CONCEITUAO E DISPOSIES GERAIS

Conceituao

Objetivos

da

Auditoria

Interna

Esta norma trata da atividade e dos procedimentos de Auditoria Interna Contbil,

doravante
denominada
Auditoria
Interna.
A Auditoria Interna exercida nas pessoas jurdicas de direito pblico, interno ou
externo,
e
de
direito
privado.
A Auditoria Interna compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e
comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade,
adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de
informaes e de controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de
riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no cumprimento de seus
objetivos.
A atividade da Auditoria Interna est estruturada em procedimentos, com enfoque
tcnico, objetivo, sistemtico e disciplinado, e tem por finalidade agregar valor ao
resultado da organizao, apresentando subsdios para o aperfeioamento dos processos,
da gesto e dos controles internos, por meio da recomendao de solues para as noconformidades
apontadas
nos
relatrios.
Papis

de

Trabalho

A Auditoria Interna deve ser documentada por meio de papis de trabalho, elaborados
em meio fsico ou eletrnico, que devem ser organizados e arquivados de forma
sistemtica
e
racional.
Os papis de trabalho constituem documentos e registros dos fatos, informaes e
provas, obtido no curso da auditoria, a fim de evidenciar os exames realizados e dar
suporte

sua
opinio,
crticas,
sugestes
e
recomendaes.
Os papis de trabalho devem ter abrangncia e grau de detalhe suficientes para
propiciarem a compreenso do planejamento, da natureza, da oportunidade e da
extenso dos procedimentos de Auditoria Interna aplicados, bem como do julgamento
exercido
e
do
suporte
das
concluses
alcanadas.
Anlises, demonstraes ou quaisquer outros documentos devem ter sua integridade
verificada
sempre
que
forem
anexados
aos
papis
de
trabalho.
Fraude

Erro

A Auditoria Interna deve assessorar a administrao da entidade no trabalho de

preveno de fraudes e erros, obrigando-se a inform-la, sempre por escrito, de maneira
reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes de irregularidades detectadas no
decorrer
de
seu
trabalho.
O termo fraude aplica-se a ato intencional de omisso e/ou manipulao de transaes
e operaes, adulterao de documentos, registros, relatrios, informaes e

demonstraes

contbeis,

tanto

em

termos

fsicos

quanto

monetrios.

O termo erro aplica-se a ato no-intencional de omisso, desateno,

desconhecimento ou m interpretao de fatos na elaborao de registros, informaes e
demonstraes contbeis, bem como de transaes e operaes da entidade, tanto em
termos fsicos quanto monetrios.
NORMAS DE EXECUO DOS TRABALHOS
Planejamento da Auditoria Interna
O planejamento do trabalho da Auditoria Interna compreende os exames preliminares
das reas, atividades, produtos e processos, para definir a amplitude e a poca do
trabalho a ser realizado, de acordo com as diretrizes estabelecidas pela administrao da
entidade.
O planejamento deve considerar os fatores relevantes na execuo dos trabalhos,
especialmente os seguintes:
a)
o conhecimento detalhado da poltica e dos instrumentos de gesto de riscos da
entidade;
b)
o conhecimento detalhado das atividades operacionais e dos sistemas contbil e de
controles internos e seu grau de confiabilidade da entidade;
c)
a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de auditoria interna a
serem aplicados, alinhados com a poltica de gesto de riscos da entidade;
d)
a existncia de entidades associadas, filiais e partes relacionadas que estejam no
mbito dos trabalhos da Auditoria Interna;
e)
o uso do trabalho de especialistas;
f)
os riscos de auditoria, quer pelo volume ou pela complexidade das transaes e
operaes;
g)
o conhecimento do resultado e das providncias tomadas em relao a trabalhos
anteriores, semelhantes ou relacionados;
h)
as orientaes e as expectativas externadas pela administrao aos auditores
internos;
i)
o conhecimento da misso e objetivos estratgicos da entidade.
O planejamento deve ser documentado e os programas de trabalho formalmente
preparados, detalhando-se o que for necessrio compreenso dos procedimentos que
sero aplicados, em termos de natureza, oportunidade, extenso, equipe tcnica e uso de
especialistas.
Os programas de trabalho devem ser estruturados de forma a servir como guia e meio de
controle de execuo do trabalho, devendo ser revisados e atualizados sempre que as
circunstncias o exigirem.
Riscos da Auditoria Interna
A anlise dos riscos da Auditoria Interna deve ser feita na fase de planejamento dos
trabalhos; esto relacionados possibilidade de no se atingir, de forma satisfatria, o
objetivo dos trabalhos. Nesse sentido, devem ser considerados, principalmente, os
seguintes aspectos:

a) a verificao e a comunicao de eventuais limitaes ao alcance dos

procedimentos da Auditoria Interna, a serem aplicados, considerando o volume ou a
complexidade das transaes e das operaes;
b)
a extenso da responsabilidade do auditor interno no uso dos trabalhos de
especialistas.
Procedimentos da Auditoria Interna
Os procedimentos da Auditoria Interna constituem exames e investigaes, incluindo
testes de observncia e testes substantivos, que permitem ao auditor interno obter
subsdios suficientes para fundamentar suas concluses e recomendaes
administrao da entidade.
Os testes de observncia visam obteno de razovel segurana de que os controles
internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento, inclusive
quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios e administradores da entidade. Na sua
aplicao, devem ser considerados os seguintes procedimentos:
a)
inspeo verificao de registros, documentos e ativos tangveis;
b)
observao acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua
execuo;
c)
investigao e confirmao obteno de informaes perante pessoas fsicas ou
jurdicas conhecedoras das transaes e das operaes, dentro ou fora da entidade.
Os testes substantivos visam obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e
validade dos dados produzidos pelos sistemas de informao da entidade.
As informaes que fundamentam os resultados da Auditoria Interna so denominadas
de evidncias, que devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e teis, de modo a
fornecer base slida para as concluses e recomendaes administrao da entidade.
O processo de obteno e avaliao das informaes compreende:
I a obteno de informaes sobre os assuntos relacionados aos objetivos e ao alcance
da Auditoria Interna, devendo ser observado que:
a)
a informao suficiente aquela que factual e convincente, de tal forma que uma
pessoa prudente e informada possa entend-la da mesma forma que o auditor interno;
b)
a informao adequada aquela que, sendo confivel, propicia a melhor evidncia
alcanvel, por meio do uso apropriado das tcnicas de Auditoria Interna;
c)
a informao relevante a que d suporte s concluses e s recomendaes da
Auditoria Interna;
d)
a informao til a que auxilia a entidade a atingir suas metas.
II a avaliao da efetividade das informaes obtidas, mediante a aplicao de
procedimentos da Auditoria Interna, incluindo testes substantivos, se as circunstncias
assim o exigirem.
O processo deve ser supervisionado para alcanar razovel segurana de que o objetivo
do trabalho da Auditoria Interna est sendo atingido.
Devem ser adotados procedimentos adequados para assegurar que as contingncias
ativas e passivas relevantes - decorrentes de processos judiciais e extrajudiciais,

reivindicaes e reclamaes, bem como de lanamentos de tributos e de contribuies

em disputa, - foram identificadas e so do conhecimento da administrao da entidade.
No trabalho da Auditoria Interna, quando aplicvel, deve ser examinada a observncia
dos Princpios Fundamentais de Contabilidade, das Normas Brasileiras de
Contabilidade e da legislao tributria, trabalhista e societria, bem como o
cumprimento das normas reguladoras a que estiver sujeita a entidade.
Amostragem
Ao determinar a extenso de um teste de auditoria ou um mtodo de seleo de itens a
serem testados, podem ser empregadas tcnicas de amostragem.
Ao usar mtodo de amostragem, estatstica ou no, deve ser projetada e selecionada
uma amostra que possa proporcionar evidncia de auditoria suficiente e apropriada.
Processamento Eletrnico de Dados PED
A utilizao de processamento eletrnico de dados pela entidade requer que exista, na
equipe da Auditoria Interna, profissional com conhecimento suficiente sobre a
tecnologia da informao e os sistemas de informao utilizados.
O uso de tcnicas de Auditoria Interna, que demandem o emprego de recursos
tecnolgicos de processamento de informaes, requer que exista na equipe da
Auditoria Interna profissional com conhecimento suficiente de forma a implementar os
prprios procedimentos ou, se for o caso, orientar, supervisionar e revisar os trabalhos
de especialistas.
NORMAS RELATIVAS AO RELATRIO DA AUDITORIA INTERNA
O relatrio o documento pelo qual a Auditoria Interna apresenta o resultado dos seus
trabalhos, devendo ser redigido com objetividade e imparcialidade, de forma a
expressar, claramente, suas concluses, recomendaes e providncias a serem tomadas
pela
administrao
da
entidade.
O relatrio da Auditoria Interna deve abordar, no mnimo, os seguintes aspectos:
a)
o
objetivo
e
a
extenso
dos
trabalhos;
b) a
metodologia
adotada;
c) os principais procedimentos de auditoria aplicados e sua extenso;
d) eventuais limitaes
ao alcance dos
procedimentos
de auditoria;
e) a descrio dos fatos constatados e as evidncias encontradas;
f) os
riscos
associados
aos
fatos
constatados;
g) as concluses e as recomendaes resultantes dos fatos constatados.
O relatrio da Auditoria Interna deve ser apresentado a quem tenha solicitado o trabalho
ou a quem este autorizar, devendo ser preservada a confidencialidade do seu contedo.
A Auditoria Interna deve avaliar a necessidade de emisso de relatrio parcial, na
hiptese de constatar impropriedades/irregularidades/ ilegalidades que necessitem
providncias imediatas da administrao da entidade, e que no possam aguardar o final
dos exames.

BASE: RESOLUO CFC N 986/03