial.
2. O disposto no pargrafo anterior aplica-se, igualmente, lei ou ao ato normativo que tenha sua
inconstitucionalidade proferida, incidentalmente, pelo Supremo Tribunal Federal, aps a suspenso de sua
execuo pelo Senado Federal.
48
Art. 9., caput

3. O Presidente da Repblica, mediante proposta de Ministro de estado, dirigente de rgo
integrante da Presidncia da Repblica ou do Advogado-Geral da Unio, poder autorizar a extenso dos efeitos
jurdicos de deciso proferida em caso concreto.
Art. 2. Firmada jurisprudncia pelos Tribunais Superiores, a Advogacia-Geral da Unio expedir
smula a respeito da matria, cujo enunciado deve ser publicado no Dirio Oficial da Unio, em conformidade
com o disposto no artigo 43 da Lei Complementar n. 73, de 10 de fevereiro de 1993.
Art. 3. vista das smulas de que trata o artigo anterior, o Advogado-Geral da Unio poder
dispensar a propositura de aes ou a interposio de recursos judiciais.
Art. 4. Ficam o Secretrio da Receita Federal e o Procurador-Geral da Fazenda Nacional,
relativamente aos crditos tributrios, autorizados a determinar, no mbito de suas competncias e com base em
deciso definitiva do Supremo Tribunal Federal que declare a inconstitucionalidade de lei, tratado ou ato
normativo, que:
I - no sejam constitudos ou que sejam retificados ou cancelados;
II - no sejam efetivadas inscries de dbitos em dvida ativa da Unio;
III - sejam revistos os valores j inscritos, para retificao ou cancelamento da respectiva inscrio;
IV - sejam formuladas desistncias de aes de execuo fiscal.
Pargrafo nico. Na hiptese de crdito tributrio, quando houver impugnao ou recurso ainda no
definitivamente julgado contra a sua constituio, devem os rgos julgadores, singulares ou coletivos, da
Administrao Fazendria, afastar a aplicao da lei, tratado ou ato normativo federal, declarado inconstitucional
pelo Supremo Tribunal Federal.
[...]
PRAZO PARA REPETIO DE INDBITO RELATIVO A TRIBUTO OU CONTRIBUIO
PAGO COM BASE EM LEI POSTERIORMENTE DECLARADA INCONSTITUCIONAL Ato
Declaratrio SRF n. 96, de 26/11/1999:
Dispe sobre o prazo para a repetio de indbito relativa a tributo ou
contribuio pago com base em lei posteriormente declarada
inconstitucional pelo Supremo Tribunal Federal no exerccio dos
controles difuso e concentrado.
O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL, no uso de suas atribuies, e tendo em vista o teor do Parecer
PGFN/CAT/N 1.538, de 1999, declara:
I - o prazo para que o contribuinte possa pleitear a restituio de tributo ou contribuio pago
indevidamente ou em valor maior que o devido, inclusive na hiptese de o pagamento ter sido efetuado com base
em lei posteriormente declarada inconstitucional pelo Supremo Tribunal Federal em ao declaratria ou em
recurso extraordinrio, extingue-se aps o transcurso do prazo de 5 (cinco) anos, contado da data da extino do
crdito tributrio arts. 165, I, e 168, I, da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 (Cdigo Tributrio Nacional).
II - o prazo referido no item anterior aplica-se tambm restituio do imposto de renda na fonte
incidente sobre os rendimentos recebidos como verbas indenizatrias a ttulo de incentivo adeso a Programas
de Desligamento Voluntrio - PDV.
NORMA GERAL ANTI-ELISO - DESCONSIDERAO DE ATOS OU NEGCIOS
PRATICADOS COM O FIM DE DISSIMULAO DA OCORRNCIA DO FATO GERADOR
Pargrafo nico do artigo 116 do CTN (disposio adicionada pelo artigo 1. da Lei Complementar
n. 104, de 10/01/2001):
Art. 116. (...)
Pargrafo nico. A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos
praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos
constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria.
NORMA GERAL ANTI-ELISO - DESCONSIDERAO DE ATOS OU NEGCIOS
PRATICADOS COM O FIM DE DISSIMULAO DA OCORRNCIA DO FATO GERADOR
Tentativa de disciplinamento do pargrafo nico do artigo 116 do CTN - Os artigos 13 a 19 da
Medida Provisria n. 66, de 29/08/2002, buscaram disciplinar a aplicao do pargrafo nico do
artigo 116 do CTN (trazido pela Lei Complementar n. 104/2001). Entretanto, como tal MP no foi
acatada pelo Poder Legislativo, tais disposies foram expurgadas da ordem jurdica. Tais eram seus
termos:
49
Art. 9., caput

Art. 13. Os atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia de fato
gerador de tributo ou a natureza dos elementos constitutivos de obrigao tributria sero desconsiderados, para
fins tributrios, pela autoridade administrativa competente, observados os procedimentos estabelecidos nos arts.
14 a 19 subseqentes.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no inclui atos e negcios jurdicos em que se verificar a
ocorrncia de dolo, fraude ou simulao.
Art. 14. So passveis de desconsiderao os atos ou negcios jurdicos que visem a reduzir o valor de
tributo, a evitar ou a postergar o seu pagamento ou a ocultar os verdadeiros aspectos do fato gerador ou a real
natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria.
1 Para a desconsiderao de ato ou negcio jurdico dever-se- levar em conta, entre outras, ocorrncia de:
I - falta de propsito negocial; ou
II - abuso de forma.
2 Considera-se indicativo de falta de propsito negocial a opo pela forma mais complexa ou mais
onerosa, para os envolvidos, entre duas ou mais formas para a prtica de determinado ato.
3 Para o efeito do disposto no inciso II do 1, considera-se abuso de forma jurdica a prtica de ato
ou negcio jurdico indireto que produza o mesmo resultado econmico do ato ou negcio jurdico dissimulado.
Art. 15. A desconsiderao ser efetuada aps a instaurao de procedimento de fiscalizao, mediante
ato da autoridade administrativa que tenha determinado a instaurao desse procedimento.
Art. 16. O ato de desconsiderao ser precedido de representao do servidor competente para efetuar o
lanamento do tributo autoridade de que trata o art. 15.
1 Antes de formalizar a representao, o servidor expedir notificao fiscal ao sujeito passivo, na
qual relatar os fatos que justificam a desconsiderao.
2 O sujeito passivo poder apresentar, no prazo de trinta dias, os esclarecimentos e provas que julgar
necessrios.
3 A representao de que trata este artigo:
I - dever conter relatrio circunstanciado do ato ou negcio praticado e a descrio dos atos ou negcios
equivalentes ao praticado;
II - ser instruda com os elementos de prova colhidos pelo servidor, no curso do procedimento de
fiscalizao, at a data da formalizao da representao e os esclarecimentos e provas apresentados pelo sujeito
passivo.
Art. 17. A autoridade referida no art. 15 decidir, em despacho fundamentado, sobre a desconsiderao
dos atos ou negcios jurdicos praticados.
1 Caso conclua pela desconsiderao, o despacho a que se refere o caput dever conter, alm da
fundamentao:
I - descrio dos atos ou negcios praticados;
II - discriminao dos elementos ou fatos caracterizadores de que os atos ou negcios jurdicos foram
praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia de fato gerador de tributo ou a natureza dos elementos
constitutivos da obrigao tributria;
III - descrio dos atos ou negcios equivalentes aos praticados, com as respectivas normas de incidncia
dos tributos;
IV - resultado tributrio produzido pela adoo dos atos ou negcios equivalentes referidos no inciso III,
com especificao, por tributo, da base de clculo, da alquota incidente e dos encargos moratrios.
2 O sujeito passivo ter o prazo de trinta dias, contado da data que for cientificado do despacho, para
efetuar o pagamento dos tributos acrescidos de juros e multa de mora.
Art. 18. A falta de pagamento dos tributos e encargos moratrios no prazo a que se refere o 2 do art.
17 ensejar o lanamento do respectivo crdito tributrio, mediante lavratura de auto de infrao, com aplicao
de multa de ofcio.
1 O sujeito passivo ser cientificado do lanamento para, no prazo de trinta dias, efetuar o pagamento
ou apresentar impugnao contra a exigncia do crdito tributrio.
2 A contestao do despacho de desconsiderao dos atos ou negcios jurdicos e a impugnao do
lanamento sero reunidas em um nico processo, para serem decididas simultaneamente.
50
Art. 9., caput

Art. 19. Ao lanamento efetuado nos termos do art. 18 aplicam-se as normas reguladoras do processo de
determinao e exigncia de crdito tributrio.
ALTERAO DO LANAMENTO Artigo 145 do CTN:
Art. 145 - O lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo s pode ser alterado em virtude de:
I - impugnao do sujeito passivo;
II - recurso de ofcio;
III - iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, nos casos previstos em lei.
REVISO DO LANAMENTO ANTES DA IMPUGNAO Jurisprudncia:
REVISO DE LANAMENTO ANTES DA IMPUGNAO - ERRO DE FATO - POSSIBILIDADE - Se
verificado pelo fiscal autuante erro de fato no lanamento, aps cincia fiscalizada mas antes de apresentada
impugnao, possvel sua reviso com formalizao de novo lanamento. Preliminares rejeitadas. Recurso
negado. (1 Conselho de Contribuintes / 8a. Cmara / ACRDO n. 108-06.218 de 13/09/2000,
publicado no DOU de 14/11/2000)
REVISO DO LANAMENTO SEM QUE TENHA HAVIDO DECISO Jurisprudncia:
REVISO DE LANAMENTO EX OFFICIO SEM QUE TENHA HAVIDO DECISO SOBRE A
MATRIA LITIGADA - NULIDADE - No pode ser revisto o lanamento ex officio que se encontra na fase
litigiosa do procedimento, pendente de deciso da autoridade que preside o julgamento da lide, sendo descabido a
lavratura de novo Auto de Infrao, sobre a mesma matria em litgio, em substituio ao originalmente lavrado,
mesmo que se refiram a fatos que somente vieram a ser conhecidos da fiscalizao posteriormente ao lanamento
que se pretende aperfeioar. (1 Conselho de Contribuintes / 7a. Cmara / ACRDO n. 107-05643 de
13/05/1999, publicado no DOU de 23/07/1999)
ESCRITURAO COMERCIAL VALOR PROBANTE:
(a) RIR/1999, artigo 276 (caput do artigo 223 do RIR/1994) A determinao do lucro real pelo contribuinte
est sujeita a verificao pela autoridade tributria, com base no exame de livros e documentos de sua escriturao,
na escriturao de outros contribuintes, em informaes ou esclarecimentos do contribuinte ou de terceiros, ou em
qualquer outro elemento de prova, observado o disposto no art. 22 (Decreto-lei n. 1.598/77, art. 9.);
(b) RIR/1999, artigo 923 (pargrafo 1. do artigo 223 do RIR/1994) A escriturao mantida com
observncia das disposies legais faz prova a favor do contribuinte dos fatos nela registrados e comprovados por
documentos hbeis, segundo sua natureza, ou assim definidos em preceitos legais (Decreto-lei n. 1.598/77, art.
9., 1.);
(c) RIR/1999, artigo 924 (pargrafo 2. do artigo 223 do RIR/1994) - Cabe autoridade administrativa a
prova da inveracidade dos fatos registrados com observncia do disposto no 1. (Decreto-lei n. 1.598/77, art. 9.,
2.);
(d) RIR/1999, artigo 925 (pargrafo 3. do artigo 223 do RIR/1994) - O disposto no artigo anterior no se
aplica aos casos em que a lei, por disposio especial, atribua ao contribuinte o nus da prova de fatos registrados
na sua escriturao (Decreto-lei n. 1.598/77, art. 9., 3.).
PRESUNO DE LEGITIMIDADE DOS ATOS ADMINISTRATIVOS E NUS DA PROVA - De
h muito firmou-se o entendimento de que a presuno de legitimidade dos atos administrativos no
serve como meio de supresso de lacunas probatrias. E tal entendimento, antes de ser resultado de
qualquer formulao doutrinria ou jurisprudencial, nasce diretamente da lei, posto que, como se
depreende da parte final do caput do artigo 9. do Decreto n. 70.235/1972, os autos de infrao e
notificaes de lanamento devero estar instrudos com todos os termos, depoimentos, laudos e demais
elementos de prova indispensveis comprovao do ilcito. Justificada resta hoje a disposio legal, em
razo de que, no mbito de um procedimento obrigatoriamente informado por princpios como o do
contraditrio e o da ampla defesa, inadmissvel torna-se o desequilbrio na repartio do nus
51
Art. 9., caput

probatrio. Certo que as aes fiscais, por estarem submetidas ao princpio inquisitivo
circunstncia, por vezes, indispensvel aos procedimentos de carter investigativo -, podem at ser
conduzidas unilateralmente por parte da autoridade fiscal; entretanto, os resultados desta conduta
unilateral devem ficar devidamente consubstanciados por provas nos termos do direito -, sob pena
de, em assim no sendo, restar comprometida a possibilidade concreta (e constitucionalmente
assegurada pela Constituio Federal no inciso LV do artigo 5.) de o contribuinte, na fase litigiosa do
procedimento fiscal, contraditar os argumentos e meios utilizados pelo fisco para embasar o
lanamento. A presuno de legitimidade opera no sentido da atribuio de validade aos atos
administrativos, caso no restem concreta e eficazmente invalidados pelo contribuinte (de se lembrar a
inadmissibilidade da negao geral); nesta hiptese, a presuno atribui fora tal ao ato que pode ele
instrumentar as medidas seguintes na direo de sua execuo forada.
PROVAS DISPOSIES GERAIS ACERCA DO SISTEMA PROCESSUAL BRASILEIRO
Antes de mais nada, importante ter presente que o Decreto n. 70.235/1972, muito embora estabelea
o nus do agente fiscal de provar a ocorrncia do ilcito fiscal (caput do artigo 9.) e o nus do
contribuinte de provar o que alega (inciso III do artigo 16), acaba no trazendo disposies especficas
acerca da produo probatria. Por conta disto que se tem como pacfico o entendimento de que ao
PAF aplicam-se as regras do direito probatrio constantes do Cdigo de Processo Civil, com os devidos
temperamentos exigidos para a mudana de contexto do direito privado para o direito pblico. Em
assim sendo, preciso dizer, de incio, que o direito processual brasileiro adotou, em termos de prova,
um sistema bastante aberto, fundado em muito poucas restries atividade probatria. o que se
infere do artigo 332 do Cdigo de processo Civil, que assim dispe:
Art. 332. Todos os meios legais, bem como os moralmente legtimos, ainda que no
especificados neste Cdigo, so hbeis para provar a verdade dos fatos, em que se
funda a ao ou a defesa.
Como se percebe, no h uma prvia hierarquizao do valor probante dos meios de prova,
podendo-se dizer que, excetuado o uso das provas ilcitas (inciso LVI do artigo 5. da Constituio
Federal), pode-se provar qualquer situao de fato por qualquer via, ou seja, pode-se demonstrar a
veracidade de uma dada alegao tanto por meio de uma prova direta (por exemplo, um documento
que, por si s, ateste a verdade dos fatos), quanto por meio de provas indiretas (indcios, presunes
legais absolutas ou relativas -, fices legais, etc.). A falta de hierarquia entre os meios de prova
tambm caracterstica do processo administrativo fiscal, havendo poucas excees; a principal delas,
entretanto, est no valor probante da escriturao do contribuinte (RIR/1999/Art. 923. A escriturao
mantida com observncia das disposies legais faz prova a favor do contribuinte dos fatos nela registrados e
comprovados por documentos hbeis, segundo sua natureza, ou assim definidos em preceitos legais). Esta ampla
abertura produo de provas homenageia o princpio do livre convencimento do julgador, insculpido
no artigo 131 do CPC (tal princpio tambm consta do Decreto n. 70.235/1972, em seu artigo 29):
Art. 131. O juiz apreciar livremente a prova, atendendo aos fatos e circunstncias
constantes dos autos, ainda que no alegados pelas partes; mas dever indicar, na
sentena, os motivos que lhe formaram o convencimento.
Outro importante preceito do CPC, e que define outra regra fundamental para a
compreenso do sistema adotado pelo legislador nacional o constante do artigo 333, que trata do
nus da prova:
Art. 333. O nus da prova incumbe:
I ao autor, quanto ao fato constitutivo do seu direito;
II ao ru, quanto existncia de fato impeditivo, modificativo ou extintivo do direito
do autor.
[...]
Tal dispositivo a traduo do princpio de que o nus da prova cabe a quem dela se
aproveita. E esta formulao tambm foi, com as devidas adaptaes, trazida para o processo
administrativo fiscal, posto que a obrigao de provar est expressamente atribuda tanto ao autor do
procedimento, a autoridade fiscal (como disposto na parte final do caput do artigo 9. do Decreto n.
70.235/1972, os autos de infrao e notificaes de lanamento devero estar instrudos com todos os
termos, depoimentos, laudos e demais elementos de prova indispensveis comprovao do ilcito), quanto ao
contribuinte que contesta o lanamento (Art. 16. A impugnao mencionar : [...] III - os motivos de fato e
de direito em que se fundamenta, os pontos de discordncia e as razes e provas que possuir.).
52
Art. 9., caput

PROVA ALGUMAS REGRAS PRTICAS - Em razo de tudo quanto foi dito nas notas anteriores,
importante ter em conta algumas questes importantes acerca das provas:
(a) o processo formalizado, entre outros fins, com o objetivo de espelhar com clareza, para o
contribuinte e para tantos quantos se tornem competentes para a apreciao do eventual posterior
litgio, o contedo e o resultado do procedimento de ofcio. A comprovao dos fatos investigados deve
ser feita, portanto, de forma tal a tornar inteligvel, para quem no esteve a frente do procedimento de
ofcio, a fundamentao de fato e de direito que d base exigncia fiscal;
(b) a presuno de legitimidade ou a presuno de f pblica do agente fiscal no se destina a
suprir lacunas probatrias;
(c) nus do agente fiscal e do contribuinte consubstanciar com provas os fatos e alegaes
apresentados;
(d) em regra, no se pode exigir a produo de prova negativa (como, por exemplo, a prova
de que algo no foi feito);
(e) o direito probatrio brasileiro consagra a possibilidade de uso da prova indiciria.
Entretanto, no caso do uso das provas indicirias (indiretas), nus do agente fiscal contextualizar os
elementos de prova juntados, tratando de articul-los de forma tal a demonstrar a inequivocidade da
conduta ilcita do contribuinte (se do cruzamento dos elementos de prova coletados no resultar como
possvel apenas aquele resultado afirmado pelo agente fiscal, desvigorado restar o cenrio construdo,
o que, via de regra, demanda aprofundamento da investigao);
(f) provar significa contextualizar elementos relevantes, e no meramente coletar uma massa
infinda de documentos no hierarquizados, no devidamente articulados no sentido da comprovao
dos fatos alegados;
(g) em regra, o agente fiscal (tanto seja a autoridade lanadora quanto a autoridade
julgadora) deve apresentar provas e refutar as provas apresentadas pelo contribuinte;
(h) no mbito do processo (fisicamente falando) deve haver ordem e referibilidade na juntada
das provas ao processo (identificao das fontes de informaes);
(i) seja qual for o mtodo de auditoria utilizado, as concluses, quando levadas ao processo,
devem estar juridicamente traduzidas. Mtodos de investigao so solues sistmicas destinadas
averiguao dos fatos; entretanto, depois da concluso das investigaes, tudo tem de ser traduzido de
forma juridicamente clara e objetiva (de se lembrar que, atualmente, mesmo no mbito formalista do
processo civil, h um movimento no sentido do expurgo de tecnicalidades suprfluas como tal o uso
das expresses latinas -, tudo com o fim de tornar o direito inteligvel aos cidados).
PROVAS ILCITAS INADMISSIBILIDADE:
(a) Constituio Federal de 1988 - Inciso LVI do art. 5. - So inadmissveis no processo, as provas obtidas
por meios ilcitos.
(b) Artigo 30 da Lei n. 9.784/1999 So inadmissveis no processo administrativo as provas obtidas por meios
ilcitos.
PROVA EMPRESTADA LIMITES AO USO: so comuns os procedimentos de ofcio que se
baseiam em documentos coletados por outros rgos tributantes (como as Fazendas Estaduais, por
exemplo). O cuidado que se deve ter, entretanto, que o que a jurisprudncia admite o emprstimo
da prova, no das concluses do outro rgo tributante. Assim, se houver caracterizao de omisso
de receitas no mbito de um procedimento conduzido pela Secretaria Estadual da Fazenda, no
poder a Receita Federal ancorar-se nessa concluso para fins de exigir os tributos sob sua
administrao; poder valer-se dos elementos de prova coletados naquele outro procedimento, mas
ter de construir todo o cenrio elisivo no mbito do seu prprio procedimento de ofcio,
FATOS QUE INDEPENDEM DE PROVA Artigo 334 do Cdigo de Processo Civil O artigo 334
do CPC comanda que no dependem de prova: I os fatos notrios; II afirmados por uma parte e confessados
pela parte contrria; III admitidos, no processo, como incontroversos; IV em cujo favor ,milita presuno legal
de existncia ou de veracidade. No mbito do PAF, pode-se dizer que as situaes indicadas nos incisos I
e IV so plenamente aplicveis; J o mesmo no se pode dizer daquelas indicadas nos incisos II e III;
que em face de a matria tributria estar regida pelo princpio da legalidade estrita portanto, dentro
dos limites do direito indisponvel -, no pode o julgador contentar-se com o consenso entre as partes,
posto que acima da incontrovrsia entre os sujeitos da relao jurdica est a lei (assim, o fato de um
contribuinte no contestar uma exigncia ilegal no deve ser motivo para que o julgador a tenha como
53
Art. 9., caput

validada). Deve-se dizer, entretanto, que a incontrovrsia produz efeitos no que se refere
especificamente matria estritamente de fato, o que se infere do artigo 17 do Decreto n. 70.235/1972:
Considerar-seno impugnada a matria que no tenha sido expressamente contestada pelo impugnante (seria
o caso de o contribuinte no contestar um levantamento de dados efetuado durante a ao fiscal; neste
caso, ter-se-ia o levantamento como verdadeiro).
PAGAMENTOS EFETUADOS PELO CONTRIBUINTE DURANTE A AO FISCAL - Soluo de
Consulta Interna COSIT n. 11, de 18/12/2002: [...] pagamento erroneamente efetuado, antes da lavratura do
auto de infrao, por sujeito passivo que perdera a espontaneidade, no tem o condo de interromper o curso
normal da ao fiscal. Deve ser lanado o crdito tributrio total, sendo o pagamento efetuado utilizado para
amortizao do crdito tributrio apurado, cobrando-se eventual saldo remanescente.
ARROLAMENTO DE BENS E DIREITOS Artigo 64 e 64-A da Lei n. 9.532/1997 (artigo 64-A
adicionado pelo artigo 75 da Medida Provisria n. 2.158-35, de 24/08/2001):
Art. 64 - A autoridade fiscal competente proceder ao arrolamento de bens e direitos do sujeito passivo
sempre que o valor dos crditos tributrios de sua responsabilidade for superior a trinta por cento do seu
patrimnio conhecido.
1 Se o crdito tributrio for formalizado contra pessoa fsica, no arrolamento devem ser
identificados, inclusive, os bens e direitos em nome do cnjuge, no gravados com a clusula de
incomunicabilidade.
2 Na falta de outros elementos indicativos, considera-se patrimnio conhecido, o valor constante da
ltima declarao de rendimentos apresentada.
3 A partir da data da notificao do ato de arrolamento, mediante entrega de cpia do respectivo
termo, o proprietrio dos bens e direitos arrolados, ao transferi-los, alien-los ou oner-los, deve comunicar o fato
unidade do rgo fazendrio que jurisdiciona o domiclio tributrio do sujeito passivo.
4 A alienao, onerao ou transferncia, a qualquer ttulo, dos bens e direitos arrolados, sem o
cumprimento da formalidade prevista no pargrafo anterior, autoriza o requerimento de medida cautelar fiscal
contra o sujeito passivo.
5 O termo de arrolamento de que trata este artigo ser registrado independentemente de pagamento
de custas ou emolumentos:
I - no competente registro imobilirio, relativamente aos bens imveis;
II - nos rgos ou entidades, onde, por fora de lei, os bens mveis ou direitos sejam registrados ou
controlados;
III - no Cartrio de Ttulos e Documentos e Registros Especiais do domiclio tributrio do sujeito
passivo, relativamente aos demais bens e direitos.
6 As certides de regularidade fiscal expedidas devero conter informaes quanto existncia de
arrolamento.
7 O disposto neste artigo s se aplica a soma de crditos de valor superior a R$ 500.000,00
(quinhentos mil reais).
8 Liquidado, antes do seu encaminhamento para inscrio em Dvida Ativa, o crdito tributrio que
tenha motivado o arrolamento, a autoridade competente da Secretaria da Receita Federal comunicar o fato ao
registro imobilirio, cartrio, rgo ou entidade competente de registro e controle, em que o termo de arrolamento
tenha sido registrado, nos termos do 5, para que sejam anulados os efeitos do arrolamento.
9 Liquidado ou garantido, nos termos da Lei n 6.830, de 22 de setembro de 1980, o crdito
tributrio que tenha motivado o arrolamento, aps seu encaminhamento para inscrio em Dvida Ativa, a
comunicao de que trata o pargrafo anterior ser feita pela autoridade competente da Procuradoria da Fazenda
Nacional.
Art. 64-A. O arrolamento de que trata o art. 64 recair sobre bens e direitos suscetveis de registro
pblico, com prioridade aos imveis, e em valor suficiente para cobrir o montante do crdito tributrio de
responsabilidade do sujeito passivo.
Pargrafo nico. O arrolamento somente poder alcanar outros bens e direitos para fins de
complementar o valor referido no caput
ARROLAMENTO DE BENS E DIREITOS PARA FINS DE GARANTIA DE CRDITO
TRIBUTRIO PROCEDIMENTOS: Atualmente, os procedimentos para fins de arrolamento de bens
e direitos para fins de acompanhamento do patrimnio do sujeito passivo esto disciplinados nos
artigos 7. e 8. da Instruo Normativa SRF n. 264, de 20/12/2002:
54
Art. 9., caput

Arrolamento para Acompanhamento do Patrimnio do Sujeito Passivo
Art. 7 O arrolamento de bens e direitos para acompanhamento do patrimnio do sujeito passivo dever
ser efetuado sempre que a soma dos crditos tributrios, relativos a tributos e contribuies administrados pela
SRF, de responsabilidade do sujeito passivo exceder a trinta por cento do seu patrimnio conhecido e,
simultaneamente, for superior a R$ 500.000,00 (quinhentos mil reais).
1 O arrolamento ser procedido de ofcio, podendo a autoridade administrativa da DRF, da Deinf, da
Delegacia da Receita Federal de Fiscalizao (Defic), da Delegacia Especial de Assuntos Internacionais (Deain), da
IRF-Classe Especial ou da ALF do domiclio tributrio do sujeito passivo determinar a realizao de diligncias
que julgar necessrias para obteno e confirmao de dados relativos aos bens e direitos do sujeito passivo.
2 O arrolamento recair sobre bens e direitos suscetveis de registro, com prioridade para os imveis,
e em valor suficiente para cobrir o montante do crdito tributrio, somente alcanando outros bens e direitos para
fins de complementar o montante do referido crdito.
3 Sero arrolados:
I - os bens integrantes do seu patrimnio, inclusive os que estiverem em nome do cnjuge, desde que
no gravados com clusula de incomunicabilidade, se o sujeito passivo for pessoa fsica;
II - os bens integrantes do ativo permanente, se o sujeito passivo for pessoa jurdica.
4 Os bens e direitos sero avaliados pelo valor do patrimnio da pessoa fsica, constante da ltima
declarao de rendimentos apresentada, ou do ativo permanente da pessoa jurdica registrado na contabilidade,
deduzido, nesse ltimo caso, o valor das obrigaes trabalhistas reconhecidas contabilmente.
5 A existncia de arrolamento nos termos deste artigo dever ser informada em certido sobre a
situao do sujeito passivo em relao aos tributos e contribuies administrados pela SRF.
6 Na hiptese de nulidade ou retificao do lanamento que implique reduo do crdito tributrio
para montante que no justifique o arrolamento, aplica-se o disposto no art. 6o.
7 O disposto neste artigo no se aplica na hiptese de exigncia fiscal contra empresa em processo
falimentar.
Art. 8 Para a efetivao do arrolamento de que trata o art. 7o, devero ser observados:
I - nos procedimentos de fiscalizao:
a) o preparo da ao fiscal dever conter informaes sobre os dbitos existentes em nome do sujeito
passivo;
b) antes do encerramento da ao fiscal, o Auditor-Fiscal da Receita Federal (AFRF) dever coletar
todas as informaes necessrias efetivao do arrolamento e comunicar o fato ao seu superior hierrquico, por
intermdio da Comunicao de Dbitos, conforme modelo constante do Anexo IV;
II - nos demais procedimentos, o AFRF que tomar conhecimento de situao que indique a necessidade
de arrolamento, dever comunicar o fato ao seu superior hierrquico, conforme modelo constante do Anexo IV.
1 O superior hierrquico do AFRF que receber a Comunicao de Dbitos formalizar a proposta de
instaurao do procedimento de arrolamento, na prpria Comunicao de Dbitos, autoridade administrativa a
que se refere o 1 do art. 7, que determinar a elaborao da Relao de Bens e Direitos para Arrolamento.
2 A Relao de Bens e Direitos para Arrolamento ser elaborada em duas vias, conforme modelo
constante do Anexo IV, sendo que:
a) a primeira via dever compor o processo administrativo constitudo para fins de controle do
procedimento;
b) a segunda via dever ser entregue ao sujeito passivo.
3 Existindo processo de constituio de crdito tributrio, a ele ser anexada cpia da relao a que
se refere o 2.
4 Aplicam-se ao arrolamento para acompanhamento do patrimnio do sujeito passivo as disposies
do caput do art. 4 e dos arts. 5o e 6.
ARROLAMENTO E PROPOSITURA DE MEDIDA CAUTELAR FISCAL PROCEDIMENTOS: A
propositura de medida cautelar fiscal est disciplinada nos artigos 9. e 10 da Instruo Normativa SRF
n. 264, de 20/12/2002:
Medida Cautelar Fiscal
Art. 9 A autoridade administrativa da DRF, da Derat, da Deinf, da Deain, da Defic, da IRF-Classe
Especial ou da ALF do domiclio tributrio do sujeito passivo dever requerer a propositura de medida cautelar
fiscal, quando o sujeito passivo:
I - sem domiclio certo:
55
Art. 9., caput

a) tenta ausentar-se;
b) aliena ou tenta alienar bens e direitos que possui; ou
c) deixa de pagar a obrigao no prazo fixado;
II - tendo domiclio certo, ausenta-se ou tenta ausentar-se, com o objetivo de elidir o adimplemento da
obrigao;
III - em situao de insolvncia, aliena ou tenta alienar bens;
IV - contrai ou tenta contrair dvidas que comprometam a liquidez de seu patrimnio;
V - notificado para que proceda ao recolhimento do crdito tributrio:
a) deixa de pag-lo no prazo legal, salvo se suspensa a sua exigibilidade; ou
b) transfere ou tenta transferir, a qualquer ttulo, seus bens e direitos para terceiros;
VI - possui dbitos tributrios, inscritos ou no em Dvida Ativa, que somados ultrapassem trinta por
cento do seu patrimnio conhecido;
VII - aliena bens ou direitos sem proceder devida comunicao SRF, nos termos do art. 5.
VIII - tem sua inscrio no Cadastro Nacional da Pessoas Jurdicas (CNPJ) declarada inapta; ou
IX - pratica outros atos que dificultem ou impeam a satisfao do crdito tributrio, inclusive, no caso
de pessoa jurdica com dbitos em montante superior ao de seu patrimnio lquido, aliena bens e direitos que
possui, ainda que para fins de liquidao de obrigaes lcitas.
1 O disposto neste artigo no se aplica a dbitos com exigibilidade suspensa em virtude de depsito
do seu montante integral.
2 Nas hipteses referidas na alnea "a" do inciso V e no inciso IX, a solicitao de propositura da
medida cautelar fiscal somente ocorrer quando presentes, a juzo da autoridade administrativa competente,
circunstncias que justifiquem tal medida.
3 A comprovao da ocorrncia das hipteses relacionadas neste artigo poder ser feita mediante a
apresentao de documentos ou outras evidncias que demonstrem, conforme o caso:
I - falta de pagamento da obrigao, no prazo fixado, e a respectiva notificao;
II - venda, transferncia, cesso ou doao de bens mveis ou imveis, de ttulos ou valores mobilirios
do sujeito passivo, ou a tentativa de praticar qualquer desses atos, inclusive pela contratao de servios
especializados em venda dos referidos bens e direitos, e, na hiptese da alnea "b" do inciso V do caput, a
respectiva notificao;
III - celebrao ou tentativa de celebrao, pelo sujeito passivo, de contrato constitutivo de hipoteca ou
anticrese;
IV - existncia de obrigaes do sujeito passivo em valor superior ao de suas disponibilidades;
V - contratao ou tentativa de contrair dvidas, por parte do sujeito passivo, seu scio ou acionista
controlador, que possam comprometer a liquidez de seu patrimnio;
VI - incapacidade financeira do scio ou acionista controlador da pessoa jurdica para ocupar tal
posio;
VII - inexistncia de domiclio certo, na forma do art. 127 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966,
do sujeito passivo, seu scio ou acionista controlador;
VIII - no atendimento, pelo sujeito passivo ou pelo procurador por ele designado, a duas ou mais
intimaes fiscais sucessivas;
IX - as dvidas existentes, o patrimnio conhecido e a proporo entre ambos;
X - venda de bens e direitos objeto de arrolamento e a existncia deste procedimento; ou
XI - inaptido da inscrio no Cadastro Nacional de Pessoas Jurdicas (CNPJ).
Art. 10. O requerimento de medida cautelar fiscal ser encaminhado pela autoridade administrativa
competente ao chefe da correspondente unidade da Procuradoria da Fazenda Nacional (PFN) e conter nome ou
nome empresarial, nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) ou no CNPJ e domiclio tributrio
do sujeito passivo, devendo ser instruda com:
I o relato dos fatos ocorridos;
II - documento de formalizao da exigncia do crdito tributrio, comprovao de que foi feita a
intimao ao sujeito passivo, nos termos do art. 23 do Decreto n 70.235, de 6 de maro de 1972, e alteraes
posteriores, e a indicao do nmero do processo administrativo fiscal, quando existente;
III - em se tratando de pessoa jurdica, cpia dos atos constitutivos e respectivas alteraes;
IV - documentos a que se refere o 3 do art. 9o; e
V - relao discriminada e comprovao da titularidade de bens e direitos do sujeito passivo suficientes
satisfao do crdito tributrio, ou de todo seu patrimnio, quando os bens forem insuficientes para tal propsito.
1 A solicitao formulada aps a impugnao da exigncia do crdito tributrio dever ser instruda
com cpia das peas do processo.
56
Art. 9., caput

2 Quando os bens e direitos do sujeito passivo forem insuficientes satisfao do crdito tributrio,
podero ser relacionados os bens e direitos das seguintes pessoas:
I - acionista controlador;
II - pessoas que, em razo de contrato social ou estatuto, tenham ou tiveram poderes para fazer o sujeito
passivo cumprir suas obrigaes fiscais, ao tempo:
a) da ocorrncia do fato gerador, nos casos de lanamento de ofcio;
b) do inadimplemento da obrigao fiscal, nos demais casos.
3 Quando o sujeito passivo ou seu acionista controlador for pessoa jurdica, a relao de que trata o
inciso V do caput recair sobre bens do ativo permanente.
4 O servidor que verificar a ocorrncia de qualquer das hipteses descritas no artigo anterior
comunicar o fato, imediatamente, autoridade administrativa da unidade da SRF na qual estiver prestando
servios.
5 Na hiptese do pargrafo anterior, caso a comunicao seja formulada pelo autor do procedimento
administrativo fiscal de constituio do crdito tributrio, caber a este instru-la na forma prevista nos incisos I a
V do caput.
6 Se o domiclio fiscal do sujeito passivo estiver na jurisdio de outra unidade da SRF, a autoridade
administrativa que tiver recebido a comunicao prevista no 4 providenciar seu encaminhamento, no prazo de
48 horas, juntamente com as peas que a instruem, autoridade administrativa da unidade da SRF competente
para adoo das providncias previstas nesta Instruo Normativa.
MEDIDA CAUTELAR FISCAL CARACTERSTICAS E ESPECIFICIDADES Apesar de o
Cdigo Tributrio Nacional prever, em seu artigo 185, a ocorrncia de fraude execuo alienao
ou onerao de bens ou rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda
Pblica -, no tinha a Fazenda, antes do surgimento da medida cautelar fiscal, instrumento que
permitisse, ainda durante o curso do processo administrativo (portanto, antes do ajuizamento da ao
de execuo fiscal) o devido acautelamento quanto a eventual conduta do sujeito passivo no sentido de,
antes da deciso administrativa final, dilapidar seu patrimnio com vistas frustrao da futura
execuo. Hoje, com a Lei n. 8.397, de 06/01/1992, e com as disposies includas nos artigos 9. e 10.
da Instruo Normativa SRF n. 264, de 20/12/2002, tem a Fazenda Pblica a possibilidade concreta de,
diante das hipteses elencadas nestes atos legais, propor a devida medida cautelar fiscal. Tal medida
possui as seguintes especificidades em relao s medidas cautelares manejadas no mbito do Cdigo
de Processo Civil (artigos 796 e seguintes):
(a) no dependem da propositura de uma ao principal no prazo de 30 dias (no h prazo para o
ajuizamento da ao de execuo fiscal);
(b) os efeitos da medida cautelar permanecem ntegros durante todo o curso do processo
administrativo (apenas depois da deciso administrativa final que h o prazo de 60 dias para a
respectiva ao de execuo fiscal).
MEDIDA CAUTELAR FISCAL - REQUERIMENTO - Lei n. 8.397/1992 Artigos 1. e 2. (com a
redao dada pela Lei n. 9.532/1997):
Art. 1.. O procedimento cautelar fiscal poder ser instaurado aps a constituio do crdito, inclusive
no curso da execuo judicial da Dvida Ativa da Unio, dos Estados, do Distrito Federal, dos Municpios e
respectivas autarquias.
Pargrafo nico. O requerimento da medida cautelar, na hiptese dos incisos V, alnea "b", e VII, do
art. 2., independe da prvia constituio do crdito tributrio."
Art. 2.. A medida cautelar fiscal poder ser requerida contra o sujeito passivo de crdito tributrio ou
no tributrio, quando o devedor:
[...]
III - caindo em insolvncia, aliena ou tenta alienar bens;
IV - contrai ou tenta contrair dvidas que comprometam a liquidez do seu patrimnio;
V - notificado pela Fazenda Pblica para que proceda ao recolhimento do crdito fiscal:
a) deixa de pag-lo no prazo legal, salvo se suspensa sua exigibilidade;
b) pe ou tenta por seus bens em nome de terceiros;
VI - possui dbitos, inscritos ou no em Dvida Ativa, que somados ultrapassem trinta por cento do seu
patrimnio conhecido;
VII - aliena bens ou direitos sem proceder devida comunicao ao rgo da Fazenda Pblica
competente, quando exigvel em virtude de lei;
57
Art. 9., caput

VIII - tem sua inscrio no cadastro de contribuintes declarada inapta, pelo rgo fazendrio;
IX - pratica outros atos que dificultem ou impeam a satisfao do crdito.
MEDIDA CAUTELAR FISCAL Artigo 11 da Lei n. 8.397/1992:
Art. 11 Quando a medida cautelar fiscal for concedida em procedimento preparatrio, dever a
Fazenda Pblica propor a execuo judicial da Dvida Ativa no prazo de 60 (sessenta) dias, contados da data em
que a exigncia se tornar irrecorrvel na esfera administrativa.
PRINCPIO DA AMPLA DEFESA CARACTERIZAO NO MBITO DO PROCESSO:
transcreve-se, abaixo, trecho do artigo O Princpio da Ampla Defesa e o Procedimento de apurao das
Infraes contra a Ordem Econmica, escrito pelo autor destas presentes anotaes e editado na edio n.
04, de outubro de 1998, da Revista de Direito Econmico Internacional RDEI (disponvel na internet
no endereo www.ccj.ufsc.br/rdei).
No h, na lei, um conceito objetivo do que seja a ampla defesa, nem mesmo h uma definio de seu contedo
mnimo. Partindo-se, portanto, do comando constitucional que assegura o direito da ampla defesa, com os meios e
recursos a ela inerentes (inciso LV do artigo 5.), cumpre que se busque, na doutrina, a extenso de seus limites.
Para Alberto Xavier (Do Lanamento Teoria Geral do Ato do Procedimento e do Processo Tributrio. Ed.
Forense, Rio de Janeiro, 1997, p. 161-162), o direito de ampla defesa manifestao do devido processo legal, sendo
seu significado prtico o de que o poder jurdico-pblico se faa nos termos de um processo justo e disciplinado em
lei, no qual seja dado ao particular afetado, o direito de conhecer os fatos e o direito invocado pela autoridade, alm
do direito de ser ouvido pessoalmente e de apresentar provas, confrontando as posies que lhes so opostas. Assim
se manifesta o jurista:
O direito de ampla defesa reveste, hoje, a natureza de um direito de audincia (audi
alteram partem), nos termos do qual nenhum ato administrativo suscetvel de
produzir conseqncias desfavorveis para o administrado poder ser praticado de
modo definitivo sem que a este tenha sido dada a oportunidade de apresentar as razes
(fatos e provas) que achar convenientes defesa dos seus interesses.
[...]
O direito de defesa ou direito de audincia um direito de participao procedimental,
que pressupe a atribuio ao particular do estatuto jurdico de parte no
procedimento administrativo, com vista defesa de interesses prprios.
Celso Ribeiro Bastos Bastos (Comentrios Constituio do Brasil Vol. 2. Ed. Saraiva, So Paulo, 1989, p. 267268), ao analisar o princpio da ampla defesa no mbito do processo administrativo e judicial, declara que de
outra forma, nada obstante o fato de o procedimento administrativo disciplinar no ser guiado nos seus atos da
mesma forma que o o processo penal, algumas fases, contudo, so inafastveis. Por exemplo, a cincia inicial da
imputao ao acusado, a sua audincia e a produo de provas e contraprovas, dentre outras.
J Nelson Nery Costa (Processo Administrativo e Suas Espcies. Ed. Forense, Rio de Janeiro, 1997, p. 15-16)
enfatiza que o direito de plena defesa no fica evidenciado pelo que ocorre durante o processo ou no processo, mas
de um rito previamente estabelecido no qual as sanes legais e as condies para que a defesa seja ampla e justa
estejam tambm antecipadamente definidas. O jurista afirma, ainda, a indissociabilidade entre o princpio da
ampla defesa e o do contraditrio, defendendo a inocuidade da defesa que no puder contraditar a acusao,
estabelecendo o carter dialtico do processo, que caminha atravs de contradies a serem finalmente superadas
pela atividade sintetizadora do juiz; no basta o simples oferecimento de oportunidade para produo de provas,
mas tambm a quantidade e a qualidade de defesa devem ser satisfatrias.
Odete Medauar (A Processualidade no Direito Administrativo. Ed. Revista dos Tribunais, So Paulo, 1993, p.
112) tambm enfatiza a vinculao entre ampla defesa e contraditrio, para fins de declarar que no pode haver
limitaes produo da defesa tendente a contradio das questes levantadas pela acusao. Assim, a
possibilidade de rebater acusaes, alegaes, argumentos, interpretaes de fatos, interpretaes jurdicas, para
evitar sanes ou prejuzos, no pode ser restrita, no contexto em que se realiza, estando esta viso sustentada
pela prpria expresso final do inciso LV do artigo 5. da Constituio Federal de 1988 com os meios e recursos
a ela inerentes -, que no se coaduna com qualquer interpretao restritiva do direito de defesa.
58
Art. 9., caput

Dissecando o princpio da ampla defesa, a mesma jurista destaca algumas de suas caractersticas fundamentais,
sem as quais o direito perde o sentido que lhe atribui o texto constitucional:
(a) carter prvio da defesa ou sua anterioridade em relao ao ato decisrio: defende a idia de que a
partir da nova Carta Magna, deve o direito de defesa ser permitido antes da efetivao do ato administrativo,
apenas admitindo exceo nos casos que envolvem risco de vida e segurana da populao, nos quais a gravidade
da situao torna indispensvel uma deciso imediata;
(b) desnecessidade de previso do direito de defesa em lei ou demais normas: entende que o direito de
defender-se deriva da Constituio, que na alnea a do inciso XXXIV do artigo 5. prev o direito de petio, e
no inciso LV consagra a ampla defesa como requisito inafastvel de qualquer judicial ou administrativo. Assim,
uma autoridade no se desobriga de permitir a defesa do cidado, alegando a falta de previso legal;
(c) possibilidade de opo pela autodefesa ou pela defesa tcnica: no pode haver exigncia de defesa
tcnica em todos os procedimentos administrativos, at porque isso obrigaria a instituio de defensoria dativa pelo
poder pblico. Entende a jurista, no entanto, que a exigncia poderia existir em casos especficos, especialmente
nos casos em que os processos atingissem com gravidade os direitos e atividades do cidado (exemplos: demisso,
fechamento de estabelecimento comercial etc.);
(d) obrigatoriedade da informao geral: de todos os fatos e desdobramentos do feito administrativo devem ser
cientificados os interessados. Assim, o direito de ser notificado do incio do processo, devendo constar do texto a
indicao dos fatos e bases legais; o direito de ser cientificado, com antecedncia, das medidas ou atos referentes
produo das provas; o direito de ser cientificado da juntada de documentos; o direito de acesso aos elementos do
expediente (vista, cpia ou certido);
(e) possibilidade da produo de provas: devem as provas poderem ser solicitadas, produzidas e consideradas,
no significando isto, no entanto, que seja permitido o uso abusivo das mesmas (exemplos: ouvida de 100
testemunhas, realizao de provas irrelevantes etc.) ou a utilizao de provas obtidas por meios ilcitos.
Para outro jurista, Maral Justen Filho, pouca utilidade teria um procedimento em que no fosse prevista a livre
manifestao de todos os interessados, com direito a participao ativa e vedao a atuao unilateral de uma das
partes. Enfim, o procedimento no consiste na observncia formalstica de um ritual. No se compadece com o
Estado Democrtico a instituio de procedimento com perfil arbitrrio ou prepotente. Para ele, so inerentes
ampla defesa:
(a) a transparncia da atividade administrativa: da mesma forma que no pode haver apropriao pura e
simples de bens dos particulares, tambm no pode haver decises sem prvia audincia do acusado. No h ampla
defesa se o cidado desconhece a acusao ou a pretenso estatal, posto que no possvel formular defesa para
todas as pretenses possveis e imaginveis;
(b) a instaurao do contraditrio: alm de saber do que acusado e em que termos isto feito, deve ser
permitido ao cidado a apresentao de defesa prvia deciso, a audincia a todos os eventos e a produo de
provas adequadas defesa;
(c) a imparcialidade do julgador: a disciplina do procedimento deve assegurar a imparcialidade do julgador e
consagrar o dever de aplicar o direito objetivamente ao caso concreto, sendo inadmissveis, por exemplo, os casos
em que o agente que julga est hierarquicamente subordinado a quem parte na relao jurdica estabelecida, ou
ento, em que o mesmo rgo formaliza a exigncia contestada e julga sua procedncia;
(d) a ilimitao da defesa: ampla defesa significa ilimitao de defesa, no podendo a lei ou normas
administrativas vedar ao cidado a invocao de determinado argumento ou a utilizao de determinado elemento
de prova em defesa de seu interesse. S poderiam ser excludos os argumentos incompatveis com o sistema
jurdico e os valores fundamentais, alm daqueles elementos de prova obtidos ilicitamente;
(e) a motivao completa e minudente da deciso: a motivao das decises associa-se obrigatoriedade de
considerao, por parte do julgador, de todas as provas apresentadas. Sem a indicao dos fundamentos de direito e
59
Art. 9., caput, 1.

de fato que do respaldo deciso, tornar-se-ia incuo o conjunto de garantias concedidas ao cidado no mbito do
procedimento administrativo.
A partir de todas estas contribuies doutrinrias, j se pode elencar, ento, um conjunto de requisitos que, se no
presentes, comprometem a efetividade do princpio da ampla defesa. Tal elenco auxiliar a aferio, que
posteriormente se far, quanto sua presena no mbito do procedimento administrativo que aqui se discute. So
eles:
(a) existncia de um rito previsto em lei: sem a definio das etapas que compem o procedimento, perde ele
nitidez e transparncia, tornando difcil ao cidado identificar suas possibilidades de participao no curso
processual, como tais os meios recursais e as vias de contestatao dos atos produzidos;
(b) previso de comunicao dos atos processuais: de todos os atos processuais deve ser cientificado o
cidado, a fim de que possa, eficazmente, exercer seu direito de defesa. Este requisito inclui tanto o direito de saber
qual a acusao e/ou exigncia que lhe imputada/formulada - e os fundamentos sobre os quais se embasa -, como
tambm o direito de ser informado de todos os desdobramentos do feito, para que possa em relao a eles
manifestar-se. Em outras palavras, tem o cidado o direito citao, por meio da qual saber o que lhe
imputado, e em que termos esta imputao formalizada, e intimao dos atos praticados, por meio da qual serlhe- dado conhecimento das provas juntadas ao processo, dos argumentos avocados pela parte contrria, das
medidas adotadas pelo julgador, enfim, do curso do processo como um todo;
(c) instaurao do contraditrio: alm de ser comunicado da acusao que lhe imputada e dos atos que do
curso ao feito, deve o procedimento incluir medidas que permitam ao cidado contestar o feito previamente
deciso, e que viabilizem a confrontao producente dos elementos de prova e argumentos apresentados pelas
partes componentes da relao jurdica;
(d) ilimitao na apresentao de provas: possibilidade de o cidado produzir todas as provas que julgar
necessrias para sua defesa, podendo fazer uso tanto da autodefesa quanto da defesa tcnica. Esta ilimitao s
pode encontrar restries no que se refere s provas ilcitas, vedadas pela Constituio Federal, e aos argumentos
incompatveis com o sistema jurdico e os valores fundamentais. De se ressaltar que na ilimitao das provas est
includa a sua devida considerao pelo julgador, sem o que o direito esvai-se por via indireta;
(e) julgamento por julgador imparcial e motivao da deciso: o procedimento deve ser conduzido e
decidido por julgador imparcial, que no esteja, por exemplo, subordinado ao rgo formulador da exigncia
discutida. Do mesmo modo, suas decises devem ser necessariamente motivadas, com expressa referncia s razes
de fato e de direito que a condicionam;
(f) recorribilidade das decises: deve haver a previso de meio recursal destinado reviso ou reforma da
deciso inicial. Apesar de no estar previsto em qualquer disposio legal expressa, presta-se o duplo grau de
jurisdio no apenas depurao do processo decisrio justificvel diante da falibilidade humana -, como
tambm considerao da tendncia natural do ser humano de no conformar-se com decises de nica instncia.
Assim, a previso, no mbito administrativo, de um duplo grau de apreciao dos litgios, concorre para a
efetividade do direito de defesa.
Da existncia ou no destes requisitos em um dado procedimento, que se pode aferir a sua ateno ao preceito
constitucional da ampla defesa. A anlise que a partir do prximo item se far, tentar identificar no apenas a
presena dos mesmos no mbito do procedimento de apurao das infraes contra a ordem econmica, como
tambm o grau em que eles esto explcita ou implicitamente includos.
1o Os autos de infrao e as notificaes de lanamento de que trata o

caput deste artigo, formalizados em relao ao mesmo sujeito passivo, podem ser
objeto de um nico processo, quando a comprovao dos ilcitos depender dos
mesmos elementos de prova. (Redao dada pelo art. 113 da Lei n. 11.196/2005)
60
Art. 9., 1.

Redao anterior (dada pelo art. 1. da Lei n. 8.748/1993):
1.. Quando, na apurao dos fatos, for verificada a prtica de infraes a dispositivos legais relativos
a um imposto, que impliquem na exigncia de outros impostos da mesma natureza ou de contribuies, e a
comprovao dos atos ilcitos depender dos mesmos elementos de prova, as exigncias relativas ao mesmo sujeito
passivo sero objeto de um s processo, contendo todas as notificaes de lanamento e autos de infrao. (Redao
dada pelo art. 1. da Lei n. 8.748/1993)
Tentativa anterior de alterao da redao (Artigo 10 da Medida Provisria n. 232, de 30/12/2004,
que acabou revogado pela Medida Provisria n. 243, de 31/03/2005):
1.. Os autos de infrao e as notificaes de lanamento de que trata o caput deste artigo,
formalizados em relao ao mesmo sujeito passivo, podem ser objeto de um nico processo, quando a comprovao
dos ilcitos depender dos mesmos elementos de prova.
Tentativa de alterao da redao (Medida Provisria n. 75, de 24/10/2002, que acabou rejeitada
pelo Congresso Nacional):
1.. As exigncias de que trata o caput, formalizadas em relao ao mesmo sujeito passivo, podem ser
objeto de um nico processo, contendo todos os autos de infrao ou notificaes de lanamento, quando a
comprovao dos ilcitos depender dos mesmos elementos de prova.
CASOS EM QUE AUTOS DE INFRAO E NOTIFICAES DE LANAMENTO DEVEM SER
OBJETO DE UM NICO PROCESSO Portaria SRF n. 6.129, de 02/12/2005 Em razo da nova
redao dada pelo artigo 113 da Lei n. 11.196/2005 ao pargrafo 1. do artigo 9. do Decreto n.
70.235/1972, foram estabelecidos pelo secretrio da Receita Federal os casos em que as exigncias de
crdito tributrio devem compor um nico processo. Tais casos esto postos na Portaria SRF n.
6.129/2005, que assim dispe:
Art. 1 Sero objeto de um nico processo administrativo:
I - as exigncias de crdito tributrio do mesmo sujeito passivo, formalizadas com base nos mesmos
elementos de prova, referentes:
a) ao Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) e aos lanamentos dele decorrentes relativos
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), ao Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF), Contribuio
para o PIS/Pasep ou Contribuio para o Financiamento a Seguridade Social (Cofins);
b) Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins, que no sejam decorrentes do IRPJ;
c) ao IRPJ e CSLL; ou
d) ao Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas
de Pequeno Porte (Simples);
II - excluso do Simples, suspenso de imunidade ou de iseno ou no-homologao de
compensao e o lanamento de ofcio de crdito tributrio delas decorrentes;
III - aos Pedidos de Restituio ou de Ressarcimento e s Declaraes de Compensao (Dcomp) que
tenham por base o mesmo crdito, ainda que apresentados em datas distintas;
IV - s multas isoladas aplicadas em decorrncia de compensao considerada no declarada.
1 O disposto no inciso I aplica-se inclusive na hiptese de inexistncia de crdito tributrio relativo a
um ou mais tributos.
2 Tambm devero constar do processo administrativo a que se referem os incisos I e II as exigncias
relativas aplicao de penalidade isolada em decorrncia de mesma ao fiscal.
3 Sendo apresentadas pelo sujeito passivo manifestao de inconformidade e impugnao, as peas
sero juntadas ao processo de que trata o inciso II.
4 As DComp baseadas em crdito constante de pedido de restituio ou ressarcimento indeferido ou
em compensao no homologada pela autoridade competente da SRF, apresentadas aps o indeferimento ou nohomologao, sero objeto de processos distintos daquele em que foi prolatada a deciso.
Art. 2 Os processos em andamento, que no tenham sido formalizados de acordo com o disposto no art.
1, sero juntados por anexao na unidade da SRF em que se encontrem.
Artigo 3. da PORTARIA n. 531, de 30/09/1993:
Art. 3. - Os autos de infrao e as notificaes de lanamento que formalizarem exigncia das
contribuies mencionadas no art. 1. , de imposto devido na fonte e da contribuio social sobre o lucro das
pessoas jurdicas, instituda pela Lei n. 7.689, de 15 de dezembro de 1988, com as alteraes posteriores, quando
relativos a um mesmo sujeito passivo e lavrados, exclusivamente, com base nos mesmos elementos de comprovao
61
Art. 9., 2. e 3. - Art. 10, caput

que fundamentaram lanamento de ofcio referente ao imposto sobre a renda das pessoas jurdicas, sero objeto de
um nico processo. (Observao: as contribuies mencionadas no art. 1. so: PIS, PASEP, FINSOCIAL e
COFINS)
Pargrafo nico. Os processos em andamento na data de publicao desta Portaria, que no tenham
sido formalizados de acordo com o caput deste artigo, tero curso na forma como foram constitudos ou, a
critrio do titular da repartio onde se encontrem, sero juntados, por anexao, ao processo relativo ao imposto
sobre a renda das pessoas jurdicas.
2.. Os procedimentos de que tratam este artigo e o art. 7. sero

vlidos, mesmo que formalizados por servidor competente de jurisdio diversa da
do domiclio tributrio do sujeito passivo. (Redao dada pelo art. 1. da Lei n.
8.748/1993)
3.. A formalizao da exigncia, nos termos do pargrafo anterior,
previne a jurisdio e prorroga a competncia da autoridade que dela primeiro
conhecer. (Redao dada pelo art. 1. da Lei n. 8.748/1993)
Redao original:
Art. 9.. A exigncia do crdito tributrio ser formalizada em auto de infrao ou notificao
de lanamento, distinto para cada tributo.
1.. Quando mais de uma infrao legislao de um tributo decorrer de um mesmo fato e a
comprovao dos ilcitos decorrer dos mesmos elementos de convico, a exigncia ser formalizada
em um s instrumento, no local da verificao da falta, e alcanar todas as infraes e infratores.
2.. A formalizao da exigncia, nos termos do pargrafo anterior, previne a jurisdio e
prorroga a competncia da autoridade que dela primeiro conhecer.
PREVENO DA JURISDIO E PRORROGAO DA COMPETNCIA EFEITOS
LIMITADOS AO LANAMENTO E JULGAMENTO - Soluo de Consulta Interna COSIT n. 11,
de 21/05/2003: a hiptese de preveno da jurisdio e prorrogao da competncia para a unidade que primeiro
tomou conhecimento da infrao aplica-se ao lanamento e ao julgamento. Os demais atos processuais, em face da
racionalizao, facilitao de procedimentos, economia processual e para evitar alegaes de cerceamento do direito
de defesa competem unidade jurisdicionante do sujeito passivo.
COMPETNCIA DAS DELEGACIAS DA RECEITA FEDERAL DE JULGAMENTO - MUDANA
DE DOMICLIO DO CONTRIBUINTE - PARECER CST/SIPR n. 45/1991: a mudana de domiclio fiscal
do contribuinte, depois de efetuado o lanamento e antes de apreciada a impugnao, torna-se irrelevante para
alterar a competncia da autoridade administrativa, que continua sendo a mesma da jurisdio onde o processo foi
deflagrado. A cobrana, contudo, compete autoridade que jurisdicione o novo domiclio fiscal.
DISTINO ENTRE JURISDIO E COMPETNCIA: ver nota ao incio da Seo V.
Art. 10. O auto de infrao ser lavrado por servidor competente, no

local da verificao da falta, e conter obrigatoriamente:
INSTRUO NORMATIVA N. 94, de 24/12/1997 - Dispe sobre as regras a serem observadas
para o lanamento suplementar de tributos e contribuies, a ser efetuado por meio de auto de
infrao, com ateno aos requisitos constantes do art. 142 da Lei n. 5.172/1966 - CTN, sob pena de
nulidade (ver dispositivos transcritos em nota ao artigo 59). [Observao: a IN SRF n. 94/1997 foi
revogada pelo artigo 9. da Instruo Normativa SRF n. 579, de 08/12/2005, mas tal se deu sem
interrupo de sua fora normativa]
NULIDADES Para hipteses de nulidade relacionadas com a lavratura do Auto de Infrao ou com
o curso do processo administrativo, ver notas ao artigo 59 e pargrafos.
62
Art. 10, caput, inc. I

PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL - NULIDADE - No nulo o auto de infrao lavrado na Sede da
Delegacia da Receita Federal, se a repartio dispunha dos elementos necessrios e suficientes para a caracterizao
da infrao e formalizao do lanamento tributrio. (Acrdo n. 105-10.335, de 16/04/96, 1. CC)
I - a qualificao do autuado;
SUJEIO PASSIVA:
(a) Contribuinte e Responsvel Artigos 121 a 123 do CTN.
(b) Solidariedade Artigos 124 e 125 do CTN.
(c) Capacidade Tributria Artigo 126 do CTN.
RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA:
(a) Atribuio de Responsabilidade pelo Crdito Tributrio a Terceiros Artigo 128 do CTN.
(b) Responsabilidade dos Sucessores Artigos 129 a 133 do CTN.
(c) Responsabilidade de Terceiros Artigos 134 e 135 do CTN.
(d) Responsabilidade por Infraes Artigos 136 a 138 do CTN.
SUBSTITUIO TRIBUTRIA:
(a) Legitimidade Ativa e Passiva ... no caso da substituio tributria o contribuinte no fica no plo
negativo da relao jurdica, mas o substituto. (...) Como conseqncia, cabe ao substituto tributrio impugnar o
lanamento tributrio contra si feito, inclusive ser acionado pelo sujeito ativo (credor) da obrigao tributria
(Bernardo Ribeiro de Moraes, citado por Leandro Paulsen, in Direito Tributrio, Ed. Livraria do
Advogado, Porto Alegre, 2000, p. 461-462).
(b) Excluso da Responsabilidade do Substitudo A figura do substituto tributrio pressupe a excluso
da responsabilidade da pessoa substituda, que o contribuinte. (...) na verdade, no substitui ningum, nem
mesmo o contribuinte, pois, desde o nascimento da obrigao tributria, o substituto passa a ser o devedor do
tributo ... (Bernardo Ribeiro de Moraes, citado por Leandro Paulsen in Direito Tributrio, Ed. Livraria
do Advogado, Porto Alegre, 2000, p.461).
CAPACIDADE TRIBUTRIA PASSIVA:
(a) Empresa Pblica e Sociedade de Economia Mista Pargrafo 1. do artigo 173 da Constituio
Federal de 1988 - A empresa pblica, a sociedade de economia mista e outras entidades que explorem atividade
econmica sujeitam-se ao regime jurdico prprio das empresas privadas, inclusive quanto s obrigaes
trabalhistas e tributrias.
(b) Sociedade em Conta de Participao - A sociedade em conta de participao no tem capacidade
tributria passiva, posto que no se conforma como pessoa jurdica e nem mantm relaes jurdicas
com terceiros; os scios que so os credores ou devedores de terceiros (neste sentido, o Acrdo
91.04.04191-7/PR da 1. Turma do TRF da 4. Regio, de junho de 1997, que teve como relator o Juiz
Gilson Dipp).
SUJEIO PASSIVA RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA OBSERVAES DE NATUREZA
PROCEDIMENTAL - Como a qualificao do autuado requisito indispensvel validao do auto
de infrao (e, de resto, de qualquer ato administrativo sancionatrio), importa destacar as
consideraes a seguir transcritas (retiradas da apostila Direito Tributrio Aplicado confeccionada para
o Programa de Formao para Auditor-Fiscal da Receita Federal AFRF 2002 pelos AFRF Alberto
Pinto Souza Jnior, Ana Maria Ribeiro dos Reis, Gilson Wessler Michels, Marcelo Alexandrino de
Souza e Vicente Paulo Pereira) sobre a tarefa, nem sempre fcil, de identificao daquele que, por conta
das regras de responsabilizao insertas nos artigos 124 e 128 a 137 do Cdigo Tributrio Nacional,
deve figurar no plo passivo da relao tributria.
[...] O estudo da responsabilidade tributria extremamente relevante, em face de duas razes:
63
Art. 10, incs. I e II

(a) primeiro, porque a incorreta identificao do sujeito passivo, no lanamento do crdito tributrio, implicar a
nulidade do respectivo ato administrativo;
(b) segundo, porque apesar de a legitimidade passiva de direito material no se confundir com a legitimidade
passiva de direito processual (esta exercitvel no mbito da ao de execuo fiscal) - o que faz com que em muitos
casos o responsvel tributrio possa ser executado mesmo sem que seu nome conste da certido de dvida ativa -,
necessrio que a autoridade lanadora, por ocasio da produo do auto de infrao ou da notificao de
lanamento, identifique aqueles que eventualmente possam e/ou devam responder pelo crdito tributrio na
condio de responsveis (isso, por bvio, se a responsabilidade no se conformar por conta de fatos supervenientes
ao ato administrativo de lanamento).
[...]
Do ponto de vista prtico, a identificao de quem deve responder pela obrigao tributria no oferece maiores
dificuldades quando se est diante de situaes que envolvam sujeio passiva direta e sujeio passiva indireta
por substituio; como esto tais sujeitos passivos expressamente indicados na legislao, sua individualizao ,
no mais das vezes, fcil de ser feita. Entretanto, quando se tem em vista a sujeio passiva indireta por
transferncia, o quadro se modifica em razo de que estes sujeitos passivos, via de regra, no ocupam a relao
jurdico-tributria desde sua gnese; pelo contrrio, normalmente esto ligados a uma relao jurdica material
distinta, dependendo sua vinculao a uma situao ftica concreta, ensejadora da exigncia de adimplemento de
uma obrigao tributria, de prova a ser produzida pela autoridade administrativa.
Muito embora, como j antes se viu, venha o Poder Judicirio acatando o entendimento de que o responsvel, para
ter a execuo contra ele proposta, no precisa ter seu nome necessariamente includo na certido de inscrio em
dvida ativa, certo que em algum momento a autoridade administrativa dever demonstrar a ocorrncia da
situao de fato que justifica a caracterizao da pessoa como responsvel tributrio. Tal demonstrao poder se
dar:
(a) no caso de procedimento de ofcio, durante o prprio curso da ao fiscal, caso em que os responsveis j
podem ter seus nomes includos na certido de dvida ativa;
(b) nos casos de caracterizao da responsabilidade por circunstncias de fato supervenientes a um
procedimento de ofcio, antes da inscrio em dvida ativa, permitindo a incluso do responsvel na certido de
dvida ativa (CDA), ou, no mximo, antes da propositura da ao de execuo, caso em que tal demonstrao
dever fazer parte da petio inicial;
(c) no caso de cobrana de crdito confessado (portanto sem procedimento de ofcio), tambm antes da
inscrio em dvida ativa, permitindo a incluso do responsvel na CDA, ou, no mximo, antes da propositura da
ao de execuo, caso em que tal demonstrao dever fazer parte da petio inicial.
recomendvel que to logo se apresentem as circunstncias que do ensejo responsabilizao tributria, trate a
autoridade administrativa de caracteriz-la, fazendo-o por via de um procedimento em que o sujeito passivo
indicado possa se manifestar quanto ao feito (tal procedimento, normalmente, realizado no mbito da prpria
ao fiscal, paralelamente apurao do crdito tributrio). Se o procedimento no for conduzido nesta
oportunidade, a autoridade administrativa, alm de perder a vantagem da maior proximidade temporal com os
fatos, poder ter de faz-lo em sede de execuo, na oportunidade dos embargos propostos pelo executado, o que
postergar significativamente a satisfao do crdito tributrio.
Preocupao de ordem similar deve ter a autoridade administrativa com os casos de responsabilidade por
solidariedade passiva. Como j visto, o artigo 124 do CTN dispe que so solidariamente obrigadas as pessoas que
tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal ou as pessoas
expressamente designadas por lei. Neste segundo caso, a identificao do responsvel solidrio no oferece maiores
dificuldades, por estar definido na lei; j no primeiro, entretanto, a caracterizao do interesse comum demanda
prova a cargo da autoridade administrativa, que deve ser produzida em termos similares aos acima descritos para
os casos de identificao do responsvel por transferncia.
II - o local, a data e a hora da lavratura;

IRRELEVNCIA JURDICA DA INDICAO DA DATA E HORA DA LAVRATURA DO AUTO
DE INFRAO Apesar de o inciso II do artigo 10 do Decreto n. 70.235/1972 definir como
64
Art. 10, incs. II e III

obrigatrias as incluses, no auto de infrao, da data e da hora de sua lavratura, certo que tais
informaes a pouco se prestam (a data da lavratura tem importncia limitada ao fato de que, via de
regra, nela que o crdito tributrio apurado de ofcio consolidado, com o clculo, inclusive, dos
juros moratrios). que com a noo j hoje pacificada de que os atos de ofcio da autoridade fiscal s
produzem efeitos contra o contribuinte depois de este ser devidamente intimado, relevantes tornam-se
a data e hora da cincia do sujeito passivo quanto autuao, e no a data e hora em que o ato foi
lavrado. A corroborar esta assertiva esto os dois seguintes exemplos:
(a) nulo o auto de infrao que, apesar de lavrado dentro do prazo decadencial para a constituio
do crdito tributrio, s levado cincia do sujeito passivo depois do termo final deste lapso
temporal (a confirmar o dito esto manifestaes reiteradas do Supremo Tribunal Federal, dentre as
quais se destaca a includa no RE 95.365 DJU de 04/12/1981 -, que assim declara: O Cdigo
Tributrio Nacional estabelece trs fases inconfundveis: a que vai at a notificao do lanamento ao sujeito
passivo, em que corre prazo de decadncia (art. 173, I e II); [...]);
(b) no caso de ter se passado mais de sessenta dias entre a autuao e o ltimo ato do procedimento de
ofcio, a aferio da espontaneidade do contribuinte quanto a atos praticados neste intervalo de tempo
se dar pela confrontao entre a data da prtica destes atos e a data de cincia do auto de infrao.
Em relao a este segundo exemplo que se evidencia a importncia da hora da cincia do auto de
infrao. que se o contribuinte cumpre a obrigao tributria na mesma data em que cientificado
da autuao, a espontaneidade s ser aferida pela confrontao da hora de cincia do ato de ofcio e
da hora do adimplemento (no caso de pagamento, hora do recolhimento na rede bancria, constante
do documento de arrecadao; em outros casos, hora do protocolo do(s) documento(s) na unidade
fazendria).
De se dizer, assim, que do ponto de vista processual, nenhuma relevncia h na indicao da data e
hora da lavratura do auto de infrao, razo pela qual a eleio destas informaes como requisitos
validao do ato de ofcio no tem justificativa tcnica.
III - a descrio do fato;

OBSERVAES SOBRE A DESCRIO DOS FATOS: A importncia da descrio dos fatos devese circunstncia de que por meio dela que o autuante demonstra a consonncia da matria de fato
constatada na ao fiscal e a hiptese abstrata constante da norma jurdica. , assim, elemento
fundamental do material probatrio coletado pela autoridade lanadora, posto que uma minudente
descrio dos fatos pode suprir at eventuais incorrees no enquadramento legal adotado no auto de
infrao (ver jurisprudncia administrativa nas notas ao inciso seguinte deste artigo); o contrrio que,
via de regra, no se admite, at porque, no mais das vezes, no h como aferir a correo do
fundamento legal, se no se puder saber, com preciso, quais os fatos que deram margem tipificao
legal e autuao. Por meio da descrio dos fatos que fica estabelecida a conexo entre todos os
meios de prova coletados e/ou produzidos (documentos fiscais, relatrios, termos de intimao e
declarao, demonstrativos, etc.) e explicitada a linha de encadeamento lgico destes elementos, com
vistas demonstrao da plausibilidade legal da autuao. Especialmente depois da eliminao da
oitiva do autuante, a importncia da descrio dos fatos ampliou-se muito; que o auto de infrao, no
mais das vezes, passou a ser a ltima oportunidade de o autuante falar nos autos. De se lembrar, ainda,
que o auto de infrao, depois de lavrado, passa a ser, antes de qualquer outra coisa, uma pea jurdica,
e como tal, deve seu objeto estar juridicamente traduzido, independentemente de seus fundamentos de
fato terem sido aferidos a partir de uma auditoria contbil ou de uma apreenso de mercadorias; seja
qual for o mtodo investigativo, ao final suas concluses devem estar juridicamente validadas.
NULIDADE - CERCEAMENTO DO DIREITO DE DEFESA - CAPITULAO LEGAL E DESCRIO
DOS FATOS INCOMPLETA - IRF - Anos: 1991 a 1993 - O auto de infrao dever conter, obrigatoriamente,
entre outros requisitos formais, a capitulao legal e a descrio dos fatos. Somente a ausncia total dessas
formalidades que implicar na invalidade do lanamento, por cerceamento do direito de defesa. Ademais, se a
65
Art. 10, incs. IV a VI Art. 11, caput

Pessoa Jurdica revela conhecer plenamente as acusaes que lhe foram imputadas, rebatendo-as, uma a uma, de
forma meticulosa, mediante defesa, abrangendo no s outras questes preliminares como tambm razes de
mrito, descabe a proposio de cerceamento do direito de defesa. (Acrdo n. 104-17.364, de 22/02/2000, 1.
CC)
IV - a disposio legal infringida e a penalidade aplicvel;

AUTO DE INFRAO DISPOSIO LEGAL INFRINGIDA - O erro no enquadramento legal da infrao
cometida no acarreta a nulidade do auto de infrao, quando comprovado, pela judiciosa descrio dos fatos nele
contida e a alentada impugnao apresentada pelo contribuinte contra as imputaes que lhe foram feitas, que
inocorreu preterio do direito de defesa. (Acrdo n. 103-13.567, DOU de 28/05/1995)
V - a determinao da exigncia e a intimao para cumpri-la ou

impugn-la no prazo de 30 (trinta) dias;
LEI n. 9.430/1996 - REDUO DAS MULTAS DE OFCIO - Art. 44, 3. - Aplicam-se s multas de
que trata este artigo as redues previstas no art. 6. da Lei n. 8.218, de 29 de agosto de 1991, e no art. 60 da Lei
n. 8.383, de 30 de dezembro de 1991.
Lei n. 8.218/1991, art. 6. - Art. 961 do RIR/1999 (Art. 996 do RIR/1994) Ser concedida a reduo de
cinqenta por cento da multa de lanamento de ofcio ao contribuinte que, notificado, efetuar o pagamento do
dbito no prazo legal de impugnao.
Lei n. 8.218/1991, art. 6., pargrafo nico Art. 962 do RIR/1999 (Art. 997 do RIR/1994) Se houver
impugnao tempestiva, a reduo ser de trinta por cento se o pagamento do dbito for efetuado dentro de trinta
dias da cincia da deciso de primeira instncia.
Lei n. 8.383/1991, art. 60 Art. 963 do RIR/1999 (Art. 998 do RIR/1994) Ser concedida reduo de
quarenta por cento da multa de lanamento de ofcio ao contribuinte que, notificado, requerer o parcelamento do
dbito no prazo legal de impugnao.
1. - Havendo impugnao tempestiva, a reduo ser de vinte por cento, se o parcelamento for
requerido dentro de trinta dias da cincia da deciso de primeira instncia.
2. - A resciso do parcelamento, motivada pelo descumprimento das normas que o regulam,
implicar restabelecimento do montante da multa, proporcionalmente ao valor da receita no satisfeita.
VI - a assinatura do autuante e a indicao de seu cargo ou funo e o

nmero de matrcula.
Art. 11. A notificao de lanamento ser expedida pelo rgo que
administra o tributo e conter obrigatoriamente:
INSTRUO NORMATIVA N. 579, de 08/12/2005 - Dispe sobre as regras a serem observadas na
lavratura de notificaes de lanamento resultantes da reviso das Declaraes de Ajuste Anual do
Imposto de Renda Pessoa Fsica (DIRPF) e das Declaraes do Imposto sobre a Propriedade Territorial
Rural (DITR).
NULIDADE - nula a notificao de lanamento que no preencha os requisitos formais indispensveis previstos
nos incisos I a IV e pargrafo nico do art. 11 do decreto n 70235/72. (Acrdo n. 107-05615, de
15/04/1999, 1. CC)
66
Art. 11, caput, incs. I a IV Art. 12

NULIDADE - nula a notificao de lanamento suplementar que no atende aos requisitos estabelecidos pelo
art. 11 do Decreto n. 70.235/72. (Acrdo n. 103-19.894, de 24/02/1999, 1. CC)
I - a qualificao do notificado;
II - o valor do crdito tributrio e o prazo para recolhimento ou
impugnao;
III - a disposio legal infringida, se for o caso;
IV - a assinatura do chefe do rgo expedidor ou de outro servidor
autorizado e a indicao de seu cargo ou funo e o nmero de matrcula.
Pargrafo nico. Prescinde de assinatura a notificao de lanamento
emitida por processamento eletrnico.
DISPENSA DE ASSINATURA Instruo Normativa SRF n. 579, de 08/12/2005: as intimaes e
notificaes resultantes dos procedimentos de reviso das Declaraes de Ajuste Anual do Imposto de
Renda Pessoa Fsica (DIRPF) e das Declaraes do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural
(DITR), quando emitidas eletronicamente, prescindem da assinatura da autoridade competente.
Art. 12. O servidor que verificar a ocorrncia de infrao legislao

tributria federal e no for competente para formalizar a exigncia comunicar o
fato, em representao circunstanciada, a seu chefe imediato, que adotar as
providncias necessrias.
CRIMES CONTRA A ORDEM TRIBUTRIA - REPRESENTAO FISCAL PARA FINS PENAIS
Decreto n. 2.730, de 10/08/1998:
Dispe sobre o encaminhamento ao Ministrio Pblico Federal da
representao fiscal para fins penais de que trata o art. 83 da Lei n.
9.430, de 27 de dezembro de 1996.
O PRESIDENTE DA REPBLICA, no uso da atribuio que lhe confere o art. 84, inciso IV, da Constituio
Federal, e tendo em vista o disposto no art. 83 da Lei n. 9.430, de 27 de dezembro de 1996, DECRETA:
Art. 1. O Auditor-Fiscal do Tesouro Nacional formalizar representao fiscal, para os fins do art. 83
da Lei n. 9.430, de 27 de dezembro de 1996, em autos separados e protocolizada na mesma data da lavratura do
auto de infrao, sempre que, no curso de ao fiscal de que resulte lavratura de auto de infrao de exigncia de
crdito de tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal do Ministrio da Fazenda ou
decorrente de apreenso de bens sujeitos a pena de perdimento, constatar fato que configure, em tese:
I - crime contra a ordem tributria tipificado nos arts. 1. ou 2. da Lei n. 8.137, de 27 de dezembro de 1990;
II - crime de contrabando ou descaminho.
Art. 2. Encerrado o processo administrativo-fiscal, os autos da representao fiscal para fins penais
sero remetidos ao Ministrio Pblico Federal, se:
I - mantida a imputao de multa agravada, o crdito de tributos e contribuies, inclusive acessrios, no for
extinto pelo pagamento;
II - aplicada, administrativamente, a pena de perdimento de bens, estiver configurado, em tese, crime de
contrabando ou descaminho.
Art. 3. O Secretrio da Receita Federal disciplinar os procedimentos necessrios execuo deste
Decreto.
Art. 4. Este Decreto entra em vigor na data de sua publicao.
Art. 5. Fica revogado o Decreto n. 982, de 12 de novembro de 1993.
67
Art. 12

REPRESENTAO FISCAL PARA FINS PENAIS E REPRESENTAO PARA FINS PENAIS
Portaria SRF n. 326, de 15/03/2005 (DOU de 29/03/2005) Este ato disciplina, com base no permissivo
constante do artigo 3. do Decreto n. 2.730/1998, os procedimentos a serem observados na
comunicao ao Ministrio Pblico Federal, de fatos que configurem tanto os crimes contra a ordem
tributria tipificados nos artigos 1. ou 2. da Lei n. 8.137, de 27 de dezembro de 1990, ou no artigo 334
do Decreto-Lei n. 2.848, de 07/12/1940 (contrabando ou descaminho), quanto outros ilcitos penais
contra a Administrao Pblica Federal ou em detrimento da Fazenda Nacional. Este ato legal
consolida, num nico diploma, disposies que antes estavam includas em vrias outras Portarias SRF,
entre as quais as de n.os 2.752, de 11/10/2001, 1.279, de 13/11/2002 (estas duas primeiras
expressamente revogadas pelo artigo 10 da Portaria SRF n. 326/2005), 1.805, de 28/08/1998, e 503, de
17/05/1999 (estas duas ltimas expressamente revogadas pelo artigo 8. da Portaria SRF n.
2.752/2001). A Portaria SRF n. 326/2005 inclui, entre outras previses:
(a) obrigatoriedade e requisitos da representao fiscal para fins penais associada aos crimes contra a
ordem tributria tipificados nos artigos 1. ou 2. da Lei n. 8.137, de 27 de dezembro de 1990, ou no
artigo 334 do Decreto-Lei n. 2.848, de 07/12/1940 (artigo 1. e pargrafos);
(b) procedimento a ser adotado no caso de as situaes configuradoras de crime contra a ordem
tributria serem constatadas aps a lavratura do Auto de Infrao (artigo 2.);
(c) apensao da representao ao processo administrativo (caput do artigo 3. e seus incisos);
(d) extino da punibilidade e arquivamento dos processos de representao e de exigncia do crdito
tributrio (pargrafo 1. do artigo 3.);
(e) procedimento diante do parcelamento da exigncia fiscal (pargrafo 2. do artigo 3.);
(f) obrigatoriedade e requisitos da representao para fins penais associada constatao de ilcitos
penais contra a Administrao Pblica Federal ou em detrimento da Fazenda Nacional, que no se
caracterizem como crimes contra a ordem tributria o dispositivo lista as condutas punveis,
pinando crimes tipificados na parte especial do Cdigo Penal (artigo 5.).
de se ressaltar, assim, que a autoridade fiscal tem o dever legal, agora, e se for o caso, de lavrar duas
representaes distintas:
(a) Representao fiscal para fins penais: para situaes que, em tese, configurem crime definido no
art. 1. ou 2. da Lei n. 8.137, de 27 de dezembro de 1990, ou no art. 334 do Cdigo Penal (que somente
ser remetida ao Ministrio Pblico Federal depois da concluso do procedimento administrativo que
julgou procedente o lanamento); e
(b) Representao para fins penais: para situaes que, em tese, configurem ilcitos penais contra a
Administrao Pblica Federal ou em detrimento da Fazenda Nacional (que ser remetida ao
Ministrio Pblico Federal independentemente do curso do procedimento administrativo).
DVIDA QUANTO OCORRNCIA DO CRIME NECESSIDADE DE LAVRATURA DA
REPRESENTAO FISCAL PARA FINS PENAIS E DA REPRESENTAO PARA FINS PENAIS:
em caso de dvida acerca da ocorrncia do crime ou das circunstncias ensejadoras da caracterizao
do intuito deliberado do sujeito passivo de furtar-se s suas obrigaes tributrias ou da ocorrncia de
situaes que, em tese, possam conformar-se como crimes contra a Fazenda ou contra a Administrao,
deve a autoridade fiscal lavrar as respectivas representaes. que como no se est em fase
processual condenatria, mas sim em momento de formalizao de atos que sero posteriormente
submetidos ao crivo de quem tem competncia para atuar no processo-crime, vale o princpio in dubio
pro societatis (ou seja, neste momento, tem a sociedade o direito de ver devidamente apuradas eventuais
condutas delituosas). Apenas ao tempo da deciso final acerca da ocorrncia dos crimes que vige o
princpio do in dubio pro reu. preciso ressaltar, entretanto, que se por um lado a dvida justifica a
formalizao das representaes, por outro a caracterizao da conduta fraudulenta, para fins de
aplicao da multa qualificada prevista no inciso II do artigo 44 da Lei n. 9.430/1996, demanda certeza
absoluta da parte da autoridade fiscal. Ou seja, h que se separar o nus atribudo autoridade fiscal
nas duas esferas: na aplicao da multa qualificada, tem de haver comprovao minudente, certeza; no
caso das representaes, a dvida impe as lavraturas.
INCLUSO NO REFIS SUSPENSO DA PRESCRIO PUNITIVA NOS CASOS DE CRIME
CONTRA A ORDEM TRIBUTRIA Artigo 15 da Lei n. 9.964, de 10/04/2000:
68
Arts. 12 e 13

Art. 15. suspensa a pretenso punitiva do Estado, referente aos crimes previstos nos arts. 1. e 2. da
Lei n. 8.137, de 27 de dezembro de 1990, e no art. 95 da Lei n. 8.212, de 24 de julho de 1991, durante o perodo
em que a pessoa jurdica relacionada com o agente dos aludidos crimes estiver includa no Refis, desde que a
incluso no referido Programa tenha ocorrido antes do recebimento da denncia criminal.
1. A prescrio criminal no corre durante o perodo de suspenso da pretenso punitiva.
2. O disposto neste artigo aplica-se, tambm:
I a programas de recuperao fiscal institudos pelos Estados, pelo Distrito Federal e pelos
Municpios, que adotem, no que couber, normas estabelecidas nesta Lei;
II aos parcelamentos referidos nos arts. 12 e 13.
3. Extingue-se a punibilidade dos crimes referidos neste artigo quando a pessoa jurdica relacionada
com o agente efetuar o pagamento integral dos dbitos oriundos de tributos e contribuies sociais, inclusive
acessrios, que tiverem sido objeto de concesso de parcelamento antes do recebimento da denncia criminal.
CRIMES CONTRA A ORDEM TRIBUTRIA - REPRESENTAO FISCAL PARA FINS PENAIS
Artigo 83 da Lei n. 9.430/1996:
Art. 83 - A representao fiscal para fins penais relativa aos crimes contra a ordem tributria definidos
nos arts. 1. e 2. da Lei n. 8.137, de 27 de dezembro de 1990, ser encaminhada ao Ministrio Pblico Federal
aps proferida a deciso final, na esfera administrativa, sobre a exigncia fiscal do crdito tributrio
correspondente. (grifou-se)
CRIMES CONTRA A ORDEM TRIBUTRIA - EXTINO DA PUNIBILIDADE Artigo 34 da
Lei n. 9.249, de 26/12/1995:
Art. 34 - Extingue-se a punibilidade dos crimes definidos na Lei n. 8.137, de 27 de dezembro de 1990,
e na Lei n. 4.729, de 14 de julho de 1965, quando o agente promover o pagamento do tributo ou contribuio
social, inclusive acessrios, antes do recebimento da denncia. (grifou-se)
APURAO DE INIDONEIDADE DE DOCUMENTOS - sobre o procedimento administrativo
sumrio para apurar a inidoneidade de documentos, ver Portaria MF n. 187/1993.
Art. 13. A autoridade preparadora determinar que seja informado, no

processo, se o infrator reincidente, conforme definio da lei especfica, se essa
circunstncia no tiver sido declarada na formalizao da exigncia.
REINCIDNCIA - EFEITOS NO PAF - A reincidncia afeta apenas os processos que contenham
exigncias relativas ao Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI, ao Imposto de Importao - II e
ao Imposto de Exportao - IE, como abaixo indicado, neles produzindo os seguintes efeitos:
1. Agravamento de penalidades:
a) no IPI: a reincidncia especfica tida como causa de majorao da pena, nos termos do que
comanda o artigo 478 do Decreto n. 4.544, de 26/12/2002;
b) na lei aduaneira: pelo inciso I do artigo 639 do Regulamento Aduaneiro (Decreto n. 4.543, de
26/12/2002), a reincidncia, genrica ou especfica, no cometimento da fraude prevista no inciso II do
mesmo artigo, agrava a multa l prevista, de 25%, para 60% a 100%.
2. Impedimento da propositura de aplicao da eqidade junto ao Ministro da Fazenda: nos termos
do inciso VIII do artigo 11 da Portaria n. 55, de 16/03/1998.
REINCIDNCIA GENRICA E ESPECFICA CONCEITO Artigo 70 da Lei n. 4.502, de
30/11/1964:
Art. 70 - Considera-se reincidncia a nova infrao da legislao do Imposto do Consumo, cometida
pela mesma pessoa natural ou jurdica ou pelos sucessores referidos nos incisos III e IV do art. 36, dentro de
cinco anos da data em que passar em julgado, administrativamente, a deciso condenatria referente infrao
anterior.
Pargrafo nico. Diz-se a reincidncia:
I - genrica, quando as infraes so de natureza diversa;
69
Arts. 13 e 14

II - especfica, quando as infraes so da mesma natureza, assim entendidas as que tenham a mesma
capitulao legal e as referentes a obrigaes tributrias previstas num mesmo captulo desta Lei.
REINCIDNCIA ESPECFICA - Pareceres Normativos n.os 55/1973 e 194/1974 - Cometimento da
mesma infrao no espao de cinco anos.
REINCIDNCIA ESPECFICA Artigo 479 do Regulamento do IPI Decreto n. 4.544, de
26/12/2002:
Art. 479. Caracteriza reincidncia especfica a prtica de nova infrao de um mesmo dispositivo, ou de
disposio idntica, da legislao do imposto, ou de normas contidas num mesmo Captulo deste Regulamento, por
uma mesma pessoa ou pelo sucessor referido no art. 132, e pargrafo nico, da Lei n 5.172, de 1966, dentro de
cinco anos da data em que houver passado em julgado, administrativamente, a deciso condenatria referente
infrao anterior (Lei n 4.502, de 1964, art. 70).
REINCIDNCIA ESPECFICA E GENRICA - No IPI, apenas a reincidncia especfica relevante
(artigos 476 e 478 do Decreto n. 4.544/2002). J para a lei aduaneira, tanto a reincidncia especfica
quanto a genrica produzem efeitos (inciso I do artigo 639 do Decreto n. 4.543, de 26/12/2002).
A definio de reincidncia buscada no pargrafo 1. dos artigos 68 e 70 da Lei n. 4.502/1964, com a
redao dada pelo artigo 2. do Decreto-Lei n. 34/1966. Tal definio consta da ementa do acrdo
abaixo reproduzido:
REINCIDNCIA - A reincidncia caracterizada pela prtica de nova infrao de um mesmo dispositivo ou de
disposio idntica, por uma pessoa, dentro de cinco anos da data em que houver passado em julgado
administrativamente, a deciso condenatria referente infrao anterior. (Acrdo n. 201-65.228/89, 2. CC)
Art. 14. A impugnao da exigncia instaura a fase litigiosa do

procedimento.
FASE LITIGIOSA DO PROCEDIMENTO ESPCIES DE RECURSOS ADMINISTRATIVOS - Os
recursos passveis de utilizao na esfera administrativa esto previstos tanto no Decreto n.
70.235/1972, como nos Regimentos Internos dos Conselhos de Contribuintes e da Cmara Superior de
Recursos Fiscais (Anexos I e II da Portaria MF n. 55, de 16/03/1998) e na Lei n. 9.784, de 29/01/1999.
Como resumo, apresenta-se a lista a seguir:
(a) Impugnao, dirigida s Delegacias da Receita Federal de Julgamento DRJ e interposta pelo
sujeito passivo, no prazo de 30 dias, contra auto de infrao ou notificao de lanamento (artigo 14 do
Decreto n. 70.235/1972);
(b) Manifestao de Inconformidade, dirigida s DRJ e interposta pelo sujeito passivo, no prazo de 30
dias, contra despacho decisrio das Delegacias da Receita Federal DRF ou das Inspetorias da Receita
Federal IRF que denegou pedido de compensao, restituio ou ressarcimento de crdito tributrio,
ou que no reconheceu direito imunidade, suspenso, iseno e reduo de tributos e
contribuies (inciso I do artigo 224 do Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal, aprovado pela
Portaria MF n. 030, de 25/02/2005);
(c) Recurso Voluntrio (aos CC), dirigido aos Conselhos de Contribuintes CC e interposto pelo
sujeito passivo, no prazo de 30 dias, contra deciso das DRJ que tenha declarado procedente, parcial
ou totalmente, o lanamento formalizado por via de auto de infrao ou notificao de lanamento
(neste caso proposto contra o no acatamento, parcial ou total, da impugnao), ou que tenha
indeferido a solicitao nos casos de pedido de compensao, restituio ou ressarcimento de crdito
tributrio, ou de reconhecimento de direito imunidade, suspenso, iseno e reduo de tributos
e contribuies (nesta hiptese proposto contra o no acolhimento, total ou parcial, da manifestao
70
Art. 14

de inconformidade) (artigo 33 do Decreto n. 70.235/1972 e artigos 7. a 9. do Regimento Interno dos
Conselhos de Contribuintes Anexo II da Portaria MF n. 55/1998);
(d) Recurso de Ofcio, dirigido aos CC e interposto pelas DRJ contra decises suas (prolatadas em face
da apreciao de impugnao de lanamento de ofcio), total ou parcialmente favorveis ao sujeito
passivo, que exonerarem este do pagamento de tributo e multa em valor total (lanamento principal e
decorrentes) superior a R$ 500.000,00 (inciso I do artigo 34 do Decreto n. 70.235/1972 e artigo 2. da Portaria
MF n. 375, de 07/12/2001);
(e) Recurso Voluntrio ( CSRF), dirigido Cmara Superior de Recursos Fiscais CSRF e interposto
pelo sujeito passivo, no prazo de 30 dias, contra deciso dos CC que tenha dado provimento a recurso
de ofcio promovido pelas DRJ (artigo 34 e pargrafo 1. do artigo 33 do Decreto n. 70.235/1972, artigo 36 do
Regimento Interno dos Conselhos de Contribuintes Anexo II da Portaria MF n. 55/1998, e artigo 10 do
Regimento Interno da Cmara Superior de Recursos Fiscais - CSRF Anexo I da Portaria MF n. 55/1998);
(f) Recurso Especial, dirigido CSRF e interposto, no prazo de 15 dias, contra deciso no unnime de
Cmara de CC quando for contrria lei ou evidncia da prova (recurso privativo do Procurador da
Fazenda nacional), ou contra deciso que der lei tributria interpretao divergente da que lhe tenha
dado outra Cmara de CC ou a prpria CSRF (recurso manejvel tanto pelo Procurador da Fazenda
Nacional quanto pelo sujeito passivo) (artigo 32 do Regimento Interno dos Conselhos de Contribuintes
Anexo II da Portaria MF n. 55/1998, e artigo 5. do Regimento Interno da Cmara Superior de Recursos Fiscais CSRF Anexo I da Portaria MF n. 55/1998);
(g) Embargo de Declarao, dirigido aos CC ou CSRF, e apresentado, no prazo de 5 dias, por
Conselheiro da Cmara, pelo Procurador da Fazenda Nacional, pelo sujeito passivo, pela autoridade
julgadora de primeira instncia ou pela autoridade encarregada da execuo do acrdo, quando
existir no acrdo prolatado obscuridade, dvida ou contradio entre deciso e fundamentos, ou
ainda quando for omitido ponto sobre o qual devia pronunciar-se a Turma (CSRF) ou a Cmara (CC)
(artigo 27 do Regimento Interno dos Conselhos de Contribuintes Anexo II da Portaria MF n. 55/1998, e artigo
27 do Regimento Interno da Cmara Superior de Recursos Fiscais - CSRF Anexo I da Portaria MF n.
55/1998);
(h) Agravo, dirigido aos CC (Presidente da Cmara recorrida) e interposto, no prazo de 5 dias, pelo
Procurador da Fazenda Nacional ou pelo sujeito passivo, contra despacho que negar seguimento a
recurso especial (artigo 35 do Regimento Interno dos Conselhos de Contribuintes Anexo II da Portaria MF n.
55/1998, e artigo 9. do Regimento Interno da Cmara Superior de Recursos Fiscais - CSRF Anexo I da Portaria
MF n. 55/1998);
(i) Pedido de Retificao, dirigido s DRJ, aos CC ou CSRF e proposto, conforme o caso, pela
autoridade incumbida da execuo do acrdo, pela autoridade julgadora de primeira instncia, pelo
Procurador da Fazenda Nacional, por Conselheiro ou pelo sujeito passivo, com o fim de sanear as
inexatides materiais devidas a lapso manifesto e os erros de escrita ou de clculo existentes na deciso
(pargrafo 1. do artigo 22 e artigo 27 da portaria MF n. 258, de 24/08/2001, artigo 28 do Regimento
Interno dos Conselhos de Contribuintes Anexo II da Portaria MF n. 55/1998, e artigo 28 do Regimento Interno
da Cmara Superior de Recursos Fiscais - CSRF Anexo I da Portaria MF n. 55/1998);
(j) Outros Recursos: a ttulo ilustrativo, cabe ressaltar que alm dos recursos acima listados (vinculados
ao processo de determinao e exigncia de crditos tributrios), outros h, dispersos pela legislao
tributria, que se destinam contestao de atos administrativos especficos, como tais a Solicitao de
Reviso da Vedao/Excluso Opo pelo Simples SRS (dirigida autoridade administrativa que
excluiu o sujeito passivo do Simples, como previsto no item 2.3 da Norma de Execuo
Cotec/Cosit/Cosar/Cofis/Coana n. 001, de 03/09/1998), o recurso interposto contra o ato de excluso do
sujeito passivo do Refis (pargrafo 2. do artigo 5. da Resoluo CG/Refis n. 09, de 12/01/2001, com a redao
dada pelo artigo 1. da Resoluo CG/Refis n. 20, de 27/09/2001), etc.;
71
Art. 14 Art. 15, caput

(k) Recurso Hierrquico, dirigido, no prazo de 10 dias, s autoridades hierarquicamente superiores
quelas que praticaram os atos contestados, nos casos em que contra tais atos no estejam previstos os
recursos constantes do processo administrativo fiscal (artigos 56 a 65 da Lei n. 9.784, de 29/01/1999).
IMPUGNAO INTEMPESTIVA - EFEITOS - ATO DECLARATRIO NORMATIVO N. 15, de
12/07/1996:
Processo administrativo fiscal. Impugnao intempestiva no instaura
a fase litigiosa do procedimento, no suspende a exigibilidade do
crdito tributrio nem objeto de deciso.
O COORDENADOR-GERAL DO SISTEMA DE TRIBUTAO, no uso de suas atribuies, e
tendo em vista o disposto no art.151, inciso III do Cdigo Tributrio Nacional - Lei n. 5.172, de 25 de outubro de
1966 e nos arts. 15 e 21 do Decreto n. 70.235, de 06 de maro de 1972, com a redao do art. 1. da Lei n. 8.748,
de 9 de dezembro de 1993,
DECLARA, em carter normativo, s Superintendncias Regionais da Receita Federal, s Delegacias
da Receita Federal de Julgamento e aos demais interessados que, expirado o prazo para impugnao da exigncia,
deve ser declarada a revelia e iniciada cobrana amigvel, sendo que eventual petio, apresentada fora do prazo,
no caracteriza impugnao, no instaura a fase litigiosa do procedimento, no suspende a exigibilidade do crdito
tributrio nem comporta julgamento de primeira instncia, salvo se caracterizada ou suscitada a tempestividade,
como preliminar.
Artigo 5. da CONSTITUIO FEDERAL/1988 :
Art. 5. [...]
XXXIV - so a todos assegurados, independentemente do pagamento de taxas:
a) direito de petio aos Poderes Pblicos em defesa de seus direitos ou contra ilegalidade ou abuso de
poder;
LIV - ningum ser privado da liberdade ou de seus bens sem o devido processo legal;
LVI - aos litigantes, em processo judicial ou administrativo, e aos acusados em geral so assegurados o
contraditrio e ampla defesa, com os meios e recursos a ela inerentes;
Artigo 151 do CTN:
Art. 151 - Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio:
[...]
III - as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo;
Art. 15. A impugnao, formalizada por escrito e instruda com os

documentos em que se fundamentar, ser apresentada ao rgo preparador no
prazo de 30 (trinta) dias, contados da data em que for feita a intimao da exigncia.
PROCEDIMENTO A SER ADOTADO NO CASO DE INTERPOSIO DE RECURSO
ADMINISTRATIVO CONTRA EXIGNCIA J DECLARADA DEFINITIVA NA ESFERA
ADMINISTRATIVA Memorando COSIT n. 195/1996: Ver nota ao pargrafo nico do artigo 42.
AVISO DE COBRANA IMPOSSIBILIDADE DE IMPUGNAO NO MBITO DO
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO Reproduz-se, abaixo, segmento de despacho efetuado pela
DRJ/Florianpolis/SC, tratando da impossibilidade de apreciao de recursos dirigidos contra Avisos
de Cobrana.
Aviso de Cobrana no meio formal de constituio de crdito tributrio, nem traduz, autonomamente,
qualquer relao jurdico-tributria. ele, to-somente, como o prprio nome diz, um aviso de que existem
valores inadimplidos, extrados estes de lanamentos de ofcio ou de declaraes entregues pelo contribuinte; so
estes os atos que do origem aos crditos e que definem suas feies, e no o Aviso de Cobrana, que apenas traz a
informao da existncia dos crditos em aberto, sem dar-lhes, entretanto, qualquer fundamentao legal.
A funo especfica dos Avisos de Cobrana est bem delimitada na Portaria Conjunta SRF/PGFN n. 01, de
31/03/1997, que define as rotinas a serem adotadas nas remessas de dbitos para inscrio em dvida ativa da
Unio e cobrana executiva. Por este ato, percebe-se que a emisso do Aviso de Cobrana nada mais que um ato
72
Art. 15, caput

preparatrio, antecedente ao envio do dbito para a PFN, destinado a dar uma ltima oportunidade ao
contribuinte para adimplir espontaneamente a obrigao ou ento comprovar o j pagamento ou a existncia de
outra forma de extino, o parcelamento, etc. Em nenhum momento h, no diploma administrativo, qualquer
meno possibilidade de que do Aviso de Cobrana possa resultar um novo litgio capaz de reinstaurar o
contencioso administrativo. De se ver os termos do Anexo da Portaria:
ROTINAS PARA AS REMESSAS DE DBITOS PARA INSCRIO EM
DVIDA ATIVA DA UNIO E O AJUIZAMENTO DOS RESPECTIVOS
EXECUTIVOS FISCAIS.
1. Expedio de Aviso de Cobrana (AC), com Aviso de Recepo dos
Correios (AR), a todos os contribuintes com dbitos em aberto. (SRF/SERPRO)
2. Recebimento e controle dos AR retornados com a assinatura dos
destinatrios dos AC. (SRF/SERPRO/SUCOP)
3. Baixa, nos sistemas de controle e cobrana, dos dbitos cuja
regularizao (pagamento ou outra forma de extino, ou parcelamento) venha a ser
comprovada. (DRF/IRF)
4. Verificao final ("batimento") nos sistemas de controle e cobrana,
at dez dias aps
o vencimento do prazo do AC, para a captao de pagamentos
efetuados. (SRF/SERPRO)
5. Adoo de providncias para o encaminhamento dos processos s
unidades da PGFN, imediatamente aps a providncia indicada em 4, na seguinte
forma:
5.1 [...]
Como se v, no tem o Aviso de Cobrana fora constitutiva ou declaratria de qualquer nova relao jurdica; pelo
contrrio, ele apenas espelha o contedo de relaes jurdico-tributrias j conformadas definitivamente na esfera
administrativa. Assim, no se pode ter como impugnveis, recorrveis, os fundamentos da exigncia fiscal
indicada no Aviso de Cobrana. O que pode ser feito, e isto sim, demonstrar que os valores cobrados no so
exatamente aqueles constantes do auto de infrao, da notificao de lanamento ou das declaraes entregues, ou
ento comprovar que j foram adimplidos por uma das formas legalmente previstas como, alis, assim prev o
item 3 do Anexo da Portaria acima transcrito.
O que passvel de contestao no mbito do contencioso administrativo, repita-se, so aqueles atos dotados de
fora constitutiva (lanamento de ofcio formalizado por auto de infrao ou notificao de lanamento e
declaraes do contribuinte declarao de rendimentos, DCTF, etc.). Assim, quando quiser o sujeito passivo
discutir um lanamento de ofcio, deve faz-lo via impugnao; quando quiser retificar dados includos em suas
declaraes SRF, deve apresentar a devida declarao retificadora. S que deve praticar tais atos
tempestivamente.
O que no se pode admitir a discusso da procedncia ou no dos crditos, em face do Aviso de Cobrana.
Representaria uma subverso dos limites impostos pelas regras do processo administrativo fiscal, a reabertura de
uma discusso j vencida administrativamente. De se imaginar os problemas que resultariam da reapreciao de
um lanamento de ofcio em relao ao qual j havia deciso administrativa final (prolatada na forma prevista no
Decreto n. 70.235/72), por via do acolhimento de novas razes trazidas pelo contribuinte quando da
contestao do Aviso de Cobrana relativo quele crdito tributrio j anteriormente discutido; do mesmo modo
com valores declarados que o contribuinte no logrou retificar, com as devidas comprovaes, na forma legalmente
prevista (de se lembrar que j hoje entendimento jurisprudencial uniforme o da desnecessidade de lanamento de
ofcio para a exigncia de tributos lanados por homologao e declarados em DCTF, fato este que equipara, ento,
lanamento de ofcio j definitivo na esfera administrativa - e declarao em sua fora executria, passveis que
so, ambos, de instrumentarem a inscrio em dvida ativa e a posterior execuo fiscal).
Aviso de cobrana, entenda-se, to-somente uma medida administrativa tendente a advertir o contribuinte de
que a Fazenda j tem um crdito a seu favor passvel de inscrio em dvida ativa. , digamos assim, uma ltima
oportunidade dada para a satisfao da prestao tributria, antes do envio da questo Procuradoria da Fazenda
Nacional, para a proposio da devida execuo fiscal. A rigor, na letra da lei, no teria a Administrao a
73
Art. 15, caput

obrigao de dar este aviso prvio, mas o faz como ato de incontestvel sensatez. S que desta salutar medida, no
se pode entender como reaberto todo o contencioso administrativo com o fim de rediscutir questo j firmada.
A impossibilidade de, por via do recebimento do Aviso de Cobrana, ter-se por reaberta a discusso administrativa
do crdito tributrio, est corroborada pelo que da Portaria SRF n. 4.980, de 04/10/1994 - ato este que, apesar de
hoje alterado, no que se refere s competncias das DRJ, pela Portaria MF n. 258/2001, em nada muda o que aqui
se declara -, se pode inferir. Tais so seus termos:
PORTARIA SRF N. 4.980, de 04/10/1994.
[...]
Art. 1. s Delegacias, Alfndegas e Inspetorias classe especial da
Secretaria da Receita Federal, compete:
[...]
IX apreciar a manifestao por escrito apresentada pelo sujeito passivo,
relativa a aviso de cobrana;
X Apreciar os processos administrativos relativos a restituio,
compensao, ressarcimento, imunidade, suspenso, iseno e reduo de tributos e
contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal;
[...]
Art. 2. s Delegacias da Receita Federal de Julgamento compete julgar
os processos administrativos, nos quais tenha sido instaurado, tempestivamente, o
contraditrio, inclusive os referentes a manifestao de inconformidade do
contribuinte quanto deciso dos Delegados da Receita Federal relativa ao
indeferimento da solicitao de retificao de declarao de imposto de renda,
restituio, compensao, ressarcimento, imunidade, suspenso, iseno e reduo de
tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal.
Como se percebe, ao tratar das atribuies das Delegacias, Alfndegas e Inspetorias classe especial, listou o ato
administrativo, como competncias destas unidades da SRF, a apreciao das manifestaes do contribuinte contra
os Avisos de Cobrana (item IX do artigo 1.) e dos pedidos de restituio, compensao, ressarcimento,
imunidade, suspenso, iseno e reduo de tributos (item X do artigo 1.). J quando tratou das atribuies das
Delegacias de Julgamento (artigo 2.), nenhuma referncia fez a Portaria apreciao das manifestaes de
inconformidade apresentadas contra os Avisos de Cobrana, mas apenas quelas dirigidas contra o indeferimento,
pelas DRF/ARF/IRF, dos pedidos de restituio, compensao, etc. Seria, isto, uma omisso inadvertida da
Portaria ou a evidncia legal literal de que Avisos de Cobrana no podem gerar uma nova contenda
administrativa? evidncia, a correta exegese esta ltima, at porque est ela respaldada pelo papel atribudo
aos Avisos de Cobrana pela Portaria Conjunta SRF/PGFN n. 01/97, j antes aqui abordada.
Mesmo adotando-se a tese de que a lista includa no artigo 2. da Portaria SRF n. 4.980/94 no exaustiva e de
que, assim, poder-se-ia ter vrias outras situaes que abririam a via do contencioso administrativo previsto no
Decreto n. 70.235/72 -, no se pode chegar a outra concluso. que no haveria sentido em listar expressamente
a competncia relativa aos Avisos de Cobrana para as DRF/ARF/IRF e simplesmente no faz-lo, no mesmo ato
administrativo, para as DRJ, se a inteno no fosse a de dizer: as questes associadas aos Avisos de Cobrana
morrem com a apreciao das DRF/ARF/IRF.
Tal interpretao fica corroborada, para alm das disposies literais destes atos legais abordados, pela evidenciao
de uma realidade processual concreta: s so passveis de discusso, fatos/atos que efetivamente constituam
base/fundamento de relaes jurdicas concretamente postas. Ora, se certo que autos de infrao e declaraes de
tributos e contribuies constituem, ou pelo menos declaram formalmente, novos direitos, assim no com os
Avisos de Cobrana, que apenas fazem meno a relaes j devidamente constitudas e definitivamente
conformadas no mbito administrativo. Assim, como no se pode ter por recorrveis no sentido processual da
expresso - os Avisos de Cobrana.
Ver Ato Declaratrio Normativo n. 15/96, em nota ao artigo 14 supra.
74
Art. 15, caput, par. nico

MANIFESTAO DE INCONFORMIDADE TRATAMENTO PROCESSUAL Parecer COSIT
n. 08, de 03/02/99 Posicionou-se a COSIT no sentido de que a manifestao de inconformidade
subordina-se aos prazos e instncias constantes do Decreto n. 70.235/72, muito embora, quando
apresentada contra deciso que indeferiu a retificao de declarao de rendimentos, no se caracterize
como espcie de recurso administrativo e, portanto, como a hiptese de suspenso da exigibilidade do
crdito tributrio prevista no inciso III do artigo 151 do CTN. (Observao: como ressaltado em nota ao
artigo 1., desde a edio das INs n.os 165 e 166, de 23/12/1999, est extinto o processo de retificao de
declarao de rendimentos)
TEMPESTIVIDADE - REMESSA DE IMPUGNAO PELOS CORREIOS - ATO
DECLARATRIO (NORMATIVO) N. 19, de 26/05/1997:
Processo Administrativo Fiscal. Remessa da impugnao pelos
Correios. Para os efeitos da tempestividade, considera-se como data da
entrega a da postagem da petio, devidamente comprovada (AR).
O COORDENADOR-GERAL DO SISTEMA DE TRIBUTAO, no uso de suas atribuies, e
tendo em vista o disposto nos arts. 15 e 21 do Decreto n. 70.235, de 06 de maro de 1972, com a redao do art.
1. da Lei n. 8.748, de 09 de dezembro de 1993, no Decreto de 15 de abril de 1991 e na Portaria n. 12, de 12 de
abril de 1982, do Ministrio Extraordinrio para a Desburocratizao,
da Receita Federal de Julgamento e aos demais interessados que, quando o contribuinte efetivar a remessa da
impugnao atravs dos Correios:
a) ser considerada como data da entrega, no exame da tempestividade do pedido, a data da respectiva
postagem constante do aviso de recebimento, devendo ser igualmente indicados neste ltimo, nessa hiptese, o
destinatrio da remessa e o nmero de protocolo referente ao processo, caso existente;
b) o rgo destinatrio da impugnao anexar cpia do referido aviso de recebimento ao competente
processo;
c) na impossibilidade de se obter cpia do aviso de recebimento, ser considerada como data da entrega a
data constante do carimbo aposto pelos Correios no envelope, quando da postagem da correspondncia, cuidando o
rgo destinatrio de anexar este ltimo ao processo nesse caso.
AUTO COMPLEMENTAR LAVRADO NO DECURSO DE PRAZO PARA IMPUGNAO DO AUTO
ORIGINAL - ALTERAO AUTOMTICA DO DIES A QUO - Devido ao princpio da unicidade do
lanamento, a lavratura de auto de infrao complementar, ainda no prazo para impugnao do auto inicial, enseja
alterao do dies a quo para apresentao de reclamao quanto a este ltimo. Recurso provido para que, afastada a
alegao de intempestividade, sejam consolidados os processos atinentes aos autos mencionados e nova deciso seja
proferida (Acrdo n. 101-78.315, de 22/06/1989, 1. CC)
Pargrafo nico. Na hiptese de devoluo do prazo para impugnao

do agravamento da exigncia inicial, decorrente de deciso de primeira instncia, o
prazo para apresentao de nova impugnao, comear a fluir a partir da cincia
dessa deciso. (Redao dada pelo art. 1. da Lei n. 8.748/1993)
Redao original:
Pargrafo nico - Ao sujeito passivo facultada vista do processo, no rgo preparador, dentro do prazo
fixado neste artigo.
Tentativa de alterao da redao (Artigo 10 da Medida Provisria n. 232, de 30/12/2004, que
acabou revogado pela Medida Provisria n. 243, de 31/03/2005):
Pargrafo nico. A Administrao Tributria poder estabelecer hipteses em que as reclamaes, os
recursos e os documentos devam ser encaminhados de forma eletrnica ou apresentados em meio magntico ou
equivalente.
75
Art. 15, par. nico

Pargrafo nico. Na hiptese de devoluo do prazo para impugnao do agravamento da exigncia
inicial no curso de um mesmo processo, o prazo para apresentao de impugnao da matria agravada comear
a fluir a partir da cincia do ato que formalizar o agravamento.
TELEX BSA/COSIT/CIRCULAR/N. 868, de 28/12/1993 - Solicito a V.Sa. transmitir s autoridades
julgadoras de primeira instncia da jurisdio dessa Superintendncia, orientao no sentido de que, no obstante
a supresso, pela Lei n. 8.748, de 09.12.93, da redao original do pargrafo nico do art. 15 do Decreto n.
70.235. continuar a ser facultada, aos sujeitos passivos, vista do processo, no rgo preparador, dentro do prazo
para impugnao (30 dias, contados da intimao), tendo por objetivo possibilitar-lhes o pleno exerccio do
contraditrio e ampla defesa, que lhes so assegurados pelo art. 5., inciso LVI, da Constituio.
PARECER PGFN - Processo n. 0168-000170/83-28, de 25/01/1983 - No lcita a sada da repartio de
processos relativos a assuntos tributrios.
RETIRADA DE PROCESSOS FISCAIS DA REPARTIO FISCAL - Artigo 1001 do RIR/1999
(artigo 1033 do RIR/1994 e artigo 38 da Lei n. 9.250/1995):
Art. 1001 - Os processos fiscais relativos a tributos e a penalidades isoladas e as declaraes no
podero sair dos rgos da Secretaria da Receita Federal, salvo quando se tratar de (Lei n. 9.250, de 1995, art.
38):
I encaminhamento de recursos instncia superior;
II restituies de autos aos rgos de origem;
III encaminhamento de documentos para fins de processamento de dados;
1. Nos casos a que se referem os incisos I e II dever ficar cpia autenticada dos documentos
essenciais na repartio (Lei n. 9.250/1995, art. 38, 1.).
2. facultado o fornecimento de cpia do processo ao sujeito passivo ou a seu mandatrio (Lei n.
9.250/1995, art. 38, 2.).
3. - O processo administrativo correspondente inscrio de Dvida Ativa, execuo fiscal ou
ao proposta contra a Fazenda Pblica ser mantido na repartio competente, dele se extraindo as cpias
autenticadas ou certides, que forem requeridas pelas partes ou requisitadas pelo Juiz ou pelo Ministrio Pblico
(Lei n. 6.830/80, art. 41).
4. - Mediante requisio do Juiz repartio competente com dia e hora previamente marcados
poder o processo administrativo ser exibido em sede do Juzo, pelo funcionrio para esse fim designado, lavrando
o serventurio termo da ocorrncia, com indicao, se for o caso, das peas a serem transladadas (Lei n. 6.830/80,
art. 41, pargrafo nico).
RETIRADA DE PROCESSOS FISCAIS DA REPARTIO FISCAL Jurisprudncia
administrativa:
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL - NEGATIVA DE VISTA DE AUTOS FORA DA REPARTIO
E DE ISENO DE CUSTAS NA OBTENO DE CPIAS - ALEGAO DE CERCEAMENTO AO
DIREITO DE AMPLA DEFESA E AO CONTRADITRIO - IMPROCEDNCIA - No mbito de Processo
administrativo Fiscal, "ex vi" do disposto no artigo 38 da Lei 9.250/95, no admissvel a sada de autos de
processo da repartio, no havendo desse impedimento violao Lei que rege o Estatuto da Advocacia, seja
porque ambas so Lei de mesma estatura, seja porque, no contexto da lei que rege o Estatuto da Advocacia, a sada
de autos da repartio pressupe a existncia de todo um conjunto de regras que a tanto possibilite, especialmente
em matria de prazos e imputao de responsabilidades, seja porque, por fim, no mbito da repartio, a vista aos
autos permitida, no havendo, nesse contexto, como se afirmar, pois, violao ao direito de defesa e ao
contraditrio. A negativa de dispensa ao pagamento de custas para extrao de cpias igualmente no ofende
nenhum princpio constitucional ou legal. Alias, no mbito do Poder Judicirio, somente se defere a dispensa a
pagamento de custas quando provado a absoluta incapacidade financeira do sujeito, o que no o caso dos autos,
mormente tendo em conta, como asseverado pela autoridade administrativa, que o valor das custas das peas
pretendidas seria de montante irrisrio, que, porm, no poderia ser dispensado em face do devido trato que o
Servidor deve dar coisa pblica. Recurso parcialmente provido. (1. Conselho de Contribuintes/7. Cmara/
Acrdo n. 107-07263, de 13/08/2003, publicado no DOU de 07/11/2003)
76
Art. 15, par. nico

RETIRADA DE AUTOS DAS REPARTIES Parecer de Marco Antnio Ferreira Possetti, de
01/02/2000 (o autor, AFRF, poca da confeco do parecer era Chefe da DISIT da Superintendncia
Regional da Receita Federal na 9. Regio Fiscal):
Assunto: Estatuto da Advocacia (Lei n. 8.906/94) - Autos de processos
administrativos-fiscais - Advogados - Vista - Retirada da repartio.
Assim prev a Lei n. 8.906/94(Estatuto da OAB):
Art. 7. - So direitos do advogado:
....................................................................................................
XIII - examinar, em qualquer rgo dos Poderes Judicirio e Legislativo, ou da Administrao Pblica em geral,
autos de processos findos ou em andamento, mesmo sem procurao, quando no estejam sujeitos a sigilo,
assegurada a obteno de cpias, podendo tomar apontamos;
.....................................................................................................
XV - ter vista dos processos judiciais ou administrativos de qualquer natureza, em cartrio ou na repartio
competente, ou retir-los pelos prazos legais;
XVI - retirar autos de processos findos, mesmo sem procurao, pelo prazo de dez dias;
.....................................................................................................
1. - No se aplica o disposto nos incisos XV e XVI:
.....................................................................................................
2) quando existirem nos autos documentos originais de difcil restaurao ou ocorrer circunstncia relevante que
justifique a permanncia dos autos no cartrio, secretaria ou repartio, reconhecida pela autoridade em despacho
motivado, proferido de ofcio, mediante representao ou a requerimento da parte interessada;
....................................................................................................
Portanto com a edio do Estatuto da OAB, sem a anlise da legislao posterior, j poderamos tecer as seguintes
consideraes:
I - Mesmo com procurao, o advogado no poder retirar autos da repartio, quer estejam findos,
quer estejam em andamento.
Fundamento: Incisos XV (2 parte) e XVI, combinados com 1, item 2, j que poder ser alegado que, em todo
processo fiscal, ou existem nos autos documentos originais de difcil restaurao, ou h circunstncia relevante
que justifique a permanncia dos autos na repartio.
De ofcio, a requerimento ou em funo de representao, a autoridade denegar o pedido em despacho
fundamentado.
II - O advogado no poder, sem procurao, ter vista ou examinar autos de processos.
Fundamento: Inciso XIII, na ressalva que estabelece, tendo em vista o dever de sigilo fiscal (CTN, art. 198).
III - advogado, munido de procurao, poder ter vista ou examinar autos de processos findos ou em
andamento.
Fundamento: Incisos XIII e XV (1 parte).
Ocorre que, posteriormente edio do Estatuto da OAB, sobreveio a Lei n. 9.250/1995, a qual em seu art. 38
vedou expressamente a sada do processo da repartio, inclusive para manuseio do advogado:
Lei n. 9.250, de 26 de dezembro de 1995
Altera a legislao do imposto de renda das pessoas fsicas e d outras providncias.
(...)
"Art. 38. Os processos fiscais relativos a tributos e contribuies federais e a penalidades isoladas e as declaraes
no podero sair dos rgos da Secretaria da Receita Federal, salvo quando se tratar de:
I - encaminhamento de recursos instncia superior;
II - restituies de autos aos rgos de origem;
III - encaminhamento de documentos para fins de processamento de dados.
1. Nos casos a que se referem os incisos I e II dever ficar cpia autenticada dos documentos essenciais na
repartio.
77
Art. 15, par. n. Art. 16, incs. I e II

2. facultado o fornecimento de cpia do processo ao sujeito passivo ou a seu mandatrio".
A Lei n. 9.784/1999, em seu art. 46, tambm s prev a possibilidade de vista dos autos ou de obteno de cpias,
mas no se sua retirada da repartio:
Lei n. 9.784 , de 29 de janeiro de 1999.
Regula o processo administrativo no mbito da Administrao Pblica Federal.
(...)
"Art. 46. Os interessados tm direito vista do processo e a obter certides ou cpias reprogrficas dos dados e
documentos que o integram, ressalvados os dados e documentos de terceiros protegidos por sigilo ou pelo direito
privacidade, honra e imagem.
Conclui-se pela no possibilidade de retirada dos autos de processos administrativos da repartio por advogados,
pelos motivos acima expostos, mas principalmente pelo contido no art. 38 da Lei n. 9.250/1995, regra especfica e
posterior ao contido no Estatuto da OAB (Lei n. 8.906/1994).
Observao: os grifos e sublinhados so do original.
Art. 16. A impugnao mencionar:

I - a autoridade julgadora a quem dirigida;
ERRO NO NOME DO RECURSO OU NA INDICAO DA AUTORIDADE A QUEM
DIRIGIDO Decorre do princpio do informalismo, que o erro na indicao do nome do recurso ou da
autoridade a quem deve ser dirigido, no legitima o no recebimento do mesmo. Considerando-se que
no exigido do contribuinte a representao por intermdio de advogado, no seria razovel exigir-se
dele tal preciso tcnica quanto a questes meramente formais. Neste sentido o Acordo n. 201-70.184,
publicado no DOU de 26/03/1997, pgina 5.958: [...] Quando os recursos tempestivos forem adequados e
no demonstrarem m-f de quem os interpe, devem ser recebidos nos seus efeitos, independentes de seus nomem
juris.
II - a qualificao do impugnante;
REPRESENTAO PROCESSUAL NECESSIDADE DE PROCURAO COM PODERES
ESPECIAIS A representao processual no processo administrativo fiscal demanda procurao com
poderes especficos para tal, no sendo passvel de aceitao aquela emitida com poderes para o foro
em geral.
MERO PAGADOR Falta de Legitimidade para Discusso da Exigncia Fiscal Aquele que paga
por outrem, sem estar indicado na norma tributria como sujeito passivo (contribuinte ou responsvel), no tem
legitimidade para discutir o tributo e para pleitear a sua repetio. Isso porque no h relao jurdica que o
vincule ao sujeito ativo da relao tributria (Leandro Paulsen in Direito Tributrio, Ed. Livraria do
Advogado, Porto Alegre, 2000, p.551).
PESSOA JURDICA PARTE LEGTIMA PARA IMPUGNAR OS LANAMENTOS
REFERENTES A TODOS OS SEUS ESTABELECIMENTOS - a pessoa jurdica parte legtima para
impugnar os lanamentos referentes a todos os seus estabelecimentos (a independncia dos
estabelecimentos limita-se aos aspectos legais relacionados ao cumprimento de obrigaes principais e
acessrias).
CONTADOR: no representante legal do contribuinte; precisa de procurao com poderes
especiais para representar o sujeito passivo.
CNJUGE: um cnjuge no procurador do outro (a menos que, no mbito do IRPF, apresentem
declarao em conjunto).
78
Art. 16, incs. II e III

SUBSTITUTO TRIBUTRIO Legitimidade para Discusso da Exigncia Fiscal Cabe ao
substituto tributrio impugnar o lanamento tributrio contra si feito, inclusive ser acionado pelo
sujeito ativo (credor) da obrigao tributria.
INCAPACIDADE PROCESSUAL OU IRREGULARIDADE DE REPRESENTAO SANEABILIDADE H entendimento majoritrio no sentido da aplicao subsidiria do artigo 13 do
Cdigo de Processo Civil ao processo administrativo. So tais os termos do dispositivo:
Art. 13 Verificando a incapacidade processual ou a irregularidade da representao das partes, o juiz,
suspendendo o processo, marcar prazo razovel para ser sanado o defeito. No sendo cumprido o despacho dentro
do prazo, se a providncia couber:
I - ao autor, o juiz decretar a nulidade do processo;
II - ao ru, reputar-se- revel;
III - ao terceiro, ser excludo do processo.
REPRESENTAO PROCESSUAL FALTA/PARTE ILEGTIMA Falta de instrumento de procurao
Duplo grau de jurisdio administrativa. O prprio sujeito passivo, em processo administrativo, ao contrrio do
judicial, pode subscrever impugnaes e recursos. O fazendo atravs de Advogado, dever ser anexado
instrumento de procurao. No estando o processo devidamente instrudo com a mesma, dever a autoridade
julgadora a quo saneando o processo nos termos do art. 13 do CPC, intimar o contribuinte para anex-la. Deciso
que no conhea do recurso por falta de instrumento de procurao, sem antes intim-lo nos termos supra, ser
nula por afetar o direito de defesa do contribuinte. No sendo vlida a deciso a quo, ser nula a deciso de rgo
julgador recursal enquanto pendente aquela, pois seria suprimida uma instncia julgadora, o que feriria o
princpio do devido processo legal. Processo anulado a partir da deciso de primeira instncia, inclusive para que
outra seja prolatada atacando o mrito. (Acrdo n. 201-70.652, DOU de 22/09/1997)
REPRESENTAO PROCESSUAL MATRIZ X FILIAL A pessoa jurdica parte legtima para impugnar
auto de infrao lavrado contra qualquer dos seus estabelecimentos, independentemente da qualificao
mencionada no ato impugnatrio. Se a impugnao guarda identidade com os fatos e fundamentos do auto de
infrao, legtima. A independncia dos estabelecimentos circunscreve-se aos aspectos legalmente estabelecidos
quanto ao cumprimento de obrigaes principais e acessrias, e no ao procedimento de defesa administrativa, o
qual no se conceitua como qualquer destas obrigaes, e sim, como direito cujo uso facultado ao contribuinte.
(Acordo n. 201-70.097, DOU de 06/08/1996)
III - os motivos de fato e de direito em que se fundamenta, os pontos de

discordncia e as razes e provas que possuir; (Redao dada pelo art. 1. da Lei n.
8.748/1993)
Redao original:
III - os motivos de fato e de direito em que se fundamenta;
NEGAO GERAL INADMISSIBILIDADE Do mesmo modo que o Decreto n. 70.235/1972
estabelece, em seu artigo 9., a obrigatoriedade de a autoridade fiscal traduzir por provas os
fundamentos do lanamento, tambm atribui ao contribuinte, no inciso III do artigo 16, o nus de
comprovar as alegaes que oponha ao ato administrativo. Em verdade, este dispositivo legal apenas
transfere, para o processo administrativo fiscal, o sistema adotado pelo Cdigo de Processo Civil, que,
em seu artigo 333, ao repartir o onus probandi, o faz inadmitindo a mera alegao e a negao geral.
PRIMEIRA INSTNCIA DELIMITAO DO LITGIO: os argumentos submetidos primeira
instncia determinam os limites do litgio (matria no impugnada torna-se definitiva na esfera
administrativa).
PEDIDO DE PRODUO DE PROVA DEVE SER FEITO J NA PRIMEIRA INSTNCIA
Jurisprudncia:
79
Art. 16, incs. III a V, 1. a 4.

PRODUO DE PROVA - PEDIDO EM SEGUNDA INSTNCIA - INEXISTNCIA DE PEDIDO EM
PRIMEIRA INSTNCIA - No de ser deferido o pedido de realizao de prova, mesmo a pericial e a
testemunhal, feito perante o Conselho de Contribuintes, se o contribuinte (i) no requereu a realizao de tais
provas em primeira instncia e se o contribuinte (ii) no demonstrou a necessidade de realizao de tais provas
somente em segunda instncia. Recurso negado. (1 Conselho de Contribuintes/7a. Cmara/ACRDO
n. 107-07165 em 15/05/2003, publicado no DOU de 22/09/2003)
IV - as diligncias, ou percias que o impugnante pretenda sejam

efetuadas, expostos os motivos que as justifiquem, com a formulao de quesitos
referentes aos exames desejados, assim como, no caso de percia, o nome, o
endereo e a qualificao profissional de seu perito. (Redao dada pelo art. 1. da Lei
n. 8.748/1993)
Redao original:
IV - as diligncias que o impugnante pretenda sejam efetuadas, expostos os motivos que as
justifiquem.
V - se a matria impugnada foi submetida apreciao judicial,

devendo ser juntada cpia da petio. (Acrescido pelo art. 113 da Lei n. 11.196/2005)
Tentativa anterior de incluso do inciso V (Artigo 10 da Medida Provisria n. 232, de 30/12/2004,
V - se a matria impugnada foi submetida a apreciao judicial, devendo ser juntada cpia da petio.
Tentativa de incluso dos incisos V e VI (Medida Provisria n. 75, de 24/10/2002, que acabou
rejeitada pelo Congresso Nacional):
V - se a matria impugnada foi submetida a apreciao judicial ou a procedimento de consulta, devendo
ser juntada cpia da petio;
VI - a sntese dos motivos de fato e de direito em que se fundamenta o pedido.
1.. Considerar-seno formulado o pedido de diligncia ou percia

que deixar de atender aos requisitos previstos no inciso IV do art. 16. (Acrescido pelo
art. 1. da Lei n. 8.748/1993)
2.. defeso ao impugnante, ou a seu representante legal, empregar
expresses injuriosas nos escritos apresentados no processo, cabendo ao julgador,
de ofcio ou a requerimento do ofendido, mandar risc-las. (Acrescido pelo art. 1. da
Lei n. 8.748/1993)
3.. Quando o impugnante alegar direito municipal, estadual ou
estrangeiro, provar-lhe- o teor e a vigncia, se assim o determinar o julgador.
(Acrescido pelo art. 1. da Lei n. 8.748/1993)
4.. A prova documental ser apresentada na impugnao, precluindo
o direito de o impugnante faz-lo em outro momento processual, a menos que:
a) fique demonstrada a impossibilidade de sua apresentao oportuna,
por motivo de fora maior;
80
Art. 16, 4. a 6. - Art. 17

b) refira-se a fato ou a direito superveniente;

c) destine-se a contrapor fatos ou razes posteriormente trazidos aos
autos. (Acrescido pelo art. 67 da Lei n. 9.532/1997)
5.. A juntada de documentos aps a impugnao dever ser
requerida autoridade julgadora, mediante petio em que se demonstre, com
fundamentos, a ocorrncia de uma das condies previstas nas alneas do pargrafo
anterior. (Acrescido pelo art. 67 da Lei n. 9.532/1997)
NOTA COSIT N. 027, de 08/01/1998 Quando da juntada de documentos aps a impugnao, nos termos
do 5. do art. 16 do PAF, com a redao dada pelo art. 67 da Lei n. 9.532/97, proceder-se- em conformidade
com o estabelecido no item 1 da letra A do Anexo constante da Portaria SRF n. 4.980/94: a DRF/IRF
movimenta o processo para a DRJ.
6.. Caso j tenha sido proferida a deciso, os documentos

apresentados permanecero nos autos para, se for interposto recurso, serem
apreciados pela autoridade julgadora de segunda instncia. (Acrescido pelo art. 67 da
Lei n. 9.532/1997)
7.. Na hiptese do inciso V, o sujeito passivo poder impugnar os aspectos formais do lanamento,
erro de valores, base de clculo e acrscimos legais, desde que no sejam objeto da ao judicial.
8.. Poder ser exigida a apresentao de impugnao e de recurso em meio digital, nos termos e
condies estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal.
DEFESA MANUSCRITA - Nos termos da Portaria n. 05, de 25/03/1983 (Programa Nacional de
Desburocratizao), nenhuma autoridade administrativa poder recusar validade a documento
manuscrito, se legvel.
Art. 17. Considerar-seno impugnada a matria que no tenha sido

expressamente contestada pelo impugnante. (Redao dada pelo art. 67 da Lei n.
9.532/1997)
Art. 17. Considerar-seno impugnada a matria que no tenha sido expressamente
contestada pelo impugnante, admitindo-se a juntada de prova documental durante a tramitao do
processo, at a fase de interposio de recurso voluntrio.
Redao original:
Art. 17. A autoridade preparadora determinar, de ofcio ou a requerimento do sujeito
passivo, a realizao de diligncias, inclusive percias quando entend-las necessrias, indeferindo as
que considerar prescindveis ou impraticveis.
Pargrafo nico. O sujeito passivo apresentar os pontos de discordncia e as razes e provas
que tiver e indicar, no caso de percia, o nome e o endereo do seu perito.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se, tambm, impugnao que, exclusivamente:
I - contiver:
81
Art. 17- Art. 18, caput

a) contestao de valores confessados pelo sujeito passivo;
b) pedido de dispensa de pagamento do crdito tributrio, por eqidade;
c) mera manifestao de inconformidade com a lei;
II - argir a ilegalidade ou a inconstitucionalidade de disposio de lei, salvo na hiptese de que trata o
inciso II do art. 19 da Lei n. 10.522, de 19 de julho de 2002, que haja sido objeto de ato declaratrio do
Procurador-Geral da Fazenda Nacional, aprovado pelo Ministro de Estado da Fazenda, bem assim da
determinao a que se refere o 4. do artigo citado.
III - discutir matria de mrito no processo administrativo que tenha o mesmo objeto submetido pelo
impugnante a apreciao judicial. (Pargrafo nico integralmente acrescido pelo art. 5. da Medida Provisria n.
75, de 24/10/2002)
Jurisprudncia:
PAF - PRECLUSO - A matria no contestada de forma expressa na pea vestibular, argida pela recorrente
somente na pea recursal, no deve prosperar, considerando-se definitivamente consolidada na esfera
administrativa, em homenagem aos princpios da precluso e do duplo grau de jurisdio, que norteiam o
processo administrativo fiscal. Recurso negado. (1 Conselho de Contribuintes / 5a. Cmara /ACRDO
n.105-13.952 de 05/11/2002, publicado no DOU de 07/07/2003)
PRECLUSO - No impugnado determinado lanamento, consolida-se a situao tributria nele constituda,
no permitindo que em procedimento administrativo posterior, decorrente dos fatos anteriormente consolidados,
reabra-se a discusso de mrito j superada pela precluso. Recurso negado. (1 Conselho de Contribuintes /
8a. Cmara / ACRDO n. 108-07.280 de 26/02/2003, publicado no DOU de 30/04/2003)
PRECLUSO - PARCELA NO IMPUGNADA - O silncio da empresa quando da sua impugnao a respeito
de parte da exigncia, glosa de despesa, leva consolidao administrativa do crdito tributrio lanado, porque
no fica instaurado o litgio, tornando precluso o recurso voluntrio quanto a nova matria questionada.
Preliminar de decadncia acolhida. Recurso negado. (1 Conselho de Contribuintes / 8a. Cmara / ACRDO
n. 108-07.281 de 26/02/2003, publicado no DOU de 30/04/2003)
MATRIA PRECLUSA - O julgamento administrativo inicia-se com o exame do lanamento sobre o qual pode
falar o julgador independentemente de argumentao por parte do sujeito passivo. Admitida a legalidade do ato,
questes no provocadas a debate em primeira instncia, quando se instaura a fase litigiosa do procedimento
administrativo, com a apresentao da petio impugnativa inicial, constituem matrias preclusas das quais no
pode o Conselho tomar conhecimento, por afrontar o princpio do duplo grau de jurisdio a que est submetido o
Processo Administrativo Fiscal. O no enfrentamento da matria na inicial implica em concordncia tcita do
contribuinte com o tributao do valor omitido, sendo "extra petita" a deciso que afasta a exigncia. Recurso de
ofcio provido. (Cmara Superior de Recursos Fiscais - Primeira Turma/ACRDO n. CSRF/01-03.351
de 17/04/2001, publicado no D.O.U de 28/09/2001)
Art. 18. A autoridade julgadora de primeira instncia determinar, de

ofcio ou a requerimento do impugnante, a realizao de diligncias ou percias,
quando entend-las necessrias, indeferindo as que considerar prescindveis ou
impraticveis, observado o disposto no art. 28, in fine. (Redao dada pelo art. 1. da Lei
n. 8.748/1993)
PARECER COSIT n. 2.243/1985 - Diligncia na fase de preparo do processo fiscal, antes ou aps a
impugnao, s poder ser promovida mediante determinao da autoridade preparadora* ou julgadora. Para
efeitos do Imposto sobre a Renda, sua execuo no equivale a segundo exame de livros e documentos (* A partir
da Lei n. 8.748/1993, a autoridade preparadora no mais detm essa competncia).
PERCIA - ADMISSIBILIDADE NO PROCESSO CIVIL - CPC - Pargrafo nico do art. 420:
Art. 420. [...]
Pargrafo nico - O juiz indeferir a percia quando:
I - a prova do fato no depender do conhecimento especial de tcnico;
82
Art. 18, caput, 1. a 3.

II - for desnecessria em vista de outras provas produzidas;
III - a verificao for impraticvel.
PERCIA DEFERIMENTO COMO PRERROGATIVA DO JULGADOR: A percia no integra o rol
dos direitos subjetivos do autuado. A percia prova de carter especial, cabvel nos casos em que a interpretao
dos fatos demanda juzo tcnico. Todavia, ela no integra o rol dos direitos subjetivos do autuado, podendo o
julgador, se justificadamente entend-la prescindvel, no acolher o pedido (comentrios de Antonio Airton
Ferreira no trabalho Processo Administrativo Fiscal PAF, disponvel no site www.fiscosoft.com.br,
acesso em 14/02/2005).
Jurisprudncia:
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL - NULIDADES - PERCIAS E DILIGNCIAS - CAPITULAO
DO LANAMENTO - Porque o indeferimento ou deferimento do pedido de realizao de percia ou diligncia
depende do livre convencimento da autoridade preparadora-julgadora, nos termos da processualstica fiscal, o seu
indeferimento no implica em nulidade da deciso, sobretudo quando os autos esto a demonstrar a sua
prescindibilidade. (1. Conselho de Contribuintes/Acrdo n. 107-1.975, publicado no DOU de
07/01/1997)
DILIGNCIA - LIVRE CONVENCIMENTO DO JULGADOR - O simples fato de ter o contribuinte, com
alegaes de mrito estranhas ao lanamento, solicitado o cancelamento do auto no suficiente para que se
promova diligncia. A diligncia pode ser promovida para o melhor convencimento do julgador, se remanescer
dvida diante dos fatos presentes nos autos. (1 Conselho de Contribuintes / 8a. Cmara / ACRDO n.
108-06.561 de 19/06/2001, publicado no D.O.U de 28/08/001)
DILIGNCIA - O recebimento do pedido de diligncia para ser acatado, requer a exposio dos motivos em que se
fundamenta demonstre sua absoluta necessidade, visando fornecer ao julgador informaes que no possam ser
obtidas nos autos do processo fiscal. Preliminares rejeitadas. Recurso a que se nega provimento. (2. Conselho de
Contribuintes / 3a. Cmara / ACRDO n. 203-06834 de 17/10/2000, publicado no DOU de
24/01/2001.
1.. Deferido o pedido de percia, ou determinada de ofcio, sua

realizao, a autoridade designar servidor para, como perito da Unio, a ela
proceder e intimar o perito do sujeito passivo a realizar o exame requerido,
cabendo a ambos apresentar os respectivos laudos em prazo que ser fixado
segundo o grau de complexidade dos trabalhos a serem executados. (Redao dada
pelo art. 1. da Lei n. 8.748/93)
2.. Os prazos para realizao de diligncia ou percia podero ser
prorrogados, a juzo da autoridade. (Redao dada pelo art. 1. da Lei n. 8.748/1993)
3.. Quando, em exames posteriores, diligncias ou percias,
realizados no curso do processo, forem verificadas incorrees, omisses ou
inexatides de que resultem agravamento da exigncia inicial, inovao ou
alterao da fundamentao legal da exigncia, ser lavrado auto de infrao ou
emitida notificao de lanamento complementar, devolvendo-se, ao sujeito
passivo, prazo para impugnao no concernente matria modificada. (Redao
83
Art. 18, 3.

Redao original:
Art. 18. Se deferido o pedido de percia, a autoridade designar servidor para, como perito da
Unio, proceder, juntamente com o perito do sujeito passivo, ao exame requerido.
1.. Se as concluses dos peritos forem divergentes, prevalecer a que coincidir com o
exame impugnado; no havendo coincidncia, a autoridade designar outro servidor para desempatar.
2.. A autoridade preparadora fixar prazo para realizao da percia, atendido o grau de
complexidade da mesma e o valor do crdito tributrio em litgio.
AGRAVAMENTO - O termo agravar, na acepo do Decreto n. 70.235/72, no significa apenas tornar a
exigncia mais onerosa, mas compreende tambm modificar os argumentos que a suportam ou seus fundamentos,
a exemplo do que requer a lavratura de auto de infrao ou notificao de lanamento suplementar, nos termos do
artigo 18, 3. (Arruda, Luiz Henrique Barros de. Processo Administrativo Fiscal, Ed. Resenha
Tributria, So Paulo, 1994, 2. ed., p. 55)
AGRAVAMENTO - DIVERGNCIAS QUANTO COMPETNCIA PARA SUA
FORMALIZAO - Existem posies divergentes no que se refere a quem detm competncia para
agravar as exigncias fiscais. Tais divergncias so aqui exemplificadas pelas seguintes manifestaes:
(a) O art. 15, pargrafo nico, do Decreto n. 70.235/72 confere ao Delegado de Julgamento esse poder de agravar,
embora tal atribuio no deixe de representar um paradoxo, diante da justificativa levantada para a criao das
DRJs, que a de se dissociar a figura da autoridade lanadora da autoridade julgadora. Na prtica, os Delegados
de Julgamento vm adotando o seguinte procedimento: quando verificada a existncia de elementos que acarretem
o agravamento da exigncia, faz-se constar da deciso os motivos para tal, determinando-se ao Delegado da Receita
Federal, na unidade de origem do processo, que efetue um lanamento complementar, na forma de um auto de
infrao ou uma notificao de lanamento (Vieira, Leliana de Pontes. Contencioso e Processo Fiscal, Ed.
Vestcon, Braslia, 1996, p. 56).
(b) Luiz Henrique Barros de Arruda (in Processo Administrativo Fiscal - O Artigo 149 do CTN Competncia para aplic-lo e recurso de ofcio, artigo publicado no peridico Tributao em Revista)
discorda da posio acima, defendendo que os Delegados de Julgamento so, sim, competententes para
agravar, dado que falar de imparcialidade do julgamento administrativo, no sentido estritamente jurdico do
vocbulo, imprprio, j que a deciso administrativa, at mesmo por definio, refletir sempre o pensamento da
administrao, que no possui poder judicante e poder ser contestada perante o Poder Judicirio. [...]
Efetivamente, a inteno da Lei n. 8.748/93 foi introduzir medidas de economia processual que agilizem a soluo
das pendengas e, atravs da desvinculao hierrquica entre a autoridade julgadora e o autor do procedimento,
reforar o carter impessoal da deciso proferida pelo rgo singular. [...] Por outro lado, imperioso lembrar que
as delegacias no especializadas em julgamento no so rgos hierarquizados s delegacias de julgamento, no
estando, por isso, sujeitas ao cumprimento dos atos ordinatrios expedidos pelo titular desta. Mas ainda que assim
no fosse, e que o AFTN da unidade de formao do processo devesse executar a ordem de agravamento expedida
pela autoridade julgadora, seramos forados a admitir que o ato assim praticado, na realidade, no espelharia a
vontade do agente, mas, apenas, a do prprio mandante, pois todas as suas caractersticas estariam previamente
definidas por este.
CORREO DE INSTNCIA - A reclamao apresentada contra matria agravada em deciso de primeira
instncia configura nova impugnao em respeito ao princpio do duplo grau de jurisdio. (Acrdo n. 10311854, de 05/12/1991)
CORREO DE INSTNCIA - Dever ser apreciada como impugnao a petio dirigida contra exigncia
fiscal cujos fatos imputados Requerente somente foram a esta cientificados pela deciso proferida pela autoridade
de primeira instncia. (Acrdo n. 103-12056, de 23/03/1992)
AGRAVAMENTO - O agravamento da exigncia corresponde a lanamento, na parte inovada, que se sujeita
regra decadencial (Acrdo n. 101-81647, de 29/10/1991, 1. CC)
84
Art. 18, 3. - Arts. 19 a 21, caput

PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL - DECISO DE PRIMEIRA INSTNCIA APERFEIOAMENTO DA EXIGNCIA INICIAL POR DRJ - NULIDADE - A competncia atribuda s
Delegacias da Receita Federal de Julgamento, nos termos do artigo 2. da Lei n. 8.748/93, no contempla a funo
de lanamento tributrio, nos termos do disposto no artigo 142 do CTN, de modo a alterar a exigncia impugnada,
aperfeioando os termos da exigncia inicial, sendo, pois, nulo tal procedimento (Acrdo n. 107-04.028, de
15/04/1997, 1. CC).
Art. 19. (Revogado pelo art. 7. da Lei n. 8.748/1993)

Redao original:
Art. 19. O autor do procedimento ou outro servidor designado falar sobre o pedido de diligncias,
inclusive percias e, encerrado o preparo do processo, sobre a impugnao.
Art. 20. No mbito da Secretaria da Receita Federal, a designao de

servidor para proceder aos exames relativos a diligncias ou percias recair sobre
Auditor-Fiscal do Tesouro Nacional. (Redao dada pelo art. 1. da Lei n. 8.748/1993)
Redao original:
Art. 20. Ser reaberto o prazo para impugnao se da realizao de diligncia resultar agravada a
exigncia inicial e quando o sujeito passivo for declarado reincidente na hiptese prevista no art. 13.
Art. 21. No sendo cumprida nem impugnada a exigncia, a autoridade

preparadora declarar a revelia, permanecendo o processo no rgo preparador,
pelo prazo de trinta dias, para cobrana amigvel. (Redao dada pelo art. 1. da Lei n.
8.748/1993)
REVELIA CARACTERIZAO: s se caracteriza a revelia nos casos em que o contribuinte, alm
de no pagar ou parcelar o crdito tributrio, no apresenta qualquer impugnao ao lanamento de
ofcio. Assim, impugnado o lanamento, no h revelia em relao a matrias eventualmente no
contestadas (hiptese de impugnao parcial), tanto quanto no se caracteriza a revelia nos casos de
no apresentao de recursos contra a deciso de primeira instncia.
IMPUGNAO INTEMPESTIVA X ERRO DE FATO NO LANAMENTO: constatada a existncia
de erro de fato no lanamento, sendo intempestiva a impugnao, a autoridade administrativa
lanadora dever san-lo de ofcio, com fundamento no inciso III do artigo 145 e no artigo 149 do CTN.
TERMO DE REVELIA COMPETNCIA PARA LAVRATURA Inciso XIV do Artigo 142 do
Regimento Interno da SRF, aprovado pela Portaria MF n. 030, de 25/02/2005:
Art. 142. Diviso de Controle e Acompanhamento Tributrio - Dicat, aos Servios de Controle e
Acompanhamento Tributrio - Secat e s Sees de Controle e Acompanhamento Tributrio - Sacat das DRF
compete: [...]
XIV preparar, instruir, acompanhar e controlar os processos administrativos de contencioso fiscal,
bem assim lavrar termo de revelia nos casos de falta de impugnao ou de sua apresentao fora do prazo; [...]
REVELIA DISTINO DE EFEITOS ENTRE O SISTEMA DO CDIGO DE PROCESSO CIVIL
E O SISTEMA DO DECRETO N. 70.235/1972: Pelo artigo 319 do CPC, se o ru no contestar a ao,
reputar-se-o verdadeiros os fatos afirmados pelo autor. Por este dispositivo, percebe-se que no h termo
final do processo; ele apenas prosseguir sem a participao do revel, podendo ele, entretanto, voltar a
intervir no processo em qualquer fase, no estado em que este estiver (artigo 322 do CPC). J no mbito
do PAF, a revelia no induz sequer a existncia de litgio, trazendo como conseqncia a declarao de
definitividade da exigncia na esfera administrativa.
85
Art. 21, caput, 1. a 3.

REVELIA PRAZOS: O Termo de Revelia deve ser lavrado imediatamente aps decorrido o prazo
de:
a) vinte dias, previsto no 1. do artigo 27 do Decreto-Lei n. 1.455/1976, no caso de mercadorias
apreendidas, para apresentao de impugnao;
b) trinta dias, previsto no artigo 15 do Decreto n. 70.235/1972, nos demais casos, para apresentao de
impugnao ou pagamento do dbito.
Ver Ato Declaratrio Normativo n. 15/1996, em nota ao artigo 14 supra.
1.. No caso de impugnao parcial, no cumprida a exigncia relativa

parte no litigiosa do crdito, o rgo preparador, antes da remessa dos autos a
julgamento, providenciar a formao de autos apartados para a imediata cobrana
da parte no contestada, consignando essa circunstncia no processo original.
(Redao dada pelo art. 1. da Lei n. 8.748/1993)
Muito embora esteja a medida indicada neste pargrafo referendada pelo item 2.3 do Anexo da
Portaria SRF n. 1.769, de 12/07/2005, verdade que, na prtica, muitas unidades preparadoras
(DRF/IRF/ALF) no a adotam; em regra, estas unidades no tm tratado de desdobrar o processo,
apartando a parte impugnada da no impugnada. Tal conduta vem sendo justificada pela dificuldade,
verificada na maior parte dos processos, de identificar, inequivocamente e antes do julgamento -, o
que est e o que no est - sendo efetivamente impugnado. Por tal, que os processos acabam
enviados s DRJs, para que estas manifestem-se, em sua deciso, quanto referida delimitao; apenas
depois que a apartao promovida pela unidade preparadora.
2.. A autoridade preparadora aps a declarao de revelia e findo o

prazo previsto no caput deste artigo, proceder, em relao s mercadorias e outros
bens perdidos em razo de exigncia no impugnada, na forma do art. 63.
(Originariamente este texto constitua o 5., tendo sido renumerado pelo art. 1. da Lei n.
8.748/1993)
Redao original:
Art. 21. No sendo cumprida nem impugnada a exigncia, ser declarada a revelia e permanecer o
processo no rgo preparador, pelo prazo de 30 (trinta) dias, para cobrana amigvel do crdito tributrio.
1.. A autoridade preparadora poder discordar da exigncia no impugnada, em despacho
fundamentado, o qual ser submetido autoridade julgadora.
2.. A autoridade julgadora resolver, no prazo de 5 (cinco) dias, a objeo referida no pargrafo
anterior e determinar, se for o caso, a retificao da exigncia.
3.. Esgotado o prazo de cobrana amigvel sem que tenha sido pago
o crdito tributrio, o rgo preparador declarar o sujeito passivo devedor remisso
e encaminhar o processo autoridade competente para promover a cobrana
executiva.
DECLARAO DE DEVEDOR REMISSO - EXTINO - Revogado parcialmente o 3. do artigo
21 do Decreto n. 70.235/1972, no que se refere declarao de devedor remisso, pelo art. 5. do
Decreto-Lei n. 1.715/1979:
Art. 5.. Fica extinta, para todos os efeitos legais, a declarao de devedor remisso Fazenda Nacional.
86
Art. 21, 4. - Arts. 22 e 23, caput

4.. O disposto no pargrafo anterior aplicar-se- aos casos em que o

sujeito passivo no cumprir as condies estabelecidas para a concesso de
moratria.
Art. 22. O processo ser organizado em ordem cronolgica e ter suas
folhas numeradas e rubricadas.
ORGANIZAO DOS AUTOS RECOMENDAES PRTICAS: Alm daquilo que j comanda
o artigo 22 do Decreto n. 70.235/1972 e que se destina a dar ao processo, em especial, clareza e
segurana -, algumas outras recomendaes prticas podem ser feitas:
(a) os volumes devem ter em torno de 250 folhas, no sendo recomendvel a diviso de uma pea
processual em volumes distintos;
(b) o encerramento e a abertura dos volumes deve ser efetuado com base em termos prprios;
(c) documentos que tenham dimenses superiores s do volume, devem ser dobrados de forma tal que
permitam fcil leitura e manuseio;
(d) documentos com dimenses menores que s do volume, devem ser antes fixados em uma folha de
papel em branco (neste caso, devem ser adotados cuidados para evitar a substituio dos documentos;
por exemplo, com aposio de carimbo e visto do servidor que se estendam sobre as superfcies do
documento e da folha em branco);
(e) as folhas devem ter margem esquerda com dimenso suficiente para fixao, permitindo a leitura
aps a juntada ao volume, bem como preservando a legibilidade do documento (as perfuraes no
devem estar sobrepostas ao contedo da folha);
(f) deve ser utilizado um sistema de fixao que permita a fcil insero de novos documentos ao final
do volume;
(g) vedada a numerao do tipo 12-A, 12-B;
(h) a renumerao das folhas deve ser sempre explicitada pelo servidor que a promoveu;
(i) no devem ser juntados ao processo documentos transmitidos por FAX ou qualquer outro sistema
de impresso de rpida degradao (nestes casos, devem ser efetuadas cpias reprogrficas);
(j) na juntada aos autos de quaisquer documentos, atentar para a legibilidade dos mesmos;
(k) a juntada de qualquer documento ao processo deve ser devidamente informada nos autos pelo
servidor que a promoveu, a fim de que fique clara a origem do mesmo.
Observao: para outras informaes referentes ao assunto, recomenda-se a leitura do manual sobre
Manual Prtico de Formalizao, Preparao, Apreciao, Julgamento e Movimentao do Processo
Administrativo-Tributrio, confeccionado pela SRRF da 1. Regio Fiscal.
SEO IV
DA INTIMAO
Art. 23. Far-se- a intimao:
INTIMAO Artigo 234 do Cdigo de Processo Civil: Intimao o ato pelo qual se d cincia a
algum dos atos e termos do processo, para que faa algo ou deixe de fazer alguma coisa.
FUNES DAS INTIMAES: as principais funes das intimaes so as de comunicar
oficialmente o contribuinte de tudo quanto est sendo produzido no mbito do processo (a fim de
viabilizar o contraditrio e a ampla defesa), bem como a de legitimar a juntada de elementos de prova
aos autos.
87
Art. 23, caput, incs. I e II

VALIDADE DOS ATOS ADMINISTRATIVOS EM RELAO AO CONTRIBUINTE: em regra,
os atos administrativos s produzem efeitos em relao ao contribuinte depois de sua devida
cientificao.
I - pessoal, pelo autor do procedimento ou por agente do rgo

preparador, na repartio ou fora dela, provada com a assinatura do sujeito
passivo, seu mandatrio ou preposto, ou, no caso de recusa, com declarao escrita
de quem o intimar; (Redao dada pelo art. 67 da Lei n. 9.532/1997)
Redao original:
I - pelo autor do procedimento ou por agente do rgo preparador, provada com a assinatura do sujeito
passivo, seu mandatrio ou preposto, ou, no caso de recusa, com declarao escrita de quem o intimar;
VALIDADE DA INTIMAO A FUNCIONRIO OU A SCIO NO REPRESENTANTE
LEGAL: regular a cincia do auto de infrao a funcionrio ou scio no representante legal da
empresa. Neste sentido os Acrdos n. 303-27.309, publicado no DOU de 05/07/1993, e 202-04.955,
publicado no DOU de 05/11/1992:
FUNCIONRIO/PREPOSTO A cincia do auto de infrao feita no domiclio do contribuinte a funcionrio
da empresa suficiente para caracterizar a intimao como vlida nos termos do artigo 23, I, do Decreto n.
70.235/1972.
SCIO NO REPRESENTANTE LEGAL A notificao de lanamento feita na pessoa de scio quotista
atende o requisito do art. 23, inciso I, do Dec. 70.235/72, especialmente se o contribuinte acode com impugnao
no prazo legal, na qual afirma ter sido intimada e enfrenta a questo de mrito.
OBSERVAO: muito embora a cincia do sujeito passivo efetuada na pessoa de empregados ou
outras pessoas no formalmente caracterizadas como representantes legais venha sendo acatada com
expressiva predominncia, recomendvel que o agente fiscal, se as circunstncias de cada caso
permitirem, trate de exaurir as possibilidades de intimao do contribuinte ou representante legal.
II - por via postal, telegrfica ou por qualquer outro meio ou via, com
prova de recebimento no domiclio tributrio eleito pelo sujeito passivo; (Redao
dada pelo art. 67 da Lei n. 9.532/1997)
Redao original:
II - por via postal ou telegrfica, com prova de recebimento;
INTIMAO POR VIA POSTAL REGULARIDADE DO RECEBIMENTO DO AR POR
QUALQUER PESSOA NO ENDEREO DO CONTRIBUINTE: regular o recebimento do AR por
qualquer pessoa que se encontre no domiclio do contribuinte. Neste sentido o Acrdo n. 202-08.457,
publicado no DOU de 08/11/1996:
DOMICLIO FISCAL. vlida a intimao via postal remetida ao endereo da pessoa jurdica que consta do
Cadastro da Fazenda Nacional, ainda mos quando a mesma exerce suas atividades normalmente no endereo
indicado. A lei processual no exige que a cincia de recebimento do Auto de Infrao seja dada por representante
legal da empresa, sendo vlido o recebimento e cincia aposta por qualquer pessoa que receber o AR no endereo
indicado.
Tambm nesta linha j se manifestou o Tribunal Regional Federal da 4a. Regio (AI n.
1999.04.01.006023-2/SC 2a. Turma DJU de 23/06/1999):
88
Art. 23, incs. II e III, 1.

PROCEDIMENTO ADMINISTRATIVO FISCAL INTIMAO POR VIA POSTAL O inc. II do art. 23
do Decreto n. 70.235/72 autoriza a intimao por via postal, com prova do recebimento. Entregue a
correspondncia no endereo do domiclio fiscal do sujeito passivo, perfeitamente vlida a intimao, mesmo que
o aviso de recebimento tenha sido firmado por pessoa da famlia do devedor. Para afastar a presuno de legalidade
da intimao, indispensvel a prova irrefutvel de que o recebedor no deu cincia ao devedor. Considera-se feita a
intimao na data do recebimento, conforme o 2., II, do art. 23 do Decreto n. 70.235/72.
INTIMAO POR VIA POSTAL - Jurisprudncia:
INTIMAO ENVIADA AO DOMICLIO FISCAL REGULARIDADE. A intimao por via postal
considera-se perfeita quando o AR tenha sido encaminhado para o domiclio fiscal do contribuinte, ainda que
recebido pelo porteiro. (Acrdo n. 108-06.254, Sesso de 18/10/2000)
MUDANA DE ENDEREO No inquinada de nulidade a intimao postal se o contribuinte no
comunicou ao Fisco a alterao de endereo ou a sua baixa por dissoluo da sociedade, de sua inscrio cadastral
perante o rgo pblico. De sua desdia no pode advir vantagem para si. (Acrdo n. 107-3.326, publicado
no DOU de 22/01/1997)
III - por meio eletrnico, com prova de recebimento, mediante:

a) envio ao domiclio tributrio do sujeito passivo; ou
b) registro em meio magntico ou equivalente utilizado pelo sujeito
passivo. (Redao do inc. III dada pelo art. 113 da Lei n. 11.196/2005)
Redao original:
III - por edital, quando resultarem improfcuos os meios referidos nos incisos I e II.
III - por meio eletrnico, com prova de recebimento no domiclio tributrio do sujeito passivo ou
mediante registro em meio magntico ou equivalente utilizado pelo sujeito passivo, de acordo com regulamentao
da Administrao Tributria.
PROCEDIMENTOS PARA REVISO DAS DIRPF E DAS DITR Pargrafo nico do Artigo 3.
da Instruo Normativa SRF n. 579, de 08/12/2005:
Art. 3 O sujeito passivo ser intimado a apresentar, no prazo fixado na intimao, esclarecimentos
ou documentos sobre a irregularidade fiscal detectada, salvo se a infrao estiver claramente demonstrada, com os
elementos probatrios necessrios ao lanamento.
Pargrafo nico. A intimao para o sujeito passivo prestar esclarecimentos ou apresentar
documentao comprobatria poder ser efetuada de forma eletrnica, observada a legislao especfica.
1o Quando resultar improfcuo um dos meios previstos no caput

deste artigo, a intimao poder ser feita por edital publicado:
I - no endereo da administrao tributria na internet;
II - em dependncia, franqueada ao pblico, do rgo encarregado da
intimao; ou
III - uma nica vez, em rgo da imprensa oficial local. (Redao do par.
1. dada pelo art. 113 da Lei n. 11.196/2005)
89
Art. 23, 1. e 2.

Redao original:
1.. O edital ser publicado, uma nica vez, em rgo de imprensa oficial local, ou afixado em
dependncia, franqueada ao pblico, do rgo encarregado da intimao.
1. Quando resultar improfcuo um dos meios previstos no caput deste artigo, a intimao poder ser
feita por edital publicado:
I - no endereo da Administrao Tributria na internet;
II - em dependncia, franqueada ao pblico, do rgo encarregado da intimao; ou
III - uma nica vez, em rgo da imprensa oficial ou local.
UTILIZAO DA INTIMAO POR EDITAL COMENTRIO EM RELAO
ALTERAO TRAZIDA PELA LEI N. 11.196/2005: a Lei n. 11.196/2005, ao mudar a redao do
artigo 23 do Decreto n. 70.235/1972, trouxe importante alterao em relao ao requisito para o uso
da intimao por edital. Anteriormente, na vigncia da redao original do artigo 23, o uso do edital
demandava, da parte da autoridade fiscal, a tentativa da intimao por todos os meios ordinrios
ento disponveis (que eram dois: as intimaes pessoal e por via postal). Agora, a Lei n. 11.196/2005,
alm de criar um terceiro meio de intimao ordinria (por via eletrnica), passou a permitir
autoridade fiscal o uso da intimao por edital depois da demonstrao de que foi improfcua a
tentativa de intimao por apenas um dos meios ordinrios.
IMPOSSIBILIDADE DE INTIMAO PELOS MEIOS ORDINRIOS: deve ser atestada nos autos
por parte do agente fiscal.
INTIMAO POR EDITAL REPETIO DAS TENTATIVAS PELOS MEIOS ORDINRIOS A
CADA ATO PROCESSUAL Soluo de Consulta Interna COSIT n. 46, de 21/12/2004: [...], assim,
infere-se que cada ato ou termo processual que possibilite o exerccio de direito ou determine o cumprimento de
obrigao deve ser levado ao conhecimento do sujeito passivo e a forma de faz-lo pela intimao, com
observncia das prescries do art. 23 do Decreto n 70.235 de 1972, no se admitindo a intimao diretamente
por edital, mesmo quando a intimao de atos ou termos processuais anteriores, feita por via postal e mantido o
mesmo endereo, tenha-se revelado infrutfera.
2.. Considera-se feita a intimao:

MOMENTO EM QUE SE CONSIDERA EFETUADA A INTIMAO: em face dos critrios
estabelecidos nos incisos I a IV do pargrafo 2. do artigo 23 do Decreto n. 70.235/1972, importa que
se tenha clareza acerca de quando se considera efetuada a intimao em cada um dos casos previstos.
So cinco as situaes que podem ocorrer concretamente: intimao pessoal, intimao postal com data
de recebimento, intimao postal sem data de recebimento, intimao por via eletrnica e intimao
por edital. O cuidado que se deve ter tem a ver com as distintas finalidades dos artigos 5. (que trata
da contagem de prazos para a realizao de atos processuais) e 23 (que trata da definio do mento em
que se considera intimado o contribuinte). Analisa-se a seguir cada situao:
(a) intimao pessoal: intimao considera-se efetuada na data da cincia, desde que feita em dia til;
(b) Intimao postal com data de recebimento: intimao considera-se efetuada na data do
recebimento, desde que feita em dia til;
(c) Intimao postal sem data de recebimento: intimao considera-se efetuada 15 dias aps a data da
expedio, independentemente de ser dia til;
(d) Intimao por via eletrnica: intimao considera-se efetuada 15 dias aps a data registrada no
comprovante de entrega no domiclio tributrio do sujeito passivo ou no meio magntico utilizado
pelo sujeito passivo, independentemente de ser dia til;
90
Art. 23, 2., incs. I a III

(e) Intimao por edital: intimao considera-se efetuada 15 dias aps a afixao ou publicao,
independentemente de ser dia til (entendimento expresso na Soluo de Consulta Interna COSIT n.
5, de 14/11/2002).
IMPORTANTE: nos dois primeiros casos, se a intimao for feita em feriado, sbado, domingo ou dia
sem expediente normal na repartio, ela tida por feita no primeiro dia til seguinte, comeando a
correr o prazo para o contribuinte atender intimao no segundo dia til (exemplo: na intimao no
sbado, ela considerada como efetuada na segunda-feira e o prazo do contribuinte corre a partir da
tera-feira); j nos trs ltimos casos, se a intimao for feita em qualquer dia no til, ela tida por
efetuada nesse mesmo dia, com o prazo para o contribuinte comeando no primeiro dia til seguinte
(exemplo: na intimao no sbado, ela considerada no mesmo dia e o prazo do contribuinte corre a
partir da segunda-feira).
DECADNCIA X CONTAGEM DO PRAZO DE INTIMAO POR MEIO DE EDITAL Soluo
de Consulta Interna COSIT n. 5, de 14/11/2002: [...], para que se considere cientificado por edital o sujeito
passivo, no se aplicam as normas gerais de contagem dos prazos previstas nos art. 210 do CTN e 5. do Decreto
n 70.235, de 1972, devendo ser iniciada no dia seguinte data da publicao ou afixao do edital,
independentemente de que dia da semana seja, ou de se tratar de dia til ou no, considerando-se intimado o
sujeito passivo impreterivelmente no dcimo quinto dia seguinte. No caso em tela, tendo o edital sido afixado em
14/12/2001 (sexta-feira), de se considerar o sujeito passivo intimado no dia 29/12/2001, sbado, ainda que no
se trate de dia uti, e tendo em vista que o prazo decadencial venceria em 31/12/2001, no h que se falar em
decadncia.
I - na data da cincia do intimado ou da declarao de quem fizer a

intimao, se pessoal;
VISTA DOS AUTOS NA REPARTIO POR PARTE DO CONTRIBUINTE OU SEU
REPRESENTANTE LEGAL: a vista dos autos na repartio pelo contribuinte ou seu representante
legal, no substitui a intimao prevista no artigo 23 do Decreto n. 70.235/1972.
II - no caso do inciso II do caput deste artigo, na data do recebimento ou, se

omitida, quinze dias aps a data da expedio da intimao; (Redao dada pelo art. 67 da Lei
n. 9.532/1997)
Redao original:
II - na data do recebimento, por via postal ou telegrfica; se a data for omitida, 15 (quinze) dias aps a
entrega da intimao agncia postal telegrfica;
III - se por meio eletrnico, 15 (quinze) dias contados da data

registrada:
a) no comprovante de entrega no domiclio tributrio do sujeito
passivo; ou
b) no meio magntico ou equivalente utilizado pelo sujeito passivo;
(Redao do inc. III dada pelo art. 113 da Lei n. 11.196/2005)
Redao anterior (dada pelo art. 67 da Lei n. 9.532/1997):
III - quinze dias aps a publicao ou afixao do edital, se este for o meio utilizado.
Redao original:
III - trinta dias aps a publicao ou afixao do edital, se este for o meio utilizado.
91
Art. 23, 2., inc. IV, 3. e 4.

III - se por meio eletrnico:
a) quinze dias aps a data registrada no comprovante de entrega no domiclio tributrio do sujeito
passivo; ou
b) na data registrada no meio magntico ou equivalente utilizado pelo sujeito passivo;
IV - 15 (quinze) dias aps a publicao do edital, se este for o meio

utilizado. (Acrescido pelo art. 113 da Lei n. 11.196/2005)
Tentativa anterior de incluso do inciso IV (Artigo 10 da Medida Provisria n. 232, de 30/12/2004,
IV - quinze dias aps a publicao do edital, se este for o meio utilizado.
3o Os meios de intimao previstos nos incisos do caput deste artigo

no esto sujeitos a ordem de preferncia. (Redao dada pelo art. 113 da Lei n.
11.196/2005)
3o Os meios de intimao previstos nos incisos I e II deste artigo no esto sujeitos a ordem de
preferncia.
3o Os meios de intimao previstos nos incisos do caput deste artigo no esto sujeitos a ordem de
preferncia.
4o Para fins de intimao, considera-se domiclio tributrio do sujeito

passivo:
I - o endereo postal por ele fornecido, para fins cadastrais,
administrao tributria; e
II - o endereo eletrnico a ele atribudo pela administrao tributria,
desde que autorizado pelo sujeito passivo. (Redao dada pelo art. 113 da Lei n.
11.196/2005)
4.. Considera-se domiclio tributrio eleito pelo sujeito passivo o do endereo postal, eletrnico ou de
fax, por ele fornecido, para fins cadastrais, Secretaria da Receita Federal.
Redao original (pargrafo havia sido acrescido pelo art. 67 da Lei n.9.532/1997):
4.. Considera-se domiclio tributrio eleito pelo sujeito passivo o do endereo postal, eletrnico ou
de fax, por ele fornecido, para fins cadastrais, Secretaria da Receita Federal.
4o Para fins de intimao, considera-se domiclio tributrio do sujeito passivo:
I - o endereo postal por ele fornecido, para fins cadastrais, Administrao Tributria; e
II - o endereo eletrnico a ele atribudo pela Administrao Tributria.
DOMICLIO TRIBUTRIO ALCANCE DA REGRA DO PARGRAFO 4. DO ARTIGO 23 DO
DECRETO N. 70.235/1972 - A regra inserta no pargrafo 4. do artigo 23 do Decreto n. 70.235/1972
tem natureza apenas processual, em nada modificando os critrios de definio do domiclio tributrio
constantes do direito material. Exemplifica-se: o contribuinte do Imposto Territorial Rural ITR tem
tantos domiclios tributrios quantas forem as propriedades rurais que detiver em distintos municpios
(atribuio de direito material, definida pelo pargrafo nico do artigo 4. da Lei n. 9.393, de
19/12/1996: O domiclio tributrio do contribuinte o municpio de localizao do imvel, vedada a eleio de
92
Art. 23, 4. a 6. - Art. 24

qualquer outro); entretanto, para fins de sua cientificao quanto aos atos praticados pela
Administrao Tributria, poder ter um nico domiclio tributrio (este, agora, visto sob a tica do
direito processual e definido pelo pargrafo 4. do artigo 23 do decreto n. 70.235/1972).
ELEIO DE DOMICLIO APENAS PARA RECEBIMENTO DE INTIMAES: vlida a eleio
de domiclio apenas para o recebimento de intimaes. Neste sentido, o Acrdo CSRF n. 01-02.288,
assim expresso:
NULIDADE. CERCEAMENTO DO DIREITO DE DEFESA A intimao feita para endereo diverso do
advogado da parte, quando essa pretenso requerida expressamente na impugnao, caracteriza preterio do
direito de defesa da parte.
5o O endereo eletrnico de que trata este artigo somente ser

implementado com expresso consentimento do sujeito passivo, e a administrao
tributria informar-lhe- as normas e condies de sua utilizao e manuteno.
(Acrescido pelo art. 113 da Lei n. 11.196/2005)
6o As alteraes efetuadas por este artigo sero disciplinadas em ato
da administrao tributria. (Acrescido pelo art. 113 da Lei n. 11.196/2005)
SEO V
DA COMPETNCIA
JURISDIO X COMPETNCIA Soluo de Consulta Interna COSIT n. 11, de 21/05/2003: 2.1.
Apreende-se da doutrina a melhor definio para a expresso jurisdio (fiscal), qual seja, o poder conferido
autoridade (fiscal) para a aplicao do direito no mbito de sua competncia administrativa. [...] 2.2. Assim, a
rea de jurisdio fiscal das unidades administrativas da SRF no se confunde com a competncia atribuda aos
titulares dessas unidades, visto que a competncia o limite do exerccio da jurisdio, [...]. Um exemplo
concreto bem clarifica a distino entre os dois conceitos: no caso da DRJ/Florianpolis/SC, tem ela
jurisdio sobre todo o Estado de Santa Catarina, mas apenas competente, dentro desta rea de
jurisdio, para o julgamento dos processos relativos a tributos internos (excetuados CPMF, ITR, IPI,
IOF). Ainda em relao DRJ/Florianpolis/SC, tem ela jurisdio sobre os atos praticados pelas
unidades descentralizadas localizadas nas 7., 9. e 10. Regies Fiscais, mas tal jurisdio encontra
limite na competncia para o julgamento, apenas, de processos com exigncias relativas a tributos
sobre o comrcio exterior. de se dizer, por fim, que no mbito da SRF, a jurisdio normalmente
delimitada geograficamente; j a competncia geralmente delimitada por matria ou por atividade.
Art. 24. O preparo do processo compete autoridade local do rgo

encarregado da administrao do tributo.
RESUMO DAS ATIVIDADES ATRIBUDAS AUTORIDADE PREPARADORA PELO
DECRETO N. 70.235/1972:
(a) expedir notificao de lanamento (art. 11, IV);
(b) dar vista do processo ao sujeito passivo;
(c) informar sobre a reincidncia (art. 13);
(d) declarar a revelia e destinar os bens apreendidos na forma da legislao aplicvel (art. 21 e 2.);
(e) efetuar a cobrana amigvel (art. 21);
(f) providenciar a formao de autos apartados para proceder cobrana da parte no litigiosa da
exigncia (art. 21, 1.);
(g) encaminhar o processo autoridade competente para promover a cobrana executiva (art. 21, 3. e
4. e art. 43);
93
Arts. 24 e 25, inc. I

(h) expedir notificaes (art. 23);
(i) recepcionar a impugnao (art. 15) e preparar o processo (art. 24);
(j) cientificar o contribuinte das decises (art. 37, 2., 41, 45);
(k) recepcionar os pedidos de consulta (art. 47) e preparar os respectivos processos (art. 53);
(l) organizar o processo, nos termos do art. 22;
(m) cientificar o contribuinte das decises proferidas (art. 31, pargrafo nico, e art. 41).
Art. 25. O julgamento do processo de exigncia de tributos ou

contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal compete:
I - em primeira instncia, s Delegacias da Receita Federal de
Julgamento, rgos de deliberao interna e natureza colegiada da Secretaria da
Receita Federal; (Redao dada pelo art. 64 da Medida Provisria n. 2.113-30, de
26/04/2001 atual Medida Provisria n. 2.158-35, de 24/08/2001)
Art. 25. O julgamento do processo compete:
I - em primeira instncia:
a) aos Delegados da Receita Federal, titulares de Delegacias especializadas nas atividades concernentes
a julgamento de processos, quanto aos tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal.
b) s autoridades mencionadas na legislao de cada um dos demais tributos ou, na falta dessa
indicao, aos chefes da projeo regional ou local da entidade que administra o tributo, conforme por ela
estabelecido;
Redao original:
a) aos delegados da Receita Federal, quanto aos tributos administrados pela Secretaria da Receita
Federal do Ministrio Fazenda;
Art. 25. O julgamento de processo relativo a tributos e contribuies administrados pela Secretaria da
Receita Federal compete:
I - s Delegacias da Receita Federal de Julgamento, rgo de deliberao interna e natureza colegiada da
Secretaria da Receita Federal:
a) em instncia nica, quanto aos processos relativos a penalidade por descumprimento de obrigao
acessria e a restituio, a ressarcimento, a compensao, a reduo, a iseno, e a imunidade de tributos e
contribuies, bem como ao Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e
das Empresas de Pequeno Porte Simples; e aos processos de exigncia de crdito tributrio de valor inferior a
R$ 50.000,00 (cinqenta mil reais), assim considerado principal e multa de ofcio;
b) em primeira instncia, quanto aos demais processos; (Redao do caput e do inciso I dada pelo art. 10
da Medida Provisria n. 232/2004)
COMPETNCIA DAS DELEGACIAS DA RECEITA FEDERAL DE JULGAMENTO E DAS
TURMAS DE JULGAMENTO Artigos 224 e 225 do Regimento Interno da Secretaria da Receita
Federal, aprovado pela Portaria MF n. 030, de 25/02/2005 (publicada no DOU de 04/03/2005, com
efeitos no prazo de 15 dias desta publicao):
Art. 224. s Delegacias da Receita Federal de Julgamento - DRJ compete:
I - julgar, em primeira instncia, conforme Anexo V, processos administrativos fiscais de determinao
e exigncia de crditos tributrios, os relativos a exigncia de direitos antidumping, compensatrios e de
salvaguardas comerciais, e de manifestao de inconformidade do sujeito passivo contra apreciaes dos Inspetores
e dos Delegados da Receita Federal em processos administrativos relativos, restituio, compensao, ao
ressarcimento, imunidade, suspenso, iseno e reduo de tributos e contribuies administrados pela
SRF; e
II - desenvolver as atividades de sistemas de informao, excludas as referidas no art. 132, a de
programao e logstica e de gesto de pessoas, e as relacionadas com planejamento, organizao e modernizao.
94
Art. 25, inc. I

1 O julgamento de impugnao de penalidade aplicada isoladamente em razo de descumprimento de
obrigao principal ou acessria ser realizado pela DRJ competente para o julgamento de litgios que envolvam o
correspondente tributo ou contribuio, conforme previsto no Anexo V.
2 O julgamento de manifestao de inconformidade contra o indeferimento de pedido de restituio
ou ressarcimento ou a no-homologao de compensao ser realizado pela DRJ competente para o julgamento de
litgios que envolvam o tributo ou contribuio ao qual o crdito se refere, conforme previsto no Anexo V.
Art. 225. s turmas das DRJ so inerentes as competncias descritas no inciso I e nos 1 e 2 do
art. 224.
DELEGACIAS DA RECEITA FEDERAL DE JULGAMENTO LOCALIZAO E
COMPETNCIA - Anexo V da Portaria MF n. 030, de 25/02/2005, com a redao dada pelo art. 1. da
Portaria SRF n. 6.174, de 07/12/2005 - As DRJ atualmente existentes, juntamente com suas
competncias (geogrfica e por matria), esto listadas abaixo.
1. DRJ Belm/PA
- 2 Regio Fiscal: tributos e contribuies administrados pela SRF, exceto: IPI e lanamentos conexos;
IPI-V, II, IE e demais tributos ou contribuies exigidos quando do despacho aduaneiro de mercadorias
na importao ou na exportao; ITR.
2. DRJ Belo Horizonte/MG
- Unidades da SRF situadas nos municpios mineiros de Belo Horizonte, Curvelo, Contagem,
Divinpolis e Sete Lagoas, e suas jurisdicionadas: tributos e contribuies administrados pela SRF,
exceto IPI e lanamentos conexos; IPI-V, II, IE e demais tributos ou contribuies exigidos quando do
despacho aduaneiro de mercadorias na importao ou na exportao; ITR.
3. DRJ Braslia/DF
- Unidades da SRF situadas nos Estados de Gois e Tocantins e no Distrito Federal: tributos e
contribuies administrados pela SRF, exceto: IPI e lanamentos conexos; IPI-V, II, IE e demais tributos
ou contribuies exigidos quando do despacho aduaneiro de mercadorias na importao ou na
exportao.
- 6 Regio Fiscal: ITR.
4. DRJ Campinas/SP
- Unidades da SRF situadas nos municpios paulistas de Campinas, Guarulhos, Jundia, Osasco,
Santo Andr, So Bernardo do Campo, So Sebastio, So Jos dos Campos, Taboo da Serra e
Taubat, e suas jurisdicionadas: tributos e contribuies administrados pela SRF, exceto: IPI e
lanamentos conexos; IPI-V, II, IE e demais tributos ou contribuies exigidos quando do despacho
aduaneiro de mercadorias na importao ou na exportao; ITR; Imposto de Renda Pessoa Fsica (IRPF)
no decorrente de lanamento de Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ).
- 8 Regio Fiscal: CPMF e IOF.
5. DRJ Campo Grande/MS
- Unidades da SRF situadas nos Estados de Mato Grosso e Mato Grosso do Sul: tributos e
exportao.
- 8, 9 e 10 Regies Fiscais: ITR.
6. DRJ Curitiba/PR
- Unidades da SRF situadas no Estado do Paran: tributos e contribuies administrados pela SRF,
exceto: IPI e lanamentos conexos; IPI-V, II, IE e demais tributos ou contribuies exigidos quando do
7. DRJ Fortaleza/CE
ITR.
95
Art. 25, inc. I

- 2, 3, 4 e 5 Regies Fiscais: IPI-V, II, IE (inclusive multa aplicada na hiptese de consumo de
mercadoria de procedncia estrangeira introduzida clandestina ou irregularmente no Pas ou
decorrente da converso da pena de perdimento) e demais tributos ou contribuies exigidos quando
do despacho aduaneiro de mercadorias na importao ou na exportao.
8. DRJ Florianpolis/SC
- Unidades da SRF situadas no Estado de Santa Catarina: tributos e contribuies administrados pela
SRF, exceto: IPI e lanamentos conexos; ITR.
- 7, 9 e 10 Regies Fiscais: IPI-V, II, IE (inclusive multa aplicada na hiptese de consumo de
9. DRJ Juiz de Fora/MG
- Unidades da SRF situadas nos municpios mineiros de Coronel Fabriciano, Governador Valadares,
Juiz de Fora, Montes Claros, Poos de Caldas, Varginha, Uberaba, Uberlndia, e suas
jurisdicionadas: tributos e contribuies administrados pela SRF, exceto: IPI-V, II, IE e demais tributos
exportao; ITR.
- 1, 6 e 7 Regies Fiscais: IPI (inclusive processos relativos a classificao fiscal de mercadorias e ao
crdito presumido para ressarcimento de PIS e Cofins) e lanamentos conexos.
10. DRJ Porto Alegre/RS
- Unidades da SRF situadas nos municpios rio grandenses de Porto Alegre, Caxias do Sul, Novo
Hamburgo, Pelotas, Rio Grande e Chu, e suas jurisdicionadas: tributos e contribuies
administrados pela SRF, exceto: IPI-V, II, IE e demais tributos ou contribuies exigidos quando do
- 9 e 10 Regies Fiscais: IPI (inclusive processos relativos a classificao fiscal de mercadorias e ao
crdito presumido para ressarcimento de PIS e Cofins) e lanamentos conexos.
11. DRJ Recife/PE
- 4 Regio Fiscal: tributos e contribuies administrados pela SRF, exceto: IPI-V, II, IE e demais
tributos ou contribuies exigidos quando do despacho aduaneiro de mercadorias na importao ou
na exportao.
- 2, 3, 4 e 5 Regies Fiscais: IPI (inclusive processos relativos a classificao fiscal de mercadorias e
ao crdito presumido para ressarcimento de PIS e Cofins) e lanamentos conexos;
- 2, 3, 4, 5 e 7 Regies Fiscais: ITR.
12. DRJ Rio de Janeiro I/RJ
na importao ou na exportao; ITR; IRPF no decorrente de lanamento de IRPJ; Contribuies
Sociais, salvo: a) decorrentes de lanamentos de IRPJ; b) Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
(CSLL).
13. DRJ Rio de Janeiro II/RJ
- 7 Regio Fiscal: IRPF, exceto decorrente de lanamento de IRPJ; e Contribuies Sociais, exceto: a)
decorrentes de lanamentos de IRPJ;b) CSLL.
14. DRJ Ribeiro Preto/SP
- Unidades da SRF situadas nos municpios paulistas de Ribeiro Preto, Araatuba, Araraquara,
Bauru, Franca, Marlia, Presidente Prudente, So Jos do Rio Preto, Limeira, Piracicaba e Sorocaba,
e suas jurisdicionadas: tributos e contribuies administrados pela SRF, exceto: IPI-V, II, IE e demais
tributos ou contribuies exigidos quando do despacho aduaneiro de mercadorias na importao ou na
exportao; ITR; CPMF; IOF; IRPF no decorrente de lanamento de IRPJ.
96
Art. 25, inc. I

- 8 Regio Fiscal: IPI (inclusive processos relativos a classificao fiscal de mercadorias e ao crdito
presumido para ressarcimento de PIS e Cofins) e lanamentos conexos.
15. DRJ Salvador /BA
na importao ou na exportao; ITR.
16. DRJ Santa Maria /RS
- Unidades da SRF situadas nos municpios rio grandenses de Santa Maria, Passo Fundo, Santana do
Livramento, Santo ngelo, Uruguaiana e Santa Cruz do Sul, e suas jurisdicionadas: tributos e
exportao; ITR.
17. DRJ So Paulo I/SP
- Unidades da SRF situadas nos municpios paulistas de Santos e So Paulo, e suas jurisdicionadas:
tributos e contribuies administrados pela SRF, exceto: IPI e lanamentos conexos; IPI-V, II, IE e
demais tributos ou contribuies exigidos quando do despacho aduaneiro de mercadorias na
importao ou na exportao; ITR; CPMF; IOF; IRPF no decorrente de lanamento de IRPJ.
18. DRJ So Paulo II/SP
- 8 Regio Fiscal: IRPF, exceto decorrente de lanamento de IRPJ.
- 1, 6 e 8 Regies Fiscais: IPI-V, II, IE (inclusive multa aplicada na hiptese de consumo de
COMPETNCIA DAS TURMAS DAS DELEGACIAS DA RECEITA FEDERAL DE
JULGAMENTO Portaria SRF n. 6.187, de 15/12/2005 No Anexo nico da Portaria SRF n.
6.197/2005 esto definidas as competncias, em termos de matria, de cada uma das Turmas de
Julgamento das dezoito DRJ.
DELEGACIAS DA RECEITA FEDERAL DE JULGAMENTO BREVE HISTRICO:
(a) Com a Lei n. 8.748/1993, foram criadas as Delegacias da Receita Federal de Julgamento,
cujos titulares, os Delegados, eram os agentes pblicos competentes para o julgamento, em primeira
instncia, de processos relativos a tributos e contribuies federais administrados pela Secretaria da
Receita Federal (artigo 2.). Na vigncia desta estrutura, eram dezoito as DRJ, tinham elas competncia
territorialmente delimitada e estavam localizadas nas seguintes cidades: Braslia, Campo Grande,
Belm, Manaus, Fortaleza, Recife, Salvador, Belo Horizonte, Juiz de Fora, Rio de Janeiro, So Paulo,
Ribeiro Preto, Campinas, Curitiba, Florianpolis, Foz do Igua, Porto Alegre e Santa Maria (anexo da
Portaria MF n. 384, de 29/06/1994).
(b) Este quadro foi alterado pela Portaria MF n. 416, de 21/11/2000. Por este ato, a
competncia das DRJs passou a ser mista: parte territorial, parte por matria; que os julgamentos
referentes a algumas matrias foram deslocadas para outras DRJ, independentemente da jurisdio
territorial previamente definida.
(c) Alteraes mais profundas foram trazidas pelo art. 64 da Medida Provisria n. 2.113-30,
de 26/04/2001 atual Medida Provisria n. 2.158-35 -, pela Portaria MF n. 258, de 24/08/2001, e pelo
Regimento Interno da SRF aprovado pela Portaria MF n. 259, de 24/08/2001. Por tais atos, o
julgamento administrativo de primeira instncia deixou de ser singular, passando a ser efetuado por
colegiados (Turmas), compostos, cada um deles, por cinco julgadores. Tambm por estes atos, ficou
corroborada a competncia mista das DRJ: territorial e por matria. Ainda, foram extintas as DRJ das
cidades de Foz do Igua e de Manaus, e foram criadas as DRJ So Paulo II e Rio de Janeiro II.
97
Art. 25, inc. I

(d) O novo Regimento Interno da SRF, aprovado pela Portaria MF n. 030, de 25/02/2005,
corroborou, em seu artigo 224, o status e competncia das DRJ indicados no item anterior.
NATUREZA, COMPETNCIA, CONSTITUIO E FUNCIONAMENTO DAS DELEGACIAS DA
RECEITA FEDERAL DE JULGAMENTO:
(a) Natureza das DRJ (inciso I do art. 25 do Decreto n. 70.235/1972, com a redao dada pelo art. 64 da
Medida Provisria n. 2.158-35): as Delegacias da Receita Federal de Julgamento so rgos de
deliberao interna e natureza colegiada da Secretaria da Receita Federal;
(b) Competncia Genrica (artigo 224 da Portaria MF n. 030, de 25/02/2005):
Art. 224. s Delegacias da Receita Federal de Julgamento - DRJ compete:
I - julgar, em primeira instncia, conforme Anexo V, processos administrativos fiscais de determinao
e exigncia de crditos tributrios, os relativos a exigncia de direitos antidumping, compensatrios e de
salvaguardas comerciais, e de manifestao de inconformidade do sujeito passivo contra apreciaes dos
Inspetores e dos Delegados da Receita Federal em processos administrativos relativos, restituio, compensao,
ao ressarcimento, imunidade, suspenso, iseno e reduo de tributos e contribuies administrados pela
SRF; [...]
(c) Constituio (art. 2. da Portaria MF n. 258/2001):
Art. 2. As DRJ so constitudas por turmas de julgamento, cada uma delas integrada por cinco
julgadores.
Pargrafo nico. As turmas so dirigidas por um presidente nomeado entre os julgadores, sendo uma
delas presidida pelo Delegado da DRJ, que tambm exerce a funo de julgador.
(d) Membros das Turmas (art. 3. da Portaria MF n. 258/2001):
Art. 3. O julgador deve ser ocupante do cargo de Auditor-Fiscal da Receita Federal (AFRF), que tenha
cumprido o estgio probatrio e, preferencialmente, com experincia na rea de tributao e julgamento ou
habilitado em concurso pblico nessa rea de especializao.
(e) Impedimentos e Suspeio (arts. 19 a 21 da Portaria MF n. 258/2001):
Art. 19. Os julgadores esto impedidos de participar do julgamento de processos em que tenham:
I - participado da ao fiscal;
II - cnjuge ou parentes, consangneos ou afins, at o terceiro grau, inclusive, interessados no litgio.
Art. 20. Pode ser argida a suspeio de julgador nos termos do artigo 20 da Lei n 9.784, de 29 de
janeiro de 1999.
Art. 21. O impedimento ou a suspeio podem ser declarados pelo julgador ou suscitados por qualquer
membro da turma, cabendo ao argido, nesse caso, pronunciar-se oralmente sobre a alegao, que, no sendo por
ele reconhecida, submetida deliberao da turma.
Pargrafo nico. No caso de impedimento ou suspeio do relator, o processo redistribudo a outro
membro da turma.
(f) Requisitos Formais das Decises e Publicidade (arts. 6. e 22 a 24 da Portaria MF n. 258/2001):
Art. 6. Ao julgador incumbe elaborar relatrio, voto e ementa nos processos em que for relator, propor
diligncia e proferir voto.
[...]
Art. 22. A deciso assinada pelo relator e pelo presidente, dela constando o nome dos membros da
turma presentes ao julgamento, especificando-se, se houver, aqueles vencidos e a matria em que o foram, os
impedidos e os ausentes.
[...]
Art. 23. De cada sesso lavrada ata, assinada pelo presidente, devendo esta destacar os nmeros dos
processos submetidos a julgamento, respectivo resultado e os fatos relevantes.
Art. 24. O ementrio dos acrdos formalizados no ms deve conter a matria, o exerccio
correspondente, a data da sesso e o nmero do acrdo e deve ser divulgado no endereo
<http://www.receita.fazenda.gov.br> na Internet.
98
Art. 25, inc. I

(g) Vinculao dos Julgadores (art. 7. da Portaria MF n. 258/2001):
Art. 7. O julgador deve observar o disposto no art. 116, III, da Lei n 8.112, de 11 de dezembro de
1990, bem assim o entendimento da Secretaria da Receita Federal (SRF) expresso em atos tributrios e aduaneiros.
MANIFESTAES DE INCONFORMIDADE COMPETNCIA PARA APRECIAO, DEPOIS
DA LEI N. 9.784, de 29/01/1999 Em face da edio da Lei n. 9.784/1999 - que em seu artigo 56
trouxe previso legal que, para alguns, teria afastado a competncia das DRJs para a apreciao de
manifestaes de inconformidade do sujeito passivo quanto a decises prolatadas em processos de
retificao de declarao, de restituio, compensao, e ressarcimento, de pleito de imunidade,
suspenso, iseno e reduo de tributos e contribuies -, manifestou-se a COSIT pelo Parecer n. 37,
de 15/06/1999, assim ementado:
PROCESSO FISCAL. COMPETNCIA PARA JULGAMENTO EM PRIMEIRA INSTNCIA.
INTELIGNCIA DA LEI N. 9.784/1999 0 julgamento em primeira instncia de processos
administrativos fiscais, inclusive os referentes manifestao de inconformidade do contribuinte quanto
deciso dos Delegados/Inspetores da Receita Federal relativa ao indeferimento de solicitao de retificao,
restituio, compensao, ressarcimento, imunidade, suspenso, iseno e reduo de tributos e contribuies
administrados pela Secretaria da Receita Federal permanece na esfera de competncia das Delegacias da Receita
Federal de Julgamento aps a edio da Lei n. 9.784/1999.
Hoje, no que se refere especificamente aos processos de restituio, ressarcimento e compensao a
questo est dirimida pela Instruo Normativa SRF n. 460, de 18/10/2004, que em seu artigo 48
expressamente atribui s DRJ e ao Conselho de Contribuintes a competncia para a apreciao, em
sede de manifestao de inconformidade ou recurso voluntrio, da irresignao do contribuinte
quanto ao indeferimento do pedido de restituio ou ressarcimento ou quanto no-homologao da
compensao. De outro lado, o artigo 49 da mesma IN estabelece que no caber recurso de ofcio
contra a deciso que deferir pedido de restituio ou de ressarcimento e do despacho que homologar a
compensao declarada pelo sujeito passivo.
MANIFESTAES DE INCONFORMIDADE COMPETNCIA PARA APRECIAO, DEPOIS
DA LEI N. 9.784, de 29/01/1999 Ato Declaratrio Normativo COSIT n. 17, de 15/08/1999:
O COORDENADOR-GERAL DO SISTEMA DE TRIBUTAO, no uso das atribuies que lhe confere o art.
199, inciso IV, do Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal, aprovado pela Portaria MF n. 227, de 3
de setembro de 1998, e tendo em vista o disposto no art. 2. da Lei n. 8.748, de 9 de dezembro de 1993, e nos arts.
56 e 69 da Lei n. 9.784, de 29 de janeiro de 1999,
declara, em carter normativo, s Superintendncias Regionais da Receita Federal, s Delegacias da Receita
Federal de Julgamento e aos demais interessados que:
O julgamento, em primeira instncia, dos processos administrativos fiscais relativos a solicitao de retificao de
declarao, a restituio, a compensao, ao ressarcimento, a imunidade, a suspenso, a iseno e a reduo de
tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal, em que haja manifestao de
inconformidade do sujeito passivo contra apreciaes dos Delegados e dos Inspetores da Receita Federal,
permanece na esfera de competncia dos Delegados da Receita Federal de Julgamento.
(Observao: como ressaltado em nota ao artigo 1., desde a edio das INs n.os 165 e 166, de
23/12/1999, est extinto o processo de retificao de declarao de rendimentos)
COMPETNCIA NO CASO DE AUTO DE INFRAO LAVRADO EM RAZO DE REVISO
DE DECLARAO Pareceres COSIT n.os 71 e 72, ambos de 06/12/1999: Cabe ao Delegado da Delegacia
da Receita Federal de Julgamento que jurisdiciona a unidade administrativa da SRF autuante apreciar as
impugnaes de auto de infrao decorrente de reviso de declarao.
COMPETNCIA DAS DELEGACIAS DA RECEITA FEDERAL DE JULGAMENTO MEMORANDO CIRCULAR COSIT N. 068, de 07/07/1994: De ordem do Sr. Secretrio da Receita Federal,
e tendo em vista o disposto nas Portarias n.os 384, de 29/06/94, do Ministro da Fazenda, e 3608, de 06/07/94, do
99
Art. 25, incs. I e II, 1.o

Secretrio da Receita Federal, esclareo que, para cumprimento dos referidos atos, devero permanecer nas
unidades regionais e subregionais em que se encontrem, para deciso, os processos administrativos pertinentes s
seguintes matrias: 1) solicitao de retificao de lanamento; 2) regimes aduaneiros especiais; 3) aplicao de
pena de perdimento; 4) pedidos de retificao de declarao. Em conseqncia, somente devero ser enviados para
as Delegacias da Receita Federal de Julgamento os processos referidos no inciso V da Portaria 3608, citada, que
envolvam matrias distintas das mencionadas nesta comunicao.
II - em segunda instncia, aos Conselhos de Contribuintes do

Ministrio da Fazenda, com a ressalva prevista no inciso III do 1..
A ressalva refere-se ao inciso II do 1., em virtude do Decreto n. 79.630/1977.
II - ao Primeiro, Segundo e Terceiro Conselho de Contribuintes do Ministrio da Fazenda, em segunda
instncia, quanto aos processos referidos na alnea "b" do inciso I do caput deste artigo.
POSSIBILIDADE DE CRIAO DE TURMAS ESPECIAIS NO MBITO DOS CONSELHOS DE
CONTRIBUINTES Art. 112 da Lei n. 11.196/2005:
Art. 112. O Ministro de Estado da Fazenda poder criar, nos Conselhos de Contribuintes do
Ministrio da Fazenda, Turmas Especiais, de carter temporrio, com competncia para julgamento de processos
que envolvam valores reduzidos ou matria recorrente ou de baixa complexidade.
1o As Turmas de que trata o caput deste artigo sero paritrias, compostas por 4 (quatro) membros,
sendo 1 (um) conselheiro Presidente de Cmara, representante da Fazenda, e 3 (trs) conselheiros com mandato
pro tempore, designados entre os conselheiros suplentes.
2o As Turmas Especiais a que se refere este artigo podero funcionar nas cidades onde esto
localizadas as Superintendncias da Receita Federal do Brasil.
3o O Ministro de Estado da Fazenda disciplinar o disposto neste artigo, inclusive quanto definio
da matria e do valor a que se refere o caput deste artigo e ao funcionamento das Turmas Especiais.
1.. Os Conselhos de Contribuintes julgaro os recursos, de ofcio e

voluntrio, de deciso de primeira instncia, observada a seguinte competncia por
matria:
COMPETNCIA DOS CONSELHOS DE CONTRIBUINTES Artigo 76 da Lei n. 9.430/1996:
Art. 76 - Fica o Poder Executivo autorizado a alterar as competncias relativas s matrias objeto de
julgamento pelos Conselhos de Contribuintes do Ministrio da Fazenda.
COMPETNCIA DOS CONSELHOS DE CONTRIBUINTES Artigo 3. da Lei n. 8.748/1993
(com a redao dada ao inciso II pelo artigo 28 da Medida Provisria n. 1.621, de 12/06/1998, depois
Medida Provisria n. 2.176-79, de 23/08/2001, hoje convertida na Lei n. 10.522, de 19/07/2002):
Art. 3. - Compete aos Conselhos de Contribuintes, observada sua competncia por matria e dentro de
limites de alada fixados pelo Ministro da Fazenda:
I - julgar os recursos de ofcio e voluntrio de primeira instncia, nos processos a que se refere o art. 1.
desta lei;
II - julgar recurso voluntrio de deciso de primeira instncia nos processos relativos a restituio de
impostos e contribuies e a ressarcimento de crditos do Imposto sobre Produtos Industrializados.
COMPETNCIA MATERIAL DOS CONSELHOS DE CONTRIBUINTES Ao longo dos ltimos
anos, as competncias dos Conselhos de Contribuintes, que so e sempre foram delimitadas apenas por
matria, tm sido alteradas por vrios atos legais, entre tais o Decreto n. 2.191, de 03/04/1997, o
Decreto n. 2.562, de 27/04/1998, a Portaria SRF n. 1.180/1999, o Decreto n. 3.440, de 25/04/2000, a
Portaria MF n 103, de 23/04/2002, o Decreto n. 4.395, de 27/09/2002, e a Portaria MF n. 1.132, de
30/09/2002. Hoje, as competncias dos Conselhos de Contribuintes esto consolidadas nos artigos 7. a
9. do Regimento Interno destes rgos (Anexo II da Portaria MF n. 55, de 16/03/1998), com a redao
100
Art. 25, 1.o

dada a estes dispositivos pelas Portarias MF n. 103, de 23/04/2002, e n 1.132, de 30/09/2002,
dispositivos estes a seguir transcritos:
(observao: para fins de se ter uma viso da evoluo das competncias dos Conselhos de
Contribuintes, na transcrio dos dispositivo as disposies alteradas/revogadas aparecem tachadas,
como consta do site dos Conselhos de Contribuintes na internet www.conselhos.fazenda.gov.br,
acesso em 22/02/2005):
(a) Competncia do Primeiro Conselho de Contribuintes:
Art. 7 Compete ao Primeiro Conselho de Contribuintes julgar os recursos de ofcio e voluntrios de
deciso de primeira instncia sobre a aplicao da legislao referente ao imposto sobre a renda e proventos de
qualquer natureza, adicionais, emprstimos compulsrios a ele vinculados e contribuies, observada a seguinte
distribuio:
I - s Primeira, Terceira, Quinta, Stima e Oitava Cmaras:
a) os relativos tributao de pessoa jurdica;
b) os relativos tributao de pessoa fsica e incidncia na fonte, quando procedimentos decorrentes
ou reflexos, assim compreendidos os referentes s exigncias que estejam lastreadas em fatos cuja apurao serviu
para determinar a prtica de infrao legislao pertinente tributao de pessoa jurdica;
c) os relativos exigncia da contribuio social sobre o lucro instituda pela Lei n 7.689, de 15 de
dezembro de 1988; e
d) os relativos exigncia da contribuio social sobre o faturamento instituda pela Lei Complementar
n 70, de 30 de dezembro de 1991, e das contribuies sociais para o PIS, PASEP e FINSOCIAL, institudas pela
Lei Complementar n 7, de 7 de setembro de 1970, pela Lei Complementar n 8, de 3 de dezembro de 1970, e pelo
Decreto-Lei n 1.940, de 25 de maio de 1982, respectivamente, quando essas exigncias estejam lastreadas, no todo
ou em parte, em fatos cuja apurao serviu para determinar a prtica de infrao legislao pertinente
tributao de pessoa jurdica;
II - s Segunda, Quarta e Sexta Cmaras, os relativos tributao de pessoa fsica e incidncia na
fonte, quando os procedimentos sejam autnomos.
Pargrafo nico. Na competncia de que trata este artigo incluem-se os recursos voluntrios pertinentes a pedidos
de:
I - retificao de declarao de rendimentos;
II - restituio ou compensao; e
II - apreciao de direito creditrio dos impostos e contribuies relacionados neste artigo; e (Redao
dada pelo art. 2 da Portaria MF n 1.132, de 30/09/2002)
III - reconhecimento do direito iseno ou imunidade tributria.
(b) Competncia do Segundo Conselho de Contribuintes:
Art. 8 Compete ao Segundo Conselho de Contribuintes julgar os recursos de ofcio e voluntrios de
decises de primeira instncia sobre a aplicao da legislao referente a:
I - Imposto sobre Produtos Industrializados, inclusive adicionais e emprstimos compulsrios a ele
vinculados;
I - Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), inclusive adicionais e emprstimos compulsrios a
ele vinculados, exceto o IPI cujo lanamento decorra de classificao de mercadorias; (Redao dada pelo art. 5
da Portaria MF n 103, de 23/04/2002)
I - Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), inclusive adicionais e emprstimos compulsrios a
ele vinculados, exceto o IPI cujo lanamento decorra de classificao de mercadorias e o IPI incidente sobre
produtos sados da Zona Franca de Manaus ou a ela destinados; (Redao dada pelo art. 2 da Portaria MF n
1.132, de 30/09/2002)
II - Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro e sobre operaes relativas a Ttulos e
Valores Mobilirios;
III - Imposto sobre Propriedade Territorial Rural;
III - contribuies para o Programa de Integrao Social e de Formao do Servidor Pblico
(PIS/Pasep), para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins), e para o Fundo de Investimento Social
(Finsocial), quando suas exigncias no estejam lastreadas, no todo ou em parte, em fatos cuja apurao serviu
para determinar a prtica de infrao a dispositivos legais do imposto sobre a renda; (Redao dada pelo art. 5
da Portaria MF n 103, de 23/04/2002)
101
Art. 25, 1.o

III - Contribuies para o Programa de Integrao Social e de Formao do Servidor Pblico
(PIS/Pasep) e para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins), quando suas exigncias no estejam lastreadas,
no todo ou em parte, em fatos cuja apurao serviu para determinar a prtica de infrao a dispositivos legais do
Imposto sobre a Renda; (Redao dada pelo art. 2 da Portaria MF n 1.132, de 30/09/2002)
IV - contribuies para o Fundo do Programa de Integrao Social (PIS), para o Programa de Formao
do Servidor Pblico (PASEP), para o Fundo de Investimento Social (FINSOCIAL) e para o Financiamento da
Seguridade Social (COFINS) quando suas exigncias no estejam lastreadas, no todo ou em parte, em fatos cuja
apurao serviu para determinar a prtica de infrao a dispositivos legais do imposto de renda;
IV - Contribuio Provisria sobre Movimentao ou Transmisso de Valores e de Crditos e de
Direitos de Natureza Financeira (CPMF); (Redao dada pelo art. 5 da Portaria MF n 103, de
23/04/2002)
V - apreenso de mercadorias nacionais encontradas em situao irregular. (Redao dada pelo art.
2 da Portaria MF n 1.132, de 30/09/2002)
V - Contribuio Provisria sobre Movimentao ou Transmisso de Valores e de Crditos e de Direitos
de Natureza Financeira (CPMF);
VI - atividades de captao de poupana popular; e
VII - tributos e emprstimos compulsrios e matria correlata no includos na competncia julgadora
dos demais Conselhos ou de outros rgos da administrao federal. (Incisos revogados pelo art. 7 da Portaria
MF n 103, de 23/04/2002)
Pargrafo nico. Na competncia de que trata este artigo, incluem-se os recursos voluntrios
pertinentes a:
I - ressarcimento de crditos do Imposto sobre Produtos Industrializados;
II restituio ou compensao dos impostos e contribuies relacionadas nos incisos de I a VII; e
II - restituio ou compensao dos impostos e contribuies relacionadas nos incisos de I a IV; e
(Redao dada pelo art. 5 da Portaria MF n 103, de 23/04/2002)
II - apreciao de direito creditrio dos impostos e contribuies relacionados neste artigo; e (Redao
III - reconhecimento do direito iseno ou imunidade tributria.
(c) Competncia do Terceiro Conselho de Contribuintes:
Art. 9 Compete ao Terceiro Conselho de Contribuintes julgar os recursos de ofcio e voluntrios de
deciso de primeira instncia sobre a aplicao da legislao referente a:
I - imposto sobre a importao e a exportao;
II - imposto sobre produtos industrializados nos casos de importao;
III - apreenso de mercadorias estrangeiras encontradas em situao irregular, prevista no artigo 87 da
Lei n 4.502, de 30 de novembro de 1964;
IV - contribuies, taxas e infraes cambiais e administrativas relacionadas com a importao e a
exportao;
V - classificao tarifria de mercadoria estrangeira;
VI - iseno, reduo e suspenso de impostos de importao e exportao;
VII - vistoria aduaneira, dano ou avaria, falta ou extravio de mercadoria;
VIII - omisso, incorreo, falta de manifesto ou documento equivalente, bem como falta de volume
manifestado;
VIX - infrao relativa a fatura comercial e outros documentos tanto na importao quanto na
exportao;
X - trnsito aduaneiro e demais regimes especiais e atpicos, salvo a hiptese prevista no inciso XVII,
do artigo 105, do Decreto-Lei n 37, de 18 de novembro de 1966;
XI - remessa postal internacional, salvo as hipteses previstas nos incisos XV e XVI, do artigo 105, do
Decreto-Lei n 37/66;
XII - valor aduaneiro;
XIII - bagagem; e
XIV todos os demais controles e matrias aduaneiras no especificadas como de competncia privativa
de outros rgos, ou de atribuio do Ministro de Estado.
XIV Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das
Empresas de Pequeno Porte (SIMPLES); (Redao dada pelo art. 5 da Portaria MF n 103, de 23/04/2002)
XV - Imposto sobre Propriedade Territorial Rural (ITR); (Inciso includo pelo art. 5 da Portaria MF
n 103, de 23/04/2002)
102
Art. 25, 1.o, incs. I a III

XVI - IPI cujo lanamento decorra de classificao de mercadorias; (Inciso includo pelo art. 5 da
Portaria MF n 103, de 23/04/2002)
XVI - Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) cujo lanamento decorra de classificao de
mercadorias e o incidente sobre produtos sados da Zona Franca de Manaus ou a ela destinados; (Redao dada
pelo art. 2 da Portaria MF n 1.132, de 30/09/2002)
XVII - tributos e emprstimos compulsrios e matria correlata no includos na competncia julgadora
dos demais Conselhos. (Inciso includo pelo art. 5 da Portaria MF n 103, de 23/04/2002)
XVII - contribuio para o Fundo de Investimento Social (Finsocial), quando sua exigncia no esteja
lastreada, no todo ou em parte, em fatos cuja apurao serviu para determinar a prtica de infrao a dispositivos
legais do Imposto sobre a Renda; (Redao dada pelo art. 2 da Portaria MF n 1.132, de 30/09/2002)
XVIII - Contribuio de Interveno no Domnio Econmico; (Inciso includo pelo art. 2 da
Portaria MF n 1.132, de 30/09/2002)
XIX - tributos e emprstimos compulsrios e matria correlata no includos na competncia julgadora
dos demais Conselhos ou de outros rgos da Administrao Federal. (Inciso includo pelo art. 2 da Portaria
MF n 1.132, de 30/09/2002)
Pargrafo nico. Na competncia de que trata este artigo, incluem-se os recursos voluntrios
pertinentes a:
I - restituio ou compensao dos impostos e contribuies relacionadas neste artigo; e
I - apreciao de direito creditrio dos impostos e contribuies relacionados neste artigo; e (Redao
II - reconhecimento ou iseno ou imunidade tributria.
I - 1. Conselho de Contribuintes: Imposto Sobre a Renda e Proventos

de Qualquer Natureza; Imposto Sobre o Lucro Lquido (ISLL); Contribuio Social
sobre o Lucro Lquido; Contribuies para o Programa de Integrao Social (PIS),
para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PASEP), para o
Fundo de Investimento Social (FINSOCIAL) e para financiamento da Seguridade
Social (COFINS), institudas, respectivamente, pela Lei Complementar n. 7, de 7 de
setembro de 1970, pela Lei Complementar n. 8, de dezembro de 1970, pelo DecretoLei n. 1.940, de 25 de maio de 1982, e pela Lei Complementar n. 70, de 30 de
dezembro de 1991, com as alteraes posteriores. (Redao dada pelo art. 1. da Lei n.
8.748/1993)
Redao original:
I - 1. Conselho de Contribuintes: Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza;
COMPETNCIA ATUAL DO PRIMEIRO CONSELHO DE CONTRIBUINTES - Ver nota ao
pargrafo 1. do artigo 25.
II - 2.
Industrializados;
Conselho
de
Contribuintes:
Imposto
sobre
Produtos
COMPETNCIA ATUAL DO SEGUNDO CONSELHO DE CONTRIBUINTES - Ver nota ao

III - 3. Conselho de Contribuintes: tributos estaduais e municipais que

competem Unio nos Territrios e demais tributos federais, salvo os includos na
competncia julgadora de outro rgo da administrao federal;
COMPETNCIA ATUAL DO TERCEIRO CONSELHO DE CONTRIBUINTES - Ver nota ao
103
Art. 25, 1.o, inc. IV, 2.o a 5.o - Art. 26, inc. I

IV - 4. Conselho de Contribuintes: Imposto sobre a Importao,

Imposto sobre a Exportao e demais tributos aduaneiros, e infraes cambiais
relacionadas com a importao ou a exportao.
REESTRUTURAO DOS CONSELHOS DE CONTRIBUINTES - O Decreto n. 79.630, de
29/04/1977, extinguiu o 3. CC, cujas atribuies e competncia foram transferidas para o 2. CC,
passando o 4. CC a denominar-se Terceiro Conselho de Contribuintes.
2.. Cada Conselho julgar ainda matria referente a adicionais e

emprstimos compulsrios arrecadados com os tributos de sua competncia.
3.. O 4. Conselho de Contribuintes ter sua competncia prorrogada
para decidir matria relativa ao Imposto sobre Produtos Industrializados, quando
se tratar de recursos que versem falta de pagamento desse imposto, apurada em
despacho aduaneiro ou em ato de reviso de declarao de importao.
Competncia transferida para o 3. CC, em razo da extino do 4. CC, nos termos do Decreto n.
79.630, de 29/04/1977.
4.. O recurso voluntrio interposto de deciso das Cmaras dos

Conselhos de Contribuintes no julgamento de recurso de ofcio ser decidido pela
Cmara Superior de Recursos Fiscais. (Pargrafo 4. acrescido pelo art. 1. da Lei n.
8.748/1993)
5.. O Ministro de Estado da Fazenda expedir os atos necessrios
adequao do julgamento forma referida no inciso I do caput. (Acrescido pelo art.
64 da Medida Provisria n. 2.113-30, de 26/04/2001 depois Medida Provisria n. 2.15835, de 24/08/2001)
RECURSO VOLUNTRIO - ver artigo 10 do Anexo I (Regimento Interno dos Conselhos de
Contribuintes) e artigo 36 do Anexo II (Regimento Interno da Cmara Superior de Recursos Fiscais) da
Portaria n. 55/1998.
Art. 26. Compete ao Ministro da Fazenda, em instncia especial:

I - julgar recursos de decises dos Conselhos de Contribuintes,
interpostos pelos procuradores representantes da Fazenda junto aos mesmos
Conselhos;
ALTERAO DA COMPETNCIA PARA JULGAMENTO DE RECURSOS ESPECIAIS - O
Decreto n. 83.304, de 28/03/1979, criou a Cmara Superior de Recursos Fiscais, qual foi conferida a
competncia para o julgamento dos recursos especiais, cabveis nas seguintes hipteses, no prazo de 15
dias contados da cincia da deciso:
I - privativo do representante da PFN, no caso de deciso no-unnime de Cmara, quando
for contrria lei ou evidncia de prova;
II - de deciso que der lei tributria interpretao divergente da que lhe tenha dado outra
Cmara ou a prpria CSRF.
104
Art. 26, incs. I e II Art. 26-A, caput, 1.o

COMPETNCIA PARA RESOLUO DOS CONFLITOS DE COMPETNCIA DECORRENTES
DA APLICAO DAS REGRAS FIXADAS NO ART. 1. DO DECRETO N. 2.562/1998 PORTARIA MF N. 24, de 25/01/2001: de acordo com o art. 1. do Decreto n. 2.562/1998, ficou
transferida do Segundo para o Terceiro Conselho de Contribuintes a competncia para o julgamento de
recursos interpostos em processos fiscais cuja matria em litgio decorresse de lanamento de ofcio de
classificao de mercadorias relativa ao Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI. Este mesmo
Decreto, em seu art. 2., atribua ao Ministro da Fazenda a responsabilidade pela resoluo dos
conflitos de competncia decorrentes da aplicao das regras fixadas no artigo 1.. A Portaria MF n.
24/2001 veio a delegar a mencionada competncia para a Cmara Superior de Recursos Fiscais.
RECURSO ESPECIAL - ver artigos 7. a 9. do Anexo I (Regimento Interno da Cmara Superior de
Recursos Fiscais) e artigos 32 a 35 do Anexo II (Regimento Interno dos Conselhos de Contribuintes) da
Portaria n. 55/1998.
AGRAVO - a Portaria n. 55/1998 trouxe, no artigo 9. de seu Anexo I (Regimento Interno da Cmara
Superior de Recursos Fiscais), a previso de interposio de agravo, tendente este ao pedido de
reexame, pela Cmara Superior de Recursos Fiscais, da admissibilidade do recurso especial, no caso de
o seguimento do mesmo ter sido negado pelo Conselho de Contribuintes. O prazo para a interposio
de cinco dias, contados da cincia do despacho denegatrio.
II - decidir sobre as propostas de aplicao de eqidade apresentadas

pelos Conselhos de Contribuintes.
COMPETNCIA PARA PROPOSIO DA APLICAO DA EQIDADE - O inciso V do artigo
8. da Portaria n. 540/1992 dava competncia Cmara Superior de Recursos Fiscais para a
proposio da aplicao da eqidade, mas a Portaria n. 55/1998, que revogou a referida Portaria e
aprovou novo Regimento Interno para o rgo julgador, no renovou esta disposio legal. Hoje,
portanto, apenas os Conselhos de Contribuintes mantm a citada competncia, ex vi do inciso VIII do
artigo 11 do Anexo II da Portaria n. 55/1998.
COMPETNCIA PARA A APLICAO DA EQIDADE - DECRETO-LEI N. 1.042/1969 E
EMENDA CONSTITUCIONAL N. 03/1993 - O Decreto-Lei n. 1.042/1969 confere ao Ministro da
Fazenda competncia para relevar penalidades relativas a infraes de que no tenha resultado falta ou
insuficincia no recolhimento do imposto, nas hipteses que enumera; tal competncia foi delegada ao
Secretrio da Receita Federal pela Portaria n. 214/1979, que a subdelegou ao Coordenador do Sistema
de Tributao pela Portaria n. 362/1982. A referida competncia do Ministro da Fazenda, no entanto,
foi limitada pela Emenda Constitucional n. 03/1993, que, segundo os Pareceres PGFN/CAT/N.
804/1993 e PGFN N. 363/1995, revogou parcialmente o Decreto-Lei n. 1.042/1969. Como resultado
desta derrogao, a eqidade no pode mais ser aplicada no sentido da dispensa de penalidades em
matria tributria, remanescendo em vigor, apenas, a parte do referido Decreto-Lei que se relaciona
com a eventual relevao da pena de perdimento, que no tem natureza tributria.
Art. 26-A. A Cmara Superior de Recursos Fiscais do Ministrio da

Fazenda - CSRF poder, por iniciativa de seus membros, dos Presidentes dos
Conselhos de Contribuintes, do Secretrio da Receita Federal ou do ProcuradorGeral da Fazenda Nacional, aprovar proposta de smula de suas decises
reiteradas e uniformes.
1o De acordo com a matria que constitua o seu objeto, a smula ser
apreciada por uma das Turmas ou pelo Pleno da CSRF.
105
Art. 26-A, 2.o a 5.o - Art. 27, par. nico

2o A smula que obtiver 2/3 (dois teros) dos votos da Turma ou do

Pleno ser submetida ao Ministro de Estado da Fazenda, aps parecer favorvel da
Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional, ouvida a Receita Federal do Brasil.
3o Aps a aprovao do Ministro de Estado da Fazenda e publicao
no Dirio Oficial da Unio, a smula ter efeito vinculante em relao
Administrao Tributria Federal e, no mbito do processo administrativo, aos
contribuintes.
4o A smula poder ser revista ou cancelada por propostas dos
Presidentes e Vice-Presidentes dos Conselhos de Contribuintes, do ProcuradorGeral da Fazenda Nacional ou do Secretrio da Receita Federal, obedecidos os
procedimentos previstos para a sua edio.
5o Os procedimentos de que trata este artigo sero disciplinados nos
regimentos internos dos Conselhos de Contribuintes e da Cmara Superior de
Recursos Fiscais do Ministrio da Fazenda. (Art. 26-A acrescido pelo art. 113 da Lei n.
11.196/2005)
SEO VI
DO JULGAMENTO EM PRIMEIRA INSTNCIA
Art. 27. Os processos remetidos para apreciao da autoridade
julgadora de primeira instncia devero ser qualificados e identificados, tendo
prioridade no julgamento aqueles em que estiverem presentes as circunstncias de
crime contra a ordem tributria ou de elevado valor, este definido em ato do
Ministro de Estado da Fazenda. (Redao dada pelo art. 67 da Lei n. 9.532/1997)
Pargrafo nico. Os processos sero julgados na ordem e nos prazos
estabelecidos em ato do Secretrio da Receita Federal, observada a prioridade de
que trata o caput deste artigo.
Redao original:
Art. 27. O processo ser julgado no prazo de 30 (trinta) dias, a partir de sua entrada no rgo
incumbido do julgamento.
Artigo 68 da Lei n. 9.532, de 10/12/1997:
Art. 68 - Os processos em que estiverem presentes as circunstncias de que trata o artigo 27 do Decreto
n. 70.235, de 1972, tero prioridade de tratamento, na forma estabelecida em ato do Ministro de Estado da
Fazenda, na cobrana administrativa, no encaminhamento para inscrio em Dvida Ativa, na efetivao da
inscrio e no ajuizamento das respectivas execues fiscais.
106
Art. 27, par. nico Art. 28

PORTARIA MF n. 29, de 17/02/1998:
Art. 2.. A Secretaria da Receita Federal e a Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional adotaro, no
mbito das respectivas atribuies, providncias para a identificao dos crditos cujos prazos de pagamento
hajam vencido ou que tenham sido inscritos em Dvida Ativa da Unio, e cuja cobrana deva receber tratamento
prioritrio.
Art. 3.. Os rgos a que se refere o art. 2. instituiro unidades especializadas para, em articulao
com as unidades descentralizadas, efetuar o acompanhamento da cobrana dos crditos indicados, examinar os
respectivos processos, solicitar ou determinar providncias saneadoras nos mesmos, e recomendar ou executar os
procedimentos necessrios a efetiva liquidao dos crditos.
Pargrafo nico. Periodicamente as unidades especializadas apresentaro relatrio aos titulares dos
respectivos rgos, com a indicao das providncias adotadas e dos resultados obtidos.
Art. 4.. Esto sujeitos as normas estabelecidas nesta Portaria os dbitos de natureza tributria ou no
tributria:
I - cujo valor seja superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de reais);
II - em que estejam presentes circunstncias indicativas de crime contra a ordem tributria;
III - que, por outras razes, sejam indicados pelo Ministro de Estado da Fazenda ou pelos titulares dos rgos
mencionados no art. 2..
Art. 5.. O Secretrio da Receita Federal e o Procurador-Geral da Fazenda Nacional expediro, no
mbito das respectivas competncias, instrues complementares a esta Portaria.
PRIORIDADES PARA DISTRIBUIO DE PROCESSOS FISCAIS NAS DELEGACIAS DE
JULGAMENTO Portaria SRF n. 6.182, de 15/12/2005 Com a edio da Portaria SRF n.
6.182/2005, a priorizao para o julgamento de processos fiscais nas DRJ, antes disciplinada pela
Portaria SRF n. 826/2005, sofreu alteraes. Os atuais critrios so:
(a) distribuio prioritria (artigo 2.):
Art. 2 Sero distribudos prioritariamente s turmas e aos julgadores os processos fiscais que:
I - contenham circunstncias indicativas de crime contra a ordem tributria, objeto de representao
fiscal para fins penais;
II - tratem da exigncia de crdito tributrio de valor atualizado superior a R$10.000.000,00 (dez
milhes de reais);
II - tenham por objeto compensao de dbito de valor atualizado superior a R$ 10.000.000,00 (dez
milhes de reais);
IV - preencham os requisitos constantes do art. 71 da Lei n 10.741, de 1 de outubro de 2003 (Estatuto
do Idoso), mediante requisio do interessado; e
V - tenham sido protocolados h mais de dois anos, contados do primeiro dia do ano em curso.
Pargrafo nico. Podero ser distribudos processos protocolados a menos de dois anos, contados do
primeiro dia do ano em curso, desde que tratem de matrias conexas com aquelas dos processos referidos no inciso
V do art. 2, sempre e quando estes ltimos forem objeto de distribuio.
(b) critrios complementares (artigo 3.):
Art. 3 Observado o disposto no art. 1, os processos que no se enquadrarem nos incisos I a V do caput
e pargrafo nico do art. 2 devero ser distribudos por rea de concentrao temtica (ACT), de acordo com a
disponibilidade de horas para julgamento.
1 Para efeitos do caput, podero ser destinadas at vinte por cento das horas lquidas disponveis no
ms para julgamento dos processos, quanto a disponibilidade de horas for inferior a referido percentual.
2 Considera-se rea de concentrao temtica, para os efeitos do caput, os processos cuja exigncia
fiscal contenha a mesma matria ou fundamentao legal.
3 Os processos que compem a rea de concentrao temtica devero ser distribudos para uma
mesma turma e, no mbito desta, para mesmos julgadores.
Art. 28. Na deciso em que for julgada questo preliminar, ser tambm
julgado o mrito, salvo quando incompatveis, e dela constar o indeferimento
fundamentado do pedido de diligncia ou percia, se for o caso. (Redao dada pelo
art. 1. da Lei n. 8.748/1993)
107
Art. 28

Redao original:
Art. 28. Na deciso em que for julgada questo preliminar ser tambm julgado o mrito,
salvo quando incompatveis.
Artigo 17 da Portaria MF n. 258, de 24/08/2001:
Art. 17. As questes preliminares so julgadas antes do mrito, deste no se conhecendo quando
incompatvel com a deciso daquelas.
Pargrafo nico. Rejeitada a preliminar, o julgador vencido vota quanto ao mrito.
QUESTO PRELIMINAR X MRITO Artigos 560 e 561 do Cdigo de Processo Civil:
Art. 560. Qualquer questo preliminar suscitada no julgamento ser decidida antes do mrito, deste
no se conhecendo se incompatvel com a deciso daquela.
Pargrafo nico. Versando a preliminar sobre nulidade suprvel, o tribunal, havendo necessidade,
converter o julgamento em diligncia, ordenando a remessa dos autos ao juiz, a fim de ser sanado o vcio.
Art. 561. Rejeitada a preliminar, ou se com ela compatvel a apreciao do mrito, seguir-se-o a
discusso e julgamento da matria principal, pronunciando-se sobre esta os juzes vencidos na preliminar.
CARACTERIZAO DAS ALEGAES COMO PRELIMINARES OU DE MRITO: muito
comum que os recursos apresentados pelos contribuintes no distinguam bem as alegaes como
preliminares ou de mrito, trazendo-as, muitas vezes, misturadas ao longo da pea processual (o que se
justifica at por conta de que, no processo administrativo, no h necessidade de representao por
advogado). De qualquer modo, cabe ao julgador fazer a distino, apreciando antes as preliminares
para s depois, ento, se for o caso, adentrar nas questes de mrito.
INCOMPATIBILIDADE ENTRE PRELIMINARES E MRITO NECESSIDADE DE
FUNDAMENTAO PARA FINS DE NO-APRECIAO DO MRITO: A regra contida no art. 28
obriga o julgamento do mrito, quando houver julgamento da preliminar, desde que o julgamento desta no seja
incompatvel logicamente com o julgamento daquele. O julgamento da preliminar no necessariamente
incompatvel com o julgamento do mrito, em especial quando o julgamento contrrio pretenso do
contribuinte. Rejeitada a preliminar, fundamentadamente, passa-se necessariamente ao exame do mrito; acolhida
a preliminar, deve-se passar ao exame da sua compatibilidade com o mrito da lide: havendo compatibilidade, o
mrito deve ser julgado, e no caso contrrio no. Tendo em vista que o dispositivo cogente, importante que, em
caso de no julgamento, o julgador demonstre e fundamente a incompatibilidade, pois, se no o fizer, a deciso ser
nula, eis que viola a norma do artigo 28. Em outras palavras: no havendo incompatibilidade h que ser julgado o
mrito; havendo, h que ser demonstrada a incompatibilidade que impossibilita o julgamento do mrito (Leandro
Paulsen & Ren Bergmann vila. Direito Processual Tributrio. Livraria do Advogado, Porto Alegre,
2003, p.28).
RECONHECIMENTO DA PRESCRIO - PORTARIA MF n. 259/1980 - Determina que o
reconhecimento da prescrio, por parte dos agentes da Receita Federal, condiciona-se invocao
expressa do benefcio. Tal orientao segue o disposto no direito processual: a prescrio deve ser
suscitada pelas partes, na petio inicial ou na contestao, e a decadncia decretada ex officio, a
qualquer tempo, por parte do juiz.
NECESSIDADE DE APRECIAO DE TODAS AS ALEGAES CONSTANTES DA
IMPUGNAO Jurisprudncia:
PRELIMINAR - AUSNCIA DE ANLISE - ANULAO - Deve ser anulada, no sentido de ser proferida
outra, a deciso singular que no abrange todos os aspectos, quer preliminares, quer de mrito, abordados na pea
impugnatria. Processo que se anula, a partir da deciso de primeira instncia, inclusive. (2 Conselho de
Contribuintes/3a. Cmara/ACRDO n. 203-06343 de 23/02/2000, publicado no DOU de
23/06/2000)
108
Art. 29

Art. 29. Na apreciao da prova, a autoridade julgadora formar

livremente sua convico, podendo determinar as diligncias que entender
necessrias.
VERDADE FORMAL E VERDADE MATERIAL: a expressiva maioria dos doutrinadores estabelece
como um dos princpios bsicos do processo administrativo o da verdade material; pela verdade
material, ou substancial, no estaria adstrito o julgador a uma pr-hierarquizao do material
probatrio ou a uma limitao apriorstica do alcance de sua atuao cognitiva. A distino entre
verdade material e verdade formal nasceu da contraposio entre processo penal e processo civil,
escudando-se na convico de que neste ltimo os interesses/bens em jogo seriam bem menos
relevantes que naquele. Assim, justificada estaria um menor grau de segurana no processo civil,
trocando-se a maior certeza pela maior celeridade; em outros termos, adota-se a verdade formal, como
conseqncia de um procedimento permeado por inmeras formalidades para a colheita das provas,
por inmeras presunes legais definidas aprioristicamente pelo legislador, etc. Tal distino,
entretanto, entre verdade material e verdade formal, tem sido gradativamente eliminada pela doutrina
ptria, como o evidencia o seguinte excerto:
Atualmente, a distino entre verdade formal e substancial perdeu seu brilho. A doutrina moderna do direito
processual vem sistematicamente rechaando esta diferenciao, corretamente considerando que os interesses
objeto da relao jurdica processual penal no tm particularidade nenhuma que autorize a inferncia de que se
deve aplicar a estes mtodo de reconstruo dos fatos diverso daquele adotado pelo processo civil. Realmente, se o
processo penal lida com a liberdade do indivduo, no se pode esquecer que o processo civil labora tambm com
interesses fundamentais da pessoa humana como a famlia e a prpria capacidade jurdica do indivduo e os
direitos metaindividuais pelo que totalmente despropositada a distino da cognio entre as reas. [...] A idia
de verdade formal , portanto, absolutamente inconsistente e, por esta mesma razo, foi (e tende a ser cada vez
mais), paulatinamente, perdendo seu prestgio no seio do processo civil. A doutrina mais moderna nenhuma
referncia mais faz a este conceito, que no apresenta qualquer utilidade prtica, sendo mero argumento retrico a
sustentar a posio cmoda do juiz de inrcia na reconstruo dos fatos e a freqente dissonncia do produto
obtido no processo com a realidade ftica. (Luiz Guilherme Marinoni & Srgio Cruz Arenhart in Cognio e
Conceito de Prova Comentrios ao Cdigo de Processo Civil Volume 5 Ed. Revista dos Tribunais, 2000, p.
37)
A superao da dicotomia entre verdade formal e verdade material no leva, entretanto, consagrao
desta ltima. Com efeito, a verdade absoluta ainda est no campo da utopia, do ideal, fazendo com
que a busca do julgador seja antes pela verossimilhana, ou seja, por uma ordem de aproximao e
probabilidade; a busca da verdade material demandaria tempo demais, e o resultado final, mesmo
assim, continuaria a ser uma mera aproximao da verdade. Sem que se entre no campo dos novos
paradigmas da verdade veiculados por alguns doutrinadores -, certo que se tem hoje a idia de um
processo necessariamente pontuado por alguns limites temporais ou materiais cognio
probatria, mas que supera a distino entre verdade formal e verdade material, como meio de
assecurao de uma deciso produzida em tempo razovel. No processo administrativo, impe-se a
mesma superao. Com o crescente enrijecimento do procedimento operado por disposies como a
que prev prazos preclusivos para a apresentao de provas -, h que se reconhecer a supervenincia
de um formalismo moderado para o PAF, voltado ao reconhecimento de que, mesmo nesta esfera, a
verdade material um mito, e que o julgador, na expressiva maioria das vezes, acaba chegando apenas
a um juzo de verossimilhana; e este juzo de verossimilhana fica corroborado pela unio, a estas
limitaes de ordem processual, das vrias presunes de direito material embutidas na legislao
tributria.
COMPETNCIA PARA APRECIAO DE ARGIES DE INCONSTITUCIONALIDADE PARECER NORMATIVO CST n. 329/1970: Iterativamente tem esta Coordenao se manifestado no sentido
de que a argio de inconstitucionalidade no pode ser oponvel na esfera administrativa, por transbordar os
limites de sua competncia o julgamento da matria, do ponto de vista constitucional.
109
Art. 29 Art. 30, caput

Artigo 1. do Decreto n. 73.529, de 21/01/1974 (Ato revogado pelo artigo 12 do Decreto n. 2.346,
de 10/10/1997):
Art. 1. - vedada a extenso administrativa dos efeitos de decises judiciais contrrias orientao
estabelecida para a administrao direta e autrquica em atos de carter normativo ou ordinrio.
PORTARIA MF n. 609/1979:
I - A interpretao da legislao tributria promovida pela Secretaria da Receita Federal, atravs de
atos normativos expedidos pelas suas Coordenaes, s poder ser modificada por ato expedido pelo Secretrio da
Receita Federal.
II - Os rgos do Ministrio da Fazenda que discordarem do entendimento dos atos normativos
referidos no item anterior devero propor sua alterao ao Secretrio da Receita Federal.
PORTARIA SRF n. 3.608/1994:
IV - Os Delegados da Receita Federal de Julgamento observaro preferencialmente, em seus julgados, o
entendimento da Administrao da Secretaria da Receita Federal, expresso em Instrues Normativas, Portarias e
despachos do Secretrio da Receita Federal, e em Pareceres Normativos, Atos Declaratrios Normativos e
Pareceres da Coordenao-Geral do Sistema de Tributao.
Pargrafo 2. do artigo 48 da Lei n. 9.430, de 27/12/1996:
Art. 48 [...]
2. - Os atos normativos expedidos pelas autoridades competentes sero observados quando da soluo
da consulta.
PORTARIA MF n. 258, de 24/08/2001:
DRJ VINCULAO DOS JULGADORES - Artigo 7. da Portaria MF n. 258/2001:
VINCULAO DOS JULGADORES - FUNDAMENTO: a vinculao dos agentes fiscais aos atos
emanados da Secretaria da Receita Federal, estabelecida em vrios atos legais, tem sua origem na
competncia atribuda ao rgo para interpretar e aplicar a legislao tributria, como previsto no
inciso III do artigo 1. do Regimento Interno da SRF, aprovado pela Portaria MF n. 030, de 25/02/2005:
Art. 1. A Secretaria da Receita Federal, [...], tem por finalidade: [...] III Interpretar e aplicar a
legislao fiscal, aduaneira e correlata, editando os atos normativos e as instrues necessrias sua execuo;
[...]).
Art. 30. Os laudos ou pareceres do Laboratrio Nacional de Anlises, do

Instituto Nacional de Tecnologia e de outros rgos federais congneres sero
adotados nos aspectos tcnicos de sua competncia, salvo se comprovada a
improcedncia desses laudos ou pareceres.
LAUDOS VALOR PROBANTE E GRAU DE VINCULAO DO JULGADOR:
(a) em regra, os laudos no vinculam o julgador: como ressalta Luiz Henrique Barros (in Processo
Administrativo Fiscal, Ed. Resenha Tributria, p.72), os julgadores no esto vinculados s concluses
dos laudos, no obstante a grande significao da percia como meio de apurao de fatos cujo
conhecimento depende do saber e da experincia de tcnicos. Em verdade, tais concluses podero ser
at desprezadas, dado que, como as demais provas, a pericial, no sistema probatrio ptrio, tambm se
sujeita livre apreciao do juiz.
(b) exceo: a exceo regra geral da no vinculao dos julgadores aos laudos est no caput do artigo
30 do Decreto n. 70.235/1972, dispositivo este que atribui aos laudos e pareceres do Laboratrio
110
Art. 30, caput, 1.o a 3.o - Art. 31, caput

Nacional de Anlises, do Instituto Nacional de Tecnologia e de outros rgos federais congneres, o
vigor de uma prova s afastvel diante da demonstrao da existncia de vcios em suas lavraturas.
1.. No se considera como aspecto tcnico a classificao fiscal de

produtos.
2.. A existncia no processo de laudos ou pareceres tcnicos no
impede a autoridade julgadora de solicitar outros a qualquer dos rgos referidos
neste artigo.
3.. Atribuir-se- eficcia aos laudos e pareceres tcnicos sobre
produtos, exarados em outros processos administrativos fiscais e transladados
mediante certido de inteiro teor ou cpia fiel, nos seguintes casos:
a) quando tratarem de produtos originrios do mesmo fabricante, com
igual denominao, marca e especificao;
b) quando tratarem de mquinas, aparelhos, equipamentos, veculos e
outros produtos complexos de fabricao em srie, do mesmo fabricante, com
iguais especificaes marca e modelo. (Pargrafo 3. inteiramente acrescido pelo art. 67
da Lei n. 9.532/1997)
Art. 31. A deciso conter relatrio resumido do processo, fundamentos
legais, concluso e ordem de intimao, devendo referir-se, expressamente, a todos
os autos de infrao e notificaes de lanamento objeto do processo, bem como s
razes de defesa suscitadas pelo impugnante contra todas as exigncias. (Redao
Redao original:
Art. 31. A deciso conter relatrio resumido do processo, fundamentos legais, concluso e
ordem de intimao.
ACRDO DAS DRJs ESTRUTURA - Art. 6. da Portaria MF n. 258, de 24/08/2001:
Art. 6 Ao julgador incumbe elaborar relatrio, voto e ementa nos processos em que for relator, propor
diligncia e proferir voto.
ACRDO DAS DRJs DISPENSA DA ELABORAO DE EMENTA Portaria SRF n. 1.364,
de 10/11/2004:
Art. 1 Fica dispensado de conter ementa o acrdo resultante de julgamento de processo que contenha:
I - exigncia de crdito tributrio ou manifestao de inconformidade contra indeferimento de direito
creditrio, de valor inferior a R$ 50.000,00 (cinqenta mil reais), assim considerado principal e multa de ofcio; ou
II - manifestao de inconformidade relativa a reconhecimento de iseno e de benefcio fiscal.
Art. 2 A dispensa de que trata o art. 1 no se aplica a processo:
I - que envolva compensao de prejuzo fiscal;
II - de apurao de preo de transferncia; ou
III - de que tenha resultado representao fiscal para fins penais.
111
Art. 31, caput, par. n. Arts. 32 e 33, caput

Jurisprudncia administrativa:
NORMAS PROCESSUAIS - NULIDADE - DECISO - Implica preterio do direito de defesa a omisso da
autoridade em consignar na deciso os argumentos que embasaram suas razes para decidir, tornando-a, em
conseqncia, imotivada. No supre a ausncia dos requisitos especificados no art. 31 do Decreto n. 70.235/72 a
remisso a outro processo onde esses fundamentos estariam presentes. Deciso que se anula com base no que
dispe o art. 59, II, do mesmo diploma legal. (Acrdo n. 104-6.727/1989, do 1. CC)
NULIDADE DA DECISO DE PRIMEIRA INSTNCIA - INEXISTNCIA - O julgador administrativo no
se vincula ao dever de responder, um a um, o feixe de argumentos postos pelo peticionrio, desde que j tenha
encontrado motivo suficiente para fundamentar a sua deciso sobre as matrias em litgio. Recurso negado. (1
Conselho de Contribuintes/1a. Cmara/ACRDO n. 101-94.239 de 12/06/2003, publicado no DOU
de 05/08/2003)
NULIDADE - Deciso omissa quanto ao exame de argumentos apresentados para defesa do contribuinte deve ser
declarada nula, por ensejar cerceamento do direito de defesa e supresso de instncia (Decreto n 70.235/72,
artigos 31 e 59). (Acrdo n. 203-06323, de 22/02/2000, 2. CC)
Pargrafo nico. O rgo preparador dar cincia da deciso ao sujeito

passivo, intimando-o, quando for o caso, a cumpri-la, no prazo de 30 (trinta) dias,
ressalvado o disposto no art. 33.
CERTIDO NEGATIVA DURANTE O PRAZO PARA CUMPRIMENTO DA DECISO Ato
Declaratrio (Normativo) CST/COSIT n. 5, de 27/01/1995: Poder ser expedida certido positiva de dbitos,
com efeitos de certido negativa (art. 206 do CTN), no decorrer do prazo previsto no art. 31, pargrafo nico, do
Decreto n. 70.235/72, quando requerida por sujeito passivo intimado na forma desse dispositivo.
Art. 32. As inexatides materiais devidas a lapso manifesto e os erros de

escrita ou de clculos existentes na deciso podero ser corrigidos de ofcio ou a
requerimento do sujeito passivo.
CORREO DE INEXATIDES MATERIAIS PEDIDO DE RETIFICAO - 1. do art. 22 e
art. 27 da Portaria MF n. 258, de 24/08/2001:
Art. 22. [...]
1. Para a correo de inexatides materiais devidas a lapso manifesto e a erros de escrita ou de
clculo existentes no acrdo, proferido novo acrdo.
[...]
Art. 27. O requerimento da autoridade incumbida da execuo do acrdo ou do sujeito passivo para
correo de inexatides materiais devidas a lapso manifesto e a erros de escrita ou de clculo existentes na deciso
rejeitado por despacho irrecorrvel do presidente da turma, quando no demonstrar, com preciso, a inexatido ou
o erro.
Art. 33. Da deciso caber recurso voluntrio, total ou parcial, com

efeito suspensivo, dentro dos 30 (trinta) dias seguintes cincia da deciso.
INTERPOSIO DE RECURSO VOLUNTRIO - ENCAMINHAMENTO DO PROCESSO
PROCURADORIA DA FAZENDA NACIONAL - PORTARIA MF n. 314, de 25/08/1999 (DOU de
31/08/1999) - Revogao das Portarias MF n. 260/1995 e MF n. 189/1997 - Com a edio da Portaria
MF n. 314/1999, foram revogadas as Portarias n. 260/1995 e n. 189/1997, que determinavam o
encaminhamento PFN daqueles processos em relao aos quais houvesse sido interposto recurso
voluntrio por parte do contribuinte. Tal a ntegra desta nova Portaria:
Art. 1.. Ficam revogadas as Portarias MF n. 189, de 11 de agosto de 1997, e 260, de 24 de outubro de
1995.
112
Art. 33, caput, 1.o

Pargrafo nico. Os processos fiscais a que se referem aqueles atos e que na data de publicao desta
Portaria encontrarem-se encaminhados Procuradoria Estadual ou Seccional da Fazenda Nacional sero
imediatamente restitudos ao rgo preparador, independentemente de qualquer manifestao, para
encaminhamento respectiva Delegacia da Receita Federal de Julgamento e, em seqncia, ao Conselho de
Contribuintes.
Art. 2.. Esta Portaria entra em vigor na data de sua publicao.
Para fins de informao, era este o contedo do art. 1. da Portaria MF n. 260, de 24/10/1995, com a
redao dada ao art. 1. pela Portaria MF n. 189, de 11/08/1997:
Art. 1.. Interposto recurso voluntrio contra deciso do delegado das Delegacias da Receita Federal de
Julgamento, o processo fiscal ser encaminhado pelo rgo preparador do domiclio fiscal do sujeito passivo
Procuradoria Estadual ou Seccional da Fazenda Nacional da respectiva jurisdio, nas hipteses previstas no
pargrafo primeiro deste artigo, para oferecimento de contra-razes no prazo de trinta dias, e, a seguir,
encaminhado Delegacia da Receita Federal de Julgamento em que foi proferida a deciso de primeira instncia,
para remessa ao Conselho de Contribuintes competente.
1.. A Procuradoria da Fazenda Nacional, Estadual ou Seccional, oferecer contra-razes nos
processos onde:
I - o total do crdito tributrio exigido no lanamento principal, atualizado monetariamente na data da
interposio do recurso voluntrio, for superior a R$ 500.000,00 (quinhentos mil reais);
II - assim o determinar o Procurador-Geral da Fazenda Nacional ou os Procuradores-Gerais Adjuntos
da Fazenda Nacional.
2.. Compete ao rgo preparador verificar o montante atualizado do crdito tributrio para fins do
disposto no inciso I do pargrafo anterior, inclusive mediante discriminao dos valores pertinentes ao
lanamento principal e aos eventuais lanamentos decorrentes, mesmo quando veiculados no mesmo processo.
3.. O disposto no inciso I do pargrafo primeiro deste artigo no se aplica nas hipteses onde haja lei
ou ato do Poder Executivo determinando que a administrao tributria federal, com relao aos crditos que
sejam objeto do recurso voluntrio, abstenham-se de constitu-los, declare-os extintos, formule desistncia de
aes de execuo fiscal j ajuizadas ou deixe de interpor recursos de decises judiciais.
4.. Sem prejuzo da apurao das responsabilidades administrativas concorrentes, a ausncia de
encaminhamento do processo fiscal Procuradoria, Estadual ou Seccional, da Fazenda Nacional na hiptese do
inciso I do pargrafo primeiro deste artigo no importa em nulidade ou em necessidade de repetir o ato.
ADMINISTRATIVA Memorando COSIT n. 195/1996: Ver nota ao pargrafo nico do artigo 42.
MATRIA PRECLUSA - Nega-se provimento a questo expressamente acolhida pelo contribuinte em sua
impugnao e que vem a ser demandada na petio de recurso por constituir matria preclusa. (Acrdo n. 10311493, de 21/08/1991)
MATRIA PRECLUSA - Questo no provocada a debate em primeira instncia, quando se instaura a fase
litigiosa do procedimento administrativo, com a apresentao da petio impugnativa inicial, e somente vem ser
demandada na petio de recurso, constitui matria preclusa da qual no se toma conhecimento. (Acrdo n.
101-73757, de 23/11/1982)
1.. No caso de provimento a recurso de ofcio, o prazo para

interposio de recurso voluntrio comear a fluir da cincia, pelo sujeito passivo,
da deciso proferida no julgamento do recurso de ofcio. (Redao dada pelo artigo 32
da Lei n. 10.522, de 19/07/2002)
Redao anterior (pargrafo, anteriormente nico, acrescido pelo art. 1. da Lei n. 8.748/1993 e
renumerado, com reviso do texto, para pargrafo 1., pelo art. 32 da Medida Provisria n.
113
Art. 33, 1.o a 4.o

1.621/1997, depois Medida Provisria n. 2.176-79, de 23/08/2001 apenas na posterior converso
desta MP na Lei n. 10.522/2002 que foi trazida a redao atual do dispositivo):
1.. No caso em que for dado provimento a recurso de ofcio, o prazo para a interposio de recurso
voluntrio comear a fluir da cincia, pelo sujeito passivo, da deciso proferida no julgamento do recurso de
ofcio.
Redao original:
Pargrafo nico. No caso em que for dado provimento a recurso de ofcio, o prazo para interposio de
recurso voluntrio comear a fluir a partir da cincia, pelo sujeito passivo, de deciso proferida no julgamento do
recurso de ofcio.
2.. Em qualquer caso, o recurso voluntrio somente ter seguimento

se o recorrente arrolar bens e direitos de valor equivalente a 30% (trinta por cento)
da exigncia fiscal definida na deciso, limitado o arrolamento, sem prejuzo do
seguimento do recurso, ao total do ativo permanente se pessoa jurdica ou ao
patrimnio se pessoa fsica. (Redao dada pelo artigo 32 da Lei n. 10.522, de
19/07/2002)
Redao original (dispositivo havia sido acrescido pelo artigo 32 da Medida Provisria n. 1.973,
de 29/06/2000, depois Medida Provisria n. 2.176-79, de 23/08/2001 - apenas na posterior converso
2.. Em qualquer caso, o recurso voluntrio somente ter seguimento se o recorrente o instruir com
prova do depsito de valor correspondente a, no mnimo, trinta por cento da exigncia fiscal definida na deciso.
3.. O arrolamento de que trata o 2. ser realizado

preferencialmente sobre bens imveis. (Redao dada pelo artigo 32 da Lei n. 10.522, de
19/07/2002)
3.. Alternativamente ao depsito referido no pargrafo anterior, o recorrente poder prestar garantias
ou arrolar, por sua iniciativa, bens e direitos de valor igual ou superior exigncia fiscal definida na deciso,
limitados ao ativo permanente se pessoa jurdica ou ao patrimnio se pessoa fsica.
4.. O Poder Executivo editar as normas regulamentares necessrias

operacionalizao do arrolamento previsto no 2.. (Redao dada pelo artigo 32 da
Lei n. 10.522, de 19/07/2002)
4.. A prestao de garantias e o arrolamento de que trata o pargrafo anterior sero realizados
preferencialmente sobre bens imveis.
ARROLAMENTO DE BENS E DIREITOS PARA FINS DE SEGUIMENTO DE RECURSO
VOLUNTRIO PROCEDIMENTOS - Em face do comando inserto no artigo 7. do Decreto n.
3.717/2001, os procedimentos para fins de arrolamento de bens e direitos para fins de seguimento de
recurso voluntrio acabaram disciplinados nos artigos 2. a 6. da Instruo Normativa SRF n. 264, de
20/12/2002:
114
Art. 33, 4.o

Arrolamento para Seguimento de Recurso Voluntrio
Art. 2 O recurso voluntrio somente ter seguimento se o recorrente arrolar bens e direitos de valor
equivalente a trinta por cento da exigncia fiscal definida na deciso.
1 Na hiptese de o valor dos bens e direitos arrolados ser inferior ao previsto no caput, o recurso
poder ter seguimento, desde que o arrolamento abranja a totalidade dos bens integrantes do ativo permanente ou
do patrimnio do sujeito passivo.
2 Considerar-se- atendida a condio prevista no caput na hiptese de o recorrente efetuar o
depsito de trinta por cento do valor da exigncia fiscal definida na deciso.
3o Para o clculo do valor da exigncia fiscal definida na deciso, ser considerado o valor consolidado
do dbito na data do arrolamento de bens e direitos ou do depsito.
4 No caso de conformidade parcial do autuado com a deciso de primeira instncia, ser excludo da
exigncia fiscal definida, para aplicao do percentual de que trata o caput, o valor correspondente parte no
recorrida.
5 O arrolamento de bens e direitos ser realizado preferencialmente sobre bens imveis.
6 Os bens e direitos sero avaliados pelo valor do patrimnio da pessoa fsica, constante da ltima
declarao de rendimentos apresentada, ou do ativo permanente da pessoa jurdica registrado na contabilidade,
deduzido, nesse ltimo caso, o valor das obrigaes trabalhistas reconhecidas contabilmente.
7 O disposto neste artigo no se aplica na hiptese de a exigncia fiscal ser inferior a R$ 2.500,00
(dois mil e quinhentos reais).
Art. 3 O arrolamento de bens e direitos para seguimento de recurso voluntrio ser efetuado por
iniciativa do recorrente, conforme modelo constante do Anexo I, aplicando-se as disposies dos 2o, 3, 5 e 8
do art. 64 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997.
1 No caso de pessoa jurdica, devero ser considerados os bens e direitos de todos os estabelecimentos,
devendo o arrolamento ser efetuado por iniciativa do estabelecimento matriz.
2 No caso de pessoa fsica, o arrolamento poder incluir os bens que estiverem em nome do cnjuge,
desde que no gravados com clusula de incomunicabilidade.
3 Devero ser arrolados, preferencialmente, os bens imveis da pessoa fsica ou jurdica recorrente,
integrantes de seu patrimnio, classificados, no caso de pessoa jurdica, em conta integrante do ativo permanente,
segundo as normas fiscais e comerciais.
4 Caso a pessoa fsica no possua imveis passveis de arrolamento, devero ser arrolados bens
mveis ou direitos constantes de seu patrimnio.
5 Caso a pessoa jurdica no possua bens imveis, sero arrolados outros bens integrantes de seu
ativo permanente.
Art. 4 A Delegacia da Receita Federal (DRF), a Delegacia da Receita Federal de Administrao
Tributria (Derat), a Delegacia Especial de Instituies Financeiras (Deinf), a Inspetoria da Receita Federal ou a
Alfndega (ALF) do domiclio tributrio do sujeito passivo dever encaminhar, para fins de averbao, a Relao
de Bens e Direitos para Arrolamento (Anexo I), anexa ao Ofcio constante do Anexo II, conforme a seguinte
especificao:
I - imveis, ao Cartrio do Registro Imobilirio;
II - veculos automotores, ao rgo de trnsito dos Estados e do Distrito Federal;
III - embarcaes, Capitania dos Portos;
IV - aeronaves, ao Departamento de Aviao Civil (DAC);
V - aes, pessoa jurdica emissora;
VI - quotas ou ttulos patrimoniais de Bolsas de Valores, de Bolsas de Mercadorias, de Bolsas de
Mercadorias e Futuros, de Entidades de Liquidao e Custdia ou de assemelhadas, respectiva entidade;
VII - quotas, Junta Comercial do registro do contrato social da pessoa jurdica ou ao Cartrio de
Registro Civil de Pessoas Jurdicas.
1o Ser anexada ao processo administrativo fiscal a cpia da Relao de Bens e Direitos para
Arrolamento.
2o Na hiptese de bens e direitos no passveis de registro, a Relao de Bens e Direitos para
Arrolamento (Anexo I) dever permanecer no processo administrativo fiscal.
Art. 5 O sujeito passivo fica obrigado a comunicar, no prazo de cinco dias, unidade da Secretaria da
Receita Federal (SRF) a que se refere o caput do art. 4, a alienao ou a transferncia de qualquer dos bens ou
direitos arrolados.
1 O titular do rgo de registro dever comunicar, no prazo de quarenta e oito horas, unidade da
SRF de que trata o caput do art. 4o, a ocorrncia de qualquer das hipteses previstas neste artigo.
115
Art. 33, 4.o e 5.o - Art. 34, inc. I

2 O descumprimento do disposto no 1 implicar a imposio da penalidade prevista no art. 9 do
Decreto-lei n 2.303, de 21 de novembro de 1986, observada a converso a que se refere o art. 3, inciso I, da Lei n
8.383, de 30 de dezembro de 1991, e o art. 30 da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, independentemente de
outras cominaes legais, inclusive em decorrncia de dano ao Errio que vier a ser causado pela omisso ou
inexatido da comunicao.
3o A ocorrncia de qualquer das hipteses previstas no caput obriga o sujeito passivo a arrolar outros
bens e direitos em substituio aos alienados ou transferidos, sem prejuzo do disposto no caput e 1 do art. 2o.
Art. 6 Extinto o crdito tributrio, a autoridade administrativa da unidade da SRF do domiclio fiscal
do sujeito passivo comunicar o fato aos rgos relacionados no art. 4, para serem cancelados os registros
pertinentes ao arrolamento, nos termos do modelo de ofcio constante do Anexo III.
VOLUNTRIO QUANDO J EXISTIR ARROLAMENTO PARA ACOMPANHAMENTO DO
PATRIMNIO DO SUJEITO PASSIVO Artigo 12 da Instruo Normativa SRF n. 264, de
20/12/2002:
Art. 12. Quando se verificar a ocorrncia simultnea das hipteses de arrolamento de bens e direitos
referidas nos arts. 2 e 7, considera-se atendida a condio para dar seguimento ao recurso voluntrio com o
arrolamento efetuado para acompanhamento do patrimnio do sujeito passivo.
VOLUNTRIO INSUFICINCIA DO ARROLAMENTO Soluo de Consulta Interna COSIT n.
5, de 08/04/2003: Quando constatado pelo rgo preparador que o valor dos bens e direitos arrolados pelo sujeito
passivo para fins de seguimento do recurso voluntrio por ele apresentado ao Conselho de Contribuintes no
atingiu trinta por cento da exigncia fiscal mantida na deciso administrativa de 1a. instncia, referido rgo deve
promover a intimao do sujeito passivo para, no prazo de cinco dias, contado do recebimento da intimao,
informar se o arrolamento por ele efetuado abrangeu a totalidade dos bens e direitos integrantes de seu ativo
permanente ou patrimnio. Se, aps o transcurso do prazo de cinco dias, o sujeito passivo no responder
intimao efetuada pelo rgo preparador ou no declarar que os bens e direitos arrolados correspondem
totalidade daqueles integrantes de seu ativo permanente ou patrimnio, a autoridade administrativa, mediante
despacho fundamentado, dever negar seguimento ao recurso.
5.. O Poder Executivo editar as normas regulamentares necessrias

operacionalizao do depsito, da prestao de garantias e do arrolamento
referidos nos pargrafos anteriores. (Acrescido pelo artigo 32 da Medida Provisria n.
1.973, de 29/06/2000, depois Medida Provisria n. 2.176-79, de 23/08/2001, e
posteriormente revogado pelo artigo 32 da Lei n. 10.522, de 19/07/2002)
Art. 34. A autoridade de primeira instncia recorrer de ofcio sempre
que a deciso:
I - exonerar o sujeito passivo do pagamento de tributo e encargos de
multa de valor total (lanamento principal e decorrentes) a ser fixado em ato do
Ministro de Estado da Fazenda; (Redao dada pelo art. 67 da Lei n. 9.532/1997)
I - exonerar o sujeito passivo do pagamento de crdito tributrio de valor total (lanamentos principal e
decorrentes), atualizado monetariamente na data da deciso, superior a 150.000 (cento e cinqenta mil) Unidades
Fiscais de Referncia (UFIR);
Redao original:
I - exonerar o sujeito passivo do pagamento de tributo ou de multa de valor originrio, no corrigido
monetariamente, superior a 20 (vinte) vezes o maior salrio mnimo vigente no pas;
116
Art. 34, incs. I e II, 1.o

Anteriormente data de entrada em vigncia da Lei n. 8.748/1993, os limites de alada para a
interposio de recurso de ofcio estavam fixados nas INs SRF n. 141/1992 e 62/1993.
Ato Declaratrio Normativo COSIT n. 01, de 07/01/1997 - exclui do cmputo do limite de alada o
valor da multa de ofcio exonerado em face da reduo desta penalidade, operada pelos artigos 44 e 61
da Lei n. 9.430/96.
LIMITE DE ALADA - PORTARIA MF n. 375, de 07/12/2001 Com a edio da Portaria MF n.
375, de 07/12/2001, a competncia para a interposio de recurso de ofcio, anteriormente atribuda
pelo artigo 1. da Portaria MF n. 333, de 11/12/1997, aos Delegados de Julgamento, passou a ser do
Presidente de cada uma das Turmas de Julgamento. No houve, entretanto, mudana no valor do
limite de alada, que continua a ser de R$ 500.000,00 (incluindo tributo e multa). tal a ntegra do
artigo 2. da Portaria MF n. 375/2001:
Art. 2. - O Presidente da turma de julgamento das DRJ deve recorrer de ofcio sempre que a
deciso exonerar o sujeito passivo do pagamento do tributo e encargos de multa de valor total
(lanamento principal e decorrentes) superior a R$ 500.000,00 (quinhentos mil reais). (grifou-se)
HIPTESES DE DESCABIMENTO DO RECURSO DE OFCIO:
(a) Lei n. 10.522, de 19/07/2002 (resultante da converso da Medida Provisria n. 2.176-79, de
23/08/2001, antes Medida Provisria n. 1.621, de 12/06/1998): Art. 27. No cabe recurso de ofcio das
decises prolatadas, pela autoridade fiscal da jurisdio do sujeito passivo, em processo relativo a restituio de
impostos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal e a ressarcimento de crditos do
Imposto sobre Produtos Industrializados. (grifou-se)
(b) Parecer COSIT n. 33, de 07/06/1999 No cabe recurso de ofcio da autoridade lanadora nos
casos em que, em face de reviso de ofcio do lanamento efetuada com base nos artigos 145, III, 147,
2., e 149 do CTN -, o sujeito passivo seja exonerado do pagamento de tributos e contribuies e
encargos de multa em valor total superior ao limite de alada hoje previsto na Portaria MF n.
333/1997.
TELEX COSIT/CIRCULAR n. 035, de 01/02/1994 - Tendo por objetivo tornar mais clere a tramitao dos
processos de determinao e exigncia de crditos tributrios ou de contribuies, em que a deciso de primeira
instncia contenha recurso de ofcio parcial, solicito seja transmitida, s autoridades julgadoras da jurisdio desta
Suprefaz, recomendao no sentido de que, uma vez proferida deciso naquelas condies, dela seja dada, desde
logo, cincia ao sujeito passivo, para fins de eventual interposio de recurso voluntrio da respectiva parte
desfavorvel. Os processos em tais condies devero ser enviados ao Conselho de Contribuintes somente aps
decorrido o prazo para interposio de recurso voluntrio.
II - deixar de aplicar pena de perda de mercadorias ou outros bens

cominada a infrao denunciada na formalizao da exigncia.
COMPETNCIA PARA APLICAO DA PENA DE PERDIMENTO - DERROGAO DO
INCISO II DO ARTIGO 34 DO DECRETO n. 70.235/1972 - O dispositivo constante do inciso II do
artigo 34 do Decreto n. 70.235/1972, que determina autoridade de primeira instncia que recorra de
ofcio ( segunda instncia) sempre que deixar de aplicar pena de perdimento de mercadoria, encontrase derrogado tacitamente pelo 4. do artigo 27 do Decreto-Lei n. 1.455/1976 (artigo 690 do Decreto
n. 4.543, de 26/12/2004 Regulamento Aduaneiro), que instituiu instncia nica para o julgamento de
lides da rea de mercadorias estrangeiras apreendidas e com rito prprio. De se ressaltar, no entanto,
que no caso de mercadorias apreendidas com base na legislao do IPI, continua a ser aplicado o
dispositivo do Decreto n. 70.235/1972.
1.. O recurso ser interposto mediante declarao na prpria deciso.
117
Art. 34, 2.o Arts. 35 a 37, caput

2.. No sendo interposto recurso, o servidor que verificar o fato

representar autoridade julgadora, por intermdio de seu chefe imediato, no
sentido de que seja observada aquela formalidade.
Art. 35. O recurso, mesmo perempto, ser encaminhado ao rgo de
segunda instncia, que julgar a perempo.
Art. 36. Da deciso de primeira instncia no cabe pedido de
reconsiderao.
SEO VII
DO JULGAMENTO EM SEGUNDA INSTNCIA
Art. 37. O julgamento dos Conselhos de Contribuintes far-se-
conforme dispuserem seus regimentos internos.
REGIMENTO INTERNO DOS CONSELHOS DE CONTRIBUINTES - Portaria MF n. 55, de
16/03/1998 - A Portaria MF n. 55/1998 revogou as Portarias MF de n.os 537, 538 e 539, todas de
17/07/1992 , e aprovou um Regimento Interno nico para os Conselhos de Contribuintes, constante de
seu Anexo II.
COMPETNCIA PARA APRECIAO DE ARGIES DE INCONSTITUCIONALIDADE
Artigo 22A do Regimento Interno dos Conselhos de Contribuintes (Anexo II da Portaria MF n. 55,
de 16/03/1998), acrescentado pelo artigo 5. da Portaria MF n. 103, de 23/04/2002 De h muito se
discute, nas mais diversas esferas, a complexa questo acerca da possibilidade de os Conselhos de
Contribuintes afastarem a aplicao de uma lei ou ato normativo, por entend-los inconstitucionais. Em
relao s Delegacias de Julgamento sempre houve disposies expressas determinando a vinculao
das manifestaes destas unidades ao entendimento da Secretaria da Receita Federal (exemplos so a
Portaria SRF n. 3.608/1994 e a Portaria MF n. 258, de 24/08/2001, indicadas nas notas ao artigo 29).
Quanto aos CC, apenas agora, com o acrscimo do artigo 22A ao seu Regimento Interno, que passou a
ter-se comando legal de efeitos similares:
Art. 22A. No julgamento de recurso voluntrio, de ofcio ou especial, fica vedado aos Conselhos de
Contribuintes afastar a aplicao, em virtude de inconstitucionalidade, de tratado, acordo internacional, lei ou ato
normativo em vigor.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica aos casos de tratado, acordo internacional, lei ou
ato normativo:
I - que j tenha sido declarado inconstitucional pelo Supremo Tribunal Federal, em ao direta, aps a
publicao da deciso, ou pela via incidental, aps a publicao da Resoluo do Senado Federal que suspender a
execuo do ato;
II - objeto de deciso proferida em caso concreto cuja extenso dos efeitos jurdicos tenha sido
autorizada pelo Presidente da Repblica;
III - que embasem a exigncia de crdito tributrio:
a) cuja constituio tenha sido dispensada por ato do Secretrio da Receita Federal; ou
b) objeto de determinao, pelo Procurador-Geral da Fazenda Nacional, de desistncia de ao de
execuo fiscal.
APRESENTAO DE ESCLARECIMENTOS E DOCUMENTOS E PEDIDO DE DILIGNCIAS
JUNTO AOS CONSELHOS DE CONTRIBUINTES Pargrafo 7. do Artigo 18 do Anexo II da
Portaria MF n. 55, de 16/03/1998:
Art. 18 [...]
118
Art. 37, caput, 1.o

7. facultado ao sujeito passivo e ao Procurador da Fazenda Nacional, enquanto o processo estiver
com o Relator, mediante requerimento ao Presidente da Cmara, apresentar esclarecimentos ou documentos,
hiptese em que ser dada vista parte contrria, e requerer diligncia, que se deferida do resultado dar-se-
cincia s partes.
ACOMPANHAMENTO DO JULGAMENTO DE PROCESSOS ADMINISTRATIVOS-FISCAIS
NOS CONSELHOS DE CONTRIBUINTES E NA CMARA SUPERIOR DE RECURSOS FISCAIS
Portaria SRF n. 1.024, de 22/08/2002:
Art. 1 O julgamento de processos administrativos-fiscais, no mbito dos Conselhos de Contribuintes e
da Cmara Superior de Recursos Fiscais, ser acompanhado por Auditores-Fiscais da Receita Federal (AFRF) em
atividade nas reas de fiscalizao de tributos e contribuies internos ou aduaneiros.
Pargrafo nico. Os AFRF referidos no caput sero designados, conforme o caso, mediante ato da
Coordenao-Geral de Fiscalizao (Cofis) e da Coordenao-Geral de Administrao Aduaneira (Coana).
Art. 2 Incumbe aos AFRF referidos no art. 1:
I - elaborar relatrios sobre os julgamentos que houver acompanhado;
II - subsidiar a Procuradoria da Fazenda Nacional com as informaes necessrias defesa dos crditos
tributrios;
III - propor, Cofis ou Coana, medidas para o aperfeioamento das normas e procedimentos relativos
aos tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal.
Pargrafo nico. O oferecimento de subsdios de que trata o inciso II poder ser realizado, por
solicitao de Procurador da Fazenda Nacional, na forma de assistncia no curso do julgamento.
VISTA DOS AUTOS E PEDIDO DE FORNECIMENTO DE CPIAS DE PEAS PROCESSUAIS
JUNTO AOS CONSELHOS DE CONTRIBUINTES Pargrafo 8. do Artigo18 do Anexo II da
Portaria MF n. 55, de 16/03/1998:
Art. 18 [...]
7. facultado ao sujeito passivo e ao Procurador da Fazenda Nacional, salvo se o processo estiver
com o Relator, requerer ao Presidente da Cmara vista dos autos na Secretaria ou o fornecimento de cpias de
peas processuais, cabendo ao Chefe da Secretaria da Cmara certificar nos autos.
Ver notas ao artigo 29 supra, em relao aos efeitos das decises judiciais nas normas e
procedimentos da Administrao Pblica.
1.. Os Procuradores Representantes da Fazenda recorrero ao

Ministro da Fazenda, no prazo de trinta dias, da deciso no unnime, quando a
entenderem contrria lei ou evidncia de prova.
ALTERAO DA COMPETNCIA - A competncia para julgamento do recurso especial de que
trata o presente pargrafo passou a ser da Cmara Superior de Recursos Fiscais - CSRF, em razo do
Decreto n. 83.304/1979 (ver nota junto ao inciso I do artigo 26 supra).
DECISES INTERLOCUTRIAS E DECISES CONTRRIAS FAZENDA NACIONAL
PROFERIDAS PELOS CONSELHOS DE CONTRIBUINTES OBRIGATORIEDADE DE
INTIMAO DOS PROCURADORES DA FAZENDA NACIONAL ATUANTES JUNTO AOS
CONSELHOS Artigo 44 do Regimento Interno dos Conselhos de Contribuintes, aprovado pela
Portaria MF n. 55, de 16/03/1998 (Anexo II), com a redao dada pela Portaria MF n. 103, de
23/04/2002:
Art. 44. Atuaro junto aos Conselhos, em defesa dos interesses da Fazenda Nacional, os Procuradores
credenciados pela Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional.
1. O credenciamento far-se- em ofcio do Procurador-Geral da Fazenda Nacional ao Presidente do
respectivo Conselho.
2. Sob pena de nulidade, os Procuradores da Fazenda Nacional credenciados sero intimados dos
despachos relativos aos embargos e admissibilidade de recurso especial e dos acrdos contrrios ao interesse da
Fazenda Nacional.
3. facultado aos Procuradores da fazenda Nacional terem vista dos autos fora da Secretaria da
Cmara, mediante controle em livro prprio.
119
Art. 37, 2.o e 3.o - Art. 38

2.. O rgo preparador dar cincia ao sujeito passivo da deciso do

Conselho de Contribuintes, intimando-o, quando for o caso, a cumpri-la, no prazo
de 30 (trinta) dias, ressalvado o disposto no pargrafo seguinte.
EMBARGO DE DECLARAO - Nos termos do artigo 27 no Anexo II (Regimento Interno dos
Conselhos de Contribuintes) da Portaria n. 55/1998, cabem embargos de declarao quando existir no
acrdo obscuridade, dvida ou contradio entre a deciso e os seus fundamentos, ou quando for
omitido ponto sobre o qual devia pronunciar-se a Cmara. O prazo para interposio de cinco dias,
contados da cincia do acrdo, e podem faz-lo o Conselheiro da Cmara, o Procurador da Fazenda
Nacional, o sujeito passivo, a autoridade julgadora de primeira instncia ou a autoridade encarregada
da execuo do acrdo.
3.. Caber pedido de reconsiderao, com efeito suspensivo, no

prazo de 30 (trinta) dias, contados da cincia: (Revogado pelo art. 2. do Decreto n.
75.445/1975. Ver tambm o art. 50 da Lei n. 8.541/1992, a seguir)
I - (Revogado indiretamente pelo art. 50 da Lei n. 8.541/1992, tendo em vista a
competncia para julgamento do recurso de ofcio ter sido devolvida aos Conselhos de
Contribuintes - ver nota ao inciso II, a seguir. Ver tambm 4. do art. 25)
II - (Revogado pelo art. 50 da Lei n. 8.541, de 23/12/1992)
Redao original:
I - de deciso que der provimento a recurso de ofcio;
II - de deciso que negar provimento, total ou parcialmente, a recurso voluntrio.
Lei n. 8.541/1992, artigo 50 - No ser admitido pedido de reconsiderao de julgamento dos Conselhos de
Contribuintes.
CORREO DE INEXATIDES - REGIMENTO INTERNO DOS CONSELHOS DE
CONTRIBUINTES - O Regimento Interno dos Conselhos de Contribuintes prev a possibilidade de
que sejam sanadas as inexatides em seus acrdos, conforme expresso no artigo 28 do Anexo II da
Portaria n. 55/1998. Tais correes sero efetuadas mediante requerimento da autoridade julgadora de
primeira instncia, da autoridade incumbida da execuo do acrdo, do Procurador da Fazenda
Nacional, de Conselheiro ou do sujeito passivo.
Art. 38. O julgamento em outros rgos da administrao federal far-se de acordo com a legislao prpria, ou, na sua falta, conforme dispuser o rgo
que administra o tributo.
SEO VIII
DO JULGAMENTO EM INSTNCIA ESPECIAL
ALTERAO DA COMPETNCIA PARA JULGAMENTO DE RECURSOS ESPECIAIS - A
competncia privativa do Ministro da Fazenda para julgamento dos recursos especiais foi dividida, a
partir do Decreto n. 83.304, de 28/03/1979, com a Cmara Superior de Recursos Fiscais - CSRF, qual
foi conferida a competncia para o julgamento dos referidos recursos especiais, nas hipteses j listadas
na nota ao inciso I do artigo 26 supra.
120
Captulo I, Seo VIII

NATUREZA E FUNO DOS RECURSOS ESPECIAIS: ao contrrio das demais espcies recursais,
que se destinam precipuamente defesa dos interesses das partes (em especial do sujeito passivo), os
recursos especiais se dirigem, antes de qualquer outra coisa, correta aplicao da legislao,
eliminao das interpretaes divergentes, uniformizao dos entendimentos das instncias do
contencioso administrativo. Como as decises administrativas, apesar de no terem carter normativo,
condicionam condutas dos sujeitos passivos, compreensvel a existncia de instrumentos processuais
que atenuem as inevitveis divergncias entre decises de instncias diversas.
REGIMENTO INTERNO DA CMARA SUPERIOR DE RECURSOS FISCAIS - Portaria MF n.
55, de 16/03/1998 - A Portaria MF n. 55/1998 revogou a Portaria MF de n. 540, de 17/07/1992 , e
aprovou um novo Regimento Interno para a Cmara Superior de Recursos Fiscais, constante de seu
Anexo I.
COMPETNCIA PARA APRECIAO DE ARGIES DE INCONSTITUCIONALIDADE
Artigo 22A do Regimento Interno da Cmara Superior de Recursos Fiscais (Anexo I da Portaria MF
n. 55, de 16/03/1998), acrescentado pelo artigo 2. da Portaria MF n. 103, de 23/04/2002 De h
muito se discute, nas mais diversas esferas, a complexa questo acerca da possibilidade de os
Conselhos de Contribuintes e a Cmara Superior de Recursos Fiscais afastarem a aplicao de uma lei
ou ato normativo, por entend-los inconstitucionais. Em relao s Delegacias de Julgamento sempre
houve disposies expressas determinando a vinculao das manifestaes destas unidades ao
entendimento da Secretaria da Receita Federal (exemplos so a Portaria SRF n. 3.608/1994 e a Portaria
MF n. 258, de 24/08/2001, indicadas nas notas ao artigo 29). Quanto CSRF, apenas agora, com o
acrscimo do artigo 22A ao seu Regimento Interno, que passou a ter-se comando legal de efeitos
similares:
Art. 22A. No julgamento de recurso voluntrio, de ofcio ou especial, fica vedado Cmara Superior de
Recursos Fiscais afastar a aplicao, em virtude de inconstitucionalidade, de tratado, acordo internacional, lei ou
ato normativo em vigor.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica aos casos de tratado, acordo internacional, lei ou
ato normativo:
I - que j tenha sido declarado inconstitucional pelo Supremo Tribunal Federal, em ao direta, aps a
publicao da deciso, ou pela via incidental, aps a publicao da Resoluo do Senado Federal que suspender a
execuo do ato;
II - objeto de deciso proferida em caso concreto cuja extenso dos efeitos jurdicos tenha sido
autorizada pelo Presidente da Repblica;
III - que embasem a exigncia de crdito tributrio:
a) cuja constituio tenha sido dispensada por ato do Secretrio da Receita Federal; ou
b) objeto de determinao, pelo Procurador-Geral da Fazenda Nacional, de desistncia de ao de
execuo fiscal.
AGRAVO - a Portaria n. 55/1998 trouxe, no artigo 9. de seu Anexo I (Regimento Interno da Cmara
Superior de Recursos Fiscais), a previso de interposio de agravo, tendente este ao pedido de
reexame, pela Cmara Superior de Recursos Fiscais, da admissibilidade do recurso especial, no caso de
o seguimento do mesmo ter sido negado pelo Conselho de Contribuintes. O prazo para a interposio
de cinco dias, contados da cincia do despacho denegatrio.
CORREO DE INEXATIDES - REGIMENTO INTERNO DA CSRF - O Regimento Interno da
CSRF prev a possibilidade de que sejam sanadas as inexatides em seus acrdos, conforme expresso
no artigo 28 do Anexo I da Portaria n. 55/1998. Tais correes sero efetuadas mediante requerimento
da autoridade julgadora de primeira instncia, da autoridade incumbida da execuo do acrdo, do
Procurador da Fazenda Nacional, de Conselheiro ou do sujeito passivo.
APRESENTAO DE ESCLARECIMENTOS E DOCUMENTOS E PEDIDO DE DILIGNCIAS
JUNTO CMARA SUPERIOR DE RECURSOS FISCAIS Pargrafo 10. do Artigo 17 do Anexo I
da Portaria MF n. 55, de 16/03/1998:
Art. 17 [...]
10. facultado ao sujeito passivo e ao Procurador da Fazenda Nacional, enquanto o processo estiver
com o Relator, mediante requerimento ao Presidente da Cmara, apresentar esclarecimentos ou documentos,
121
Captulo I, Seo VIII - Arts. 39 e 40

hiptese em que ser dada vista parte contrria, e requerer diligncia, que se deferida do resultado dar-se-
cincia s partes.
VISTA DOS AUTOS E PEDIDO DE FORNECIMENTO DE CPIAS DE PEAS PROCESSUAIS
JUNTO CMARA SUPERIOR DE RECURSOS FISCAIS Pargrafo 11. do Artigo17 do Anexo I
da Portaria MF n. 55, de 16/03/1998:
Art. 17 [...]
7. facultado ao sujeito passivo e ao Procurador da Fazenda Nacional, salvo se o processo estiver
com o Relator, requerer ao Presidente da Cmara vista dos autos na Secretaria ou o fornecimento de cpias de
peas processuais, cabendo ao Chefe da Secretaria certificar nos autos.
COMPETNCIA PARA RESOLUO DOS CONFLITOS DE COMPETNCIA DECORRENTES
DA APLICAO DAS REGRAS FIXADAS NO ART. 1. DO DECRETO N. 2.562/1998 PORTARIA MF N. 24, de 25/01/2001: ver nota ao inciso I do art. 26.
DECISES TERMINATIVAS E INTERLOCUTRIAS PROFERIDAS PELA CMARA
SUPERIOR DE RECURSOS FISCAIS OBRIGATORIEDADE DE INTIMAO DOS
PROCURADORES DA FAZENDA NACIONAL ATUANTES JUNTO CMARA Artigo 37 do
Regimento Interno da Cmara Superior de Recursos Fiscais, aprovado pela Portaria MF n. 55, de
16/03/1998 (Anexo I), com a redao dada pela Portaria MF n. 103, de 23/04/2002:
Art. 37. Atuaro junto Cmara, em defesa dos interesses da Fazenda Nacional, os Procuradores
credenciados pela Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional.
1. O credenciamento far-se- em ofcio do Procurador-Geral da Fazenda Nacional ao Presidente da
Cmara.
2. Sob pena de nulidade, os Procuradores da Fazenda Nacional credenciados sero intimados dos
despachos relativos aos embargos e admissibilidade de recurso especial e dos acrdos contrrios ao interesse da
Fazenda Nacional.
3. facultado aos Procuradores da fazenda Nacional terem vista dos autos fora da Secretaria,
mediante controle em livro prprio.
Art. 39. No cabe pedido de reconsiderao de ato do Ministro da

Fazenda que julgar ou decidir matrias de sua competncia.
Art. 40. As propostas de aplicao de eqidade apresentadas pelos
Conselhos de Contribuintes atendero s caractersticas pessoais e materiais da
espcie julgada e sero restritas dispensa total ou parcial de penalidade
pecuniria, nos casos em que no houver reincidncia nem sonegao, fraude ou
conluio.
CONCEITO DE EQIDADE - Como explicita Maria Helena Diniz (in Dicionrio Jurdico, Volume 2,
So Paulo, Saraiva, 1998, p.353), tem-se por eqidade a justia do caso singular, o ideal de justia
quando aplicado na interpretao ou na adaptao da norma, conformando-se, pois, como uma
"autorizao, explcita ou implcita, de apreciar, eqitativamente, um caso, estabelecendo uma norma individual
para o caso concreto e tendo por base as valoraes positivas do ordenamento jurdico. um ato judicirio; um
poder conferido ao magistrado para revelar o direito latente". Para Carlos Alberto Carmona (in Arbitragem e
Processo Um Comentrio Lei n. 9.307/96, So Paulo, Malheiros, 1998, p.61) [...] sendo a norma abstrata,
criada para reger fatos-tipos, pode acontecer que em dado caso concreto ocorra circunstncia que o legislador no
havia previsto, tornando a incidncia da norma injusta e inadequada. nesta hiptese que atuaria a eqidade,
autorizando o legislador a mitigar a severidade da norma. Assim, quando autorizado a julgar por eqidade, o
julgador pode com largueza eleger as situaes em que a norma no merece mais aplicao, ou porque a situao
no foi prevista pelo legislador, ou porque a norma envelheceu e no acompanhou a realidade, ou porque a
aplicao da norma causar injusto desequilbrio entre as partes [...].
122
Arts. 40 e 41 Art. 42, caput e inc. I

COMPETNCIA PARA PROPOSIO DA APLICAO DA EQIDADE - Antes da edio da
Portaria MF n. 55, de 16/03/1998, era competente para proposio da aplicao da eqidade no
apenas os Conselhos de Contribuintes, mas tambm a Cmara Superior de Recursos Fiscais - CSRF, em
razo do inciso V do artigo 8. da Portaria n. 540/1992. No entanto, a Portaria n. 55/1998, ao revogar
a Portaria n. 540/1992 e aprovar o novo Regimento Interno da CSRF, o fez sem incluir nas atribuies
deste rgo, a competncia referida, que permanece, assim, apenas com os Conselhos de Contribuintes.
COMPETNCIA PARA A APLICAO DA EQIDADE - DECRETO-LEI N. 1.042/1969 E
EMENDA CONSTITUCIONAL N. 03/1993 - A extenso da competncia do Ministro da Fazenda
para aplicao da eqidade, definida pelo Decreto-Lei n. 1.042/1969 e restringida posteriormente pela
Emenda Constitucional n. 03/1993, est abordada na nota ao inciso II do artigo 26, supra.
Art. 41. O rgo preparador dar cincia ao sujeito passivo da deciso

do Ministro da Fazenda, intimando-o, quando for o caso, a cumpri-la, no prazo de
30 (trinta) dias.
EMBARGO DE DECLARAO - Nos termos do artigo 27 no Anexo I (Regimento Interno da
Cmara Superior de Recursos Fiscais) da Portaria n. 55/1998, cabem embargos de declarao quando
existir no acrdo obscuridade, dvida ou contradio entre a deciso e os seus fundamentos, ou
quando for omitido ponto sobre o qual devia pronunciar-se a Turma. O prazo para interposio de
cinco dias, contados da cincia do acrdo, e podem faz-lo o Conselheiro da Cmara, o Procurador da
Fazenda Nacional, o sujeito passivo, a autoridade julgadora de primeira instncia ou a autoridade
encarregada da execuo do acrdo.
SEO IX
DA EFICCIA E EXECUO DAS DECISES
Art. 42. So definitivas as decises:
DEFINITIVIDADE DAS DECISES ADMINISTRATIVAS EXTENSO: a extenso do que se
deve ter por deciso definitiva ou terminativa no mbito do processo administrativo, est lapidarmente
exposto no seguinte acrdo do 2. Conselho de Contribuintes:
DECISO ADMINISTRATIVA CONSELHO DE CONTRIBUINTES Apesar de serem terminativas, na
esfera administrativa, em relao s questes decididas, as decises do CC no tm atributos de coisa julgada, que
so, em nosso sistema constitucional, privativos das decises do Poder Judicirio. So, em sua natureza, um ato
administrativo a que conferido atributo especial, qual seja o de terminar, na esfera administrativa e em relao
Administrao, os litgios entre esta e os contribuintes. O carter terminativo de tais decises administrativas, por
no possurem os atributos da coisa julgada, s pode ser definido em relao ao mrito das questes apreciadas, no
envolvendo a apreciao delas mesmas enquanto atos administrativos, sendo perfeitamente aceitvel a discusso da
validade de tais decises, em si pela Administrao, sem que disto decorra violao do princpio estabelecido de sua
terminatividade, visto que esta se define no em relao deciso, em si, formalmente considerada, mas em relao
a uma soluo de mrito tomada validamente pelo rgo prprio. princpio pacificamente aceito o da
revogabilidade dos atos administrativos nulos, entre os quais se situam os praticados contra disposio de lei. Se,
por um lado, no se pode considerar contrrio lei um ato deste Conselho que a interprete, pois interpretar a lei
dentro de critrio de sua livre formulao prerrogativa inerente sua atividade julgadora, deve-se, por outro
lado, considerar contrrio lei um ato que leve o Conselho a conhecer e pronunciar-se sobre determinado litgio,
quando a lei dispe que no lhe era permitido faz-lo. (2. CC, Acrdo n. 51.648, de 16/04/1969, unnime,
rel. Cons. Almeida Velloso)
I - de primeira instncia, esgotado o prazo para recurso voluntrio sem

que este tenha sido interposto;
123
Art. 42, incs. II e III, par. n. - Art. 43, caput

II - de segunda instncia, de que no caiba recurso ou, se cabvel,

quando decorrido o prazo sem a sua interposio;
III - de instncia especial.
Pargrafo nico. Sero tambm definitivas as decises de primeira
instncia na parte que no for objeto de recurso voluntrio ou no estiver sujeita a
recurso de ofcio.
ADMINISTRATIVA Memorando COSIT n. 195/1996:
Em face de questionamentos, apresentados a esta COSIT/SRF, sobre qual o procedimento a ser adotado
pelas Unidades Sub-Regionais (DRFs/IRFs) quando o litigante insistir em apresentar recurso para o Conselho de
Contribuintes, mesmo j tendo sido proferida deciso formal declaratria da definitividade da exigncia discutida
ou da deciso recorrida, nas hipteses previstas no Ato Declaratrio Normativo COSIT n. 03, de 14/02/1996 (o
qual estabelece o tratamento a ser dispensado ao processo fiscal que esteja tramitando na fase administrativa
quando o contribuinte opta pela via judicial), venho orientar o seguinte:
a) se, aps tomar cincia da deciso declaratria da definitividade da exigncia discutida ou da deciso
recorrida (alnea c do ADN), o contribuinte quiser entrar com o recurso para a segunda instncia, ele deve ser
esclarecido/informado, pela autoridade preparadora, do no cabimento de tal apelao;
b) entretanto, se houver insistncia em protocolizar tal pedido, o mesmo dever ser despachado
sumariamente pelo titular da DRF/IRF, que negar seguimento de tal recurso e determinar a adoo das demais
providncias previstas no referido Ato Declaratrio Normativo.
JURISPRUDNCIA ADMINISTRATIVA COMO FONTE DE DIREITO TRIBUTRIO - Dispe o
artigo 100, inciso II do CTN que as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio
administrativa so fontes secundrias de direito tributrio, como normas complementares das
chamadas fontes primrias, quando a lei lhes atribuir eficcia normativa. Como inexiste norma legal
que atribua s decises administrativas, no mbito do PAF, tal efeito, as mesmas tm eficcia restrita
aos casos para os quais foram proferidas (vide PN/CST n. 390/1971).
Art. 43. A deciso definitiva contrria ao sujeito passivo ser cumprida

no prazo para cobrana amigvel fixado no art. 21, aplicando-se, no caso de
descumprimento, o disposto no 3. do mesmo artigo.
TERMO INICIAL DO CURSO DO PRAZO PRESCRICIONAL: com o transcurso, sem o pagamento
ou o recurso (quando for o caso), do prazo de 30 dias previsto no artigo 43 do Decreto n. 70.235/1972,
tem incio o curso do prazo prescricional de cinco anos para a cobrana do crdito tributrio (artigo 174
do CTN).
LIMITES DE VALOR PARA A INSCRIO DE DBITOS FISCAIS NA DVIDA ATIVA DA
UNIO E PARA O AJUIZAMENTO DAS EXECUES FISCAIS PELA PROCURADORIA-GERAL
DA FAZENDA NACIONAL Portaria MF n. 049, de 01/04/2004:
O MINISTRO DE ESTADO DA FAZENDA, no uso da atribuio que lhe confere o pargrafo nico, inciso II,
do art. 87 da Constituio da Repblica Federativa do Brasil, e tendo em vista o disposto no art. 5 do Decreto-Lei
n 1.569, de 8 de agosto de 1977, e no pargrafo nico do art. 65 da Lei n 7.799, de 10 de julho de 1989, resolve:
Art. 1 Autorizar:
I - a no inscrio, como Dvida Ativa da Unio, de dbitos com a Fazenda Nacional de valor
consolidado igual ou inferior a R$ 1.000,00 (mil reais); e
II - o no ajuizamento das execues fiscais de dbitos com a Fazenda Nacional de valor consolidado
igual ou inferior a R$ 10.000,00 (dez mil reais).
124
Art. 43, caput

1 No se aplicam os limites de valor para inscrio e ajuizamento quando se tratar de dbitos
decorrentes de aplicao de multa criminal.
2 Entende-se por valor consolidado o resultante da atualizao do respectivo dbito originrio mais
os encargos e acrscimos legais ou contratuais vencidos, at a data da apurao.
3 No caso de reunio de inscries de um mesmo devedor, para os fins do limite indicado no inciso II,
ser considerada a soma dos dbitos consolidados relativos s inscries reunidas.
4 O Procurador-Geral da Fazenda Nacional, observados os critrios de eficincia, economicidade,
praticidade e as peculiaridades regionais, poder autorizar, mediante ato normativo, as unidades por ele indicados
a promover o ajuizamento de dbitos de valor consolidado inferior ao estabelecido no inciso II.
Art. 2 A adoo das medidas previstas no art. 1 no afasta a incidncia de atualizao monetria,
juros de mora, nem elide a exigncia da prova de quitao em favor da Fazenda Nacional, quando prevista em lei,
suspendendo a prescrio dos crditos a que se refere, de acordo com o disposto no art. 5 do Decreto-Lei n 1.569,
de 08 de agosto de 1977.
Art. 3 Os rgos ou unidades responsveis pela administrao, apurao e cobrana de crditos da
Fazenda Nacional no remetero s Procuradorias da Fazenda Nacional processos relativos aos dbitos de que
trata o inciso I do art. 1 desta Portaria.
Pargrafo nico. Os dbitos administrados pela Secretaria da Receita Federal (SRF) devero ser
agrupados:
I - por espcie de tributo, contribuio e respectivos acrscimos e multas;
II - os dbitos de outras naturezas, inclusive multas;
III - no caso do Imposto Territorial Rural (ITR), dbitos relativos ao mesmo imvel rural.
Art. 4 O Procurador-Geral da Fazenda Nacional e o Secretrio da Receita Federal, em suas respectivas
reas de competncia, expediro as instrues complementares ao disposto nesta Portaria, inclusive quanto
implementao de programas especficos para a cobrana dos dbitos no sujeitos, respectivamente, inscrio em
Dvida Ativa e ao ajuizamento das execues fiscais.
Art. 5 Os procedimentos de ajuizamento de execues fiscais que estejam em curso no mbito da
Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional sero ajustados para atender ao disposto nesta Portaria, especialmente o
contido no art. 1.
Art. 6 Esta Portaria entra em vigor:
I - na data de sua publicao, em relao ao art. 1, inciso II e 1 a 4; ficando revogado o inciso II e 1 e 2
do art. 1 da Portaria n 289, de 31 de outubro de 1997, com a redao dada pela Portaria MF n 248, de 3 de
agosto de 2000;
II - em 15 de abril de 2004, em relao aos demais dispositivos, ficando revogados, nessa data, o art. 1,
caput e inciso I, e arts. 2 e 5 da Portaria MF n 248, de 2000, e os arts. 2 e 4 da Portaria MF n 289, de 31 de
outubro de 1997.
DESPACHO ANULATRIO DE LANAMENTO, EM FACE DE APRECIAO DE MRITO
POR PARTE DO SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL Inaplicabilidade do art. 230, XXV, do
Regimento Interno da SRF (aprovado pela Portaria MF n. 030, de 25/02/2005) Parecer COSIT n.
55, de 05/08/1999 O Parecer COSIT n. 55/1999 disps que manifesta a inaplicabilidade do disposto no
inciso XXVI do art. 190 do Regimento Interno da SRF, quando for necessrio adentrar-se no mrito do litgio
para anular o lanamento. O mencionado artigo 190 compunha o Regimento Interno da SRF aprovado
pela Portaria MF n. 227, de 03/09/1998, e seu contedo foi reproduzido nas revises posteriores do
Regimento, como tal o atual, o aprovado pela Portaria MF n. 030/2005; neste atual Regimento, a
disposio aparece no inciso XXV do artigo 230. assim que, considerada a manuteno do dispositivo
ao longo do tempo, deve-se ter por ainda aplicvel o Parecer COSIT n. 55/1999.
AVOCATRIA INEXISTNCIA NO PAF Parecer COSIT n. 55, de 05/08/1999 - No existe no
processo de determinao e exigncia de crditos tributrios, previso similar quela constante do
artigo 309 do Decreto n. 3.048/1999 (Regulamento da Previdncia Social), que trata da Avocatria
Ministerial instrumento por meio do qual pode o Ministro da Previdncia e Assistncia Social avocar
para si a competncia para rever de ofcio lanamentos que j tenham sido objeto de deciso
administrativa final. A propsito, pronunciou-se o Parecer COSIT n. 55, de 05/08/1999, no sentido de
que incabvel a avocao pelo Secretrio da Receita Federal de processos administrativos de determinao e
exigncia de crdito tributrio definitivamente constitudo.
125
Art. 43, caput, 1.o a 4.o - Arts. 44 e 45

MEDIDA CAUTELAR FISCAL CARACTERSTICAS E ESPECIFICIDADES Ver nota ao caput
do artigo 9..
1.. A quantia depositada para evitar correo monetria do crdito

tributrio ou para liberar mercadoria ser convertida em renda se o sujeito passivo
no comprovar, no prazo legal, a propositura de ao judicial.
2.. Se o valor depositado no for suficiente para cobrir o crdito
tributrio, aplicar-se- cobrana do restante o disposto no caput deste artigo; se
exceder o exigido, a autoridade promover a restituio da quantia excedente, na
forma da legislao especfica.
DEPSITOS JUDICIAIS E EXTRAJUDICIAIS A nova disciplina dos depsitos judiciais e
extrajudiciais est prevista na Lei n. 9.703, de 17/11/1998, no Decreto n. 2.850, de 27/11/1998, e nas
Instrues Normativas SRF n. 421, de 10/05/2004, e n. 449, de 06/09/2004.
3.. Aps a deciso final no processo administrativo fiscal, o valor

depositado para fins de seguimento do recurso voluntrio ser:
a) devolvido ao depositante, se aquela lhe for favorvel;
b) convertido em renda, devidamente deduzido do valor da exigncia,
se a deciso for contrria ao sujeito passivo e este no houver interposto ao
judicial contra a exigncia no prazo previsto na legislao. (Acrescido pelo artigo 32 da
Medida Provisria n. 1.973, de 29/06/2000, depois Medida Provisria n. 2.176-79, de
23/08/2001, ao final convertida na Lei n. 10.522/2002)
4.. Na hiptese de ter sido efetuado o depsito, ocorrendo a posterior
propositura de ao judicial contra a exigncia, a autoridade administrativa
transferir para conta ordem do juiz da causa, mediante requisio deste, os
valores depositados, que podero ser complementados para efeito de suspenso da
exigibilidade do crdito tributrio. (Acrescido pelo artigo 32 da Medida Provisria n.
1.973, de 29/06/2000, depois Medida Provisria n. 2.176-79, de 23/08/2001, ao final
convertida na Lei n. 10.522/2002)
Art. 44. A deciso que declarar a perda de mercadoria ou outros bens
ser executada pelo rgo preparador, findo o prazo previsto no art. 21, segundo o
que dispuser a legislao aplicvel.
Art. 45. No caso de deciso definitiva favorvel ao sujeito passivo,
cumpre autoridade preparadora exoner-lo, de ofcio, dos gravames decorrentes
do litgio.
RECURSO HIERRQUICO AO MINISTRO DA FAZENDA - Parecer COSIT n. 70, de 16/11/1999
Muito se discute no mbito da Administrao Pblica quanto ao locus dos recursos hierrquicos.
126
Art. 45

Especificamente no mbito do processo administrativo fiscal, a polmica ainda mais acirrada. A
manifestao da SRF quanto matria deu-se com o Parecer COSIT n. 70/1999, no qual, escudando-se
no PGFN/CAJ/n. 1159, de 30/08/1999 e no Parecer N-9, de 20/08/1979 (de lavra da ConsultoriaGeral da Repblica), manifestou-se aquela coordenao-geral no sentido de que se os recursos
hierrquicos so cabveis, o so nas hipteses restritas da existncia de excesso de exao, abuso de
poder ou inequvoca ilegalidade, mas jamais em face da ocorrncia de divergncia interpretativa de
atos legais. Neste sentido o lapidar acrdo do 2. Conselho de Contribuintes (Acrdo n. 51.648, de
16/04/1969), transcrito em nota ao caput do artigo 42.
DECISO DEFINITIVA FAVORVEL AO CONTRIBUINTE POSSIBILIDADES DE A
FAZENDA PBLICA CONTEST-LA Tem sido muito discutida em sede doutrinria e
jurisprudencial a possibilidade de a Fazenda Pblica insurgir-se contra as decises finais de seu
contencioso administrativo fiscal, nos casos em que tais decises sejam favorveis ao contribuinte. As
duas possibilidades concretamente levantadas so: (a) no mbito administrativo, o RECURSO
HIERRQUICO, dirigido ao Ministro da Fazenda com o objetivo de que ele anule o acrdo
contestado; e (b) a simples SUBMISSO DA MATRIA AO PODER JUDICIRIO. As notas seguintes
do conta das regras e divergncias associadas ao uso destas vias.
POSSIBILIDADE DE A FAZENDA PBLICA REVER DECISES ADMINISTRATIVAS
FAVORVEIS AO CONTRIBUINTE - RECURSO HIERRQUICO AO MINISTRO FAZENDA
bastante polmico o uso do recurso hierrquico ao Ministro da Fazenda, com o fim de que esta
autoridade invalide deciso favorvel ao contribuinte prolatada pelas instncias julgadoras que
compem o contencioso administrativo-fiscal. Polmicas parte, certo que tal via j foi concretamente
intentada, mesmo que tal se tenha dado, at hoje, de forma muito parcimnica. O exemplo recente o
do despacho, datado de 16/09/2002, pelo qual o Ministro da Fazenda resolveu conhecer de recurso
voluntrio, interposto por Procurador da Fazenda Nacional, que buscava a anulao de deciso do
Conselho de Contribuintes (que havia sido favorvel ao contribuinte) e a conseqente manuteno da
deciso da Delegacia de Julgamento em So Paulo (que havia mantido a exigncia fiscal). A ntegra do
despacho ministerial a seguinte:
DESPACHOS DO MINISTRO
Em 16 de setembro de 2002
O MINISTRO DE ESTADO DA FAZENDA, tendo em vista RECURSO HIERRQUICO interposto por
Procurador da Fazenda Nacional, com fulcro nos artigos 19 e 20 do Decreto-lei n. 200, de 25 de fevereiro de
1967, nos autos da ao fiscal em epgrafe, requerendo que seja anulado o respectivo acrdo para manter a deciso
da Delegacia Regional de Julgamentos em So Paulo, com o prosseguimento da cobrana do crdito tributrio,
DECIDE conhecer do recurso e determinar Secretaria da Receita Federal que proceda intimao do
contribuinte, por meio de seu representante legal, no endereo constante do processo, fornecendo cpia do presente
recurso hierrquico, para, querendo, apresentar contra-razes, no prazo de quinze dias.
O Superior Tribunal de Justia j se manifestou no sentido de que o Ministro da Fazenda pode anular
decises dos Conselhos de Contribuintes, com base no seu poder de superviso sobre os rgos a ele
subordinados, nos termos dos dispositivos mencionados no despacho ministerial acima transcrito,
quais sejam os artigos 19 e 20 do Decreto-lei n. 200/1967 (exemplo o Mandado de Segurana n.
6.737-DF, julgado em 10/04/2002, publicado no DJU em 13/05/2002). Entretanto, o mesmo STJ tem
afirmado que este poder no ilimitado, no podendo ser estendido a ponto de alcanar questes
relacionadas com a interpretao da lei. Exemplo deste entendimento restritivo do uso do recurso
hierrquico o Acrdo n. 8.810 (rel. Ministro Humberto Gomes de Barros, julgado em 13.08.2003),
assim ementado:
ADMINISTRATIVO MANDADO DE SEGURANA CONSELHO DE CONTRIBUINTES DECISO
IRRECORRIDA RECURSO HIERRQUICO CONTROLE MINISTERIAL ERRO DE
HERMENUTICA - I A competncia ministerial para controlar os atos da administrao pressupe a
existncia de algo descontrolado, no incide nas hipteses em que o rgo controlado se conteve no mbito de sua
competncia e do devido processo legal. II O controle do Ministro da Fazenda (Arts. 19 e 20 do DL 200/67)
sobre os acrdos dos conselhos de contribuintes tem como escopo e limite o reparo de nulidades. No lcito ao
127
Art. 45

Ministro cassar tais decises, sob o argumento de que o colegiado errou na interpretao da Lei. III As decises
do conselho de contribuintes, quando no recorridas, tornam-se definitivas, cumprindo Administrao, de ofcio,
exonerar o sujeito passivo dos gravames decorrentes do litgio. (Dec. 70.235/72, art. 45). IV Ao dar curso a
apelo contra deciso definitiva de conselho de contribuintes, o Ministro da Fazenda pe em risco direito lquido e
certo do beneficirio da deciso recorrida.
POSSIBILIDADE DE A FAZENDA PBLICA ACIONAR O PODER JUDICIRIO PARA
REVERTER DECISES ADMINISTRATIVAS QUE LHE FORAM DESFAVORVEIS Aprovao
do Parecer PGFN/CRJ n. 1.087/2004 por parte do Ministro da Fazenda - Muito embora existam
grandes divergncias acerca da possibilidade de a Fazenda Pblica acionar o Poder Judicirio para fins
de reverter decises do contencioso administrativo que lhe tiverem sido desfavorveis (uma amostra
do teor destas divergncias est posta em nota posterior ao presente artigo), o Ministro da Fazenda, em
despacho datado de 10/08/2004 (publicado no DOU em 23/08/2004), expressamente aprovou o
Parecer PGFN/CRJ n. 1087/2004, de 19/07/2004, pelo qual ficou esclarecido que: (a) existe, sim, a
possibilidade jurdica de as decises do Conselho de Contribuintes do Ministrio da Fazenda, que
lesarem o patrimnio pblico, serem submetidas ao crivo do Poder Judicirio, pela Administrao
Pblica, quanto sua legalidade, juridicidade, ou diante de erro de fato; (b) podem ser intentadas: ao
de conhecimento, mandado de segurana, ao civil pblica ou ao popular; e (c) a ao de rito
ordinrio e o mandado de segurana podem ser propostos pela Procuradoria-Geral da Fazenda
Nacional, por meio de sua Unidade do foro da ao; a ao civil pblica pode ser proposta pelo rgo
competente; j a ao popular somente pode ser proposta por cidado, nos termos da Constituio
Federal.
REVERTER DECISES ADMINISTRATIVAS QUE LHE FORAM DESFAVORVEIS
Procedimento a ser adotado no mbito da Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional Portaria PGFN
n. 820, de 25/10/2004 Em face da aprovao do Parecer PGFN/CRJ n. 1087/2004 por parte do
Ministro da Fazenda, a PGFN editou a Portaria PGFN n. 820/2004, por meio da qual estabeleceu o
procedimento a ser adotado no caso da submisso de decises dos Conselhos de Contribuintes e da
Cmara Superior de Recursos Fiscais ao Poder Judicirio. No mbito desta Portaria, est firmado, em
seu artigo 2., os casos em que o recurso ao Poder Judicirio deve ser promovido e em que prazo tal
deve ser intentado:
Art. 2. As decises dos Conselhos de Contribuintes e da Cmara Superior de Recursos Fiscais podem
ser submetidas apreciao do Poder Judicirio desde que expressa ou implicitamente afastem a aplicabilidade de
leis ou decretos e, cumulativa ou alternativamente:
I - versem sobre valores superiores a R$ 50.000.000,00 (cinqenta milhes de reais);
II - cuidem de matria cuja relevncia temtica recomende a sua apreciao na esfera judicial; e
III - possam causar grave leso ao patrimnio pblico.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se somente a decises proferidas dentro do prazo de
cinco anos, contados da data da respectiva publicao no Dirio Oficial da Unio.
REVERTER DECISES ADMINISTRATIVAS QUE LHE FORAM DESFAVORVEIS
Divergncias doutrinrias Apesar de a questo estar atualmente regrada por atos administrativos
regularmente editados (Parecer PGFN/CRJ n. 1087/2004, aprovado por despacho do Ministro da
Fazenda em 10/08/2004, e Portaria PGFN n. 820, de 25/10/2004), grande parte da doutrina defende
posio no sentido de que as decises administrativas em matria tributria vinculam a Administrao
Pblica quando contrrias Fazenda, por entender ter sido a prpria Administrao, por meio de seus
mecanismos institucionais, que decidiu contra seus prprios interesses. Assim se posiciona Eduardo
Botallo: as decises administrativas em matria tributria se apresentam, assim, em relao aos contribuintes,
com feies distintas daquelas de que se revestem perante a prpria Administrao: no que diz respeito aos
primeiros, tais decises so sempre passveis de reviso perante o Judicirio; quanto a esta, ao contrrio (...), tais
decises so definitivas na medida em que geram, em benefcio dos contribuintes, direitos subjetivos. Nesse
sentido, esta corrente admite para tais casos a chamada coisa julgada administrativa em matria fiscal.
Esta posio doutrinria questionada por aqueles que entendem que a Constituio Federal prev o
cabimento da postulao ao Poder Judicirio contra todo e qualquer ato jurdico praticado por
autoridade administrativa. A apreciao posterior pelo Judicirio das decises tomadas pela AP
128
Art. 45

conseqncia natural e lgica da separao de Poderes, cabendo funo jurisdicional controlar e
revisar, terminativamente, os atos e decises da Administrao, independentemente de esses terem
sido favorveis ou no Fazenda Pblica. Os rgos julgadores administrativos decidem consoante a
legalidade, mas no sistema brasileiro de jurisdio nica no h qualquer hiptese de coisa julgada no
mbito administrativo. Assim que, para Rubens Gomes de Souza, resta demonstrada a possibilidade
de o Executivo reabrir o debate na esfera judicial, a quem compete a ltima palavra na preservao da
plenitude da ordem jurdica, necessitando, para tanto, demonstrar erro de direito na deciso
administrativa. Na obra Processo Administrativo Tributrio (Ed. Revista dos Tribunais, So Paulo,
1999), a questo da possibilidade de a Fazenda ir a juzo para pleitear a anulao da deciso
administrativa a ela contrria foi colocada para vrios doutrinadores nacionais, e as posies l
expostas podem ser assim sumarizadas:
(a) CONTRA: para Jos Eduardo Soares de Melo (p.306), a Fazenda no pode ir a juzo pedir a
anulao de deciso a ela contrria, uma vez que se trata de matria vinculada que no pode ficar adstrita a
mera convenincia do Executivo, constituindo violao ao princpio da moralidade (art. 37, CF), pelo fato de que
desprestigiaria a legitimidade do processo administrativo. J Sacha Calmon Navarro Coelho (p.190),
entende que ningum pode ir a juzo contra ato prprio, por falta de interesse de agir; afirma que a
deciso administrativa definitiva, contra a Fazenda Pblica, certa ou errada, constitucional ou no, extingue a
obrigao tributria; asserta, por fim, que inexiste no direito brasileiro ao anulatria de ato administrativo
formalmente vlido praticado pela Administrao, sendo ela prpria a autora. Plnio Jos Marafon (p.281)
defende a impossibilidade, alegando que a contrrio senso estar-se-ia a atribuir ao Judicirio o poder
de lanar o tributo, posto que o lanamento original j teria sido cancelado pela autoridade
administrativa competente para tal, segundo o artigo 142 do CTN.
(b) A FAVOR: Dirceu Antonio Pastorello (p.534) entende que a Fazenda deve ir a juzo pedir a
anulao de deciso administrativa quando (a) houver manifesta ilegalidade no julgamento; (b) for
proferida contra orientao uniforme, mansa e pacfica do Plenrio do Supremo Tribunal Federal ou do
Superior Tribunal de Justia; (c) houver prova robusta de desvios ticos de comportamento dos
julgadores que tenham infludo na desonerao do contribuinte. Fernando Facury Scaff (p.551) e
Helenilson Cunha Pontes (p.611-613) defendem argumentos parecidos.
(c) EM TERMOS: Marco Aurlio Greco (p. 706-707) e Oswaldo Othon de Pontes Saraiva Filho (p. 697699) entendem que se houver total independncia e desvinculao entre os rgos administrativos e as
chefias dos rgos pblicos, com a impossibilidade ou falta de previso legal de recursos hierrquicos,
nesse caso poderia a Fazenda Pblica ingressar no Poder Judicirio para pleitear a anulao da deciso
administrativa contra ela proferida. No caso contrrio, ou seja, quando as decises dos rgos
administrativos esto sujeitas reviso das altas autoridades do Poder Executivo (Presidente da
Repblica, Governador, Prefeito, Ministro ou Secretrio de Estado, etc.) por via de recurso hierrquico
ou avocatria, no estaria presente o interesse processual de a Fazenda ir a juzo.
DEVER DE A ADMINISTRAO ANULAR SEUS PRPRIOS ATOS Artigos 53 a 55 da Lei n.
9.784, de 21/01/1999:
Art. 53. A Administrao deve anular seus prprios atos, quando eivados de vcio de legalidade, e pode
revog-los por motivo de convenincia ou oportunidade, respeitados os direitos adquiridos.
Art. 54. O direito da Administrao de anular os atos administrativos de que decorram efeitos
favorveis para os destinatrios decai em cinco anos, contados da data em que foram praticados, salvo comprovada
m-f.
1. No caso de efeitos patrimoniais contnuos, o prazo de decadncia contar-se- da percepo do
primeiro pagamento.
2. Considera-se exerccio do direito de anular qualquer medida de autoridade administrativa que
importe impugnao validade do ato.
Art. 55. Em deciso na qual se evidencie no acarretarem leso ao interesse pblico nem prejuzo a
terceiros, os atos que apresentarem defeitos sanveis podero ser convalidados pela prpria Administrao.
129
Art. 46, par. nico

CAPTULO II
DO PROCESSO DE CONSULTA
Art. 46. O sujeito passivo poder formular consulta sobre dispositivos
da legislao tributria aplicveis a fato determinado.
Pargrafo nico. Os rgos da administrao pblica e as entidades
representativas de categorias econmicas ou profissionais tambm podero
formular consulta.
PROCESSO DE CONSULTA - ALTERAES - Os artigos 48 a 50 da Lei n. 9.430, de 27/12/1996,
promoveram ampla reformulao no processo administrativo de consulta. Tal reformulao foi
posteriormente detalhada nas Instrues Normativas SRF n. 02, de 09/01/1997, n. 49, de 22/05/1997,
e n. 83, de 31/10/1997. Tais atos administrativos, entretanto, foram revogados expressamente pela
Instruo Normativa n. 230, de 25/10/2002. Esta IN, a sua vez, foi revogada pela Instruo Normativa
RFB n. 569, de 19/09/2005. Hoje, o instituto da consulta regulado pela Instruo Normativa SRF n.
573, de 23/11/2005. Os artigos 54 a 58 do Decreto n. 70.235/1972 deixaram de regular o instituto no
mbito da Secretaria da Receita Federal (ex vi do artigo 49 da Lei n. 9.430/1996), permanecendo
aplicveis, subsidiariamente, os artigos 46 a 53.
PROCESSO DE CONSULTA - LEI N. 9.430, de 27/12/1996:
Art. 48. No mbito da Secretaria da Receita Federal, os processos administrativos de consulta sero
solucionados em instncia nica.
1.. A competncia para solucionar a consulta ou declarar sua ineficcia ser atribuda:
I - a rgo central da Secretaria da Receita Federal, nos casos de consultas formuladas por rgo central
da administrao pblica federal ou por entidade representativa de categoria econmica ou profissional de mbito
nacional;
II - a rgo regional da Secretaria da Receita Federal, nos demais casos.
2.. Os atos normativos expedidos pelas autoridades competentes sero observados quando da soluo
da consulta.
3.. No cabe recurso nem pedido de reconsiderao da soluo da consulta ou do despacho que
declarar sua ineficcia.
4.. As solues das consultas sero publicadas pela imprensa oficial, na forma disposta em ato
normativo emitido pela Secretaria da Receita Federal.
5.. Havendo diferena de concluses entre solues de consultas relativas a uma mesma matria,
fundada em idntica norma jurdica, cabe recurso especial, sem efeito suspensivo, para o rgo de que trata o
inciso I do 1..
6.. O recurso de que trata o pargrafo anterior pode ser interposto pelo destinatrio da soluo
divergente, no prazo de trinta dias, contados da cincia da soluo.
7.. Cabe a quem interpuser o recurso comprovar a existncia das solues divergentes sobre idnticas
situaes.
8.. O juzo de admissibilidade do recurso ser feito pelo rgo que jurisdiciona o domiclio fiscal do
recorrente ou a que estiver subordinado o servidor, na hiptese do pargrafo seguinte, que solucionou a consulta.
9.. Qualquer servidor da administrao tributria dever, a qualquer tempo, formular representao
ao rgo que houver proferido a deciso, encaminhando as solues divergentes sobre a mesma matria, de que
tenha conhecimento.
10.. O sujeito passivo que tiver conhecimento de soluo divergente daquela que esteja observando
em decorrncia de resposta a consulta anteriormente formulada, sobre idntica matria, poder adotar o
procedimento previsto no 5., no prazo de trinta dias contados da respectiva publicao.
11. A soluo da divergncia acarretar, em qualquer hiptese, a edio de ato especfico,
uniformizando o entendimento, com imediata cincia ao destinatrio da soluo reformada, aplicando-se seus
efeitos a partir da data da cincia.
130
Art. 46, par. nico

12. Se, aps a resposta consulta, a administrao alterar o entendimento nela expresso, a nova
orientao atingir, apenas, os fatos geradores que ocorram aps dado cincia ao consulente ou aps a sua
publicao na imprensa oficial.
13. A partir de 1. de janeiro de 1997, cessaro todos os efeitos decorrentes de consultas no
solucionadas definitivamente, ficando assegurado aos consulentes, at 31 de janeiro de 1997:
I - a no instaurao de procedimento de fiscalizao em relao matria consultada;
II - a renovao da consulta anteriormente formulada, qual sero aplicadas as normas previstas nesta
Lei.
Art. 49. No se aplicam aos processos de consulta no mbito da Secretaria da Receita Federal as
disposies dos arts. 54 a 58 do Decreto n. 70.235, de 6 de maro de 1972.
Art. 50. Aplicam-se aos processos de consulta relativos classificao de mercadorias as disposies dos
artigos 46 a 53 do Decreto n. 70.235, de 6 de maro de 1972 e do art. 48 desta Lei.
1.. O rgo de que trata o inciso I do 1. do art. 48 poder alterar ou reformar, de ofcio, as decises
proferidas nos processos relativos classificao de mercadorias.
2.. Da alterao ou reforma mencionada no pargrafo anterior, dever ser dada cincia ao consulente.
3.. Em relao aos atos praticados at a data da cincia ao consulente, nos casos de que trata o 1.
deste artigo, aplicam-se as concluses da deciso proferida pelo rgo regional da Secretaria da Receita Federal.
4.. O envio de concluses decorrentes de decises proferidas em processos de consulta sobre
classificao de mercadorias, para rgos do Mercado Comum do Sul - MERCOSUL, ser efetuado
exclusivamente pelo rgo de que trata o inciso I do 1. do art. 48.
PROCEDIMENTO DE CONSULTA Instruo Normativa SRF n. 573, de 23/11/2005 A IN SRF
n. 573/2005 detalha todo o procedimento relativo soluo das consultas. Os principais aspectos esto
indicados abaixo:
(a) legitimidade para consultar
Art. 2. A consulta poder ser formulada por:
I - sujeito passivo de obrigao tributria principal ou acessria;
II - rgo da administrao pblica;
III - entidade representativa de categoria econmica ou profissional.
Pargrafo nico. No caso de pessoa jurdica que possua mais de um estabelecimento, a consulta ser
formulada, em qualquer hiptese, pelo estabelecimento matriz, devendo este comunicar o fato aos demais
estabelecimentos.
(b) competncia para solucionar consulta
Art. 10. A soluo da consulta ou a declarao de sua ineficcia, no mbito da SRF, compete :
I - Cosit, no caso de consulta sobre interpretao da legislao tributria formulada por rgo central da
Administrao Federal ou por entidade representativa de categoria econmica ou profissional de mbito nacional,
em nome de seus associados ou filiados e sobre preos de transferncia de que tratam os arts. 18 a 24 da Lei no
9.430, de 27 de dezembro de 1996;
II - Coana, no caso de consulta sobre classificao de mercadorias formulada por rgo central da
Administrao Federal ou por entidade representativa de categoria econmica ou profissional de mbito nacional,
em nome de seus associados ou filiados;
III - SRRF, nos demais casos.
1. Compete SRRF a soluo de consulta formulada por rgo central da Administrao Federal ou
por entidade representativa de categoria econmica ou profissional de mbito nacional, na qualidade de sujeito
passivo. [...]
(c) instncias de soluo das consultas
(c.1) regra geral instncia nica:
Art. 10. [...] 2. A consulta ser solucionada em instncia nica, no cabendo recurso nem pedido de
reconsiderao da Soluo de Consulta ou do Despacho Decisrio que declarar sua ineficcia.
(c.2) exceo recurso de divergncia:
Art. 16. Havendo divergncia de concluses entre solues de consultas relativas mesma matria,
fundada em idntica norma jurdica, caber recurso especial, sem efeito suspensivo, para a Cosit ou Coana,
conforme a competncia prevista no art. 10.
131
Art. 46, par. nico

1 O recurso de que trata este artigo poder ser interposto pelo destinatrio da soluo divergente, no
prazo de trinta dias contados da cincia da soluo ou da publicao da soluo que gerou a divergncia, cabendolhe comprovar a existncia das solues divergentes sobre idnticas situaes, mediante a juntada dessas solues
publicadas.
2 O juzo de admissibilidade do recurso ser exercido pela SRRF do domiclio tributrio do
recorrente, no cabendo recurso do despacho denegatrio da divergncia.
3 O sujeito passivo que tiver conhecimento de soluo divergente daquela que esteja observando, em
decorrncia de resposta a consulta anteriormente formulada sobre idntica matria, poder adotar o procedimento
previsto no caput, no prazo de trinta dias contado da respectiva publicao.
4 Da Soluo da Divergncia ser dada cincia imediata ao destinatrio da soluo reformada,
aplicando-se seus efeitos a partir da data da cincia, observado, conforme o caso, o disposto no 6 ou no 7 do
art. 14.
5 A Soluo de Divergncia, uniformizando o entendimento, acarretar a edio de ato especfico de
carter geral.
(d) vinculao dos rgos competentes para a soluo das consultas
Art.12. Na soluo de consulta devero ser observados os atos normativos expedidos pelas autoridades
competentes, bem como as Solues de Consulta e de Divergncia sobre a matria consultada proferidas pela Cosit
e Coana.
(e) efeitos da consulta
Art. 14. A consulta eficaz, formulada antes do prazo legal para recolhimento de tributo, impede a
aplicao de multa de mora e de juros de mora, relativamente matria consultada, a partir da data de sua
protocolizao at o trigsimo dia seguinte ao da cincia, pelo consulente, da Soluo de Consulta. [...]
(f) exceo aplicao da Instruo Normativa SRF n. 573/2005:
Art. 22. O disposto nesta Instruo Normativa no se aplica s consultas relativas ao Programa de
Recuperao Fiscal (Refis).
CONSULTAS EFETUADAS POR ENTIDADES REPRESENTATIVAS QUE APESAR DE TEREM
BASE TERRITORIAL EM MAIS DE UMA REGIO FISCAL, NO SE CARACTERIZAM COMO
DE MBITO NACIONAL COMPETNCIA PARA SOLUO - Parecer COSIT n. 54, de
05/08/1999: Compete Superintendncia Regional da Regional Federal que jurisdiciona a unidade da SRF do
local do domiclio fiscal do consulente, solucionar as consultas formuladas por entidades representativas de
categoria econmica ou profissional, que no sejam de mbito nacional, cuja base territorial abrange mais de uma
regio fiscal.
PENDNCIA DE CONSULTA - EFEITOS Artigo 161 do CTN:
Art. 161 - O crdito tributrio no integralmente pago no vencimento acrescido de juros de mora, seja
qual for o motivo determinante da falta, sem prejuzo da imposio das penalidades cabveis e da aplicao de
quaisquer medidas de garantia previstas nesta lei ou em lei tributria.
[...]
2. - O disposto neste artigo no se aplica na pendncia de consulta formulada pelo devedor dentro do
prazo legal para pagamento do crdito.
CONSULTA RESUMO DOS EFEITOS: como resultado do conjunto de atos legais a que se fez
referncia nas notas anteriores, tem-se que os efeitos da consulta eficaz formulada pelo sujeito passivo
produz os seguintes efeitos:
(a) impede a instaurao de procedimento fiscal (artigo 48 do Decreto n. 70.235/72);
(b) suspende o prazo para pagamento do tributo, exceto fonte ou autolanamento, bem como a
obrigao da apresentao de declaraes (par. 5. do art. 14 da IN SRF 573/2005); e
(c) formulada antes do prazo legal para recolhimento de tributo, impede a aplicao de multa de mora
e de juros de mora, relativamente matria consultada, a partir da data de sua protocolizao at o
trigsimo dia seguinte ao da cincia, pelo consulente, da Soluo de Consulta (caput do art. 14 da IN
SRF n. 573/2005).
132
Art. 46, par. nico Arts. 47 e 52, inc. III

CONSULTA ALTERAO DE ENTENDIMENTO DE SOLUO DE CONSULTA ANTERIOR
HIPTESE DE RETROAO DE EFEITOS Pargrafo 6. do artigo 14 da Instruo Normativa
SRF n. 573/2005 : na hiptese de alterao de entendimento expresso em Soluo de Consulta, a nova
orientao alcanar apenas os fatos geradores que ocorrerem aps a sua publicao na Imprensa
Oficial ou aps a cincia do consulente, exceto se a nova orientao lhe for mais favorvel, caso em que
esta atingir, tambm, o perodo abrangido pela soluo anteriormente dada.
Art. 47. A consulta dever ser apresentada por escrito, no domiclio

tributrio do consulente, ao rgo local da entidade incumbida de administrar o
tributo sobre que versa.
Art. 48. Salvo o disposto no artigo seguinte, nenhum procedimento
fiscal ser instaurado contra o sujeito passivo relativamente espcie consultada, a
partir da apresentao da consulta at o trigsimo dia subseqente data da
cincia:
I - de deciso de primeira instncia da qual no haja sido interposto
recurso;
II - de deciso de segunda instncia.
Art. 49. A consulta no suspende o prazo para recolhimento de tributo,
retido na fonte ou autolanado antes ou depois de sua apresentao, nem o prazo
para apresentao de declarao de rendimentos.
Art. 50. A deciso de segunda instncia no obriga ao recolhimento de
tributo que deixou de ser retido ou autolanado aps a deciso reformada e de
acordo com a orientao desta, no perodo compreendido entre as datas de cincia
das duas decises.
Art. 51. No caso de consulta formulada por entidade representativa de
categoria econmica ou profissional, os efeitos referidos no art. 48 s alcanam seus
associados ou filiados depois de cientificado o consulente da deciso.
Art. 52. No produzir efeito a consulta formulada:
I - em desacordo com os arts. 46 e 47;
II - por quem tiver sido intimado a cumprir obrigao relativa ao fato
objeto da consulta;
III - por quem estiver sob procedimento fiscal iniciado para apurar fatos
que se relacionem com a matria consultada;
133
Arts. 52, incs. IV a VIII Arts. 53 e 54

IV - quando o fato j houver sido objeto de deciso anterior, ainda no

modificada, proferida em consulta ou litgio em que tenha sido parte o consulente;
V - quando o fato estiver disciplinado em ato normativo, publicado
antes de sua apresentao;
VI - quando o fato estiver definido ou declarado em disposio literal
de lei;
VII - quando o fato for definido como crime ou contraveno penal;
VIII - quando no descrever, completa ou exatamente, a hiptese a que
se referir, ou no contiver os elementos necessrios sua soluo, salvo se a
inexatido ou omisso for excusvel, a critrio da autoridade julgadora.
Art. 53. O preparo do processo compete ao rgo local da entidade
encarregada da administrao do tributo.
Art. 54. O julgamento compete:
I - em primeira instncia:
a) aos Superintendentes Regionais da Receita Federal, quanto aos
tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal, atendida, no julgamento,
a orientao emanada dos atos normativos da Coordenao do Sistema de
Tributao;
b) s autoridades referidas na alnea b do inciso I do art. 25;
II - em segunda instncia:
a) ao Coordenador do Sistema de Tributao da Secretaria da Receita
Federal, salvo quanto aos tributos includos na competncia julgadora de outro
rgo da administrao federal;
b) autoridade mencionada na legislao dos tributos ressalvados na
alnea precedente ou, na falta dessa indicao, que for designada pela entidade
que administra o tributo;
III - em instncia nica, ao Coordenador do Sistema de Tributao,
quanto s consultas relativas aos tributos administrados pela Secretaria da Receita
Federal e formuladas:
a) sobre classificao fiscal de mercadorias;
134
Arts. 54 a 58

b) pelos rgos centrais da administrao pblica;

c) por entidades representativas de categorias econmicas ou
profissionais de mbito nacional.
INAPLICABILIDADE NO MBITO DA SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL - O artigo 54 no
mais aplicvel aos processos de consulta no mbito da Secretaria da Receita Federal, conforme artigo
49 da Lei n. 9.430/1996.
Art. 55. Compete autoridade julgadora declarar a ineficcia da

consulta.
49 da Lei n. 9.430/1996.
Art. 56. Cabe recurso voluntrio, com efeito suspensivo, de deciso de

primeira instncia, dentro de 30 (trinta) dias, contados da cincia.
49 da Lei n. 9.430/1996.
Art. 57. A autoridade de primeira instncia recorrer de ofcio de

deciso favorvel ao consulente.
49 da Lei n. 9.430/1996.
Art. 58. No cabe pedido de reconsiderao de deciso proferida em

processo de consulta, inclusive da que declarar a sua ineficcia.
49 da Lei n. 9.430/1996.
CAPTULO III
DAS NULIDADES
NULIDADE DO ATO ADMINISTRATIVO:
(a) impe-se no caso de o ato administrativo ter sido praticado com afronta aos princpios e
normas legais;
(b) normalmente, as nulidades esto ligadas a questes externas ao mrito da relao
jurdico-tributria, razo pela qual mostram-se, em regra, como questes preliminares no mbito dos
julgamentos.
IMPORTNCIA DAS NULIDADES DOS ATOS ADMINISTRATIVOS: o estudo das nulidades no
mbito do PAF se justifica em face de vrias razes, dentre as quais se destacam:
135
Art. 59, incs. I e II

(a) o dever de a Administrao zelar pela legalidade dos atos de seus agentes;
(b) o fato de que as nulidades por vcio formal ampliam o prazo decadencial (inciso II do
artigo 173 do CTN)
(c) o tipo de vcio determina a possibilidade ou no de seu saneamento.
ATOS NULOS E ATOS ANULVEIS NO MBITO DO PAF: bastante polmica, em sede
administrativa, jurisprudencial e doutrinria, a questo relativa existncia, no mbito do Direito
Pblico, dos atos anulveis. Para muitos autores, na esfera do Direito Pblico, por se estar a tratar de
relaes jurdicas que tratam de bens indisponveis e sujeitas ao princpio da legalidade estrita, no
caberia a figura dos atos anulveis (figura esta que, na esfera do Direito Privado, em regra est
associada ao princpio da autonomia da vontade, ao poder de disposio das partes, preceitos estes que
no seriam aplicveis ao Direito Pblico). Como na esfera pblica s pode ser feito aquilo que a lei
permite (ao contrrio do Direito Privado, em que as partes podem fazer tudo o que a lei no probe),
no haveria espao para a figura das nulidades relativas, dos atos anulveis; ou o ato atenderia aos
requisitos da lei e no poderia ser invalidado, ou ento no atenderia tais requisitos e deveria ser
anulado, sem possibilidades de saneamento. A polmica est longe de ser resolvida e no objetivo
deste trabalho fornecer um quadro integral das controvrsias. Entretanto, o que pode ser aqui dito
que, apesar das polmicas, certo que j existem hoje vrios fundamentos jurdicos formais a acobertar
a tese da coexistncia dos atos nulos e anulveis no mbito dos processos administrativos. So eles:
(a) primeiro, a manifestao do Supremo Tribunal Federal exarada na Smula 473: A Administrao
pode anular seus prprios atos quando eivados de vcios que os tornem ilegais, porque deles no se originam
direitos; [...]. A meno de que a Administrao pode e no deve anular seus atos, induz idia de
anulabilidade;
(b) segundo, a Lei n. 9.784, de 21/01/1999, ao mesmo tempo em que comanda, em seu artigo 53, que
A Administrao deve anular seus prprios atos, quando eivados de vcio de legalidade, [...], determina, em
seu artigo 55, que Em deciso na qual se evidencie no acarretarem leso ao interesse pblico nem prejuzo a
terceiros, os atos que apresentarem defeitos sanveis podero ser convalidados pela prpria Administrao.
Art. 59. So nulos:

I - os atos e termos lavrados por pessoa incompetente;
II - os despachos e decises proferidos por autoridade incompetente ou
com preterio do direito de defesa.
ATO DECLARATRIO NORMATIVO COSIT N. 02, de 03/02/1999:
Dispe sobre a nulidade de lanamentos que contiverem vcio formal e
sobre o prazo decadencial para a Fazenda Nacional constituir o crdito
tributrio objeto de lanamento declarado nulo por essa razo.
O COORDENADOR-GERAL DO SISTEMA DE TRIBUTAO, no uso das atribuies que lhe confere o art.
199, inciso IV, do Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal, aprovado pela Portaria MF n 227, de
3 de setembro de 1998, e tendo em vista o disposto nos arts. 142 e 173, inciso II, da Lei n 5172, de 25 de
outubro de 1966 (Cdigo Tributrio Nacional), nos arts. 10 e 11 do Decreto n 70.235, de 6 de maro de 1972, e
no art. 6 da IN SRF n 94, de 24 de dezembro de 1997, declara, em carter normativo, s Superintendncias
Regionais da Receita Federal, s Delegacias da Receita Federal de Julgamento e aos demais interessados que:
a) os lanamentos que contiverem vcio de forma - includos aqueles constitudos em desacordo com o
disposto no art. 5 da IN SRF n 94, de 1997 - devem ser declarados nulos, de ofcio pela autoridade competente;
b) declarada a nulidade do lanamento por vcio formal, dispe a Fazenda Nacional do prazo de 5
(cinco) anos para efetuar novo lanamento, contado da data em que a deciso declaratria da nulidade se tornar
definitiva na esfera administrativa.
08/12/2005]
136
Art. 59, 1.o a 3.o

1.. A nulidade de qualquer ato s prejudica os posteriores que dele

diretamente dependam ou sejam conseqncia.
NULIDADE EXTENSO DA DECLARAO Artigo 248 do CPC:
Art. 248 Anulado o ato, reputam-se de nenhum efeito todos os subseqentes, que dele dependam;
todavia, a nulidade de uma parte do ato no prejudicar as outras, que dela sejam independentes.
2.. Na declarao de nulidade, a autoridade dir os atos alcanados e

determinar as providncias necessrias ao prosseguimento ou soluo do
processo.
NULIDADE EXTENSO DA DECLARAO Artigo 249 do CPC:
Art. 249 O juiz, ao pronunciar a nulidade, declarar que atos so atingidos, ordenando as
providncias necessrias, a fim de que sejam repetidos, ou retificados.
3.. Quando puder decidir o mrito a favor do sujeito passivo a quem

aproveitaria a declarao de nulidade, a autoridade julgadora no a pronunciar
nem mandar repetir o ato ou suprir-lhe a falta. (Acrescido pelo art. 1. da Lei n.
8.748/1993)
NULIDADE EXTENSO DA DECLARAO Pargrafos 1. e 2. do Artigo 249 e Artigo 250 do
CPC:
Art. 249 [...]
1. O ato no se repetir nem se lhe suprir a falta quando no prejudicar a parte.
2. Quando puder decidir do mrito a favor da parte a quem aproveite a declarao da nulidade, o juiz
no a pronunciar nem mandar repetir o ato, ou suprir-lhe a falta.
Art. 250 O erro de forma do processo acarreta unicamente a anulao dos atos que no possam ser
aproveitados, devendo praticar-se os que forem necessrios, a fim de se observarem, quanto possvel, as prescries
legais.
Pargrafo nico. Dar-se- o aproveitamento dos atos praticados, desde que no resulte prejuzo defesa.
NULIDADE DE ATOS E TERMOS - OBSERVAES:
(a) Hipteses de Nulidade: Antnio da Silva Cabral (in Processo administrativo Fiscal, Ed. Saraiva, So
Paulo, 1993, p. 525-526) critica a posio de tantos quantos defendem a idia de que as hipteses de
nulidade em processo fiscal so apenas aquelas elencadas nos incisos I e II do artigo 59 do decreto n.
70.235/1972. Utilizando-se de distino efetivada por De Plcido e Silva, defende a idia de que os
citados dispositivos representam hipteses de nulidade expressa ou legal (que devem ser declaradas a
qualquer tempo, independentemente de argio, sendo os atos inquinados inaproveitveis), sem
negar que existam outras causas que provocam a nulidade absoluta ou a declarao de nulidade;
seriam estas as nulidades relativas ou acidentais (que dependem de argio, podendo os atos inquinados
serem ratificados ou sanados) e as nulidades virtuais (que resultam da interpretao das leis).
(b) Nulidades do Direito Processual e Nulidades do Direito Material: alm das hipteses acima
elencadas, importante o estabelecimento da distino entre nulidades processuais e nulidades de
carter material. As processuais referem-se especificamente relao processual estabelecida em um
dado processo, sem invadir a esfera do direito argido; as de carter material viciam o prprio direito,
inviabilizando que qualquer relao processual se estabelea a partir dele. Assim, declarada a nulidade
por fora de disposies processuais, extingue-se a relao processual, mas o direito pode voltar a ser
pleiteado, em outra ao, depois de sanada a irregularidade; j a nulidade do direito material significa
a extino do prprio direito, no podendo o mesmo voltar a ser pleiteado. Como exemplo, declarada a
nulidade por ilegitimidade passiva, extingue-se a relao processual, dado que estabelecida por quem
no detm o direito subjetivo; mas o direito pode voltar a ser pleiteado por quem parte legtima para
137
Art. 59, 3.o

tal. Por outra, declarada a nulidade por falta dos requisitos de validade de um contrato, viciado restar
o prprio direito que emana da relao contratual, no podendo haver novo pleito em face dele.
De tais observaes, infere-se, ento, que no so apenas os casos do artigo 59 do Decreto n.
70.235/1972 que se conformam como hipteses de nulidade, tanto quanto se conclui que no so todos
os casos de nulidade que do margem a novo lanamento por parte do fisco. S so passveis de novo
lanamento as matrias constantes de processos que foram anulados por vcios processuais
(ilegitimidade passiva, falta de cincia de procuradores, falta de intimao das partes, etc.); em relao
aos processos que foram anulados por vcios materiais (erro de direito, decadncia, etc.), o novo
procedimento deve ser vedado.
NULIDADE DE ATOS E TERMOS: Alm dos casos de nulidade elencados nos incisos do artigo 59
do Decreto n. 70.235/1972, h outros que decorrem, entre outros diplomas, do Cdigo Tributrio
Nacional:
a) nulidade do lanamento por vcio formal (art. 173 do CTN): haver vcio de forma sempre que, na
formao ou na declarao da vontade traduzida no ato administrativo, foi preterida alguma
formalidade essencial ou o ato efetivado no o tenha sido na forma legalmente prevista (exemplo:
segundo exame, em relao a um mesmo exerccio fiscal, sem ordem escrita da autoridade fiscal
competente - ver Acrdo CSRF/01-0.538, de 23/05/1985);
b) nulidade por ilegitimidade passiva (art. 142 do CTN): o erro na identificao do sujeito passivo torna
nulo o lanamento (o equvoco quanto indicao do sujeito passivo acarreta a extino do processo em
qualquer instncia em que venha a ser argida - Acrdo 1. CC - n. 101-71.342/80);
c) nulidade por falta de intimao dos procuradores atuantes junto aos Conselhos de Contribuintes e
Cmara Superior de Recursos Fiscais (Regimentos Internos da Cmara Superior de Recursos Fiscais e
dos Conselhos de Contribuintes aprovados pela Portaria MF n. 55, de 16/03/1998): sob pena de
nulidade, devem os Procuradores da Fazenda Nacional atuantes junto CSRF e aos CCs ser intimados:
das decises interlocutrias e das decises contrrias Fazenda Nacional proferidas pelos CCs (artigo
44 do RI dos CCs) e das decises interlocutrias ou terminativas proferidas pela CSRF (artigo 37 do RI
da CSRF).
d) nulidade por decadncia (arts. 150, 4., e 173, I, do CTN): exigncias formalizadas depois do
transcurso do prazo de decadncia, autoriza a declarao de nulidade do feito fiscal;
e) erro na invocao da norma infringida e discrepncia entre fundamentos e concluso: se o erro na
indicao do enquadramento legal no representar mudana no critrio jurdico do lanamento e a
deficincia estiver suprida por farta e clara descrio dos fatos, permitindo ao contribuinte exercer seu
direito de defesa, no h causa para a declarao de nulidade do lanamento assim afetuado. No
entanto, havendo a referida mudana de critrio jurdico ou prejudicada a defesa do contribuinte,
anulvel o ato de lanamento.
O LOCUS DAS NULIDADES E OS VCIOS MAIS COMUNS NO MBITO DO PAF:
(a) O lugar das nulidades:
(a.1) Vcios no processo de produo (no curso do procedimento de ofcio e do julgamento
administrativo): em regra, so causa de anulabilidade (no necessariamente invalidam o procedimento como
um todo);
(a.2) Vcios no produto (no auto de infrao ou na notificao de lanamento, alm das decises dos
rgos julgadores): em regra, so causa de nulidade (em geral, invalidam o AI ou a NL).
(b) Vcios mais comuns no processo de produo:
- aquisio de provas por meios ilcitos;
138
Art. 59, 3.o

- falta de apreciao dos argumentos por parte da 1. instncia;
- falta de cincia acerca de provas obtidas por diligncias;
- prtica de atos por agente incompetente (funcionalmente incompetente ou no includo em
MPF).
(c) Vcios mais comuns no produto:
- ilegitimidade passiva;
- decadncia;
- ilegalidade da exigncia fiscal;
- lavratura do AI ou da NL por agente incompetente.
(d) Observaes complementares: os vcios associados a atos de desenvolvimento do processo
(processo de produo) s tero repercusso sobre o processo como um todo ou sobre o resultado em si
da ao fiscal, caso tenham importncia tal para o procedimento que acabem por macular tudo quanto
foi priduzido. Entretanto, caso possam ser expurgados sem prejuzo de outros atos regularmente
produzidos e que sejam suficientes, estes, para a fundamentao do feito fiscal, o procedimento como
um todo poder ser preservado. De outra parte, a declarao de nulidade de qualquer ato s se impe
no caso de associado a ele estar algum prejuzo concreto para as partes. Por fim, importa ter em conta
que vcios como a falta de apreciao de argumentos por parte da autoridade julgadora ou falta de
cincia de atos processuais podem ser regularmente saneados: no primeiro caso, pela anulao da
deciso e prolao de uma nova; no segundo caso, pela intimao da parte e reabertura do prazo para
manifestao.
NULIDADE - O simples fato de algum apor, como assistente, sua assinatura em atos e termos lavrados por
fiscais federais durante diligncia nos escritrios do contribuinte, no importa em nulidade do infra-referido
processo, pois no h como se falar em atos praticados por pessoa incompetente. (Acrdo n. 15.844, de
14/06/1976, 1. CC)
AUTO DE INFRAO DISPOSIO LEGAL INFRINGIDA - O erro no enquadramento legal da infrao
cometida no acarreta a nulidade do auto de infrao, quando comprovado, pela judiciosa descrio dos fatos nele
contida e a alentada impugnao apresentada pelo contribuinte contra as imputaes que lhe foram feitas, que
inocorreu preterio do direito de defesa. (Acrdo n. 103-13.567, DOU de 28/05/1995)
AUTO DE INFRAO - AO CONJUNTA - Nada impede que dois fiscos - estadual e federal - procedam a
aes fiscais independentes, para os efeitos tributrios inerentes a cada Fazenda, mas em conjunto, para verificar a
mesma matria de fatos que possa ter implicaes tanto no campo do ICM quanto no campo do Imposto de Renda.
Assim, a Fazenda Pblica da Unio e as dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, prestar-se-o
mutuamente assistncia para a fiscalizao dos tributos respectivos e permuta de informaes, na forma prevista
pelo art. 199 do CTN. O fato de, em razo da ao fiscal levada a efeito em conjunto, a Fazenda Estadual no
lavrar auto de infrao contra a empresa, e a Fazenda Federal impor a multa prevista no art. 38 da Lei n.
7.450/85, no torna o auto de infrao federal nulo de pleno direito, pois a matria ftica sendo a mesma, as
conseqncias jurdicas so diversas nos dois campos, e as leis a aplicar so diversas. (Acrdo n. 103-09.122,
de 06/09/1989, 1. CC)
AUTO DE INFRAO - AUDINCIA PRVIA - No nulo o auto de infrao lavrado na sede da Delegacia
da Receita Federal e remetido, para cincia do sujeito passivo, por via postal com Aviso de Recebimento (AR), se a
repartio dispunha dos elementos necessrios e suficientes para a caracterizao da infrao e formalizao do
lanamento tributrio. (Acrdo n. 105-3.553, de 30/08/1989, 1. CC)
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL - NULIDADE - No nulo o auto de infrao lavrado na Sede da
Delegacia da Receita Federal, se a repartio dispunha dos elementos necessrios e suficientes para a caracterizao
da infrao e formalizao do lanamento tributrio. (Acrdo n. 105-10.335, de 16/04/1996, 1. CC)
139
Art. 59, 3.o Arts. 60 a 62

NULIDADE - AUDINCIA PRVIA DO CONTRIBUINTE - Sendo o procedimento de lanamento privativo
da autoridade lanadora, no h qualquer nulidade ou sequer cerceamento do direito de defesa pelo fato de a
fiscalizao lavrar um auto de infrao aps apurar o ilcito, mesmo sem consultar o sujeito passivo ou sem
intim-lo a se manifestar, j que esta oportunidade prevista em lei para a fase do contencioso administrativo.
(Acrdo n. 103-19.930, de 18/03/1999, 1. CC)
Art. 60. As irregularidades, incorrees e omisses diferentes das

referidas no artigo anterior no importaro em nulidade e sero sanadas quando
resultarem em prejuzo para o sujeito passivo, salvo se este lhes houver dado causa,
ou quando no influrem na soluo do litgio.
Art. 61. A nulidade ser declarada pela autoridade competente para
praticar o ato ou julgar a sua legitimidade.
CAPTULO IV
DISPOSIES FINAIS E TRANSITRIAS
Art. 62. Durante a vigncia de medida judicial que determinar a
suspenso da cobrana do tributo no ser instaurado procedimento fiscal contra o
sujeito passivo favorecido pela deciso, relativamente matria sobre que versar a
ordem de suspenso.
Pargrafo nico. Se a medida referir-se matria objeto de processo
fiscal, o curso deste no ser suspenso exceto quanto aos atos executrios.
Art. 62. A propositura pelo sujeito passivo de ao judicial por qualquer modalidade processual, antes
ou depois do lanamento de ofcio, com o mesmo objeto do processo administrativo, importa renncia s
instncias administrativas.
Pargrafo nico. O curso do processo administrativo, quando houver matria distinta da constante do
processo judicial, ter prosseguimento em relao matria diferenciada.
Art. 62. A vigncia de medida judicial que implique a suspenso da exigibilidade de crdito tributrio
no impede a instaurao de procedimento fiscal e nem o lanamento de ofcio contra o sujeito passivo favorecido
pela deciso, inclusive em relao matria sobre que versar a ordem de suspenso.
1.. Se a medida judicial referir-se matria objeto de processo fiscal, o curso deste no ser suspenso
exceto quanto aos atos executrios.
2.. A propositura, pelo sujeito passivo, de ao judicial por qualquer modalidade processual, antes ou
depois do lanamento de ofcio, com o mesmo objeto do processo administrativo, importa renncia s instncias
administrativas.
3.. O curso do processo administrativo, quando houver matria distinta da constante do processo
judicial, ter prosseguimento em relao matria diferenciada.
EFEITOS DAS MEDIDAS JUDICIAIS OBSERVAES GERAIS A nova redao dada ao
artigo 62 do Decreto n. 70.235/1972, intentada pela Medida Provisria n. 232/2004 (bem como pela
rejeitada MP n. 75/2002), buscava resolver um problema que havia na redao original do dispositivo.
que em face de uma interpretao literal do artigo 62, h quem defenda que a existncia de alguma
140
Art. 62, par. nico

medida judicial que determine a suspenso da cobrana do tributo, obstaculizaria a instaurao de
procedimento de ofcio. Entretanto, apesar da redao original do artigo 62 ter permanecido, o
problema de h muito foi minimizado, do ponto de vista jurdico, por pareceres da Procuradoria-Geral
da Fazenda Nacional (Parecer PGFN n. 743/1988 e Parecer PGFN/CRJN/n. 1.064/1993), por
disposio inserta em outro diploma legal (artigo 63 da Lei n. 9.430, de 27/12/1996, com a redao do
caput dada pela Medida Provisria n. 2.158-35, de 24/08/2001) e por orientao jurisprudencial. Por
via destas fontes, referenciadas nas notas seguintes, firmou-se o entendimento de que medidas
judiciais, em regra, no podem obstaculizar a Fazenda Nacional de exercer seu dever de fiscalizar.
EFEITOS DAS MEDIDAS JUDICIAIS A PREVENO DA DECADNCIA - PARECER PGFN
N. 743/1988 - A Procuradoria da Fazenda Nacional, por meio do parecer mencionado, posicionou-se
de forma diversa ao exposto no art. 62 do Decreto n. 70.235/1972, recomendando a constituio do
crdito tributrio, de ofcio, pela fiscalizao, com o fim de se evitar a decadncia. Assim, o lanamento
seria regularmente efetivado, mas ficariam sobrestadas, at a deciso judicial final, as aes de
cobrana.
EFEITOS DAS MEDIDAS JUDICIAIS LANAMENTO DIANTE DE CAUSA SUSPENSIVA
DA EXIGIBILIDADE DO CRDITO TRIBUTRIO - PARECER PGFN/CRJN/ n. 1.064/1993 - Nos
casos de medida liminar concedida em Mandado de Segurana, ou em procedimento cautelar com
depsito do montante integral do tributo, deve ser efetuado o lanamento, ex vi do artigo 142 e
respectivo pargrafo nico, do CTN. Uma vez efetuado o lanamento, deve ser regularmente notificado
o sujeito passivo (artigo 145 do CTN c/c artigo 7. do Decreto n. 70.235/1972), com o esclarecimento de
que a exigibilidade do crdito tributrio permanece suspensa, em face da medida liminar concedida,
em funo do disposto no artigo 151, IV, do CTN. Preexistindo processo fiscal liminar concedida,
deve aquele seguir seu curso normal, com a prtica dos atos administrativos que lhe so prprios,
exceto quanto aos atos executrios, que aguardaro a sentena judicial, ou, se for o caso, a perda da
eficcia da medida liminar concedida.
EFEITOS DAS MEDIDAS JUDICIAIS LANAMENTO DIANTE DE CAUSA SUSPENSIVA DA
EXIGIBILIDADE DO CRDITO TRIBUTRIO - BOLETIM CENTRAL SRF n. 165, de 17/11/1993:
A fim de dirimir dvidas suscitadas pelas projees do sistema de fiscalizao a respeito da
possibilidade de constituir de ofcio crdito tributrio cuja exigibilidade esteja suspensa, a Procuradoria-Geral da
Fazenda Nacional aprovou, no dia 1. de novembro do corrente, o parecer PGFN/CRJN n. 1.064/93, distribudo
para divulgao s DIFIS/SRRF, concluindo nos seguintes termos:
a) Nos casos de liminar concedida em mandado de segurana, ou em procedimento cautelar com
depsito do montante integral do tributo, quando j no houver sido, deve ser efetuado o lanamento, ex vi do
artigo 142 e respectivo pargrafo nico do CTN.
b) Uma vez efetuado o lanamento, deve ser regularmente notificado o sujeito passivo (artigo 145 do
CTN c/c o artigo 7., inciso I, do Decreto n. 70.235/72), com o esclarecimento de que a exigibilidade do crdito
tributrio permanece suspensa, em face da medida liminar concedida (artigo 151 do CTN).
c) Com o advento de deciso judicial favorvel Fazenda Nacional, ou a perda da eficcia da medida
liminar concedida, deve ser restabelecido o curso do processo fiscal.
d) Preexistindo processo fiscal liminar concedida, deve aquele seguir seu curso normal, com a prtica
dos atos administrativos que lhe so prprios, exceto quanto aos atos executrios, que aguardaro a sentena
judicial, ou, se for o caso, a perda da eficcia da medida liminar concedida.
EFEITOS DAS MEDIDAS JUDICIAIS - LANAMENTO PARA PREVENO DA DECADNCIA
Artigo 63 da Lei n. 9.430, de 27/12/1996, com a redao do caput dada pela Medida Provisria n.
2.158-35, de 24/08/2001:
Art. 63. Na constituio de crdito tributrio destinada a prevenir a decadncia, relativo a tributo de
competncia da Unio, cuja exigibilidade houver sido suspensa na forma dos incisos IV e V do art. 151 da Lei n.
5.172, de 25 de outubro de 1966, no caber lanamento de multa de ofcio.
1. O disposto neste artigo aplica-se, exclusivamente, aos casos em que a suspenso da exigibilidade
do dbito tenha ocorrido antes do incio de qualquer procedimento de ofcio a ele relativo.
2. A interposio da ao judicial favorecida com a medida liminar interrompe a incidncia da multa
de mora, desde a concesso da medida judicial, at 30 dias aps a data da publicao da deciso judicial que
considerar devido o tributo ou contribuio.
141
Art. 62, par. nico

LANAMENTO DURANTE A VIGNCIA DE MEDIDA SUSPENSIVA DA EXIGIBILIDADE DO
CRDITO TRIBUTRIO Orientao Jurisprudencial Muito embora o Tribunal Regional Federal
da 4. Regio j tenha, por sua 1. Turma, se manifestado no sentido de que a liminar em mandado de
segurana pode ser concedida tambm para impedir a prpria constituio do crdito tributrio (MS
91.0406966/SC, DJ 11/12/1991, p.31.794), a orientao predominante do Superior Tribunal de Justia
a de que tal no possvel. Exemplifica-se com os acrdos abaixo.
MANDADO DE SEGURANA LIMINAR COMPENSAO PROIBIO AO ESTADO PARA
LANAR AUTUAES PRETENSO SATISFATIVA No possvel, em mandado de segurana,
conceder liminar para vedar ao Fisco, o exerccio do dever de autuar o contribuinte, em eventuais irregularidades.
(EDROMS 94.0004448/SP, STJ, 1. Turma, DJ de 24/10/1994, p. 28.699)
TRIBUTRIO. LANAMENTO POR HOMOLOGAO. MEDIDA LIMINAR INIBITRIA DA
ATIVIDADE DE FISCALIZAO. INVIABILIDADE No lanamento por homologao, o contribuinte
verifica a ocorrncia do fato gerador, apura o tributo devido e recolhe o montante correspondente sem qualquer
interferncia da Fazenda Pblica. A medida liminar que impede o Fisco, ainda que no prazo assinado para a
constituio do crdito tributrio, de revisar essa modalidade de lanamento, sobre contrariar o sistema do Cdigo
Tributrio Nacional, desnecessria, porque no processo fiscal nada se exige do contribuinte at se esgotar
administrativamente o exerccio do seu direito de defesa. Recurso Ordinrio improvido. (ROMS 95.0006096/RN,
STJ, 2. Turma, DJ de 26/02/1996, p. 3.979)
MEDIDA JUDICIAL IMPEDINDO O LANAMENTO: muito embora sejam hoje raras, como se viu
nas notas anteriores, medidas judiciais tendentes obstaculizao do direito de a Fazenda Nacional
efetuar o lanamento, certo que, no caso de tal ser expressamente demandado, no ter a autoridade
fiscal outra alternativa a no ser subordinar-se ao comando, buscando contest-lo pelas vias prprias.
Neste sentido a orientao da jurisprudncia administrativa:
LIMINAR EM MANDADO DE SEGURANA IMPEDINDO A LAVRATURA DE AUTO DE INFRAO
- No pode subsistir Auto de Infrao lavrado na vigncia de medida judicial que, expressamente, proibia essa
providncia da autoridade administrativa. Determinaes judiciais da espcie, embora raras e inusitadas, devem
ser revertidas com os remdios prprios, face a independncia dos poderes da Repblica. (1 Conselho de
Contribuintes/7a. Cmara/ACRDO n. 107-06379 de 22/08/2001, publicado no D.O.U de
08/11/2001)
EFEITOS DA OPO PELA VIA JUDICIAL - ATO DECLARATRIO NORMATIVO N. 03, de
14/02/1996:
Tratamento a ser dispensado ao processo fiscal que esteja tramitando
na fase administrativa quando o contribuinte opta pela via judicial.
O COORDENADOR-GERAL DO SISTEMA DE TRIBUTAO, no uso da atribuio que lhe confere o art.
147, item III, do regimento interno da Secretaria da Receita Federal, aprovado pela Portaria do Ministro da
Fazenda n. 606, de 03 de setembro de 1992, e tendo em vista o Parecer COSIT n. 27/96,
da Receita Federal de Julgamento e aos demais interessados, que:
a) a propositura pelo contribuinte, contra a Fazenda, de ao judicial por qualquer modalidade
processual, antes ou posteriormente autuao, com o mesmo objeto, importa a renncia s instncias
administrativas, ou desistncia de eventual recurso interposto;
b) conseqentemente, quando diferentes os objetos do processo judicial e do processo administrativo,
este ter prosseguimento normal no que se relaciona matria diferenciada (p.ex., aspectos formais do lanamento,
base de clculo, etc.);
c) no caso da letra a, a autoridade dirigente do rgo onde se encontra o processo no conhecer de
eventual petio do contribuinte, proferindo deciso formal, declaratria da definitividade da exigncia discutida
ou da deciso recorrida, se for o caso, encaminhando o processo para a cobrana do dbito, ressalvada a eventual
aplicao do disposto no art. 149 do CTN;
d) na hiptese da alnea anterior, no se verificando a ressalva ali contida, proceder-se- a inscrio em
dvida ativa, deixando-se de faz-lo, para aguardar o pronunciamento judicial, somente quando demonstrada a
ocorrncia do disposto nos incisos II (depsito do montante integral do dbito) ou IV (concesso de medida liminar
em mandado de segurana), do art. 151, do CTN;
142
Art. 62, par. nico

e) irrelevante, na espcie, que o processo tenha sido extinto, no Judicirio, sem julgamento de mrito
(art. 297 do CPC).
RENNCIA AO PROCESSO ADMINISTRATIVO:
(a) Artigo 26 da Portaria MF n. 258, de 24/08/2001 - O pedido de parcelamento, a confisso irretratvel da
dvida, a extino sem ressalva do dbito, por qualquer de suas modalidades, ou a propositura pelo contribuinte
contra a Fazenda Nacional de ao judicial com o mesmo objeto importa a desistncia do processo.
(b) Lei n. 6.830/1980 Artigo 38 - A Lei de Execuo Fiscal n. 6.830/1980 estabelece, no artigo 38, que
a propositura, pelo contribuinte, de Mandado de Segurana, Ao de Repetio de Indbito ou Ao
Anulatria de ato declarativo da dvida, importa em renncia ao poder de recorrer na esfera
administrativa e desistncia do recurso acaso interposto.
(c) Decreto-Lei n. 1.737/1979 Art. 1., pargrafo 2. - A propositura, pelo contribuinte, de ao anulatria
ou declaratria da nulidade do crdito da Fazenda Nacional importa em renncia ao direito de recorrer na esfera
administrativa e desistncia do recurso interposto.
PRAZO PARA INTERPOSIO DE AO JUDICIAL - O artigo 33 da Medida Provisria n. 1.621,
de 12/12/1997, estabeleceu que o direito de o contribuinte impetrar ao judicial contra deciso da
primeira instncia administrativa, extinguia-se com o decurso do prazo de 180 dias, contado da
intimao da referida deciso. Depois de muita discusso no mbito do Poder Judicirio, o Supremo
Tribunal Federal deferiu pedido de liminar nas aes diretas de inconstitucionalidade impetradas pela
OAB e CNI, para fins de suspenso da aplicao, at deciso final, do referido dispositivo legal. O
Poder Executivo, evidncia influenciado pelo posicionamento do STF, acabou por retirar das
reedies mais recentes da MP a mencionada previso (a ltima vez em que ela aparece na reedio
de 24/09/1999 da MP n. 1.863, estando j ausente na de 22/10/1999). Nestes termos, devidamente
fulminado est agora independentemente da deciso final do STF - o prazo decadencial para
proposio de aes judiciais referentes a exigncias fiscais submetidas ao contencioso administrativo.
Transcreve-se abaixo, para mera informao, o contedo do dispositivo hoje expurgado:
Art. 33. O direito de pleitear judicialmente a desconstituio de exigncia fiscal fixada pela primeira
instncia no julgamento de litgio em processo administrativo fiscal regulado pelo Decreto n. 70.235, de 1972,
extingue-se com o decurso do prazo de 180 dias, contados da intimao da referida deciso.
1.. No caso em que for dado provimento a recurso de ofcio, o prazo previsto no caput comear a
fluir a partir da cincia da primeira deciso contrria ao sujeito passivo.
2.. No se aplica hiptese de que trata este artigo o disposto no art. 1. do Decreto n. 20.910, de 6
de janeiro de 1932, e no art. 2. do Decreto-Lei n. 4.597, de 19 de agosto de 1942.
3.. A deciso administrativa final que eventualmente fixe exigncia superior a definida pela primeira
instncia de julgamento, enseja a abertura de novo prazo, como previsto no caput, para desconstituio da
exigncia fiscal. (grifou-se)
NULIDADE - nula a deciso singular que no aborda matria contida na impugnao e que no faz parte de
ao judicial. (Acrdo n. 203-06653, de 05/07/2000, 2. CC)
AO JUDICIAL - FALTA DE IDENTIDADE ENTRE OS PEDIDOS FORMULADOS NO MBITO
JUDICIAL E ADMINISTRATIVO - DUPLO GRAU DE JURISDIO - CERCEAMENTO AO AMPLO
DIREITO DE DEFESA - No havendo coincidncia na forma e objeto de pedir entre os pleitos em sede no
judicirio e no processo administrativo fiscal, a deciso recorrida, por no ter conhecido do pedido de compensao,
sob alegao de haver desistncia do pleito administrativo, deve ser novamente prolatada, agora examinando
integralmente as razes da recorrente. A deciso recorrida foi declarada nula. Deciso nula. (Acrdo n. 10513.511, de 30/05/2001, 1. CC)
AO JUDICIAL CONCOMITANTE - IDENTIDADE DE OBJETO - A identidade deve ser aferida pela
semelhana da causa de pedir nos processos que tramitam nas duas esferas. Matrias no submetidas ao exame do
Poder Judicirio no s podem, como devem, ser apreciadas na esfera administrativa, sob pena da negativa
143
Art. 62, par. nico Arts. 63 a 67

consumar cerceamento ao direito de defesa. Possibilidade de conhecimento das glosas efetuadas pela fiscalizao
nos anos de 1.991 e 1.992, matrias no abrangidas pela ao judicial intentada exclusivamente para outro efeito
no ano de 1.990. (Acrdo n. 108-05.876, de 19/10/1999, 1. CC)
COISA JULGADA - DISCUSSO DO TEMA EM PROCESSO ADMINISTRATIVO - IMPOSSIBILIDADE
- A coincidncia entre a causa de pedir, constante no fundamento jurdico da ao judicial, e o fundamento da
exigncia consubstanciada em lanamento, impede o prosseguimento do processo administrativo no tocante aos
mesmos fundamentos, de modo a prevalecer a soluo judicial do litgio. (Acrdo n. 108-06.090, de
13/04/2000, 1. CC)
Art. 63. A destinao de mercadorias ou outros bens apreendidos ou

dados em garantia de pagamento de crdito tributrio obedecer s normas
estabelecidas na legislao aplicvel.
DESTINAO DE MERCADORIAS - A destinao de mercadorias est disciplinada no DecretoLei n. 1.455, de 07/04/1976, e na Portaria MF n. 271, de 14/07/1976.
Art. 64. Os documentos que instruem o processo podero ser

restitudos, em qualquer fase, a requerimento do sujeito passivo, desde que a
medida no prejudique a instruo e deles fique cpia autenticada no processo.
RESTITUIO DE DOCUMENTOS - No poder ser recusada, pelo rgo em que tramita o processo, a
devoluo dos documentos originais, fornecidos pelo sujeito passivo para instruo dos autos, desde que este o
requeira. Para que o processo no fique prejudicado em seu preparo, nele devem ficar cpias autenticadas das peas
devolvidas, bem como recibo comprobatrio das devolues efetuadas. Mas nem sempre a restituio dos
documentos possvel. Assim, se a idoneidade da prova depender de exame diretamente no documento, a retirada
do mesmo poder ser recusada. Por exemplo, se um documento for periciado, ele no poder ser extrado do
processo, em nenhuma hiptese (Vieira, Leliana Pontes de. Contencioso e Processo Fiscal, Ed. Vestcon,
Braslia, 1996, p. 75).
Art. 65. O disposto neste Decreto no prejudicar a validade dos atos

praticados na vigncia da legislao anterior.
1.. O preparo dos processos em curso, at deciso de primeira
instncia, continuar regido pela legislao precedente.
2.. No se modificaro os prazos iniciados antes da entrada em vigor
deste Decreto.
Art. 66. O Conselho Superior de Tarifa passa a denominar-se 4.
Conselho de Contribuintes.
Modificada a denominao para 3. Conselho de Contribuintes pelo art. 2. do Decreto n. 79.630/77.
Art. 67. Os Conselhos de Contribuintes, no prazo de 90 (noventa) dias,

adaptaro seus regimentos internos s disposies deste Decreto.
144
Art. 68

Art. 68. Revogam-se as disposies em contrrio.

Braslia, 6 de maro de 1972; 151. da Independncia e 84. da Repblica.
EMLIO G. MDICI
Antnio Delfim Neto
145
Referncias Bibliogrficas

Fontes Bibliogrficas Recomendadas

1. Arruda, Luiz Henrique Barros de. Processo Administrativo Fiscal. Ed. Resenha Tributria,
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2. Cabral, Antnio da Silva. Processo Administrativo Fiscal. Ed. Saraiva, So Paulo, 1993.
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8. Paulsen, Leandro. Direito Tributrio Constituio e Cdigo Tributrio e Lei de Execuo
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Administrativo Fiscal e Execuo Fiscal luz da Doutrina e da Jurisprudncia. Ed.
Livraria do Advogado, Porto Alegre, 2003.
10. Ribas, Ldia Maria Lopes Rodrigues. Processo Administrativo Tributrio. Ed. Malheiros,
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11. Xavier, Alberto. Princpios do Processo Administrativo e Judicial Tributrio. Ed. Forense,
Rio de Janeiro, 2005.
12. Xavier, Alberto. Do Lanamento Teoria Geral do Ato, do Procedimento e do Processo
Tributrio. Ed. Forense, Rio de Janeiro, 1997.
146

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