PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

Los principios de contabilidad generalmente aceptados establecen la base

terica y los lineamientos fundamentales que regulan los criterios con los
cuales se elaboran los diferentes estados contables e informes financieros.
Los principios de contabilidad deben aplicarse de manera conjunta y
relacionada entre s. De tal manera que satisfagan la necesidad de informacin
de los directivos, para la toma de decisiones.
1. Relevancia:
La informacin deber poseer una utilidad potencial, la cual se considera
relevante cuando los usuarios pueden realizar predicciones en base a ella y
tomar decisiones sobre la base de estos acontecimientos; ya sean pasados o
presentes; o para confirmar o corregir expectativas.
Ejemplo:
Una empresa minera que posee poltica medioambiental, y que no presenta
dicha informacin, est arriesgando su capacidad de continuidad de
produccin. Es as que esta informacin, siendo relevante para la toma de
decisiones de los directivos y para sus predicciones, no debe ser omitida.
2. Confiabilidad:
La informacin contable debe reunir requisitos de certidumbre para que los usuarios la consideren
creble y vlida, y a su vez les permita tomar una decisin libre de errores importantes y sin
desviaciones. Podemos decir que la informacin presentada debe expresar:
Presentacin fidedigna.- Debe ser una informacin autntica.
Neutralidad.- Debe estar libre de desviaciones, para no influenciar la toma de decisiones o en el
criterio de la persona que debe tomar la decisin.
Prudencia.- Debe incluir cierto grado de precaucin para hacer las estimaciones.
Informacin completa.- Una omisin importante puede ocasionar que la informacin sea falsa o est
equivocada.
Ejemplo:
Se presenta un estado financiero al 31 de diciembre el cual refleja un cierto nmero de almacenes
como parte de los activos de una empresa. Unos das despus de la fecha del cierre del balance, uno
de ellos se incendia, no registrndose dicha informacin en las notas de los estados financieros. Es
por tal motivo deja de ser confiable la informacin.
3. Comparatividad:
Los estados financieros deben permitir a sus usuarios la comparacin de los mismos a lo largo del
tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situacin financiera.
Ejemplo:
Un usuario no puede comparar los estados financieros de una empresa en donde se est aplicando el
mtodo de valuacin de inventarios PEPS (primeras entradas, primeras salidas) en el ao del cierre
mientras que en los aos anteriores se ha venido aplicando un sistema de valuacin UEPS (ltimas
entradas, primeras salidas); no mostrando en los estados financieros el efecto de dicho cambio.

4. Beneficio-costo:
Este principio se refiere ms a una restriccin, e implica que para incurrir en un costo de
informacin los beneficios que se obtenga de conseguir dicha informacin deben ser mayores que el
costo de conseguirla.
Ejemplo:
Una empresa tiene contratada una playa de parqueos para su grupo de ejecutivos de segunda lnea.
El gerente de dicha empresa desea controlar cuntas horas se estacionan dichos autos al mes. El
hacer dicho control, costara ms que el beneficio de conocer esta informacin, ya que el pago por
dicho alquiler es mensual.
5. Importancia relativa:
Este principio indica que los estados financieros deben presentar todas las partidas importantes para
que los usuarios puedan efectuar evaluaciones o tomar decisiones en la empresa. Para determinar
qu es importante o no, la Comisin de Principios de Contabilidad (IMCP), en el Boletn A-6
presenta una serie de conceptos que ayudan a formarse un criterio.
Se debe aplicar el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso de acuerdo con las
circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos, pasivo,
patrimonio, o en el resultado de las operaciones del ejercicio contable. (IMPC, 2006).
Ejemplo:
Supongamos un faltante en la cuenta caja por $ 1,000. En este caso, si escogemos como base de
comparacin el importe del saldo de caja que maneja el cajero, y del cual es responsable, el cual
asciende a $1.500, por lo que diremos que la partida representa el 66% del total, lo cual es un monto
importante. Sin embargo, si tomamos el mismo faltante como el saldo en efectivo en caja, y bancos
y sumados dan $100,000, entonces la importancia es mnima, pues apenas representa el 1%.
6. Conservadurismo:
Este principio involucra que ante dos o ms alternativas debe elegirse la ms conservadora. Este
criterio no debe verse afectado por la presuncin que los estados financieros podran ser preparados
en base a una serie de reglas inflexibles. En todo caso los criterios adoptados deben ser
suficientemente comprobables para permitir un entendimiento del razonamiento que se aplic.
Ejemplo:
Una empresa tiene un problema de litigio, el cul sabe, por asesoramiento de su abogado, va a
perder, entonces al 31 de diciembre debe por prudencia hacer una provisin en una cuenta del
pasivo para el futuro pago del litigio.
7. Moneda, comn denominador:
Para reflejar los movimientos econmicos y financieros de una empresa, es necesario elegir una
moneda y valorizar todos los movimientos aplicando un determinado precio a cada unidad. Por lo
general se utiliza la moneda de curso legal en el pas donde la empresa desarrolla sus actividades.
nicamente los sucesos econmicos y financieros que pueden ser medidos de alguna manera
podrn ser valorizados en la moneda que se utiliza para el registro de los mismos, en todos los casos
el dinero ser la nica unidad de medida.
Ejemplo:
El 31 de Enero del 2008, la empresa Grupo 9 S.A.C., ha adquirido mercadera por la suma de US $
1,000 Dlares, cancelados en efectivo. El tipo de cambio a la fecha de adquisicin fue de S/. 3.50.

Qu valor deber mostrarse en la cuenta Mercadera? Consideremos que ha sido el nico

movimiento durante el mes de enero.
Solucin: La cuenta se representara de la siguiente manera.
Mercadera US $ T.C. Total S/.
1,000.00 3.5 3,500.00
Entonces el valor que se reflejara en la cuenta al 31 de Enero 2008 ser de S/.3,500.00 (Tres mil
quinientos y 00/100 nuevos soles).
8. Entidad Mercantil:
Los estados financieros estn referidos siempre a un ente u organizacin. Para este principio el
dueo del negocio es considerado como un tercero. El concepto de ente es distinto al de persona, ya
que una sola persona puede presentar estados financieros de distintos entes.
Este principio busca dar a la empresa un grado de independencia frente a sus accionistas o dueo de
ser el caso.
Ejemplo:
El Sr. Juan Carlos Kopriva, es dueo de una bodega, una peluquera y una carnicera, las cuales, en
conjunto vende un promedio de S/. 4,000.00 soles mensuales. Debido a ello busca la asesora de un
contador y le menciona que no sabe exactamente si est ganando o perdiendo dinero con alguno de
sus negocios.
El Contador le confeccionara los estados financieros de todas sus empresas juntas o le
mostrara cada una como un negocio Independiente?
Solucin: El profesional que contrato el Sr. Kopriva, regresa a los 20 das despus de haber
recopilado la informacin respectiva y le presenta 3 Juegos de Estados Financieros: uno por su
Bodega; otra por su peluquera y otra por su carnicera. Al mostrarle dichos informes el Sr. Kopriva
se da cuenta que en el negocio de Carnes estaba obteniendo prdidas importantes.
9. Bienes econmicos:
Los estados financieros estn referidos a bienes econmicos, es decir, bienes materiales e
inmateriales susceptibles de ser valuados econmicamente.
Las cifras que se muestran en los estados financieros siempre van a estar referidas a bienes o
transacciones econmicas, por ello, cuando se observa los estados financieros de una empresa nos
damos la idea que estn reflejados en los mismos todos los bienes tangibles e intangibles que han
podido ser medidos en trminos monetarios.
Ejemplo:
En los Estados Financieros de cualquier empresa, se mostraran los rubros del mismo expresado en
Trminos Monetarios, que representan aquellos movimientos econmicos y financieros de la
empresa que han podido ser medidos y a la vez expresado
10. Periodo contable:
Los negocios miden sus resultados, cada cierto tiempo por razones administrativas; cuestiones
impositivas, de impuestos o financieras (presentacin de informacin para un crdito, una licitacin,
etc.). El tiempo que se utiliza para agrupar sta determinada cantidad de hechos econmicos en la
empresa se llama periodo contable que es por lo regular de un ao; de esta manera las empresas
podrn comparar sus estados financieros en periodos uniformes o iguales.
Ejemplo

Si se observan Estados Financieros de Empresas que cotizan en el Mercado de

Valores, o en un Informe de Auditora se notara que los mismos siempre
muestran la informacin del ao en revisin o el periodo de movimientos
econmicos y financieros junto a la misma informacin, pero siendo esta ultima
del ao anterior.
11. Negocio en marcha:
El principio de Negocio en marcha nos dice que todos los estados financieros que muestra una
determinada empresa sern de una empresa en marcha a menos que se indique lo contrario. La
finalidad de este principio es que el usuario de los mismos debe percibir los estados financieros de
una entidad como un ente econmico que va a seguir operando en el tiempo de manera
ininterrumpida, es decir, que la valuacin de cada una de las partidas estn valuadas sobre la base
que la empresa seguir operando.
Ejemplo:
La empresa XY, casa editorial, mostrar en sus estados financieros (empresa en marcha), en el rubro
de productos en proceso, el valor del papel cortado (materia prima) de una determinada obra a un
costo que incluye la mano de obra, y los gastos indirectos de fabricacin (energa, depreciacin,
etc.).
Si la empresa no estuviera en marcha, el valor de estos papeles tal vez para otra empresa no tenga el
valor que se muestra en el estado financiero. Si la empresa que observa este rubro es una empresa
recicladora de papel nicamente tendr el valor a la que este se lo pueda comprar, siendo un valor
muy por debajo del mostrado en el estado financiero de la empresa XY.
12. Valuacin al costo:
La valuacin es la forma en que los contadores cuantifican, o asignan valores monetarios, a los
conceptos especficos de los estados financieros (efectivo en caja, bancos, inversiones temporales,
inventarios, pagos anticipados, activos fijos e inmuebles).
El valor de costo de adquisicin o produccin, constituye el criterio principal para la formulacin de
los estados financieros. Se refiere a la valuacin de un inventario segn su costo original de
adquisicin, construccin o produccin. Este costo es el adecuado para reflejar el valor de los
bienes derechos y obligaciones en el momento de su incorporacin al patrimonio de la entidad.
Esta valuacin se utiliza si no existe una circunstancia especial que justifique la aplicacin de otros
criterios de valuacin, como valor de mercado, por ejemplo.
Ejemplo.
Una empresa produce cajas con tapa de polipropileno de 40cm 2, las cuales vende a S/.2 la unidad.
Esta mercadera est registrada en libros no al valor de venta, si no al valor de produccin el cual es
S/.0.8.
13. Partida doble:
Es el mtodo por excelencia para el registro del sistema contable, mediante el cual cada operacin
implica una doble anotacin. En el debe o parte izquierda se registran los cargos y en el haber o
parte derecha los abonos. Las cantidades anotadas en el debe debern ser iguales a las del haber.
Ejemplo
Una empresa vende mercadera por $5,000. Es as que se va a colocar en la columna haber los
$5,000 de la venta, mientras que en el debe se va a colocar $5,000 por la deuda creada.
14. Exposicin:

Este principio establece las reglas para la presentacin, agrupacin y orden de las cuentas contables
de los Estados Financieros. Los saldos de las cuentas de activos y pasivos deben agruparse por su
homogeneidad, ordenndose en el Estado de Situacin o Balance General de acuerdo con su
liquidez o exigibilidad, respectivamente.
Las cuentas de ingresos y gastos deben agruparse por estos conceptos y en dicho orden. De esta
manera se va a determinar el resultado del perodo.
Ejemplo
Cuando observamos los Estados Financieros de cualquier empresa vemos que los mismos estn
resumidos en rubros, tales como Caja y Bancos (caja, cuentas corrientes, depsitos sujetos a
restriccin y otros), pero, todos estos son mostrados como un solo rubro para su mejor
entendimiento y explicacin.
15. Consistencia:
La informacin financiera debe ser comparada y comparable de un ejercicio a otro, con la finalidad
de poder tomar decisiones sobre bases uniformes en la aplicacin de los principios y reglas que dan
origen a la informacin financiera.
Para tomar una decisin econmica se compara la situacin financiera durante diferentes ejercicios
y entre diferentes entidades.
La informacin contable debe ser obtenida mediante la aplicacin de los mismos principios y reglas
particulares de cuantificacin, para que, mediante la comparacin de los estados financieros de la
entidad, se conozca su evolucin y, mediante la comparacin con estados de otras entidades
econmicas, se conozca su posicin relativa en el mercado.
Ejemplo
La empresa ABC S.A.C.; decide cambiar la forma como deprecia sus activos fijos; por lo cual
refleja dicho efecto en sus estados financieros; adems de anotar el cambio de la poltica contable
en una nota a los estados financieros.
16. Devengado:
El devengado es el reconocimiento y registro de un ingreso o un gasto en el periodo contable. ste
se cumple a pesar que el desembolso o el cobro puedan haber sido hecho, todo o en parte, en el
periodo anterior o para el posterior.
Ejemplo
Una empresa, ABC. S.A.C. recibi, el 20 de junio, un recibo por concepto de servicio elctrico por
un monto de S/.10.000. Este recibo tiene como fecha de vencimiento el 10 de julio. En los estados
financieros esta operacin debe ser mostrada tanto como un gasto en el EGYP y una obligacin por
pagar en el pasivo de la empresa, a pesar que an no se haya pagado.
17. Realizacin:
Este concepto considera que los resultados econmicos slo deben computarse cuando sean
realizados, es decir, cuando la operacin que las origina queda perfeccionada desde el punto de vista
de la legislacin o prcticas comerciales aplicables, y se hayan considerado todos los riesgos
inherentes a tal operacin.
Ejemplo:
El 30 de Diciembre del 2007 La empresa el Gato S.A.C., distribuidora de productos de consumo
masivo recibi una llamada telefnica del interior del pas, de parte de la empresa El Minerito SAC
solicitndole la cantidad de 1,000 cajas de conservas para su campamento minero, ubicado en la
sierra de Junn. La compaa minera necesita dichas conservas para el 05 de enero del 2008. El

vendedor observa en su almacn y recuerda que recin el 04 de enero del 2008 va a llegar un lote de
2000 cajas con lo cual podra satisfacer dicho pedido.
La Empresa el GATO S.A.C., debera considerar esta llamada telefnica como un ingreso
dentro de su estado de ganancias y prdidas?
Tal como indica el principio de Realizacin esta llamada no debera ser considerada como una
venta, puesto que la operacin no ha sido perfeccionada, por una parte el vendedor no tiene la
cantidad de producto suficiente para satisfacer dicho pedido y por otra parte la mercadera recin
ser entregada el 5 de enero del ao prximo, con lo cual la propiedad de dicha mercadera aun no
ha sido traspasada al comprador.
18. Propiedad y los derechos sobre la propiedad:
Este principio se funda en el hecho de que toda empresa, para su funcionamiento tiene que adquirir
y usar propiedades. La contabilidad se ocupa de registrar los cambios ocurridos conforme la
empresa adquiere y emplea propiedades.
Los bienes son cosas de valor adquiridos. Cada uno tiene un valor al ser adquiridos y su posesin
concede al dueo ciertos derechos llamados de propiedad. Por ejemplo: un edificio comprado en
M$ 100.000 concede al nuevo propietario una serie de derechos. Entre ellos figura la posesin, uso
y disponibilidad, o sea, que puede poseerlo, usarlo y cambiarlo por otro bien. En realidad son los
derechos los que confieren valor al edificio, valor que es igual al valor de los derechos. Esto se
puede expresar como una ecuacin:
Valor del edificio (M$ 100.000) = Valor de los derechos del edificio (M$ 100.000)

LA ECUACIN CONTABLE FUNDAMENTAL

En contabilidad, los bienes de la empresa se denominan ACTIVOS y los derechos sobre ellos
DERECHOS. En consecuencia, podemos expresarlos en una ecuacin, como sigue:
Valor de los ACTIVOS de un negocio = Valor de los DERECHOS sobre los activos
La mayora de las empresas considera ventajoso usar en sus negocios un mayor nmero de activos
de los que puede reunir con sus propios recursos. Normalmente adquiere estos activos adicionales,
ya sea obteniendo prstamos o bien comprando activos adicionales a plazo o a crdito. Estos se
denominan acreedores de una empresa. La ley reconoce el derecho de los acreedores a recibir el
pago con los activos de sus deudores: los derechos de los acreedores se llaman PASIVOS.
Es evidente, que los activos de una empresa estn sujetos a dos tipos de derechos: del propietario y
de los acreedores. Consecuentemente, para mostrar los dos tipos de derechos, se ampla la ecuacin
contable y se expresa como sigue:
ACTIVOS = PASIVOS + DERECHOS DEL PROPIETARIO

El dueo de los activos tiene el derecho de posesin y uso, en cuanto page a los acreedores. Esto ha
conducido a llamar a este derecho CAPITAL CONTABLE, por lo tanto, la ecuacin contable queda
como sigue:
ACTIVOS PASIVO = CAPITAL CONTABLE
De la ecuacin anterior, surge la necesidad de definir los tres conceptos involucrados:
Concepto de Activo: El activo de una entidad econmica est representado por los recursos
econmicos y financieros que posee.
Se entiende por activo el total de bienes de todas clases que posea una persona o entidad,
aplicables o sujetos al pago de deudas (Roy B. Kerter)
Concepto de pasivo: El pasivo est constituido por todos los derechos de terceros que existen sobre
el activo de una empresa.
Concepto de Capital: Corresponde a los derechos netos de los propietarios sobre el activo de una
empresa. Patrimonio comprende por lo tanto, aquella parte del activo que se encuentra libre de
obligaciones.
Debido a que los propietarios desean saber con cierta regularidad, si ha aumentado o disminuido su
patrimonio en la empresa, se cre el mecanismo que consiste en mantener invariable el capital, y
dar a conocer los aumentos y disminuciones de l, a travs de un concepto complementario,
denominado RESULTADO, luego nuestra ecuacin contable queda como sigue:
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL RESULTADO

ACTIVIDADES MINERAS EN CHILE

El sector de la minera se define como una actividad ligada a la exploracin, extraccin,
produccin y comercializacin de los recursos minerales no renovables, con el objeto de obtener un
beneficio econmico.
El rgimen minero chileno, consagra la propiedad del Estado sobre todas las Minas y el
derecho de los particulares a explorar y explotar tales sustancias. A este derecho se le denomina
concesin minera.
Estas actividades las clasifica el Servicio de Impuestos Internos (SII) en:
- Sociedades Annimas (Abiertas y Cerradas)
- Sociedades de Responsabilidad Limitada
- Sociedades Contractuales

- Cooperativas (sin fines de lucro)

- Empresas Pblicas (propiedad del Estado)
- Mineros Artesanales (pirquineros)

Sociedades Contractuales:
Cdigo de Minera. Seccin 2a (ARTS. 200-205)
De las sociedades que nacen de un contrato
Artculo 200.- Para la prospeccin o la exploracin de la concesin de
exploracin o de la pertenencia, o la explotacin de esta ltima y el beneficio
de sus minerales, podr tambin pactarse sociedades que se rijan por las
disposiciones contenidas en la seccin 1a de este prrafo, caso en el cual se
observarn, adems, las reglas de los artculos siguientes. Artculo 201.- Esta
sociedad se formar y probar por escritura pblica, inscrita en extracto en el
Registro de Propiedad del Conservador de Minas del domicilio social. Dicha
escritura deber expresar, en todo caso:
1.- La individualizacin de los socios y el nombre, domicilio, objeto y duracin
de la sociedad;
2.- La forma de administracin;

3.- La divisin del inters social en acciones y su distribucin total entre los
socios, y
4.- El aporte o transferencia de la concesin a la sociedad.
En la misma escritura podrn expresarse los dems pactos que acuerden los
socios.
La inscripcin contendr, en extracto, las menciones enumeradas en el inciso
segundo.
Artculo 202.- En la sociedad de que trata esta seccin, los socios respondern
con todos sus bienes de los aportes a que se obligaron en el contrato social.
Del pago de las cuotas que se acuerden con posterioridad, respondern
exclusivamente con los beneficios o productos que no hayan percibido y con
sus acciones.
Los socios no son responsables ante terceros de las obligaciones de la
sociedad, salvo estipulacin en contrario.
Artculo 203.- Esta sociedad termina en los casos contemplados en el artculo
199 y, adems:
1.- Por la expiracin del plazo o el cumplimiento de la condicin, fijados para
su duracin en el contrato, y
2.- Por acuerdo de los socios, tomado en la forma prevista en la escritura
social.
Artculo 204.- Si ha de procederse a la liquidacin de la sociedad disuelta, ella
se har por el administrador, salvo lo que disponga la escritura social o
acuerden los socios.
El liquidador se ajustar, en el desempeo de su cometido, a las reglas
establecidas en el Cdigo de Comercio para la liquidacin de las sociedades
colectivas.
Se entiende que la personalidad jurdica de la sociedad subsiste para los
efectos de su liquidacin.
Artculo 205.- En todo aquello que no est previsto en el contrato social o en la
presente seccin, segn el caso, regirn las disposiciones de la seccin
anterior.

Ejercicio:
El Sr. Carlos Maturana y el Sr. Mario Gonzales deciden dedicarse a los negocios y comienzan sus
actividades empresariales con los siguientes aportes. El Sr. Maturana aporta $ 5 millones en
efectivo, $ 12 millones en mercaderas, un local comercial avaluado en $ 120 millones, y deudas
personales por un valor de $ 2,5 millones. Por su parte el Sr. Gonzales aporta $ 3 millones en
efectivo, letras por cobrar en cartera por $ 6 millones, un vehculo para reparto cuyo valor es de $ 8
millones y documentos por pagar por $ 500.000.
1) Se compra mercaderas por un valor de $ 4 millones, cancelando 40% en efectivo y firmando
letras a 30 das por el saldo.
2) Se abre una cuenta corriente en el Banco Segurity con un depsito inicial de $ 5 millones.
3) Se vende mercaderas por un valor de $ 3,2 millones. Se recibe 30% al contado y el saldo a
crdito sin documentos. Costo de las mercaderas $ 2,4 millones.
4) Se compra artculos de escritorio por un valor de $ 120.000 y se gira cheque para su cancelacin.
5) Se vende mercaderas por un valor de $ 3,2 millones a Roy Valcarce aceptando letras a 30 y 60
das. Costo de las mercaderas $ 2,8 millones.
6) Se compra mercaderas por $ 4,6 millones cancelando 20% en efectivo, 40% giramos cheques y
el resto firmamos letra.
7) Se compra un computador e impresora para el negocio por un valor de $ 1,2 millones Se gira
cheque para su cancelacin.
8) Por error de precios se vende mercaderas por un valor de $ 3 millones, cuyo costo era de $ 3,5
millones. La venta fue al contado.
9) Nos cancelan una letra por $ 4 millones con cheque.
10) Se cancela sueldo al encargado de ventas, por $ 600.000 con cheque.
11) Venta de mercaderas por $ 1 milln a un costo de $ 700.000 al contado.
12) El socio Sr. Carlos Maturana se gira un cheque por $ 1,5 millones para su uso, abrindose una
cuenta personal por el giro.
13) Al hacer inventario de mercaderas se comprob que faltaba existencia por un valor de $
110.000, no pudiendo descubrir las causales, se rebajan los inventarios.
Se pide:
En vista de la mala fortuna en los negocios los socios desean saber el resultado de sus actividades
empresariales y le piden a Ud. les informe de la situacin del negocio y el monto de sus capitales.
(Diario, balance de comprobacin y saldos e igualdad de inventario inicial y final.)

CUENTAS RELEVANTES Y AJUSTES PREVIOS AL BALANCE

ACTIVO FIJO
INTRODUCCIN
En una acepcin amplia, el activo fijo comprende todos los recursos de una
empresa, tangibles e intangibles, que estn destinados a ser realizados, vendidos
o consumidos en un plazo superior a un ao a contar de la fecha del balance, o
bien a ser mantenidos indefinidamente.
La estructura que hemos adoptado en esta obra para el tratamiento del activo
concuerda, precisamente, con la acepcin antes indicada, puesto que las partidas
que lo integran han sido clasificadas en slo dos grupos: activo circulante y activo
fijo. Es necesario reconocer, sin embargo, que a veces se prefiere subdividir el
activo en un mayor nmero de grupos, atendiendo a otros criterios de
clasificacin.
Independientemente del nmero de rubros que, para el activo fijo, contemple el
plan de cuentas de una empresa, ellos pueden agruparse atendiendo a los
siguientes conceptos:
Activo fijo tangible
Activo fijo intangible
Inversiones permanentes en otras empresas
Otros activos fijos (cuentas y documentos por cobrar, existencias, etc.).
En el presente captulo desarrollaremos las materias pertinentes tomando como
base la subdivisin del activo fijo antes indicada.
ACTIVO FIJO TANGIBLE
Este grupo est constituido por todas las cuentas representativas de bienes
fsicos adquiridos para ser usados en la organizacin social. Entre ellos podemos
mencionar los terrenos, construcciones, obras de infraestructura, maquinaria,
muebles, vehculos, herramientas, envases, etc.
En general, los bienes del activo fijo tangible se valorizan al costo, es decir, a su
precio de compra ms todas las erogaciones en que se incurre hasta el momento
en que ellos quedan en condiciones de cumplir con el objeto que se ha tenido en
vista al adquirirlos. As, por ejemplo, el costo de una mquina estar formado por
el precio de compra, por los fletes y seguros de cargo del comprador, por las
erogaciones relacionadas con su instalacin, por los intereses que se devenguen
hasta el momento en que ella puede estar dispuesta para su uso o
funcionamiento.
Ejemplo:
El 1 de octubre se adquiere una mquina por un valor de $540.000. Con motivo
de esta adquisicin se incurre, adems, en las siguientes erogaciones:

a) Fletes y seguros

$25.000

b) Instalacin

37.000

c) Intereses por crdito a 90 das

10.500

Sabiendo que la mquina qued lista para su funcionamiento el 31 de octubre, su

costo se determina en la siguiente forma:
Precio de Compra

$540.000

Fletes y seguros

25.000

Instalacin

37.000

Intereses (30 das)

Costo

3.500
$605.500

En todo caso debemos tener presente que, al considerar la variable inflacionaria,

el costo registrado al momento de la adquisicin del bien sufre sucesivas
actualizaciones durante su vida til. As, en nuestro pas, el activo fijo tangible se
corrige monetariamente aplicndosele en forma peridica la variacin
experimentada por el ndice de precios al consumidor. Esta modalidad implicara
que se est reconociendo la variacin de dicho indicador (IPC) para medir, a su
vez, las variaciones del signo monetario. Por lo tanto, no se est estableciendo el
valor de reposicin del bien, sino que se est ajustando el valor de la moneda
empleada en el momento de su adquisicin.
Si al caso de nuestro ejemplo suponemos que el aumento del ndice de precios al
consumidor aplicable al 31 de diciembre es del 5%, la contabilizacin de la
correccin monetaria sera la siguiente:
_________________x______________
Maquinaria
Correccin Monetaria

30.275
30.275

5% sobre $605.500
En este caso el saldo de la cuenta Maquinaria ($635.775), representa el mismo
costo del bien registrado el 31 de octubre, pero, ahora, expresado en moneda del
31 de diciembre.
Cuando el bien tiene una vida til definida, es decir, cuando su capacidad de
servicio en condiciones normales de funcionamiento slo se mantiene por un
tiempo determinado, su costo debe distribuirse equitativamente entre los
diferentes ejercicios comerciales que habrn de ser favorecidos por su uso.
La vida til de un bien debe entenderse en un sentido econmico y, por lo tanto,
puede estar determinada por hechos fsicos tales como su desgaste o exposicin
a los elementos naturales, o bien a la obsolescencia causada por el desarrollo
tecnolgico.

En todo caso, dadas las implicaciones tcnicas que envuelven el problema de la

fijacin de la vida til de un bien, est claro que ella no corresponde al rea
contable, sino que al campo de la ingeniera. Una vez resuelto este problema, es
decir, hecha la estimacin de la vida til normal del bien, deber fijarse una
poltica de depreciacin destinada a extinguir gradualmente su costo de
adquisicin, con el objeto de reflejar contablemente la depreciacin que ha
experimentado.
En algunos casos el valor a depreciar no corresponde al costo de adquisicin del
bien. Esto es as cuando terminada la vida til estimada del bien se considera que
ste habr de tener un valor residual o de desecho. La dificultad que entraa
establecer a priori dicho valor de desecho es la razn que se tiene en vista, en la
mayora de los casos, para destinarlos. Sin embargo, debe tenerse presente que
el valor de desecho puede ser significativo en el caso d aquellas empresas que
adoptan la poltica de desprenderse de algunos bienes del activo fijo tangibles
despus de transcurrido cierto nmero de aos, aun cuando ellos, mantengan su
capacidad de servicio y, en consecuencia, exista potencialmente un mercado
comprador.
Est claro que toda poltica de depreciacin persigue una distribucin equitativa
del valor del bien durante su vida til. No obstante, existen diferencias teoras
respecto a que debe entenderse por equitativo, las cuales se han traducido en
la formulacin de diversos mtodos matemticos de depreciacin, a los cuales
nos referimos ms adelante.
Dada una de las caractersticas del activo fijo tangible, cual es su vida
relativamente extensa con relacin a un ejercicio comercial, su tratamiento
contable se refiere no solo a su registro en el momento de la adquisicin y a las
peridicas actualizaciones y depreciaciones, sino que tambin a otras
operaciones que puedan modificar su valor mientras se mantenga en servicio,
tales como adiciones, mejoras y reparaciones mayores. Adems es necesario
considerar el tratamiento contable que habr de darse a las eventuales ventas
del activo fijo, a los bienes retirados de servicio, a las adquisiciones hechas a
travs de un contrato de leasing, etc.
METODOS MATEMATICOS DE DEPRECIACIN:
Es necesario reconocer que el mtodo lineal es el ms comnmente utilizado,
tanto por la simplicidad de su aplicacin como, al parecer de muchos, porque
sera el ms equitativo, desde el momento que se asigna a cada ejercicio
comercial una cuota uniforme de depreciacin. Sin embargo, la equidad, en este
caso, estara considerando solo el factor disponibilidad del bien sin tomar en
cuenta el factor utilizacin del bien, es decir, se estara determinando una
depreciacin anual, con prescindencia del mayor o menor uso que se hubiera
hecho de l. Precisamente, el considerar el factor utilizacin y otras variables que

pueden incidir en el problema de la amortizacin de los bienes del activo fijo

tangible, es lo que ha determinado el desarrollo de diferentes mtodos
matemticos para su clculo.
A continuacin examinaremos algunos otros mtodos matemticos que, si bien es
cierto no son de uso muy frecuente en nuestro medio, tienen una base terica
que creemos puede resultar de inters.
Mtodo de produccin. En este mtodo se relaciona el valor a depreciar con la
utilizacin del bien, expresado esta ultima en unidades a producir durante su vida
til.
Ejemplo:
Se adquiere una maquina cuyo costo es de $650.000. Su vida til se estima en
1.200.000 unidades a producir, y un valor residual o de desecho de $50.000.
Costo
$ 650.000

maquina

Valor
50.000
Valor
$ 600.000

residual
a

depreciar

$ 600.000:1.200.000 unidades = $ 0.50

Por lo tanto, deber aplicarse una cuota de depreciacin de $0.50 por cada
unidad producida por la maquina. Esto significa que si bien la depreciacin fija
respecto de cada unidad, es variable respecto de cada ejercicio, puesto que lo
ms probable es que la produccin no sea uniforme.
Es fcil advertir que si la maquina no est dedicada directamente a fabricar
bienes, su vida til no podr expresarse en unidades a producir. Ello no obsta
para que, en su esencia, pueda aplicarse este mtodo siempre que se relacione el
valor a amortizar con el nmero de horas de funcionamiento de la maquina. En
forma similar, tratndose de un vehculo, la vida til puede expresarse en
unidades de servicio, es decir, en kilmetros a recorrer.
En principio, al comparar el mtodo de produccin con el mtodo lineal, aqul
aparece como ms equitativo puesto que el valor a depreciar en cada ejercicio
depende del uso dado a la mquina o al bien de que se trate. Sin embargo, a
veces se ha criticado tal proceder, argumentndose que si bien permanece
inactivo o con escasa actividad, se estara prolongando la vida la til del bien,
desconocindose su posible deterioro, como as tambin su eventual
obsolescencia.

Mtodo combinado de depreciacin fija y variable. Frente a la limitante

sealada en el prrafo anterior respecto del mtodo de produccin, puede
utilizarse una variante de l, que consiste en considerar en el clculo de la
depreciacin tanto el factor disponibilidad del bien como factor utilizacin del
mismo. Para ello es necesario estimar la vida til expresndola en aos, como as
tambin en unidades de produccin. Sobre esta base, en cada ejercicio se aplica
la depreciacin de acuerdo al mtodo lineal o de acuerdo al mtodo de
produccin, considerando siempre la que resulte mayor entre ambas.

Ejemplo:
El costo de una mquina es de $890.000. Su valor residual se estima en $50.000,
y su vida til en 10 aos o en 6.000.000 de unidades.
Clculo de la depreciacin:
a) Segn mtodo lineal
Costo mquina

$890.000

Valor residual

50.000

Valor a depreciar

$840.000
$ 840.000: 10 aos = $84.000 anuales.

b) Segn mtodo de produccin

$ 840.000: 6.000.000 unidades = $0.14 por unidad
Desarrollo de la tabla de depreciacin:
Ao
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9

Unidades
Producidas
550.000
620.000
640.000
590.000
780.000
755.000
750.000
580.000
670.000

Mtodo de
produccin
77.000
86.800
89.600
82.600
109.200
105.700
105.000
81.200
93.800

Mtodo
Lineal
84.000
84.000
84.000
84.000
84.000
84.000
84.000
84.000
84.000

Depreciacin
aplicada
84.000
86.800
89.600
84.000
109.200
105.700
105.000
84.000
91.700

Valor libro
890.000
806.000
719.200
629.600
545.600
436.400
330.700
225.700
141.700
50.000

Con relacin a la tabla desarrollada podemos hacer las siguientes observaciones:

a) Para determinar la depreciacin que correspondera aplicar de acuerdo al

mtodo de produccin se multiplic la cuota de $0.14 por unidad, calculada
previamente, por el nmero de unidades realmente producidas en cada
ao.
b) La depreciacin mnima que se aplic en cada ao es la que resulta de
considerar el mtodo lineal, es decir, $84.000 anuales.
c) La aplicacin del mtodo combinado puede significar una disminucin de
los aos de vida til previamente calculados, que es precisamente lo que
ocurri en el ejemplo. Efectivamente, la mquina se depreci en un perodo
de nueve aos.
d) En el ao 9 habra correspondido, en principio, aplicar una depreciacin de
$93.800 (670.000 unidades x $0.14). sin embargo, slo se aplic la
cantidad de $91.700, porque con ella se complet el valor a depreciar
($840.000), quedando el bien expresado a su valor residual.
e) En el ejemplo no se ha considerado el efecto de la correccin monetaria
tanto sobre el valor de la mquina como de la depreciacin anual.
Mtodos decrecientes de depreciacin. Como su nombre lo indica, estos mtodos
consisten en ir disminuyendo gradualmente la depreciacin peridica durante la
vida til estimada del bien. Aun cuando en principio un mtodo de esta
naturaleza pudiera parecer poco equitativo para distribuir el valor a depreciar,
quienes propugnan su aplicacin lo fundamentan en consideraciones tales como
la de que en determinados casos, con el transcurso del tiempo, el bien puede ver
disminuida su capacidad de servicio o su capacidad para generar ingresos
econmicos a veces, se obtiene tambin que una disminucin gradual de las
depreciaciones puede producir una suerte de comprensin con el mayor gasto por
concepto de mantenimiento que va requiriendo el bien a medida que tiene ms
aos de uso.
Al margen de las consideraciones anteriores, muchos visualizan los mtodos
decrecientes de depreciacin acelerada, sin que ello signifique acortar
arbitrariamente la vida til normal de un bien.
Entre los mtodos decrecientes ms conocidos podemos mencionar el que
consiste en aplicar un tanto por ciento fijo sobre el valor neto del bien al trmino
de cada ao. La aplicacin de este mtodo implica la bsqueda de dicho tanto por
ciento a travs de un clculo matemtico que permita la extincin del valor a
depreciar en los aos de vida til previamente estimados.
Ejemplo:
El costo de un vehculo de reparto es de $2.800.000.Su vida til se estima en 5
aos y su valor residual en $400.000.
Costo vehculo
Valor residual

$2.800.000
400.000

Valor a depreciar

$2.400.000

Para determinar el tanto por ciento en cada ao es necesario utilizar la siguiente

frmula:
% =

(1 dc )100
n

En la frmula anterior c representa el costo del bien; d corresponde al valor

residual; y n indica la vida til expresada en aos. Por lo tanto, reemplazando
estos smbolos, la frmula queda as:
%=

400.000
(1 2.800.000
)100
5

% = 32,239
Desarrollo de la tabla de depreciacin:
Ao Depreciacin anualDepreciacin acumulada Valor Neto
0
1
2
3
4
5

902.692
611.673
414.476
280.853
190.306
2.400.000

902.692
1.514.365
1.928.841
2.209.694
2.400.000

2.800.000
1.897.308
1.285.635
871.159
590.306
400.000

El desarrollo de la tabla anterior permite comprobar que, aplicando el 32.239%

sobre el valor neto del bien al trmino de cada ao, se llega finalmente al valor
residual previamente estimado de $400.000.
La complejidad que envuelve el desarrollo de la frmula en el mtodo antes
descrito ha derivado en una variante matemtica de ms fcil clculo, que se
basa en la suma de los dgitos de los aos de vida del bien.
En nuestro ejemplo la suma de los dgitos de los aos de vida es la siguiente:
1+2+3+4+5 = 15
El segundo paso consiste en dividir el valor a depreciar por 15:
$2.400.000: 15 = $160.000
Por ltimo, para que la depreciacin resulte decreciente, cada ao se aplica la
cantidad de $160.000 multiplicada por el nmero de aos que le restaban al bien
al iniciarse el ejercicio.
Desarrollo de la tabla de depreciacin:

Ao Depreciacin anual Depreciacin acumulada

Valor Neto

0
1
2
3
4
5

2.800.000
800.000
800.000
2.000.000
640.000
1.440.000
1.360.000
480.000
1.920.000
880.000
320.000
2.240.000
560.000
160.000
2.400.000
400.000
2.400.000
Otro mtodo decreciente es aquel que consiste en aplicar, sobre el valor neto del
bien, el doble de la tasa que respondera segn el mtodo lineal.
Ejemplo:
La vida til de un bien del activo fijo adquirido en $1.500.000, se estima en 10
aos. Su valor residual se calcula en $200.000. De acuerdo al mtodo lineal
correspondera aplicar una tasa de depreciacin anual de 10%. Por lo tanto, el
doble de dicha tasa es de 20%.
Desarrollo de la tabla de depreciacin:
Ao Depreciacin anual
Depreciacin
Valor neto del bien
acumulada
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10

1.500.000
1.200.000
960.000
768.000
614.400
491.520
393.216
314.573
251.658
200.829
150.000

300.000
300.000
240.000
540.000
192.000
732.000
153.600
885.600
122.880
1.008.480
98.304
1.106.784
78.643
1.185.427
62.915
1.248.342
50.829
1.299.171
50.829
1.350.000
1.350.00
Obsrvese que el mtodo antes descrito se aplic sistemticamente hasta el ao
8 inclusive, es decir, se aplic la tasa de 20% sobre el valor neto del bien. En los
dos aos restantes, en cambio, se aplic el mtodo lineal dividiendo el saldo neto
a depreciar ($251.658 - $150.000) por 2 (aos restantes del bien). Cuando as se
produce, se persigue evitar que en el ltimo ao deba aplicarse una depreciacin
mayor al del ao anterior para completar el valor a depreciar, y dejar como saldo
final el valor residual del bien al trmino de su vida til. En otras palabras, de no
haberse procedido en la forma indicada, la depreciacin de los tres ltimos aos
aparecera as la tabla:
Ao Depreciacin anual
Depreciacin
Valor neto del bien
acumulada
8

62.915

1.248.342

251.658

9
10

50.332
51.326

1.298.674
1.350.000

201.326
150.000

Efectivamente, si no se hubiera cambiado el mtodo, la depreciacin del ao 10

($51.326) habra resultado mayor que la depreciacin del ao 9 ($50.332).
Debe reconocerse que el cambio del mtodo tambin implica un ajuste de la
depreciacin en los aos restantes del bien, evitndose as que dicho ajuste
recaiga slo en el ltimo ao. Ahora bien, para determinar el ao en que debe
procederse al cambio de mtodo se aplica el siguiente procedimiento general:
Cuando el valor neto a depreciar (valor neto del bien- valor residual) dividido por
los aos de vida til restantes da como Cuociente una cantidad mayor que la
depreciacin resultante al aplicar la doble tasa, debe adoptarse el mtodo lineal.
As, en nuestro ejemplo, el cambio se produjo en el ao 9, de acuerdo al siguiente
clculo:
251.658 150.000

> 20% sobre 251.658

2
50.829
> 50.332

Cabe advertir que si en el caso de nuestro ejemplo no se hubiera considerado un

valor residual, el cambio de mtodo debera haberse hecho con anterioridad.
Es interesante mencionar que el mtodo en estudio es aceptado en los Estados
Unidos de Norteamrica para efectos impositivos siempre que se trate de bienes
nuevos adquiridos por la empresa, teniendo sta la opcin de cambiar al mtodo
lineal cuando as lo decide.
A veces, errneamente, se emplea este mtodo aplicndose sobre el valor neto
del bien al trmino de cada ao, la misma tasa que habra correspondido segn el
mtodo lineal. Cuando as se procede se estara prolongando la vida til del bien
ms all de los aos considerados para el clculo de la tasa de depreciacin, a
menos que en el ltimo ao se aplicara el saldo del valor a depreciar, lo que
resultara a todas luces desproporcionado.
Mtodos de Depreciacin, de base financiera. Anteriormente examinamos
algunos mtodos de depreciacin que tienen el carcter de decrecientes, debido
a que el cargo peridico a resultados va disminuyendo a medida que avanza la
vida til estimada del bien. Tambin existe la posibilidad de aplicar un mtodo
creciente, como ocurre, por ejemplo, en el caso del mtodo del fondo de
depreciacin. Su uso tiene una base netamente financiera al considerar una
nueva variable la tasa de inters -, y al atender al cambio de la estructura
econmico financiera motivada por las depreciaciones.
En principio, el mtodo en estudio supone la creacin de un fondo, es decir, la
segregacin de recursos financieros destinados exclusivamente al cumplimiento

de un objetivo que, en este caso, sera el de acumular al trmino de la vida til

estimada del bien una cantidad igual al monto depreciado.
Ejemplo:
Se adquiere un bien del activo fijo en la suma de $2.000.000. Su vida til normal
se estima en cinco aos y su valor residual en $200.000.
Se decide la creacin de un fondo, depositndose anualmente en un banco una
cantidad tal que, colocada al 6% de inters, permita acumular al trmino de la
vida til $1.800.000.

Clculo del incremento anual del fondo, segn la frmula:

(2.000 .000200.000)
( 1+0,06 )51
0,06

Incremento anual del fondo=

Cd
( 1+i )n1
i

= $ 319.314

Desarrollo de la tabla de depreciacin:

Ao
0
1
2
3
4
5

Deposito
Fondo

Interese
s

319.314
319.314
319.314
319.314
319.314

19.159
39.467
60.994
83.810

1.596.570

Con relacin a
observaciones:

Depreciacin
anual

203.43
0
la

tabla

Depreciacin
acumulada

319.314
338.473
358.781
380.308
403.124

319.314
657.787
1.016.568
1.396.876
1.800.000

Valor neto
2.000.000
1.680.686
1.342.213
983.432
603.124
200.000

1.800.000

desarrollada

podemos

hacer

las

siguientes

El depsito anual para la informacin del fondo, de acuerdo al clculo hecho

previamente, es de $319.314. Al trmino del primer ao no se han calculado
intereses, por cuanto el depsito se hizo al finalizar dicho periodo. En el ao 2
los intereses ascienden a $19.159, que resultan de aplicar la tasa de inters de
6% sobre el depsito hecho en el ao 1. En el ao 3, se aplica el 6% de inters
sobre $657.787, que corresponde al total depositado hasta el ao 2 inclusive
ms los intereses generados por dichos depsitos. El mismo procedimiento se
utiliz en los aos siguientes.

La depreciacin aplicada en cada ao corresponde al monto del depsito ms

los intereses sobre el saldo anterior. As, en el ao 1, la depreciacin es igual al
monto del depsito ($319.314), puesto que an no se han generado intereses.
En el ao 2 la depreciacin asciende a $338.473 que corresponde al monto del
depsito ($319.314) ms los intereses sobre el saldo anterior ($19.159).
Puesto que los intereses van aumentando cada ao, lo propio ocurre con el
monto de la depreciacin anual.
A base de la informacin contenida en la tabla desarrollada formularemos, a
manera de ejemplo, las contabilizaciones que corresponden por los aos 1 y 2:
Ao 1
___________________x_________________
Banco, Fondo de Depreciacin

319.314

Banco

319.314

Depsito a plazo, al 6% de inters anual, para constituir fondo

___________________x_________________
Depreciacin

319.314

Depreciacin Acumulada

319.314

Por la depreciacin del ejercicio

Ao 2
___________________x_________________
Banco, Fondo de Depreciacin

19.159

Intereses Fondo de Depreciacin

19.159
6% de inters sobre $319.314
___________________x_________________
Banco, Fondo de Amortizacin

319.314

Banco

319.314

Depsito para incrementar fondo.

___________________x_________________
Depreciacin
Depreciacin Acumulada
Por la depreciacin del ejercicio.

338.473
338.473

Si reflejamos por medio de cuentas de mayores esquemticos el movimiento

ocurrido durante los cinco aos de vida til del bien, ellas aparecen as:
Activo Fijo
de Depreciacin
Ao 1Compra
319.314

Banco, fondo

2.000.000

Ao 1 Deposito
Ao 2 Intereses

19.159
Ao 2 Depsito
319.314
Ao 3 Intereses
39.467
Ao 3 Depsito
319.314
Ao
Ao
Ao
Ao

4
4
5
5

Intereses
60.994
Depsito 319.314
Intereses
83.810
Depsito
319.314
1.800.000

Depreciacin Acumulada Activo Fijo

Ao 1 Depreciacin
319.314
Ao 2 Depreciacin
338.473
Ao 3 Depreciacin
358.781
Depreciacin

Ao 4
380.308
Ao 5 Depreciacin

403.124
1.800.000
Como se puede observar, el saldo final de la cuenta Banco, Fondo de
Amortizacin asciende a $1.800.000 cantidad que, sumada al valor residual
($200.000), le permitira a la empresa financiar el reemplazo del bien original.
Sin embargo, esta es solo una posibilidad terica por cuanto el precio del bien
puede haber variado y, lo que es ms probable, no siempre la empresa
requerir un bien con las mismas caractersticas del original, especialmente si
consideramos el avance tecnolgico que pude haberse producido. En todo
caso, est claro que la empresa ha recuperado el valor original del bien.
En el ejemplo desarrollado se contemplo la creacin de un fondo, que es
precisamente lo que justifica la denominacin del mtodo de depreciacin. No
obstante, en la prctica, una empresa puede adoptar dicho mtodo solo para

los efectos de aplicar un mtodo creciente de depreciacin, sin que ello

signifique, necesariamente, la creacin de un fondo mediante la segregacin
material de los recursos correspondientes. Esto ltimo puede obedecer a una
poltica de la empresa orientada a obtener una mayor rentabilidad que aquella
que puede generar un depsito a plazo.
Otro mtodo que tambin tiene un carcter financiero es el denominado
mtodo de anualidades que, bsicamente, es similar al mtodo del fondo de
depreciacin, pero que agrega una nueva variable, cual es la de considerar un
mayor cargo a los costos por concepto de inters sobre el capital invertido. Su
aplicacin, sin embargo, no modifica el resultado neto del ejercicio, puesto que
el mayor cargo a los costos se ve compensado con un abono a resultados no
operacionales, por la misma cantidad.
Otros mtodos de depreciacin. Debemos reconocer que, si bien es cierto los
mtodos de depreciacin constituyen una materia ampliamente desarrollada
desde el punto de vista terico, en la prctica su aplicacin es ms bien
restringida, razn por la cual nos limitaremos a dar a conocer sucintamente
otros mtodos existentes.
Mtodo de reposicin. Ms que un mtodo formal de depreciacin, constituye
un procedimiento simplificado para el tratamiento de bienes cuyo costo es
irrelevante, o bien cuando control unitario resulta complejo o demasiado
laborioso.
El mtodo consiste en cargar al activo fijo la adquisicin inicial, como as
tambin cualquier aumento de la dotacin original, y cargar a resultados toda
adquisicin que este destinada a remplazar algn bien de dicha dotacin. En
consecuencia, el cargo a resultados de cada ejercicio estar dado por el costo
de todos los reemplazos hechos en el periodo.
Mtodo de tasacin. En este caso, al trmino de cada ejercicio, debe
procederse a una tasacin de los diferentes bienes y se comparara con el valor
neto segn libros, cargndose la diferencia a resultados por concepto de
depreciacin. Este mtodo aparentemente simple, no lo es tanto, si
consideramos las dificultades tcnicas que involucra la tasacin.
DEPRECIACIN ACELERADA
En el apartado anterior, al tratar los mtodos decrecientes de depreciacin,
dijimos que ellos constituyen una forma de depreciacin acelerada, pero, en
todo caso, considerando la vida til estimada del bien. Ahora nos referiremos a
la depreciacin acelerada que contempla, como una franquicia tributaria,
nuestra legislacin impositiva. Efectivamente, el nmero 5 del artculo 31 de
la Ley sobre Impuesto a la Renta, despus de referirse a la depreciacin normal
de los bienes fsicos del activo inmovilizados (activo fijo tangible) que se

acepta como gasto para la determinacin de la renta liquida, agrega lo

siguiente:
No obstante, el contribuyente podr aplicar una depreciacin acelerada,
entendindose por tal aquella que resulte de fijar a los bienes fsicos del activo
inmovilizado adquiridos nuevos o intermedios, una vida til equivalente a un
tercio de la fijada por la Direccin o Direccin Regional, que sea superior a
cinco aos. Los contribuyentes podrn en cualquier oportunidad abandonar el
rgimen de depreciacin acelerada, volviendo as definitivamente al rgimen
normal de depreciaciones a que se refiere este nmero
De la disposicin anterior se desprende que si la depreciacin normal de un
bien debe hacerse en diez aos, la depreciacin acelerada considera una vida
til de tres aos. Tal es el caso, por ejemplo, de los muebles.
Frente al rgimen de depreciacin acelerada que consulta nuestra legislacin
impositiva, cabe hacer una clara distincin entre el alcance de lo que
constituye una verdadera franquicia tributaria y el criterio contable que debe
adoptarse para la contabilizacin de las depreciaciones y su presentacin en
los estados financieros.
Desde el punto de vista de la tcnica contable, y teniendo presentes los
objetivos que se persiguen con los estados financieros, que deben representar
con el mayor grado de fidelidad la verdadera situacin de una empresa, la
depreciacin debe calcularse y contabilizarse de acuerdo a los aos de vida til
normal del bien, sin perjuicio de considerar la franquicia tributaria que implica
el rgimen de depreciaciones acelerada, para los efectos de determinar la
renta liquida imponible.
El tratamiento anterior dar origen a una diferencia temporal entre el gasto
tributario contabilizado y el impuesto a pagar en cada ejercicio. Por lo tanto,
debe hacerse el debido reconocimiento de los impuestos diferidos que debern
pagarse en el periodo comprendido entre la fecha de trmino de la franquicia
tributaria y la fecha de trmino de la vida del bien.
Ejemplo:
El 2 de enero se compra una maquina en $600.000. Su vida til normal se
estima en 20 aos, y no se considera valor residual alguno.
El ndice de precios al consumidor (I.P.C) aplicable al termino del ejercicio es de
25%.
Para efectos tributarios la empresa se acoge a la franquicia de depreciar
aceleradamente el valor de la maquina, en un periodo de 6 aos.

Al 31 de diciembre la utilidad antes de impuesto a la renta asciende a $

1.150.0000.
La tasa de impuesto a la renta es de 10%
Contabilizacin:
Enero 2.
Maquinaria

600.000

IVA, Crdito Fiscal

96.000
Banco

696.000
Compra maquina
Dic. 31.
Maquinaria

150.000
Correccin

Monetaria

150.000
25% sobre % 600.000
Dic. 31
Depreciacin

37.500
Depreciacin

Acumulada

de

Maquinaria

37.500
5% sobre $ 750.000
Como puede observarse, la depreciacin ha sido calculada y contabilizada de
acuerdo a la vida til normal del bien (20 aos). Sin embargo, para efectos
tributarios se ha hecho uso de la franquicia que permite su depreciacin en un
periodo de solo 6 aos. Por lo tanto, el clculo de la renta imponible y del
impuesto a pagar por el ejercicio deber hacerse en la siguiente forma:
Utilidad antes de impuesto
1.150.000

Se deduce:
Depreciacin acelerada (750.000/6)

125.000

Renta imponible
1.025.000

10% impuesto sobre $ 1.025.000

102.500

Ahora bien, al contabilizar el impuesto a pagar ($ 102.500) debe darse debida

consideracin al impuesto diferido que surge de la diferencia temporal. As, el
gasto tributario del ejercicio es de $ 111.250 (10% sobre $1.112.500, deducida
la depreciacin normal de la utilidad antes de impuesto), y el impuesto diferido
es de $ 8.750.
En consecuencia, deber formularse la siguiente contabilizacin:
Dic.31
Impuesto a la Renta

111.250
Impuesto

la

Renta

por

Pagar

102.500
Impuesto

Diferido

8.750
Una situacin similar se presentara durante los 5 aos siguientes, periodo
durante el cual la mquina queda totalmente depreciada desde el punto de
vista tributario. A contar del sptimo ao, sin embargo, la empresa continuar
aplicando la depreciacin normal, la que deber ser agregada a la utilidad del
ejercicio para determinar la renta imponible. De esto resulta que el impuesto a
pagar ser el gasto tributario contabilizado por la empresa, situacin que
deber regularizarse considerando en cada ao (por los 14 aos restantes) una
porcin del impuesto diferido acumulado durante los primeros 6 aos.
EROGACIONES RELACIONADOS CON
POSTERIORES A SU ADQUISICION.

EL

ACTIVO

FIJO

TANGIBLE,

Si se tiene presente una de las caractersticas del activo fijo tangible, cual es su
larga duracin, es fcil advertir que durante su vida til pueden producirse
diversas erogaciones destinadas a mantener los bienes que lo integran en
condiciones normales de funcionamiento y, en determinados casos, a
aumentar la capacidad y/o calidad del servicio considerado inicialmente. Con
relacin a este hecho, el problema contable que generalmente se plantea es el
de decidir si tales erogaciones tienen el carcter de capitalizables o de no
capitalizables.
Una erogacin es capitalizable cuando ella se imputa a una cuenta del activo
por considerarse que aumenta el costo de los recursos econmicos que posee

la empresa. A su vez, una erogacin se califica de no capitalizable cuando ella

se carga a una cuenta de gastos.
Las erogaciones capitalizables pueden revestir distintas formas de expresin
contable. As, la contabilizacin ms corriente es aquella que consiste en
cargar la cuenta principal con la que se relacionan, tales como Construcciones,
Maquinaria, Vehculos, etc. En determinados casos, cuando se hace un cargo a
una cuenta complementaria de activo fijo tangible, l tambin representa una
erogacin capitalizable, por cuanto, indirectamente, se aumenta el valor neto
del bien. Otra forma que puede adoptar una erogacin capitalizable es la de un
cargo diferido, cuando se desea mantener separadamente de la cuenta
principal, el monto d la erogacin.
Entre las erogaciones relacionadas con el activo fijo se pueden mencionar la
reposicin o reemplazo de piezas o partes del bien, las reparaciones, las
mejoras, las adiciones o ampliaciones y, en general, todas las operaciones de
mantenimiento o de conservacin.
Reposicin o reemplazo de partes o piezas de un bien. Cuando al adquirirse un
bien del activo fijo tangible se sabe que una o ms partes integrantes tienen
una vida til menor que la que corresponde a la estructura principal, puede ser
conveniente descomponer el valor del bien en unidades de equipo distintas
para efectos de mantener un control sobre cada una de ella. En estas
condiciones la depreciacin de cada una de las partes se har en funcin de la
vida til correspondiente.
Al procederse en la forma antes indicada, cada vez que haya que reponer una
de las partes del bien ser posible establecer con claridad el valor de libros que
debe saldarse para registrar, a su vez, el valor de la reposicin.
Ejemplo:
Se adquiere una mquina en la suma de $500.000, estimndose su vida til en
20 aos. Se sabe que una parte importante de esta mquina, cuyo valor se
estima en $200.000, deber renovarse cada 5 aos. Al trmino del ao 5 se
repone esta ltima parte, con un costo de $240.000.
1. Clculo de la depreciacin anual
Costo

Vida til

Depreciacin Anual
Parte A (principal)
15.000
Parte B
40.000

$300.000

20 aos

200.000

5 aos

2. Situacin de las cuentas de control individuales al trmino del ao 5

$
$

Parte A (principal)
Parte A

Depreciacin

300.000

Acumulada

75.000

Parte B
Acumulada Parte B

Depreciacin

200.000
200.000
3. Contabilizaciones al momento de hacerse la reposicin de la parte B.
Suponiendo que no existe un valor de desecho para la parte que se est
reemplazando, correspondera registrar las siguientes contabilizaciones:
_________________x_______________
Depreciacin Acumulada Parte B

200.000

Parte B

200.000

Parte B que se retira de servicio

_________________x_______________
Parte B

240.000
Banco

240.000

Compra de parte B
Observaciones:
a) En el ejemplo no se aplic correccin monetaria ni se consider el
impuesto al valor agregado (IVA) sobre las compras.
b) Si la parte B hubiera tenido un valor residual, ste podra haberse
estimado inicialmente, con lo cual la depreciacin anual habra sido
menor.
c) La nueva parte B deber depreciarse en $48.000 anuales ($ 240.000: 5).
En el ejemplo desarrollado no se plantea problema especial alguno por cuanto
cada una de las partes del bien se ha controlado contablemente como si se
tratara de unidades independientes. Distinto es el caso cuando el bien es
tratado como una sola unidad de equipo, al cual se le estima una vida til
determinada.
Si durante la vida til del bien es necesario reemplazar una parte del mismo,
tericamente deberamos reflejar en la contabilidad el hecho fsico ocurrido en
el bien, es decir, el retiro de la parte antigua y la incorporacin de la parte
nueva. Sin embargo, debe reconocerse que tal procedimiento puede ser
excesivamente laborioso y no se justificara cuando el valor de la parte que se
est reemplazando es irrelevante. Si esto ocurre, la reposicin hecha puede
tratarse como una erogacin no capitalizable, o sea, cargarla a gastos, de
acuerdo al principio de significacin o importancia relativa.

Si, por lo contrario, el valor de la erogacin es significativa deberemos, en

primer trmino, eliminar el valor de libros de la parte que se est reemplazando
y, en segundo trmino, incorporar el costo de la parte nueva.
Para determinar el valor de libros de la parte eliminada ser necesario
establecer una proporcionalidad entre el costo total de bien y el costo de la
parte que se reemplaza.
Ejemplo:
1.El valor de libros de una mquina est representado por las siguientes
cuentas:
Mquina X 400.000
120.000

Depreciacin Acumulada Mquina X

2.- Se repone una parte de la maquina X, que representa el 20% de su valor,

incurrindose en una erogacin de $95.000.
3.- Se espera vender la parte reemplazada en la suma de $ 10.000.
a) Calculo del valor de libros de la parte remplazada:
20%

sobre

400.000

(valor

mquina)

$80.000
20% sobre

120.000 (depre. acumulada mq.)

(24.000)
Valor

de

libros

parte

reemplazada

$56.000
b) Contabilizacin:
_________________x__________________
Depreciacin Acumulada Mquina X
Venta Bienes Retirados de Servicio
Depreciacin Insuficiente

24.000
10.000
46.000

Maquina X
80.000
Parte de maquina X, que se retira de servicio
_________________x__________________
Maquina X
Banco
95.000
Compra de parte maquina X
Observaciones:

95.000

a) Si al venderse la parte retirada de servicio se obtiene un valor distinto

esperado ($10.000), se originara una prdida o una ganancia que deber
reconocerse en el estado de perdidas y ganancia, como un resultado no
operacional.
b) Est claro que durante la vida de servicio de la parte reemplazada, esta no
se alcanzo a depreciar totalmente, razn por la cual ha debido reconocerse
una depreciacin insuficiente de $ 46.000 que constituye un resultado no
operacional.
c) La operacin realizada ha hecho variar el neto segn libros de la maquina
X , en la siguiente forma:
Saldo anterior
Nuevo saldo
Maquina X

$ 400.000

$ 495.000
Depreciacin acumulada

(120.000)

(96.000)
Valor neto

$ 280.000

$ 399.000
Este solo hecho implica un nuevo clculo de la depreciacin anual para los
aos de vida til restante del bien, a lo cual hay que agregar que tambin
pueden haber variado la vida til y el valor residual estimados inicialmente.
Mejoras. Se entiende que se ha introducido una mejora en un bien del activo
tangible cuando se produce un cambio estructural del mismo, con el objeto
de aumentar su capacidad de servicio en trminos de mayor durabilidad,
productividad o eficiencia.
Si bien es cierto que existe una diferencia conceptual entre una mejora y una
reposicin, desde el punto de vista contable en ambas situaciones se trata
de una erogacin capitalizable, pudiendo ocurrir en el caso de la mejora que
tambin sea necesario contabilizar apropiadamente las partes desechadas
del bien.
En algunos casos, una empresa pude hacer ciertas mejoras en bienes que
son de propiedad de terceros, lo cual ocurre frecuentemente con los bienes
races arrendados que requieren de determinadas adaptaciones para ser
utilizados en una explotacin especfica. Desde luego tambin se trata de
una erogacin capitalizable, aun cuando su contabilizacin no puede
imputarse a una cuenta del activo tangible por cuanto, como ya se ha dicho,
el bien no pertenece a la empresa. Es procedente, en consecuencia, registrar
la erogacin como un cargo diferido que podr amortizarse de acuerdo al
periodo que comprende el contrato de arrendamiento, o bien de acuerdo a
otra base razonable de distribucin.

Adiciones o ampliaciones. Como su nombre lo indica se trata de una

operacin que tiene por objeto agregar a un activo fijo tangible ya existen,
nuevos accesorios o partes estructurales a fin de adaptarlos a
requerimientos emergentes. Tal podra ser el caso de la ampliacin de los
talleres, de las bodegas u otros recintos de una fbrica; de nuevas
estanteras, etc.
Todas las erogaciones motivadas por las operaciones antes indicadas
aumentan el valor de los bienes ya existentes, razn por la cual deben
tratarse como erogaciones capitalizables, cargndose la cuenta de activo fijo
tangible que corresponda.
Reparaciones. Generalmente las reparaciones constituyen erogaciones no
capitalizables o gastos, puesto que solo estn destinadas a mantener los
bienes en condiciones normales de funcionamiento durante su vida til
estimada. Estas erogaciones, que pueden calificarse como ordinarias,
consistiran en el empleo de mano de obra y de materiales menores.
Tambin podra ocurrir que en un momento dado se someta a un bien a una
reparacin mayor o extraordinaria, cuyo objetivo podra ser el de prolongar
la vida til estimada inicialmente, En este caso la reparacin podra implicar,
adems, la reposicin de una parte o pieza importante.
Teniendo presente que una reparacin mayor o extraordinaria seria aquella
que prolongara la vida til del bien, correspondera tratarla como una
erogacin capitalizable, para lo cual se ha considerado, muchas veces, que
sera ms propio hacer un cargo a la cuenta de depreciaciones acumuladas,
que aumentar directamente la cuenta principal.
Cualquiera que sea la modalidad de contabilizacin que se haya adoptado
cargo a la cuenta principal o a la cuenta de depreciacin acumulada-, est
claro que el valor neto del bien ha aumentado y, en consecuencia, debe
recalcularse la depreciacin a aplicar durante los aos de nueva vida til
estimada.
Estimacin para mantenimiento. De acuerdo a lo sealado anteriormente,
existen diversas operaciones de mantenimiento que tienen el carcter de no
capitalizables o gastos, tales como las reparaciones ordinarias, las
reposiciones corrientes de piezas o partes y otras operaciones de rutina
consistentes en ajustes, limpieza, pintura, etc. Es necesario reconocer que
desde el momento mismo en que un bien se pone en funcionamiento, se van
creando las condiciones que habrn de requerir de una o ms operaciones
de mantenimiento. Ahora bien, con el objeto de evitar que el monto de la
erogacin recaiga en el periodo (mes, trimestre, ao) en que ella se
materializa se prefiere, a veces, cargar peridicamente a los costos una
cantidad estimada que permita una distribucin ms equitativa a travs del

tiempo. Dicho cargo a los costos se hace con abono a una estimacin para
mantenimiento, de forma tal que al producirse la erogacin ella se carga a la
referida estimacin.
Leasing Financiero
En su aspecto formal el leasing financiero es un contrato de arrendamiento
de determinados bienes del activo fijo tangible, en el cual el arrendatario se
compromete a pagar una renta peridica pudiendo, al trmino de un plazo
convenido con el arrendador, ejercer una opcin de compra por un monto
previamente establecido.
Desde un punto de vista econmico, representa ms bien una operacin de
compraventa con caractersticas especiales, como lo es el hecho de que la
propiedad del bien slo se transfiere al trmino del contrato. As, durante la
vigencia del contrato, se entiende que los pagos peridicos hechos por el
arrendatario corresponden al costo del bien adquirido ms cierta tasa de
inters. En consecuencia, la verdadera naturaleza de esta operacin nace
cuando una empresa requiere de ciertos bienes del activo fijo tangible, y no
desea o no est en condiciones de adquirirlos directamente. Puesto que
existen actualmente empresas de leasing, son stas las que adquieren los
bienes de acuerdo a las especificaciones de sus clientes y financian la
operacin, obteniendo con ello una utilidad generada por los intereses que
se hayan pactado.
En cuanto al tratamiento contable del leasing financiero, que atiende a la
sustancia econmica de la operacin, l est de acuerdo con el `principio del
contenido de fondo sobre la forma que seala que la contabilidad pone
nfasis en el contenido econmico de los eventos, aun cuando la legislacin
puede requerir un tratamiento diferente. Es en virtud de este principio que
el arrendatario, aun cuando no tiene la propiedad del bien, lo contabiliza
como un activo fijo tangible, y reconoce como pasivo el valor actual de las
cuotas que se ha comprometido a pagar.
Sobre la materia en estudio cabe tener presente que el Colegio de
Contadores ha emitido el Boletn Tcnico N 22, de 11 de enero de 1983, que
se refiere a Contabilizacin de operaciones de leasing.
A continuacin desarrollaremos un ejemplo de leasing financiero con el
objeto de ilustrar tanto las implicaciones matemticas a que puede dar
lugar, como as tambin las contabilizaciones que debern formular el
arrendatario y el arrendador.
Ejemplo: Una empresa de leasing adquiere maquinaria, de acuerdo a las
especificaciones proporcionadas por el arrendatario, suscribindose un

contrato de leasing financiero que contiene, entre otras, las siguientes

estipulaciones:
1. Valor de la maquinaria $2.700.000
2. El arrendatario se compromete a pagar seis cuotas semestrales vencidas,
teniendo una opcin de compra al trmino del contrato, ascendente a
$300.000.
3. Se establece un inters de 6% semestral.
4. Se fija a la maquinaria una vida til de 10 aos, sin considerar valor
residual alguno.
Desarrollo:
1.-Clculo de la tabla de amortizacin
a) Valor actual de la opcin de compra:

$300.000 x 0,7049605 = $211.488

El factor 0,7049605 corresponde al valor actual de $1 descontado al 6% de

inters semestral durante un perodo de seis semestres, de acuerdo a las tablas
financieras desarrolladas segn la siguiente frmula:
V0 =

1
( 1+i )n

b) Valor actual de las seis cuotas semestrales

Valor actual total

$2.700.000

Valor actual de la opcin de compra

211.488

Valor actual de las seis cuotas semestrales

Monto de cada cuota al 6% semestral:

$2.488.512

$2.488.512: 4,917324 = $506.070

El divisor 4,917324 corresponde al valor actual de seis cuotas de $1 al 6% de

inters semestral, de acuerdo a las tablas financieras desarrolladas en
conformidad a la siguiente frmula:
V0 =

[(

1(1+i)
i

)]

A base de los clculos hechos anteriormente se puede desarrollar la siguiente

tabla de amortizacin:
Perodo
0
1
2
3
4
5

Inters
162.000
141.355
119.472
96.277
71.689

Cuota
506.070
506.070
506.070
506.070
506.070

Amortizacin
344.070
364.715
386.598
409.793
434.381

Saldo deuda
2.700.000
2.355.930
1.991.215
1.604.617
1.194.824
760.443

45.627
636.420

806.070
3.336.420

760.443
2.700.000

Obsrvese que, a partir de la deuda inicial de $2.700.000, en cada perodo

semestral se ha aplicado un 6% de inters sobre el saldo de la deuda, que es la
cantidad que aparece en la primera columna de la tabla. A su vez, el saldo de la
deuda incrementada por el inters, y menos la cuota semestral ($506.070),
permite establecer el nuevo saldo de la deuda para el perodo siguiente.
Adems, se puede advertir que la ltima cuota ($806.070), incluye la opcin de
compra de $300.000.
2. Contabilidad del arrendatario.
a) A la fecha del contrato
_____________x_____________
Maquinaria en Leasing

2.700.000

Intereses Diferidos por Leasing

636.420

Obligaciones por Leasing

3.336.420

Por contrato de leasing

b) Al trmino del primer semestre
______________x______________
Gastos Financieros

162.000

Intereses Diferidos por Leasing

162.000

Intereses devengados en el primer semestre

______________x______________
Obligaciones por Leasing

506.070

Banco
506.070
Pago de cuota correspondiente al primer semestre
______________x______________
Depreciaciones
Depreciacin Acumulada Maquina en Leasing
135.000
Depreciacin correspondiente al primer semestre
c)

Al trmino del sexto semestre

______________x______________

135.000

Gastos Financieros

45.627

Intereses Diferidos por Leasing

42.627
Intereses Devengados en el ltimo semestre
_____________x_______________
Obligaciones por Leasing

806.070

Banco
806.070
Pago correspondiente a cuota del sexto semestre y de la opcin de compra
_____________x_______________
Depreciaciones

135.000

Depreciacin Acumulada de Maquinaria en

Leasing
135.000
Depreciacin correspondiente al sexto semestre
_____________x_______________
Maquinaria

2.700.000

Depreciacin Acumulada de Maquinaria Leasing

810.000
Maquinaria en Leasing
2.700.000
Depreciacin Acumulada de Maquinaria
810.000
Traspaso a cuentas definitivas por trmino del contrato Leasing
Observaciones:
a)

En el primer asiento, junto con utilizarse una cuenta especfica para la

maquinaria recibida en leasing, se ha registrado la obligacin a su valor

nominal, es decir, incluyendo los intereses que debern pagarse durante la
vigencia del contrato.
En todo caso en el momento de suscribirse el contrato dichos intereses aun no
se han devengado, es necesario emplear una cuenta complementaria de la
cuenta del pasivo Obligaciones por Leasing. As, al trmino del primer semestre,

las cuentas relacionadas con la operacin de Leasing tendrn la siguiente

presentacin en el balance general:
Activo

Pasivo

Fijo

Circulante

Maquinaria en Leasing
Leasing
506.070

2.700.000

Obligaciones por

Depreciacin Acumulada

Intereses Diferidos

por
Maquinaria
en Leasing
(141.355)

(135.000)

Leasing

Obligaciones por Leasing

2.324.280
Intereses Diferidos
por
Leasing de Largo
Plazo

(333.065)

a) No se ha estimado necesario desarrollar las contabilizaciones al trmino de

cada semestre, por cuanto son las mismas que se formularon al finalizar el
primer semestre, cambiando solo el monto de los intereses de acuerdo a los
valores indicados en la tabla de amortizacin.
b) Al registrarse la operacin de leasing como una adquisicin, de acuerdo a un
criterio financiero, se produce una discrepancia con su tratamiento tributario,
el cual se basa exclusivamente en los trminos del contrato que, como
sabemos, adquiere la forma de un simple arrendamiento, mientras no se
ejerza la opcin de compra. Este hecho implica que, financieramente, se ha
registrado en cada ejercicio un gasto que comprende los intereses
devengados y la depreciacin de los bienes en leasing; en cambio,
tributariamente, se consideran como gasto las cuotas pagadas en cada
perodo, por constituir una renta de arrendamiento. Por lo tanto, en la
determinacin de la renta imponible deben hacerse los ajustes que sean
necesarios. Por otra parte, en la contabilidad habr que registrar los
impuestos diferidos originados por las diferencias temporales ya
mencionadas.
c) Aun cuando en el ejemplo desarrollado no se ha aplicado la correccin
monetaria a los bienes adquiridos en leasing, ella procede en la misma
forma que en los dems bienes del activo fijo tangible. Asimismo, en la
medida que la obligacin contrada sea reajustable, debe aplicarse la
correccin monetaria de acuerdo a los trminos que se hayan pactado. Est
claro que, tributariamente, la correccin monetaria sobre bienes y
obligaciones por la operacin de leasing no tiene validez alguna, razn por la

cual deben corregirse sus efectos en los resultados para determinar la renta
imponible.
VENTA Y RETIRO DE BIENES DEL ACTIVO FIJO TANGIBLE
Aun cuando por definicin los bienes del activo fijo no estn destinados a ser
vendidos, en la prctica puede ocurrir que una empresa decida su enajenacin.
Esta puede deberse a distintas razones, tales como la necesidad e reemplazar
un bien por otro de ms avanzada tecnologa; discontinuacin de una
determinada lnea de produccin; insuficiencia de la capacidad de servicio del
bien frente a nuevos requerimientos, etc.
La venta de un bien del activo tangible implica su eliminacin en la contabilidad
de la empresa, como as tambin el reconocimiento del resultado obtenido de la
operacin.
Ejemplo:
Se vende una mquina al contado, en $350.000. Segn el ltimo balance dicho
bien presentaba la siguiente situacin:
Maquinaria

$520.000

Depreciacin acumulada

(240.000)

Valor neto segn libros

$280.000

Entre la fecha del ltimo balance y la fecha de la venta, el ndice de precios al

consumidor aplicable para la correccin monetaria tuvo un aumento de 8%. La
depreciacin proporcional por el mismo perodo es de 2,5%.
Contabilizacin:
_______________x________________
Maquinaria

41.600

Depreciacin Acumulada de Maquinaria

19.200

Correccin Monetaria

22.400

8% de Correccin Monetaria

_______________x________________
Depreciacin Maquinaria
Depreciacin Acumulada de Maquinaria
2,5% depreciacin sobre $561.600
_______________x________________

14.040
14.040

Depreciacin Acumulada de Maquinaria

273.240

Maquinaria

273.240

Para cerrar la cuenta complementaria y establecer

el valor neto de la mquina
_______________x________________
Banco

350.000
Maquinaria
Utilidad en Venta Maquinaria

288.360
61.640

Venta de la mquina
En la prctica, muchas veces, se omiten las contabilizaciones correspondientes
a la correccin monetaria y a la depreciacin por el perodo que media entre la
fecha del ltimo balance y la fecha de enajenacin del bien, ajustndose as al
criterio tributario, que slo hace aplicable la correccin monetaria a los bienes
existentes al trmino de un ejercicio.
En cuanto al retiro de servicio de un bien del activo fijo tangible, cabra sealar
que si ello ocurre al trmino de la vida til estimada, deber procederse a
revertir la depreciacin acumulada, de tal manera que el valor neto de libros
resultante corresponda al valor de desecho. En caso que dicho bien sea vendido
posteriormente, la diferencia entre el valor de desecho y el precio de venta
deber reconocerse como un resultado no operacional.
Tambin es posible que el bien sea retirado de servicio antes de que expire su
vida til. En este caso, en principio, podra revertirse la depreciacin acumulada
y traspasar el valor neto del bien a una cuenta que se puede denominar bienes
retirados de servicio. Sin embargo, si dicho valor neto es notoriamente distinto
del posible valor de recuperacin, cabria contabilizar de inmediato este ltimo
en la cuenta bienes retirados de servicio y reconocer el resultado por la
diferencia producida.
Cabe sealar, por ltimo, que la cuenta bienes retirados de servicio no debe
incluirse dentro del activo fijo tangible, puesto que, por estar destinados a la
venta, formaran parte del activo circulante.