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1.

INTRODUO
Os impostos so a principal fonte de arrecadao de receitas nos estados modernos, o presente
trabalho visa abordar um dos principais impostos do sistema fiscal Moambicano nomeadamente
o imposto sobre rendimento de pessoas colectivas, daqui em diante designado simplesmente de
IRPC
A par de outros tipos de receitas O IRPC contribui significativamente para a satisfao das
necessidades pblicas, e para que os objectivos traados tenham o fim desejado necessrio que
o sistema em si esteja tambm organizada, o cdigo do IRPC aprovado pela Lei 19/2013 de 31
de Setembro vai revogar alguns artigos da Lei n 34/2007 de 31 de Dezembro.
Devido a natural complexidade do tema, que requer maior tempo de pesquisa para um
conhecimento profundo no nos esgotaremos em abordar o tema na sua plenitude, o que no
obsta com que apresentemos no presente trabalho uma plataforma para ilustrar como este
imposto se comporta no sistema fiscal moambicano. Como o ttulo do tema sugere,
destacaremos as nossas atenes definindo alguns conceitos bsicos como (IRPC, sujeito passivo
e ativo, incidncia objectiva e subjectiva, perodo de tributao fiscal, da iseno fiscal, bem
como a determinao da matria colectvel), uma introduo em relao a teoria geral do IRPC,
assim como apresentaremos as frmulas de determinao da matria colectvel mediante
clculos.
A base da nossa investigao centrou-se na escassa fonte doutrinria que esteve a nossa
disposio com a vasta matria legal que regulamenta o IRPC, desde a sua introduo no sistema
Moambicano ate aos dias que correm.

1.2 OBEJECTIVOS
1.2.1

Objectivo geral

Discorrer sobre o imposto sobre rendimento de pessoas colectivas


1.2.2

Objectivo especfico

Abordar aspectos como quem so os sujeitos passivos do IRPC, incidncia, perodo de


tributao, e determinao da matria colectvel.

1.3 METODOLOGIA
Para a realizao deste trabalho baseou-se na Lei n 19/2013 de 24 de Setembro que aprova o
CIRPC, outros tipos de consultas bibliografias assim como discusso em grupo.

2. BREVE DESCRIO HISTRICA DO IRPC


A proclamao da Independncia total e completa e a adopo do socialismo em 1977 trouxe
uma grande virada para o sistema fiscal moambicano que se pretendia de justia social, apesar
de relatos de existncia do sistema fiscal Moambicano no perodo colonial, o sistema fiscal
moambicano vai ser marcado por 3 grandes fases nomeadamente a reforma de 1978, 1987 e
2002.
A terceira e a ltima reforma em 2002 para alm do prenncio relativo ao IVA, que substitui o
imposto de circulao, tambm estabeleceram-se bases para implementao de tributao sobre o
rendimento com destaque para o imposto sobre rendimento de pessoas singulares (IRPS) e
imposto sobre rendimento de pessoas colectivas. O primeiro cdigo a regulamentar o IRPC foi
aprovado pelo decreto n 21/2002 de 30 de julho que s entrou em vigor no dia 1 de janeiro de
2003, portanto aplicveis ao rendimento de exerccios de 2003 e seguintes de realar que com a
entrada em vigor do CIRPC foram abolidos os seguintes impostos:

Contribuio industrial;
Imposto complementar;
Contribuio predial urbana;
Imposto sobre o rendimento do trabalho.

3. CONCEITOS BSICOS
IRPC de acordo com o cdigo de imposto sobre rendimento de pessoas colectivas aprovado pela
Lei N 19/2013 de 23 de setembro no se u n 1 definido como sendo o imposto directo que
incide sobre o rendimento obtido, mesmo proveniente de actos ilcitos no perodo de tributao,
pelos respectivos sujeitos passivos.

SUJEITO ACTIVO

Segundo sousa a prestao tributaria estabelecida a favor de uma pessoa colectiva de Direito
Publico, isto , o sujeito activo da relao jurdica tributaria, que tanto poder ser o Estado como
uma Autarquia Local ou qualquer outra pessoa colectiva de direito publico que a Lei designe
como titular do respectivo credito

SUJEITO PASSIVO

Por sujeito passivo da relao jurdica tributaria ou seja sujeito passivo do imposto, entende se
quem nos termos da legislao tributaria esteja obrigado ao cumprimento de uma prestao
tributaria de natureza material ou formal seja uma pessoa singular ou colectiva, uma entidade
constituda observando ou no os requisitos legais, um patrimnio, uma organizao de facto ou
outro agrupamento de pessoas. Para efeitos do presente trabalho esto definidos os sujeitos
passivos do IRPC no N 2 do CIRPC.
Os sujeitos passivos do IRPC podem agrupar-se segundo dois critrios a saber:

Residncia considerando-se residentes os sujeitos passivos com sede ou direco


efectiva no territrio nacional;
Personalidade jurdica consiste na susceptibilidade de ser titular de relaes jurdicas,
para o presente caso entende-se a suscetibilidade de ser sujeito de relaes jurdicas
tributria.

Sendo assim so sujeitos passivos do IRPC com residncia e personalidade jurdica as pessoas
colectivas descriminadas nos termos da alnea a) do n 2 do art.2 do CIRPC.
E so sujeitos passivos residentes sem personalidade jurdica do IRPC as pessoas colectivas
previstas na alnea b) do Art. N 2 do CIRPC.

E Com ou sem personalidade jurdica e no residentes em Moambique que obtenham em


territrio moambicano rendimentos no sujeitos a IRPS., nas condies previstas nos artigos 4 e
5 do CIRPC.

4. INCIDNCIA
Segundo (IBRAIMO, 2002) incidncia refere-se ao termo acima o que passvel de imposto e
quem e sujeito a imposto, sendo deste modo a definio geral e abstrata feita pela lei dos actos
ou situaes sujeitas a imposto e das pessoas sobre o qual recai o dever de o prestar.
Quando falamos de incidncia deparamo-nos com duas realidades distintas a saber.

Incidncia pessoal ou subjectiva;


Incidncia real ou objectiva.

4.1 Incidncia pessoal ou subjectiva


Estamos perante a incidncia pessoal ou subjectiva quando em funo do sujeito do imposto,
isto e, so pessoas singulares ou colectivas sujeitas a imposto, neste mbito so pessoas
colectivas do IRPC os sujeitos previstos no art. 2 do CIRPC.

4.2 Incidncia real ou objectiva


Como vimos durante as aulas incidncia real ou objectiva vai ser em relao ao objecto do
imposto ou seja, est-se diante da matria colectvel ou por outra de rendimentos ou lucros
provindas de uma actividade comercial, segundo o plasmado no art. 4 do CIRPC.

No que concerne ao IRPC a incidncia vai ser determinada segundo a base do imposto e a base
do imposto varia consoante o sujeito passivo segundo os seguintes critrios:

Residncia localizao da sede ou direco efectiva e a existncia do estabelecimento


estvel;
Exerccio a ttulo principal ou no de uma actividade de natureza comercial, industrial ou
agrcola.

Assim, de acordo com esses critrios agrupam-se os sujeitos passivos, identificando-se a base de
imposto aplicvel.

LOCALIZAO OU
DIRECO EFECTIVA

Residentes com ou sem


personalidade jurdica
(alneas a) e b) do n 1 do art.
2 do CIRPC

EXERCCIO DE ACTIVIDADE

BASE DE IMPOSTO

Que exercem a ttulo principal uma


actividade de natureza comercial,
industrial ou agrcola

LUCRO=Patrimnio lquido final


Patrimnio
lquido
inicial
correes fiscais (N2 do art. 4
CIRPC)

Que no exercem a ttulo principal


uma actividade de natureza
comercial, industrial ou agrcola
(ex:
associaes
culturais,
desportivas, recreativas, bem como
as
fundaes,
mesmo
que
pratiquem ocasionalmente actos
destinados a produzir rendimentos)

RENDIMENTO GLOBAL =
rendimentos das diversas categorias
do IRPS. Alnea b) do n 1 do art. 4
do CIRPC.

Com estabelecimento estvel

LUCRO IMPUTVEL AO
ESTABELECIMENTO
ESTVEL (a)que no sejam
rendimentos sujeitos a IRPS

Sem estabelecimento estvel

RENDIMENTOS
DAS
DIVERSAS CATEGORIAS DE
IRPS (b) que no sejam
rendimentos sujeitos a IRPS.

No residentes

a) Note-se que constitui lucro imputvel ao estabelecimento estvel, os rendimentos de


qualquer natureza obtidos por seu intermdio, bem como outros rendimentos obtidos em
Exemplo
territrio moambicano resultantes de actividades de natureza idntica s realizadas atravs
Uma
empresa Francesa
de consultoria na rea de recursos humanos cuja actividade consiste no
do estabelecimento
estvel.
recrutamento de mo-de-obra qualificada, detm um estabelecimento estvel em Moambique
. onde exerce a mesma actividade. A referida empresa foi contratada por um cliente
moambicano para elaborar um estudo do mercado, sendo que a facturao foi processada
directamente entre a sede e o cliente.
Nestes casos embora os servios no tenham sido prestados atravs do estabelecimento estvel,
os rendimentos obtidos sero imputveis a esse estabelecimento.

b) No caso dos sujeitos passivos no residentes sem estabelecimento estvel, ao contrrio de


todos os outros, o IRPC incide, regra geral, sobre os rendimentos de forma individualizada
por via da aplicao de uma taxa de reteno na fonte a ttulo definitivo, libertando o sujeito
passivo de qualquer obrigao declarativa. Contudo, sempre que os sujeitos passivos no
residentes aufiram os seguintes rendimentos, devero ser declarados conforme desenvolvido
na seco 14.3.4.1.
a. Rendimentos prediais;

b. Mais-valias resultantes da transmisso de onerosa de imveis ou de participaes


representativas do capital de entidades residentes em Moambique.
5. PERODO DE TRIBUTAO
O perodo de tributao o correspondente ao exerccio econmico, que regra geral coincide
com o ano civil.
Contudo, existem 3 excepes regra, podendo o perodo de tributao, em determinadas
situaes, ser:
No coincidente com o ano civil;
Inferior a um ano;
Superior a um ano.

Perodo de tributao no coincidente com o ano civil


O perodo anual de imposto pode ser diferente do ano civil nas seguintes situaes:
Por opo dos sujeitos passivos de IRPC, quando razes determinadas pelo tipo de
actividade o justifiquem e mediante requerimento e autorizao por despacho do Ministro
das Finanas;
Por opo das pessoas colectivas no residentes que disponham de estabelecimento estvel em
territrio moambicano, mediante comunicao expressa Administrao Tributria, a
considerar a partir do fim do exerccio em que foi feita a comunicao.
Em qualquer das duas situaes a opo exercida deve ser mantida durante, pelo menos, os cinco
exerccios seguintes.

5.2 Perodo de tributao inferior ao ano civil


O perodo de tributao pode ser inferior a um ano nas seguintes circunstncias:

No incio de actividade ou de sujeio ao imposto: o perodo de tributao fica


compreendido entre o incio de actividade/sujeio ao imposto e o fim do exerccio;

Na cessao da actividade ou de fim de sujeio ao imposto: o perodo de tributao fica


compreendido entre o incio do exerccio e a data da cessao da actividade/fim sujeio
ao imposto;
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Na adopo de perodo de tributao diferente do ano civil: o perodo de tributao fica


compreendido entre o incio do ano civil e o dia imediatamente anterior ao do incio do novo
perodo adoptado.
Perodo de tributao superior ao ano civil
No caso das sociedades em liquidao, o perodo de tributao pode ser superior a um ano, tendo
a durao correspondente da liquidao, no podendo ultrapassar trs exerccios fiscais.
Contudo, este limite poder ser prorrogado mediante pedido fundamentado dirigido
Administrao Tributria.
Exemplo:
O ISGN dissolveu-se em 02/06/2013, tendo a liquidao sido concluda em 02/07/2015, o
perodo de tributao o correspondente ao perodo de liquidao, ou seja de 02/06/2013 at
02/07/2015.
Contudo durante o perodo de liquidao devera ser apurado o lucro tributvel de cada
exerccio e entregar a respectiva declarao de rendimentos que ter natureza provisoria,
excepto se o perodo de tributao for superior a 3 anos, caso em que as liquidaes do imposto
passam a ser definitivas.

6. ISENES DO IRPC
Vimos durante as aulas que a lei pode criar paralisaes de eficcia das normas de incidncia ou
seja, pode criar isenes. As isenes so excepes regra de incidncia, ou seja, s podem
estar isentos os rendimentos que integram as normas de sujeio e como tal assumem a natureza
de benefcio fiscal. Regra geral, o efeito prtico da no incidncia e da iseno o mesmo,
porque no h tributao, mas no caso dos rendimentos isentos, estes tm que ser declarados.

As isenes de IRPC podem classificar-se em:


Pessoais ou subjectivas quando so concedidas em funo da entidade beneficiria,
isto e em funo do sujeito passivo do imposto artgs 9/10.
Reais ou objectivas quando so concedidas em funo da natureza dos rendimentos ou
seja do objecto do imposto. Artgs n 11/14

Isenes pessoais

So isentos do IRPC de forma automtica os sujeitos passivos constantes das alneas a) b) e c) do


art. 9 do CIRPC.
So isentos do IRPC com base no requerimento reconhecido pelo Ministro que superentende da
rea os sujeitos passivos constantes das alneas a), b) e c) do art. 10 do CIRPC,
As cooperativas agrrias, de artesanato e culturais, em 50% da taxa de IRPC;
Conforme acima referido determinadas isenes no so de aplicao automtica, devendo as
mesmas ser requeridas pelos interessados ao Ministro das Finanas.

Isenes Reais ou objectivas


So isentos deste imposto, os rendimentos previstos no ar.11 do CIRPC relativos aos
rendimentos derivados do exerccio de actividades culturais, recreativas e desportivas, sempre
que tais rendimentos e o patrimnio social se destinem aos fins de sua criao e em nenhum caso
se distribuam directa ou indiretamente entre os scios.

7. DETERMINAO DE MATRIA COLECTVEL


Antes de iniciar este captulo sobre a determinao da matria colectvel, apresenta-se a frmula
geral de clculo do IRPC e de seguida a taxa geral do IRPC.

7.1 TAXAS
As taxas aplicveis do IRPC so as seguintes:
DESIGNAO
Taxas aplicveis
Sobre a matria
colectvel

Taxa Geral
Taxa reduzida
(aplicvel Agricultura e Pecuria at 31 de Dezembro de 2010)

Tributao autnoma
(aplicvel a encargos no devidamente documentados e a despesas confidenciais ou ilcitas)

Taxas
32%
10%

35%

FRMULA DE CALCULO DO IRPC


Matria colectvel
X
Taxa
=
Colecta do IRPC
8

=
=

Dedues a colecta
IRPC liquidado
Retenes na fonte
Pagamentos por conta
IRPS a pagar ou a receber

Como se pode verificar pelo quadro acima, a matria colectvel o valor sobre o qual se aplica a
taxa do imposto, sendo neste captulo explicado como se determina a matria colectvel, que
como iremos ver, diferente consoante o sujeito passivo e o regime de escriturao em que se
insere.

MTODOS E REGRAS DE DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL

Quais so os mtodos de determinao da matria colectvel?


Existem vrios mtodos de determinao da matria colectvel que se dividem em mtodos
directos e indirectos, como a seguir se indicam:
Mtodos directos: Regime de contabilidade organizada, Regime de escriturao
simplificada; passivo - Mtodos aplicados pelo sujeito passivo
Mtodos indirectos: regime simplificado de determinao do lucro
apelido tambm pelo sujeito passivo;
Mtodos indirectos de correo, aplicados pela administrao
tributaria.
A diferena entre os mtodos directos e indirectos que os mtodos directos tm por base uma
contabilidade enquanto os outros se baseiam em estimativas. Os mtodos indirectos de correo
so mtodos de recurso residual, utilizados pela Autoridade Tributria quando no seja possvel
aplicar os outros.
Neste captulo, iremos cingir-nos a determinao da matria colectvel dos sujeitos passivos com
base nos mtodos directos.
Quais so as regras de determinao da matria colectvel?
As regras de determinao da matria colectvel variam em funo de:
Local de residncia da entidade;
Exerccio da actividade comercial, industrial ou agrcola, a ttulo principal, ou no;

Existncia de estabelecimento estvel a que sejam imputveis os rendimentos para as


entidades no residentes.
Assim, a seguir se descreve a frmula de clculo da matria colectvel em funo desses
critrios:

Localizao ou direco efectiva

Residentes com ou sem


personalidade jurdica (alneas a) e
b) do n 1 do art. 2 do CIRPC

Exerccio de actividade
Que exercem a ttulo principal uma
actividade de natureza comercial,
industrial ou agrcola
Que no exercem a ttulo principal
uma actividade de natureza
comercial, industrial ou agrcola.

Com estabelecimento estvel


No residentes

Seem estabelecimento estvel

Base de imposto
=LUCRO-PREJUIZOS FISCAIS
BENEFICIOS FISCAIS
RENDIMENTO
GLOBAL
COSTUMES E OUTROS
BENEFCIOS FISCAIS

=LUCRO
IMPUTVEL
AO
ESTABELECIMENTO ESTVELPREJUIZOS
FISCAISBENEFICIOS FISCAIS
RENDIMENTOS
DAS
DIVERSAS CATEGORIAS DE
IRPS.

Note-se que, no se aplicam as dedues base do imposto referentes aos prejuzos fiscais e
benefcios fiscais, sempre que:
Haja lugar determinao do lucro tributvel por mtodos indirectos (ver captulo 9),
incluindo o regime simplificado de determinao do lucro tributvel; se opte pelo
regime de escriturao simplificada.

Determinao da matria colectvel de sujeitos passivos residentes que exercem a Ttulo


principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola
A matria colectvel dos sujeitos passivos residentes que exercem a ttulo principal uma
actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola determinada de acordo com o regime
em que se inserem, que so trs:
Regime de contabilidade organizada;
Regime de escriturao simplificada;
Regime simplificado de determinao do lucro tributvel.
O regime de contabilidade organizada de aplicao obrigatria para:
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As sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, incluindo as cooperativas, cujo volume
de negcios, relativo ao ano anterior seja igual ou superior a 2.500.000 MT; As empresas
pblicas, sociedades annimas e em comandita por aces.
Os sujeitos passivos no enquadrados no regime de contabilidade organizada podem optar pelo
regime de escriturao simplificada ou pelo regime simplificado de determinao do lucro
tributvel.

APURAMENTO DA MATERIA COLECTAVEL


RESULTADO DE EXERCICIO
+
=

=
=

Variaes patrimoniais positivas no reflectidas no resultado lquido


Variaes patrimoniais negativas no reflectidas no resultado lquido
Resultado antes da aplicao das correes fiscais

LUCRO TRIBUTAVEL
Prejuzo Fiscal
Benefcios Fiscais
MATERIA COLECTAVEL

Assim, para o apuramento da matria colectvel, segundo o disposto do Art. 17 Do CIRPC necessrio
determinar lucro tributvel que resulta do somatrio do resultado do exerccio e das variaes
patrimoniais positivas e negativas no reflectidas nesse, determinados com base na contabilidade e
eventualmente corrigidos nos termos do Cdigo do IRPC.
O apuramento do resultado do exerccio feito com base:
Para os sujeitos passivos com contabilidade organizada,

- No Plano Geral de Contabilidade (PGC-NIRF ou PGC-PE) e outras disposies legais em vigor


para o respectivo sector de actividade, sem prejuzo da observncia das disposies do CIRPC
(ver seco 14.4.1);
Para os sujeitos passivos com escriturao simplificada,

- Nos registos e regras estabelecidos para o regime escriturao simplificada.


No caso das cooperativas, o resultado do exerccio corresponde aos excedentes lquidos.

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8. CONCLUSO
Como referimos na introduo do presente trabalho, o tema extremamente extenso, a nossa
preocupao cingiu-se apenas em analisar alguns pontos do IRPC
Mas no obstante esta observao, o grupo consegui extrair importantes aspectos que at ento
eram desconhecidos pelos membros que compe o grupo como por exemplo a natureza do IRPC
que que um imposto que incide sobre rendimentos obtidos, mesmo quendo provenientes de
actos ilcitos, no perodo de tributao, pelos respectivos sujeitos passivos. A partir de j esta
claro para o grupo o papel desenvolvido pelo sujeito activo e passivo do IRPC sendo que o
sujeito activo da relao ou obrigao tributaria e a pessoa jurdica de direito pblico ou seja
um ente publico que tanto pode ser o Estado ou uma Autarquia Local ou outra pessoa colectiva
de direito publica indicado por Lei, vimos tambm que os sujeitos passivos so as pessoas
colectivas com o dever de prestar o tributo aos estado de acordo com o estipulado no art.no art.
N2 do CIRPC.
A incidncia vai ser a fase em que se definem os pressupostos tributrios que fazem nascer a
obrigao do imposto a fase que se define a matria colectvel, A sede de incidncia do IRPC
vai ser determinado segundo duas realidades distintas, incidncia real ou objectiva e incidncia
pessoal ou subjectiva sendo que a primeira refere-se a determinao da matria colectvel e
incidncia pessoal ou subjectiva vai ser em funo do sujeito passivo.
Tambm vimos que perodo de tributao o correspondente ao exerccio econmico, que regra
geral coincide com o ano civil, Existindo contudo 3 excepes regra, podendo o perodo de
tributao, em determinadas situaes primeiro no coincidente com o ano civil, segundo o
perodo de tributao ser Inferior a um ano ou Superior a um ano.
Os clculos gerais do IRPC de 32% podendo variar segundo certas situaes previstas no art.76
do CIRPC.
Os clculos do IRPC, ou seja a matria colectvel determinada segundo vrios critrios como
local de residncia, exerccio de actividade, existncia de estabelecimento estvel.

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9. BIBIOGRAFIA
http://www.at.gov.mz/por/Perguntas-Frequentes2/IRPC
Decreto n 36/2006, de 21 de Setembro
Lei n19/2013 de 31 de Setembro
Decreto n 70/2009, de 22 de Dezembro

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