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VENTA DE
ACTIVOS FIJOS
INCIDENCIA
CONTABLE Y
TRIBUTARIA.
Escrito por mcortez el 25-02-2012 en General.Comentarios (4)
VENTA DE ACTIVOS FIJOS INCIDENCIA CONTABLE Y
TRIBUTARIA.
Conforme a lo previsto en el artculo 947 del Cdigo Civil-CC, la transferencia
propiedad de bienes muebles se efecta con la tradicin (lase entrega) a
acreedor, salvo disposicin legal diferente; en otras palabras, la propiedad de
bien mueble se transfiere con su entrega fsica al acreedor siempre y cuando
exista norma que obligue a cumplir otra formalidad para la transferencia.

de
su
un
no

En el caso de bienes inmuebles, el artculo 949 del CC, establece que la sola
obligacin de enajenar estos bienes hace al acreedor propietario de l, salvo
disposicin legal diferente o pacto en contrario. Siendo ello as, podemos concluir
que, la transferencia de propiedad de bienes muebles se verifica con la sola

entrega; mientras que en el caso de bienes inmuebles se da por el solo acuerdo

de voluntades, salvo disposicin legal diferente o pacto en contrario
En el presente comentario, abordaremos las incidencias contables y tributarias en
la venta de activos fijos, por lo cual detallamos los siguientes casos:
VENTA DE INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO, DESPUS DE DOS AOS DE
ADQUIRIDO:
El 16.06.2008 la empresa, NUEVA LUZ S.A, adquiri un vehculo por el monto
total de S/. 31,155.00 (incluye IGV). Con fecha 31.10.2011 la empresa decide
vender dicho activo por un valor de S/. 18,000.00 (ms IGV) que corresponde a su
valor de mercado, Cmo sera el tratamiento contable y tributario, sabiendo que
a dicha fecha el valor neto en libros de dicho bien asciende a S/. 15,272.06?
Tratamiento Contable
En funcin a lo que establece el prrafo 67 de la NIC 16 Propiedades, Planta y
Equipo, el importe en libros de un elemento (entindase activos) se dar de baja
en cuentas cuando la entidad se desapropie del mismo, entre otros, mediante la
venta del bien; reconociendo la prdida o ganancia que surja por la baja del activo
en el resultado del
perodo. En consideracin a lo antes expuesto se deber efectuar el siguiente
asiento:
REGISTRO CONTABLE

65

`--------------------- x ------------------------OTROS GASTOS DE GESTION

15,272.0
6

655 Costo Neto de enajenacin de

activos.
39

DEPRECIACION, AMORTIZACION Y

10,908.6
1

AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin Acumulada
33

INMUEBLES MAQUINARIA Y
EQUIPO
334 Unidades de Transporte
*/* Por la baja en libros del activo fijo

26,180.6
7

Toda vez que la desapropiacin del bien origina la entrada de flujos de efectivo, se
deber reconocer el correspondiente ingreso que permita determinar el resultado
de la operacin en el estado de resultados. Conforme a lo dispuesto por la NIC 18:
Ingresos de actividades ordinarias, se reconocera el ingreso cuando la entidad ha
transferido al comprador los riesgos y beneficios inherentes al bien, el importe de
los ingresos pueden medirse con fiablemente y resulte probable que la entidad
reciba los beneficios
econmicos asociados con la transaccin; que deber mostrarse tal como sigue:
REGISTRO CONTABLE

16

`--------------------- x ------------------------CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS

21,240.0
0

TERCEROS
165 Venta de Activo Inmovilizado
40

TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES
Y
APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES
4011 Impuesto General a las Ventas

3,240.00

75

OTROS INGRESOS DE GESTION

756 Enajenacin de activos inmovilizados
*/* Por el reconocimiento del ingreso
producto de la enajenacin del activo
fijo

18,000.00

Tratamiento Tributario
De conformidad con el artculo 20 TUO LIR, en la enajenacin de bienes
depreciables, la renta bruta estar constituida por la diferencia existente entre el
ingreso neto total proveniente de dicha operacin y el costo computable de los
bienes enajenados (en nuestro caso el costo de adquisicin) disminuido en el
importe de las depreciaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a
Ley.
En el caso planteado de la empresa NUEVA LUZ S.A. nos encontramos ante una
ganancia de capital toda vez que se ha enajenado un activo fijo (bien de capital),
generndose un resultado equivalente a S/. 2,727.94 (S/. 18,000.00 S/.
15,272.06), es decir, se ha producido una ganancia (Ingreso Costo Computable)
proveniente de la transferencia de bienes que no se encuentran destinados a ser
comercializados
en el mbito de un giro de negocio o de empresa.

Esta ganancia, conforme con el literal d) del artculo 28 del TUO de la LIR
constituye renta de tercera categora al ser generado por una empresa.
Complementariamente a ello, debe observarse que el ingreso se considerar para
efectos del pago a cuenta correspondiente al mes de octubre.
En lo que concierne al Impuesto General a las Ventas en la medida que esta
operacin implica la transferencia de bienes muebles se encuentra dentro de uno
de los supuestos gravados con el Impuesto General a las Ventas y por lo tanto
resulta correcto su afectacin a dicho tributo. As, dado que la venta se realiza con
posterioridad a los dos aos de su puesta en uso, no resulta aplicable la
verificacin si
existe reintegro del crdito fiscal dispuesto en el artculo 22 del TUO de la LIGV,
aunque como puede observarse el valor de mercado de la operacin resulta
menor al precio de adquisicin.
VENTA DE ACTIVO TOTALMENTE DEPRECIADO
La empresa P & A S.A.C., en el mes de octubre 2011, decide efectuar la venta de
una mquina que forma parte de su activo fijo que se encontraba fuera de uso y
que se encuentra totalmente depreciada, el costo en libros asciende a S/. 30,000)
el mismo que fue enajenado como chatarra a un valor de S/. 1,100.00 ms IGV.
Cmo se contabiliza dicha operacin?, y cul es la incidencia tributaria?
REGISTRO CONTABLE

16

`--------------------- x ------------------------CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS

TERCEROS
165 Venta de Activo Inmovilizado

40

TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES
Y
APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES
4011 Impuesto General a las Ventas

75

OTROS INGRESOS DE GESTION

756 Enajenacin de activos inmovilizados
*/* Por el Registro de la venta del
activo
fijo.

REGISTRO CONTABLE

1,298.00

198.00

1,100.00

39

`--------------------- x ------------------------DEPRECIACION, AMORTIZACION Y

30,000.0
0

AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin Acumulada
33

INMUEBLES MAQUINARIA Y
EQUIPO
334 Unidades de Transporte
*/* Para dar de baja al activo fijo que
se
encuentra totalmente depreciado.

30,000.00

Incidencia Tributaria
Independientemente que el bien se encuentre totalmente depreciado la venta de
este debe realizarse considerando el valor de mercado ya sea que ste sea
vendido como chatarra, asimismo se debe emitir el comprobante de pago que
corresponda. En el presente caso se puede observar que la empresa P & A SAC
ha obtenido una ganancia de S/. 1,100 producto de la venta del activo fijo dado
que el costo neto del
activo es cero al encontrarse totalmente depreciado. Dicha ganancia se encuentra
afecta al Impuesto a la Renta, debiendo considerarse como parte de la base
imponible para el pago a cuenta del mes de octubre mes en que se realiz la
transaccin.
Asimismo, dado que se trata de la venta de un bien mueble dicha operacin se
encuentra gravada con el 18% por Impuesto General a las Ventas.
REINTEGRO DEL IGV POR VENTA DE UNA MAQUINARIA DESTINADA A
OPERACIONES GRAVADAS CON IGV.
Una empresa que realiza nicamente operaciones gravadas con IGV, adquiri y
puso en funcionamiento una mquina en el mes de marzo 2011 cuyo valor de
adquisicin es de S/. 72,600 ms IGV.
En el mes de diciembre 2011, realiza la venta de dicho activo a un valor de
mercado de S/. 52,000 ms IGV. Se consulta respecto al clculo del reintegro del
crdito fiscal del IGV, para lo cual nos proporciona la siguiente informacin
adicional:
Ventas gravadas sin incluir venta de Activo Fijo S/. 638,000
Compras gravadas S/. 333,200
Solucin
1. Clculo del reintegro del Crdito Fiscal del IGV
De acuerdo a lo establecido por el artculo 22 del TUO de la Ley del Impuesto
General a las Ventas (LIGV), cuando se realice la venta de bienes depreciables

que formen parte del activo fijo de la empresa, antes de que transcurran dos aos
de haber sido puesto en funcionamiento y a un precio menor al de su adquisicin,
el crdito fiscal aplicado en la adquisicin deber reintegrarse en el mes de la
venta, en la proporcin que corresponda a la diferencia de precios. A continuacin
se procede a determinar la diferencia de precios existente en la operacin
planteada
A. Determinacin de la diferencia de precios
Detalle

Base
Imponible
72,600.00
52,000.00
20,600.00

Valor de compra
Valor de venta
Diferencia de
precios

IGV 18%
13,068.00
9,360.00

B. Determinacin del crdito a reintegrar

De otro lado, concordantemente con lo establecido por el artculo 22 del TUO de
la LIGV, el segundo prrafo del numeral 3 del artculo 6 del Reglamento de la
mencionada Ley, seala que el reintegro del crdito fiscal del IGV debe ser
deducido
del crdito fiscal que corresponda al perodo tributario en que se produce dicha
venta.
Asimismo, seala la norma que en caso que el monto del reintegro, exceda el
crdito fiscal del referido perodo, el exceso deber ser deducido en los perodos
siguientes hasta agotarlo. La deduccin deber afectar las columnas donde se
registr el impuesto que grav la adquisicin del bien cuya venta origin el
reintegro.
En tal sentido, al efectuar la venta a un precio menor al adquirido, la empresa se
encuentra en la obligacin de reintegrar el crdito fiscal debiendo realizarlo en
proporcin a la diferencia de precios. El clculo del crdito fiscal sera como sigue:
Reintegro del
Crdito fiscal

Diferencia
de
precios
x

IGV vigente
en la
Compra

Reintegro del Crdito fiscal = 20,600 x 18%

Reintegro del Crdito Fiscal = S/. 3,708
2. IGV por Dbito Fiscal
Base
Imponible

IGV 18%

Ventas mes de diciembre

(*)

690,000.00

124,000.00

(*) Ventas del mes S/. 638,000 + S/. Venta activo fijo S/. 52,000.
3. IGV Crdito Fiscal
Base
Imponible
333,200.00

Compras mes de
diciembre
IGV Compras

IGV 18%
59,976.00

S/
.

59,976.00

Reintegro IGV
IGV Crdito fiscal mes diciembre S/
.

-3,708.00
56,268.00

4. IGV a pagar
IGV por ventas del mes.
IGV crdito fiscal.
IGV a pagar

S/
.
S/
.

124,200.00
-56,268.00
67,932.00

REGISTRO CONTABLE
`--------------------- x ------------------------GASTOS POR TRIBUTOS
641 Gobierno central

64

40

TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES
Y
APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES
4011 Impuesto General a las Ventas
*/* Por el reintegro del crdito fiscal.

Fuente:
Informativo Caballero Bustamante.

3,708.00

3,708.00

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