Costos Historicos

Instituto Tecnolgico de Agua Prieta
Costos Histricos
Juan Antonio Parra Valenzuela

Agua Prieta Sonora, a 26 de Enero de 2009
C o n t e n i d o:
Introduccin
1. Conceptos Bsicos en la Contabilidad de Costos.

1.1 Relacin entre la contabilidad financiera, la contabilidad de costos y la
contabilidad
administrativa..
7
1.2 Importancia y objetivos de la contabilidad de
costos...11 1.3 Caractersticas y comparacin entre las
empresas: Industriales, comerciales y de
servicios..................................1
3
1.4 Clasificacin de los costos
16
1.5 Concepto y diferencia entre las erogaciones: Costo y
Gasto...........................23
1.6 Clasificacin de los sistemas de costo de
produccin...........................24
1.7 Elementos del costo de
produccin.....29
1.8 Cuentas principales en contabilidad de
costos...........................74
1.9 Estado de costo de produccin y de costo de lo vendido ..
77
2. Sistema de Costos por rdenes de Produccin.

2.1 Caractersticas del sistema de costos por rdenes de produccin ...
86 2.2 Control y contabilizacin de los elementos del costo de produccin (aspectos a
considerar).
.91
2.3 Estado de costo de produccin y de costo de lo vendido.
...91
2.4 Casos y ejercicios prcticos, por rdenes de produccin...
.92
3. Sistemas de Costos por Procesos.

3.1 Caractersticas del sistema de costos por procesos
.....
.112 3.2 Control y contabilizacin de los elementos del costo de produccin

(aspectos a
considerar) ....
..114
3.3 Estado de costo de produccin y de costo de lo vendido........
.117
3.4 Casos y ejercicios prcticos por procesos.
..118
4. Control y contabilizacin de la produccin conjunta

4.1 Concepto de produccin conjunta.....147
4.2 Clasificacin y caractersticas de la produccin conjunta..
148 4.3 Mtodos de asignacin (prorrateos) de los costos de produccin en la produccin
conjunta............................................15
1 4.4 Casos y ejercicios prcticos de produccin conjunta..
...154
5. Bibliografa
5.1 Libros consultados.172
5.2 Referencias de la web ...173
Introduccin:
Hoy en da la contabilidad de costos sin duda es una herramienta

importante para las empresas productoras ya que mediante ella conocemos los
costos de produccin de los artculos que se elaboran en la misma.
Partiendo de este punto, nos damos cuenta de que para dichas empresas
es importante contar con una herramienta que le ayude a registrar, controlar y
cuantificar las operaciones relacionadas con sus procesos productivos para
fundamentar su toma de decisiones con respecto a los movimientos originados en
la ardua labor de produccin que llevan a cabo; es bien sabido que las empresas
industriales juegan un rol importante en la produccin de satisfactores que
demanda la sociedad, es por ello que da con da, ante la creciente demanda de
productos que requiere la poblacin, se crean empresas para satisfacerlos.
La globalizacin en nuestros das ha generado que los productos nos
lleguen de diferentes partes del mundo, queremos decir con esto que ya no se
compite nada ms con empresas de la localidad, o del pas, sino con productores
de otros pases que incursionan a nuestros mercados locales.
En este contexto la contabilidad de costos juega un papel importante ya
que en la actualidad se busca producir con mayor calidad y a un bajo costo para
poder ser ms competitivo.
Este libro desarrolla los temas contenidos en la materia de Costos
Histricos del plan de estudios vigente de la Licenciatura en Contadura de los
Institutos Tecnolgicos Federales en Mxico.
Cabe mencionar que aunque se ha partido de un programa de estudio de
la Licenciatura en contadura, los temas desarrollados apoyarn a otras materias
que se relacionen con el tema de Costos Histricos, de las dems Licenciaturas
Ofertadas por el Sistema Nacional de Institutos Tecnolgicos
El presente libro se divide en cuatro captulos en los que se explican los
temas contenidos en el programa antes mencionado de la siguiente manera:
Captulo 1. Conceptos Bsicos en la Contabilidad de Costos. En este captulo

se desarrolla la conceptualizacin de contabilidad financiera, administrativa
y de costos, as como la importancia y objetivos de esta ltima. De la
misma manera se hace una comparacin entre una empresa comercial e
industrial a manera de incursionar en el tema de costos y la forma en cmo
influye en las empresas productivas. Analizando tambin los elementos
necesarios para la elaboracin de un producto, las cuentas contables para
controlarlo, los sistemas de costos que se pueden implementar, culminando
con la elaboracin de los estados financieros aplicables a una empresa

industrial.
Captulo 2. Sistema de Costos por rdenes de Produccin. En el presente

captulo se abordarn los aspectos terico-prcticos del Sistema de Costos
por rdenes de Produccin, analizando en primera parte en qu industrias
se puede implementar, caractersticas, ventajas y
desventajas,
posteriormente se desarrolla un caso prctico, en el cual desarrollar la
mecnica del procedimiento, estructura contable, control, as como la
generacin de informacin emanada del mismo.
Captulo 3. Sistema de Costos por Procesos. De la misma forma que en el

sistema anterior, se abordarn los aspectos terico-prcticos del Sistema
de Costos por Procesos, conceptualizacin, tipos de industria que los
pueden implementar, caractersticas, ventajas y desventajas del mismo,
terminando por ltimo con el desarrollo de un caso prctico, que abarque
su mecnica, aspecto contable, control y generacin de informacin
necesaria para la toma de decisiones.
Captulo 4. Control y Contabilizacin de la Produccin Conjunta. Una vez

que una empresa toma la decisin de dedicarse a elaborar un producto
surgen durante el proceso residuos inherentes a la misma, de esta forma
las industrias desechan aquellos que no presentan beneficios alguno y se
quedan solo con aquellos que pueden ser aprovechados ya sea
vendindolos directamente al mercado o envindolos a un proceso
posterior; al decidirse las empresas por la segunda opcin nace el
concepto de produccin conjunta, que es el tema a tratar en este captulo,
el cual incluir los aspectos para su control, contabilizacin, caractersticas
y casos prcticos de su aplicacin.
COSTOS HISTRICOS
Captulo I
Conceptos Bsicos en la Contabilidad de Costos
Costos Histricos
1.1
Relacin Entre la Contabilidad Financiera, la Contabilidad de

Costos y la Contabilidad Administrativa
Contabilidad Financiera
Concepto
Es un sistema de informacin orientado a proporcionar informacin a terceras
personas relacionadas con la empresa, como accionistas, instituciones de crdito,
inversionistas, etctera, a fin de facilitar sus decisiones.
Contabilidad Administrativa
Concepto
Es un sistema de informacin al servicio de las necesidades de la administracin,
orientada a facilitar las funciones de planeacin, control y toma de decisiones.
Contabilidad de Costos
Concepto
Es un sistema de informacin que clasifica, acumula, controla y asigna los
costos para determinar los costos de actividades, procesos y productos, y con ello
facilitar la toma de decisiones, la planeacin y control administrativo. Es una rama de
la contabilidad general o financiera que proporciona informacin relativa a los costos,
de producir y vender un artculo o servicio determinado tanto en empresas industriales
como de servicios
A pesar de que la contabilidad financiera y la administrativa emanan de un
mismo sistema de informacin, destinado a facilitar la toma de decisiones de sus
diferentes usuarios, tienen diferencias y similitudes.
1.- Diferencias
7
Costos Histricos
a).- La Contabilidad administrativa.- est organizada para producir informacin

de uso interno de la administracin. Por ejemplo: -Formula, mejora y evala polticas
para la empresa. -Conoce dentro de la empresa las reas que son eficaces y aquellas
que no lo son a travs, por ejemplo, de la cadena de valor.
-Planea y controla
las operaciones diarias. -Conoce los costos de los diferentes productos o procesos,
para lograr el liderazgo en costos en su sector, etctera.
La labor de administrar una organizacin requiere, por parte de su responsable,
una serie de datos que no son los mismos que se presentan a los interesados
externos relacionados con la organizacin, como los accionistas, las instituciones de
crdito, etctera... La diferencia bsica radica en la forma que se presenta la
informacin hacia el exterior, que difiere de la requerida para usos internos. La
contabilidad administrativa nunca requiere de un modelo o formato especfico, como
es el caso en la contabilidad financiera.
b).- La contabilidad administrativa est enfocada hacia el futuro, a diferencia

de la contabilidad financiera, que genera informacin sobre el pasado o hechos
histricos de la organizacin; obviamente, esta ltima informacin se utiliza como
punto de referencia para planificar con vistas al futuro. La contabilidad administrativa
se orienta hacia el futuro, debido a que una de las funciones esenciales del ejecutivo
es la planeacin, dirigida al diseo de acciones que proyectan a la empresa hacia el
porvenir. Para realizar dicho diseo de acciones es necesario contar con informacin
histrica que diagnostique la situacin actual de la empresa e indique sus carencias y
puntos fuertes, para que se fijen las rutas y estrategias a seguir, que permitan lograr
una ventaja competitiva.
c).- La contabilidad administrativa no est regulada por principios de

contabilidad, a diferencia de la contabilidad financiera, porque la informacin que se
genera con fines externos tiene que ser producida segn determinados principios o
8
Costos Histricos
reglas, de tal forma que el usuario est plenamente seguro de que en los estados
financieros de las diversas empresas existe uniformidad en lo relativo a su
presentacin y, por lo tanto, se pueda comparar. Por ello es necesario que la
informacin est plenamente regulada. En cambio, la informacin requerida por los
administradores se ajusta a las necesidades de cada uno de ellos; por ejemplo, costos
de oportunidad para aceptar o no pedidos especiales o ignorar la depreciacin para
fijar precios, etctera.
d).- La contabilidad financiera es obligatoria, lo que no ocurre con la

contabilidad administrativa, que es un sistema de informacin opcional. De acuerdo
con nuestra legislacin mercantil, deben presentarse a la consideracin de la
asamblea de accionistas los resultados del ejercicio tres meses despus del cierre de
ste, obligando de esta forma a que exista la contabilidad financiera. La misma
informacin es requerida por las instituciones de crdito para llevar a cabo sus
anlisis. Puesto que, las empresas no necesariamente deben llevar la contabilidad
administrativa no existe obligatoriedad. Prueba de ello es que slo un pequeo
porcentaje de las empresas mexicanas se han dado a la tarea de disear un sistema
interno de informacin para toma de decisiones.
e).- La contabilidad administrativa no intenta determinar la utilidad con la

precisin de la contabilidad financiera, ya que otorga ms relevancia a los datos
cualitativos y costos necesarios en el anlisis de las decisiones que, en muchos
casos, son aproximaciones o estimaciones que se efectan para predecir el futuro de
la empresa, por lo cual no es necesario preocuparse por la exactitud y precisin que
regula a la contabilidad financiera para determinar correctamente la utilidad.
f).- La contabilidad administrativa hace hincapi en las reas de la empresa

como clulas o centros de informacin (como divisiones, lneas de productos, etc.)
para tomar decisiones sobre cada una de las partes que la componen, que permite un
9
Costos Histricos
proceso de mejoramiento continuo, a travs de un anlisis de las diferentes

actividades y procesos que se efectan en las diferentes reas para incrementar la
competitividad, ms que de toda la empresa vista globalmente, tarea que tiene a su
cargo la contabilidad financiera al informar sobre los sucesos ocurridos en ella.
g).-
La
contabilidad
administrativa,
como
sistema
de
informacin
administrativo, recurre a disciplinas como la estadstica, la economa, la investigacin

de operaciones, las finanzas, etc. Para completar los datos presentados, con el fin de
aportar soluciones a los problemas de la organizacin; de ah que exista gran relacin
con otras disciplinas, circunstancia que no sucede en la contabilidad financiera.
2.- Similitudes
Como se ha comentado al hablar de las diferentes ramas o reas de la contabilidad,
existe tambin gran similitud entre ellas.
a).- Ambas se apoyan en el mismo sistema contable de informacin: las dos

parten del mismo banco de datos (sera ilgico e incosteable mantener un sistema de
captacin de datos diferente para cada rea). Cabe aclarar que cada una agrega o
modifica ciertos datos, segn las necesidades especficas que se quieran cubrir.
b).- Otra similitud es que ambas exigen responsabilidad sobre la

administracin de los recursos puestos en manos de los administradores: la
contabilidad financiera verifica y realiza dicha labor a nivel global, mientras que la
contabilidad administrativa lo hace por reas o segmentos.
1.2 Importancia y Objetivos de la Contabilidad de Costos
10
Costos Histricos
Errneamente se cree que la contabilidad de costos es aplicable solo a

empresas industriales o fabriles; pero la realidad es que su aplicacin es de carcter
general, toda vez que se ve envuelto el valor monetario de una actividad.
De esta manera la contabilidad de costos se aplica a empresas fabriles,
bancos, escuelas, hospitales, empresas de servicio etc. Ya sea pblicas o privadas.
De ah la importancia de la contabilidad de costos, ya que por medio de esta:
1. Se determina el costo de producir una unidad o un lote determinado de
artculos.
2. Se conoce el costo y se podrn tomar decisiones respecto a: reduccin de
costo, eliminacin de artculos que produzcan prdida; o bien restringir su
produccin cuando su venta sea necesaria para completar una lnea de
artculos.
3. Se da la fijacin de precios de venta.
4. Se puede determinar la conveniencia de comprar en lugar de producir algunas
partes del artculo.
5. Se puede proporcionar informacin sobre reas o departamentos productivos
con el propsito de establecer controles
6. Es posible proporcionar elementos para planeacin; especficamente en la
elaboracin de presupuestos.
Objetivos de la Contabilidad de Costos

1. Generar informes para medir la utilidad, proporcionando el costo de ventas
correcto.
2. Valuar los inventarios para el estudio de situaciones financieras.
3. Proporcionar reportes para ayudar a ejercer el control administrativo.
4. Ofrecer informacin para la toma de decisiones.
11
Costos Histricos
5. Generar informacin para ayudar a la administracin a fundamentar la

estrategia competitiva.
6. Ayudar a la administracin en el proceso de mejoramiento continuo, eliminando
actividades o procesos que no generan valor.
Los costos son una herramienta importante para la administracin de tal

manera que si logramos cumplir con los objetivos de la misma, sin duda se contar
con una herramienta importante en la toma de decisiones gerenciales, encaminadas
a cumplir con los objetivos generales y especficos que las empresas se propongan.
1.3 Caractersticas y Comparacin Entre las Empresas: Industriales,

Comerciales y de Servicios
Definiciones:
Empresas Comerciales.
12
Costos Histricos
Son aquellas que sirven de intermediarias entre productores y consumidores de algn

producto en particular.
Empresas Industriales.
Este tipo de empresas se pueden dividir en dos importantes grupos.
Industria Extractiva.- son las que tienen por objeto obtener el producto de la
propia naturaleza (no renovables: industria petrolera, minera; renovables:
agricultura, ganadera, pesca y explotacin de bosques.)
Industria de Transformacin.- es aquella que realiza una modificacin de

las caractersticas fsicas y/o qumicas por medio de ensamble, adicin, yuxtaposicin,
hasta obtener un producto terminado.
Empresas de Servicios.- son las que se dedican a vender asesora, asistencia,

transporte, implantacin de sistemas, servicios pblicos etc.
Para el tema que iniciamos es necesario saber distinguir la diferencia entre
comerciante e industrial, no solo en su forma de operar sino por las repercusiones de
sus variadas operaciones en el aspecto contable.
Desde luego sabemos que ambos buscan y tienen como finalidad la
obtencin de un lucro o ganancia practicando el comercio, que es el intercambio de
efectos o mercaderas e incluso servicios, por dinero.
El comerciante tiene como finalidad adquirir las mercancas en cierto estado y en las
mismas condiciones venderlas; de esta manera su utilidad est representada en la
diferencia de precios de compra y venta.
Por lo tanto desde el punto de vista contable, es necesario llevar un record
minucioso para conocer el costo de las mercancas vendidas.
13
Costos Histricos
El industrial adquiere los elementos para producir las mercancas, es decir,

necesita conjugar los elementos de la produccin, Capital y Trabajo, para obtener un
bien que satisfaga algunas
necesidades de la poblacin, una vez realizada esta
actividad pone a la venta esta mercanca y es cuando se convierte en un comerciante

obteniendo un lucro o ganancia al venderla. Dicha venta puede hacerla a otro
comerciante (mayorista o detallista) o bien directamente al ltimo consumidor.
Diferencias Entre una Empresa Comercial y Una Industrial.

Tanto las empresas comerciales, como las industriales tienen como objetivo
principal la obtencin de utilidades a travs de las ventas. No obstante podemos
enumerar una serie de diferencias derivadas de las operaciones que ambas empresas
realizan para lograr sus fines, dentro de las cuales destacan las siguientes:
1).- En cuanto a su informacin contable y financiera.- El Industrial necesita

elaborar otro Estado Financiero conocido como Estado de costo de produccin,
adems del Estado de situacin financiera y del Estado de Resultados
2).- En relacin a su funcin principal.- El Comerciante compra y vende productos ya

elaborados; mientras que el industrial, compra los materiales, los procesa y vende
productos elaborados diferentes a los que el compr.
3).- Por lo que respecta a la inversin ms importante dentro del activo.El comerciante la tiene principalmente en el activo circulante al invertir en mercanca
para su venta , mientras que el industrial invierte principalmente en activo fijo, puesto
que necesita de equipo para la transformacin de los materiales
14
Costos Histricos
4).-.En funcin de los inventarios.- el comerciante mantiene solo el de productos

terminados, sin embargo el industrial necesita mantener uno para los materiales, otro
para la produccin en proceso y por ltimo uno para productos terminados.
5).-.Tomando en cuenta el ciclo econmico.- el comerciante se dedica a la

compra venta, y el industrial a la compra-elaboracin-venta
Analizando estas diferencias se concluye que el industrial debe tener la habilidad de saber
comprar, saber producir, y saber vender.
1.4 Clasificacin de los Costos

Los costos pueden ser clasificados de acuerdo con el enfoque que se les d.
A continuacin se expondrn los ms utilizados:
1. De acuerdo con la funcin en la que se incurren:

a) Costos de produccin: Son los que se generan en el proceso de transformar la
materia prima en productos terminados. Se subdividen en:
1) Costos de materia prima: El costo de materiales integrados al producto.
Por ejemplo, la malta utilizada para producir cerveza, el tabaco para producir
cigarros, etctera.
15
Costos Histricos
2) Costos de mano de obra: Es el costo que interviene directamente en la

transformacin del producto. Por ejemplo, el sueldo del mecnico, del soldador,
etctera.
3) Gastos indirectos de fabricacin: Son los costos que intervienen en la

transformacin de los productos, con excepcin de la materia prima y la mano
de obra directa. Por ejemplo, el sueldo del supervisor, mantenimiento,
energticos, depreciacin, etctera.
b) Costos de distribucin o venta: Son los que se incurren en el rea que se

encarga de llevar el producto desde la empresa hasta el ltimo consumidor; por
ejemplo, publicidad, comisiones, etctera.
c) Costos de administracin: Son los que se originan en el rea administrativa, como

pueden ser sueldos, telfono, oficinas generales, etctera.
Esta clasificacin tiene por objeto agrupar los costos por funciones, lo cual facilita
cualquier anlisis que se pretenda realizar.
2. De acuerdo con su Identificacin con una Actividad, Departamento o

Producto:
a) Costos directos: Son los que se identifican plenamente con una actividad,
departamento o producto. En este concepto se cuenta el sueldo correspondiente a la
secretaria del director de ventas, que es un costo directo para el departamento de
ventas; la materia prima es un costo directo para el producto, etctera.
b) Costo indirecto: Es el que no se puede identificar con una actividad determinada.

Por ejemplo, la depreciacin de la maquinaria o el sueldo del director de produccin
respecto al producto.
16
Costos Histricos
Algunos costos son duales, es decir, son directos e indirectos al mismo tiempo. El
sueldo del gerente de produccin es directo para los costos del rea de produccin,
pero indirecto para el producto. Como se puede apreciar, todo depende de la actividad
que se est analizando.
3. De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados:

a) Costos histricos: Son los que se produjeron en determinado periodo: los costos
de los productos vendidos o los costos de los que se encuentran en proceso. Estos
costos son de gran ayuda para predecir el comportamiento de los costos
predeterminados.
b) Costos predeterminados: Son los que se estiman con base estadstica y se

utilizan para elaborar presupuestos.
4. De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los

ingresos:
a) Costos del periodo: Son los que se identifican con los intervalos de tiempo y no
con los productos o servicios; por ejemplo, el alquiler de las oficinas de la compaa,
cuyo costo se lleva en el periodo en que se utilizan las oficinas, al margen de cundo
se venden los productos.
b) Costos del producto: Son los que se llevan contra los ingresos nicamente cuando
han contribuido a generarlos en forma directa; es decir, son los costos de los
productos que se han vendido, sin importar el tipo de venta, de tal suerte que los
costos que no contribuyeron a generar ingresos en un periodo determinado quedarn
inventariados.
5. De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de un

costo:
17
Costos Histricos
a) Costos controlables: Son aquellos sobre los cuales una persona, de

determinado nivel, tiene autoridad para realizarlos o no. Por ejemplo, los sueldos de
los directores de ventas en las diferentes zonas son controlables por el director
general de ventas; el sueldo de la secretaria, para su jefe inmediato, etctera.
Es importante hacer notar que, en ltima instancia, todos los costos son controlables
en uno u otro nivel de la organizacin; resulta evidente que a medida que se asciende
a niveles altos de la organizacin, los costos son ms controlables. Es decir, la
mayora de los costos no son controlables en niveles inferiores.
Los costos controlables no son necesariamente iguales a los costos directos.

Por ejemplo, el sueldo del director de produccin es directo con respecto a su rea
pero no controlable por l. Estos costos son el fundamento para disear contabilidad
por reas de responsabilidad o cualquier otro sistema de control administrativo.
b) Costos no controlables: En algunas ocasiones no se tiene autoridad sobre los

costos en que se incurre; tal es el caso de la depreciacin del equipo para el
supervisor, ya que dicho gasto fue una decisin tomada por la alta gerencia.
6. De acuerdo con su comportamiento:

a) Costos variables: Son los que cambian o fluctan en relacin directa con una
actividad o volumen dado. Dicha actividad puede ser referida a produccin o ventas:
la materia prima cambia de acuerdo con la funcin de produccin, y las comisiones de
acuerdo con las ventas.
18
Costos Histricos
b) Costos fijos: Son los que permanecen constantes durante un periodo determinado,
sin importar si cambia el volumen; por ejemplo, los sueldos, la depreciacin en lnea
recta, alquiler del edificio, etctera.
Dentro de los costos fijos existen dos categoras:
1) Costos fijos discrecionales: Son los susceptibles de ser modificadas; por

ejemplo, los sueldos, alquiler del edificio, etctera.
2) Costos fijos comprometidos: Son los que no aceptan modificaciones, por

lo cual tambin son llamados costos sumergidos; por ejemplo, la depreciacin
de la maquinaria.
3) Costos semivariables o semifijos: Estn integrados por una parte fija y

una variable; el ejemplo tpico son los servicios pblicos, luz, telfono, etctera.
7. De acuerdo con su importancia para la toma de decisiones:

a) Costos relevantes: Se modifican o cambian de acuerdo con la opcin que adopte;
tambin se les conoce como costos diferenciales. Por ejemplo, cuando se produce la
demanda de un pedido especial y existe capacidad ociosa; en este caso los nicos
costos que cambian si se acepta el pedido, son los de materia prima, energticos,
fletes, etctera. La depreciacin del edificio permanece constante, por lo que los
primeros son relevantes, y el segundo irrelevante para tomar la decisin.
b) Costos irrelevantes: Son aquellos que permanecen inmutables, sin importar el

curso de accin elegido.
Esta clasificacin permite segmentar las partidas relevantes e irrelevantes en la

toma de decisiones.
8. De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido:

19
Costos Histricos
a) Costos desembolsables: Son aquellos que implicaron una salida de efectivo, lo

cual permite que puedan registrarse en la informacin generada por la contabilidad.
Dichos costos se convertirn ms tarde en costos histricos; los costos
desembolsables pueden llegar o no a ser relevantes al tomar decisiones
administrativas. Un ejemplo de un costo desembolsable es la nmina de la mano de
obra actual.
b) Costo de oportunidad: Es aquel que se origina al tomar una determinacin que

provoca la renuncia a otro tipo de alternativa que pudiera ser considerada al llevar a
cabo la decisin.
El costo de oportunidad representa utilidades que se derivan de opciones que
fueron rechazadas ante una decisin, por lo que nunca aparecern registradas en los
libros de contabilidad; sin embargo, este hecho no exime al administrador de tomar en
consideracin dichos costos. La tendencia normal de los usuarios de los datos
contables para tomar decisiones es emplear slo los costos de lo que la empresa
hace, olvidando lo que no hace, lo cual en muchos casos puede ser lo ms
importante.
9. De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminucin de

la actividad:
a) Costos diferenciales: Son los aumentos o disminuciones del costo total, o el
cambio en cualquier elemento del costo, generado por una variacin en la operacin
de la empresa. Estos costos son importantes en el proceso de la toma de decisiones,
pues son los que mostrarn los cambios o movimientos sufridos en las utilidades de la
20
Costos Histricos
empresa ante un pedido especial, un cambio en la composicin de lneas, un cambio

en los niveles de inventarios, etctera.
1 Costos decrementales: Cuando los costos diferenciales son generados por

disminuciones o reducciones del volumen de operacin, reciben el nombre de costos
decrementales. Por ejemplo, al eliminarse una lnea de la composicin actual de la
empresa se ocasionarn costos decrementales.
2 Costos incrementales: Son aquellos en que se incurre cuando las variaciones de

los costos son ocasionadas por un aumento de las actividades u operaciones de la
empresa; un ejemplo tpico es la introduccin de una nueva lnea a la composicin
existente, lo que traer la aparicin de ciertos costos que reciben el nombre de
incrementales.
b) Costos sumergidos: Son aquellos que, independientemente del curso de accin

que se elija, no se vern alterados; es decir, van a permanecer inmutables ante
cualquier cambio. Este concepto tiene relacin estrecha con lo que ya se ha explicado
acerca de los costos histricos o pasados, los cuales no se utilizan en la toma de
decisiones. Un ejemplo de ellos es la depreciacin de la maquinaria adquirida. Si se
trata de evaluar la alternativa de vender cierto volumen de artculos con capacidad
ociosa a precio inferior al normal, es irrelevante tomar en cuenta la depreciacin.
10. De acuerdo con su relacin a una disminucin de actividades:

a) Costos evitables: Son aquellos plenamente identificables con un producto o un
departamento, de modo que, si se elimina el producto o el departamento, dicho costo
se suprime; por ejemplo, el material directo de una lnea que ser eliminada del
mercado.
21
Costos Histricos
b) Costos inevitables: Son aquellos que no se suprimen, aunque el departamento o

producto sea eliminado de la empresa; por ejemplo, si se elimina el departamento de
ensamble, el sueldo del director de produccin no se modificar.
1.5 Concepto y Diferencia Entre las Erogaciones: Costo y Gasto

Costos
Son aquellas erogaciones necesarias para producir o prestar un servicio. Se
hacen con el fin de adquirir artculos, propiedades o servicios y sern recuperables en
el momento en que se venda el producto o servicio.
Gastos
Son las erogaciones que se han aplicado contra el ingreso de un periodo determinado
y por consiguiente no forman parte del inventario de una empresa.
22
Costos Histricos
Prdidas
Son las reducciones en el capital contable de una empresa, por las cuales no se ha
recibido ningn valor compensativo.
Diferencia Entre Costo y Gasto.

Como se menciono en los conceptos anteriores las erogaciones de una empresa con
el fin de elaborar un producto, y nos referimos a las erogaciones por concepto de los
tres elementos del costo (materia prima, Mano de obra, Gastos indirectos de
fabricacin) son las que le dan valor a los inventarios de la empresa y necesarias para
determinar el costo unitario de los productos elaborados. Las erogaciones hechas por
la empresa por conceptos que no sean los mencionados anteriormente sern
clasificados como gastos y habr que aplicarlos contra el ingreso de un periodo
determinado y por lo mismo no podrn formar parte del inventario de una empresa.
Por otra parte las prdidas representan un desembolso no recuperable, que se
aplica directamente a los resultados
1.6 Clasificacin de los Sistemas de Costo de Produccin

Sistemas de Costos
Para la implementar un sistema de costos de produccin en una empresa se
tendr que analizar las caractersticas de produccin de la industria de que se trate, es
decir, que el sistema contable deber adaptarse a las necesidades de la empresa en
cuestin.
Clasificacin de los Sistemas de Costos de Produccin.

Existen dos sistemas bsicos de costos de produccin y atendiendo a su grado
de importancia son los siguientes:
23
Costos Histricos
Costos por rdenes

Costos por procesos
Los costos de produccin en cuanto a la poca en que se obtienen se dividen
en:
Costos Histricos y Costos Predeterminados.
De acuerdo con la clasificacin anterior podemos hacer la siguiente
distribucin.
Sistema de Costos Histricos

Ordenes de produccin
Clase (Variante del de rdenes de produccin)
Procesos
Operaciones (variante del sistema por procesos)
Combinados (rdenes y Procesos)
Sistemas de Costos Predeterminados

Estimados (rdenes y procesos)
Estndar (rdenes y procesos)
Cabe aclarar que los sistemas bsicos para la determinacin del costo unitario
son rdenes y procesos, los que incluso pueden adaptarse combinados, de acuerdo a
las necesidades y formas de produccin de la industria en particular.
Sistemas de Costos Histricos

Son costos histricos aquellos que se obtienen despus de que la produccin ha sido
elaborada.
24
Costos Histricos
Sistemas de Costos Por rdenes de Produccin.

En este sistema se expide una orden numerada para la fabricacin de determinada
cantidad de productos, en la cual se van acumulando los materiales utilizados, la
mano de obra directa y los gastos indirectos de produccin, la orden es expedida por
el jefe responsable de la produccin o superintendente, para ser cumplida en su
oportunidad por los departamentos respectivos.
El sistema de rdenes de produccin es aplicado en aquellas industrias que
producen artculos perfectamente identificables durante su periodo de transformacin,
siendo posible localizar los elementos del costo primo (materia prima directa, mano de
obra directa) que corresponden a cada unidad y por lo tanto a cada orden.
En las industrias ensambladoras, las rdenes de produccin se subdividen en:
Ordenes de produccin de partes, rdenes
de produccin de sub-ensambles, rdenes
de produccin de ensamble.
Sistema de Costos por Clases.

Este sistema es una variante del procedimiento de costos por rdenes de produccin
pero en una forma ms compactada, para lo cual entenderemos por clase: un grupo
de productos similares en cuanto a su forma de elaboracin, presentacin y costo. Se
utiliza en industrias que producen mltiples artculos catalogados por clases, lneas,
etc. Teniendo la ventaja de que economiza tiempo y gastos de operacin contable,
aprovechando el agrupamiento para calcular el costo por cada clase en vez de
hacerlo por cada producto.
Sistema de Costos por Procesos.

25
Costos Histricos
Este sistema se emplea en aquellas industrias cuya produccin es continua y en

masa, existiendo uno o varios procesos para la transformacin de la materia. En este
procedimiento se cargan los elementos del costo correspondientes a un periodo
determinado, al proceso o procesos que existan.
En este tipo de industrias a diferencia de las que operan por rdenes de produccin,
por su forma de producir, no es posible identificar en cada unidad terminada o en
proceso de transformacin los elementos del costo primo (materia prima directa, mano
de obra directa.)
Sistema de Costos por Operaciones.

Este sistema es una derivacin del de procesos, aplicable en aquellas industrias en
las que el proceso productivo puede ser dividido en operaciones, manejndose el
costo por cada uno de ellas.
Este sistema se emplea en aquellas industrias cuya produccin es en grandes
volmenes y en pocos artculos, adems la fabricacin es uniforme o sea que pasan
por las mismas operaciones.
Sistema de Costo Combinado o de Conversin.

En aquellas industrias que producen por procesos y, en las que el monto de los
salarios pagados al personal ligado directamente con la fabricacin, es de relativa
importancia en comparacin con los otros elementos de la produccin se sigue la
prctica de conjuntar los llamados salarios directos con los gastos de fabricacin para
integrar lo que se denomina costo de conversin que son las erogaciones
necesarias para convertir la materia prima en producto terminado.
Este tipo de
procedimiento se aplica a industrias de hilados y tejidos, papel, embotelladoras etc.
Sistemas de Costos Predeterminados.
26
Costos Histricos
Son costos predeterminados los que se obtienen antes de incursionar al

proceso de produccin y de fabricarse el producto.
Sistemas de Costos Estimados

Son aquellos que se calculan en base a la experiencia pasada, del conocimiento que
se tenga de la industria, antes de producirse el artculo y tienen como finalidad
pronosticar los elementos del costo.
La finalidad y origen de este costo es la de conocer en forma aproximada el costo de
produccin del artculo para efecto de cotizacin a los clientes. Actualmente tiene
aplicacin en el terreno contable convirtindose en procedimientos para contabilizar la
produccin terminada, el almacn de artculos en proceso y la produccin vendida.
Dada la forma en que se determinan los costos estimados, que solo nos indican lo
que puede costar un articulo producido, al compararse con los reales obtendremos las
variaciones que lgicamente muestran lo que falt o sobr al costo precalculado,
siendo necesario corregir dicho calculo para que sea ajustado a la realidad.
Sistemas de Costos Estndar

Este clculo se realiza sobre bases tcnicas o casi cientficas para cada uno de
los elementos del costo, a efecto de determinar lo que un producto debe costar en
condiciones de eficiencia normal, sirviendo por lo tanto de factor de medicin de la
eficiencia aplicada. La implementacin y aplicacin del costo estndar requiere de la
integracin y funcionamiento de un control presupuestal de todos los elementos que
intervienen en la produccin.
Los costos estndar se pueden subdividir en:
Circulantes: los cuales indican la meta a llegar considerando que no hay
alteraciones que modifiquen el estndar sealado, pero que de un periodo a otro
podrn modificarse en virtud de las posibles variaciones que obligan a cambiar el
patrn establecido.
27
Costos Histricos
Fijos o Bsicos: Es aquel que se establece en forma invariable y se utiliza

como ndice de comparacin. En la prctica y sobre todo en nuestro medio, el sistema
aplicable es el estndar circulante.
La caracterstica especial del costo estndar es que los costos histricos deben
ajustarse a los costos estndar.
1.7 Elementos del Costo de Produccin

Como hemos analizado en los temas anteriores las industrias son las que se
encargan de elaborar productos para satisfacer las ciertas necesidades; para que las
industrias elaboren esos productos son
indispensables tres elementos que
indudablemente tendrn que conjugarse para que pueda existir un artculo elaborado.
Estos elementos son:
Materia Prima Directa o Materiales,
Mano de Obra Directa o Sueldos y Salarios, y
Gastos Indirectos de Fabricacin
Materia Prima Directa

Concepto
28
Costos Histricos
La materia prima es un elemento importante en la elaboracin de un producto,

ya que son todos los materiales susceptibles de transformacin, los cuales darn
origen a un producto elaborado diferente a los materiales conjugados y los cuales
tendrn plena identificacin con el artculo producido.
Cabe aclarar que en este tema nos referimos a los materiales directos que podemos
identificar plenamente con el producto terminado, pues existen otros materiales que
aunque son necesarios para la elaboracin de un producto no estn plenamente
identificados con el mismo y se controlaran dentro de los gastos indirectos de
fabricacin.
Los materiales representan un elemento fundamental del costo, tanto por lo que se
refiere a su valor, con respecto a la inversin total en el producto, cuando por la
naturaleza propia del artculo elaborado, ya que viene a ser la esencia del mismo; esto
quiere decir, que sin materiales no puede lograrse la obtencin de un artculo.
Los materiales los podemos encontrar bajo los siguientes aspectos:

Como material en el almacn,
Como material en proceso de transformacin, Como
material convertido en producto.
Importancia del control de los materiales directos

Ya que las empresas industriales realizan una gran inversin en materiales, los cuales
forman parte del activo circulante. Se debe de llevar un buen control ya que si la
inversin en inventarios es muy alta podrn existir perdidas ocasionadas por
obsolescencia, deterioros etc. Y si el inventario es pequeo, se podr caer en el riesgo
de desabasto y por consecuencia una interrupcin en la produccin que ocasionara
un aumento de mano de obra improductiva la cual generar costos innecesarios para
la empresa.
29
Costos Histricos
El control de los materiales antes de transformarse, requieren de la intervencin de

algunos departamentos como:
Compras, Almacn, Produccin, Contabilidad.

Compras
Este departamento es el que se encarga de abastecer a la empresa de los
materiales
que le sean solicitados. Los
cuales
debern cumplir con las
especificaciones que el departamento de produccin requiera como pueden ser:

calidad, peso, medida, etc. Por lo que tendr que conocer las fuentes de
abastecimiento o sea a los proveedores, a fin de obtener los mejores precios, mejor
servicio, financiamiento etc.
Almacn
Se encarga de la guarda y custodia de los materiales, puede decirse que el
almacenista tendr como responsabilidad, el adecuado manejo, orden, y clasificacin
de los materiales de tal manera que puedan localizarse rpidamente, en secuencia de
utilizacin y estar preparado para facilitar el recuento fsico al momento de la
realizacin de los inventarios.
Produccin
Este departamento es quien realiza la fabricacin de los productos por lo cual
requerir de los materiales para la transformacin y realizacin de sus operaciones
productivas, de esta manera deber procurar un mejor aprovechamiento de los
materiales y generar mayor rendimiento de los mismos.
Contabilidad
30
Costos Histricos
Es el departamento que controla, procesa, y evala las operaciones de la empresa,

en particular de los materiales en todas sus fases. Para poder controlar los materiales
requiere de auxiliares que permitan la oportuna contabilizacin de sus movimientos.
La contabilizacin de los materiales o materias primas se sujeta a diversos

trmites, que hacen necesaria la utilizacin de varias formas como las siguientes:
A).- Solicitud de Compra

El Almacenista formula la Solicitud de Compra al departamento respectivo con
la autorizacin del Superintendente, indicando con la mayor precisin posible los
materiales que se necesitan en cantidad, calidad, y plazo de recepcin (ver Tabla1.1).
La aprobacin del Superintendente es importante, ya que dicha persona es quien

controla la produccin, y as, el Almacenista, cuando vea que su existencia ha llegado
al mnimo o le falta poco para ello, procurar recabar la aprobacin para que se surta
con toda oportunidad la mercanca, porque de lo contrario podra sobrevenir la
paralizacin de la produccin.
La Solicitud de compra deber hacerse cuando menos en tres tantos:

a).- El original para el Departamento de Compras.
b).- El duplicado para el Departamento de Contabilidad.
c).- El triplicado para el propio Almacenista.
No._________
SOLICITUD DE COMPRA
Mxico, D.F., a de
de 2,0 _______
Al Departamento de Compras.
Rogamos servir comprar lo siguiente:
ESPECIFICACIN DEL
UNIDAD
CANTIDAD
FECHA DE
OBSERVACIONES
31
Costos Histricos
ARTICULO
Formul
__________________
Almacenista
ENTREGA
Vo.Bo.
Enterado
_________________
_____________________
Superintendente
Depto. de Compras
Tabla 1.1
B).- Pedido
Al recibir el Departamento de Compras la solicitud, proceder desde luego a
formular el Pedido correspondiente, prestando mayor atencin a las solicitudes que
vengan con carcter de urgente.
El pedido se har al Proveedor que mejores precios y condiciones otorgue,
considerando el factor puntualidad.
El pedido puede formularse en los siguientes tantos:
1. Original al Proveedor.
2. Duplicado al Almacenista.
3. Triplicado para Contabilidad.
4. Cuadruplicado para el propio Departamento de Compras.
No terminar la funcin del Departamento de Compras hasta que el pedido haya
sido surtido; esto quiere decir que despus de formulado y remitido, deber insistir el
Jefe del Departamento de Compras hasta que el Proveedor lo haya surtido (ver Tabla
1.2).
32
Costos Histricos
PROCESASORA DEL NOROESTE S.A. DE C.V.
No.______
PEDIDO
PROVEEDOR
___________ __________ _______
FECHA
________ _______ ___________
DOMICILIO ___________ __________ _______ NO. NOTA DE ENTRADA___ ___________ POBLACIN ___________
__________ _______ SOLICITUD DE COMPRA___ ___________
Rogamos a Uds. surtimos en un plazo de
ARTCULO
UNIDAD
CANTIDAD
___________
lo siguiente:
PRECIO
VALOR
UNITARIO
TOTAL
OBSERVACIONES
33
Costos Histricos
Condiciones:
Nota:
1. Indicamos que en caso de no surtir nuestra solicitud en el plazo estipulado, srvase comunicarlo al
telfono:
2. Suplicamos que al entregar la mercanca a nuestro Almacn, acompaen cuando menos original y copias
de su remisin con precios y valores. 3. El pago de este pedido se har contra la factura original de su remisin (es) debindose presentar dicho
documento a revisin los das________
de cada semana, de las ____
hrs., a las _____ hrs., suplicamos anexar a la factura la
remisin firmada, recibida por el Almacenista, adems el pedido correspondiente.
PROVEEDOR
Recib (Nombre y Fecha)
DEPARTAMENTO DE COMPRAS
Gerente
Tabla 1.2
Recepcin
Esta funcin corresponde al Almacenista, quien deber cerciorarse de que los
materiales que recibe del Proveedor estn de acuerdo con lo solicitado, segn el
procedimiento siguiente:
a).- Confrontando las notas de remisin del Proveedor con la copia del Pedido
y la Solicitud de Compra, a efecto de percatarse de que la remesa se ajusta a lo
solicitado.
b).- Deber revisar fsicamente que los materiales que se reciben
corresponden a lo especificado en el Pedido, en cuanto a calidad (no siempre) y
cantidad.
34
Costos Histricos
C. De encontrarse a satisfaccin la remesa del Proveedor, el Almacenista

pondr
un sello con los siguientes datos:
Fecha de recepcin. .
Fecha de entrada.
Calidad.
Observaciones.
Firma del Almacenista.
D).- Guarda
Una vez recibida la mercanca a satisfaccin, el Almacenista deber proceder a su
guarda, de acuerdo con el tipo y naturaleza, en anaqueles o armarios, o estibndola,
de tal manera que sea fcil su manejo y recuento.
El control de los Materiales en existencia, segn se dijo, podr llevarse en la propia
bodega a base de unidades en tarjetas u hojas sueltas, o tambin por etiquetas; y en
Contabilidad por medio de tarjetas u hojas sueltas, en unidades y valores (ver las
Tablas 1.3 y 1.4).
TARJETA A BASE DE UNIDADES

( Para el Almacn)
Artculo
Referencia
Clase
Unidad
Especificaci
n
Mximo
Mnimo
MOVIMIENTOS DE UNIDADES
FECHA NO.
DE
REMISIN
O
NO. DE VALE
ENTRADAS
SALIDAS
OBSERVACIONES
EXISTENCIA
35
Costos Histricos
Tabla 1.3
TARJETA-A BASE DE UNIDADES Y VALORES

(Para el Departamento de Contabilidad)
Artculo
Referencia
Especificacin
Clase
Mximo
Mnimo
Unidad
MOVIMIENTOS DE
FECHA
PLIZA
NO. DE REMISIN
O No. DE VALE
PRECIO
VALORES
UNIDADES
ENTR.
SAL.
EXIST.
ENT.
PROM. DEBE
HABER
SALDO
Tabla 1.4
E).- Devoluciones a los Proveedores

stas se operan en diferente forma, segn la poca en que se hizo la devolucin:
36
Costos Histricos
a).Inmediatas Cuando al estarse recibiendo los Materiales, el Almacenista o el

Departamento de Control de Calidad, rechazan desde luego aquellos que no renen
las condiciones requeridas, en este caso, el Almacenista har la anotacin en el
original y copia de la Remisin del Proveedor, haciendo que firme el representante de
ste, de recibido por la devolucin, en las propias remisiones.
b).Posteriores Cuando despus de haber considerado como buena la entrada de

los Materiales, por diversas circunstancias y previa comunicacin al Proveedor, se
acuerde la devolucin de ellos, es conveniente formular una nota de devolucin en
cuatro tantos:
Original al Proveedor.
Duplicado para el Departamento de Compras.
Triplicado para el Departamento de Contabilidad. .
Cuadruplicado para el propio Almacn.
Al hacerse la devolucin, firmar, a la hora de la entrega, de recibido, el
representante del Proveedor y, de entregado, el Almacenista (ver la Tabla 1.5).
NOTA DE DEVOLUCIN DEL ALMACN DE MATERIALES
No._________
37
Costos Histricos
Proveedor______________________________________________________Fecha
_________________________________
Direccin_______________________________________________________
Nuestra
Orden
de
Compra
No. Remisin de uds. No._________________
____________________________________
Los siguientes materiales son devueltos a ustedes por las siguientes razones:
________________________________________________________________________________________________________________
___ _________________
________________________________________________________________________________________________________________
___
_________________
________________________________________________________________________________________________________________
___
_________________
________________________________________________________________________________________________________________
___ _________________
CANTIDAD
CLASE DE MATERIAL
Vo.Bo.
______________________
Almacenista
__________________
control de Calidad
________________________
Superintendente
Tabla 1.5
38
Costos Histricos
F).- Entrada de los Materiales al Almacn

El Almacenista formular diariamente un "Resumen de Entradas al Almacn de
Materiales", anexando las Notas de Entrada al Almacn (ver la Tabla 1.6) con los
siguientes tantos:
a).- Original al Departamento de Contabilidad, anexando las remisiones (copias) de
los proveedores.
b).- Duplicado al Departamento de Compras para su conocimiento.
c).- Triplicado, quedar en poder del Almacenista, con el cual dar movimiento al
Auxiliar respectivo.
La forma en cuestin ser llenada por el Almacenista en lo relativo a unidades,
dejando que el Departamento de Contabilidad llene las columnas correspondientes a
valores. (ver tabla 1.6)
PRODUCTORA DEL NOROESTE S.A. DE C.V...:

No.______
NOTA DE ENTRADA AL ALMACN
Fecha
2,0________
PROVEEDOR
Nuestro Pedido nmero_________
del
Su remisin nm. _____________
del
________ De______ ________ _______
______________de________ _______
CANTIDAD
MATERIAL
DESCRIPCIN
RECIBIDO POR:
BRUTO
TARA
COSTEADO POR:
de 2,0 ______
COSTO
UNITARIO
UNIDAD
CLAVE
de 2,0 ______
IMPORTE
NETO
OPERADO POR:
39
Costos Histricos
Almacenista
Departamento de
Departamento de
Costos
Contabilidad
Tabla 1.6
G).- Suministro de los Materiales

ste se efectuar contra vales o requisiciones formulados por el Jefe del
departamento respectivo, y autorizados por el Superintendente o Jefe de Produccin.
Lo anterior quiere decir que toda salida de Materiales deber estar amparada por un
vale o requisicin, siendo responsabilidad del Almacenista entregar cualquier material
sin este requisito.
La Requisicin por lo menos se formular por triplicado, para los usos siguientes
a).- Original para el Departamento de Contabilidad.
b).- Duplicado para el Jefe de Produccin o Jefe del Departamento solicitante.
c).- Triplicado para el propio Almacn, para hacer el movimiento en tarjetas a base de
unidades, o como se haga por medios informtico.
El original del Vale llega al Departamento de Contabilidad sin los datos relativos a
valores, y es en este Departamento en donde se hace la valuacin, de acuerdo con la
tcnica que se tenga establecida (ver la Tabla 1.7).
VALE DE SALIDA DEL ALMACEN DE MATERIALES

REQUlSICIN No___________
Fecha
Srvase suministrar los siguientes
materiales:
ARTCULO
UNID.
CANT.
PRECIO
IMPORTE
ORDEN
OBSERVACIONES
40
Costos Histricos
Autoriza el Superintendente
Solicitado por el Jefe del Departamento
Tabla 1.7
H).- Valuacin de las Salidas del Almacn

Las tcnicas ms conocidas, o adecuadas a nuestro medio, para la "Valuacin de
Salidas de Almacn", son:
Precio Promedio, ltimas Entradas, Primeras Salidas (UEPS), Primeras Entradas,
Primeras Salidas (P.E.P.S).
a).- Precio Promedio

Consiste en dividir el valor final de la existencia, entre la suma de unidades habidas,
con lo que se obtiene un costo unitario promedio; o tambin se puede determinar
sumando a la existencia anterior, en unidades, las entradas menos las salidas, y el
resultado entre la suma de sus valores correspondientes. (Ver tabla 1.8)
Son Constantes, cuando cada entrada origina la obtencin inmediata del Precio
Promedio.
En el primer caso, el objetivo que se persigue es lograr cierta rigidez de precio
promedio para determinados perodos, estimndose que las fluctuaciones son de
poca cuanta.
Esta tcnica no es recomendable en pocas de inflacin y de deflacin, sino ms
bien cuando hay constantes variaciones en los precios.
b).- ltimas Entradas, Primeras Salidas (UEPS)
41
Costos Histricos
Esta tcnica consiste en valuar las salidas del Almacn, Utilizando los precios de las
ltimas entradas, hasta agotar existencias cuya entrada es ms reciente. Slo se
refiere al registro, no al movimiento fsico. (Ver tabla 1.9)
De acuerdo con lo anterior, las existencias quedan valuadas a los precios ms
antiguos y concordando con el Pensamiento Conservador, se recomienda esta tcnica
cuando los precios van hacia el alza, en el Ciclo de Prosperidad, Inflacin.
c).- Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS)

Esta tcnica es el reverso de la anterior, valundose las salidas de materiales a los
precios de las primeras entradas, hasta agotarlas, siguiendo con los precios de las
entradas inmediatas que continan, y as sucesivamente. Esta tcnica se cita, por lo
conocida que es, mas no resulta aplicable en el Ciclo Econmico de Inflacin, sino
cuando los precios estn hacia la baja. (Ver tabla 1.10)
Para entender mejor las tcnicas de valuacin de salidas de almacn se

ejemplificar por medio del ejercicio siguiente:
Movimientos de las mercancas:

1. Compra de material A 2000 unidades "c" 4.00 c/u
2. Compra de material A
1000 unidades a 5.50 c/u
3. Se enviaron a produccin 500 unidades de material A

5. Compra de material A
1000 unidades a 3.05 c/u

42
Costos Histricos
Solucin por Precios Promedios

TARJETA DE ALMACEN
Tabla 1.8
Artculo:___________________________ Referencia:________________________________
Especificacin:______________________
Clase:_____________________________________
Mximo:__________________________ Unidad:___________________________________
Mnimo:___________________________
CONCEPTO
ENTRADA SALIDA EXISTENCIA
PRECIO
C/U
VALORES
MEDIO
DEBE
HABER
SALDO
1. Compra
2000
2000
4.00
4.00
8,000.00
8,000.00
2. Compra
1000
3000
5.50
4.50
5,500.00
13,500.00
3. prodn
500
2500
4.50
4.50
2,250.00
11,250.00
4. prodn
600
1900
4.50
4.50
2,700.00
8,550.00
2900
3.05
4.00
3,050.00
11,600.00
5. Compra
1000
6. prodn
800
2100
4.00
4.00
3,200.00
8,400.00
7. prodn
100
2000
4.00
4.00
400.00
8,000.00
Solucin Primeras Entradas, Primeras Salidas
43
Costos Histricos
TARJETA DE ALMACEN
Tabla 1.9
Artculo:__________________________ Referencia:___________________________________
Especificacin:____________________ Clase:________________________________________
_
Mximo:__________________________ Unidad:_______________________________________
Mnimo:__________________________
CONCEPTO ENTRADA
SALID
A
EXISTENCIA
PRECIO
C/U
VALORES
MEDIO
DEBE
HABER
1. Compra
2000
2000
4.00
4.00
8,000.00
2. Compra
1000
3000
5.50
5.50
5,500.00
SALDO
8,000.00
-
13,500.00
3. prodn
500
2500
4.00
4.00
2,000.00
11,500.00
4. prodn
600
1900
4.00
4.00
2,400.00
9,100.00
2900
3.05
3.05
3,050.00
5. Compra
1000
12,150.00
6. prodn
800
2100
4.00
4.00
3,200.00
8,950.00
7. prodn
100
2000
4.00
4.00
400.00
8,550.00
Solucin ltimas Entradas, Primeras Salidas

TARJETA DE ALMACEN
Tabla 1.10
Artculo:__________________________ Referencia:___________________________________
Especificacin:_____________________ Clase:________________________________________
Mximo:__________________________ Unidad:_______________________________________
Mnimo:__________________________
CONCEPTO
1. Compra
2. Compra
ENTRAD
A
2000
1000
SALIDA
EXISTENCIA
2000
3000
PRECIO
VALORES
C/U
MEDIO
DEBE
4.00
4.00
8,000.00
HABER
SALDO
8,000.00
13,500.00
44
Costos Histricos
5.50
5.50
5,500.00
3. prodn
500
2500
5.50
5.50
2,750.00
10,750.00
4. prodn
500
2000
5.50
5.50
2,750.00
8,000.00
4. prodn
100
1900
4.00
4.00
400.00
7,600.00
2900
3.05
3.05
3,050.00
10,650.00
5. Compra
1000
6. prodn
800
2100
3.05
3.05
2,440.00
8,210.00
7. prodn
100
2000
3.05
3.05
305.00
7,905.00
Mano de obra directa o sueldos y salarios directos

El es segundo elemento del costo de produccin y nos referimos al esfuerzo
humano necesario para transformar la materia prima en productos, este esfuerzo debe
ser remunerado en efectivo como lo establece nuestra constitucin
El ejercicio de las relaciones obrero-patronales est enmarcado por los
conceptos jurdicos contenido en el artculo 123 Constitucional como se mencionan a
continuacin:
Artculo 123 Constitucional.

Toda persona tiene derecho al trabajo digno y socialmente til; al efecto, se
promovern la creacin de empleos y la organizacin social para el trabajo, conforme
a la Ley.
El Congreso de la Unin, sin contravenir a las bases siguientes, deber expedir
leyes sobre el trabajo, las cuales regirn:
45
Costos Histricos
A).- Entre los obreros, jornaleros, empleados domsticos, artesanos y de una

manera general, todo contrato de trabajo:
I.- La duracin de la jornada mxima ser de ocho horas diarias;

II.- La jornada mxima de trabajo nocturno ser de 7 horas.
Quedan prohibidas: las labores insalubres o peligrosas, el trabajo nocturno industrial y
todo otro trabajo despus de las diez de la noche de los menores de diecisis aos;
III.- Queda prohibida la utilizacin del trabajo de los menores de catorce aos. Los
mayores de esta edad y menores de diecisis tendrn como jornada mxima la de
seis horas.
IV.- Por cada seis das de trabajo deber disfrutar el operario de un da de descanso,
cuando menos.
V.- Las mujeres durante el embarazo no realizarn trabajos que exijan un esfuerzo
considerable y signifiquen un peligro para su salud en relacin con la gestacin;
gozarn forzosamente de un descanso de seis semanas anteriores a la fecha fijada
aproximadamente para el parto y seis semanas posteriores al mismo, debiendo
percibir su salario ntegro y conservar su empleo y los derechos que hubieren
adquirido por la relacin de trabajo. En el perodo de lactancia tendrn dos descansos
extraordinarios por da de media hora cada uno para alimentar a sus hijos;
VI.- Los salarios mnimos que debern disfrutar los trabajadores sern generales o
profesionales. Los primeros regirn en las reas geogrficas que se determinen; los
segundos se aplicarn en ramas determinadas de la actividad econmica o en
profesiones, oficios o trabajos especiales.
46
Costos Histricos
Los salarios mnimos generales debern ser suficientes para satisfacer las
necesidades normales de un jefe de familia, en el orden material, social y cultural, y
para proveer a la educacin obligatoria de los hijos. Los salarios mnimos
profesionales se fijarn considerando, adems, las condiciones de las distintas
actividades econmicas.
Los salarios mnimos se fijarn por una comisin nacional integrada por
representantes de los trabajadores, de los patrones y del gobierno, la que podr
auxiliarse de las comisiones especiales de carcter consultivo que considere
indispensables para el mejor desempeo de sus funciones;
VII.- Para trabajo igual debe corresponder salario igual, sin tener en cuenta sexo ni
nacionalidad.
VIII.- El salario mnimo quedar exceptuado de embargo, compensacin o descuento.

IX.- Los trabajadores tendrn derecho a una participacin en las utilidades de las
empresas, regulada de conformidad con las siguientes normas:
a) Una Comisin Nacional, integrada con representantes de los trabajadores, de los

patronos y del Gobierno, fijar el porcentaje de utilidades que deba repartirse entre los
trabajadores;
b) La Comisin Nacional practicar las investigaciones y realizar los estudios

necesarios y apropiados para conocer las condiciones generales de la economa
nacional. Tomar asimismo en consideracin la necesidad de fomentar el desarrollo
industrial del Pas, el inters razonable que debe percibir el capital y la necesaria
reinversin de capitales;
47
Costos Histricos
c) La misma Comisin podr revisar el porcentaje fijado cuando existan nuevos estudios
e investigaciones que los justifiquen.
d) La Ley podr exceptuar de la obligacin de repartir utilidades a las empresas de

nueva creacin durante un nmero determinado y limitado de aos, a los trabajos de
exploracin y a otras actividades cuando lo justifique su naturaleza y condiciones
particulares;
e) Para determinar el monto de las utilidades de cada empresa se tomar como base la
renta gravable de conformidad con las disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la
Renta. Los trabajadores podrn formular ante la Oficina correspondiente de la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico las objeciones que juzguen convenientes,
ajustndose al procedimiento que determine la ley;
f) El derecho de los trabajadores a participar en las utilidades no implica la facultad de

intervenir en la direccin o administracin de las empresas.
X.- El salario deber pagarse precisamente en moneda de curso legal, no siendo

permitido hacerlo efectivo con mercancas, ni con vales, fichas o cualquier otro signo
representativo con que se pretenda substituir la moneda.
XI.- Cuando, por circunstancias extraordinarias deban aumentarse las horas de

jornada, se abonar como salario por el tiempo excedente de un 100% ms de lo
fijado por las horas normales. En ningn caso el trabajo extraordinario podr exceder
de tres horas diarias, ni de tres veces consecutivas. Los menores de diecisis aos no
sern admitidos en esta clase de trabajos.
48
Costos Histricos
Clasificacin de los sueldos y salarios

Concepto
Los sueldos y salarios se pueden clasificar de la siguiente manera, directos e
indirectos, directos son aquellos que se pueden identificar por su monto en la unidad
producida, en caso contrario sern indirectos.
Contrato de trabajo
Es un acuerdo de voluntades mediante el cual una persona o un grupo de personas,
se obliga a ejecutar alguna obra o a prestar cierto servicio a otra u otras, bajo la
dependencia de estas y mediante una remuneracin.
Los contratos de trabajos se clasifican en:
1) Contratos individuales. Son aquellos que se celebran particularmente y en

forma directa entre el patrn y trabajador.
2) Contratos colectivos. Son los que se celebran entre varias personas que
cuentan con un representante comn (sindicatos) y uno o varios patrones que a
su vez pueden tener tambin un representante comn.
Sistemas de salarios e incentivos

Los sistemas de salarios e incentivos se dividen, en cuanto a su forma de pago
en:
A. Sistemas de salarios por tiempo. Es una de las ms populares y su

aplicacin prctica es bastante sencilla, en este sistema se considera como
base para el pago, el lapso o periodos trabajados o laborados (hora, da,
semana. Etc.)
49
Costos Histricos
B. Sistema de salarios a destajo. Se utiliza cuando el obrero interviene en

forma determinante en la produccin, o sea, que de el depende el aumento o
disminucin de la elaboracin de los productos.
C. Sistemas de incentivos. Es un complemento de los sistemas de salarios

por tiempo o por produccin, y consiste en otorgar una prima o un premio al
trabajador individualmente o por grupo, tomando como parmetro el aumento
de la produccin, la mejora de la calidad, as como el ahorro del material y el
tiempo.
Control y contabilizacin de los sueldos y salarios directos

El control y manejo de los sueldos y salarios directos, es de incumbencia
especficamente a los departamentos de personal y de contabilidad, auxiliados por los
departamentos productivos.
El Departamento de Personal tiene a su cargo el control y manejo de los
trabajadores en los aspectos siguientes
:
Ingreso, egreso, ocupacin, cambio de ocupacin, coordinacin de los perodos
de vacaciones, registro de asistencias y faltas, fijacin de los salarios, elaboracin de
tarjetas asistencia, hechura, en ciertos casos, de la Lista de Raya, permisos, etctera.
Para el control requerido y con la intervencin directa del Departamento de
Contabilidad, auxiliado por la informacin y control de los departamentos productivos,
es conveniente utilizar las siguientes medidas de control general:
50
Costos Histricos
Registro del Personal (expediente del Trabajador), Tarjeta de Control del

personal, Tarjeta de Asistencia (entrada y salida), Tiempo Extra. Tarjeta de Distribucin
del Tiempo, y. Nmina o Lista de Raya.
Registro del personal

Consiste en abrir un expediente personal por cada trabajador en donde se
archivara toda su documentacin, el cual contendr todo el historial del mismo en la
empresa.
Tarjeta de control del personal

Consiste en una tarjeta individual, con los datos de cada uno de los trabajadores,
columnas para indicar las percepciones, descuentos etc. Que servirn como anexo para la
declaracin del impuesto sobre la renta. (Ver tabla 1.11)
51
Tarjeta de Control de Personal
No._________
Anverso:
Nombre del Trabajador ______________________________________________________
Domicilio_________________________________________________________________
Nacionalidad ______________________________________________________________
Costos Histricos
Lugar y Fecha de Nacimiento _________________________________________________
Edad a la Fecha de Ingreso ___________________________________________________
Estado Civil _______________________________________________________________
Sexo_____________________________________________________________________
Tarjeta
Cedula de Afiliacin al I.M.S.S________________________________________________
de
R.F.C.____________________________________________________________________
Fecha de Ingreso ___________________________________________________________
Fecha de Prueba____________________________________________________________
Fecha en que se le otorgo la planta_____________________________________________
Periodo de vacaciones_______________________________________________________
Ocupacion________________________________________________________________
Sueldo (Semanal, quincenal, mensual, etc.) ______________________________________
Inicial $ __________________________________________________________________
Aumentos_________________________________________________________________
Fecha_________________________________$ __________________________________
Reverso:
Salario del Ao 20__
SEMANA
No.
IMPORTE
IMSS
ISR
DESCUENTOS
PRESTAMO SINDICATO
IMPORTE
NETO
OBSERVACIONES
Tabla 1.11
51
asistencia (entrada y salida)

Ms bien conocida como tarjeta de tiempo, o de entrada y salida, que sirve para registrar
las asistencias del trabajador diariamente, sin conocimiento de la labor desarrollada por el
mismo. (Ver tabla 1.12)
52
Costos Histricos
TARJETA DE ASISTENCIA (Entrada y Salida)

Nombre
No._________
Semana No._______ Del______ Al______ De_____ De______________ de 2,0 _______
MAANA
Da
ENTRADA
TARDE
SALIDA ENTRADA SALIDA
NOCH E
ENTRADA
PIEZAS A DESTAJO
SALIDA
TIEMPO
43
DESCRIPCIN
PESOS
65.00
Hrs. Diurnas
Hrs. Nocturnas
Hrs. Mixtas.
Tiempo de Alimentos.
7mo. da
Hrs. extras
TOTAL
7.00
10.00
82.00
Deducciones:
I.S.R.
8.45
S. Social
5.00
Prstamo
Cuota Sindical
Lquido
2.50
66.05
Tabla 1.12
Tiempo Extra
Se entiende por tiempo extra, el tiempo adicional a la jornada ordinaria que el trabajador
ha desarrollado, el que de acuerdo al art. 123 Constitucional y a la Ley Federal del Trabajo
deber liquidarse con tiempo Extra, debido a la importancia que tiene el tiempo
extraordinario deber ser autorizado por el jefe del departamento correspondiente y con el
visto bueno del Superintendente. (Ver tabla 1.13)
AUTRORIZACION DE TIEMPO EXTRA

SE AUTORIZA A
DEL DEPARTAMENTO
53
Costos Histricos
A TRABAJAR EN LA FECHA
COMENZANDO A LAS
NMERO DE HORAS
EXTRAS
NO SE PAGARA TIEMPO EXTRA ALGUNO SI ESTA AUTORIZACIN NO ES ENTREGADA A CONTABILIDAD
TRABAJO A REALIZAR
PRODUCCIN
ORDEN NM.
MANTENIMIENTO
OTROS
DESCRIPCIN DEL TRABAJO
CAUSAS QUE MOTIVARON EL TIEMPO EXTRA
AUTORIZADO POR:
FECHA
SOLICITADO POR:
Tabla 1.13
Tarjeta de distribucin de tiempo

Este formato tiene aplicacin prctica cuando se tiene implementado el procedimiento de
rdenes de produccin, su finalidad es saber en qu accin fue ocupado el tiempo, a fin de
registrarlos correctamente en las rdenes respectivas. (Ver tabla 1.14)
TARJETA DE DISTRIBUCIN DE TIEMPO
54
Costos Histricos
Semana
No.__________________
Departamento
Del _________
a _______ de _________________ del 20______
________________
Nombre_____________________ __________ _____________________
HORA DESCRIPCIN DEL
CUOTA HORAS
IMPORTE
TRABAJO
HORA
N. __________
OBSERVACIONES
TRABAJADA
S
Tabla 1.14
Nmina o lista de de raya.

Es un documento en el cual sern registrados los salarios que debern cubrirse al final de
la semana, concentrando los datos de las tarjetas de asistencia. (Ver tabla 1.15)
Se aconseja que la nmina o lista de raya, se elabore por departamentos, para efectos de
conocer el costo departamental del trabajo o bien que se divida en operaciones.
Mecanismo de la Contabilizacin de los Sueldos y Salarios

En la nmina estn asentados los salarios totales, menos los descuentos, hasta
llegar al alcance lquido, y teniendo en cuenta que la Nmina est formulada
departamentalmente, segn, el siguiente cuadro:
RESUMEN DEPARTAMENTAL DE LA LISTA DE RAYA

DESCUENTOS
DEPARTAMENTO
TOTAL
I.S.R.
I.M.S.S.
SINDICATO
Tabla 1.15
NETO
PRESTAMO
55
Costos Histricos
Depto. A
7,200.00
220.00
170.00
190.00
150.00
6,470.00
Depto: B
5,600.00
195.00
160.00
120.00
850.00
4,275.00
Calderas
2,700.00
180.00
150.00
95.00
550.00
1,725.00
Taller. Mecnico.
2,100.00
160.00
120.00
120.00
350.00
1,350.00
Alm. de Materiales.
3,300.00
185.00
165.00
135.00
1,250.00
1,565.00
Alm. Art. Terminados.
3,670.00
170.00
155.00
125.00
450.00
2,770.00
Empaque
1,650.00
110.00
100.00
85.00
100.00
1,255.00
Servicios. Grales.
4,250.00
235.00
210.00
175.00
550.00
3,080.00
30,470.00
1,455.00
1,230.00
1,045.00
4,250.00
22,490.00
SUMAS:
Suponiendo que cuando se realiz el pago de la Lista de Raya no se

conoca, la aplicacin de los salarios, se hizo el siguiente asiento de
concentracin:
-1Sueldos y salarios por aplicar
$ 30,470.00
Bancos
$ 22,490.00
Deudores diversos
4,250.00
Obreros
Acreedores
SHCP (ISR).
3,730.00
$ 1,455.00
Sindicato
1,230.00
Imss
1,045.00
Cuota de obreros
Registro del pago de la lista de Raya correspondiente a la semana No._____del mes de
___________de 2,0______ segn cheque No.____________del
56
Costos Histricos
Banco__________________
Cuenta No. ___________________.
Aplicacin de los Sueldos y Salarios:

-2Labor directa
$ 12,800.00
Depto. "A"
$ 7,200.00
Depto. "B"
5,600.00
Gastos indirectos de produccin
12,350.00
Calderas
$ 2,700.00
Taller Mecnico
2,100.00
Almacn de Materiales
3,300.00 Servicios
Generales 4,250.00
Gastos de venta
5,320.00
Almacn de Artculos Terminados
$ 3,670.00
Empaque
1,650.00
Sueldos y salarios por aplicar
$ 30,470.00
Aplicacin de la cuenta, Sueldos y Salarios por Aplicar, correspondiente a la raya de la
semana No._________de mes de ____________________de 2,0_________.
Costos indirectos de fabricacin

57
Costos Histricos
Concepto
Representa el tercer elemento del costo de produccin, ya que no se identifica su
monto en un artculo elaborado, ni en ocasiones en una orden de produccin, o en un
proceso productivo.
De esta forma nos damos cuenta que an formando parte del costo de produccin no
puede conocerse qu cantidad de esas erogaciones estn en la fabricacin de un artculo
Clasificacin
A).- Por su contenido
a).- Materiales indirectos.- son los materiales que no podemos identificar en el artculo
elaborado
b).- Labor indirecta.- son los sueldos y salarios de las personas que no intervienen en forma
directa en la transformacin de la materia prima.
c).- Otros gastos indirectos
Renta
Depreciaciones
Luz y fuerza
Reparaciones
Seguros
Previsin social
Combustibles y lubricantes
Etc. B).- Por su recurrencia
a).-fijos.- Son aquellos que son recurrentes en cuanto a su valor y tiempo, es decir que
peridica o constantemente se estn realizando sea cual sea el volumen de produccin.
b).-Variables.- Son aquellos que se originan y cambian en funcin del volumen de
produccin.
C).- Por la tcnica de valuacin
58
Costos Histricos
a).-Reales o histricos.- son aquellos que efectivamente se erogan en un periodo de

produccin dado.
b).-Estimados.- son los que se originan a partir de un presupuesto establecido, o sobre un
factor calculado de costos indirectos, los cuales se pueden tomar como base unitaria para
la obtencin de los costos indirectos estimados.
C.-Estndar. Es la determinacin de los costos indirectos sobre tcnicas y bases casi
cientficas.
D.- Por agrupacin (de acuerdo con la divisin de la fbrica)
a).- Departamentales.- Son los que se aplican por secciones cuando la fabrica esta
seccionada departamentalmente.
b).- Lneas o tipos de artculos
Divisin Departamental
Divisin de la fbrica en departamentos
Es necesario seccionar las operaciones productivas en departamentos, operaciones, etc.
Ya que de esta forma se obtiene informacin
ms analtica, delimitacin de
responsabilidades, presupuestos de gastos, toma de decisiones sobre si contina un

departamento o seccin etc. Y en s, otras decisiones relacionadas con la empresa que
conlleven a mejorar el control de la misma.
Clasificacin de los Departamentos en Relacin con su Intervencin en

la Produccin
A) Departamentos productivos.- son los que se encargan de transformar, moldear,
ensamblar, yuxtaponer, los materiales.
59
Costos Histricos
B) Departamentos de servicios.1.-Departamento de servicios a los productivos. Son aquellos que

tienen una inversin definida dentro de la fabricacin y que completan en
cierta forma a los departamentos productivos tales como:
a) Calderas,
b) Taller mecnico,
c) Subestacin,
d) Almacn de materiales.
2.- Departamento de servicios generales.- Son los que tienen un

mayor campo de accin dentro de la fbrica, y la entidad ya que le dan
servicio tanto a los departamentos administrativos, como a los productivos,
apoyando tambin a los que le dan servicio a los productivos, se consideran
entre ellos:
a) Departamento de mantenimiento de edificios y aseo
b) Departamento de personal
c) Departamento de costos
d) Departamento de oficinas generales.
Prorrateo de los Costos Indirectos de Fabricacin

Cuando la fbrica esta seccionada departamentalmente y queremos hacer un anlisis de
esas secciones, de costos indirectos de fabricacin, el problema contable consiste en las
siguientes causas:
60
Costos Histricos
1.- La aplicacin departamental de los costos indirectos

2.- La derrama interna de
los gastos departamentales, o sea el prorrateo
interdepartamental.
La solucin contable consiste en realizar un prorrateo primario y un prorrateo
secundario de los costos indirectos de fabricacin departamentales.
Prorrateo Primario Concepto:

Es la aplicacin de los costos indirectos de fabricacin a cada departamento
conocindose al final del periodo los gastos del departamento que mayor servicio ha
prestado.
Bases de Aplicacin Para Realizar el Prorrateo Primario de Costos Indirectos

de Fabricacin
Prorrateo Primario
61
Costos Histricos
Tipo de Gastos
Base
A).- Gastos que pueden ser identificados en el

departamento que los origina, como pueden ser:
algunos materiales, sueldos y salarios indirectos,
reparaciones etc.
A).- Aplicacin Directa
B).- Seguros, depreciacin, mantenimiento y B).- Inversin de maquinaria y equipo en cada

reparacin de maquinaria y Equipo.
departamento
C).- Renta, mantenimiento
C).- Superficie en metros cuadrados por cada

departamento.
D).- Cuotas patronales al IMSS.
D).- Sueldos y salarios directos de cada

departamento.
E).- Energa Elctrica.
E).- Kw Hora consumido por cada departamento.
F).- Todos los dems gastos generales que no F).tengan una base lgica.
Tiempo trabajado
cada departamento.
(hora)
en
Prorrateo Secundario Concepto.

Tiene como finalidad hacer una derrama interdepartamental, empezando a repartir los
gastos del departamento que mayor servicio proporcione; o sea, el que sirve a ms
departamentos, tomando como base el servicio recibido por los dems departamentos, en
proporcin al servicio otorgado y recibido.
62
Costos Histricos
Bases de Aplicacin Para Realizar el Prorrateo Secundario de Costos

Indirectos de Fabricacin
Prorrateo Secundario
Tipo de Gastos
Base
A).- Servicios de edificios y aseo
A).- Espacio ocupado por cada departamento

servido
B).- Servicio de Personal
B).-
C).- Servicio de vigilancia
C).- Nmero de trabajadores monto de

inversiones.
D).- Direccin de la fbrica
D).- Horas hombre trabajadas (representativas de

la actividad fabril) o porcientos integrales.
E).-Servicio de costos
E).- Nmero de horas de cada departamento

servido.
F).- Servicio de almacn de materiales
F).- Valor de los materiales servidos a cada

departamento.
Numero
de
trabajadores
de
cada departamento servido
G) Servicio de herramientas, servicio mecnico, G).-Nmero de horas en cada departamento

servicios generales etc.
servido
Caso Prctico
Prorrateo primario y secundario de costos indirectos de fabricacin.
Datos:
1.- Los materiales indirectos utilizados en el mes fueron los siguientes:
63
Costos Histricos
Departamento productivo 1
$14,000.00
21,000.00
Almacn de materiales
500.00 Servicios generales
3,100.00
Edificio y aseo
1,650.00
Total
$40,250.00
2.- Los salarios indirectos registrados y pagados se distribuyeron de la siguiente manera de

acuerdo a las tarjetas de registro de tiempos:
$2,350.00
3,300.00
4,700.00
Servicios generales
1,800.00
Total
$12,150.00
3.- Se paga con cheque el recibo de luz y fuerza, que import $5,800.00 de los cuales se
realiz la siguiente aplicacin.
$450.00
400.00
Departamento de ventas
100.00
Departamento de Administracin.
120.00
Total
$1,070.00
Nota: el resto se distribuye en relacin a bases para el prorrateo de los gastos indirectos.
4.- Reparaciones pagadas con cheque
$2,700.00
2,000.00
Edificios
1,650.00
64
Costos Histricos
Reparaciones generales
1,000.00
Total
$7,350.00
5.- El clculo de las depreciaciones es de un 10% anual sobre las inversiones

departamentales.
6.- El valor de edificios y terrenos es de $1, 270,000.00, calcular la depreciacin del 5%
anual, considerando que la construccin vale $950,000.00.
7.- Las contribuciones son al bimestre de $3,600.00, se refieren al inmueble.
8.- El seguro de incendio se aplica a razn del 1.5% anual sobre el importe de inversiones
fijas.
9.- Diversos gastos de produccin pagados.
$800.00
600.00
300.00
Servicios generales
700.00
Edificios
300.00
Total
$2,700.00
Los departamentos productivos son el 1 y el 2
Base para el prorrateo de los costos indirectos de fabricacin

Departament
os
M2
Inversin
KW
Luz
Horas
de
Y
Trabajo
Fuerz
Directas
a
Horas de Materiale
Trabajo. s
Directas Directos
e
Indirecta
65
Costos Histricos
s
Departament
o Productivo
1
4,000
Departament
o Productivo
2
4,000
Servicios
Generales
1,500
Almacn de
Materiales
2,000
30,000.00
Almacn de
Productos
Terminados
2,000
38,000.00
Departament
o de Ventas
1,000
40,000.00
Departament
o de
Administraci
n
1,500
40,000.00
Total
500,000.00 20,000
60%
2,000
3,000 40,000.00
480,000.00 15,000
40%
1,200
1,700 30,000.00
7,000
1,128,000.0 42,000 100%

16,000 0
800
3,200
5,500 70,000.00
Nota: Los gastos financieros, ya fueron identificados y prorrateados (aplicados) a los costos
indirectos de produccin, gastos de venta, gastos de administracin, que es a donde
corresponden, ya que los gastos financieros son de servicio.
66
Costos Histricos
Solucin
CONCEPTO
-1Costo indirecto departamento
productivo 1
Costo indirecto departamento
productivo 2
Costo indirecto almacn de
materiales
Costo indirecto servicios generales
Costo indirecto edificio y aseo
productivo 1
productivo 2
materiales
productivo 1
productivo 2
materiales
Gastos de venta
Gastos de administracin
Bancos
-4-
PARCIAL
DEBE
HABER
14,000.00
21,000.00
500.00
3,100.00
1,650.00
40,250.00
2,350.00
3,300.00
4,700.00
1,800.00
12,150.00
2,838.00
,1892.00
450.00
500.00
120.00
5,800.00
67
Costos Histricos
Costo indirecto
productivo 1
Costo indirecto
productivo 2
Costo indirecto
Costo indirecto
Bancos
departamento
2,700.00
departamento
2,000.00
edificio y aseo
servicios generales
1,650.00
1,000.00
7,350.00

productivo 1
productivo 2
materiales
Gastos de venta
4,166.66
4,000.00
250.00
650.00
333.33
Depreciacin acumulada de maquinaria

y equipo
9,399.99
-6Costo indirecto edificio y aseo

Depreciacin acumulada de edificios
-7Costo indirecto edificio y aseo
Acreedores
CONCEPTO
productivo 1
productivo 2
materiales
Gastos de venta
Seguros pagados por anticipado
3,958.33
3,958.33
1,800.00
1,800.00
PARCIAL
DEBE
HABER
625.00
600.00
37.5
97.5
50.00
1, 187.5
2,597.5
68
Costos Histricos

productivo 1
productivo 2
materiales
Bancos
productivo 1
productivo 2
materiales
Gastos de venta
productivo 1
productivo 2
materiales
productivo 1
productivo 2
materiales
800.00
600.00
300.00
700.00
300.00
2,700.00
2,636..46
2,636..46
1,318.23
988.67
1,977.34
988.67
10,545.83
4,139.27
2,345.59
1,103.81
7,588.67
4,453.48
4,206.06
8,659.54
69
Costos Histricos
14,000.00
PRORRATEO
SECUNDARIO
ASIENTOS DE
2,350.00
2,838.00
2,700.00
4,166.66
Costo ind. Dep. produc. 1
1) 1)
2) 2)
PRIMARIO Y
MAYOR
62
Costo ind. Dep. produc. 1
5.00
80
0.00
2,636.46
4,139.27
4,453.48
38,708.87
21,000.00
3,300.00
1,892.00
2,000.00
4,000.00
600.00
600.00
2,636.46
70
2,345.59
4,206.06
42,380.11
Costos Histricos
3) 3)
4) 4)
5) 5)
8) 8)
9) 9)
10) 10)
11) 11)
12) 12)
(11(12
500.00
7,588.67
8,659.54
Costo ind. Almacn de

4,700.00
materiales
1) 1)
2) 2)
Costo ind. Servicios generales
45
0.00
25
0.00
37.50
30
0.00
1,318.23
1,103.81
8,659.54
8,659.54
3,100.00
1,800.00
1,000.00
700.00
988.67
71
7,588.67
7,588.67
Costos Histricos
3) 4)
5) 9)
8) 10)
9)
10)
11)
Costo ind. Edificio y aseo

1) 3)
4) 5)
1,650.00
(10
10,545.83
1,650.00
3,958.33
1,800.00
1,187.50
30
0.00
10,545.83
10,545.83
120.00
333.33
50.00
988.67
1,492.00
72
Costos Histricos
6) 8)
7) 10)
8)
9)
500.00
3)
5) 650.00
8)
5,800.00
97.50
2,700.00
1,247.50
15,850.00
7,350.00
Gastos de
venta
Bancos
(3
(4
(9
(5
Deprec. Acum. De edificios
(6
Deprec. Acum. De maqui. Y

equipo
3,958.33
(2
9,399.99
(7
Acreedores
1,800.00
2,597.50
12,150.00
(8
40,250.00
Seguros
pagados por
anticipado
Almacn de
materiales
(1
73
Costos Histricos
PRORRATEO SECUNDARIO
Cedula de prorrateo secundario numero I
Departamento de edificio y aseo
Importe
$
Base superficie ocupada
Factor =
10,545.83
10,545.83 0.65911438
16,000.00
Departamento servido
Superficie
Departamento Productivo 1
Factor
Cantidad
aplicada
0.65911438
4,000.00
2,636.46
0.65911438
4,000.00
2,636.46
0.65911438
2,000.00
Servicios generales
1,318.23
0.65911438
1,500.00
Departamento de Ventas
988.67
0.65911438
3,000.00
Departamento de Administracin
1,977.34
0.65911438
1,500.00
988.67
74
Costos Histricos
Total
16,000.00
10,545.83
Cedula de prorrateo secundario numero II

Departamento de servicios generales
Importe
$
7,588.67
Base horas de trabajo directo e indirecto

Factor =
7,588.67
1.37975818
5,500.00
hrs t d. e ind.
Factor
Cantidad aplicada
3,000.00
1.37975818
4,139.27
1,700.00
1.37975818
2,345.59
800.00 1.37975818
1,103.81
Total
5,500.00
7,588.67
Cedula de prorrateo secundario numero III

Departamento de servicios generales
Importe
$
7,588.67
Base horas de trabajo directo e indirecto

Factor =
7,588.67
1.37975818
5,500.00
hrs t d. e ind.
Factor
Cantidad aplicada
3,000.00
1.37975818
4,139.27
1,700.00
1.37975818
2,345.59
800.00 1.37975818
1,103.81
Total
5,500.00
7,588.67
75
Costos Histricos
76
Costos Histricos
Concepto o
subcuenta
Material indirecto
Sueldos y salarios
directos
Total
Resumen del Prorrateo Primario de Costos indirectos

Correspondientes al mes ______________________ de 200____
Depto.
Depto.
Almacn
Serv.
Depto. Edif.
Gastos de
Prod. 1
Prod. 2
de mat.
Gener.
Y aseo
venta
40,250.00
14,000.00
21,000.00
500.00
3,100.00
12,150.00
2,350.00
3,300.00
4,700.00
1,800.00
Luz y fuerza
5,800.00
2,838.00
1,892.00
450.00
Reparaciones
7,350.00
2,700.00
2,000.00
Depreciacin
13,358.32
4,166.66
4,000.00
1,650.00
250.00
12,150.00
3,958.33
1,800.00
Seguros
2,397.50
625.00
400.00
37.50
Varios
2,700.00
800.00
600.00
300.00
700.00
300.00
27,479.66
33,192.00
6,237.50
6,600.00
10,545.83
85,805.82
120.00
1,650.00
Contribuciones
Total
Total
40,250.00
500.00
1,000.00
Gastos de
administracin
7,350.00
650.00
333.33
1,800.00
1,187.50
5,800.00
13,358.32
1,800.00
97.50
50.00
2,397.50
2,700.00
1,247.50
503.33
85,805.82
72
Costos Histricos
Concepto o
subcuenta
Sumas prorrateo
primario
Total
Gastos de
venta
Gastos de
administracin
10,545.83
10,545.83
1,247.50
503.33
1,977.34
988.67
7,588.67
7,588.67
3,224.84
1,492.00
3,224.84
1,492.00
4,206.06
8,659.54
8,659.54
42,380.11
3,224.84
1,492.00
27,479.66
33,192.00
6,237.50
6,600.00
2,636.46
2,636.46
1,318.23
988.67
Sumas
Depto.serv. Gen.
Ced II
85,805.82 30,116.12
35,828.46
7,555.73
4,139.27
2,345.59
1,103.81
Sumas
Almacn de Mater.
ced III
85,805.82 34,255.39
38,174.05
4,453.48
Sumas
85,805.82 38,708.87
Depto. edif. Y aseo

ced. I
85,805.82
Resumen del Prorrateo Secundario de Costos Indirectos

Correspondientes al mes ______________________ de 20____
Depto.
Depto.
Almacn de
Serv.
Depto. Edif. Y
Prod. 1
Prod. 2
mat.
Gener.
aseo
73
Costos Histricos
1.8 Cuentas principales en contabilidad de costos

Principales cuentas que integran un sistema de costos cuando se lleva a cabo
la labor de fabricacin.
Se carga.- por el inventario inicial, compras y devolucin de material entregado a
fabricacin.
Se abona.- por el consumo de materiales en la fabricacin, la devolucin de material

a proveedores y por los materiales vendidos.
Su saldo representa el costo de las existencias de materiales para la

transformacin.
Productos en Proceso.
Se Carga.- por el inventario inicial de productos en proceso, material directo
consumido en la produccin, mano de obra directa, gastos de fabricacin.
Se abona.- por la produccin terminada y enviada al almacn de productos

terminados, y por la devolucin de materiales al almacn de materias primas.
Su saldo representa el costo de la produccin en proceso
80
Costos Histricos
Costos Indirectos de Fabricacin.

Se carga.- por el material indirecto, Mano de obra indirecta, y otros gastos de
fabricacin.
Se abona.- se salda esta cuenta a travs de manufactura en proceso, una vez

que se tiene al finalizar el periodo, la base del prorrateo a las diversas ordenes o
procesos.
Almacn de Productos Terminados

Se carga.- por el inventario inicial, por la produccin terminada y recibida en el
almacn, y por la produccin devuelta en buen estado por los clientes.
Se abona.- por la produccin vendida y entregada a los clientes.

Su saldo representa la existencia de productos terminados.
Almacn de productos semiterminados o semielaborados

Se Carga.- por el inventario inicial, las compras, y por partes semiterminadas
recibidas de la fabrica.
Se abona.- Por los productos enviados a la fabrica para ser transformados

en artculos terminados o ensamblados para hacer un articulo terminado, por los
productos vendidos y entregados a los clientes.
Su saldo es deudor y representa el costo de las existencias de productos
semiterminados.
81
Costos Histricos
Cabe aclarar que la cuenta de almacn de partes para ensamble tendr un

movimiento similar
Cuentas analticas de produccin en proceso que se pueden llevar en

cuentas de mayor o auxiliar.
Materias primas en proceso.
Se carga.- por el inventario inicial de material en proceso, y por el material
consumido en la produccin.
Se abona.- Se acredita por la parte correspondiente a material directo en lo

que se refiere a produccin terminada y entregada al almacn.
Su saldo representa el importe de material directo en proceso al finalizar el periodo.
Mano de obra directa en proceso

Se carga.- por la mano de obra en proceso al iniciarse el periodo, y por la
mano de obra aplicable a las rdenes de produccin o procesos.
Se abona.- por la parte correspondiente a mano de obra de la produccin

terminada y entregada al almacn.
Su saldo representa la mano de obra en proceso al finalizar el periodo.
Gastos indirectos de fabricacin en proceso

Se Carga.- por el inventario inicial de gastos de fabricacin en proceso, y por
los gastos aplicados a las ordenes de produccin o procesos.
Se abona.- por la parte correspondiente a gastos indirectos de

produccin terminada y entregada al almacn.
82
Costos Histricos
Su saldo representa los gastos indirectos en proceso al finalizar el periodo.
1.9 Estado de costo de produccin y de costo de lo vendido

Como analizamos anteriormente en las diferencias de una empresa
industrial y
comercial
en el rengln de informacin contable y financiera nos
damos cuenta que el industrial necesariamente tendr que elaborar un estado

financiero adicional denominado estado de costo de produccin y ventas, el cual
ser objeto de nuestro estudio.
El estado de costo de produccin y ventas es un estado financiero que muestra
detalladamente el costo de produccin y de venta de un perodo determinado. O
bien nos mostrar el costo de lo invertido en la elaboracin de cierta cantidad de
artculos.
Una empresa industrial se puede dividir, para fines de costeo, en tres partes:
Almacn de Materia Prima,
Produccin en proceso, y
Almacn de Productos Terminados.
Suponiendo que una empresa que no tiene un Sistema de Costos
implementado quiere determinar el costo de produccin y ventas para un perodo
determinado. En primer trmino tendr que levantar un inventario al inicio del mes
tanto de materia prima como de produccin en proceso y productos terminados.
Durante el mes tendr que acumular y llevar los registros correspondientes a
todas las compras de materia primas hechas por la empresa, los sueldos de los
trabajadores y los costos indirectos de fabricacin. Al final del mes volver a
levantar un inventario de la materia prima, produccin en proceso y productos
terminados. Solo entonces, mediante diferencia de inventarios, podr determinar el
costo de produccin y el costo de ventas, realizando las siguientes operaciones:
83
Costos Histricos
Determinacin de la materia prima utilizada

Es necesario
sumar el inventario inicial de materias primas mas
las
compras netas del mes, y al resultado restarle el inventario final de materias

primas.
M.P.U. = I.I.M.P. + C.N.M.P. - I.F.M.P.
Determinacin del costo de produccin

En este caso al inventario inicial de produccin en proceso se le sumar al
importe de la materia prima utilizada, los sueldos pagados durante el mes y los
costos indirectos incurridos; al resultado, se le restar el inventario final de
produccin en proceso.
C.P. = I.I.P.P. + (M.P.U.+M.O.+C.I.)-I.F.P.P
Determinacin del costo de ventas

Para obtener el costo de ventas tendr que sumarse al inventario inicial 'de
productos terminados el costo de produccin, y al resultado se le restar el
inventario final de productos terminados.
C.V. = I.I.P.T. + C.P. - I.F.P.T.
84
Costos Histricos
Relacin del Estado de Costo de Produccin y Venta con el Estado de

Resultados y Estado de Situacin Financiera.
EL estado de costo de produccin y ventas se relaciona con el estado de
resultados en el rengln de costo de ventas y con el estado de situacin financiera
en los inventarios finales de materia prima, produccin en proceso y productos
terminados, ya que estos elementos forman parte del activo circulante de una
empresa industrial.
Tanto el estado de resultados como el estado de situacin financiera que se
mencionan a continuacin estn interrelacionados con el estado de costo de
produccin y venta.
Caso Prctico
85
Costos Histricos
Para ejemplificar la presentacin del estado de costo de produccin y venta se

mostraran los siguientes datos correspondientes a un mes de operaciones de la
empresa.
Datos.
Empresa
Productora del Noroeste s.a. de c.v.
Operaciones correspondientes del 01de marzo al 31 de marzo de 2008
1.- Inventario de productos terminados al 28/02/2008 3500 unidades a un costo de
$110.00 cada una.
2.-el inventario de produccin en proceso de
al 28/02/2008 fue de la siguiente
manera:
Materia prima
Mano de obra
$160,000.00
$ 70,000.00
Costos indirectos de Fabricacin
$28,000.00
3.- El inventario de materia prima al 28/02/2008 ascendi a $750,000.00
Operaciones del mes:

4.- las compras de materia prima del mes ascendieron a $3,150,000.00
5.- El pago de sueldos de los obreros en el mes fue de $734,700.00
6.- Las erogaciones por concepto de costos indirectos de Fabricacin
en el mes
fueron de $445,490.00
7.- El inventario de productos terminados al 31/03/2008 fue de 6500 unidades
8.- El inventario de produccin en proceso al 31/03/2008 fue de la siguiente manera:
Materia prima
$110,000.00
Mano de obra
$ 30,000.00
Costos indirectos de Fabricacin
$12,000.00
86
Costos Histricos
9.- el inventario de materia prima al 31/03/2008 fue de $420,000.00

10.- Durante el mes se produjeron 39390 unidades y el mtodo utilizado para la
valuacin de inventario es el de primeras entradas, primeras salidas (PEPS).
11.- Se vendieron durante el mes 36,390 unidades a un precio de venta de $300.00 c/u
Notas:
1.-Para desarrollar el estado de costo de produccin y venta es necesario tomar en
cuenta las formulas mencionadas anteriormente.
2.- el importe del inventario inicial de productos terminados se obtiene multiplicando
las 3500 unidades por $110.00 de cada una
3.- El importe del inventario de produccin en proceso se obtiene sumando los tres
elementos del costo dados. (MP, MO, CIF), de la misma forma se obtendr el
inventario final de produccin en proceso.
4.- Para valuar el inventario final de productos terminados, es necesario calcular el
costo unitario de produccin que se obtiene de la siguiente forma:
Costo de produccin
Costo unitario de produccin=
Nmero de unidades producidas
$4, 766,190.00
CUP=
$121.00
39390
Este resultado se multiplica por las unidades terminadas que hayan quedado
de inventario final. En este ejemplo fueron 6500 unidades, quedando valuado el
inventario final de la siguiente forma.
IFPT= unidades de inventario final x costo unitario de produccin
IFPT= $786,500.00
87
Costos Histricos
Las 6500 unidades se multiplicaron por $121.00 por que el mtodo utilizado
para los inventarios es el de primeras entradas, primeras salidas, para entender
mejor este punto vase los movimientos originados en la tarjeta de almacn
siguiente:
TARJETA-A BASE DE UNIDADES Y VALORES

(Para el Departamento de Contabilidad)
Artculo: x
Referencia
Especificacin
Clase
Mximo
Unidad
Mnimo
MOVIMIENTOS DE
PRECIO
NO. DE
REMISIN
FECHA
PLIZA
VALORES
UNIDADES
O No. DE
VALE
ENTR.
SAL.
EXIST.
ENT.
PROM.
DEBE
HABER
SALDO
01/03/2008
Saldo
3500
3500
110
385,000.00
385,000.00
31/03/2008
Prod.
39390
42890
121
4,766,190.00
5,151,190.00
31/03/2008
Fac/1023
3500
39390
110
385,000.00
4,766,190.00
31/03/2008
Fac/1023
32890
6500
121
3,979,690.00
786,500.00
Solucin
88
Costos Histricos
PRODUCTORA DEL NOROESTE S.A.DE C.V.

ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION y VENTAS DEL 1o. AL 31 DE MARZO DE
2008
Inv. Inicial de productos terminados
$385,000.00
Inv. Inicial de productos en proceso
258,000.00
Inv. Inicial de materia prima
750,000.00
Compras de materia prima
3,150,000.00
Inv. Final de materia prima
3,900,000.00
420,000.00
Materia prima utilizada
3,480,000.00
Mano de obra
734,700.00
445,490.00
4,660,190.00
Total de produccin en proceso
4,918,190.00
Inv. Final de produccin en proceso
152,000.00
Costo de produccin
4,766,190.00
total de proouccin terminada
5,151,190.00
lnv. Final de productos Terminados
786,500.00
Costo de ventas
4,364,690.00
PRODUCTORA DEL NOROESTE S.A. DE C. V.

ESTADO DE RESULTADOS
DEL lo. AL 31 DE MARZO DE 200x
1 2
Ventas
$ 10,917,000.00
Costo de Ventas
4,364,690.00
Utilidad Bruta
Gastos de operacin:
Gastos de venta
$ 6,552,310.00
$1,580,000.00
892,700.00
Gastos Financieros
108,300.00
Utilidad Neta
2,581,000.00
$ 3,971,310.00
89
Costos Histricos
ACTIVO
PRODUCTORA DEL NOROESTE S.A. DE C.V.

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
AL 31 DE MARZO DE 2008
PASIVO
CIRCULANTE
Caja
Bancos
CIRCULANTE
$ 120,000.00
958,600.00
FIJO
CAPITAL
Inventarios
Materia prima
Capital Social
Prod. en proceso
420,000.00
152,000.00
Prod. terminado
786,500.00
Clientes
845,710.00 $3,382,810.00
FIJO
DIFERIDO
4,900,000.00
ACTIVO TOTAL
Utilidad
$1,150,000.00
1,480,000.00 $ 2,630,000.00
$2,061,500.00
3,971,310.00
6,091,310.00
480,000.00
$8,662,810.00
Pasivo mas
Capital
$ 8,662,810.00
90
Costos Histricos
Captulo II
Sistema de Costos por rdenes de Produccin
2.1 Caractersticas del Sistema de Costos por rdenes de Produccin

Procedimiento de control por rdenes de produccin
91
Costos Histricos
Los procedimientos por rdenes y por Clases, deben, adaptarse a las

caractersticas operativas de cada empresa, de igual forma para Procesos.
Concepto
El procedimiento por rdenes de Produccin es el conjunto de mtodos empleados
en el control de las operaciones productivas, aplicable generalmente a industrias que
fabrican sus productos por medio de ensamble, por lotes, y otras caractersticas.
Dicho de otra forma.
El procedimiento de control de las operaciones productivas por rdenes de
Produccin, es aquel que permite reunir, separadamente, cada uno de los elementos
del costo para cada Orden de Trabajo, terminada o en proceso.
Tipo de industrias en que se utiliza

Este procedimiento de control se emplea principalmente en las industrias que
realizan trabajos especiales, o que fabrican productos sobre pedido (no necesaria ni
exclusivamente), y tambin en aqullas en las cuales es posible separar los costos
del Material Directo, y de la Labor Directa empleados (Costo Directo) en cada Orden
de Fabricacin.
Ejemplos tpicos de esta naturaleza son: los talleres de sastrera, los astilleros, los
talleres de obras ornamentales en metal, las fbricas de tornillos y tuercas,
muebleras, ensambladoras, jugueteras, impresora, etctera.
Caractersticas:
1.- Produccin por lotes.
92
Costos Histricos
2.- Produccin variada.

3.- La produccin se hace, generalmente sobre especificaciones del cliente (pedido).
4.- Condiciones de produccin flexibles.
5.- Costos especficos por productos.
6.- Control ms analtico.
7.-Costos individualizados.
8. -Procedimiento ms costoso administrativamente.
9.- Costos un tanto fluctuantes.
10.- Algunas industrias clsicas:
A).- Juguetera
B).- Mueblera
C).- Maquinaria
D).. Fbrica de ropa
E).- Equipos de oficina
11.- No es necesario esperar a que termine el perodo productivo para conocer el
costo unitario
12.- Se sabe con todo detalle el Material y el Costo del Trabajo Directos, aplicables y a
cada artculo.
13. No es necesario determinar la Produccin Equivalente.
Este procedimiento se caracteriza por la posibilidad de lotificar y subdividir la

produccin, de acuerdo con las necesidades de la Empresa, o ms concretamente,
por el departamento de planeacin de la elaboracin y control de inventarios.
Para iniciar cualquier actividad de transformacin dentro de este procedimiento, es
necesario emitir una "Orden de Produccin" especfica para los departamentos de
93
Costos Histricos
fabricacin, que establezca la cantidad de los artculos a elaborarse segn el pedido

del cliente, o simplemente para existencia en el almacn de artculos terminados,
cuando haya lnea de produccin acreditada en el mercado.
Cada Orden constituye un documento en el que se acumularn los Costos de los
Materiales, Costo del Trabajo, y Gastos Indirectos de Produccin, para que una vez
concluida, se determine el costo unitario del artculo, mediante una divisin del costo
acumulado en cada Orden entre el total de unidades producidas en cada una de las
mismas (no confundir el papel "orden" con el procedimiento rdenes de Produccin,
pues aqul es un elemento del procedimiento).
El procedimiento por "rdenes de Produccin", es el que proporciona mayor
exactitud en la determinacin de los costos unitarios, pero no siempre es el que ms
se emplea, dado que depende en gran parte de la forma de operar de la Compaa.
Su principal inconveniente es resultar ms oneroso, administrativamente, que el
otro procedimiento (Procesos) ya que exige un gran trabajo para obtener precisin en
sus detalles.
Sin embargo, es el procedimiento clsico para explicar la tcnica de la
determinacin del costo, porque cada factor del mismo se acumula a la orden
correspondiente, permitiendo apreciar su obtencin con perfecta claridad.
Ventajas
1. Da a conocer con todo detalle el Costo de Produccin de cada Orden de
Produccin, bsicamente el Costo Directo.
2. Se sabe el valor de la produccin en proceso, sin necesidad de estimarla, ni
de efectuar inventarios fsicos.
94
Costos Histricos
3. Esta ventaja es correlativa de las anteriores, pues se conoce con todo detalle
el Costo de Produccin; por lo tanto ser fcil hacer estimaciones futuras con
base en los costos anteriores.
4. Al conocerse el valor de cada artculo, lgicamente se puede saber la Utilidad
o Prdida Bruta de cada uno de ellos.
5. Mediante este procedimiento es posible controlar las operaciones, an cuando
se presenten multiplicidad de producciones, diferentes entre s, como sera en
una mueblera que fabrica mesas, sillas, roperos, etctera.
6. La elaboracin no es necesariamente continua, por lo tanto, el volumen de
produccin es ms susceptible de planeacin y control en funcin de los
requerimientos de cada entidad.
Desventajas:
1. Su costo administrativo es alto, a causa de la gran minucia que se requiere
para obtener los datos en forma detallada, mismos que deben aplicarse a
cada "Orden de Produccin".
2. En virtud de esa labor meticulosa, se requiere mayor tiempo para precisar
costos de produccin, razn por la cual los que se proporcionan a la Direccin
posiblemente resulten extemporneos, cuando se usa la Tcnica de Valuacin
Histrica, nicamente.
3. Existen ciertas dificultades cuando, sin terminar totalmente la Orden de
Produccin, es necesario hacer entregas parciales, ya que el costo total de la
Orden, normalmente se obtiene hasta el final del perodo de produccin,
aunque puede hacerse antes.
Dicha forma se utilizar para todos los departamentos y nicamente variar en el
color y nombre para cada uno de ellos. Se expedir con original y las copias
necesarias, las cuales podrn distribuirse en la siguiente manera:
ORIGINAL: a la Oficina de Contabilidad para la recabacin de costos y control
general.
95
Costos Histricos
PRIMERA COPIA: Al jefe del Departamento Productivo, para que le sirva de

autorizacin, proceda a realizar su plan de trabajo y controle el desarrollo de la
produccin.
SEGUNDA COPIA: Al jefe del Almacn de Materiales, para que prepare
anticipadamente los lugares que van a ocupar los materiales, para las rdenes
expedidas, cuestin que le comunicar al Superintendente.
TERCERA COPIA: Al jefe de Almacn de Artculos Terminados, para que
conozca de las existencias disponibles en el futuro y planee los inventarios de
productos terminados, as como el espacio necesario.
CUARTA COPIA: Se quedar en el Departamento de Ventas, para su archivo y
cotejo contra la factura de venta.
Con esta distribucin del original y copias de las rdenes de produccin, quedarn
enterados los departamentos que tienen injerencia en la elaboracin o que en
alguna forma se ven afectados.
2.2 Control y contabilizacin de los elementos del costo de produccin

(aspectos a considerar)
Mecnica Contable
Para el estudio de este tema se afecta las cuentas siguientes:
Produccin en proceso
96
Costos Histricos
a) Material directo
b) Labor directa
c) Costos indirectos de fabricacin
Almacn de artculos terminados
Inventario de produccin en proceso
Adems de estas cuentas es necesario establecer registros auxiliares de cada
una de estas cuentas, para analizar e integrar su saldo o movimiento.
Nota: el control, contabilizacin y movimiento de los elementos del costo se estudi en
forma analtica y detallada en la Capitulo I (vase tema 1.7)

En el procedimiento por rdenes de produccin se elaboran los mismos informes y
estados que si se controlaran las operaciones por procesos, como es el estado de
costo de produccin y de costo de produccin de lo vendido (vase Capitulo I tema
1.9 y Capitulo II tema 2.4)
2.4 Casos y ejercicios prcticos, por rdenes de produccin

Para visualizar mejor los puntos 2.2, 2.3, 2.4 de este capitulo se har por
medio de un caso prctico donde se analicen todos los temas mencionados
anteriormente.
97
Costos Histricos
Caso
prctico
Datos:
La empresa productora del noroeste s.a. de c.v. Tiene establecido el
procedimiento de control por ordenes de produccin presenta los siguientes saldos al
iniciarse el periodo.
Saldos inciales
Bancos
$785,790.00
Inventario inicial de produccin en proceso. (Orden 3060)

Materia prima
$72,600.00
Mano de obra
15,800.00
Costos indirectos de produccin
19,000.00
98
Costos Histricos
Material X
$16,500.00 Material Y
Material Z
7,600.00
17,200.00
Operaciones del mes

1.- Se reciben materiales en el almacn de materia prima con un costo de $
598,000.00 de los siguientes materiales:
Material X 28,000 kg a $11.00 c/u
$308,000.00
Material Y 21,000 kg a $ 9.50 c/u
199,500.00
Material Z 18,100 kg a $ 5.00 c/u
90,500.00
2.- Se hace una compra a los proveedores locales de materiales indirectos, a los
cuales se les dio entrada directamente al almacn con un costo de $92,670.00
3.- Se devuelven materiales a un proveedor local con un costo de $ 7,600.00
4.- Basados en el diario auxiliar de salidas de almacn de materiales, el consumo de
materiales directos se dio de la siguiente manera:
Concentracin de los materiales utilizados en la produccin

Requisicin
Orden
Material
Kilogramos
5607
5608
3060
3061
Z
X
3200
8700
Precio
unitario
$5.00
11.00
Parcial
5608
3061
6700
9.50
63,650.00
5608
5609
5609
5609
5610
3061
3062
3062
3062
3063
Z
X
Y
Z
X
4700
9700
8200
2700
5200
5.00
11.00
9.50
5.00
11.00
23,500.00
106,700.00
77,900.00
13,500.00
57,200.00
5610
3063
4500
9.50
42,750.00
5610
3063
5700
5.00
28,500.00
TOTAL
$16,000.00
95,700.00
Total
$16,000.00
182,850.00
198,100.00
128,450.00
$525,400.00
5.- Las nominas semanales de los salarios fabriles ascendi en el mes a 282,300.00
6.- La distribucin de los salarios fabriles realizada por el departamento de costos se
dio de la siguiente manera:
Distribucin de los salarios fabriles.
Orden
Horas
Costo por Hora
Total
99
Costos Histricos
3060
3061
3062
3063
1050
8100
8400
3800
$10.50
10.50
10.50
10.50
Total
$11,025.00
85,050.00
88,200.00
39,900.00
$224,175.00
El resto es salarios de superintendentes y otros.

7.- Durante el ejercicio se realizaron las siguientes erogaciones fabriles, como se citan
a continuacin.
Erogaciones Fabriles del mes.
Alumbrado
$2,875.00
Fuerza
26,600.00
Renta del local de la Fabrica
22,000.00
Combustible
13,300.00
Lubricantes
3,800.00
Calefaccin
2,650.00
Reparaciones
7,450.00
Servicios tcnicos
2,600.00
Telgrafos
1,250.00
Telfonos
3,680.00
Total
$86,205.00
8.- Al realizar un Inventario en el almacn de materiales indirectos se determin un

faltante de $1,675.00 considerado normal.
9.- Basados en el auxiliar de salidas de almacn los materiales indirectos utilizados
fueron de $48,600.00
10.- La depreciacin de inversiones Fabriles a ms de un ao asciende a $87,750.00
11.- La amortizacin de cargos diferidos fabriles fue de un total de, $7,680.00
12.- Durante el periodo se terminaron las rdenes 3060, 3061, 3062, quedando en
proceso la orden 3063.
100
Costos Histricos
13.- Se vendieron de contado 4000 artculos con un sobre precio del 100% del costo
de los siguientes productos:
X21 2000 artculos
X22 2000 artculos
14.- Los gastos de administracin y de venta erogados en el periodo son los
siguientes:
Erogaciones de Gastos de venta y de Administracin del mes.
Concepto
Sueldos
Gastos de
Administracin
Gastos de Venta
$73,450.00
$48,250.00
Honorarios
5,100.00
Arrendamiento
6,500.00
7,500.00
500.00
600.00
Primas de seguros y fianzas
3,800.00
4,300.00
Papelera y tiles
2,800.00
1,380.00
700.00
1,000.00
Fletes y acarreos
3,600.00
Vigilancia y aseo
1,600.00
1,200.00
Luz y fuerza
1,350.00
800.00
600.00
550.00
Comisiones
23,250.00
Reparacin de equipo de transporte
1,800.00
2,800.00
3,300.00
4,200.00
3,950.00
380.00
400.00
$103,530.00
$102,130.00
Suscripciones y cuotas
Reparacin de equipo de oficina
Correo y telfono
Depreciacin de equipo de transporte

Publicidad y propaganda
Amortizaciones
Diversos
Total
15.- Se venden desperdicios por $2,150.00

16.- Los Costos indirectos se registran con tcnica de valuacin histrica
Se pide:
101
Costos Histricos
1.- Realizar asientos de diario hasta llegar a la determinacin del costo unitario de la
produccin terminada.
2.- Efectuar los asientos de mayor
3.- Elaborar el estado de costo de produccin y venta.
4.- Realizar el estado de resultados.
5.- Realizar las hojas de costos por rdenes.
Notas aclaratorias del ejercicio.

A) El procesamiento de efecta a travs de un solo departamento productivo
B) Los artculos elaborados se clasifican en X21, X22, X23
C) La tcnica de valuacin de salidas de almacn utilizada para el manejo de
materiales directos es el de ltimas entradas, primeras salidas. (UEPS)
D) En el transcurso de las operaciones el jefe de produccin expide las siguientes
ordenes de produccin
1. Orden 3061 con 2000 artculos de material X22
SOLUCION
ASIENTOS DE DIARIO
CONCEPTO
Saldos Inciales
PARCIAL
DEBE
HABER
Bancos
785,790.00
41,300.00
Material X 1650 kg. A $10.00 c/u
Material Y
950 kg. A $ 8.00 c/u
Material X 4300 kg. A $ 4.00 c/u

Inventario inicial de produccin en
proceso
16,500.0
0
7,600.0
0
17,200.0
0
107,400.00
102
Costos Histricos
Materia prima
mano de obra
72,600.0
0
15,800.0
0
19,000.0
0
Capital
934,490.
00
-1-
Produccion en proceso
107,400.00
Materia prima
mano de obra
107,400.
00
72,600.0
0
15,800.0
0
19,000.0
0
-2Almacn de materiales directos

598,000.00
Material Y 21000 kg. A $ 9.50 c/u
308,000.0
0
199,500.0
0
90,500.0
0
Proveedores
598,000.
00
-3-
Almacn de materiales indirectos

92,670.00
Proveedores
92,670.00
-4Proveedores
7,600.00
almacn de materiales indirectos
7,600
.00
103
Costos Histricos
CONCEPTO
-5-
PARCIAL
DEBE
HABER
525,400.00
16,000.0
0
182,850.0
0
198,100.0
0
128,450.0
0
rden 3060
rden 3061
rden 3062
rden 3063
Almacn de materiales directos
Material Y 23600 kg. A $ 9.50 c/u
525,400.
00
259,600.0
0
184,300.0
0
81,500.0
0
-6Sueldos y salarios por aplicar

282,300.00
Bancos
282,300.
00
-7-
282,300.00
Labor directa
rden 3060 1050 hrs. A $10.50
rden 3061 8100 hrs. A $10.50
11,025.0
0
85,050.0
0
104
Costos Histricos
rden 3062 8400 hrs. A $10.50

rden 3063 3800 hrs. A $10.50
88,200.0
0
39,900.0
0
58,125.0
0
282,300.
00
-8Produccin en proceso
86,205.00
Bancos
86,205.00
1,675.00
1,675
.00
48,600.00
48,600.00
87,750.00
Depreciacin acumulada
87,750.00
7,680.00
7,680
.00
Amortizacin acumulada
-13Almacn de Articulos terminados
927,037.22
rden 3060 2000 unidades X $ 74.34
rden 3061 2000 unidades X $188.97
148,689.1
0
377,936.0
0
105
Costos Histricos
rden 3062 2000 unidades X $200.21
400,412.1
2
CONCEPTO
-14-
927,037.
22
PARCIAL
DEBE
HABER

219,972.78
rden 3063
219,972.7
8
219,972.
78
-15Bancos
1,053,250.
20
Ventas
1,053,250.2
0
2000 artculos x21 a un precio de venta
$148.68
2000 artculos X22 a un precio de venta
$377.94
-16-
297,378.2
0
755,872.0
0
Costo de ventas
526,625.10
2000 artculos x21 a un costo de $74.34
2000 artculos X22 a un costo de
$188.97
Almacn de productos terminados
148,689.1
0
377,936.0
0
526,625.
10
-17Gastos de venta
102,130.00
103,530.00
Bancos
205,660.
00
-18-
106
Costos Histricos
Bancos
2,150.00
Otros productos
2,150
.00
-19-
ventas
526,625.10
Costo de ventas
526,625.
10
-20-
ventas
102,130.00
Gastos de venta
102,130.
00
-21-
Ventas
103,530.00
103,530.
00
-22Otros productos
2,150.00
Ventas
2,150
.00
-23-
Ventas
323,115.10
prdidas y ganancias
323,115.
10

ASIENTOS DE MAYOR
107
Costos Histricos
Almacn de materiales directos

S)
41,
2) 300.00
598,000
.00
639,300
.00
113,900
.00
Bancos
S)
525,400.00 (5785,790
15)
.00
(6
18)
1,053,250
.20
(8
525,400.00 2,15
0.00
(17
1,841,190
.20
1,267,025
.20
Proveedores
282,300.00
86,205.00
205,660.00
574,165.00
Almacn
indirectos
de
materiales
108
Costos Histricos
4) 3)
7,600.00 (4 (2
598,000.00
,600.00
92,67 (3
0.00
7,60
690,670.00
0.00
683,070.00
Sueldos y salarios por 92,670.00

Depreciacin acumulada
6)
282,300
282,300.00
.00
(7
aplicar
(9
(10
1,675.00
87,750.00
(11
48,60
0.00
92,670
57,875.00
.00
34,795
Amortizacin
Almacn de productos
13)
.00
acumulada
terminados
526,625.10
(16
7,680.00
(12
Ventas
Costo de ventas
19) 16)
927,037.22
526,625
1,053,250.20
400,41
.10
(15
526,625.10
(19
20)
2.12
21)
102,130
2,150.00
.00
(22
103,530
.00
732,285
1,055,400.20
Gastos de venta
.10
Gastos de
administracin
323,115
323,115.10
17) 17)
(21
102,130 103,530.00
102,130.00
.10
.00
(20
526,625.10
103,530.00
109
Costos Histricos
Otros Productos
22)
Prdidas y ganancias
2,150.00
2,150.00
(18
323,115.10
(23
Capital
934,490.00
(S
PRODUCTORA DEL NOROESTE S.A.DE C.V.

ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION Y
VENTAS
Practicado del 1o. al 31 de Marzo del 2008
Concepto
Inv. Inicial de productos
terminados
4
$
Inv. Inicial de productos en

proceso
107,400.00

41,300.00
639,300.
598,000.00 00
113,900.00

525,400.00
Mano de obra
Costos indirectos de
fabricacin
224,175.00
1,039,610.0
290,035.00 0

1,147,010.00
Inv. Final de produccin en
110
Costos Histricos
proceso
219,972.78
Costo de produccin
927,037.2
2
total de produccin terminada
927,037.2
2
lnv. Final de productos

Terminados
400,412.1
2
Costo de ventas
526,625.1
0
PRODUCTORA
DEL
ESTAS.A.DE C.
NOROESTEV.
Practicado DO DE RESULTADOS
del lo. AL 31 de Marzo 2008
Concepto
1 2
Ventas
$ 1,053,250.20
Costo de Ventas
526,625.10
Utilidad Bruta
526,625.10
Gastos de operacin:
Gastos de venta
$ 102,130.00
103,530.00
Otros productos
2,150.00
203,510.00
Utilidad Neta
323,115.10

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
AL 31 DE MARZO DE 2008
PASIVO
ACTIVO
CIRCULANTE
Caja
Bancos
CIRCULANTE
$
1,267,025.20
Inventarios
FIJO
148,695.00
Prod. en proceso
219,972.78
Prod. terminado
400,412.12
$ 683,070.00
CAPITAL
Capital Social
Materia prima
$ 683,070.00
Utilidad
$ 934,490.00
323,115.10
1,257,605.10
111
Costos Histricos
Clientes
$2,036,105.10
-
FIJO (Depre. Y Amort.)
95,430.00
-
DIFERIDO
ACTIVO TOTAL
$1,940,675.10
Pasivo mas Capital
$ 1,940,675.10
HOJA DE COSTOS POR ORDENES

PROCESA DE C.V.
Orden No.
Cliente
Descripcin del artculo
Cantidad
Material x21
2000
Fecha: Inicio
Costo materiales
Fecha
Terminacin
Costo Mano de Obra
Importe
Fecha
Costo Indirectos de produccin
Importe
Fecha
Importe
SALDO
72,600.00
SALDO
15,800.00
SALDO
19,000.00
MARZO
16,000.00
MARZO
11,025.00
MARZO
14,264.10
Total
88,600.00
26,825.00
33,264.10
Total por orden
74.34
148,689.10 Costo unitario

Cliente
PROCESUR S.A. DE C.V.
112
Costos Histricos
Orden No.
Cantidad
X22
2000
Fecha: Inicio
Costo materiales
Fecha
3061
Terminacin
Costo Mano de Obra
Importe
Fecha
MARZO
182,850.00
Total
182,850.00
Total por orden
MARZO
377,936.00 Costo unitario
Importe
$
85,050.00
85,050.00
188.97
Fecha
MARZO
Importe
$
110,036.00
110,036.00

Cliente
PROCECENTRO S.A. DE NOROESTE S.A.DE C.V.

Cantidad
2000
Costo materiales
Fecha
Importe
MARZO
198,100.00
Total
198,100.00
Articulo X23
Fecha: Inicio
3062
Terminacin
Costo Mano de Obra

Fecha
MARZO
Orden No.
Importe
$
88,200.00
88,200.00

Fecha
MARZO
Importe
$
114,112.12
114,112.12
113
Costos Histricos
Total por
orden
400,412.12
Costo unitario
200.21

Cliente
PROCER DEL NOROESTE S.A. DE C.V.
Orden No.
Articulo X21
Cantidad
2000 Fecha: Inicio
Costo materiales
Fecha
3063
Terminacin
Costo Mano de Obra
Importe
MARZO
128,450.00
Total
128,450.00
Total por
orden
219,972.78
Fecha
MARZO
Costo unitario
Importe
$
39,900.00
39,900.00
109.99
Fecha
MARZO
Importe
$
51,622.15
51,622.78
PRORRATEO DE COSTOS INDIRECTOS EN BASE A HORAS HOMBRE TRABAJADAS

CIF EN BASE AL AUXILIAR DE COST.IND. DE FABRI.
290,035.00
HORAS HOMBRE DE TODAS LAS ORDENES
21350
COEFICIENTE PARA APLICARSE A LAS HORAS
13.58
HOMBRE LABORADAS DE CADA ORDEN DE PRODUCCION

HORAS HOMBRE LABORADAS POR CADA ORDEN
ORDEN
3060
HORAS HOMBRE
1050
COEF. DE APLIC.
13.58
CIF X ORDEN
14,264.02
114
Costos Histricos
3061
8100
13.58
110,036.70
6062
8400
13.58
114,112.13
6063
3800
13.58
51,622.15
Total
Caso
prctico
(solucin
en
290,035.00
clase)
Datos:
La empresa Fbrica del Norte s.a. de c.v. Tiene establecido el procedimiento
de control por rdenes de produccin y presenta los siguientes saldos al iniciarse el
periodo.
Saldos inciales
Bancos
$658,000.00
Material X
$22,300.00 Material Y
12,500.00
Material Z
28,200.00
Operaciones del mes

1.- Se reciben materiales en el almacn de materia prima con un costo de
$312,800,000.00 de los siguientes materiales:
Material A 12,800 kg a $5.00 c/u
$64,300.00
Material B 15,000 kg a $7.50 c/u
112,500.00
Material C 13,600 kg a $10.00 c/u
136,000.00
2.- Se hace una compra a los proveedores locales de materiales indirectos, a los
cuales se les dio entrada directamente al almacn con un costo de $102,450.00
3.- Se devuelven materiales a un proveedor local con un costo de $ 14,233.00
115
Costos Histricos
4.- Basados en el diario auxiliar de salidas de almacn de materiales, el consumo de

materiales directos se dio de la siguiente manera:
Concentracin de los materiales utilizados en la produccin

Requisicin
Orden
Material
Kilogramos
3025
950
3800
Precio
unitario
$6.00
Parcial
3025
951
5000
8.00
40,000.00
3025
3026
952
950
C
A
4700
5800
12.00
6.00
56,400.00
34,800.00
3026
951
7500
8.00
60,000.00
3026
3027
952
950
C
A
6100
6250
12.00
6.00
73,200.00
37,500.00
3027
951
4950
8.00
39,600.00
3027
3028
952
950
C
A
3150
5950
12.00
6.00
37,800.00
35,700.00
TOTAL
$22,800.00
Total
$119,200.00
168,000.00
114,900.00
35,700.00
$437,800.00
5.- Las nominas semanales de los salarios fabriles ascendi en el mes a 222,150.00
6.- La distribucin de los salarios fabriles realizada por el departamento de costos se
dio de la siguiente manera:
Distribucin de los salarios fabriles.
Orden
950
951
952
Horas
6200
7450
6985
Costo por Hora

$12.00
12.00
12.00
Total
Total
$74,400.00
89,400.00
83,820.00
$247,620.00
El resto es salarios de superintendentes y otros.

7.- Durante el ejercicio se realizaron las siguientes erogaciones fabriles, como se citan
a continuacin.
Erogaciones Fabriles del mes.
Alumbrado
$3,875.00
Fuerza
22,600.00
Renta del local de la Fabrica
18,400.00
116
Costos Histricos
Combustible
14,150.00
Lubricantes
2,150.00
Calefaccin
4,165.00
Reparaciones
8,000.00
Servicios tcnicos
3,755.00
Telfonos
4,025.00
Total
$81,120.00
8.- Al realizar un Inventario en el almacn de materiales indirectos se determin un

faltante de $742.00 considerado normal.
9.- Basados en el auxiliar de salidas de almacn los materiales indirectos utilizados
fueron de $51,190.00
10.- La depreciacin de inversiones Fabriles a ms de un ao asciende a $55,750.00
11.- La amortizacin de cargos diferidos fabriles fue de un total de, $6,480.00
12.- Durante el periodo se terminaron las rdenes 950, 951, quedando en proceso la
orden 952.
13.- Se vendieron de contado 6000 artculos con un sobreprecio del 100% del costo de
los siguientes productos:
MK20 3000 artculos
MK21 3000 artculos
14.- Los gastos de administracin y de venta erogados en el periodo son los
siguientes:
Erogaciones de Gastos de venta y de Administracin del mes.
Concepto
Sueldos
Honorarios
Gastos de
Administracin
Gastos de Venta
$53,250.00
$28,250.00
3,100.00
117
Costos Histricos
Arrendamiento
4,000.00
6,500.00
700.00
Primas de seguros y fianzas
2,500.00
3,100.00
Papelera y tiles
1,800.00
980.00
650.00
Fletes y acarreos
4,220.00
Vigilancia y aseo
2,600.00
1,900.00
Luz y fuerza
2,350.00
1,200.00
Correo y telfono
1,800.00
1050.00
Comisiones
18,125.00
Reparacin de equipo de transporte
1,150.00
2,700.00
1,900.00
5,320.00
2,150.00
780.00
200.00
$78,380.00
$73,895.00
Suscripciones y cuotas
Reparacin de equipo de oficina
Depreciacin de equipo de transporte

Publicidad y propaganda
Amortizaciones
Diversos
Total
15.- Se venden desperdicios por $4,150.00

16.- Los Costos indirectos se registran con tcnica de valuacin histrica
Se pide:
1.- Realizar asientos de diario hasta llegar a la determinacin del costo unitario de la
produccin terminada.
2.- Efectuar los asientos de mayor
3.- Elaborar el estado de costo de produccin y venta.
4.- Realizar el estado de resultados.
5.- Realizar las hojas de costos por rdenes.
Notas aclaratorias del ejercicio.

E) El procesamiento de efecta a travs de un solo departamento productivo
118
Costos Histricos
F) Los artculos elaborados se clasifican en MK20, MK21

G) La tcnica de valuacin de salidas de almacn utilizada para el manejo de
materiales directos es el de ltimas entradas, primeras salidas. (UEPS)
H) Al iniciar las operaciones el jefe de produccin expide las siguientes ordenes de

produccin:
1. Orden 950 con 3000 artculos de material MK20
Captulo III
119
Costos Histricos
Sistema de Costos por Procesos
3.1 Caractersticas del Sistema de Costos por Procesos

Sistemas de Costos por Procesos
Concepto
Este procedimiento es el que se emplea en aquellas industrias cuya produccin, es
continua, en masa, uniforme, de la elaboracin del producto, donde no hay una gran
variedad de artculos elaborados, en este procedimiento se pierden los detalles de la
120
Costos Histricos
unidad producida, por lo cual se cuantifica la produccin en metros, litros, kilos etc. Y
refiriendo la fabricacin a un periodo determinado.
Tipos de Industria en que se Utiliza

Las industrias que se controlan por procesos se dividen en:
o Industrias cuya elaboracin del producto lo llevan a cabo en un solo proceso.
o Industrias que transforman el Material Directo en ms de un proceso
Ejemplo:
Industrias de Transformacin: fundiciones, fbricas de Cemento, de pintura,
de hielo, panificadoras, embotelladoras etc.
Explotaciones Menores: carbn, azufre. Arena. Piedra etc.
En Servicios Pblicos: energa elctrica, telfonos, gas etc.
De la misma forma existen tambin industrias en las que en el primer proceso se

ocupa la totalidad del material y en los siguientes slo intervienen los otros dos
elementos del costo; existen otras en las que se agrega el material en dos o ms
procesos. Ejemplos de las mismas, son: fundiciones de acero, vidriera, cervecera,
cerillera, de cemento, de papel, petroqumica, etctera.
Procesos Secuenciales
En este tipo de procesos la transformacin del material obedece a una serie de
etapas consecutivas; es decir, que la produccin es a travs de dos o ms procesos,
por ende el material terminado de un proceso viene a constituir, ya sea en forma total
o parcial, el material del siguiente proceso, aunque se analiza por Elementos del
Costo.
En consecuencia el proceso siguiente no podr continuar con la elaboracin si el
proceso anterior no le ha transferido material para seguir en la siguiente etapa de
elaboracin, y as sucesivamente para los siguientes procesos
121
Costos Histricos
Procesos Paralelos
Estos procesos se relacionan con aquellos en que la transformacin del material se
realiza a travs de dos o ms procesos, simultneos e independientes entre s, pero
que al finalizar esa etapa de elaboracin, se pueden convertir en secuenciales al pasar
al siguiente proceso productivo.
Caractersticas:
1.- Produccin continua, o en masa.
2.- La transformacin del material se lleva a cabo a travs de uno o ms procesos.
3.- Los costos se acumulan en el proceso a que correspondan.
4.- El Costo Unitario se obtiene dividiendo el Costo Total de Produccin acumulado en
cada proceso, entre las unidades equivalentes producidas de cada tipo igual de
artculos, lo cual indica lo siguiente:
a) El clculo para el costo unitario es por promedios.
b) Cuando al fin del perodo queda produccin en proceso, es indispensable
conocer su fase de acabado; es decir, hay que determinar su equivalencia a
unidades terminadas. (Produccin Equivalente tambin, aunque menos
conocida como Produccin Procesada Computable o como Produccin
Efectiva).
5.- No es posible precisar en cada unidad fabricada el Material y la Labor Directos
ocupados en la transformacin.
6.- El volumen de produccin se cuantifica a travs de medidas unitarias
convencionales como son: kilos, litros, metros, etc.
3.2 Control y Contabilizacin de los Elementos del Costo de Produccin

(Aspectos a Considerar)
122
Costos Histricos
Concentracin de los elementos del costo
Materiales: se realiza por medio de la concentracin de los Vales de Salida

correspondientes, los cuales se cargan al proceso respectivo.
Labor Directa: se elabora por medio de la concentracin de las Listas de Raya

respectivas realizando un cargo a cada proceso.
Gastos Indirectos de Produccin: se distribuyen de acuerdo a los prorrateos

primario y secundario de acuerdo a los servicios otorgados y recibidos, en caso
de no haberse realizado los prorrateos se cargan a los procesos por medio de
la concentracin de Gastos Indirectos realizados por la empresa y por prorrateo
de los gastos no identificables directamente a las operaciones productivas
especificas.
Para el estudio de este tema de la misma forma que en el procedimiento por

rdenes de produccin se afectan las siguientes cuentas contables:
a) Material directo
b) Labor directa
c) Costos indirectos de fabricacin
Almacn de artculos terminados
123
Costos Histricos
Adems de estas cuentas es necesario establecer registros auxiliares de cada una de

ellas, para analizar e integrar su saldo o movimiento.
Nota: el control, contabilizacin y movimiento de los elementos del costo se estudi en
forma analtica y detallada en la Capitulo I (vase tema 1.7)
Informe de produccin
En el procedimiento de costos por procesos productivos el control se lleva por medio
de una hoja de costos. Esta puede resultar un poco mas complicada que la hoja de
costos por rdenes de trabajo, ya que debe mostrar todos los costos originados por
los procesos de operacin u operacin que se trate, durante un cierto perodo
determinado, de tal manera que el costo unitario del proceso, pueda conocerse
mediante la divisin del costo total de fabricacin, entre el nmero de unidades
equivalentes elaboradas.
CONCENTRACIN DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO EN EL

PROCEDIMIENTO POR PROCESOS
124
Costos Histricos
La hoja de costos tambin se puede llamar Informe de Produccin, o informe de

costos resumidos.
Este informe engloba el costo de los tres elementos en un perodo determinado, que
bien puede ser una semana o un mes, por cada uno de los procesos, con la cantidad
de unidades puestas en produccin, la produccin en proceso, terminada, averiada,
defectuosa, prdida normal (merma) y anormal, indicando, salvo en el caso de los
artculos terminados, su grado de avance en produccin.
El informe de produccin no tiene un formato en particular, depender del tamao

de la empresa, nmero de productos fabricados, y del nmero de departamentos por
los cuales tiene que pasar el material en el curso de la fabricacin.
125
Costos Histricos
Situaciones que pueden complicar el informe de produccin

A).- Cuando existen diversos departamentos en los cuales quedan, al
final del
perodo, trabajos sin acabar, en los que el grado de terminacin, por lo que respecta a
los elementos del costo, no siempre es el mismo.
B).- Cuando en las labores ejecutadas se produce ms de un artculo.
C).-Cuando en algunos de los departamentos existan
prdidas considerables.

En el procedimiento por procesos productivos se elaboran los mismos informes
y estados que si se controlaran las operaciones por rdenes de produccin, como es
el estado de costo de produccin y de costo de produccin de lo vendido (vase
Captulo I tema 1.9 y Captulo II tema 2.4, Captulo III tema 3.4)
3.4 Casos y ejercicios prcticos, por procesos

Adoptando la misma mecnica que en el procedimiento de rdenes de
produccin, para visualizar mejor los puntos 3.2, 3.3, 3.4 de este captulo se har por
medio de un caso prctico donde se analicen todos los temas mencionados
anteriormente.
126
Costos Histricos
Cabe mencionar que en el procedimiento de procesos productivos se pueden

presentar diferentes supuestos para la determinacin del costo unitario, dependiendo
de la situacin en particular de cada empresa, los cuales trataremos de abordar en
los siguientes ejercicios:
Caso No. 1 un solo proceso sin inventario de produccin en proceso.

Datos:
1.- Material directo utilizado
2.- Labor directa
$20,000.00
7,200.00
3.- Costos indirectos de produccin
10,150.00
Total
$37,350.00
4.- Volumen de produccin 15 toneladas
Solucin
Determinacin del costo unitario
Costo unitario = $37,350.00 =
$2,490.00 por tonelada
15
Caso No. 2 Dos o ms procesos sin inventario de produccin en proceso.

Datos:
Proceso A
1.- Produccin
1800 unidades
2.- Elementos del costo

a).- Material directo utilizado
$11,250.00
b).- Labor directa
6,750.00
C.- Costos indirectos de produccin
4,500.00
127
Costos Histricos
Costo Incurrido
$22,500.00
Proceso B
1.- Produccin (recibida del proceso A)
1800 unidades

$4,500.00
b).- Labor directa
9,000.00
7,200.00
Costo puro de B
$20,700.00
3.-Valor recibido del proceso A

Correspondiente a 1800 unidades
$22,500.00
Costo incurrido hasta B
$43,200.00
Proceso C
1.- Produccin (recibida del proceso B)
1800 unidades

$9,900.00
b).- Labor directa
6,660.00
8,100.00
Costo puro de C
$24,660.00
3.- Valor recibido del proceso B

Correspondiente a 1800 unidades
$43,200.00
128
Costos Histricos
Costo incurrido hasta C
$67,860.00
Solucin
Costo unitario del proceso A = $22,500.00 =
$12.50
1,800.00
Costo unitario hasta el proceso B= $43,200.00 =
$24.00
1,800.00
Costo unitario hasta el proceso C= $67,860.00 =
$37.70
1,800.00
Caso No. 3 un proceso con inventario final de produccin en proceso

Datos:
1.- Produccin: se trabajaron 10,000.00 unidades las cuales al final del periodo
quedaron de la siguiente manera:
a) Terminadas
6,000 unidades
b) En proceso (a 50% de su acabado)
4,000 unidades
Total
10,000 unidades
2.- Elementos del costo (periodo actual)

129
Costos Histricos
$12,000.00
b).- Labor directa
5,600.00
4,000.00
Costo incurrido
$21,600.00
Solucin
I.- Determinacin de la produccin equivalente
1) Produccin terminada
acabado)
6,000 unidades 2) En proceso (a 50% de su
2,000 unidades
Produccin equivalente
8,000 unidades
II.- Determinacin del costo unitario

Elemento
Valor
Produccin Equivalente
Costo Unitario
Materia Prima
$12,000.00
8000 unidades
$1.50
Mano de obra
5,600.00
8000 unidades
0.70
Costos Indirectos
4,000.00
8000 unidades
0.50
Total
$21,600.00
$2.70
130
Costos Histricos
III.- Valuacin de la produccin

1) Produccin terminada (6,000 x $2.7)
2) Produccin en proceso:
a) Materia prima (4000 uds. X 50%x $1.50)
$16,200.00
3,000.00
b) Mano de obra (4000 uds. X 50%x $.70)
1,400.00
c) Costos indirectos (4000 uds. X 50%x $.50)
1,000.00
Costo total de produccin
$21,600.00
Caso No. 4 ms de un proceso con inventario final de produccin en

proceso
Datos:
Proceso A
1.- Produccin
a).- produccin pasada al proceso B
b).- Produccin en proceso a 50% de su acabado
5000 unidades
4000 unidades
1000 unidades

$ 8,100.00
b).- Labor directa
5,400.00
6,750.00
Costo Incurrido
$20,250.00
Proceso B
1.- Produccin (recibida del proceso A
a).- produccin terminada y pasada al almacn
4000 unidades
3000 unidades
131
Costos Histricos
1000 unidades

$ 3,150.00
b).- Labor directa
1,750.00
2,100.00
Costo Incurrido
$ 7,000.00
Solucin
Proceso A
4,000 unidades
2) En proceso a 50% de su acabado (1000 x 50%)

500 unidades
4,500 unidades

Elemento
Valor
Costo Unitario
Materia Prima
$8,100.00
4500 unidades
$1.80
Mano de obra
5,400.00
4500 unidades
1.20
Costos Indirectos
6,750.00
4500 unidades
1.50
Total
$20,250.00
$4.50

$18,000.00
2) Produccin en proceso:
a) Materia prima (1000 uds. X 50%x $1.80)
900.00
b) Mano de obra (1000 uds. X 50%x $1.20)
600.00
132
Costos Histricos
c) Costos indirectos (1000 uds. X 50%x $1.50)
750.00
Costo de produccin proceso A
$20,250.00
Proceso B
3,000 unidades
500 unidades
Elemento
Valor
3,500 unidades II.-
Costo Unitario
Materia Prima
$3,150.00
3500 unidades
$.90
Mano de obra
1,750.00
3500 unidades
.50
Costos Indirectos
2,100.00
3500 unidades
.60
Total
$ 7,000.00
$2.00
Mas:
Costo recibido de A
Costo acumulado hasta
B
$18,000.00
4000 unidades
$4.50
$25,000.00
$6.50

$19,500.00
2)
Produccin en proceso:
a) Con costo de A solamente (1000 x 50% x $4.50)
2,250.00
b) Con costo de B solamente (1000 x 50% x $6.50)
3,250.00
Costo de produccin
$25,000.00
133
Costos Histricos
Caso No. 5 un proceso con inventario inicial y final de produccin en

proceso
Datos:
Informe de produccin:
1.- Inventario inicial
5000 unidades
2.- Costo del inventario inicial
$6,750.00
$ 2,450.00
b).- Labor directa
1,810.00
2,200.00
3.- Produccin
2100 unidades
a).-Terminada
1300 unidades
b).- En proceso a 50% de su acabado
800 unidades
4.- Costo Incurrido

$ 8,500.00
$ 3,500.00
b).- Labor directa
2,100.00
2,900.00
Solucin
134
Costos Histricos
1,300 unidades
400 unidades
Elementos del costo
Inventario
inicial
Costo
1,700 unidades
Total
incurrido
Produccin
Costo
equivalente
unitario
Materia Prima
$2,450.00
$3.500.00
$5,950.00
1700
$3.50
Mano de obra
1,810.00
2,100.00
3,910.00
1700
2.30
Costos Indirectos
2,200.00
2,900.00
5,100.00
1700
3.00
$6,460.00
$8,500.00
$14,960.00
Total
$8.80

2) Produccin en proceso (800 x 50% x $8.80)
Costo de produccin
$11,440.00
3,520.00
$14,960.00
En el siguiente caso que resolveremos a continuacin nos muestra todas

situaciones que se nos pueden presentar en una industria, por lo que este ejemplo se
resolver completamente; no as en los casos anteriores que solo determinamos el
costo unitario para poder darle valor a los inventarios, como a la produccin.
En el caso que presentaremos a continuacin abordaremos
desde la
determinacin del costo unitario hasta la contabilizacin del mismo culminando con la
elaboracin de los estados financieros, todo esto con la finalidad de que el alumno
tenga una mejor compresin sobre el control, contabilizacin y elaboracin de los
estados financieros en un sistema de costos por procesos productivos.
135
Costos Histricos
Caso No. 6 ms de un proceso con inventario inciales
y finales de
produccin en proceso
La empresa Productora de la Frontera s.a. de c.v. elabora su producto en dos
procesos productivos para lo cual nos presenta sus operaciones realizadas en un
periodo de un mes.
Saldos inciales del periodo:
Inventario inicial de materia prima
Maquinaria y equipo
$9,850.00
158,610.00
Proveedores
28,710.00
Equipo de transporte
32,400.00
Caja
Bancos
Inventario inicial de producto terminado 1400 uds. A $11.00
5,000.00
190,500.00
15,400.00
Durante el mes realizo las siguientes operaciones:

1.-Se compr materia prima por un importe de $28,200.00 pesos a crdito. (1) 2.-Se
vendieron 1400 artculos a un precio de venta de $ 50.00 cada uno que nos pagaron
con cheque, el costo de venta de dichos artculos fue de $11.00 por artculo. (2)
3.- Se compr papelera por la cantidad de $1,250.00 peso, la cual se pag con
cheque. (3)
4.- Se pag con cheque el recibo de energa elctrica por un importe de $23,000.00 de
los cuales el 40% corresponde a gastos de administracin y el resto a gastos de
ventas. (14)
5.- Se pagaron sueldos de oficina por $22,800.00 pesos con cheque. (15)
136
Costos Histricos
6.- Se vendieron 1000 artculos a un precio de venta de $60.00 que nos pagaron con
cheque, estos artculos corresponden a la produccin actual por lo que para conocer el
costo de ventas es necesario determinar el costo unitario de la produccin actual. (16)
I.- Proceso A
150 unidades

$1,200.00 (4)
$
525.00
b).- Labor directa
300.00
375.00
3.- Produccin
1250 unidades
a).-Terminada
1150 unidades
100 unidades
4.- Costo Incurrido

$ 8,400.00
$ 3,675.00 (5)
b).- Labor directa
2,100.00 (6)
2,625.00 (7)
137
Costos Histricos
I.- Proceso B
100 unidades
$1,100.00 (9)
A).- Costo puro de B

250.00
b).- Labor directa
180.00
210.00
Costo Incurrido
640.00
B).- Costo de A
460.00
3.- Costo Incurrido

$ 6,410.00
$ 2,300.00 (10)
b).- Labor directa
1,950.00 (11)
2,160.00 (12)
4.- Informe del volumen de produccin

a).- Inventario inicial
b).- Produccin recibida del proceso A
5.- Puestas en trabajo
c).- Produccin terminada y enviada al almacn
1250 unidades
100 unidades
1150 unidades
1250 unidades
1100 unidades
d).- Produccin en proceso a 50% de su acabado
150 unidades Notas:
4.- Realizar la determinacin del costo unitario por cada proceso.

2.- Realizar los asientos en diario y en mayor
138
Costos Histricos
3.- Elaborar el estado de costo de costo de produccin y venta, estado de resultados y

balance general.
4.- El importe de los elementos del costo enviados a produccin se visualiza en los
datos de produccin.
5.- El nmero entre parntesis indica el nmero de asiento
Solucin
Proceso A
1,150 unidades
50 unidades
139
Costos Histricos
1,200 unidades

Elementos del costo
Inventario
inicial
Costo
Total
incurrido
Produccin
Costo
equivalente
unitario
Materia Prima
$525.00
$3.675.00
$4,200.00
1200
$3.50
Mano de obra
300.00
2,100.00
2,400.00
1200
2.00
Costos Indirectos
375.00
2,625.00
3,000.00
1200
2.50
$1,200.00
$8,400.00
$9,600.00
Total
$8.00
III.- Valuacin de la produccin (8)

$ 9,200.00
2) Produccin en proceso (100 x 50% x $8.00)
400.00
Costo del proceso A
$ 9,600.00
Proceso B
1,100 unidades
75 unidades
1.- Costo unitario promedio de proceso A en B
a).- Inventario inicial del proceso A en B
1,175 unidades II.-
unidades
100
Valores
$ 460.00 Mas:
b).-Produccin transferida en el periodo por el

Proceso A
Sumas
1150
9,200.00
1250
$9,660.00
140
Costos Histricos
Costo unitario del proceso A en B $9,660.00 = $7.728

1250
2.- Costo acumulado hasta el proceso B
Concepto
Inventario
inicial
Costo
Total
incurrido
Produccin
Costo
equivalente
unitario
Costo puro de B
$640.00
$6,410.00
$7,050.00
1175
$6.000
Costo de A en B
460.00
9,200.00
9,660.00
1250
7.728
$1,100.00
$15,610.00
$16,710.00
Costo total
acumulado hasta B
$13.728
III.- Valuacin de la produccin (13)

1).- Produccin terminada (1,100 x $13.728)
$ 15,100.00
2).- Produccin en proceso

a).- Costo de A (150 x $7.728)
1,159.20
b).- Costo puro de B (150 x 50% x$6.00)
450.00
Total
1,609.20
$16,710.00
SOLUCIN
PRODUCTORA DE LA FRONTERA S.A. DE C.V.
ASIENTOS DE DIARIO
CONCEPTO
Saldos
PARCIAL
DEBE
HABER
Caja
5,000.00
Bancos
141
Costos Histricos
190,500.00
Almacn de materia prima
9,850.00
Almacn de producto terminado
15,400.00
2,300.00
Proceso "A"
1,200.00
Proceso "B"
1,100.00
32,400.00
Maquinaria y equipo
158,610.00
Proveedores
28,710.00
Capital
385,350.00
1
28,200.00
Proveedores
28,200.00
2
Bancos
70,000.00
Ventas
70,000.00
2a
Costo de ventas
15,400.00
15,400.00
3
1,250.00
Bancos
1,250.00
142
Costos Histricos
4
Produccin en proceso proceso "A"
1,200.00
1,200.00
5
3,675.00
3,675.00
CONCEPTO
PARCIAL
DEBE
HABER
6
2,100.00
Bancos
2,100.00
7
2,625.00
Bancos
2,625.00
8
Produccin en proceso proceso "B"
9,200.00
400.00
9,600.00
9
1,100.00
1,100.00
10
143
Costos Histricos
2,300.00
2,300.00
11
1,950.00
Bancos
1,950.00
12
2,160.00
Bancos
2,160.00
13
15,100.80
1,609.20
16,710.00
14
9,200.00
Gastos de venta
13,800.00
Bancos
23,000.00
15
22,800.00
Bancos
22,800.00
16
Bancos
60,000.00
Ventas
60,000.00
144
Costos Histricos
CONCEPTO
PARCIAL
DEBE
HABER
16a
Costo de ventas
13,728.00
13,728.00
17
Ventas
29,128.00
Costo de ventas
29,128.00
18
Ventas
100,872.00
Perdidas y ganancias
100,872.00
19
Ventas
33,250.00
33,250.00
20
Ventas
13,800.00
Gastos de venta
13,800.00
21
Perdidas y ganancias
53,822.00
Utilidad del ejercicio
53,822.00
145
Costos Histricos
PRODUCTORA DE LA FRONTERA S.A. DE C.V.

ASIENTOS DE MAYOR
Caja
S)
Bancos
5,
000.00
00
S)
190,500.
2)
1,250.00
16)
70,000
.00
2,100.00
(3
(6
(7
60,000
.00
2,625.00
(11
1,950.00
(12
2,160.00
(14
S)
S)
(5
(2a
(15
23,000.00
1) 9,850.00
13) 15,400.00
3,675.00
15,400.00
(10
(16
22,800.00
a
28,200.00
2,300.00 15,100.80
13,728.00
38,050.00
32,075.00
320,500.00
55,885.00
5,975.00 30,500.80
29,128.00
Produccin en proceso proceso
264,615.
00
1,372.80
146
Costos Histricos
Inv. Prod. Proceso

S)
8) 00.00
2,3
1,200.00
4)
1,200
5)
9,600.00
13) 6)
3,675
7)
(4
(9 .00
40
0.00
"A"
.00
1,100.00
(8
2,100
1,609
.00
4,309
.00
.20
2,625
.20
2,300.00
9,600
.00
2,009
9,600.00
.20
Maquinaria y equipo
(2
70,000.00
S)
32,400.00
158,610.00
60,000.00
(16
S)
29,128
.00
Capital
00
130,000.00
100,872.
100,872.00
(UB
(S
28,710.00
(1
(S
385,350.0
0
28,200.00
Costo de ventas 56,910.00
15,4
2a)
00.00
16a)
13,7
28.00
29,128
.00
(17
29,128.00
147
Costos Histricos
Proveedores
Ventas
17)
18)
Produccin en proceso proceso
148
Costos Histricos
8)
(13
9,200.00 9)
16,710.00
15) 10)
11)
1,100.00
3)
14)1,250.00
9,200.00
12)
22,800.00
33,250.00
13,800.00
2,300.00
(19 Gastos de venta
33,250.001,950.00 Perdidas y ganancias
14) 19)
(20
(18
13,800.00
20)
2,160.00
33,250.00
16,710.00
13,800.00
100,872.00
21)
16,710.00
47,050.00
100,872.00
Utilidad
del ejercicio
(21
53,822.00
53,822.00
53,822.00
PRODUCTORA DE LA FRONTERA S.A.DE C.V.

ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION Y VENTAS DEL 1o. AL 31 DE MARZO
DE 200X
Inv. Inicial de productos
$
terminados
15,400.00
149
Costos Histricos
Inv. Inicial de productos en

proceso
2,300.00
9,850.00

28,200.00
38,050.00

32,075.00
Mano de obra
5,975.00
4,050.00
Costos indirectos de
fabricacin
4,785.00
14,810.00
17,110.00
Inv. Final de produccin en

proceso
Costo de produccin
2,009.20
15,100.80
total de produccin terminada

30,500.80
lnv. Final de productos
Terminados
Costo de ventas
1,372.80
29,128.00

1
Ventas
Costo de Ventas
130,000.00
29,128.00
Utilidad Bruta
100,872.00
Gastos de operacin:
Gastos de venta
13,800.00
150
Costos Histricos
33,250.00
Otros productos
47,050.00
Utilidad Neta
53,822.00

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA AL
31 DE MARZO DE 200x
ACTIVO
PASIVO
CIRCULANTE
Caja
Bancos
CIRCULANTE
$ 5,000.00
264,615.00
FIJO
Prod. en proceso
Prod. terminado
Clientes
FIJO
DIFERIDO
ACTIVO TOTAL
$ 56,910.00
CAPITAL
Inventarios
Materia prima
$ 56,910.00
Capital Social
32,075.00
2,009.20
Utilidad del ejercicio
$ 385,350.00
53,822.00
439,172.00
1,372.80
-
$ 305,072.00
191,010.00
$ 496,082.00
Pasivo mas Capital
$ 496,082.00
151
Costos Histricos
Caso prctico (solucin en clase) Datos:

La empresa Productora y ensambles del norte s.a. de c.v. elabora su producto
en dos procesos productivos para lo cual nos presenta sus operaciones realizadas en
un periodo de un mes.
Saldos inciales del periodo:
Inventario inicial de materia prima
Maquinaria y equipo
$ 15,135.00
125,200.00
Documentos por pagar
35,000.00
58,400.00
Caja
Bancos
Inventario inicial de producto terminado 2718 uds. A $25.00
3,000.00
129,715.26
67,950.00
Durante el mes realiz las siguientes operaciones:

1.-Se compr materia prima por un importe de $52,500.00 pesos a crdito.
2.-Se vendieron 2000 artculos a un precio de venta de $ 75.00 cada uno que nos
pagaron con cheque, el costo de venta de dichos artculos fue de $25.00 por artculo.
3.- Se compraron 2 mostradores para el departamento de venta por la cantidad de $
5,000.00 pesos, cada uno los cuales se pagaron con cheque.
4.- Se pag con cheque el recibo de energa elctrica por un importe de $16,200.00 de
los cuales el 35% corresponde a gastos de administracin y el resto a gastos de venta.
5.- Se pagaron sueldos de oficina por $18,125.00 pesos con cheque.
152
Costos Histricos
6.- Se vendieron 500 artculos a un precio de venta de $75.00 que nos pagaron con
cheque, el costo de venta de dichos artculos fue de $25.00 por artculo.
7.- Se vendieron 1500 artculos a un precio de venta de $ 80.00 que nos pagaron con
cheque, estos artculos corresponden a la produccin actual por lo que para conocer el
costo de ventas es necesario determinar el costo unitario de la produccin actual.
I.- Proceso A
1000 unidades
$13,975.00
5,600.00
b).- Labor directa
3,500.00
4,875.00
3.- Produccin
2500 unidades
a).-Terminada
2000 unidades
500 unidades
4.- Costo Incurrido

$ 61,400.00
$ 24,775.00
b).- Labor directa
15,625.00
21,000.00
153
Costos Histricos
I.- Proceso B
700 unidades
$33,080.00
A).- Costo puro de B

$ 5,040.00
b).- Labor directa
3,150.00
4,410.00
Costo Incurrido
12,600.00
B).- Costo de A
20,480.00
3.- Costo Incurrido

$50,000.00
$ 20,000.00
b).- Labor directa
12,500.00
17,500.00
4.- Informe del volumen de produccin

a).- Inventario inicial
b).- Produccin recibida del proceso A
5.- Puestas en trabajo
c).- Produccin terminada y enviada al almacn
d).- Produccin en proceso a 50% de su acabado
2700 unidades
700 unidades
2000 unidades
2700 unidades
2300 unidades
400 unidades Notas:
1.- Realizar la determinacin del costo unitario por cada proceso.

2.- Realizar los asientos en diario y en mayor
154
Costos Histricos
3.- Elaborar el estado de costo de costo de produccin y venta, estado de resultados y

balance general.
4.- El importe de los elementos del costo enviados a produccin se visualiza en los
datos de produccin.
Captulo IV
Costos de Produccin en Comn o Conjunta
155
Costos Histricos
4.1 Concepto de produccin conjunta

Concepto
Los costos de produccin en comn o conjunta son los costos que se originan a
partir de un proceso de produccin y el cual puede dar lugar a mltiples productos de
manera simultnea.
De tal forma que las industrias eliminan aquellos que ya no presentan ningn
beneficio, quedndose solo con aquellos que s pueden tener alguna recuperacin,
para ser enviados al mercado o a un proceso productivo posterior
Industrias de produccin en comn o conjunta

Son aquellas cuya elaboracin es continua, y en la que por medio de uno o
varios procesos, y utilizando los mismos elementos del costo de produccin, surgen
artculos de la misma u otra calidad, con caractersticas diferentes, independientemente
de la voluntad de la empresa
Ejemplos:
Industrias extractivas, produccin de oro, carbn, sal.
Metalrgica: produccin del acero en sus diversos tipos y clases.
Vincola: uvas, pasas, vinos en sus diferentes clases Textil:
algodn, telas, aceites, etc.
Petroqumica: petrleo, refinado, gasolina, etc.
Explotacin Forestal: maderas, resinas, chicle, aserrn, etc.
Ganadera: carnes, pieles, cueros, huesos, aceites, etc.
Azucarera: azcar de cana, bagazo, mieles incristalizables, etc.
Otras Alimenticias: leche, crema, quesos, sueros, embutidos, etc.
156
Costos Histricos
4.2 Clasificacin y caractersticas de la produccin conjunta

Clasificacin de la produccin conjunta
I.- De acuerdo con las cantidades de artculos de produccin en comn.
a).- Cantidades fijas
b).- Cantidades variables
c).- Cantidades fijas y variables
II.- De acuerdo con su causalidad
a).- Elaboracin de artculos de ntima dependencia
b).- Reduccin de los costos de produccin conjunta
c).- Fijacin de precios de venta
d).- Ampliacin de mercados
e).- Mximo aprovechamiento
III.- De acuerdo con la valuacin de la produccin conjunta
a).- Coproductos
b).- Subproductos
c).- Desechos y desperdicios
Para una mejor compresin se definirn los siguientes conceptos:

Producto principal: son aquellos cuya elaboracin es la funcin principal de la
industria, y por la cual fue creada.
Coproducto: son aquellos productos, de importancia relativamente igual, los
cuales constituyen generalmente el principal objeto de la entidad y cuyas ventas
se realizan generalmente en proporciones semejantes.
157
Costos Histricos
Subproductos: son sobrantes que se obtienen en forma permanente y que

pueden destinarse a su venta directamente, o a un proceso adicional, con la
finalidad de obtener nuevos productos, los cuales no son el objeto principal de
la empresa.
Desechos: son residuos de la produccin, generalmente de poco monto y bajo
valor recuperable.
Desperdicios: son residuos constantes de la produccin, de ningn valor de
venta y que implican, por el contrario, gastos necesarios para su eliminacin
Caractersticas:
Un proceso bajo la modalidad de produccin en comn o conjunto produce en
forma simultnea ms de una sola lnea de productos.
Los productos elaborados en el esquema de produccin en comn o conjunta se
fabrican en empresas que usan procesos de produccin en masa.
La produccin en comn o conjunta engloba a todos los costos de materia prima,
mano de obra y costos indirectos en los que se han incurrido hasta el punto
antes de su separacin.
Los productos fabricados bajo el esquema de produccin en comn o conjunta se
relacionan tanto entre si, que al experimentar la produccin un incremento de
uno automticamente aumenta la produccin de los otros.
Causas principales de la obtencin de la produccin en comn o

158
Costos Histricos
conjunta
La elaboracin de productos ntimamente ligados, de tal manera que la
realizacin de unos es consecuencia de la formacin de otros, dependiendo
fsicamente entre s.
La reduccin de los costos de los artculos cuando se producen en forma
conjunta, ya que en la actualidad se requiere de todos los recursos viables para
bajar o simplemente para abatir el costo de produccin.
Determinar y fijar precios de venta del producto principal, coproductos,
subproductos, desechos, desperdicios etc.
La extensin o ampliacin de mercados, por la diversificacin de artculos.
Mxima utilizacin de la capacidad productiva.
Mayor aprovechamiento de los recursos econmicos y humanos
4.3 Mtodos de asignacin (prorrateos) de los costos de produccin en la

produccin conjunta.
159
Costos Histricos
Existen diversos mtodos para la asignacin de los costos conjuntos a los

coproductos y subproductos, por lo que analizaremos aquellos ms relevantes en
cuanto a su uso.
Antes de decidir implementar un mtodo en particular en una industria debemos
analizar la misma para implementar el mtodo ms acorde a sus necesidades.
Tcnicas de valuacin de los coproductos

Promedio: consiste en obtener un costo unitario promedio, el cual se obtiene
dividiendo el costo total conjunto correspondientes a todos los productos, entre las
unidades producidas; esto es aplicables a coproductos de un mismo proceso.
Unidades fsicas de materiales: esta tcnica consiste en dividir las unidades

de materiales utilizados de cada coproducto entre las unidades de materiales ocupados
en su totalidad, con lo que obtendremos
un porcentaje de rendimiento que
multiplicaremos por el costo conjunto y se divide entre las unidades fabricadas.
Precio de Mercado: para aplicar esta tcnica se determina un porcentaje

sobre el valor de venta de cada coproducto, dividiendo el valor de venta de cada uno
de ellos entre la totalidad de los coproductos; este porcentaje se multiplicara por el
costo comn, con lo que se obtiene el costo total de produccin de cada coproducto el
cual se dividir entre las unidades producidas, resultando de esta manera el costo
unitario de produccin por coproducto.
Tcnicas de valuacin de los subproductos

Analizaremos a continuacin las tcnicas ms utilizadas para el tratamiento de los
subproductos. Cabe mencionar que en realidad estos procedimientos a ejemplificar son
las medidas ms prcticas para el tratamiento de los subproductos y que algunos
160
Costos Histricos
autores no las consideran como una tcnica de valuacin de los mismos de sino una
forma prctica de contabilizacin.
A) Costo global de produccin menos valor de los subproductos.

Consiste en que el tratamiento de la produccin conjunta se d en un primer
proceso y del segundo proceso en adelante (o punto de separacin), se manejen por
separado los productos, a los que se sumarn los costos adicionales de produccin
respectivos.
B) Venta inmediata o mediata (Valor estable)

a).- Costo total de produccin, menos ingresos por ventas netas de
subproductos, disminuyndoles su costo de operacin estimado.
Se trata de reducir el costo de produccin de lo vendido de los artculos
principales, restndole el rendimiento que originan los subproductos hacindose
la separacin respectiva en el estado de resultados.
Para poder disminuir el costo de operacin estimado se podr utilizar una
cuenta
que
podr
llamarse
estimacin
del
costo
de
operacin
de
subproductos, esta cuenta, para efectos de presentacin en el balance general

se deduce de la cuenta de almacn de subproductos.
b).- Costo de produccin de lo vendido, menos ingresos por ventas
totales de subproductos.
Consiste en restarle al costo de produccin de lo vendido, los ingresos
totales por ventas de subproductos, como recuperacin al costo.
161
Costos Histricos
Los ingresos obtenidos por la recuperacin de los subproductos, se

contabilizan solamente hasta el momento en que se realiza la venta, y su
presentacin se har en el estado de resultados, deduciendo del costo de
produccin de lo vendido los ingresos por venta de subproductos.
C) Venta inmediata o mediata ( Valor inestable)

a).- Ventas totales, menos costo de produccin de lo vendido, Global.
Mediante esta tcnica no se realiza un separacin del costo de
produccin principal, ni de la subproduccin, si no que se obtendr un costo de
produccin global.
Para su contabilizacin, no tendremos problemas ya que no realizaremos
ningn asiento contable sino hasta el momento de la venta. El ingreso lo
registraremos como ventas de subproductos, mostrndose el
estado de
resultados inmediatamente despus de la venta del producto principal.
D) Venta de subproductos considerada como otros productos

En esta prctica no existe ninguna dificultad ni problema, ya que los
ingresos obtenidos por la venta de subproductos se contabilizarn como
otros productos y es recomendable solamente cuando las ventas por este
concepto son espordicas y de poco monto.
4.4 Casos y ejercicios prcticos de produccin conjunta.

A manera de tener una mejor compresin del tema 4.3 de este captulo relacionado
con las tcnicas
de asignacin de coproductos y subproductos en produccin
conjunta, se resolvern ejercicios prcticos de acuerdo a cada uno de los

procedimientos mencionados.
162
Costos Histricos
Caso 1 tcnicas de valuacin de coproductos

La empresa Procesos Inteligentes S.A. de C.V obtiene 3 coproductos de una sola
materia prima, durante el mes de enero los costos conjuntos incurridos antes del punto
de separacin ascendieron a $27,880.00, la produccin y el precio de venta de cada
coproducto qued de la siguiente manera:
COPRODUCTO
MK 21
Kg. PRODUCIDOS
PRECIO DE VENTA
2993 kg
$ 9.00
MK 27
2050 kg
10.50
MK 41
3157 kg
8.50
Se pide:
a).-Asignar los costos conjuntos incurridos utilizando la tcnica promedio.
b). Asignar los costos conjuntos incurridos utilizando la tcnica de unidades fsicas de
materiales.
c). Asignar los costos conjuntos incurridos utilizando la tcnica de precios de
mercado.
a).- Solucin por medio de la tcnica promedio.

Costo total conjunto
$27,880.00
Costo unitario promedio=
$3.40
Produccin total
kg.
8,200
163
Costos Histricos
COPRODUCTOS PRODUCCIN
COSTO UNITARIO
TOTAL
PRORRATEO
PROMEDIO
MK 21
2993 kg.
$3.40
$10,176.20
MK 27
2050 kg.
3.40
6,970.00
MK 41
3157 kg.
3.40
Sumas
8200 kg.
10,733.80
$27,880.00
b).- Solucin por medio de la tcnica de unidades fsicas de materiales.

COPRODUCTOS
KILOGRAMOS
PRODUCCIN
% DE
POR
TOTAL
RENDIMIENTO
COSTO
CONJUNTO
COSTO POR
COPRODUCTO
COPRODUCTO
MK 21
2993 kg.
8200 kg.
36.50%
$27,880.00
MK 27
2050 kg.
8200 kg.
25.00%
$27,880.00
$10,176.20
6,970.00
MK 41
3157 kg.
8200 kg.
38.50%
$27,880.00
10,733.80
Sumas
8200 kg.
100.00%
$27,880.00
c).- Solucin por medio de la tcnica de precios de mercado.

COPRODUCTOS
VALOR DE
VALOR DE
PORCENTAJE
VENTA POR
VENTA DE
DEL VALOR DE
TODOS LOS
VENTA
COPRODUCTO
COSTO
CONJUNTO
COSTO TOTAL
DE CADA
UNIDADES
PRODUCIDAS
COSTO
UNITARIO
COPRODUCTO
COPRODUCTOS
MK 21
$26,937.00
$75,296.50
35.77%
$27,880.00
$9,972.68
2993 kg.
$3.33
MK 27
21,525.00
$75,296.50
28.59%
$27,880.00
7,970.89
2050 kg.
3.89
26,834.50
$75,296.50
35.64%
$27,880.00
9,936.43
3157 kg.
3.15
MK 41
SUMAS
$75,296.50
100.00%
$27,880.00
Caso prctico (solucin en clase)

Tcnicas de valuacin de coproductos.
Ejercicio 1 tcnicas de valuacin de coproductos
La empresa procesos integrales s.a. de c.v obtiene 3 coproductos de una sola materia
prima, durante el mes de enero los costos conjuntos incurridos antes del punto de
164
Costos Histricos
separacin ascendieron a $468,200.00, la produccin y el precio de venta de cada

coproducto quedo de la siguiente manera:
COPRODUCTO
UNIDADES PRODUCIDAS
PRECIO DE VENTA
2993 kg
$ 38.00
KZ 21
2050 kg
25.00
MK16
3157 kg
50.00
DK 22
Se pide:
a).-Asignar los costos conjuntos incurridos utilizando la tcnica promedio.
b). Asignar los costos conjuntos incurridos utilizando la tcnica de unidades
fsicas
de materiales.
c). Asignar los costos conjuntos incurridos utilizando la tcnica de precios de
mercado.
Ejercicios: Tcnicas de valuacin de subproductos

Caso 1
A) Costo global de produccin menos valor de los subproductos.
Datos:
I.- Datos de la produccin conjunta
Costo de la produccin conjunta
Valor de la subproduccin en produccin conjunta
$5,760.00
1,800.00
165
Costos Histricos
1.- Informe del volumen de produccin conjunta

a).- Produccin terminada
1000 unidades
400 unidades
c).- Subproduccin
600 unidades
II.- Datos de la produccin separada (2do. Y 3er. Proceso)

1.- Informe del volumen de produccin separada
A).- Produccin principal
a).- Terminada
1000 unidades
800 unidades
200 unidades
B).- Subproduccin
600 unidades
a).- Terminada
400 unidades
200 unidades
2.- Costos adicionales

a).- Produccin principal
b).- Subproduccin
$2,520.00
800.00
3.- Ventas
a).- Produccin principal, 700 unidades a $25.00 cada una
b).- Subproduccin, 250 unidades a $15.00 cada una
4.- Gastos de operacin
b).- Subproduccin
$ 17,500.00
3,750.00
$1,300.00
550.00
Solucin:
I.- Produccin conjunta (1er proceso)
166
Costos Histricos
1.- Determinacin de la produccin equivalente

Produccin principal
a).- Terminada
1000 unidades
b).- En proceso 400 unidades a 50% de su acabado
200 unidades
Total
1200 unidades
2.- Determinacin del costo unitario.

CONCEPTO
Produccin conjunta
Menos: Subproduccin
Neto
COSTOS
$5,760.00
PRODUCCION
EQUIVALENTE
COSTO
UNITARIO
1200 unidades
$4.80
1,800.00
$3,960.00
1.50
1200 unidades
$3.30
3.- Valuacin de la produccin principal.

a).- Terminada,
b).- En proceso
1000 unds. x $3.30=
$3,300.00
400 unds. x 50% x $3.30=
660.00
Total
$3,960.00
II.- Produccin separada (2do. Proceso)

Produccin principal
a).- Terminada
800 unidades

Total
100 unidades
900 unidades

CONCEPTO
COSTO
TOTAL
PRODUCCION
EQUIVALENTE
COSTO
UNITARIO
Produccin conjunta
$3,300.00
1000 unidades
$3.30
Produccin separada
2,520.00
900 unidades
2.80
Sumas
$5,820.00
$6.10
167
Costos Histricos
3.- Valuacin de la produccin principal.

a).- Terminada,
800 unds. x $6.10=
$4,880.00
200 unds. x $3.30=
660.00
b).- En proceso
1.- Costo conjunto
2.- Costo separado 200unds x 50% x $2.80=

Total
280.00
$5,820.00
III.- Produccin separada (Subproduccin 3er. proceso)

Subproduccin
a).- Terminada
400 unidades

Total
100 unidades
500 unidades

CONCEPTO
COSTO
TOTAL
Produccin conjunta
COSTO
UNITARIO
$1,800.00
600 unidades
$3.00
800.00
500 unidades
1.60
Produccin separada
Sumas
PRODUCCION
EQUIVALENTE
$2,600.00
$4.60
3.- Valuacin de la subproduccin.

a).- Terminada,
400 unds. x $4.60=
$1,840.00
200 unds. x $3.00=
600.00
b).- En proceso
1.- Costo conjunto
2.- Costo separado 200unds x 50% x $1.60=
160.00
168
Costos Histricos
Total
$2,600.00
IV.- Calculo del costo de produccin de lo vendido

a).- Produccin principal,
700 unds. x $6.10 =
$4,270.00
b).- Subproduccin
250 unds. x $4.60=
1,150.00
V.- Estado de resultados

EMPRESA x S.A.DE C.V.
1
Ventas
Producto principal
21,250.00
$17,500.00
Subproduccion
3,750.00
Costo de Ventas
5,420.00
Producto principal
$4,270.00
Subproduccion
1,150.00
Utilidad Bruta
15,830.00
Gastos de operacin:
Producto principal
Subproduccion
Utilidad Neta
1,300.00
550.00
1,850.00
$
13,980.00
Caso 2
Datos:
1.- Costo total de produccin
$22,225.00
169
Costos Histricos
2.- Volumen de produccin

a).- Produccin principal terminada
500 unidades
b).- Produccin principal en proceso a 50% de su acabado 100 unidades

c).- Subproduccin
200 unidades
3.- Ventas
$33,000.00
3,750.00

$2,660.00
b).- Subproduccin
750.00
Solucin del caso 2 por la tcnica de:

B) Venta inmediata o mediata (Valor estable)
a) Costo total de produccin, menos ingresos por ventas netas de
Produccin principal
a).- Terminada
500 unidades

Total
50 unidades
550 unidades
II.- Calculo del costo unitario.

1.- Costo total de la produccin conjunta
$22,225.00 Menos:
170
Costos Histricos
2.- Recuperacin del precio de venta estimado de la

Subproduccin, 200 unds. x $25.00 Cada una= $5,000.00 Menos:
3.- Estimacin del costo de operacin de la
Subproduccin, 200 unds. x $5.00 Cada una= $1,000.00
Costo de produccin producto principal
6,000.00
16,225.00
Costo unitario del producto principal= $16,225.00 = $29.50

550 unds.
III.- Valuacin de la produccin principal.
a).- Terminada
500 unds. x $29.50=
$14,750.00
b).- En proceso
100 unds. x 50% x $29.50=
Total
1,475.00
$16,225.00
IV.- Calculo del costo de produccin de lo vendido

a).- Produccin principal, 300 unds. x $29.50 =
b).- Subproduccin, 150 unds. x $25.00 =
$ 8,850.00
$3,750.00 Menos:
c).- Costo de operacin, 150 unds x $5.00=
750.00
Costo de produccin de lo vendido
$ 3,000.00
$11,850.00

1
Ventas
Producto principal
36,750.00
$33,000.00
171
Costos Histricos
Subproduccion
3,750.00
Costo de Ventas
11,850.00
Producto principal
$8,850.00
Subproduccion
3,000.00
Utilidad Bruta
24,900.00
Gastos de operacin:
Producto principal
Subproduccion
2,660.00
750.00
3,410.00
Utilidad Neta
21,490.00

b) Costo de produccin de lo vendido, menos ingresos por ventas totales de
subproductos.

Produccin principal
a).- Terminada
500 unidades

Total
50 unidades
550 unidades

550 unds.
a).- Terminada
500 unds. x $40.40909=
b).- En proceso
100 unds. x 50% x $40.40909=
Total
$20,204.55
2,020.45
$22,225.00
172
Costos Histricos
IV.- Calculo del costo de produccin de lo vendido.

300 unds x $40.40909= $12,122.727
1
Ventas
Costo de produccion de lo vendido
33,000.000
$12,122.727
Menos: venta de subproductos
3,750.00
8,372.727
Utilidad Bruta
24,627.273
Gastos de operacin:
Producto principal
Subproduccion
2,660.00
750.00
Utilidad Neta
3,410.00
$
21,217.273

C) Venta inmediata o mediata (Valor inestable)
a) Ventas totales, menos costo de produccin de lo vendido, Global.
Produccin principal
a).- Terminada
Total
500 unidades
50 unidades
550 unidades

550 unds.
173
Costos Histricos

a).- Terminada
500 unds. x $40.40909=
b).- En proceso
100 unds. x 50% x $40.40909=
Total
$20,204.55
2,020.45
$22,225.00

300 unds x $40.40909= $12,122.727
1
Ventas
Producto principal
36,750.000
$33,000.00
Subproduccion
3,750.00
Costo de Ventas
12,122.727
Utilidad Bruta
24,627.273
Gastos de operacin:
Producto principal
Subproduccion
Utilidad Neta
2,660.00
750.00
3,410.00
$
21,217.273

D) Venta de subproductos considerada como otros productos
174
Costos Histricos

Produccin principal
a).- Terminada
500 unidades

Total
50 unidades
550 unidades

550 unds.
a).- Terminada
500 unds. x $40.40909=
b).- En proceso
100 unds. x 50% x $40.40909=
Total
$20,204.55
2,020.45
$22,225.00

300 unds x $40.40909= $12,122.727

175
Costos Histricos
Ventas
$33,000.00
Costo de Ventas
12,122.727
Utilidad Bruta
20,877.273
Gastos de operacin:
Producto principal
2,660.00
Subproduccion
Utilidad de Operacin
Otros productos
Utilidad Neta
750.00
3,410.00
$
17,467.273
3,750.000
$21,217.273
Casos prcticos (solucin en clase)

Tcnicas de valuacin de los subproductos.
Ejercicios No1:
Datos:
I.- Datos de la produccin conjunta
Costo de la produccin conjunta
Valor de la subproduccin en produccin conjunta
$7,700.00
1,540.00
1.- Informe del volumen de produccin conjunta

176
Costos Histricos
a).- Produccin terminada
1300 unidades
200 unidades
c).- Subproduccin
400 unidades
II.- Datos de la produccin separada (2do. Y 3er. Proceso)

1.- Informe del volumen de produccin separada
A).- Produccin principal
a).- Terminada
1300 unidades
1150 unidades
150 unidades
B).- Subproduccin
400 unidades
a).- Terminada
300 unidades
100 unidades
2.- Costos adicionales

b).- Subproduccin
$2,695.00
402.50
3.- Ventas
$ 16,200.00
2,000.00

b).- Subproduccin
$1,475.00
625.00
177
Costos Histricos
Se pide aplicar la tcnica de:

1. Costo global de produccin menos valor de los subproductos.
2. Elaborar estado de resultados
Ejercicio No 2:
Datos:
1.- Costo total de produccin
$45,400.00
2.- Volumen de produccin

a).- Produccin principal terminada
950 unidades
b).- Produccin principal en proceso a 50% de su acabado 250 unidades

c).- Subproduccin
300 unidades
3.- Ventas
$94,500.00
4,750.00

b).- Subproduccin
$3,260.00
1,120.00
Se pide aplicar las tcnicas de:

1. Venta inmediata o mediata (Valor estable)
a).- Costo total de produccin, menos ingresos por ventas netas de
b).- Costo de produccin de lo vendido, menos ingresos por ventas
totales de subproductos.
2. Venta inmediata o mediata ( Valor inestable)

a).- Ventas totales, menos costo de produccin de lo vendido, Global.
178
Costos Histricos
3. Venta de subproductos considerada como otros productos

4. Elaborar estado de resultados
179
Costos Histricos
Captulo V
Bibliografa
Costos Histricos
Referencias Bibliogrficas
Bibliografa
180
Costos Histricos
Libros consultados
1. Cristbal del Rio Gonzlez. Costos

Histricos.
Ed. Thomson.
2. Cristbal del Rio Gonzlez.
Costos I.
Ed. Ecafsa.
3.- Ernesto Reyes Prez.
Contabilidad de costos I
Ed. Limusa.
4.- Juan Garca Coln.
Contabilidad de costos Ed.
Mc. Graw Hill.
5.- Ortega Prez de Len
Contabilidad de costos
Ed. Limusa
6.- Charles T. Horngren, ShiKant M. Datar, George Foster.
Contabilidad de costos, Un Enfoque Gerencial
Ed. Pearson Prentice Hall
7.- David Noel Ramrez Padilla
Contabilidad
administrativa
Ed. Mc. Graw Hill.
181
Costos Histricos
172
Costos Histricos
Referencias Bibliogrficas
Referencias de la Web
1. http://www.ingenieria.unam.mx/~materiacfc/CCostos.html
2. http://biblioteca.idict.villaclara.cu/biblioteca/compendiosinformativos/disciplinafiscal/72
3. http://capacitacionencostos.blogia.com/2006/091905-costos-conjuntos-ycostoscomunes-en-la-empresa.php
182
Costos Histricos
173
183

Costos Historicos

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Instituto Tecnolgico de Agua Prieta

Juan Antonio Parra Valenzuela

1. Conceptos Bsicos en la Contabilidad de Costos.

2. Sistema de Costos por rdenes de Produccin.

3. Sistemas de Costos por Procesos.

.112 3.2 Control y contabilizacin de los elementos del costo de produccin

4. Control y contabilizacin de la produccin conjunta

Hoy en da la contabilidad de costos sin duda es una herramienta

Captulo 1. Conceptos Bsicos en la Contabilidad de Costos. En este captulo

con la elaboracin de los estados financieros aplicables a una empresa

Captulo 2. Sistema de Costos por rdenes de Produccin. En el presente

Captulo 3. Sistema de Costos por Procesos. De la misma forma que en el

Captulo 4. Control y Contabilizacin de la Produccin Conjunta. Una vez

Relacin Entre la Contabilidad Financiera, la Contabilidad de

a).- La Contabilidad administrativa.- est organizada para producir informacin

b).- La contabilidad administrativa est enfocada hacia el futuro, a diferencia

c).- La contabilidad administrativa no est regulada por principios de

d).- La contabilidad financiera es obligatoria, lo que no ocurre con la

e).- La contabilidad administrativa no intenta determinar la utilidad con la

f).- La contabilidad administrativa hace hincapi en las reas de la empresa

proceso de mejoramiento continuo, a travs de un anlisis de las diferentes

administrativo, recurre a disciplinas como la estadstica, la economa, la investigacin

a).- Ambas se apoyan en el mismo sistema contable de informacin: las dos

b).- Otra similitud es que ambas exigen responsabilidad sobre la

1.2 Importancia y Objetivos de la Contabilidad de Costos

Errneamente se cree que la contabilidad de costos es aplicable solo a

Objetivos de la Contabilidad de Costos

5. Generar informacin para ayudar a la administracin a fundamentar la

Los costos son una herramienta importante para la administracin de tal

1.3 Caractersticas y Comparacin Entre las Empresas: Industriales,

Son aquellas que sirven de intermediarias entre productores y consumidores de algn

Industria de Transformacin.- es aquella que realiza una modificacin de

Empresas de Servicios.- son las que se dedican a vender asesora, asistencia,

El industrial adquiere los elementos para producir las mercancas, es decir,

necesidades de la poblacin, una vez realizada esta

actividad pone a la venta esta mercanca y es cuando se convierte en un comerciante

Diferencias Entre una Empresa Comercial y Una Industrial.

1).- En cuanto a su informacin contable y financiera.- El Industrial necesita

2).- En relacin a su funcin principal.- El Comerciante compra y vende productos ya

4).-.En funcin de los inventarios.- el comerciante mantiene solo el de productos

5).-.Tomando en cuenta el ciclo econmico.- el comerciante se dedica a la

1.4 Clasificacin de los Costos

1. De acuerdo con la funcin en la que se incurren:

2) Costos de mano de obra: Es el costo que interviene directamente en la

3) Gastos indirectos de fabricacin: Son los costos que intervienen en la

b) Costos de distribucin o venta: Son los que se incurren en el rea que se

c) Costos de administracin: Son los que se originan en el rea administrativa, como

2. De acuerdo con su Identificacin con una Actividad, Departamento o

b) Costo indirecto: Es el que no se puede identificar con una actividad determinada.

3. De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados:

b) Costos predeterminados: Son los que se estiman con base estadstica y se

4. De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los

5. De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de un

a) Costos controlables: Son aquellos sobre los cuales una persona, de

Los costos controlables no son necesariamente iguales a los costos directos.

b) Costos no controlables: En algunas ocasiones no se tiene autoridad sobre los

6. De acuerdo con su comportamiento:

1) Costos fijos discrecionales: Son los susceptibles de ser modificadas; por

2) Costos fijos comprometidos: Son los que no aceptan modificaciones, por

3) Costos semivariables o semifijos: Estn integrados por una parte fija y

7. De acuerdo con su importancia para la toma de decisiones:

b) Costos irrelevantes: Son aquellos que permanecen inmutables, sin importar el

Esta clasificacin permite segmentar las partidas relevantes e irrelevantes en la

8. De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido:

De _