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AUDITOR FISCAL DA RECEITA FEDERAL - 2015

Direito Tributrio - Aula Extra


Alan Martins

Simples Nacional fundamento


constitucional
CF, art. 146, III, d competncia da lei
complementar estabelecer normas gerais
sobre
definio
de
tratamento
diferenciado e favorecido para as MEs e
EPPs.
Inclusive
regimes
especiais
ou
simplificados no caso do imposto previsto
no art. 155, II (ICMS), das contribuies
previstas no art. 195, I (Contribuies
Sociais) e 12 e 13, e da contribuio a
que se refere o art. 239 (PIS/PASEP).
Princpio da isonomia X tratamento
diferenciado e favorecido das MEs e
EPPs
vedado s pessoas polticas instituir
tratamento desigual entre contribuintes
que se encontrem em situao
equivalente (CF, art. 150, II).
Coerente com o tratamento diferenciado
e favorecido das MEs e EPPs.
Definio de ME e EPP LC 123/2006,
art. 3
sociedade empresria, a sociedade
simples, a empresa individual de
responsabilidade limitada e o empresrio
a que se refere o art. 966 do CC,
devidamente registradas, desde que:
ME: aufira, em cada ano-calendrio,
receita bruta igual ou inferior a R$
360.000,00.
EPP: aufira, em cada ano-calendrio,
receita bruta superior a R$ 360.000,00 e
igual ou inferior a R$ 3.600.000,00
Receita Bruta (LC 123/2006, art. 3, 1)
produto da venda de bens e servios nas
operaes de conta prpria, o preo dos
servios prestados e o resultado nas
operaes em conta alheia
EXCETO
venda canceladas
descontos incondicionais concedidos
Ateno:
Ano-calendrio de incio da atividade:
limite de receita bruta proporcional ao

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nmero de meses de atividade, incluindo


fraes de meses.
Excluso do regime: em caso de
excesso do limite anual ou proporcinal da
receita bruta.
Efeitos da excluso: a partir do ms
seguinte ao excesso SALVO se excesso
no for superior a 20% (nesse caso,
excluso a partir do ano-calendrio
seguinte).
Adoo de sublimites nos Estados e
DF (LC 123/2006, arts. 19 e 20)
Implica em recolhimento de ICMS por
alquotas reduzidas.
Aplica-se
automaticamente
aos
Municpios, o que reflete em ISS com
alquotas reduzidas.
Vedaes ao Simples Nacional
Vedaes condio de ME/EPP: so
aquelas absolutas (totais), em que a
empresa no pode usufruir do tratamento
de ME/EPP e no pode recolher tributos
pelo Simples Nacional (LC 123/2006, art.
3, 4).
Vedaes ao enquadramento no
regime do Simples Nacional: so
aquelas relativas (parciais), em que a
empresa pode ser ME/EPP, mas no
pode recolher tributos dentro do Simples
Nacional (LC 123/2006, art. 17)
Vedaes absolutas
I - de cujo capital participe outra pessoa
jurdica;
II - que seja filial, sucursal, agncia ou
representao, no Pas, de pessoa
jurdica com sede no exterior;
III - de cujo capital participe pessoa fsica
que seja inscrita como empresrio ou seja
scia de outra empresa que seja
ME/EPP, desde que a receita bruta global
ultrapasse o limite;
IV - cujo titular ou scio participe com
mais de 10% do capital de outra empresa
que no seja ME/EPP, desde que a
receita bruta global ultrapasse o limite;

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V - cujo scio ou titular seja administrador


ou equiparado de outra pessoa jurdica
com fins lucrativos, desde que a receita
bruta global ultrapasse o limite;
VI - constituda sob a forma
cooperativas, salvo as de consumo;

de

VII - que participe do capital de outra


pessoa jurdica;
VIII - que exera atividade de banco
comercial, de investimentos e de
desenvolvimento, de caixa econmica, de
sociedade de crdito, financiamento e
investimento ou de crdito imobilirio, de
corretora ou de distribuidora de ttulos,
valores mobilirios e cmbio, de empresa
de arrendamento mercantil, de seguros
privados e de capitalizao ou de
previdncia complementar;
IX - resultante ou remanescente de ciso
ou
qualquer
outra
forma
de
desmembramento de pessoa jurdica que
tenha ocorrido em um dos 5 (cinco) anoscalendrio anteriores;
X - constituda sob a forma de sociedade
por aes.
XI - cujos titulares ou scios guardem,
cumulativamente, com o contratante
do servio, relao de pessoalidade,
subordinao
e
habitualidade.
(Includo pela Lei Complementar n
147, de 2014)
Vedaes relativas (art. 17)
I - que explore atividade de prestao
cumulativa e contnua de servios de
assessoria creditcia, gesto de crdito,
seleo e riscos, administrao de contas
a pagar e a receber, gerenciamento de
ativos (asset management), compras de
direitos creditrios resultantes de vendas
mercantis a prazo ou de prestao de
servios (factoring); II - que tenha scio
domiciliado no exterior; III - de cujo capital
participe entidade da administrao
pblica, direta ou indireta, federal,
estadual ou municipal;

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IV - (REVOGADO); V - que possua dbito


com o Instituto Nacional do Seguro Social
- INSS, ou com as Fazendas Pblicas
Federal, Estadual ou Municipal, cuja
exigibilidade no esteja suspensa; VI que preste servio de transporte
intermunicipal
e
interestadual
de
passageiros,
exceto
quando
na
modalidade fluvial ou quando possuir
caractersticas de transporte urbano ou
metropolitano
ou
realizar-se
sob
fretamento
contnuo
em
rea
metropolitana para o transporte de
estudantes ou trabalhadores; (Redao
LC 147/2014)
VII - que seja geradora, transmissora,
distribuidora ou comercializadora de
energia eltrica;
VIII - que exera atividade de importao
ou fabricao de automveis e
motocicletas;
IX - que exera atividade de importao
de combustveis;
X - que exera atividade de produo ou
venda no atacado de:
a) cigarros, cigarrilhas, charutos, filtros
para cigarros, armas de fogo, munies e
plvoras, explosivos e detonantes;
b) bebidas a seguir descritas:
1 - alcolicas;
2 - refrigerantes, inclusive guas
saborizadas gaseificadas;
3 - preparaes compostas, no
alcolicas (extratos concentrados ou
sabores concentrados), para elaborao
de bebida refrigerante, com capacidade
de diluio de at 10 (dez) partes da
bebida para cada parte do concentrado; 4
- cervejas sem lcool;
XI Revogado (LC 147/2014);
XII - que realize cesso ou locao de
mo-de-obra;
XIV - que se dedique ao loteamento e
incorporao de imveis.

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XV - que realize atividade de locao de


imveis prprios, exceto quando se referir
a prestao de servios tributados pelo
ISS.
XVI - com ausncia de inscrio ou com
irregularidade em cadastro fiscal federal,
municipal ou estadual, quando exigvel.
Opo pelo Simples Nacional: dar-se-
na forma a ser estabelecida em ato do
Comit Gestor, sendo irretratvel para
todo o ano-calendrio (LC 123, art. 16).
de ofcio
Excluso do Simples
mediante comunicao
Excluso mediante comunicao (LC
123, art. 30)
I - por opo;
II - obrigatoriamente, quando elas
incorrerem em qualquer das situaes de
vedao;
III
obrigatoriamente,
quando
ultrapassado, no ano-calendrio de incio
de atividade, o limite proporcional de
receita bruta;
IV
obrigatoriamente,
quando
ultrapassado, no ano-calendrio, o limite
de receita bruta.
Excluso de ofcio (LC 123/2006, art.
29)
I - verificada a falta de comunicao de
excluso obrigatria;
II - for oferecido embarao fiscalizao,
caracterizado
pela
negativa
no
justificada de exibio de livros e
documentos a que estiverem obrigadas,
bem como pelo no fornecimento de
informaes sobre bens, movimentao
financeira, negcio ou atividade que
estiverem intimadas a apresentar, e nas
demais hipteses que autorizam a
requisio de auxlio da fora pblica;
III - for oferecida resistncia
fiscalizao, caracterizada pela negativa
de acesso ao estabelecimento, ao
domiclio fiscal ou a qualquer outro local
onde desenvolvam suas atividades ou se
encontrem bens de sua propriedade;

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IV - a sua constituio ocorrer por


interpostas pessoas;
V - tiver sido constatada prtica reiterada
de infrao ao disposto nesta Lei
Complementar;
VI - a empresa for declarada inapta, na
forma dos arts. 81 e 82 da Lei no 9.430/96;
VII - comercializar mercadorias objeto de
contrabando ou descaminho;
VIII - houver falta de escriturao do livrocaixa ou no permitir a identificao da
movimentao
financeira,
inclusive
bancria;
IX - for constatado que durante o anocalendrio o valor das despesas pagas
supera em 20% (vinte por cento) o valor
de ingressos de recursos no mesmo
perodo, excludo o ano de incio de
atividade;
X - for constatado que durante o anocalendrio o valor das aquisies de
mercadorias para comercializao ou
industrializao, ressalvadas hipteses
justificadas de aumento de estoque, for
superior a 80% dos ingressos de recursos
no mesmo perodo, excludo o ano de
incio de atividade;
XI - houver descumprimento reiterado da
obrigao contida no inciso I do caput do
art. 26;
XII - omitir de forma reiterada da folha de
pagamento da empresa ou de documento
de informaes previsto pela legislao
previdenciria, trabalhista ou tributria,
segurado empregado, trabalhador avulso
ou contribuinte individual que lhe preste
servio.
1o Nas hipteses previstas nos incisos
II a XII do caput deste artigo, a excluso
produzir efeitos a partir do prprio ms
em que incorridas, impedindo a opo
pelo regime diferenciado e favorecido
pelos prximos 3 (trs) anos-calendrio
seguintes.
2o O prazo ser elevado para 10 (dez)
anos caso seja constatada a utilizao de
artifcio, ardil ou qualquer outro meio
fraudulento que induza ou mantenha a
fiscalizao em erro, com o fim de
suprimir ou reduzir o pagamento de
tributo apurvel segundo o regime.
3o A excluso de ofcio ser realizada
na forma regulamentada pelo Comit

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Gestor, cabendo o lanamento dos


tributos e contribuies apurados aos
respectivos entes tributantes.
Tributo includos no Simples (LC 123,
art. 13)
IRPJ, IPI, CSLL, COFINS, PIS/PASEP,
ICMS, ISS, Contribuio Patronal
Previdenciria instituda pelo art. 22 da
Lei 8.212/91*.
incidente sobre construo de imveis e
obras de engenharia em geral e sobre
servios de vigilncia, limpeza e
conservao.

Alquotas e partilha: constantes das


tabelas dos Anexos I a VI da LC 123/2006
(art. 18).

Tributos no includos no regime (art.


13, 1)
IOF, II, IE, ITR,
IR sobre aplicaes financeiras
IR sobre ganhos de capital auferidos na
alienao de bens do ativo permanente,
CPMF, FGTS,
Contribuio Seguridade Social ref.
trabalhador.
Contribuio Seguridade Social ref. ao
empresrio contribuinte individual.

Optantes pelo simples: no faro jus,


nem
transferiro
crditos
(no
transferiro como regra).

Tributos no includos no regime (art.


13, 1)
IR ref. crdito ou pagamento de pessoas
jurdicas para pessoas fsicas.
PIS/PASEP, Cofins e IPI importao.
ISS substituio tributria ou reteno na
fonte.
ISS na importao de servios.
Demais tributos no relacionados entre o
abrangidos pelo Simples.
Tributos no includos no regime (art.
13, 1)
ICMS substituio tributria, entradas
interestaduais
de
combustveis,
importao (por ocasio do desembarao
aduaneiro), aquisies, operaes e
prestaes
desacobertadas
de
documentao fiscal, antecipao de
recolhimento do imposto em operaes
interestaduais e diferencial de alquota.
Alquota, Base de Clculo e Partilha
Base de clculo: receita bruta auferida
no ms de atividade (art. 18, 3).

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Definio da alquota: conforme receita


bruta acumulada nos 12 meses anteriores
ao perodo de apurao, ou proporcional,
se incio de atividade (art. 18, 1 e 2).
Exemplo: Anexo I Comrcio.
Direito a crditos de tributos do regime
(art. 23)

No optantes que adquirem de


empresas
do
Simples:
crditos
referentes
a
aquisies
para
comercializao ou industrializao.
Mediante deliberao exclusiva e
unilateral dos Estados e do DF, poder
ser concedido s pessoas jurdicas e
quelas a elas equiparadas no optantes
pelo
Simples
Nacional
crdito
correspondente ao ICMS incidente sobre
os insumos utilizados nas mercadorias
adquiridas de indstria optante pelo
Simples Nacional, sendo vedado o
estabelecimento de diferenciao no
valor do crdito em razo da procedncia
dessas mercadorias.
Obrigaes acessrias (arts. 25 e 26)
Declarao Anual nica e simplificada
de informaes socioeconmicas e
fiscais, cf. prazo e modelo aprovados pelo
CGSN.
documento fiscal de venda ou prestao
de servio, cf. instrues expedidas pelo
CGSN;
manter em boa ordem e guarda os
documentos que fundamentaram a
apurao dos impostos e a Declarao
Anual, enquanto no decorrido o prazo
decadencial e no prescritas eventuais
aes.
livro-caixa em que ser escriturada a sua
movimentao financeira e bancria.
no poder ser exigida escriturao fiscal
digital ou obrigao equivalente, salvo:

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I - autorizao especfica do CGSN, que


estabelecer as condies para a
obrigatoriedade;
II - disponibilizao por parte da
administrao tributria estipulante de
aplicativo gratuito para uso da empresa
optante.
Domiclio Eletrnico do Contribuinte
(art.16, 1-A e ss)
A opo pelo Simples Nacional implica
aceitao de sistema de comunicao
eletrnica, destinado, dentre outras
finalidades, a:
I - cientificar o sujeito passivo de
quaisquer tipos de atos administrativos,
includos os relativos ao indeferimento de
opo, excluso do regime e a aes
fiscais;
II - encaminhar notificaes e intimaes;
e
III - expedir avisos em geral.
Ateno:
Fiscalizao: compartilhada entre SRF,
Secretarias de Fazenda Estaduais e DF e
Municpios.
Omisso de receita: aplicam-se s MEs
e EPPs presunes de omisso de
receita existentes nas legislaes de
regncia dos impostos e contribuies
includos no Simples Nacional.
Processo Administrativo Fiscal:
competncia do rgo julgador integrante
da estrutura administrativa do ente
federativo que efetuar o lanamento, o
indeferimento da opo ou a excluso de
ofcio.
Obs: Municpio poder, mediante
convnio, transferir a atribuio de
julgamento exclusivamente ao respectivo
Estado em que se localiza.
Consultas
Tributrias:
sero
solucionadas pela Secretaria da Receita
Federal, salvo quando se referirem a
tributos e contribuies de competncia
estadual ou municipal, que sero
solucionadas conforme a respectiva

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competncia
tributria,
na
disciplinada pelo Comit Gestor.

forma

Processo Judicial (LC 123/06, art. 41)


os processos relativos a impostos e
contribuies abrangidos pelo Simples
Nacional sero ajuizados em face da
Unio, que ser representada em juzo
pela Procuradoria-Geral da Fazenda
Nacional;
Estados, Distrito Federal e Municpios
prestaro auxlio Procuradoria-Geral da
Fazenda Nacional, em relao aos
tributos de sua competncia, na forma a
ser disciplinada por ato do Comit Gestor.
os crditos tributrios oriundos da
aplicao da LC 123/06 sero apurados,
inscritos em Dvida Ativa da Unio e
cobrados
judicialmente
pela
Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional
mediante convnio, a Procuradoria-Geral
da Fazenda Nacional poder delegar aos
Estados e Municpios a inscrio em
dvida ativa estadual e municipal e a
cobrana judicial dos tributos estaduais e
municipais a que se refere esta Lei
Complementar.
Microempreendedor Individual
o Microempreendedor Individual - MEI
poder optar pelo recolhimento dos
impostos e contribuies abrangidos pelo
Simples Nacional em valores fixos
mensais, independentemente da receita
bruta por ele auferida no ms (art. 18-A).
considera-se MEI o empresrio individual
que tenha auferido receita bruta, no anocalendrio anterior, de at R$ 60.000,00,
optante pelo Simples e no impedido de
optar pelo MEI ( 1).
no caso de incio de atividades, o limite do
MEI ser de R$ 5.000,00 proprocional
aos meses de atividade, consideradas as
fraes de meses como um ms inteiro (
2).
recolhimento, cf regulamentao do
CGSN,
de
valor
fixo
mensal
correspondente soma das seguintes
parcelas ( 3):
R$ 45,65 a ttulo de contribuio
previdenciria - empresrio.
R$ 1,00 a ttulo de ICMS, se
contribuinte.

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R$ 5,00 a ttulo de ISS, se


contribuinte.
No poder optar pela sistemtica de
recolhimentodo MEI, aquele ( 4):
I - cuja atividade seja tributada na forma
dos Anexos V ou VI da LC 123/06, salvo
autorizao relativa a exerccio de
atividade
isolada
na
forma
regulamentada pelo CGSN;
II - que possua mais de um
estabelecimento;
III - que participe de outra empresa como
titular, scio ou administrador; ou
IV - que contrate empregado.
Principais alteraes da LC 147/2014
Incluso de novas atividades
Tributadas com base nos Anexos I ou II
da LC 123/2006: Produo e comrcio
atacadista de refrigerantes
Tributadas com base no Anexo III da LC
123/2006:
Fisioterapia
Corretagem de seguros
Servio de transporte intermunicipal e
interestadual de passageiros, na
modalidade fluvial, ou quando possuir
caractersticas de transporte urbano
ou metropolitano ou realizar-se sob
fretamento
contnuo
em
rea
metropolitana para o transporte de
estudantes
e
trabalhadores
(retirando-se o ISS e acrescentandose o ICMS)
Tributada com base no Anexo IV da LC
123/2006: Servios Advocatcios
Tributadas com base no (novo) Anexo VI
da LC 123/2006:

Medicina, inclusive laboratorial e


enfermagem
Medicina veterinria
Odontologia
Psicologia,
psicanlise,
terapia
ocupacional, acupuntura, podologia,
fonoaudiologia e de clnicas de

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nutrio, de vacinao e bancos de


leite
Servios
de
comissaria,
de
despachantes, de traduo e de
interpretao
Arquitetura, engenharia, medio,
cartografia, topografia, geologia,
geodsia, testes, suporte e anlises
tcnicas e tecnolgicas, pesquisa,
design, desenho e agronomia
Representao comercial e demais
atividades de intermediao de
negcios e servios de terceiros
Percia, leilo e avaliao
Auditoria, economia, consultoria,
gesto, organizao, controle e
administrao
Jornalismo e publicidade
Agenciamento, exceto de mo-deobra
Outras atividades do setor de servios
que tenham por finalidade a prestao
de servios decorrentes do exerccio
de atividade intelectual, de natureza
tcnica, cientfica, desportiva, artstica
ou cultural, que constitua profisso
regulamentada ou no, desde que
no sujeitas tributao na forma dos
Anexos III, IV ou V da LC 123/2006.
Novo Anexo VI da LC 123/2006 - vigente
a partir de 01/01/2015, prev alquotas
entre 16,93% e 22,45%.
Limite extra para exportao de
servios: a partir de 2015, o limite extra
para que a EPP tenha incentivos para
exportar
passar
a
abranger
mercadorias e servios. Dessa forma, a
empresa poder auferir receita bruta
anual de at R$ 7,2 milhes, sendo R$
3,6 milhes no mercado interno e R$ 3,6
milhes em exportao de mercadorias
e servios.
Baixa de empresas: poder haver a
baixa de empresas mesmo com
pendncias ou dbitos tributrios, a
qualquer tempo. O pedido de baixa
importa responsabilidade solidria dos
empresrios, dos titulares, dos scios e
dos administradores no perodo da
ocorrncia
dos
respectivos
fatos
geradores.

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