Comunicaciones de Asuntos de Auditoria con los Encargados del Mando

Comunicaciones de Asuntos de
Auditora con los Encargados del
Mando

NIA Seccin 260

Normas Internacionales de Auditora

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Ttulo general de la obra: Actualizacin Contable
Ttulo de sta norma: NIA: Seccin 260: Comunicaciones de Asuntos de Auditoria con

los Encargados del Mando

Original en ingls: International Standard on Auditing

International Federation of Accountants IFAC
International Auditing Practices Committee
Original en ingls: International Standards on Auditing.
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP):
Normas Internacionales de Auditora: Primera reimpresin de la sexta edicin, febrero 2004
Primera Edicin: En Recurso Informtico: 2002
Revisin y Edicin:
Revisin Tcnica:
Diseo Grfico y Diagramacin:
Tiraje:

1.000 copias

Corporacin Edi-baco Ca. Ltda.

Geovanny Crdova J.
Margoth Coronado V.
Editado en Ecuador

Derechos reservados. Prohibida la reproduccin total o parcial de la Obra, por cualquier medio:
fotomecnico, informtico o audiovisual, sin la autorizacin escrita de los propietarios de los
Derechos Intelectuales.

ISBN-9978-95-009-5

Registro Nacional de Derechos de Autor: 009508

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COMUNICACIONES DE ASUNTOS DE
AUDITORIA CON LOS ENCARGADOS DEL
MANDO
CONTENIDO
Prrafos

Pginas

Introduccin

1-2

Personas relevantes

5-10

5-7

Asuntos de auditora de inters del mando por

comunicar

11-12

7-8

Oportunidad de las comunicaciones

13-14

Formas de las comunicaciones

Otros asuntos

15-17

8-9

18-19

Confidencialidad

20

Leyes y reglamentos

21

9-10

Fecha de vigencia

22

10

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Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern aplicarse en la auditora de

los estados financieros. Las NIAs debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea
necesario, a la auditora de otra informacin y a los servicios relacionados.
Las NIAs contienen las normas bsicas y los procedimientos esenciales (identificados
en letra negra), junto con los lineamientos relacionados en forma de material
explicativo y de otro tipo. Las normas bsicas y procedimientos esenciales debern
interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporcionan
los lineamientos para su aplicacin.
Para comprender y aplicar las normas bsicas y los procedimientos esenciales, junto
con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA,
incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la propias NIA, y no
slo el texto resaltado en negro.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una
NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una
situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin.
Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.
La Perspectiva del Sector Pblico (PSP Public Sector Perspective), emitida por el
Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores, se expone al
final de una NIA. Cuando no se aade PSP la NIA es aplicable, respecto de todo lo
importante, al sector pblico.

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Introduccin
1.

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer

normas y proporcionar lineamientos sobre la comunicacin de asuntos de
auditora que surgen de la auditora de los estados financieros entre el auditor y
los encargados del mando de una entidad. Estas comunicaciones se refieren a
asuntos de auditora de inters del mando segn se define en esta NIA. Esta
NIA no proporciona lineamientos sobre comunicaciones de parte del auditor a
partes fuera de la entidad, por ejemplo, dependencias reglamentadoras o
supervisoras externas.

2.

El auditor deber comunicar los asuntos de auditoria de inters del mando

que surjan de la auditoria de los estados financieros a aquellos encargados
del mando de una entidad.

3.

Para los fines de esta NIA, mando es el trmino usado para describir el papel
de las personas a quienes se confa la supervisin, el control y direccin de una
entidad.1 Los encargados del mando ordinariamente son responsables de
asegurar que la entidad logre sus objetivos, de la informacin financiera y de
informar a las partes interesadas. Los encargados del mando incluyen la
administracin slo cuando desempea dichas funciones.

4.

Para fines de esta NIA, asuntos de auditora de inters del mando son aqullos
que surgen de la auditora de los estados financieros y, en la opinin del
auditor, son importantes y relevantes para los encargados del mando para
supervisar el proceso de informacin financiera y revelacin. Los asuntos de
auditora de inters del mando incluyen slo aquellos asuntos que han llegado a
la atencin del auditor como resultado del desempeo de la auditora. No se
requiere del auditor, en una auditora conforme a NIAs, disear procedimientos
para el propsito especfico de identificar asuntos de inters del mando.

Personas relevantes
5.

El auditor deber determinar las personas relevantes que estn a cargo del
mando y con quienes se comunican los asuntos de auditora de inters del
mando.

Se han desarrollado principios de mando corporativo por muchos pases como un punto de referencia
para el establecimiento de una buena conducta corporativa. Tales principios generalmente se centran en
compaas de oferta pblica en la bolsa; sin embargo, pueden tambin servir para mejorar el mando en
otras formas de entidades. No hay un modelo nico de un buen mando corporativo. Las estructuras y
prcticas de los consejos varan de pas a pas. Un principio comn es que la entidad deber tener
establecida una estructura de mando que permita al consejo ejercer un juicio objetivo sobre los asuntos
corporativos, incluyendo informacin financiera, independiente en especial de la administracin.

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6.

Las estructuras de mando varan de un pas a otro reflejando antecedentes

culturales y legales. Por ejemplo, en algunos pases, la funcin de supervisin y
la funcin de administracin estn legalmente separadas en rganos diferentes,
tales como un consejo de supervisin (total o principalmente no ejecutivo) y un
consejo de administracin (ejecutivo). En otros pases, ambas funciones son
responsabilidad legal de un consejo nico, unitario, aunque pueda haber un
comit de auditora que ayude a dicho consejo en sus responsabilidades de
mando con respecto a informacin financiera.

7.

Esta diversidad hace difcil establecer una identificacin universal de las

personas encargadas del mando y con quienes el auditor se comunica para
asuntos de auditora de inters del mando. El auditor usa el juicio para
determinar las personas con quines comunicarse para los asuntos de auditora
de inters del mando, tomando en cuenta la estructura de mando de la entidad,
las circunstancias del trabajo y cualquier legislacin relevante. El auditor
tambin considera las responsabilidades legales de dichas personas. Por
ejemplo, en entidades con consejos de supervisin o con comits de auditora,
las personas relevantes pueden ser dichos rganos. Sin embargo, en entidades
donde un consejo unitario ha establecido un comit de auditora, el auditor
puede decidir comunicarse con el comit de auditora, o con todo el consejo,
dependiendo de la importancia de los asuntos de auditora de inters del
mando.

8.

Cuando la estructura de mando de la entidad no est bien definida, o los

encargados del mando no estn claramente identificados por las circunstancias
del trabajo, o por la legislacin, el auditor llega a un acuerdo con la entidad
respecto a con quin se han de comunicar los asuntos de auditora de inters del
mando. Los ejemplos incluyen algunas entidades administradas por el dueo,
algunas organizaciones no lucrativas, y algunas dependencias del gobierno.

9.

Para evitar malos entendidos, una carta compromiso de auditora puede

explicar que el auditor comunicar slo aquellos asuntos de inters del mando
que vengan a su atencin como resultado del desempeo de una auditora, y
que no se requiere que el auditor disee procedimientos para el propsito
especfico de identificar asuntos de inters del mando. La carta compromiso
puede tambin:

Describir la forma en que se harn cualesquiera comunicaciones sobre

asuntos de auditora de inters del mando;

Identificar a las personas relevantes con quienes se harn dichas

comunicaciones;

Identificar cualesquiera asuntos de auditora especficos de inters del

mando que se ha convenido que deben comunicarse.

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10. La efectividad de las comunicaciones se enriquece al desarrollar una relacin

de trabajo constructiva entre el auditor y los encargados del mando. Esta
relacin se desarrolla a la vez que se mantiene una actitud de independencia y
objetividad profesional.

Asuntos de auditora de inters del mando que han de comunicarse

11. El auditor deber considerar los asuntos de auditora de inters del mando
que surjan de la auditora de los estados financieros y comunicarlos a los
encargados del mando. Ordinariamente estos asuntos incluyen:

El enfoque general y el alcance global de la auditora, incluyendo

cualesquiera limitaciones esperadas o cualesquiera requisitos adicionales.

La seleccin de, o cambios en, polticas y prcticas contables importantes

que tengan, o pudieran tener, un efecto de importancia relativa sobre los
estados financieros de la entidad.

El efecto potencial sobre los estados financieros de cualesquiera riesgos y

exposiciones importantes, tales como litigios pendientes, que se requiera
sean revelados en los estados financieros.

Ajustes de auditora, ya sea que se registren o no, por la entidad, que

tengan, o pudieran tener, un efecto importante sobre los estados
financieros de la entidad.

Incertidumbres de importancia relativa relacionadas a sucesos y

condiciones que puedan proyectar duda importante sobre la capacidad de
la entidad para continuar como un negocio en marcha;

Desacuerdos con la administracin sobre asuntos que, individualmente o

en agregado, pudieran ser importantes para los estados financieros de la
entidad o para el dictamen del auditor. Estas comunicaciones incluyen
consideracin de si el asunto ha sido o no, resuelto y la importancia del
asunto.

Modificaciones esperadas al dictamen del auditor.

Otros asuntos que justifiquen la atencin de los encargados del mando,

tales como debilidades significativas en el control interno, cuestiones
respecto de la integridad de la administracin y fraude que implique a la
administracin.

Cualesquiera otros asuntos sobre los que se convenga en los trminos del
trabajo de auditora.
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12. Como parte de las comunicaciones del auditor, se informa a los encargados del
mando que:

Las comunicaciones de asuntos por parte del auditor incluyen slo

aquellos asuntos de auditoria de inters del mando que hayan llegado a la
atencin del auditor como resultado del desempeo de la auditoria.

Una auditora de estados financieros no est diseada para identificar

todos los asuntos que puedan ser relevantes a los encargados del mando.
Consecuentemente, la auditora ordinariamente no identifica todos estos
asuntos.

Oportunidad de las comunicaciones

13. El auditor deber comunicar oportunamente los asuntos de auditoria de
inters del mando. Esto hace posible a los encargados del mando tomar la
accin apropiada.
14. Para lograr comunicaciones oportunas, el auditor discute con los encargados
del mando la base y oportunidad de dichas comunicaciones. En ciertos casos, a
causa de la naturaleza del asunto, el auditor puede comunicar dicho asunto ms
pronto de lo convenido previamente.

Formas de comunicaciones
15. Las comunicaciones del auditor con los encargados del mando pueden hacerse
en forma oral o por escrito. La decisin del auditor de comunicar ya sea
oralmente o por escrito es afectada por factores, tales como:

El tamao, estructura de operaciones, estructura legal, y procesos de

comunicacin de la entidad que se audita;

La naturaleza, sensibilidad e importancia de los asuntos de auditora de

inters del mando que han de comunicarse.

Los convenios hechos con respecto a reuniones peridicas o informacin

de asuntos de auditora de inters del mando.

La cantidad de contacto permanente y dilogo que el auditor tenga con

los encargados del mando.

16. Cuando los asuntos de auditora de inters del mando son comunicados en
forma oral, el auditor documenta en los papeles de trabajo los asuntos
comunicados y cualesquiera respuestas a dichos asuntos. Esta documentacin
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puede adoptar la forma de una copia de las minutas del anlisis del auditor con
los encargados del mando. En ciertas circunstancias, dependiendo de la
naturaleza, sensibilidad e importancia del asunto puede ser aconsejable que el
auditor confirme por escrito a los encargados del mando cualesquiera
comunicaciones orales sobre asuntos de auditora de inters del mando.
17. Por lo comn, el auditor inicialmente comenta asuntos de auditora de inters
del mando con la administracin, excepto cuando esos asuntos se relacionan
con cuestiones de competencia o integridad de la administracin. Estas
discusiones iniciales con la administracin son importantes para aclarar los
hechos y los problemas, y para dar a la administracin una oportunidad de
proporcionar informacin adicional. Si la administracin conviene en
comunicar un asunto de inters del mando a los encargados del mando, el
auditor puede no necesitar repetir las comunicaciones, siempre y cuando el
auditor est satisfecho de que dichas comunicaciones hayan sido hechas en
forma efectiva y apropiada.

Otros asuntos
18. Si el auditor considera que se requiere una modificacin del dictamen del
auditor sobre los estados financieros, segn se describe en la NIA 700, El
dictamen del auditor sobre los estados financieros, no pueden considerarse
como sustituto las comunicaciones entre el auditor y los encargados del mando.
19. El auditor considera si los asuntos de auditoria de inters del mando
previamente comunicados pueden tener un efecto en los estados financieros del
ao actual. El auditor considera si el punto sigue siendo un asunto de inters
del mando y si debe comunicar el asunto de nuevo a los encargados del mando.

Confidencialidad
20. Los requisitos de los organismos contables profesionales nacionales, de la
legislacin o reglamentacin pueden imponer obligaciones de confidencialidad
que restrinjan las comunicaciones del auditor de asuntos de auditora de inters
del mando. El auditor se refiere a dichos requisitos, leyes y reglamentos antes
de comunicarse con los encargados del mando. En algunas circunstancias, los
conflictos potenciales con las obligaciones ticas y legales de confidencialidad
y de informar del auditor pueden ser complejos. En estos casos, el auditor
puede desear consultar a un asesor legal.

Leyes y reglamentos
21. Los requisitos de los organismos contables profesionales nacionales, de la
legislacin o reglamentos, pueden imponer obligaciones sobre el auditor de
hacer comunicaciones sobre asuntos relacionados con el mando. Estos
requisitos adicionales sobre comunicaciones no estn cubiertos por esta NIA;
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sin embargo, pueden afectar el contenido, forma y oportunidad de las

comunicaciones con los encargados del mando.

Fecha de vigencia
22. Esta NIA tiene efecto para auditoras de estados financieros por los perodos
que terminen en, o despus del 31 de diciembre de 2000.

Perspectiva del Sector Pblico

1.

Si bien los principios bsicos contenidos en esta NIA se aplican a la auditora

de estados financieros del sector pblico, la legislacin que da pie al mandato
de auditora puede especificar la naturaleza, contenido y forma de las
comunicaciones con los encargados del mando de la entidad.

2.

Para auditoras del sector pblico, los tipos de asuntos que puedan ser de
inters al rgano de mando pueden ser ms amplios que los tipos de asuntos
analizados en la NIA, los cuales estn relacionados directamente a la auditora
de los estados financieros. Los mandatos de auditores del sector pblico
pueden requerir de ellos que reporten asuntos que lleguen a su atencin que se
relacionen con:

3.

Cumplimiento con los requisitos legislativos o reglamentarios y las

autoridades relacionadas.

Lo adecuado de los sistemas de contabilidad y de control.

La economa, eficiencia y efectividad de programas, proyectos y

actividades.

Para los auditores del sector pblico, las comunicaciones por escrito de los
auditores pueden ponerse al conocimiento pblico. Por esa razn, el auditor
del sector pblico necesita estar consciente de que sus comunicaciones por
escrito pueden distribuirse a una audiencia ms amplia que solamente a
aquellas personas encargadas del mando de la entidad.

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