Nic 16-Inmuebles, Maquinaria Y Equipo: Area Contable

Area Contable
Informe especial
NIC 16 - Inmuebles, Maquinaria y Equipo (Continuacin)
......................................
Informe contable
Anlisis y aplicacin de las Normas Internacionales de
Contabilidad - NICs - con Incidencia Tributaria (Ultima Parte)
.....................
VI-1
VI-6
NIC 16-Inmuebles, Maquinaria y Equipo

(Modificada 1998) (Continuacin)
C.P.C. Carlos Valdivia Loayza

Ex-miembro del Consejo Normativo de Contabilidad
3. Mtodo del Saldo Decreciente

Es el mtodo por el cual la tasa de

depreciacin se aplica sobre el valor
neto de los activos.
Ejemplo:
1er. ao
Tasa 10% de 100

2do. ao
Tasa 10% de 90

100
(10)
90
(9)
81
===
El mtodo del saldo decreciente ms

usado es el mtodo doble decreciente,
pudiendo tambin ser en otras proporciones. En el caso del mtodo doble
Ao
decreciente, el gasto por depreciacin

del primer ao de depreciacin es
igual al doble del gasto calculado por
el metodo de lnea recta. Es este mtodo siempre queda un valor residual.

Ejemplo:
Un activo cuesta S/. 100,000 y tiene

una vida til de 5 aos. Si se utiliza
el mtodo del saldo doble decreciente, el gasto por depreciacin sera el
siguiente:
El mtodo de lnea recta ser: 20%

(vida en 5 aos) y esta cifra se multiplica por 2 o sea 40% y se aplica de
la siguiente manera:
Este mtodo es recomendable cuando
Porcentaje
Saldo en Libros
Gasto de Depreciacin
1
2
3
4
5
40%
40%
40%
40%
40%
100,000
60,000
36,000
21,600
12,960
40,000
24,000
14,400
8,640
5,184
Valor residual al 5to. ao:
7,776
el rendimiento del activo ve decreciendo con el uso o sus costos de

mantenimiento van subiendo.
REVISIN DE LA VIDA UTIL

Ejemplo:
Una empresa est depreciando una mquina que

le cost S/. 1,000 a razn
del 10% anual (10 aos de
5to. ao
6to. ao
7mo. ao
8vo. ao
Depreciac.
15% S/. 150

15%
150
15%
150
15%
150
E
S
P
E
C
I
A
L
MAYOR DEPRECIACIN A LOS LIMICASO 16 - 2

TES ESTABLECIDOS
La Compaa San Marcos S.A.C. adquiri
al 30/04/01 contado una mquina en
10,000 nuevos soles. El proveedor y su
experto estiman que la vida til de esta
mquina es de 5 aos. El ajuste por
inflacin de Mayo a Diciembre del ao
1 es del 6%.
Se Pide:
- Efectuar la contabilizacin de la adquisicin del activo y su depreciacin
al 31 de Diciembre del ao 1.
Razonamiento
Luego, determina que la vida til

ser slo de 4 aos en vez de 6. En
Activo
Los criterios para registrar las depreciaciones desde el punto de vista contable se
debe sujetar a las Normas Internacionales
de Contabilidad, sin embargo, para fines
tributarios se debe sujetar a las normas
tributarias.
Por ejemplo:
- Determine su efecto en el impuesto

diferido.
La vida til de un activo Aos

Activo
% Depreciac.
Saldo
fijo debe revisarse peridicamente y en caso que 1er. ao
1,000
10% S/. 100
S/. 900
10%
100
800
nuevas evaluaciones mo- 2do. ao
10%
100
700
difiquen significativamente 3er. ao
10%
100
600
las expectativas de vida til, 4to. ao
deber cambiarse el cargo
por depreciacin para el ejercicio coeste caso divide los 600 que quedan
rriente y futuros. Es necesario recordar
entre 4 aos (150 depreciacin por
que de acuerdo con la NIC 8, el efecto
ao) y continuar la depreciacin de
del cambio de las estimaciones, tales
como las depreciaciones deben ser
REVISIN DEL METODO DE DEPREincluidas en la utilidad o prdida neta
CIACIN
del ejercicio y ejercicios futuros, si el
cambio afecta a ambas.
Aos
DEPRECIACIN CON INCIDENCIA

TRIBUTARIA
i
n
f
o
r
m
e
- Determine su incidencia tributaria.
vida til) y han transcurrido 4 aos de


En algunas circunstancias por cambios

en la forma de operar de las partidas de
Inmuebles, Maquinarias y Equipo, har
necesario efectuar un cambio en el mtodo
de depreciacin, debindose tratrsele
como un cambio en la estimacin contable
y por lo tanto debe ajustarse el cargo de
depreciacin para el ejercicio corriente y
futuros.
Saldo
S/. 450
300
150
150
- Aplicar la NIC 16 para su registro contable, o sea a su costo ms su ajuste

por inflacin menos la depreciacin
acumulada (NIC 16 Prrafo 28).
- Adicionar va declaracin jurada, a
la base imponible del Impuesto a la
Renta del ejercicio, la diferencia entre
la depreciacin contable y la aceptada
tributariamente y registrar contablemente el efecto de dicha diferencia
temporal.
Desarrollo
Contabilizacin de la Adquisicin
x
33 Inmuebles, maquinaria
y equipos
33 Maquinaria, Equipo y
otras unidades de exp.
40 Tributos por pagar
4011 Impuesto a las ventas
DEBE HABER
10,000
1,800
42 Proveedores 11,800
421 Facturas por pagar
30/4 Por el registro de la compra
de maquinaria.
x
Actualidad Empresarial
Segunda Quincena - Marzo 2002
c
o
n
t
e
n
i
d
o
vi
VI-1
vi Informe Especial
DEBE HABER
x
42 Proveedores
421 Facturas por pagar
11,800
10 Caja y Bancos 11,800

104 Cuentas corrientes
30/4 Por el pago de las facturas xx
x
Contabilizacin de la depreciacin
x
68 Provisiones del
Ejercicio
681 Depreciacin de

Inmuebles, Maquinaria

y Equipo
1,333
x
33 Inmuebles Maq. y Equipo
3301 Inmuebles, maquinaria

y eq. A.C.M.
mercado.
600
Desarrollo
x
39 Depreciacin y amorti zacin acumulada

398 Dep. y amortizacin A.C.M.
89 Resultado del ejercicio
898 REI
31/12 Por el ajuste por inflacin
correspondiente al periodo
Mayo Diciembre 6%
x
80
520
Clculo de la Depreciacin para

Fines Tributarios
39 Depreciacin y amorti zacin acumulada 1,333

393 Depreciacin, inmuebles,

maq. y equipo
El mximo porcentaje de depreciacin es

10% anual.
En consecuencia la depreciacin del periodo Mayo a Diciembre es:
31/12 Para registrar la depreciacin

del ao 1
10,000/5 = 2,000/12 x 8 = 1,333
10,000/10 = 1,00012 x 8 = 667 nuevos soles
Actualizada por el factor 1.06 = 707
Diferencias con la Depreciacin Financiera

Depreciacin
Financiera
S/.
Histrica
Depreciacin
Tributario
S/.
Diferencia
Temporal
S/.
1,333
667
666
80
40
40
Ajuste
Por consiguiente S/. 706 es la diferencia

temporal que originar un impuesto diferido activo (tasa impuesta 30%).
706 x 0.30 = S/. 212
Prdidas por Desvalorizacin

Se debe revisar el valor contable de sus
activos y verificar su valor recuperable en
concordancia con la NIC 36 Desvalorizacin de Activos, as como, la NIC 22
Fusin de Negocios, que explica como
tratar la prdida por desvalorizacin
reconocida al finalizar el primer ejercicio
contable anual posterior al proceso de
fusin por adquisicin.
RETIROS Y VENTAS
VI-2
El valor de un activo de Inmuebles,

Maquinaria y Equipo, debe eliminarse
del balance General cuando se venda.
Cuando se retira del uso deber mantenerse a su valor a la fecha de su retiro:
Activo menos de la desvalorizacin
sufrida.
Las ganancias provenientes de la
enajenacin y las prdidas por retiro o
enajenacin deben determinarse por la
diferencia entre el valor neto de venta y
el valor en libros. Dichas diferencias de-
Escuela de Investigacin y Negocios
ben considerarse como ingresos o gastos

en el estado de Ganancias y Prdidas.
CASO 16 - 3
RETIRO CON REDUCCIN DE CAPITAL DE UN ACCIONISTA
Por acuerdo de la Junta General de Accionistas de la Compaa Edificio S.A.
se acept que a cambio de las 10,000
acciones del accionista V.C. con valor
nominal de 100,000 nuevos soles
(10% del capital total), se le transferir
la propiedad de un inmueble incluido el
terreno (S/.10,000), cuyo valor neto de
depreciacin es de 98,000 (120,000
22,000) a la fecha de la transaccin.
La diferencia se pag en efectivo.
El valor de tasacin del inmueble a la fecha
de la transaccin es de S/. 150,000 y no
existen reservas y utilidades acumuladas.
Se pide:
- Registrar financieramente la operacin
- Determinar su efecto y tratamiento
tributario
Razonamiento
- Para fines contables se debe reducir
el capital y el activo fijo.
- Para fines tributarios de transferencia
de bienes se deben efectuar a valor de
50 Capital
501 Capital social
DEBE HABER
100,000
10 Caja y bancos
104 Cuentas corrientes
39 Depreciacin y amorti zacin acumulada
393 Dep. inmuebles,
maq. y equipo
2,000
22,000
33 Inmuebles, maquin.
y equipo 120,000
331 Terrenos
10,000
332 Edificios y
otras const. 110,000
31/X Para contabilizar la
reduccin de capital con entrega
de un inmueble.
Para fines de tributarios se debe comparar

el valor contabilizado contra el valor de
mercado.

Valor de mercado
Valor Contabilizado

S/.
150,000
(98,000)
52,000
=====
De acuerdo con la norma tributaria va

declaracin jurada se deber agregar los
S/. 52,000 como utilidad presunta.
La presente NIC hace la precisin que
las transacciones de venta con pacto
de compra (lease-back), se contabiliza
de acuerdo con la NIC 17 Arrendamiento.
REVALUACIONES
- Siguiendo con el tratamiento alternativo permitido puede llevarse un
activo a un valor revaluado, el que
usualmente corresponde al valor
de mercado determinado mediante
tasacin efectuada por peritos tasadores.
- Cuando una partida de Inmuebles,
Maquinaria y Equipo se revala su
depreciacin acumulada a la fecha
dela revaluacin sigue uno de los
siguientes tratamientos:
a) Se reajusta proporcionalmente al
cambio del monto bruto en libros
del activo, de modo que el valor
en libros del activo despus de
la revaluacin sea igual al monto
revaluado.
b) Se elimina debitndola contra el
monto bruto que arrastra el activo,
y el monto neto se reajusta con
referencia al monto revaluado del
activo.
70
Area Contable vi
Dicho excedente puede ser transferido a resultados acumulados
cuando el excedente es realizado o depreciado.
CUADRO 3: DETERMINACIN DEL REI

Rubros
Sin ajustar
Ajustado

Maquinaria
Depreciacin acumulada inicial 200
Valorizacin adicional
Depreciacin del ejercicio sobre
la valorizacin adicional.
Excedente de revaluacin
CASO 16 - 4
REVALUACIN VOLUNTARIA AL RUBRO MAQUINARIA DEL
ACTIVO FIJO
La Ca. ABC ha efectuado el 01 de Enero del 200X una revaluacin voluntaria al rubro Maquinaria del Activo fijo.
A continuacin, vamos a desarrollar el caso de una de las mquinas revaluadas con los datos que se plantean a continuacin:
200
210
100
210
(10)
105
(5)
20
100
21
105
(1)
(5)
(1)
REI de prdida
a) El costo de adquisicin ajustada de la mquina es de S/.200

y est totalmente depreciada.
b) El tasador ha establecido un valor de reposicin de S/. 100

y una vida til adicional de 5 aos (20% de depreciacin
anual).
35 Valorizacin adicional del inmueble,

maquinaria y equipo
353.1 Maquinaria y equipo ACM
c) El factor de ajuste es de 1.05 para 200X.

Asientos Contables
1
DEBE HABER
CUARO 1: HISTORICO
Valor en
Libros
Depreciacin
Acum. Inic.
Depreciacin Depreciacin
1999
Acumulada
Valor de maquinaria
antes de revaluacin
200
Mayor valor atribuido

por revaluacin
100
20
20
Valor en libro revaluado
300
20
220
200
200
200
33011 Maquinaria y equipo ACM
10
39 Depreciacin y amortizacin acumulada

3981 Depreciacin y amortizacin

acumulada de maquinaria y equipo ACM 10
3982 Depreciacin por la valorizacin adicional

de maquinaria y equipo ACM
1

898.1 Resultado por exposicin a la inflacin


Para registrar por inflacin del ejercicio sobre la

valorizacin adicional.
Asiento Contable
100
Por la contabilizacin de la revaluacin voluntaria

efectuada al comenzar el ejercicio 200X.
20
Asiento Contable
3
DEBE HABER
33 Inmueble, maquinaria y equipo
(1)
Prdida por efecto de la valorizacin adicional
(21) (*)
573 Valorizacin adicional

578 Valorizacin adicional ACM
16
5
21
Para corregir el efecto de la valorizacin adicional

(depreciacin y ajuste) en los resultados acumulados.
x
Nota: No se ha incluido los efectos en el Impuesto a la Renta (Impuesto
diferido).
CUADRO 2: AJUSTE POR INFLACION

Activo Fijo

Efecto neto del REI
59 Resultados acumulados
591 Utilidades no distribuidas
Activo Fijo
(20)
(*) Este monto ser reparado va Declaracin Jurada, por no ser aceptado tributariamente
20
Para registrar la provisin del ejercicio sobre el valor

adicional
Resultado del Ejercicio

Ganancia (Prdida)
Depreciacin de valorizacin adicional

393.01 Depreciacin por la valorizacin adicional de

maquinaria y equipo
21
CUADRO 4: EFECTO EN EL RESULTADO DEL EJERCICIO DE

LA VALORIZACIN ADICIONAL
DEBE HABER
57 Excedente de revaluacin
68 Provisiones del ejercicio

681.1 Depreciacin de inmueble, maquinaria y equipo
100
11
4
35 Valorizacin adicional del Inmueble,
Maquinaria y Equipo
353 Maquinaria y equipo
10
Depreciacion
Valor en Valor Depreciac. Depreciac. Depreciac.

Libros Ajustado REI Acumul
del
del Ejerc. REI
Inicial
Inicial Ejercicio Ajustada
Valor de maquinaria
antes de revaluacin
200
210 10

por revaluacin
100
105
300
315 15
210
10
La Ca. ABC ha efectuado el 01 de Enero de 20X1 una revaluacin

voluntaria al rubro Maquinaria del Activo fijo.
20
21
A continuacin, vamos a desarrollar el caso de una de las mquinas revaluadas con los datos que se plantean a continuacin:
20
231
11
a) El costo de adquisicin ajustada de la mquina es de S/.200
200
5
200
REVALUACIN VOLUNTARIA AL RUBRO MAQUINARIA DEL

ACTIVO FIJO
CASO 16 - 5
Activo Fijo

Ganancia
(Prdida)
VI-3
vi Informe Especial
y tiene una depreciacin acumulada de S/. 120 al 31 de diciembre de 20X0 su vida til es de 5 aos y su depreciacin
es de 20% anual.

Depreciacin

Maquinaria antes
Revaluacin
b) El tasador ha establecido un valor de reposicin de S/. 150 ,

manteniendo su vida til.

por revaluacin
c) El factor de ajuste es de 1.05 para 20X1.
Para la solucin de este caso debemos establecer la proporcionalidad antes de la reevaluacin y aplicar al valor revaluado.
Asientos Contables
maquinaria y equipo

Datos antes
de la
Revaluacin
DEBE HABER

175
200
100
375
175
Depreciacin acumulada
120
60
225
105
Valor Neto
80
40
150
70
CUADRO 1: HISTORICO
Activo
Fijo
Valor en
Libros
Depreciacin
Acumulada
Valor
Neto
Valor de maquinaria antes de

revaluacin
200
120
80
Mayor valor atribuido por

revaluacin
175
105
70
353 Maquinaria y equipo
105
70

393.01 Depreciacin de maquinaria y equipo
393.02 Depreciacin por la valorizacin

adicional de maquinaria y equipo
105
110
35
37
140
147
225
236
75
79
300
315
15
210
10
160
168
(8)
activo fijo
175
184
Depreciacin del valor

adicional
140
147
(7)
(7)
Excedente de revaluacin
70
73
(3)
(3)
(1)
15
Para registrar por inflacin del ejercicio sobre

la valorizacin adicional.
Asiento Contable
75
4
33

40
35
(1)
Prdida por efecto de la valorizacin adicional
(36) (*)
59 Resultados acumulados
591 Utilidades no distribuidas
CUADRO 2: AJUSTE POR INFLACION

Valor
Ajustado
(35)
Efecto neto del REI
(*) Este monto ser reparado va Declaracin Jurada, por no ser aceptado tributariamente
DEBE HABER
10
36

Ganancia (Prdida)
Depreciacin histrica por valorizacin
33 Inmueble, mAquinaria y equipo

33011 Maquinaria y equipo ACM
DEBE HABER
CUADRO 4: EFECTO EN EL RESULTADO DEL EJERCICIO DE

LA VALORIZACIN ADICIONAL
75
Asiento Contable
Valor en
Libros inicial
200
Depreciacin acumulada

898.1 Resultado por exposicin a la inflacin

Para registrar la provisin del ejercicio sobre el valor

original y adicional.
Activo
Fijo
Maquinaria
68 Provisiones del ejercicio

681.1 Depreciacin de inmueble, maquinaria
40

y equipo
681.2 Depreciacin de inmueble, maquinaria
35

revaluado
VI-4
168
Por la contabilizacin de la revaluacin voluntaria

efectuada al comenzar el ejercicio 20X1.
160

maquinaria y equipo
353.1 Maquinaria y equipo ACM
42


8
3982 Depreciacin por la valorizacin adicional

7
40
REI de Ganancia
39 Depreciacin y amortizacin ACM

393.01 Depreciacin proveniente de

reestructuracin por valor adicional
126
Saldos
REI
REI no dedu
Rubros

Sin ajustar Ajustado Ganancia cible Tributa
(prdida)
riamente
ProporcioValores
Incremento
nalidad
Revaluados
%

Activo Fijo
120
CUADRO 3: DETERMINACION DEL REI
Deprec. Deprec. Deprec. Deprec. Deprec. Deprec.

Acumul. Inicial del Ejerc. del Ejerc. Acumul. Acumul. REI
Inicial
Ajust.
Histor.
Ajust.
Histor. Ajust.
REI
36
Para corregir el efecto de la valorizacin adicional

(depreciacin y ajuste) en los resultados acumulados.
Valor de maquinaria antes de

revaluacin
200
210
10
REVELACIONES
Mayor valor atribuido por revaluacin
175
184
Valor revaluado
375
394
19
Los estados financieros deben revelar, por cada una de las clases
de Inmueble, Maquinaria y Equipo fijos, lo siguiente:
72
Area Contable vi
a) Bases de medicin empleadas.
Equipo.
b) Mtodo de depreciacin usado.

c) Tasas de depreciacin.
(c) El monto de desembolsos a cuenta de Inmuebles, Maquinaria

y Equipo en construccin.
d) El monto bruto y la depreciacin acumulada al inicio y al final

del ejercicio (debidamente conciliada).
(d) El monto de los compromisos para la adquisicin de Inmuebles, maquinaria y equipo.
e) Una conciliacin que contenga la siguiente informacin:
Cuando las partidas de Inmuebles, Maquinaria y Equipo se registran a sus montos revaluados, se debe revelar lo siguiente:
i) saldos iniciales
a) Base usada para revaluar los activos;
ii) adiciones al costo (adquisiciones, mejoras, fusiones de

negocios y revaluacin);
iii) reducciones en el valor por retiros y/o ventas, revaluacin;
iv) otros cambios por adiciones o deducciones; y
v) saldos finales
Adicionalmente, se debe revelar la siguiente informacin
b) Fecha efectiva a la revaluacin

c) Si un tasador independiente est involucrado;
d) La naturaleza de cualquier ndice utilizado para determinar el
costo de reposicin.
e) El valor en libros de cada clase de Inmuebles, maquinaria y
equipo que se hubiere mencionado en los estados financieros,
si los activos se hubieran llevado siguiendo el tratamiento
referencial.
1. el valor contabilizado de Inmuebles, Maquinaria y Equipo

temporalmente ociosos.
En caso de existir adquisiciones de activo fijo mediante arrendamiento financiero, deber presentarse con el mismo detalle que
los otros activos fijo, pero en forma separada.
2. El valor bruto en libros de cualquier Inmueble, Maquinaria y

Equipo completamente depreciado que est todava en uso.
Tambin se debe revelar:
Modelo de Nota (incluyendo Revaluacin)
(a) La existencia y montos de restricciones sobre la propiedad o

prendas en garanta de obligaciones
Nota X.- Inmuebles, Maquinaria y Equipo y Depreciacin Acumulada.
(b) La poltica contable para estimar los costos de restauracin

de emplazamiento de partidas de Inmuebles, Maquinaria y
Durante el ao 200X, existen las siguiente situaciones:
A continuacin se presenta el movimiento en 200X del rubro: (miles de soles)

Descrip. y Tasa
anual de deprec.
Saldos
Adiciones
Transferencias
Revaluaciones
Retiros
iniciales
Saldos
finales
Costo:
Terrenos
50
Edificios
300
Maquinarias
100
100
100
20
100
(20)
Muebles y enseres
20
Obras en curso
80
20
(100)
550
45
200
(20)
150
400
200
25
775
Depreciacin
acumulada
3%
15
11
26
Maquinarias 10%
40
20
80
Mueb. y ens. 10%

Valor neto
63
40
33
40
(20)
487
- Activos ociosos (maquinaria) por un valor de S/. 10,000 nuevos

soles.
- Activos totalmente depreciados pero todava en uso, en muebles
y enseres, cuyo valor de adquisicin fue de S/. 15,000.
- Se ha retirado maquinaria por S/. 20,000 y se espera venderla.
- Los inmuebles (terrenos y edificios) se encuentran hipotecadas
por S/. 100,000 nuevos soles en garanta de un prstamo del
Banco.
a. ..................
(20)
10
116
659
b. ..................
c. .................
d. Los inmuebles, maquinarias y equipo, se registran a su
costo excepto en terrenos y maquinarias que han sido
revaluados.
La depreciacin de los activos se calcula sobre la base de
la vida til, y se aplica por el mtodo de lnea recta, cuyas
tasas se muestran en la nota X.
El mantenimiento y las reparaciones menores son cargadas
a gastos segn se incurren. Las mejoras y renovaciones son
reconocidas como activos.
Edificios
VI-5
vi Informe Contable
i
n
f
o
r
m
e
C
O
N
T
A
B
L
E
Anlisis y Aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad

nics - con Incidencia Tributaria (Ultima Parte)
CPC Carlos Paredes Retegui
Docente Universidad de Lima, UPAO de Trujillo - Escuela Nacional de Control de la CGR.
nmero continuamos
E nconel presente
el ejemplo del ejercicio econmico 2000, que incluye el ajuste del
activo tributario diferido originado por
el ajuste por inflacin de las prdidas
compensables (arrastrables)
Determinacin y contabilizacin de
Rubros o Ttulos
ACTIVOS Base Contable
Cuentas por Cobrar Comerciales
Base Tributaria
Diferencia
TOTAL ACTIVOS
PASIVOS
Provisiones Diversas
Ingresos Diferidos - Neto
- Ventas Diferidas
- Costos Diferidos
- Gastos de Ventas
TOTAL PASIVOS
diferencia temporal neta:

Como se puede apreciar, la base contable
del pasivo es mayor a su base tributaria,
FECHA
CODIGO
150.000
150.000
0
0
0
60.000
(35.200)
(4.800)
(60.000)
35.200
4.800
150.000
20.000
(130.000)
situacin que debe dar lugar a reconocer

(contabilizar) un ACTIVO TRIBUTARIO
DIFERIDO, por medio del siguiente asiento contable:
31/DIC/00

38
CARGAS (OPERACIONES) DIFERIDAS
38.9.1 Participaciones Trabajadores-Diferido
38.9.2 Impuesto a la Renta - Diferido
59
59.2
FECHA
01/ENE/00

CUENTAS DEBE
CODIGO
CIERRE DEL EJERCICIO ECONMICO

2000 CON APLICACIN DE LA NIC
12
Seguimos con el caso de la Empresa
Inversiones del Norte S. A. que ahora al
31/DIC/00 obtuvo un Resultado Contable
(UTILIDAD) a valores ajustados de
S/.
48,100
CUENTAS DEBE
5,000
13,500
RESULTADOS ACUMULADOS
Prdidas Acumuladas
Por el reconocimiento del activo tributario diferido
proveniente de la Prdida Tributaria Neta (arastrable)
por un importe de S/. 50,000 existentes al 31/DIC/99,
que se reconoce siguiendo el Tratamiento Referencial
de la NIC 8.
- 10% de S/. 50.000
5.000
- 30% de S/. 50.000 menos S/. 1.500
13.500
(S/. 48.100 + S/. 18.500).
HABER
48,100
Netas (arrastrables).
La cuenta 38 Cargas Diferidas ahora
presenta un saldo deudor de S/. 66.600
38
CARGAS (OPERACIONES) DIFERIDAS
38.9.1 Participaciones Trabajadores-Diferido
38.9.2 Impuesto a la Renta - Diferido
59
59.2
13,000
35,100
RESULTADOS ACUMULADOS
Prdidas Acumuladas
Por el reconocimiento del activo tributario diferido
neto proveniente de las diferencias temporales
deducibles y gravables por un importe neto de S/.
130,000 existentes al 31/DIC/99, que se reconoce
al inicio del ejercicio econmico 2000 siguiendo el
Tratamiento Referencial de la NIC 8.
- 10% de S/.130.000
13.000
- 30% de S/. 130.000 menos S/. 3.900
35.100
Asimismo, tambin debe reconocerse

(contabilizar) el beneficio tributario futuro
que representan las Prdidas Tributarias
VI-6
la Participacin de los Trabajadores

e Impuesto a la Renta Diferido del
ao 1999
Determinamos la base contable y la base
tributaria de los activos y pasivos que se
relacionan con las diferencias temporales
de nuestro ejemplo, y establecemos la
HABER
18,500
18,500
400,703; ejercicio econmico en el que

ya aplica la NIC 12 Impuesto a la Renta
(modificada en 1996). Adems, presenta
las siguientes diferencias temporales
que provienen del ejercicio 1999 que se
revierten en el ejercicio 2000, as como
nuevas diferencias temporales entre las
polticas que aplica en cumplimiento de
las NICs y las normas tributarias que rigen
el impuesto a la renta para el ejercicio

econmico 2000.
Nuevas Diferencias Temporales

1. Provisiones por Desvalorizacin
de Existencias
Como resultado del inventario fsico de
existencias practicado al 31/DIC/00 se
determinaron bienes deteriorados por
un valor (al costo) de S/. 80,000 que
difcilmente sern vendidos, por lo que
no existen posibilidades de recuperacin
del costo, por lo que en aplicacin de la
NIC 2 se procedi a reconocer la prdida en el ejercicio econmico 2000,
mediante la constitucin de la respectiva Provisin para Desvalorizacin de
Existencias. Las mencionadas existencias fueron destruidas en presencia
de Notario Pblico el 30/ENE/01 y
previamente comunicadas a SUNAT
seis (6) das hbiles anteriores a la
fecha de destruccin.
Por qu razones debemos reconocerlos (contabilizarlos) como
gastos y presentarlos en el Estado
de Ganancias y Prdidas?
El prrafo 35 de la NIC 2 Existencias
(modificada en 1993) precisa que el
valor contable de los activos no puede
ser superior al valor que se espera
obtener de ellos al venderlos o usarlos.
A su vez, el prrafo 94 del Marco Conceptual Reconocimiento de Gastos
seala que los gastos se reconocen
en el Estado de Ganancias y Prdidas
cuando en los beneficios econmicos
futuros se produce una disminucin
relacionada con la disminucin de
un activo o el aumento de un pasivo.
En el presente caso, se producir una
disminucin de un activo.
Por lo tanto, para efectos contables el
monto total de la Provisin ascendente
a S/. 80.000 se reconoce (contabiliza)
como gasto.

Por qu razones tributariamente

no se acepta como GASTO para
efectos tributarios?
De conformidad con lo sealado en
el inciso f) del artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta, las mermas
y desmedros slo son deducibles para
efectos del Impuesto a la Renta cuando estn debidamente acreditados.
Para los casos de desmedros, SUNAT
requiere que se le comunique en un
plazo no menor a seis (6) das hbiles
la destruccin de los bienes, proceso
que necesariamente debe llevarse a
cabo ante la presencia de un Notario
Pblico o Juez de Paz, quien levantar
una acta. Si se trata de mermas, debe
74
Area Contable vi
Qu tipo de diferencia representa

el monto de S/. 80.000 de conformidad con la NIC 12?
El monto de S/. 80.000 representa una
DIFERENCIA TEMPORAL DEDUCIBLE
porque por hechos posteriores a la fecha
del balance general se ha determinado
que se han cumplido los requerimientos
formales de SUNAT. Tambin se debe
tener en cuenta de que si existe la seguridad razonable de que en el futuro
se originarn diferencias temporales
gravables o utilidades contables que
permitirn la recuperacin del activo
tributario diferido que se origina, dar
lugar a que contablemente ser reconozca un activo tributario diferido, por
lo tanto, el reparo debe ser considerado para el resultado tributario, pero
NO para modificar la base o resultado
contable para efectos de determinar
la Participacin de los Trabajadores
e Impuesto a la Renta, corriente y
diferido
Diferencias Temporales Deducibles

que provienen del ejercicio econmico 1999 que se revierten en el
ejercicio econmico 2000.
1. Provisiones para cubrir futuros
reclamos de clientes.
En el ao 1999 Inversiones del Norte
S.A. provision (consider como gasto)
un monto de S/. 150,000 para cubrir
FUTUROS RECLAMOS DE CLIENTES por la venta de mercaderas
cubiertas con una garanta de reparacin en caso de cualquier defecto de
fabricacin que se presente en los doce
(12) meses posteriores a la fecha de
compra.
En el ao 2000 se atendieron reclamos de clientes por operaciones de
ventas del ao 1999 que signific
un desembols de S/. 156,000, por
lo que para efectos tributarios, la
provisin de S/. 150,000 recin es
aceptada tributariamente como gasto
en el ejercicio econmico 2000.
Diferencias Temporales Gravables

que provienen del ejercicio econmico 1999 que se revierten en el
ejercicio econmico 2000.
2. Ventas de mercaderas al crdito
En el ao 1999 la empresa efectu
ventas de mercaderas al crdito con
cuotas exigibles mayores a doce (12)
meses por un valor de venta (sin IGV)
de S/. 60,000. Esto significa que las
cuotas se hicieron exigibles conforme
fueron venciendo. El costo de ventas
y los gastos de venta directamente
atribuibles a la venta fueron del orden
de S/. 35.200 y S/. 4.800 respectivamente, por lo que para efectos

tributarios, son ingresos del ejercicio
econmico 2000.
Activo Tributario que se revierte

originado por prdidas tributarias
netas que se compensan en el ejercicio econmico 2000.
3. Prdida Tributaria Neta (arrastrable) del ao 1999 por un monto de
S/. 50,000.
Dicha prdida gener el reconocimiento de un Activo Tributario Diferido de
S/. 18.500 que se revierte al haberse
generado utilidades gravables suficientes en el ao 2000.
Se debe tener presente que el monto
de la Prdida Tributaria Compensable
debe ser la ajustada por inflacin.
Por lo tanto, el monto a compensar
asciende a S/. 51.900 que se obtiene
de multiplicar la prdida tributaria
de
S/. 50.000 por el factor de
ajuste por inflacin del ao 2000 que
es de 1.038 Este ajuste por inflacin
es extracontable y slo para efectos
de la declaracin jurada del impuesto
a la renta, por lo tanto, no se registra
en libros.
Para el ao 2001 el factor de ajuste es
de 0.978 que es inferior a la unidad,
por lo que el importe de cualquier

prdida compensable para efectos
tributarios ser una cifra menor al
monto histrico. Este procedimiento,
que en el gremio profesional est
siendo severamente cuestionado, est
sealado en el prrafo 2 del tema INSTRUCCIONES de la Directiva N 0012002/SUNAT del 19/FEB/2002.
AJUSTE DEL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO QUE ES ORIGINADO POR EL

AJUSTE TRIBUTARIO DE LA PRDIDA
COMPENSABLE QUE PROVIENE DEL
AO 1999.
Como la prdida tributaria compensable
del ao 1999 que ser compensada con
las utilidades obtenidas en el ejercicio
econmico 2000, es el monto ajustado
por inflacin, entonces se debe proceder
a ajustar el monto del Activo Tributario
Diferido originalmente reconocido.
Prdida Tributaria compensable
a valor histrico
S/.50.000
Prdida Tributaria compensable
ajustada por inflacin
51.900
Diferencia
1.900
Participacin Trabajadores (10%)
190
Impuesto a la Renta (30%)
513
Importe a ajustar
703
CONTABILIZACIN DEL AJUSTE DEL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO

FECHA
CODIGO
CUENTAS DEBE
31/DIC/00 38

38.9.1

38.9.2
CARGAS DIFERIDAS
Participaciones Trabajadores-Diferido
Impuesto a la Renta - Diferido
INGRESOS EXCEPCIONALES
Otros Ingresos Excepcionales
Participacin Trabajadores - Diferida
190
Impuesto a la Renta - Diferido
513
Por el ajuste del activo tributario diferido neto proveniente de la prdida tributaria compensable del
ejercicio econmico 1999. Se afecta a la cuentas
de Ingresos Excepcionales por tratarse de un ahorro
de Participaciones de los Trabajadores e Impuesto a
la Renta, corriente (menor pago) originado en el ao
2000, por efectos de inflacin
NOTA: Para efectos de presentacin en el Estado de
Ganancias y Prdidas, se debe reclasificar o agrupar en
forma extracontable en una partida ordinaria distinta
de las actividades propias del giro del negocio. Para
el ejemplo lo hemos agrupado dentro de los Otros
Ingresos.
76
76.9
76.9.1
76.9.2
SOLUCION PARA EL EJERCICIO ECONMICO 2000, EJERCICIO EN QUE LA

EMPRESA APLICO LA NIC 12.
Determinamos la base contable y la base
Rubros o Ttulos
190
513
HABER
703
703
tributaria de los activos y pasivos que se

relacionan con las diferencias temporales
de nuestro ejemplo, y establecemos la
diferencia temporal neta:
Base Contable
Base Tributaria
Diferencia
ACTIVOS
Existencias
Provisin para Desvalorizacin
800.000
(80.000)
800.000
0
0
80.000
TOTAL ACTIVOS
720.000
800.000
80.000
PASIVOS
TOTAL PASIVOS
acreditarse mediante un informe tcnico emitido por profesional calificado

independiente, cuyo informe deber
contener la metodologa empleada y
las pruebas realizadas.
VI-7
vi Informe Contable
Como al 31/DIC/00 la base contable del pasivo es menor que la
base tributaria, se genera un ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
de S/. 29.600 tal como se explica a continuacin. Adems,
comparndolo con el saldo inicial se determina el gasto o ahorro
tributario diferido asociado al origen de las nuevas diferencias
temporales que se originan en el ao 2000 y la reversin de las
diferencias temporales que provienen del ao 1999.

S/.
Gasto (ahorro) tributario diferido asociado al

origen de las nuevas diferencias temporales
del ao 2000 y la reversin de las diferencias temporales del ao 1999.
vi
67.303
37.703
Base
Contable
Base Tributaria
Activo
Tributario
Diferido2
S/.
400.703
S/.
400.703
S/.
0
(703)
(703)
MONTO BASE PARA EFECTOS

TRIBUTARIOS
Ms: Diferencias Temporales
400.000

* Provisin para Desvalorizacin

de Existencias
400.000
80.000
29.600
Resultado Contable (utilidad) antes

de Participaciones de los Trabaja-
dores y Gasto por Impuesto a la
Renta.
Modificaciones al resultado contable
(extracontables) para determinar el
resultado tributario.
Menos: Diferencias Permanentes

Ajuste del Activo
Tributario Diferido
Ms (Menos):

Diferencias del ao 1999 que se

reversan en el 2000

* Provis. Garanta de Contratos

* Ventas a plazos mayores a

12 meses

* Prdida ao 1999 ajustada
(55.500)
20.000
(51.900)
7.400
(19.203)
RESULT. CONTABLE y TRIBUTARIO
400.000
298.100
37.703
PARTICIP. E IMPUESTO A LA RENTA

* Participacin Trabajadores (10%)
* Impuesto a la Renta (30%)
40.000
108.000
29.810
80.487
10.190
27.513
148.000
110.297
37.703
TOTAL PARTICIPACIONES E IMPTO.

A LA RENTA DEL EJERCICIO 2000
VI-8
(150,000)
CONTABILIZACIN DE LOS RESULTADOS OBTENIDOS

FECHA CODIGO CUENTAS DEBE HABER
31/DIC/00 86

88

38

38.9.1

38.9.2
PARTIC. DE LOS TRABAJADORES

40,000
IMPUESTO A LA RENTA
108.000
CARGAS DIFERIDAS
29.600
Participacin Trabajadores
Diferido
8,000
Impto. a la Renta - Difer.
21,600
40
41
38
38.9.1
38.9.2
TRIBUTOS POR PAGAR 29.810

REMUN. y PART. POR PAGAR 80.487
CARGAS DIFERIDAS 67.303
Particip. Trabaj. - Difer.
18.190
Impto. a la Renta - Difer.
49,113
Por el reconocimiento del activo tributario diferido neto proveniente de las
diferencias temporales deducibles y
gravables al cierre del ejercicio econmico 2000.
10% por Participacin Trabajadores y 30% por Impuesto a la Renta de los importes
consignados en la columna Base Tributaria.
Presentacin del Gasto por Participaciones de los Trabajadores Corriente y Diferido e Impuesto a la Renta Corriente
y Diferido del Ejercicio Econmico 2000 y 1999.
Inversiones del Norte S.A.
Estados de Ganancias y Prdidas
Por los aos terminados el 31 de diciembre del 2000 y 1999
(expresado en nuevos soles en moneda constante)
______
Determinacin de la Participacin de los Trabajadores e

Impuesto a la Renta Corriente y Diferido y Activo / Pasivo
Tributario Diferido al 31/DIC/00.
EJERCICIO ECONOMICO 2000
S/.
ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO (29.600)

NETO AL 31/DIC/00
- Participacin de los Trabajadores Diferido
8.000
21.600
- Impuesto a la Renta Diferido
ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO NETO
AL 01/ENE/00
- Participacin de los Trabajadores Diferido 18.000
- Impuesto a la Renta Diferido
48.600
- Ajuste por la actualizacin de la prdida
compensable
703
FECHA CODIGO CUENTAS DEBE HABER
Ao 2000
Ao 1999
Ventas netas
Menos: Costo de ventas
Utilidad Bruta
Gastos de Administracin
Gastos de Venta
Resultado de Operaciones
Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Otros Ingresos
Otros Gastos
Utilidad (Prdida) antes de Participaciones
e Impuesto a la Renta
1.650.000
(860.000)
790.000
(240.000)
(80.000)
470.000
50.000
(15.000)
20.703
(125.000)
1.038.000
(622.800)
415.200
(155,700)
(51.900)
207.600
31.140
(384.060)
20.760
(165.042)
400.703
(289.602)
Participaciones Trabajadores (Nota 28)

Impuesto a la Renta (Nota 29)
Utilid. (Prd.) antes de Partidas Extraord.
Ingresos Extraordinarios
Gastos Extraordinarios
Utilidad (Prdida) Neta del Ejercicio

(40.000)
(108.000)
252,703
0
0
252.703
======
(0)
(0)
(289,602)
2,076
(3.114)
(290.640)
======
Inversiones del Norte S.A.

Balance General
Al 31 de diciembre del 2000
(expresado en nuevos soles en moneda constante)
ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO NETO
Activo Corriente
Caja y Bancos
Valores Negociables
Ctas por Cobrar Comerc.
Ctas por Cobrar a Vincul.
Otras Cuentas por Cobrar
Existencias
Gastos Pagados por Antic.
Total Activo Corriente
Ctas. por Cob. a Larg. Plazo
Inversiones Permanentes
Inmuebles, Maq. y Equipo

Activos Intangibles

Activos Tributarios
Diferidos (Nota 27)
29.600

Pasivo Corriente
Sobreg. y prstamos bancarios
Cuentas por Pagar Comerciales
Cuentas por Pagar a Vinculadas
Otras cuentas por pagar
Deudas a Largo Plazo-Corriente
Total Pasivo Corriente
110,297
Deudas a Largo Plazo

Ingresos Diferidos
Pasivos Tributarios Diferidos
Patrimonio Neto
Capital Social
Excedentes de Revaluacin
Reservas
Resultados Acumulados
Total Patrimonio Neto
(221.509)
252.703
TOTAL ACTIVOS TOTAL PASIVO Y PATRIM. NETO
NOTA: Las cifras del ao 1999 del estado de ganancias y prdidas han
sido reexpresadas aplicando el factor 1.038 aplicable al ao 2000. Por
razones de espacio no se presentan las cifras comparativas del balance
general, que tambin deben ser objeto de reexpresin.
El monto de los Resultados Acumulados al 31/DIC/00 es igual a la prdida
contable del ao 1999 (S/. 280.000) menos el ajuste por determinacin
del activo tributario diferido al 01/ENE/00 (S/. 48.100 +
S/.
18.500), multiplicado por el factor del ajuste por inflacin de 1.038.
76

Nic 16-Inmuebles, Maquinaria Y Equipo: Area Contable

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NIC 16-Inmuebles, Maquinaria y Equipo

C.P.C. Carlos Valdivia Loayza

Es el mtodo por el cual la tasa de

El mtodo del saldo decreciente ms

decreciente, el gasto por depreciacin

Un activo cuesta S/. 100,000 y tiene

El mtodo de lnea recta ser: 20%

Este mtodo es recomendable cuando

Valor residual al 5to. ao:

el rendimiento del activo ve decreciendo con el uso o sus costos de

REVISIN DE LA VIDA UTIL

Una empresa est depreciando una mquina que

15% S/. 150

MAYOR DEPRECIACIN A LOS LIMICASO 16 - 2

Luego, determina que la vida til

- Determine su efecto en el impuesto

La vida til de un activo Aos

DEPRECIACIN CON INCIDENCIA

- Determine su incidencia tributaria.

vida til) y han transcurrido 4 aos de

En algunas circunstancias por cambios

- Aplicar la NIC 16 para su registro contable, o sea a su costo ms su ajuste

Segunda Quincena - Marzo 2002

10 Caja y Bancos 11,800

39 Depreciacin y amorti zacin acumulada

Clculo de la Depreciacin para

39 Depreciacin y amorti zacin acumulada 1,333

El mximo porcentaje de depreciacin es

31/12 Para registrar la depreciacin

10,000/10 = 1,00012 x 8 = 667 nuevos soles

Actualizada por el factor 1.06 = 707

Diferencias con la Depreciacin Financiera

Por consiguiente S/. 706 es la diferencia

Prdidas por Desvalorizacin

Segunda Quincena - Marzo 2002

El valor de un activo de Inmuebles,

Escuela de Investigacin y Negocios

ben considerarse como ingresos o gastos

Para fines de tributarios se debe comparar

De acuerdo con la norma tributaria va

CUADRO 3: DETERMINACIN DEL REI

a) El costo de adquisicin ajustada de la mquina es de S/.200

b) El tasador ha establecido un valor de reposicin de S/. 100

35 Valorizacin adicional del inmueble,

c) El factor de ajuste es de 1.05 para 200X.

Mayor valor atribuido

Valor en libro revaluado

33011 Maquinaria y equipo ACM

39 Depreciacin y amortizacin acumulada

89 Resultado del ejercicio

Para registrar por inflacin del ejercicio sobre la

Por la contabilizacin de la revaluacin voluntaria

33 Inmueble, maquinaria y equipo

Prdida por efecto de la valorizacin adicional

573 Valorizacin adicional

Para corregir el efecto de la valorizacin adicional

CUADRO 2: AJUSTE POR INFLACION

Efecto neto del REI

Para registrar la provisin del ejercicio sobre el valor

Resultado del Ejercicio

Depreciacin de valorizacin adicional

39 Depreciacin y amortizacin acumulada