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# Pronunciamentos CPCs: esquematizados, resumidos e anotados #

Projeto Detonando os CPCs (#02)

Pronunciamentos CPCs: esquematizados, resumidos e


anotados
CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos
Pessoal, no artigo de hoje daremos continuidade ao nosso projeto
Detonando os CPCs. Caso voc no tenha lido o primeiro artigo, leia
antes deste, ok? Acesse aqui.
Gostaria de agradecer as dezenas de mensagens positivas que recebi
nos diversos meios (Facebook, e-mail e no prprio site do
Estratgia). Sua participao nesse processo fundamental. Envie
seu comentrio, crtica, elogio, sugesto... uma simples mensagem
de incentivo gera motivao para o nosso trabalho. Uma crtica
construtiva ajuda a aperfeioar o nosso mtodo de ensinar
Contabilidade da forma mais leve possvel, sempre pautando pela
objetividade e foco, qualidades que considero indispensveis, pois o
que realmente importa para voc, estimado(a) concurseiro(a),
acertar as questes de Contabilidade! Voc no precisa sair
graduado em Cincias Contbeis, mas sim aprender os caminhos
desenfiados, as artimanhas e os mtodos mais adequados e simples
possveis para atingir o objetivo acima destacado.
Antes de iniciarmos o estudo propriamente dito, gostaria de reiterar
as observaes inseridas no 1 artigo.
Observaes Importantes
a) Os artigos disponibilizados na rea aberta do site iro contemplar o
principal, ou seja, aquilo que voc de maneira alguma pode ir para a
prova sem saber. Trata-se da primeira parte do projeto.
b) Caso voc queira uma preparao completa de Contabilidade Geral
e Avanada, acesse nossos cursos. Existem diversos cursos que
certamente atendero a sua necessidade. Acabamos de lanar nosso
curso
regular
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acordo com o seu foco e necessidade.
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Pronunciamentos do CPC, lanamos um curso completo dos
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Pronunciamentos. Trata-se da segunda parte do nosso projeto


Detonando os CPCs. Nesse curso, alm de tudo o que ser
disponibilizado nos artigos, fecharemos todos os pontos mais
exigidos em provas, ou seja, teremos mais esquemas e, claro,
centenas de questes comentadas das principais exigncias
dos CPCs. Alm disso, voc ter disponvel videoaulas, mais
uma forma de aprendizagem. Tudo isso com a garantia de
satisfao disponibilizada pelo Estratgia para todos os
cursos.

Bem... vamos ao que interessa! A seguir detonaremos o CPC 01


(R1) - Reduo ao Valor Recupervel de Ativos
Bons estudos!
Gilmar Possati
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Acesso nossos cursos disponveis aqui.

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CPC 01 (R1) Reduo ao Valor Recupervel de Ativos

ASPECTOS INTRODUTRIOS (LEI 6.404/76)


Pessoal, o Teste de Recuperabilidade de Ativos est previsto no Art.
183, 3 da Lei n 6.404/76, seno vejamos (grifos nossos):
Art. 183, 3 A companhia dever efetuar, periodicamente,
anlise sobre a recuperao dos valores registrados no
imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam:
I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando
houver deciso de interromper os empreendimentos ou
atividades a que se destinavam ou quando comprovado que no
podero produzir resultados suficientes para recuperao desse
valor; ou
II revisados e ajustados os critrios utilizados para
determinao da vida til econmica estimada e para clculo da
depreciao, exausto e amortizao.
Veja que a companhia dever, ou seja, o teste
recuperabilidade uma obrigao e no uma possibilidade...

de

Alm disso, observe que a Lei determina que o teste seja efetuado
periodicamente. E qual esse perodo, professor?
Apesar de a Lei no deixar amarrado qual seria esse perodo, o CPC
01 prescreve que o teste deve ser realizado periodicamente, no
mnimo, anualmente.
Observe, ainda, que, nos termos da Lei 6.404/76, o teste de
recuperabilidade aplicado sobre o ativo imobilizado e o ativo
intangvel.
Porm, aqui vale destacarmos que, segundo a doutrina contbil e
o CPC 01, esse teste se obriga a ser feito para praticamente
todos os ativos. Estudaremos a seguir o alcance do CPC 01.

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Por fim, a Lei nos indica duas finalidades do teste:


registrar as perdas de valor do capital aplicado quando houver
deciso de interromper os empreendimentos ou atividades a que se
destinavam ou quando comprovado que no podero produzir
resultados suficientes para recuperao desse valor;
revisar e ajustar os critrios utilizados para determinao da vida
til econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e
amortizao.
Essas duas finalidades nos indicam duas hipteses de aplicao do
teste de recuperabilidade, as quais esto destacadas no quadro
abaixo:
Hipteses de aplicao do Teste de Recuperabilidade (Lei 6.404/76)
Hiptese

Objetivo
Registrar as perdas de valor do capital aplicado
quando
houver
deciso
de
interromper
os
Interrupo das
empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou
Atividades
quando comprovado que no podero produzir resultados
suficientes para recuperao desse valor.
Revisar e ajustar os critrios utilizados para
Determinao da
determinao da vida til econmica estimada e para
vida til econmica
clculo da depreciao, exausto e amortizao.

Bem, pessoal, agora que j estudamos a previso do teste de


recuperabilidade na legislao societria, passemos ao estudo do CPC
01 propriamente dito.

OBJETIVO E ALCANCE
O objetivo do CPC 01 estabelecer procedimentos que a entidade
deve aplicar para assegurar que seus ativos estejam registrados
contabilmente por valor que no exceda seus valores de recuperao.

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O CPC 01 aplicado na contabilizao de ajuste para perdas por


desvalorizao de todos os ativos, exceto:
a) estoques;
b) ativos advindos de contratos de construo;
c) ativos fiscais diferidos;
d) ativos advindos de planos de benefcios a empregados;
e) ativos financeiros que estejam dentro do alcance dos
Pronunciamentos Tcnicos do CPC que disciplinam instrumentos
financeiros*;
f) propriedade para investimento que seja mensurada ao valor justo;
g) ativos biolgicos
h) custos de aquisio diferidos e ativos intangveis advindos de
direitos contratuais de companhia de seguros contidos em contrato
de seguro; e
i) ativos no circulantes (ou grupos de ativos disponveis para venda)
classificados como mantidos para venda.
* O CPC 01 aplicado a ativos financeiros classificados como controladas,
coligadas e empreendimento controlado em conjunto (item 4, CPC 01).

Pessoal, assim podemos afirmar que o CPC 01 alcana todos os


ativos, exceto os descritos acima. No significa que esses demais
ativos no so testados. Ocorre que eles esto no alcance de outros
pronunciamentos especficos que determinam outras disposies
orientadoras para reconhecimento e mensurao desses ativos.
No conheo alguma questo que tenha explorado isso, mas esse
ponto poderia ser exigido da seguinte forma:
(Questo Indita) O objetivo do CPC 01 (R1) Reduo ao Valor
Recupervel de Ativos estabelecer procedimentos que a entidade
deve aplicar para assegurar que seus ativos estejam registrados
contabilmente por valor que no exceda seus valores de recuperao.
Nesse sentido, so exemplos de ativos que esto no alcance do CPC
01 os ativos imobilizados, os ativos intangveis e os estoques.
A questo est errada. Conforme vimos acima, os estoques no
esto dentro do alcance do CPC 01.

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Esse um exemplo de como o examinador pode explorar esse ponto


do CPC 01. Se vier algo nesse sentido claro que ns vamos
detonar, no mesmo?
Agora que estudamos o objetivo e o alcance do CPC 01, vamos
passar ao estudo objetivo e focado daquilo que vem sendo mais
exigido em concursos. Trata-se do bsico que voc jamais pode ir
para uma prova de Contabilidade sem saber. Lembrando que todos
os detalhes sero estudados no nosso curso, ok?
Pessoal, tendo em vista que a maioria das exigncias em provas trata
da execuo do teste no ativo imobilizado, vamos dar maior nfase
aos procedimentos do CPC 01 a esse tipo de ativo. Mas, podem ser
feitas analogias aos demais ativos, considerando-se, claro, as
particularidades de cada ativo. Avante!
...
Conforme estudamos no primeiro artigo do nosso projeto, o conceito
de ativo envolve trs caractersticas, sendo que uma delas a
gerao de benefcios econmicos. Pois bem... essa caracterstica
est estritamente ligada ao que vamos estudar a seguir.
Quanto mais gerar benefcio econmico melhor esse ativo para a
empresa, no mesmo? E se esse ativo deixar de gerar benefcios?
A, claro, no mais se enquadra na definio de ativo e, portanto, no
deve mais ser evidenciado no Balano Patrimonial.
E como os ativos geram benefcios econmicos futuros, professor?
Basicamente de duas formas, conforme esquema a seguir:

por meio do(a)

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Nesse sentido, as empresas recuperam o valor investido em ativos


por meio da venda desse ativo e principalmente por meio do seu uso.
Entendido esse fundamento, vamos estudar o que afinal o teste de
recuperabilidade.
O teste de recuperabilidade (impairment) consiste no confronto entre
o valor contbil de um ativo com seu valor recupervel.
E por que motivo efetuamos esse teste?
simples... nenhum ativo pode ser evidenciado no Balano
Patrimonial por valor superior ao valor recupervel pelo uso ou pela
venda do ativo.
A ideia a seguinte... conforme estudamos acima, sempre que uma
empresa adquire um ativo ela espera que esse ativo gere benefcios
econmicos futuros e, portanto, que o valor seja recuperado, ou seja,
retorne para empresa por meio do uso do ativo ou por meio de sua
venda. aqui que surgem os conceitos de valor em uso e valor
lquido de venda, abaixo estudados.
Bem... agora que estudamos o que o teste de recuperabilidade,
temos que entender os conceitos relacionados... vamos estud-los?
O valor contbil o montante pelo qual o ativo est reconhecido no
balano depois da deduo de toda respectiva depreciao,
amortizao ou exausto acumulada e ajuste para perdas.
O valor recupervel, por sua vez, definido como o maior valor
entre o valor lquido de venda do ativo e o valor em uso desse
ativo.
O valor lquido de venda o valor a ser obtido pela venda do ativo em uma
transao em condies normais envolvendo partes conhecedoras e independentes,
deduzido das despesas necessrias para que essa venda ocorra.
O valor em uso de um ativo o valor presente dos fluxos de caixa futuros
estimados (benefcios econmicos futuros esperados do ativo) decorrentes do seu
emprego ou uso nas operaes da entidade.

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Professor, sempre estudei em Contabilidade que, segundo o Princpio


da Prudncia, na dvida usamos o menor valor para o ativo. Agora o
CPC fala em maior? Qual a desse CPC?
simples, caro estudante! Aqui o raciocnio diferente. Vamos a um
exemplo que vai ficar mais claro...
A empresa adquire um caminho por R$ 200.000,00, classificando-o
no imobilizado. Utilizando esse caminho durante determinado
perodo ela gera benefcios econmicos de R$ 250.000,00. Porm,
vendendo-o ela obtm R$ 180.000,00. E a, qual voc acha que vai
ser a melhor opo para a empresa? claro que ela vai utilizar o
caminho at o talo (muito). Logo, vai usar o maior valor.
Nesse sentido, a entidade deve reconhecer uma perda por
desvalorizao de um ativo no resultado do perodo apenas se o
valor contbil desse ativo for superior ao seu valor
recupervel.
Se Valor Contbil > Valor Recupervel = Perda por desvalorizao
Nessa situao, a entidade deve reduzir o valor contbil do ativo ao
seu valor recupervel. A perda por desvalorizao a ser reconhecida
no resultado do perodo mensurada com base no montante em que
o valor contbil do ativo supera seu valor recupervel.
A contabilizao da perda a seguinte:
D Perda por desvalorizao (despesa resultado)
C Perda estimada por valor no recupervel (retificadora do Ativo).
Observao: existem outras nomenclaturas dessas contas. Perda por reduo ao
valor recupervel, por exemplo, uma outra nomenclatura utilizada. O que
importa voc saber a essncia do registro (debita uma despesa e credita uma
conta redutora do ativo).

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Se, por outro lado, o ativo estiver registrado por valor inferior ao
valor recupervel, nenhuma providncia dever ser tomada pela
entidade.
Existe a possibilidade de uma perda por desvalorizao reconhecida
em perodo anterior no mais existir ou ter diminudo. Nesse caso, a
reverso da perda deve ser reconhecida no resultado do perodo
como receita. Essa parte do CPC 01 ser melhor explorada no nosso
curso.
Para entender melhor como funciona essa teoria na prtica, vamos
ver como o assunto exigido? Em meus cursos eu denomino essas
questes de exemplos reais.

1. (FCC/Analista Judicirio/Contabilidade/TRF4/2010) A Cia. Delfim


Verde, em obedincia s normas brasileiras de contabilidade, fez, em
31/12/2009, o teste de recuperabilidade (impairment test) do valor
de uma mquina utilizada na fabricao de seus produtos. Os dados
abaixo foram levantados pelo departamento de contabilidade da
empresa (em R$):
Valor em uso da mquina .......................................... 620.000,00
Valor lquido de venda .............................................. 610.000,00
Custo de aquisio ................................................... 710.000,00
Depreciao Acumulada .............................................. 70.000,00
A companhia deve registrar uma perda no valor do ativo de R$
a) 100.000,00.
b) 90.000,00.
c) 10.000,00.
d) 30.000,00.
e) 20.000,00.
Pessoal, essa uma tpica questo envolvendo aplicao prtica do
CPC 01. Para resolvermos questes dessa natureza, podemos seguir
a seguinte lgica:

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1 Passo: Calcular o valor contbil.


Assim, temos:
Valor Contbil = Valor de Aquisio Depreciao Ajuste para
perdas
Valor Contbil = 710.000,00 70.000,00
Valor Contbil = 640.000,00
2 Passo: Verificar qual o valor recupervel.
Assim, temos:
Valor em uso = 620.000,00
Valor lquido de venda = 610.000,00
Valor Recupervel = 620.000,00 (maior entre os dois)
3 Passo: Comparar o valor contbil com o valor recupervel.
Se valor contbil > valor recupervel = efetuar ajuste
Caso contrrio, nenhum ajuste realizado.
Assim, temos:
Valor contbil (640.000,00) > Valor Recupervel (620.000,00)
Logo, devemos reconhecer uma perda no valor de 20.000,00.
Gabarito: E
Prezado estudante, veja que no h segredo! Aplicando os passos
acima voc certamente vai chegar ao gabarito! Quer uma notcia
boa?
Simplesmente com o conhecimento que estudamos at agora
podemos acertar a maioria das questes que exigem o CPC 01!
isso mesmo... vamos inserir agora algumas questes recentes
exigidas por diferentes bancas para que voc comprove essa
percepo.

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2. (CESPE/Auditor Federal de Controle Externo/TCU/2015) Situao


hipottica: Ao final de 2014, determinada companhia estimou o
valor em uso do seu imobilizado em R$ 2 milhes e o valor lquido de
venda em R$ 1,7 milho. Na mesma data, o valor contbil lquido
desse imobilizado era de R$ 1,5 milho. Assertiva: Nesse caso, a
companhia deve fazer um lanamento contbil para reduo ao valor
recupervel, cujo dbito ser em conta de resultado, resultando em
reduo da situao lquida da companhia.
Vamos analisar a situao hipottica:
Valor Contbil lquido = 1,5 milho
Valor Recupervel = 2 milhes (maior valor)
Como o valor contbil menor que o valor recupervel, nenhuma
providncia dever ser tomada pela entidade.
Gabarito: Errado
3. (FCC/Analista de Gesto/Contabilidade/SABESP/2014) A empresa
Boas Ideias adquiriu, em 02/01/2013, uma Marca por R$ 300.000
vista. Adicionalmente, a empresa incorreu em gastos de R$ 50.000
para registro dessa Marca. Na data da aquisio, a empresa Boas
Ideias estimou que a vida til da Marca era indefinida.
Em 31/12/2013, ao realizar o teste de recuperabilidade do ativo
(impairment), a empresa Boas Ideias obteve as seguintes
informaes:
Valor em uso da Marca: R$ 320.000.
Valor justo lquido das despesas de venda: R$ 290.000.
Pela anlise do teste de impairment, a empresa Boas Ideias
a) no fez nenhum ajuste.
b) reconheceu uma perda de R$ 10.000.
c) reconheceu um ganho de R$ 20.000.
d) reconheceu uma perda de R$ 60.000.
e) reconheceu uma perda de R$ 30.000.

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Efetuando os clculos, temos:


Valor contbil = 350.000,00 (300.000 + 50.000)
Valor recupervel = 320.000 (maior valor entre o valor justo e o
valor em uso)
Como o valor recupervel menor que o valor contbil, devemos
reconhecer uma perda de R$ 30.000,00 referente diferena entre o
valor contbil (350.000,00) e o valor recupervel (320.000,00).
Gabarito: E
4. (FGV/Agente de Fiscalizao/Cincias Contbeis/TCM-SP/2015) No
exerccio de 20x4, a Cia. Norte apurou perdas de R$12.000,00 por
reduo ao valor recupervel de um ativo imobilizado, cujo custo de
aquisio foi de R$80.000,00 e estava 40% depreciado.
Os lanamentos contbeis da Cia. Norte ao final do exerccio de 20x4
relativos reduo do imobilizado ao seu valor recupervel so os
seguintes:
a) D Perda por desvalorizao (resultado do exerccio)
R$12.000,00
C Perdas estimadas por valor no recupervel (redutora do Ativo)
R$12.000,00;
b) D Perdas estimadas por valor no recupervel (redutora do
Ativo) R$12.000,00
C Perda por desvalorizao (resultado do exerccio)
R$12.000,00;
c) D Perdas estimadas por valor no recupervel (redutora do
Ativo) R$36.000,00
C Perda por desvalorizao (resultado do exerccio)
R$36.000,00;
d) D Perdas estimadas por valor no recupervel (redutora do
Ativo) R$20.000,00
C Depreciao acumulada R$8.000,00

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C Perda
R$12.000,00;

por

desvalorizao

(resultado

do

exerccio)

e) D Perda por desvalorizao (resultado do exerccio) R$


44.000,00
C Depreciao acumulada R$32.000,00
C Perdas estimadas por valor no recupervel (redutora do
Ativo) R$12.000,00.
Conforme estudamos, no registro da perda debitamos uma despesa e
creditamos uma conta redutora do ativo. A questo nos informa que
a perda apurada foi de R$ 12.000,00. Sendo assim, temos:
D Perda por desvalorizao
C Perdas estimadas por valor no recupervel ... R$12.000,00
Veja que a temida FGV, tambm exige questes simples (para quem
est por dentro, claro!).
Gabarito: A
Vamos ver mais uma questo da FGV?
5. (FGV/Tcnico Judicirio/TJ-GO/2014) O procedimento que uma
empresa deve adotar quando identifica que uma unidade geradora de
caixa (conjunto de ativos) possui um valor acima do valor de
mercado :
a) nenhum, pois as depreciaes futuras iro ajustar qualquer
diferena existente;
b) acelerar sua depreciao, de modo que os valores dos ativos
correspondam ao valor de mercado;
c) verificar o valor de uso dos ativos, ou seja, verificar o quanto gera
de benefcios para a empresa;
d) reconhecer uma perda do valor recupervel dos ativos pela
diferena do valor lquido contbil com o valor de mercado;
e) reconhecer uma perda do valor recupervel dos ativos pela
diferena do valor residual com o valor de mercado.
Segundo o Pronunciamento CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel
de Ativos, as entidades devem adotar procedimentos para assegurar

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que seus ativos estejam registrados contabilmente por valor que no


exceda seus valores de recuperao.
Para tanto, referido Pronunciamento estabelece que a entidade deve
comparar o valor contbil com seu valor recupervel. Nos termos do
CPC 01, o valor recupervel o maior montante entre o seu valor
justo lquido de despesa de venda e o seu valor em uso.
Logo, para que a entidade consiga mensurar o valor recupervel da
unidade geradora de caixa dever verificar o valor em uso desse
conjunto de ativos.
Gabarito: C
Para quem se prepara para os Tribunais (TRTs, TRFs, TREs e TJs),
veja essa recente questo exigida no concurso do TRE-AC.
6. (AOCP/Analista Judicirio/Contabilidade/TRE-AC/2015) A norma
contbil que trata da reduo do valor recupervel de ativos o CPC
01 (R1) que estabelece os procedimentos que uma entidade deve
aplicar para assegurar que seus ativos estejam registrados
contabilmente por valor que no exceda seus valores de recuperao.
Referente ao assunto, assinale a alternativa correta.
a) Unidade Geradora de Caixa o maior grupo identificvel de ativos
que gera entradas de caixa, entradas essas que so, em grande
parte, independentes das entradas de caixa de outros ativos ou
outros grupos de ativos.
b) Valor Recupervel de um ativo ou de Unidade Geradora de Caixa
o maior montante entre o seu vaior justo lquido de despesa de venda
e o seu valor em uso.
c) Valor contbil o preo que seria recebido pela venda de um ativo
ou que seria pago peia transferncia de um passivo em uma
transao no forada entre participantes do mercado na data de
mensurao.
d) Perda por desvalorizao a alocao sistemtica do valor de
ativos durante sua vida til.
e) Despesa de venda ou de baixa o montante pelo qual o valor
contbil de um ativo ou de unidade geradora de caixa excede seu
valor recupervel.

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Essa questo foi elaborada com base no item 6 definies do CPC


01. Vamos analisar cada uma das opes.
a. Errado. Nos termos do CPC 01,
Unidade geradora de caixa o menor grupo identificvel de ativos
que gera entradas de caixa, entradas essas que so em grande parte
independentes das entradas de caixa de outros ativos ou outros
grupos de ativos.
Observe que o examinador apenas alterou a expresso menor por
maior, algo muito comum em questes tericas que envolvem as
definies. Logo, vale ficarmos atentos a essas expresses que so
fceis de serem alteradas.
Na prtica, para entendermos melhor essa definio, imagine a
seguinte situao hipottica.
Determina empresa da rea de Tecnologia da Informao possui dois
equipamentos para processamento de dados. Um bem mais
simples, um computador com boa configurao. J o outro bem
mais complexo e para seu funcionamento necessita de outros
equipamentos acessrios (sala com ar condicionado, estante para
armazenamento sistemtico de suas partes, monitores, equipamentos
diversos para manuteno etc...).
Nesse
sentido, para
que
possamos analisar
a empresa
adequadamente, temos que analisar cada unidade geradora de caixa.
No nosso exemplo simplrio, cada um dos equipamentos. Se
olharmos a empresa de modo global, fica difcil identificar quais
ativos esto gerando perdas e quais esto gerando ganhos. Observe
que o segundo equipamento citado na verdade um grupo de ativos
(sala, ar condicionado etc), mas apenas uma unidade geradora de
caixa, pois todo esse grupo de ativos que vai gerar benefcios
econmicos futuros para a empresa.
b. Certo. Trata-se da correta definio estabelecida no CPC 01:
Valor recupervel de um ativo ou de unidade geradora de caixa o
maior montante entre o seu valor justo lquido de despesa de venda e
o seu valor em uso.

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c. Errado. O examinador trocou as definies. Nessa opo, temos a


definio de valor justo e no de valor contbil. Isso tambm muito
comum nesse tipo de questo envolvendo definies. Nos termos do
CPC 01,
Valor contbil o montante pelo qual o ativo est reconhecido no
balano depois da deduo de toda respectiva depreciao,
amortizao ou exausto acumulada e ajuste para perdas.
Valor justo o preo que seria recebido pela venda de um ativo ou
que seria pago pela transferncia de um passivo em uma transao
no forada entre participantes do mercado na data de mensurao.
d. Errado. Essa definio est ligada depreciao, amortizao e
exausto. Segundo o CPC 01,
Depreciao, amortizao e exausto a alocao sistemtica do
valor deprecivel, amortizvel e exaurvel de ativos durante sua vida
til.
e. Errado. Essa a definio de Perda por Desvalorizao, seno
vejamos:
Perda por desvalorizao o montante pelo qual o valor contbil
de um ativo ou de unidade geradora de caixa excede seu valor
recupervel.
Gabarito: B
Pessoal, a seguir vamos ver uma questo mais difcil exigida pela
FGV. Trata-se de uma questo que exige conhecimentos tambm da
depreciao. No vamos entrar no mrito do estudo da depreciao,
pois foge do nosso propsito nesse momento (estudaremos quando
abordarmos o CPC 27 Ativo Imobilizado). Mas, interessante
inserirmos essa questo aqui para voc ver como a banca pode exigir
dois assuntos em uma questo s. Inclusive, essa uma tendncia
de exigncia que temos verificado.

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7. (FGV/Agente de Fiscalizao/Cincias Contbeis/TCM-SP/2015) A


Armazns Gerais psilon S.A. proprietria de diversas instalaes
ao redor do Brasil. Uma dessas instalaes est localizada prximo a
uma rodovia que d acesso a um porto, e foi inaugurada em 1 de
maro de 2008, quando se estimava que essa instalao teria uma
vida til de 30 anos e nenhum valor residual. Desde ento essas
estimativas no se modificaram, nem tampouco houve o
reconhecimento de quaisquer ajustes para perdas, e a Armazns
Gerais psilon S.A. vem depreciando o custo de R$60.000.000 da
instalao pelo mtodo da linha reta.
Porm, em fevereiro de 2015, foi anunciado que o porto ao qual a
rodovia prxima a essa instalao da companhia d acesso dever
passar por uma longa reforma. Considerando desde a licitao do
projeto at a concluso das obras, o processo de reforma do porto
poder se estender por mais de 5 anos. Em virtude disso, a
administrao da Armazns Gerais psilon S.A. acredita que o volume
de negcios dessa instalao ser comprometido, e decidiu aplicar
um teste de reduo ao valor recupervel desse ativo. O teste foi
concludo em 1 de maro de 2015, data em que o valor justo da
instalao foi avaliado em R$47.000.000, e o valor em uso foi
avaliado em R$40.000.000.
Como a administrao da Armazns Gerais psilon S.A. estima que a
venda dessa instalao acarretaria despesas de R$3.000.000, o valor
lquido pelo qual esse ativo deve ser apresentado em 1 de maro de
2015 de:
a) R$40.000.000;
b) R$43.000.000;
c) R$44.000.000;
d) R$46.000.000;
e) R$47.000.000.
Quando nos deparamos como uma questo dessas, ficamos um
pouco espantados, pois toda a presso da hora da prova, a
ansiedade, nervosismo, enfim... toda a carga emocional envolvida
acaba deixando o que simples em algo complexo. Nesse caso,
temos que manter a calma e estruturar o raciocnio, conforme nos
preparamos.

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Projeto Detonando os CPCs (#02)

A primeira coisa que devemos identificar o que a banca est


exigindo... nesse caso ela quer o valor lquido do ativo a ser
apresentado em 1 de maro de 2015. Para tanto, devemos
identificar o valor contbil e o valor recupervel e realizar o teste de
recuperabilidade para identificar qual ser o valor a ser evidenciado
nessa data. Vamos ento resolver a questo passo a passo, conforme
estudamos acima.
1 Passo: Calcular o valor contbil.
Aqui necessitvamos do conhecimento sobre depreciao, mas bem
simples...
A depreciao da instalao ser efetivada em 30 anos. Essa a vida
til. Como no h valor residual, para encontrarmos a depreciao
anual, basta dividirmos o valor pelo qual a empresa adquiriu
(60.000.000,00) pelos 30 anos. Assim, temos:
Depreciao Anual = 60.000.000,00/30 anos 2.000.000,00
A instalao foi adquirida em 01/03/2008 e queremos saber o valor
contbil em 01/03/2015. Logo, temos 7 anos de depreciao. Assim,
chegamos a uma depreciao acumulada de 14.000.000,00 (7 anos x
2.000.000,00).
Logo, o valor contbil ser de 46.000.000,00 (60.000.000,00
14.000.000,00).

2 Passo: Verificar qual o valor recupervel.


A questo nos informa que o valor justo de 47.000.000,00 e que a
venda dessa instalao acarretaria despesas de 3.000.000,00. Logo,
o valor lquido de venda de 44.000.000,00.
J o valor de uso informado de 40.000.000,00.
Portanto, o valor recupervel ser 44.000.000,00 (maior entre os
dois).
3 Passo: Comparar o valor contbil com o valor recupervel.

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Assim, como o valor contbil (46 milhes) maior que o valor


recupervel (44 milhes), devemos contabilizar uma perda por
reduo ao valor recupervel, conforme o seguinte lanamento:
D Perda por desvalorizao
C Perdas estimadas por valor no recupervel ... 2.000.000,00;
Nesse sentido, o valor contbil lquido a ser evidenciado no balano
patrimonial ser de:
Instalaes
(-) Depreciao Acumulada
(-) Perdas Estimadas
Total

60.000.000,00
(14.000.000,00)
(2.000.000,00)
44.000.000,00

Vejam, senhoras e senhores, que no h grandes dificuldades em


resolver uma questo mais elaborada sobre o assunto. Basta
resolvermos de forma
sistemtica,
por
etapas, conforme
demonstrado acima.
Gabarito: C
Vamos ver agora como a ESAF exigiu o assunto no concurso para
Auditor da Receita Federal do Brasil em 2012. Alis, para quem est
se preparando para a Receita Federal, nosso projeto (srie de artigos
+ curso) ser de grande auxlio, haja vista que a ESAF vem exigindo
muito os CPCs em suas ltimas provas. E, claro, que estudaremos
todas essas questes em nosso curso.
8. (ESAF/AFRFB/2012) A empresa Highlith S.A. implantou nova
unidade no norte do pas. Os investimentos na unidade foram de R$
1.000.000,00, registrados no ativo imobilizado. No primeiro ano, a
empresa contabilizou um ajuste de perda de valor recupervel de R$
15.000,00. No segundo ano, o valor da unidade, caso fosse vendida
para o concorrente e nico interessado na aquisio, seria de R$
950.000,00. Ao analisar o valor do fluxo de caixa descontado da
unidade, apurou-se um valor de R$ 980.000,00. Dessa forma, deve o
contador da empresa
a) manter o valor do investimento, visto no haver perda de valor
recupervel.

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b) reconhecer um complemento de perda de valor recupervel de


R$5.000,00.
c) reverter parte da perda de valor recupervel no valor de R$
25.000,00.
d) registrar um complemento de perda de valor recupervel de R$
15.000,00.
e) estornar o total da perda de valor recupervel de R$ 50.000,00.
Para resolvermos a questo, basta aplicarmos a tcnica que
estudamos.
1 Passo: Calcular o valor contbil.
Observe que o valor contbil no primeiro ano era de R$
1.000.000,00. No entanto, aps a realizao do teste de
recuperabilidade, a empresa contabilizou um ajuste de perda de valor
recupervel de R$ 15.000,00. Logo, no segundo ano, o valor
contbil do ativo imobilizado de R$ 985.000,00.
2 Passo: Verificar qual o valor recupervel.
A questo nos informa que, no segundo ano, o valor em uso seria de
R$ 950.000,00 e o valor lquido de venda de R$ 980.000,00. Nesse
sentido, o valor recupervel de R$ 980.000,00 (maior valor).
3 Passo: Comparar o valor contbil com o valor recupervel.
Como o valor contbil (985 mil) maior que o valor recupervel (980
mil), devemos contabilizar uma perda por reduo ao valor
recupervel no valor de R$ 5.000,00 (985.000 980.000). Trata-se
de um complemento da perda anteriormente registrada.
Gabarito: B
...
Meus camaradas, conforme vocs puderam observar, a maioria das
questes sobre o CPC 01 ns conseguimos resolver com o que vimos
at o momento. No esgotamos o assunto, pois esse no o nosso
propsito nesse momento. Outros pontos exigidos do CPC 01 sero
explorados no curso, oportunidade em que comentaremos diversas

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questes exigidas do CPC 01 (principalmente as mais recentes) pelas


principais bancas.
Vamos agora ver como o assunto explorado em questes
discursivas. Cabe destacar que o CPC 01 um dos principais
pronunciamentos exigidos em provas discursivas. Portanto, fique
alerta!

Questo Discursiva
(CESPE/Perito Criminal Federal/Contabilidade/DPF/2013)
O desempenho econmico de um ativo imobilizado de determinada
companhia ficou abaixo da expectativa durante o exerccio de 2012.
O contador dessa companhia estimou que os possveis valores
recuperveis seriam R$ 220.000,00, quando estimado o valor de
venda, e R$ 210.000,00, quando estimado o valor em uso, de acordo
com a vida til restante e com os fluxos de caixa futuros que ainda
poderiam ser gerados por este ativo. Esses valores estimados
mostraram-se inferiores ao valor contbil lquido reconhecido
atualmente, que de R$ 250.000,00.
Considerando a situao hipottica apresentada, redija um texto
dissertativo, abordando os seguintes aspectos:

Situao em que o teste de recuperabilidade no leva a ajuste


do valor do ativo; [valor: 3,10 pontos]
Situao em que o teste de recuperabilidade leva a ajuste do
valor do ativo (reduo); [valor: 3,10 pontos]
Procedimento contbil que deve ser aplicado pela companhia;
[valor: 3,10 pontos]

Determinao do valor da reduo a ser contabilizado, se for o


caso. [valor: 3,10 pontos]

Extenso Mxima: 30 linhas

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Comentrios
Trata-se de exigncia do CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de
Ativos. Veja que no uma questo difcil, pois exige conhecimentos
bsicos do Pronunciamento. Considerando a complexidade do
concurso para perito criminal, pode-se afirmar que a questo estava
bem tranquila.
Tendo em vista o espao disponvel, poderamos estruturar nossa
resposta da seguinte forma:
1 Pargrafo Breve introduo do assunto, oportunidade em que
poderamos conceituar o teste e apresentar seu objetivo, alm de
fazer um link com as duas situaes que podem ocorrer. Assim, o
texto ganha pontos em termos de coeso.
2 Pargrafo Abordagem do primeiro ponto solicitado pelo
examinador (situao em que o teste de recuperabilidade no leva a
ajuste do valor do ativo);
3 Pargrafo Abordagem do segundo ponto solicitado pelo
examinador (situao em que o teste de recuperabilidade leva a
ajuste do valor do ativo);
4 Pargrafo Abordagem do terceiro ponto solicitado pelo
examinador (procedimento contbil que deve ser aplicado pela
companhia);
5 Pargrafo Abordagem do ltimo ponto solicitado pelo
examinador (determinao do valor da reduo a ser contabilizado,
se for o caso).
Vamos ver como ficaria nossa resposta!

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Proposta de Soluo
O teste de recuperabilidade (impairment) consiste no confronto
entre o valor contbil de um ativo com seu valor recupervel. O
objetivo do teste assegurar que os ativos da companhia estejam
registrados contabilmente por valor que no exceda seus valores de
recuperao. Nesse contexto, duas situaes podem ocorrer: o teste
de recuperabilidade pode levar a ajuste do valor do ativo ou no.
O teste de recuperabilidade no leva a ajuste do valor do ativo
quando o valor contbil for inferior ao valor recupervel. Nessa
situao, nenhuma providncia dever ser tomada pela entidade, ou
seja, o ativo permanecer registrado pelo seu valor contbil.
Por outro lado, o teste de recuperabilidade leva a ajuste do
valor do ativo quando o valor contbil for superior ao valor
recupervel. Nesse caso, a entidade deve reconhecer uma perda por
desvalorizao de um ativo no resultado do perodo, reduzindo o
valor contbil ao seu valor recupervel. Logo, o ativo ficar registrado
pelo seu valor recupervel.
No caso sob anlise, o valor recupervel (maior valor entre o
valor lquido de venda do ativo e o valor em uso desse ativo)
inferior ao valor contbil. Logo, a companhia deve reconhecer uma
perda por desvalorizao de um ativo no resultado do perodo pela
diferena entre o valor contbil (R$ 250.000,00) e o valor
recupervel (R$ 220.000,00).
Do exposto, percebe-se que o valor da reduo a ser
contabilizado pela companhia de R$ 30.000,00.
...
Por oportuno, cabe destacar que est disponvel no site do Estratgia
nosso curso de Temas de Discursivas de Contabilidade Geral. Caso
tenha interesse, d uma olhada em nossa aula demonstrativa para
maiores detalhes. E, claro, nosso e-mail est sempre disponvel para
eventuais esclarecimentos.
Meus queridos, com isso finalizamos o segundo artigo de muitos que
ainda sero disponibilizados dentro do nosso projeto Detonando os
CPCs. Se voc gostou compartilhe o artigo com seus amigos,
comente, opine, critique, d sugestes, enfim... manifeste-se! Sua
opinio muito importante para que possamos sempre melhorar.

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Um forte abrao!
Gilmar Possati
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prof.possati@gmail.com
Acesso nossos cursos disponveis aqui.

A seguir temos um resumo de tudo que estudamos hoje, sistemtica


que adotamos em todos os nossos cursos tericos.

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Resumo da Aula

OBJETIVO

Estabelecer procedimentos que a entidade deve aplicar para assegurar que seus ativos
estejam registrados contabilmente por valor que no exceda seus valores de recuperao.

REDUO AO VALOR RECUPERVEL DE ATIVOS (CPC 01)

TESTE DE RECUPERABILIDADE
O teste de recuperabilidade (impairment) consiste no confronto entre o valor contbil de um ativo com seu valor
recupervel.
O valor contbil o montante pelo qual o ativo est reconhecido no balano depois da deduo de toda respectiva
depreciao, amortizao ou exausto acumulada e ajuste para perdas.
O valor recupervel, por sua vez, definido como o maior valor entre o valor lquido de venda do ativo e o valor
em uso desse ativo.
O valor lquido de venda o valor a ser obtido pela venda do ativo em uma transao em condies normais
envolvendo partes conhecedoras e independentes, deduzido das despesas necessrias para que essa venda ocorra.
O valor em uso de um ativo o valor presente dos fluxos de caixa futuros estimados (benefcios econmicos futuros
esperados do ativo) decorrentes do seu emprego ou uso nas operaes da entidade.
A entidade deve reconhecer uma perda por desvalorizao de um ativo no resultado do perodo apenas se o valor
contbil desse ativo for superior ao seu valor recupervel.
Se Valor Contbil > Valor Recupervel = Perda por desvalorizao
Nessa situao, a entidade deve reduzir o valor contbil do ativo ao seu valor recupervel. A perda por
desvalorizao a ser reconhecida no resultado do perodo mensurada com base no montante em que o valor
contbil do ativo supera seu valor recupervel.
A contabilizao da perda a seguinte:
D Perda por desvalorizao (despesa resultado)
C Perda estimada por valor no recupervel (retificadora do ativo).

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