Medicin Posterior al Reconocimiento Inicial Se debe elegir una poltica
contable: Modelo del costo Poltica Contable Modelo de revaluacin La poltica contable que se escoja se aplicar a todos los elementos de una clase de propiedad, planta y equipo, as por ejemplo: A todos los elementos de la clase de propiedad, planta y equipo que posee la empresa JF se aplicar el modelo de revaluacin. Propiedad, planta y equipo Clase Terrenos Elementos (modelo revaluacin) Construcciones Elementos (modelo de revaluacin) Mobiliario Elementos (modelo de revaluacin) Equipo para proceso de informacin Elementos (modelo de revaluacin) Equipo de transporte Elementos (modelo de revaluacin) 2.6.1 Modelo del Costo Un elemento de propiedad, planta y equipo se contabilizar por su: (+) Costo del activo (-) Depreciacin acumulada (-) Importe acumulado de perdidas por deterioro su valor 2.6.2 Modelo de Revaluacin Un elemento de propiedad, planta y equipo se contabilizar por su: (+) Valor razonable en el momento de revaluacin (-) Depreciacin acumulada (-) Importe acumulado de perdidas por deterioro de su valor UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y ADMINISTRATIVAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA 41 Valor razonable: es el importe por el cual un activo podra ser intercambiado entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua. 4 El valor razonable se refiere a su valor de mercado determinado mediante una tasacin, en caso de no existir un mercado activo, la entidad estimara el valor razonable a travs de mtodos que consideren los ingresos o costo de reposicin del activo una vez practicada la depreciacin. 2.6.2.1 Frecuencia de la Revaluacin Dependern de los cambios que experimenten los valores razonables de los elementos de propiedad planta y equipo que se estn revaluando as: Cuando el valor razonable de un elemento de propiedad, planta y equipo experimente cambios significativos y constantes con respecto a su importe en libros, ser necesario revaluaciones anuales. Cuando el valor razonable de un elemento de propiedad, planta y equipo experimente variaciones insignificantes en relacin a su importe en libros sern suficientes revaluaciones cada tres o cinco aos. 2.6.2.2 Depreciacin Acumulada en la Fecha de Revaluacin La norma establece que la cuanta del ajuste en la depreciacin acumulada, que surge de la reexpresin o eliminacin, forma parte del incremento o disminucin del importe en libros del activo. En la fecha que se revalu un elemento de propiedad, planta y equipo la depreciacin acumulada ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras: Reexpresando el monto de la depreciacin acumulada Eliminando la depreciacin acumulada Al aplicar cualquiera de estos dos mtodos se debe llegar al mismo resultado. 2.6.2.2.1 Reexpresando el Monto de la Depreciacin Acumulada 4 International Accounting Standards Board, Norma Internacional de Contabilidad N 16 actualizada a 2009, prrafo 6 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y ADMINISTRATIVAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA 42 Reestructurada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros del mismo despus de la revaluacin alcance a su importe revaluado. Este mtodo se utiliza a menudo cuando se revala el activo por medio de la aplicacin de
un ndice o factor proporcional que se aplicar al costo histrico y la
depreciacin acumulada en base a la tasacin: Factor Proporcional = Valor Razonable / Valor segn libros Ejemplo #12: Una empresa adquiri el 01 de enero del 2008, unas instalaciones a un valor de $20.000,00. Su vida til se estim en 10 aos y se opt por el mtodo de depreciacin lineal, el valor residual es cero. El valor de la tasacin al 31 de diciembre del 2010 es $26.000,00. La depreciacin acumulada se ha decidido reexpresar contra su monto. La empresa deber registrar la depreciacin originada en el ejercicio econmico del 2010: Cdigo Descripcin Debe Haber 681 2812 Depreciacin del Inmovilizado Material Depreciacin Acumulada Instalaciones tcnicas 2000,00 2.000,00 Calculamos el factor proporcional: Factor Proporcional = 26.000,00 / 14.000,00 = 1.857142857 Costo Histrico: 20.000,00 * 1.857142857 = 37.142,86 Depreciacin acumulada: 6.000,00 * 1.857142857 = (-) 11.142,86 Valor en Libros: = 26.000,00 La diferencia entre el valor en libros y la revaluacin ser el incremento del patrimonio a travs de la cuenta supervit por revaluacin. Valor en Libros Revaluacin Variacin en libros Costo Histrico 20.000,00 37.142,86 17.142,86 Depreciacin 6.000,00 11.142,86 5.142,86 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y ADMINISTRATIVAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA 43 acumulada Valor en Libros 14.000,00 26.000,00 12.000,00 El incremento de la depreciacin acumulada ser 5.142,86 y el importe en libros ser $17.142,86 y el patrimonio se incrementar por su diferencia. El asiento contable ser el siguiente: Cdigo Descripcin Debe Haber 222 2822 110 Instalaciones tcnicas Depreciacin acumulada instalaciones tcnicas Supervit por revaluacin 17.142,86 5.142,86 12.000,00 Al 31 de diciembre del 2010 el valor neto contable de las instalaciones luego de haber realizado la revalorizacin ser: Instalaciones tcnicas: 20.000,00 + 17.142,86 = 37.142,86 Depreciacin acumulada instalaciones tcnicas 6.000,00 + 5.142,86 = 11.142,86 Valor neto contable 31 diciembre 2010: 26.000,00 Valor razonable Se debe calcular el valor de la nueva depreciacin sobre el valor neto contable, y considerando el nmero de aos que falta por depreciar el activo: 26.000,00 / 7 = 3.714,29 El siguiente asiento contable se realizar el 31 de diciembre del 2011: Fecha Cdigo Descripcin Debe Haber 31/dic/11 681 2822 Depreciacin inmovilizado material Depreciacin acumulada instalaciones tcnicas Por el valor de la depreciacin acumulada calculada con el valor revalorizado. 3.714,29 3.714,29 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y ADMINISTRATIVAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA 44 2.6.2.2.2 Eliminando la Depreciacin Acumulada La depreciacin acumulada ser eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se incrementa es el valor neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo. Este mtodo se utiliza habitualmente en edificios. 5 Ejemplo # 13: Una empresa adquiri el 01 de enero del 2008, unas instalaciones a un valor de $20.000,00. Su vida til se estim en 10 aos y se opto por el mtodo de depreciacin lineal, el valor residual es cero, el valor de mercado determinado en la tasacin es 26.000,00 la empresa decide la opcin de eliminar la depreciacin acumulada. La empresa deber registrar la depreciacin originada en el ejercicio econmico del 2010: Cdigo Descripcin Debe Haber 681 2812
Depreciacin del Inmovilizado Material Depreciacin Acumulada Instalaciones
tcnicas 2000,00 2.000,00 La empresa al 31 de diciembre del 2010 presenta los siguientes datos: