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CONTABILIDADE INTERMEDIRIA II

DEMONSTRAO DOS LUCROS OU


PREJUZOS ACUMULADOS (DLPA)

Prof. Emanoel Truta

DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS


ACUMULADOS (DLPA)

Conceito de Lucros Acumulados

Corresponde ao lucro do exerccio mais o saldo de lucro


remanescente no destinado de ano(s) anterior(es);

Origina-se dos lucros retidos que no foram distribudos aos


acionistas, destinados para reservas ou para aumento de capital e
para outros fins;

Para as companhias de capital aberto todo o lucro deve ser


distribudo ou destinado para reservas, conforme Lei das S/As
NOTA:
Os prejuzos acumulados corresponde
aos resultados negativos acumulados
por vrios perodos.

DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS


ACUMULADOS (DLPA)

Legislao Aplicvel

Artigo 176 e 186 da Lei 6404/1976;

Pronunciamento Tcnico CPC 26 e NBC TG 26;

Poder ser substituda pela Demonstrao das Mutaes do


Patrimnio Lquido (DMPL);

DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS


ACUMULADOS (DLPA)

Conceito

Demonstra as alteraes ocorridas nos lucros ou prejuzos acumulados


em um determinado perodo;

Objetivo

Evidenciar o lucro lquido do exerccio e sua destinao os ajustes


contbeis relativos a exerccios anteriores, as reverses e as
constituies de reservas, dividendos pagos, parcela incorporada ao
capital, bem como os saldos da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados
no inicio e no final do perodo de reporte;

DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS


ACUMULADOS (DLPA)

Estrutura da DLPA Lei 6.404/1976

Deve ser estruturada de acordo com o Art. 186 da Lei 6404/1976 da


seguinte forma:

Art. 186: A demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados


discriminar:

O saldo do incio do perodo, os ajustes de exerccios anteriores e a


correo monetria do saldo inicial;

As reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio;

As transferncias para as reservas, os dividendos, a parcela


incorporada ao capital e o saldo ao fim do perodo;

DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS


ACUMULADOS (DLPA)

Estrutura da DLPA Lei 6.404/1976


Art. 186: A demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados discriminar:

1 Como ajustes de exerccios anteriores sero considerados apenas


os decorrentes de efeitos da mudana de critrio contbil, ou da
retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior, e que
no possam ser atribudos a fatos subseqentes.

2 A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar


o montante do dividendo por ao do capital social e poder ser
includa na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se
elaborada e publicada pela companhia.

DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS


ACUMULADOS (DLPA)
DESCRIO
Saldo em 31/12/2014
(+/-) Ajustes de exerccios anteriores
(+) Reverso de Reservas

(+/-) Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio


(=) Lucro Total Disponvel
(-) Transferncia para Reservas
Reserva Legal
Reserva Estatutria
Reserva p/Contingncias
Reserva de Lucros a realizar
(-) Dividendos propostos
(-) Parcela do lucro incorporada ao Capital Social
Saldo em 31/12/2015

2015

2014

DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS


ACUMULADOS (DLPA)

Ajustes de Exerccios Anteriores

So decorrentes de efeitos da mudana de critrio contbil (poltica


contbil) ou da modificao de erro imputvel a determinado exerccio
anterior e que no possam ser atribudos a fatos subsequentes

Mudana de critrio (poltica)contbil: decorre de mudanas visando


melhor refletir a posio patrimonial e financeira da entidade.
Exemplos: mudana no mtodo de avaliao dos estoques PEPS para
custo mdio, mudana no mtodo de avaliao de investimentos Custo
para MEP, etc.

Retificao de erro: refere-se a erros de exerccios anteriores, como


omisso de lanamentos, erros de clculo, erro na avaliao de ativos
e passivos, etc.;

DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS


ACUMULADOS (DLPA)
Exemplo 1 - Ajustes de Exerccios Anteriores: No ano de 2014 a Cia. ABC
apurou de forma indevida o ICMS sobre vendas, resultando em diferena a
recolher, neste tributo. A contabilidade registrou $500.000 de ICMS sobre
vendas no perodo. Entretanto, aps o fechamento do balano, foi
identificado que os valores do ICMS sobre vendas deveriam ter sido
$550.000. Como o dirio j foi arquivado na junta comercial, no sendo
mais possvel lanamento retroativos na contabilidade, a empresa deve
realizar um ajuste de exerccios anteriores no inicio de 2015. Desconsiderar
a diferena do ICMS sobre vendas no valor dos tributos sobre o lucro, neste
caso.
Contas

Dbito

Lucros Acumulados (PL/Lucros Acumulados/Ajust. Exerc. Anteriores)

50.000

ICMS a recolher (Passivo Circulante)

Crdito
50.000

DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS


ACUMULADOS (DLPA)

Reverso de Reservas

Refere-se a parcelas do lucro que foram destinadas para certos fins


especficos (Reservas), mas que podem ser reincorporadas ao lucro em
exerccios futuros, caso deixem de existir os motivos que justificaram a
sua constituio

Exemplos: Reservas para Contingncias e Reservas de Lucros a realizar.

DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS


ACUMULADOS (DLPA)

Lucro (Prejuzo) Lquido do Exerccio

Lucro (prejuzo) lquido do exerccio o resultado do exerccio que


remanescer depois de deduzidas as participaes no lucro;

Refere-se ao resultado lquido do perodo apurado na DRE que ser


transferido para a conta Lucros (Prejuzos) Acumulados no final do
perodo;

Segundo o Art. 189 da Lei 6.404/1976, do resultado do exerccio


sero deduzidos, antes de qualquer participao, os prejuzos
acumulados e a proviso para o Imposto sobre a Renda;

O prejuzo do exerccio ser obrigatoriamente absorvido pelos lucros


acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem
(Pargrafo nico, art. 189, Lei das S.As).

DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS


ACUMULADOS (DLPA)

Transferncia para Reservas

Refere-se as parcelas do lucro destinado para constituio de reservas,


seja por determinao legal ou por proposta da administrao da
companhia;

As reservas de lucros so:


Reserva Legal;
Reservas Estatutrias;
Reservas para Contingncias;
Reservas de Incentivos Fiscais;
Reserva de Reteno de Lucros (oramentria, para expanso, etc.);
Reserva de Lucros a Realizar;
Etc.

DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS


ACUMULADOS (DLPA)

Reserva Legal

Do lucro lquido do exerccio 5% sero aplicados, antes de qualquer


destinao na constituio de Reserva Legal, que no exceder
20% do Capital Social;

A companhia poder deixar de constituir a reserva legal no


exerccio em que o saldo dessa reserva, acrescido do montante das
reservas de capital, exceder de 30% (trinta por cento) do Capital
Social;

Visa assegurar a integridade do capital social e somente poder


ser utilizada para compensar prejuzos ou aumentar o capital;

DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS


ACUMULADOS (DLPA)
Exemplo 1 Reserva Legal: A Cia. ABC apurou um lucro lquido de
$10.000, calcule a reserva legal, sabendo que o capital social da empresa
de $50.000.
Limite Reserva Legal = 50.000 x 20% = 10.000
Reserva Legal = 10.000 x 5% = 500
Contas
Lucros Acumulados (Patrimnio Lquido)
Reserva Legal (PL/Reservas de Lucros)

Dbito

Crdito

500
500

DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS


ACUMULADOS (DLPA)
Exemplo 2 Reserva Legal: A Cia. ABC apurou um lucro lquido de
$10.000, calcule a reserva legal, sabendo que o Patrimnio Lquido da
empresa antes do resultado o seguinte:
Capital Social $40.000
Reserva Legal $7.700
Total
$47.700

Clculo Reserva Legal

Valor

Lucro do exerccio

10.0000

Percentual

5%

Valor a ser destinado p/R. legal

500

Limite RL: 40.000 X 20%

8.000

Saldo anterior R. Legal

(7.700)

Valor a ser destinado p/ R. Legal


Contas

Dbito

Lucros Acumulados (PL)

300

Reserva Legal (PL/Reservas de Lucros)

Crdito
300

300

DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS


ACUMULADOS (DLPA)
Exemplo 3 Reserva Legal: A Cia. ABC apurou um lucro lquido de
$10.000, calcule a reserva legal, sabendo que o Patrimnio Lquido da
empresa antes do resultado o seguinte:
Capital Social
$40.000
Reservas de Capital $13.000
Reserva Legal
$1.000
Total
$54.000

Clculo Reserva Legal

Valor

Lucro do exerccio

10.0000

Percentual

5%

Valor a ser destinado p/R. legal

500

1 Limite RL: 40.000 x 20%

8.000

2 Limite RL: 40.000 x 30%

12.000

Saldo anterior R. Legal + R. de capital


Valor a ser destinado p/ R. Legal

(14.000)
0

DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS


ACUMULADOS (DLPA)

Reservas Estatutrias

So reservas previstas nos estatutos da empresa;

O estatuto deve indicar de modo preciso a sua finalidade e os critrios


para determinar a parcela anual dos lucros lquidos que sero
destinados para sua constituio, bem como seu limite mximo;

Exemplo1: A Cia. ABC apurou um lucro de $10.000 no exerccio. No


estatuto da empresa est previsto a constituio de reservas estatutrias
com base em 15% do lucro lquido de cada perodo.
Reserva Estatutria = 10.000 x 15% = 1.500
Contas

Dbito

Lucros Acumulados

1.500

Reserva Estatutria (PL/Reserva de Lucros)

Crdito
1.500

DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS


ACUMULADOS (DLPA)
Exemplo2 Reserva Estatutria: A Cia. ABC apurou um lucro de $10.000 no
exerccio. No estatuto da empresa est previsto a constituio de reservas
estatutrias com base em 15% do lucro lquido de cada perodo. Antes da
apurao do resultado a sociedade apresentava o seguinte Patrimnio Lquido:
Capital Social
$50.000
Clculo das Reservas
Valor
Prejuzos Acumulados $(2.000)
Lucro do Exerccio
10.000
Total
$48.000
(-) compensao de prejuzos

(2.000)

Base de clculo das reservas

8.000

Limite Reserva Legal: 50.000x 20%


Reserva Legal: 8.000 x 5%
Contas
Lucros Acumulados (PL)
Reserva Legal (PL)
Reserva Estatutria (PL)

Dbito

Crdito

1.600
400
1.200

Reserva Estatutria: 8.000 x 15%

10.000
400
1.200

DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS


ACUMULADOS (DLPA)

Reserva para Contingncias

Parte do lucro lquido destinado formao de Reserva com a


finalidade de compensar, em exerccio futuro, a diminuio de lucros
decorrente de perda julgada provvel, cujo valor possa ser estimado;

A proposta da administrao dever indicar a causa da perda prevista


e justificar, com as razes de prudncia que a recomendem, a
constituio de reserva;

Deve ser revertida no exerccio em que deixarem de existir as razes


para sua constituio ou em que ocorrer a perda;

DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS


ACUMULADOS (DLPA)
Exemplo 1 - Reserva para Contingncias: A Cia. ABC apurou um lucro liquido
no valor de $10.000 no ano de 2014. A Administrao da companhia resolveu
destinar 50% do lucro lquido para a constituio de reserva para contingncias
devido a possibilidade de perdas no ano de 2015 oriundas da recesso
econmica.

2014: Constituio da Reserva para contingncias = 10.000 x 50% = 5.000


Contas
Lucros Acumulados (PL)

Dbito

Crdito

5.000

Reservas para contingncias (PL/Reserva de Lucros)

5.000

2015: Reverso da Reserva para Contingncias


Contas
Reserva para contingncias (PL/Reserva de Lucros)
Lucros Acumulados (PL)

Dbito

Crdito

5.000
5.000

DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS


ACUMULADOS (DLPA)

Reserva de Incentivos Fiscais

A assembleia geral poder, por proposta dos rgos da


administrao, destinar para reserva de incentivos ficais a parcela do
lucro lquido decorrente de doaes ou subvenes governamentais
para investimentos, que poder ser excluda da base de clculo do
dividendo obrigatrio (Art. 195-A, LSA);

O prmio obtido na emisso de debntures no ser computada na


determinao do lucro real desde que seja registrada em reserva de
incentivo fiscal, conforme Lei 12.973/2014;

O registro dessas transaes devem ser realizadas inicialmente no


resultado do exerccio e posteriormente registradas na reserva de lucro
especfica;

DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS


ACUMULADOS (DLPA)
Exemplo 1 - Reserva de Incentivos Fiscais: A Empresa X, em
31/12/2010, apurou lucro aps o IRPJ e a CSLL no valor de $23.000,
sabendo-se que, no perodo, houve o registro de receitas de subvenes
(incentivos fiscais) no montante de $2.000. Constitua a reserva de incentivos
fiscais para o perodo.

Transferncia do resultado do exerccio para lucros acumulados:


Contas

Dbito

Resultado do Exerccio (ARE)

23.000

Lucros Acumulados (PL)

Crdito
23.0000

Constituio da reserva de incentivo fiscal:


Contas
Lucros acumulados (PL)
Reserva de Incentivos Fiscais (PL/Reserva de lucros)

Dbito

Crdito

2.000
2.000

DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS


ACUMULADOS (DLPA)

Reserva de Reteno de Lucros (oramentria ou para expanso)

Parcela do lucro lquido podero ser retidas para expanso da


empresa quando previstas em oramento de capital aprovado pela
Assembleia Geral;

O oramento aprovado dever compreender todas as fontes de


recursos e aplicao de capital, fixo ou circulante, e poder ter
durao de at 5 exerccios, salvo no caso de execuo, por prazo
maior, de projeto de investimento;

DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS


ACUMULADOS (DLPA)
Exemplo - Reserva de Reteno de Lucros (oramentria ou para
expanso): A Cia. ABC apurou um lucro de $10.000 e os rgos da
administrao propuseram destinar $3.000 para reserva de reteno de
lucros, com o objetivo de expandir a fbrica da empresa nos prximos anos.

Contas
Lucros Acumulados (PL)
Reserva de reteno de lucros (PL/Reservas de Lucros)

Dbito

Crdito

3.000
3.000

DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS


ACUMULADOS (DLPA)

Reservas de Lucros a Realizar

Refere-se a parte do Lucro Lquido que ainda no foi realizada


financeiramente, ou seja, que ainda no foi recebido;

Poder ser deduzida do Lucro Lquido do exerccio, sendo revertida


(somada ao lucro) em exerccios futuros, em que houver realizao
financeira;

A Lei das S.As admite essa reserva no exerccio em que o montante de


dividendo obrigatrio ultrapassar a parcela realizada do lucro lquido
do exerccio. Neste caso, a parcela que ultrapassou a parcela
realizada poder ser destinada constituio de Reserva de Lucros a
Realizar;

DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS


ACUMULADOS (DLPA)
Reservas

de Lucros a Realizar (continuao)

Considera-se realizada a parcela do lucro lquido que exceder a soma


dos seguintes valores:

o resultado positivo da equivalncia patrimonial;

o lucro, rendimento ou ganho lquidos em operaes ou


contabilizao de ativo e passivo pelo valor de mercado, cujo
prazo de realizao financeira ocorra aps o termino do exerccio
social seguinte;

DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS


ACUMULADOS (DLPA)
Exemplo 1 Reserva de Lucros a Realizar: O Lucro da Cia. ABC foi de
$3.000, gerando um dividendo obrigatrio de $900. Contudo, no perodo
apenas $835 do lucro foi realizado, uma vez que $2.165 foram resultantes de
receitas equivalncia patrimonial (lucro no realizado). Neste caso, qual o valor
do lucro a ser destinado para reserva de lucros a realizar no perodo?
Lucro do perodo :
$3.000
(-) Receita de Equivalncia
$2.165
Lucro Realizado
$835
Dividendos obrigatrio
($900)
Valor a ser destinado para Reserva de lucros a realizar
$65
Contas
Lucros Acumulados (PL)
Reserva de Lucros a Realizar (PL/Reservas de lucros)

Dbito

Crdito

65
65

DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS


ACUMULADOS (DLPA)

Dividendos

Refere-se a parte do lucro que se destina aos acionistas de uma


companhia;

O estatuto da companhia poder determinar o dividendo como


porcentagem do lucro ou do Capital Social;

A Lei das S.As prev o pagamento do dividendo mnimo obrigatrio


com o objetivo de proteger os acionistas, sobretudo os minoritrios. Por
esta razo parte do lucro deve ser destinado para o pagamento de
dividendos aos acionistas;

No caso do estatuto ser omisso, os acionistas tm direito a receber como


dividendo obrigatrio metade do Lucro Lquido Ajustado;

DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS


ACUMULADOS (DLPA)
Clculo do Lucro Lquido Ajustado e do Dividendo Mnimo Obrigatrio
Lucro lquido do exerccio
(-) Prejuzos acumulados
(-) Destinao para reserva legal
(-) Destinao para reserva de contingncias
(+) Reverso da reserva de contingncias
(=) Base de clculo do dividendo obrigatrio (Lucro lquido ajustado)
(x) % Dividendo obrigatrio (50% ou 25%)
(=) Dividendo mnimo obrigatrio antes da Reserva de lucros a realizar
(+) Realizao da Reserva de lucros a realizar
(-) Destinao para Reserva de lucros a realizar no perodo
(=) Dividendo mnimo obrigatrio

() Quantidade de aes em circulao


(=) Dividendo mnimo obrigatrio por Ao

Valores

DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS


ACUMULADOS (DLPA)

Quando a companhia for omissa ou decidir alterar as normas sobre os


dividendos, o dividendo obrigatrio no poder ser inferior a 25% do
Lucro Lquido Ajustado;

Exemplo 1 Dividendos: O estatuto da Cia. ABC estabelece que o


dividendo obrigatrio 30% do lucro lquido do exerccio. Em 2014 a
sociedade apurou um lucro de $100.000.
Dividendos = 100.000 x 30% = 30.000
Contas

Dbito

Lucros acumulados (PL)

30.000

Dividendos propostos a pagar (PC)

Crdito
30.000

DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS


ACUMULADOS (DLPA)
Exemplo 2 Dividendos: O estatuto social da Uni S.A no faz qualquer
meno ao dividendo obrigatrio. Em 2014, a companhia apurou um lucro
de $100.000. Calcule o dividendo obrigatrio, conforme a Lei das S.As.
Descrio

Valores

1. Lucro lquido do exerccio

100.000

2. Reserva Legal (100.000 x 5%)

(5.000)

3. Lucro ajustado

95.000

4. Dividendo obrigatrio (95.000 x 50%)

47.500

Contas

Dbito

Lucros acumulados (PL)

52.500

Reserva legal (PL/Reservas de Lucros)

Dividendos propostos a pagar (PC)

Crdito
5.000

47.500

DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS


ACUMULADOS (DLPA)

Parcela do Lucro Incorporada ao Capital Social

Por determinao da administrao da companhia parte dos lucros


podero ser destinados para aumento de Capital Social; ou

Quando os saldos das reservas de lucros, exceto as para contingncias,


de incentivos fiscais e de lucros a realizar, ultrapassar o Capital Social,
a assembleia poder aplicar o excesso para aumento do Capital Social
ou na distribuio de dividendos.

DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS


ACUMULADOS (DLPA)
Exemplo 1 - Lucro Incorporado ao Capital Social: A Cia ABC no final de
2011 apresentava a seguinte situao em seu patrimnio lquido:
Contas

Valor (R$)

Capital Social

100.000

Reserva Legal

20.000

Reserva de reteno de lucros

88.000

Total do Patrimnio Lquido

208.000

Os acionistas, por ocasio da assembleia anual, decidiram que o excesso de


lucros em reservas dever se destinado para aumento de capital no ano de
2012.
Contas
Reserva de reteno de lucros (100.000 20.000 88.000)
Capital Social (PL)

Dbito

Crdito

8.000
8.000

DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS


ACUMULADOS (DLPA)

Fonte: VR HOLDINGS S.A, DOSP, 2012.

DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS


ACUMULADOS (DLPA)

Fonte: VR HOLDINGS S.A, DOSP, 2012.

REFERNCIAS
ALMEIDA, J. E. F. et al. Contabilidade das pequenas e mdias empresas.
Rio de Janeiro: Campus Elsevier, 2014.
BRASIL. Lei N 6.404/1976. Dispe sobre as Sociedades por Aes.
www.planalto.gov.br
IUDCIBUS, S.; MARTINS, E.; GELBCKE, E. R.; SANTOS, A. Manual de
Contabilidade Societria. 2 ed. So Paulo: Atlas, 2013.
Pronunciamentos Tcnicos do CPC. www.cpc.org.br
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Geral. 13 ed. So Paulo: Saraiva,
2013.

"Chegar o dia em que teremos de provar ao


mundo que a grama verde." - (G. K.
Chesterton)