LOS TRIBUTOS

Los tributos son ingresos pblicos de derecho pblico que consisten

en prestaciones pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente
por el Estado, exigidas por una administracin pblica como
consecuencia de la realizacin del hecho imponible al que la ley
vincule en el deber de contribuir.
Su fin primordial es el de obtener los ingresos necesarios para el
sostenimiento del gasto pblico, sin perjuicio de su posibilidad de
vinculacin a otros fines.
Los tributos en Venezuela dependen del Ministerio del Poder Popular
de Finanzas y son exigidos y recaudados a travs del SENIAT.
Son parte fundamental para la economa del pas, comprenden los
impuestos, tasas y contribuciones, Villegas (1999), los define como
las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su
poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le
demandan el cumplimiento de sus fines (p.67).
Naturaleza y caractersticas
Su naturaleza jurdica es una relacin de Derecho. Un tributo es
una modalidad de ingreso pblico o prestacin patrimonial de
carcter pblico, exigida a los particulares.
Carcter coactivo
El carcter coactivo de los tributos est presente en su naturaleza
desde los orgenes de esta figura. 3 Supone que el tributo se impone
unilateralmente por los agentes pblicos, de acuerdo con los
principios constitucionales y reglas jurdicas aplicables, sin que
concurra la voluntad del obligado tributario, al que cabe impeler
coactivamente al pago.4
Debido a este carcter coactivo, y para garantizar la auto imposicin,
principio que se remonta a las reivindicaciones frente a los monarcas
medievales y que est en el origen de los Estados constitucionales,5
en Derecho tributario rige el principio de legalidad. En virtud del
mismo, se reserva a la ley la determinacin de los componentes de la
obligacin tributaria o al menos de sus elementos esenciales.
Carcter pecuniario
Si bien en sistemas premodernos existan tributos consistentes en
pagos en especie o prestaciones personales, en los sistemas
tributarios capitalistas la obligacin tributaria tiene carcter dinerario.
Pueden, no obstante, mantenerse algunas prestaciones personales

obligatorias para colaborar a la realizacin de las funciones del

Estado, de las que la ms destacada es el servicio militar obligatorio.
En ocasiones se permite el pago en especie: ello no implica la prdida
del carcter pecuniario de la obligacin, que se habra fijado en
dinero, sino que se produce una dacin en pago para su
cumplimiento;6 las mismas consideraciones son aplicables a aquellos
casos en los que la Administracin, en caso de impago, proceda al
embargo de bienes del deudor.7
Carcter contributivo
El carcter contributivo del tributo significa que es un ingreso
destinado a la financiacin del gasto pblico y por tanto a la
cobertura de las necesidades sociales. 6 A travs de la figura del
tributo se hace efectivo el deber de los ciudadanos de contribuir a las
cargas del Estado, dado que ste precisa de recursos financieros para
la realizacin de sus fines.
Tipos de tributos
En la mayora de los sistemas impositivos estatales se distinguen al
menos tres figuras tributarias: el impuesto, la tasa y la contribucin
especial.
Impuestos
Artculo principal: Impuesto
Los impuestos son tributos cuyo hecho imponible se define sin
referencia a servicios prestados o actividades desarrolladas por la
Administracin Pblica.11 En ocasiones, se definen como aquellos que
no implican contraprestacin,12 lo que se ha criticado porque da a
entender que existe contraprestacin en otros tipos de tributo,
cuando el trmino "contraprestacin" es propio de relaciones
sinalagmticas y no unilaterales y coactivas como las tributarias. 9 Una
definicin ms estricta seala que los impuestos son aquellos tributos
que no tienen una vinculacin directa con la prestacin de un servicio
pblico o la realizacin de una obra pblica.
En los impuestos, el hecho imponible est constituido por negocios,
actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del
contribuyente. Son los ms importantes por el porcentaje que
suponen del total de la recaudacin pblica. Son prestaciones
pecuniarias obligatorias establecidas por los distintos niveles
estatales.
Tributo es la obligacin monetaria establecida por la ley, cuyo importe
se destina al sostenimiento de las cargas pblicas, en especial al
gasto del Estado.

Son prestaciones generalmente monetarias. Son verdaderas

prestaciones que nacen de una obligacin tributaria; es una
obligacin de pago que existe por un vnculo jurdico. El sujeto activo
de las relaciones tributarias es el Estado o cualquier otro ente que
tenga facultades tributarias, que exige tributos por el ejercicio de
poderes soberanos, los cuales han sido cedidos a travs de un pacto
social.
El sujeto pasivo es el contribuyente tanto sea persona fsica como
jurdica.
Sujeto de jure: el que fue considerado en la norma al establecer el
impuesto. Sujeto de facto: es quien soporta la carga econmica del
impuesto, a quien el sujeto de jure traslada el impacto econmico. En
el moderno estado de derecho los tributos son creados por ley. El
Estado es una forma moderna de convivencia social.
Ejemplos:

Impuesto sobre la renta de las personas fsicas (IRPF), que

incluye las rentas procedentes del trabajo personal (la nmina
de un trabajador asalariado), rentas del capital mobiliario
(dividendos, intereses), rentas del capital inmobiliario
(arrendamiento de un inmueble), rentas procedentes de la
actividad econmica (empresarios y profesionales) as como las
alteraciones patrimoniales (plusvalas o minusvalas
de
patrimonio por la enajenacin de elementos patrimoniales).

Impuesto
consumo

Impuestos Especiales: Sobre carburantes, los que gravan los

alcoholes o bebidas alcohlicas, etc.

sobre
el
Valor
Aadido:
Que
grava
(entregas de bienes o prestaciones de servicio).

el

Tasa
Artculo principal: Tasa
Generalmente se denominan tasas a los tributos que gravan la
realizacin de alguno de los siguientes hechos imponibles:

La utilizacin privativa o el aprovechamiento especial del

dominio pblico.

La prestacin de servicios pblicos.

La realizacin de actividades en rgimen de Derecho pblico.

Ejemplo:

Tasa de recogida de basura, que tienen que abonar todos los

propietarios de viviendas o locales de negocio al Ayuntamiento
o Empresas Municipales que prestan tal servicio.

3.- Contribuciones especiales: Tributos cuyo hecho imponible consiste

en la obtencin por el obligado tributario de un beneficio o aumento
de valor de sus bienes como consecuencia de la realizacin de obras
pblicas o el establecimiento o ampliacin de servicios pblicos.
Ejemplo:

Alumbrado pblico.

Una de las principales diferencias entre las tres clases de

tributos, es el nivel de obligatoriedad que cada una maneja; en
el cuadro que se muestra a continuacin se distinguen
fcilmente dichas caractersticas.
Clases

Hecho
Generador

Tipo
de Contrapresta
Obligacin
cin directa

Impuestos

Los definidos Absolutamen Inexistente

por la ley te
para
cada obligatorio.
caso.

Contribucion Obtencin
Obligatoried Beneficio
es
de beneficios ad media
recibido
producto de
inversin
estatal
Tasas

Beneficio por Obligatoried Servicio

servicios
ad baja
prestado
estatales

Al respecto del bajo nivel de obligatoriedad de las tasas y las

contribuciones, algunos autores dicen que dicha caracterstica
no siempre se cumple, puesto que en ocasiones la empresa
prestadora del servicio generador, es monopolio del Estado; por
otro lado, es importante resaltar que contrario a los impuestos,
el valor pagado por concepto de tasas y contribuciones se
relaciona con una contraprestacin que no necesariamente es
proporcional.

Principios Tributarios
De acuerdo con Mrquez (1998), los elementos o principios a considerar en la
estructuracin del sistema tributario son los siguientes:
Equidad horizontal y vertical
Los impuestos constituyen una decisin poltica por parte de una nacin de transferir
recursos del sector privado al sector pblico, como instrumento primordial para el logro
de determinados fines sociales y econmicos.
Tienen una doble funcin: Distribuir los costos para sostener el gobierno de forma
equitativa entre los diversos estratos sociales (equidad vertical) y entre personas de un
mismo grupo en igualdad de condiciones (equidad horizontal); as como la de promover
el crecimiento econmico, la estabilidad y la eficiencia.
En la actualidad se critica frecuentemente el pretender utilizar el sistema tributario
con fines sociales o econmicos, bajo el razonamiento de que es mucho ms
transparente el sistema de ayuda o asignaciones presupuestarias directas para beneficiar
una actividad, que la utilizacin de mecanismos tributarios cuyo impacto econmico
est mucho menos claro para los legisladores y el pblico en general.
Proporcionalidad, progresividad y regresividad
Un impuesto cuya carga es siempre una proporcin constante de los ingresos de
todos los contribuyentes se denomina impuesto proporcional. Un impuesto que grave en
una proporcin mayor a los contribuyentes de ms altos ingresos en comparacin con
los de menor ingreso, se conoce con el nombre de impuesto progresivo y los impuestos
que gravan en una menor proporcin a los contribuyentes de mayores ingresos en
comparacin con los de menores ingresos, se denomina impuesto regresivo.
Eficiencia y neutralidad
La palabra eficiencia se refiere a la distribucin eficiente de recursos en la sociedad y
el concepto de neutralidad hace referencia a los efectos de los impuestos en el
comportamiento de los miembros de la sociedad sobre la base de un mundo hipottico
con exclusin del factor impositivo.
En la prctica, es muy difcil obtener una neutralidad absoluta en la estructuracin y
aplicacin de un determinado impuesto, siendo que todos los tributos alteran en mayor o
menor medida los comportamientos econmicos y distorsionan las opciones
econmicas.
Traslacin e incidencia

Se reconoce que no siempre la persona designada como destinataria del tributo

termina siendo la afectada econmicamente. Ello, porque el contribuyente designado
por la ley o contribuyente de derecho est, la mayora de las veces, en la posibilidad de
trasladar la carga impositiva a otra persona.
Mrquez (1998), hace mencin a que los estudios de incidencia varan
considerablemente dependiendo de s se analiza el fenmeno de la traslacin respecto a
individuos o a empresas. Generalmente estas ltimas estn en mayor capacidad de
decidir si trasladan o asumen los costos asociados a la imposicin.
Principios Constitucionales Tributarios
La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela de 1999, establece los
principios fundamentales del Derecho Tributario, estos principios constituyen los
lmites dentro de los cuales el Estado puede ejercer su potestad de crear y exigir tributos
a travs de los diferentes poderes.
Octavio (2002), hace una extensa explicacin de cada uno de estos principios, a
continuacin se presenta una sntesis de los mismos
Principio de Legalidad
A travs de este principio se le atribuye al Poder Legislativo la potestad privativa de
crear, modificar o suprimir tributos, constituye la base fundamental del Derecho
Tributario, pues slo mediante su vigencia se excluye la arbitrariedad de las exacciones
fiscales (p.10). Se encuentra consagrado en el artculo 317 de la Constitucin, el cual
establece: No podrn cobrarse impuestos, tasas ni contribuciones que no estn
establecidas en la ley, ni concederse exenciones o rebajas ni otras formas de incentivos
fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Este principio busca proteger a los
ciudadanos, ya que se requiere que todo tributo sea sancionado por una ley,
extendindose a los beneficios fiscales.
Principio de Igualdad
De acuerdo con este autor el principio de igualdad est orientado al logro de la
justicia en la distribucin de las cargas pblicas.
Valds (citado por Octavio, 2002), seala que en este principio se encuentran pueden
darse los siguientes significados:

Igualdad en la Ley, en el sentido de que la ley no debe establecer

desigualdades, que en el Derecho Tributario se concreta en la
igualdad ante las cargas pblicas.

Igualdad por la ley, en el sentido de que sta sera utilizada como

instrumento para lograr una igualdad de los individuos, corrigiendo
las desigualdades econmicas imperantes.

Igualdad ante la ley, ya que la norma debe ser aplicada con criterio
de estricta igualdad a todos los afectados por ella.

Igualdad de las partes, tomando en consideracin la obligacin

tributaria es una relacin jurdica de dbito y crdito y no como una
relacin de poder

El fundamento legal de este principio se encuentra en el artculo 21 de la

Constitucin, el cual establece claramente: Todas las personas son iguales ante la
Ley y desde la perspectiva tributaria el artculo 133 de la ley in comento seala:
Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de
impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley.
Principio de Capacidad Contributiva
El principio de capacidad contributiva se encuentra establecido en la Seccin
Segunda, Captulo II del Ttulo VI, especficamente en el artculo 316, en los siguientes
trminos:
El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la
capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad,
as como la proteccin de la economa y la elevacin del nivel de vida de la poblacin, y
se sustentar para ello en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos.
Este autor seala que este principio constituye una orientacin dirigida al sistema
tributario en su conjunto, sin embargo aclara que no es aplicable a todos los tributos que
integran este sistema y slo es aplicable a los impuestos, cuyo hecho imponible debe ser
de carcter econmico y revelador de capacidad contributiva, efectiva o potencial,
producto de una valoracin genrica y objetiva que hace el legislador al crear el tributo.
Segn la opinin de este autor no es aplicable ni a las tasas ni a las contribuciones.
Principio de No Confiscacin
La no confiscacin se establece en la frase final del artculo 312 de la Constitucin,
al sealar tcitamente: Ningn tributo puede tener efectos confiscatorios Adems
mediante este postulado se consagra el derecho a la propiedad privada, asegura su
inviolabilidad, su uso y disposicin, y el artculo 115 ejusdem seala:
Se garantiza el derecho de propiedad. Toda persona tiene derecho al uso, goce, disfrute
y disposicin de sus bienes. La propiedad estar sometida a las contribuciones,
restricciones y obligaciones que establezca la ley con fines de utilidad pblica o de
inters general.

CARACTERSTICAS DEL SISTEMA TRIBUTARIO EN VENEZUELA

Partiendo de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un fin comn, se
establecen las normas que han de regir su funcionamiento conjuntamente con los
organismos que sean necesarios para la realizacin de este fin colectivo. La constitucin
de la Repblica Bolivariana de Venezuela contiene los estatutos que rigen el
funcionamiento del pas, y el articulo 136 establece que: "toda persona tiene el deber de
coadyuvar
a
los
gastos
pblicos"
Para hacer efectiva esa contribucin el estado recurre a los tributos (impuestos, tasas y
contribuciones
especiales)
El articulo 316 de la constitucin Bolivariana de Venezuela expresa: "el sistema
tributario procurara la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad
econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as como la
proteccin de la economa nacional y la elevacin de la calidad de vida de la poblacin
y se sustentara para ello en un sistema eficiente para la recaudacin de tributos"
En aplicacin de esta disposicin constitucional, el sistema tributario establecer la
obligacin de contribuir en atencin a la capacidad econmica del sujeto pasivo por lo
que los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino atendiendo
al principio de progresividad, mecanismo que debe respetarse para que el estado pueda
cumplir con la obligacin de proteger la economa nacional y lograr un adecuado nivel
de vida para el pueblo.

Rgimen
y
Sistema
Tributario:
"Un sistema es un conjunto racional y armnico de las partes que forman un todo
reunidas cientficamente por unidad de fin " aqu es de observar la diferencia entre el
Sistema y Rgimen, y que "cuando las reglas se imponen o se siguen en forma orgnica,
sin orden y sin investigacin de causa, con el solo propsito de lograr mas fondos, se
est en presencia de un rgimen, y no de un Sistema Tributario. " Si bien, se observa el
Sistema Tributario como aquel que no carece de un vinculo lgico determinado, por lo
que es necesario aclarar que en la practica, en nuestra vida cotidiana es demasiado
difcil, que los Tributos ofrezcan entre s ese " vinculo lgico".
Se debe aceptar entonces, que el concepto de Sistema Tributario aparece como meta o
como aspiracin ms que como explicacin de algo existente.
Se distinguen dos tipos de Sistema Tributarios: El Racional y el Histrico.
El Sistema Racional: cuando el legislador es quien crea de manera libre la armona entre
los objetivos que se persiguen y los medios empleados. En el Sistema Histrico a
diferencia del Racional dicha armona se produce slo de manera espontnea por la
Evolucin Histrica. "No obstante la distancia que existe entre lo ideal en materia
tributaria y la realidad legislativa, siempre existe cierta armona entre los diversos
impuestos, por muy rudimentaria que sea la hacienda de un pas. "
Por otra parte existe en casi todos los gobiernos la tendencia al perfeccionamiento de los
instrumentos tributarios ya que es un fenmeno constante; se llega a la conclusin que
ambos elementos "Racional e Histrico "actan en todas las estructuras fiscales, y es
necesario dejar establecido la participacin y aporte en cada Sistema. No hay una clara

distincin entre el Sistema Racional y el Histrico, sino que se observa si en

determinada estructura tributaria predomina la realidad buscada mediante la
combinacin de la reclamacin de impuestos o tributos, con arreglo a un plan que
permita el logro de los objetivos de la poltica financiera (Esto se podra considerar un
Sistema Tributario Racional), o si al contrario; se consiguen una variedad de tributos
que han ido surgiendo a raz de las necesidades monetarias estatales, esto o se puede
considerar como Racional ya que no existe armona entre los tributos ni con los
objetivos fiscales del Estado (Por consiguiente se podra considerar un Sistema
Tributario Histrico).
La
tributacin
como
herramienta
fiscal
del
Gobierno
En virtud de la manera como se han adoptado e implementado las reformas tributarias
impuestas por el Ejecutivo Nacional y sometidas a la consideracin de la Asamblea
Nacional en los ltimos aos, lo cual evidencia el abandono de un conjunto de
conocidas polticas pblicas ( simplificacin tributaria, neutralidad, etc.) planteadas
desde hace ms de una dcada en Venezuela, que pone de manifiesto el propsito
desesperado de utilizar los tributos para apagar el fuego provocado por los efectos
nocivos de la poltica econmica, y a la alta incidencia que en el presupuesto de los
agentes econmicos aquellas medidas han tenido, formulamos las siguientes
observaciones:
El objetivo de racionalizar la tributacin se ha visto apartado, para dar paso al
incremento de la presin tributaria real sobre los venezolanos, entendida dicha presin
como el sacrificio efectivo que deben soportar los habitantes del pas para financiar los
gastos dispendiosos de un Estado en situacin de dficit fiscal. As, el aumento de los
impuestos, tasas, contribuciones y precios pblicos se ha visto acompaado por el alza
inflacionaria; la debacle de los servicios pblicos ya menguados desde hace aos, que
impide su disfrute por parte de los contribuyentes, quienes se ven obligados a duplicar
el gasto para satisfacer sus necesidades; el traslado de las cargas de dichos servicios
desde los usuarios que no pagan a los usuarios que pagan; la proliferacin de las fuentes
de corrupcin, que encarecen todas las actividades econmicas y plagan de
incertidumbre su desarrollo, y la competencia voraz entre el mbito nacional de
gobierno y los mbitos locales por falta de una adecuada coordinacin tributaria, arrojan
un peso insoportable sobre los hombros de la poblacin, al punto de configurar una
expoliacin,
ms
que
un
sacrificio.
A lo anterior se suma la falta de seguridad jurdica y de incentivos econmicos a la
inversin que permitan ensanchar la renta, el patrimonio de los particulares y
consiguientemente, la base de imposicin de los tributos destinados a sostener el gasto
pblico. Se ha ignorado pues, la mxima de experiencia: sin produccin de riqueza, no
hay
tributos
2.-La alimentacin, aspecto supuestamente prioritario dentro del rea social del plan
econmico del Gobierno, se manifiesta gravemente afectada por el diseo e
implantacin de la poltica fiscal adoptada en estos ltimos aos. En efecto, el
establecimiento de gravmenes al sector agrcola y pecuario, aunado al impacto
negativo que est registrando el anclaje del control de cambio, el retardo en la entrega
de divisas, la devaluacin del bolvar; la incertidumbre provocada por la Ley de Tierras,
en tanto que desnaturaliza el derecho de propiedad, as como la inseguridad generada
por la extorsin econmica de la guerrilla a los productores rurales, nos llevan a un

considerable incremento en los costos de produccin, una disminucin del producto

agropecuario
y
el
perjuicio
de
las
clases
ms
desposedas.
Los pasos dados en el campo de la descentralizacin presentan un claro retroceso, y en
buena medida son contrarios al espritu y letra de la Carta Magna, traducindose en
seales poco esperanzadoras del destino que en el corto plazo tendr aquel proceso, que
ha sido consagrado por la Constitucin como Poltica Nacional. Decretos con fuerza de
ley como el General de Puertos, el General de Marina Mercante y Actividades Conexas,
el de Aviacin Civil y el de Trnsito y Transporte Terrestre, quebrantan el reparto
competencial y la autonoma atribuida a los estados por el artculo 164 constitucional,
en materias como la conservacin, administracin y aprovechamiento de carreteras y
autopistas nacionales y estadales, puertos y aeropuertos de uso comercial, as como
respecto de la infraestructura que aquellos suponen. Esos mismos instrumentos
violentan flagrantemente el principio de legalidad tributaria, al pretender sustraer de la
reserva legal a institutos que la doctrina y la jurisprudencia nacional e internacional han
calificado de tasas y contribuciones especiales, atribuyndoles carcter de precio
pblico para asignarle la competencia de su creacin a rganos y entes del Ejecutivo
Nacional.
Relacin
jurdica
tributaria.
La relacin jurdica tributaria es el conjunto de obligaciones y deberes, derechos y
potestades originadas por la aplicacin de los tributos, para los sujetos partcipes de la
misma.

Obligaciones tributarias. La obligacin tributaria surge entre el Estado en las distintas

expresiones del Poder Pblico y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de
hecho
previsto
en
la
Ley
Art.
13,15,16
COT
Las obligaciones tributarias pueden ser materiales y formales. Las obligaciones
materiales consisten en el pago de una cantidad de dinero y son:
La obligacin tributaria principal. Tiene por objeto el pago del tributo.
La obligacin de realizar pagos a cuenta. Consiste en satisfacer un fraccionamiento a
cuenta de la obligacin tributaria principal. Dicho importe podr deducirse de la
obligacin principal salvo que la ley propia de cada tributo indique la posibilidad de
deducir una cantidad por otro concepto. La obligacin de realizar pagos a cuenta puede
ser:
Casos
de
retencin.

Pagos
fraccionados.
Relacin

jurdica

tributaria

La relacin jurdica tributaria es el conjunto de obligaciones y deberes, derechos y

potestades originadas por la aplicacin de los tributos, tanto para los obligados
tributarios como para la Administracin tributaria.
Obligaciones
Las
obligaciones

tributarias

pueden

ser

materiales

tributarias.
formales.

Las obligaciones materiales consisten en el pago de una cantidad de dinero y son:

La obligacin tributaria principal. Tiene por objeto el pago del tributo correspondiente
La obligacin de realizar pagos a cuenta. Consiste en satisfacer un importe a cuenta de
la obligacin tributaria principal. Dicho importe podr deducirse de la obligacin
principal. La obligacin de realizar pagos a cuenta puede ser:
Obligacin
de
realizar
retencin.
Obligacin
de
realizar
pagos
fraccionados.
Las obligaciones accesorias. Son pagos que se deben satisfacer a la Administracin
tributaria, distintos de la principal, y cuya exigencia se impone como otra obligacin
tributaria. Son obligaciones accesorias el inters de mora, los recargos por declaracin
extempornea, los recargos del perodo ejecutivo as como otras que imponga la ley
RELACION
OBLIGACIONES MATERIALES

JURIDICO

TRIBUTARIA

Las obligaciones entre particulares derivadas del tributo. Son las que tienen por objeto
una prestacin de naturaleza tributaria exigible entre obligados tributarios. Entre otras
las que se generan como consecuencia de actos de percepcin, retencin o ingreso a
cuenta
por
un
tercero.
Art
43
COT
Las obligaciones accesorias. Son pagos que se deben satisfacer a la Administracin
tributaria, distintos de los anteriores, y cuya exigencia se impone en relacin con otra
obligacin tributaria. Son obligaciones accesorias el inters de mora, los recargos por
declaracin extempornea, los recargos del perodo ejecutivo as como otras que
imponga la ley. Las sanciones tributarias no tienen la consideracin de obligaciones
accesorias.
Las obligaciones formales no tienen carcter monetario y son impuestas por la
normativa a los sujetos pasivos, deudores o no del tributo, y cuyo cumplimiento est
relacionado con el desarrollo de actuaciones o procedimientos tributarios o aduaneros.
Entre
otras
son
obligaciones
formales:
La obligacin de solicitar y utilizar el nmero de identificacin fiscal (rif) en sus
relaciones
de
naturaleza
o
con
trascendencia
tributaria.
La obligacin de presentar declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones.
La obligacin de llevar y conservar libros de contabilidad y registros, as como los
programas y archivos informticos que les sirvan de soporte y los sistemas de
codificacin utilizados que permitan la interpretacin de los datos cuando la obligacin
se cumpla con utilizacin de sistemas informticos. En todo caso, los obligados
tributarios que deban presentar autoliquidaciones o declaraciones por medios
telemticos debern conservar copia de los programas y archivos generados que
contengan los datos originarios de los que deriven los estados contables y las
autoliquidaciones o declaraciones presentadas.
La obligacin de expedir y entregar facturas o documentos sustitutivos y conservar las
facturas, documentos y justificativos que tengan relacin con sus obligaciones
tributarias.
La obligacin de aportar a la Administracin tributaria libros, registros, documentos o
informacin que el obligado tributario deba conservar en relacin con el cumplimiento
de las obligaciones tributarias propias o de terceros, as como cualquier dato, informe,
antecedente y justificante con trascendencia tributaria, a requerimiento de la

Administracin o en declaraciones peridicas. Cuando la informacin exigida se

conserve en soporte informtico deber suministrarse en dicho soporte cuando as fuese
requerido.
La obligacin de facilitar la prctica de inspecciones y comprobaciones
administrativas.
La obligacin de entregar un certificado de las retenciones o ingresos a cuenta
practicados a los obligados tributarios perceptores de las rentas sujetas a retencin o
ingreso
a
cuenta.
DERECHOS,
OBLIGACIONES
Y
POTESTADES
EN
EL
COT
Artculo 23 Los contribuyentes estn obligados al pago de los tributos y al
cumplimiento de los deberes formales impuestos por este Cdigo o por normas
especiales.
Artculo 24 Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido sern ejercitados o,
en su caso, cumplidos por el sucesor a ttulo universal, sin
perjuicio del beneficio de inventario. Los derechos del contribuyente fallecido
trasmitidos
al
legatario
sern
ejercidos
por
ste.
Artculo 40 El pago de los tributos debe ser efectuado por los sujetos pasivos . Tambin
puede ser efectuado por un tercero, quien se subrogar en los derechos. garantas y
privilegios del sujeto activo, pero no en las prerrogativas reconocidas al mismo por su
condicin
de
ente
pblico.
Artculo 41 El pago debe efectuarse en el lugar, la fecha y la forma que indique la ley o
en
su
defecto
la
reglamentacin.
La Administracin Tributaria podr establecer plazos para la presentacin de
declaraciones juradas y pagos de los tributos, con carcter general para determinados
grupos de contribuyentes de similares caractersticas, cuando razones de eficiencia y
costo operativo as lo justifiquen. A tales efectos, los das de diferencia entre los
distintos plazos no podrn exceder de quince (15) das hbiles.
Artculo 43 Los pagos a cuenta deben ser expresamente dispuestos o autorizados por la
ley. En los impuestos que se determinen sobre la base de declaraciones juradas, la
cuanta del pago a cuenta se fijar considerando la norma que establezca la ley del
respectivo
tributo.
Artculo 44 La Administracin Tributaria y los sujetos pasivos o terceros, al pagar las
obligaciones tributarias (por cualesquiera de los medios de extincin de las obligaciones
previstos en este Cdigo) debern imputar el pago, en todos los casos, en el siguiente
orden
de
preferencia:
1.Sanciones
2.Intereses
moratorios
3.Tributo
del
perodo
correspondiente
La administracin Tributaria podr imputar cualquier pago a la deuda que fuere ms
antigua, definitivamente firme, agotado el cobro extrajudicial y que no estuviera
prescrita.
Artculo 45 El ejecutivo Nacional podr conceder, con carcter general prrrogas y
dems facilidades no vencidas, as como fraccionamientos y plazos para el pago de
deudas atrasadas, cuando el normal cumplimiento de la obligacin se vea impedido por
caso fortuito o fuerza mayor o en virtud de circunstancias excepcionales que afecten la
economa del pas. La decisin denegatoria no admitir recurso alguno. Las prrrogas
que se concedan no causarn los intereses previstos en el artculo 66 sobre las sumas
adeudadas.
Arts.46,
47,
48
COT

COMPETENCIA
ORIGINARIA
Y
DERIVADA
Todo pas tiene su sistema tributario particular, en nuestro pas cuando hablamos de
tributos encierra un gnero muy amplio donde es bueno diferenciar cules son los de
competencia del poder nacional, estadal y municipal. La Constitucin Bolivariana de
Venezuela divide los poderes y a cada uno le otorga competencias especficas en
materia tributaria.Textualmente, la carta magna en su artculo 156, numeral 12, enumera
una serie de competencias, que dice "es competencia del poder pblico nacional la
creacin, organizacin, recaudacin, administracin y control de los impuestos sobre la
renta, sucesiones, donaciones y dems ramos conexos, el capital, la produccin, el valor
agregado y los hidrocarburos y minas, los gravmenes a la importacin y exportacin de
bienes y servicios, de los impuestos que recaigan sobre consumo de licores, alcoholes y
dems especies alcohlicas, cigarrillos y dems manufactura del tabaco, as como los
dems impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los estados ni municipios por esta
constitucin y la ley".
POTESTAD
TRIBUTARIA
La
potestad
tributaria
originaria
reside
en
la
constitucin.
La potestad Tributaria que corresponde a los Municipios es distinta y autnoma de las
potestades reguladoras que esta Constitucin o las leyes atribuyan al Poder Nacional o
estadal (art. 180 CRBV
La
Reserva
de
ley.
El COT en su artculo 3 establece que determinados conceptos y situaciones tributarias
slo
se
pueden
regular
mediante
ley.
Estas
son
4:
a) Crear, modificar o suprimir tributos, definir el hecho imponible, fijar la alcuota del
tributo, la base de su clculo e indicar los sujetos pasivos del mismo.
b)
Otorgar
exenciones
y
rebajas
del
impuesto
c) Autorizar al Ejecutivo para conceder exoneraciones y otros beneficios o incentivos
fiscales
d) Las dems materias que les sean remitidas por este Cdigo
El
domicilio
fiscal.
El domicilio fiscal es el lugar de localizacin del obligado tributario en sus relaciones
con
la
Administracin
tributaria.
El
ART
30
COT
se
consideran
domiciliados
en
Venezuela:
1.- Las personas naturales que hayan permanecido en el pas por un perodo continuo o
discontinuo, de mas de ciento ochenta y tres (183) das en una ao calendario o en el
ao inmediatamente anterior al del ejercicio al cual corresponda determinar el tributo.
2.- Las personas naturales que hayan establecido su residencia o lugar de habitacin en
el pas, salvo que en el ao calendario permanezcan en otro pas por un perodo
continuo o discontinuo de mas de ciento ochenta y tres (183) das y acrediten haber
adquirido
la
residencia
para
efectos
fiscales
en
ese
otro
pas.
3.- Los venezolanos que desempeen en el exterior funciones de representacin o
cargos oficiales de la repblica, de los estados, de los municipios o de las entidades
funcionalmente descentralizadas, y que perciban remuneracin de cualquiera de stos
entes
pblicos.
4.-Las personas jurdicas constituidas en el pais, o que se hayan domiciliado en l,

conforme

la

Ley

DOMICILIO
FISCAL
Art 31 COT Se tendr como domicilio de las personas naturales:
1.- El lugar donde desarrollen sus actividades civiles o comerciales. En los casos en que
tengan actividades civiles o comerciales en mas de un sitio, se tendr como domicilio el
lugar
donde
desarrolle
su
actividad
principal.
2.- El lugar de su residencia, para quienes desarrollen tareas exclusivamente bajo
relacin de dependencia, no tengan actividad comercial o civil como independientes o
de tenerla no fuere conocido el lugar donde sta se desarrolla.
3.- El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poderse aplicar las reglas
precedentes.
4.-El que elija la Administracin Tributaria, en caso de existir mas de un domicilio
segn lo dispuesto en este artculo, o sea imposible determinarlo conforme a las reglas
precedentes.
Se tendr como domicilio de las personas jurdicas: Art 32 COT:
1.- El lugar donde este situada su direccin o administracin efectiva
2.- El lugar donde se halle el centro principal de su actividad
3.El
lugar
donde
ocurra
el
hecho
imponible
4.- El que elija la Adm Tributaria, en caso de existir mas de un domicilio
Elementos
de
la
Sujeto
activo:
el
gobierno
Sujeto
pasivo:
Hecho
Imponible:
Presupuesto
Temporalidad
Espacialdad

Relacin
Tributaria
en
sus
tres
niveles.
el
contribuyente.
De
hecho.
Sancin

SUJETO
PASIVO
Quienes pagan los impuestos son todos los contribuyentes bien sea persona natural o
jurdica. Segn el Articulo 22 del Cdigo Orgnico Tributario son contribuyentes los
sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible de la obligacin
tributaria.
Dicha
condicin
puede
recaer:
1 En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad segn el derecho privado.
2 En las personas jurdicas y en los dems entes colectivos a los cuales otras ramas
jurdicas
atribuyen
calidad
de
sujeto
de
derecho.
3 En las entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica, dispongan
de
patrimonio
y
tengan
autonoma
funcional.
SUJETOS
PASIVOS
Son obligados tributarios las personas naturales o jurdicas y las entidades a las que la
normativa tributaria impone el cumplimiento de obligaciones tributarias (art. 19 COT).
Entre
otros,
son
obligados
tributarios:
Los contribuyentes: persona natural o jurdica, prescindiendo de su capacidad (art..22
COT)
Los responsables: sujeto pasivos que sin el carcter de contribuyente deben cumplir las
obligaciones tributarias de otro por imperio de la Ley (art. 25 COT)
Agentes de retencin o percepcin, personas naturales o jurdicas, designados por Ley o

por La Administracin, previa autorizacin legal y/o por razn de sus actividades
privadas
(art.
27
COT)
Los responsables solidarios (terceros) obligados a realizar pagos de tributos, multas y
accesorios derivados de los bienes que administren, reciban o dispongan: padres,
tutores, curadores, directores, gerentes administradores o representantes, mandatarios,
sindicas y liquidadores de quiebra, socios y accionistas y los que la ley designe con tal
fin
(art.
28)
SUJETOS
PASIVOS
Tambin tendrn este carcter aquellos a quienes la normativa tributaria impone el
cumplimiento
de
obligaciones
tributarias
formales.
Tendrn la consideracin de obligados tributarios, en las leyes en que as se establezca,
las herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades que, carentes de
personalidad jurdica, constituyan una unidad econmica o un patrimonio separado
susceptibles
de
imposicin.
La concurrencia de varios obligados tributarios en un mismo presupuesto de una
obligacin determinar que queden solidariamente obligados frente a la Administracin
tributaria al cumplimiento de todas las prestaciones, salvo que por ley se disponga
expresamente otra cosa. Las leyes podrn establecer otros supuestos de solidaridad
distintos
del
previsto
en
el
prrafo
anterior.
Sucesores.
Tambin se establecen como obligados tributarios a los sucesores o legatarios de las
personas fsicas que asumirn las obligaciones tributarias pendientes aunque no
estuviese liquidada la deuda al fallecimiento del causante. Sin embargo las sanciones no
se
transmiten
(numeral
1,
art.
28
COT)
Hecho
imponible.
El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el Tributo y
cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria
Art.
36
COT
Es decir, el hecho imponible es el elemento configurador, delimitador, descriptor del
tributo
y
su
realizacin
genera
la
obligacin
de
pagar.
Se considera ocurrido el hecho imponible y existentes sus resultados.
1.- En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado las
circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos que normalmente
les
corresponden.
2.- En las situaciones jurdicas, desde el momento en que estn definitivamente
constituidas
de
conformidad
con
el
derecho
aplicable.
Adems pueden establecerse exenciones, situaciones en las que se produce el hecho
imponible pero que por algn motivo quedan fuera de la tributacin
.
SANCIONES
Art.94
COT
Prisin

Multa
Comiso y destruccin de los efectos materiales objeto del ilcito o utilizados para
cometerlo

Clausura
temporal
del
establecimiento

Inhabilitacin
para
el
ejercicio
de
oficios
y
profesiones

Suspensin o revocacin del registro y autorizacin de industrias y expendios de

especies gravadas y fiscales.
BASE
IMPONIBLE.
La base imponible es la magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la
medicin o valoracin del hecho imponible. La base imponible podr determinarse por
los
siguientes
mtodos
Estimacin directa. Se puede utilizar por el contribuyente y por la Administracin
tributaria segn la normativa de cada tributo. Se utilizaran las declaraciones o
documentos presentados, los datos de libros y registros comprobados y los dems
documentos, justificantes y datos que tengan relacin con los elementos de la obligacin
tributaria
Estimacin objetiva. Determinar la base imponible mediante la aplicacin de
magnitudes, ndices, mdulos o datos previstos en la normativa de cada tributo.
Estimacin indirecta. Se aplicar cuando la Administracin tributaria no disponga de
datos para la determinacin completa de la base imponible por falta de declaracin,
obstruccin, incumplimiento deber registro, prdida de datos, etc. Se utilizaran los datos
releventes disponibles, elementos que indirectamente sealen existencia de rentas, datos
del sector, magnitudes de situaciones similares, etc
DEUDA
TRIBUTARIA
La deuda tributaria estar constituida por la cuota o cantidad dineraria (en la mayora de
los casos) a pagar a la Administracin Tributaria que resulte de la obligacin tributaria
principal o de las obligaciones de realizar pagos a cuenta. Adems estar integrada, en
su
caso,
por:
El
inters
de
mora.
Los
recargos
por
declaracin
extempornea.
Los recargos del perodo ejecutivo (en los casos que la Ley del Tributo as lo permita).
Declaraciones,
autoliquidaciones
y
liquidaciones.
Se considerar declaracin tributaria todo documento presentado ante la Administracin
tributaria donde se reconozca o manifieste la realizacin de cualquier hecho relevante
para
la
aplicacin
de
los
tributos
Las autoliquidaciones son declaraciones en las que los obligados tributarios, adems de
comunicar a la Administracin los datos necesarios para la liquidacin del tributo y
otros de contenido informativo, realizan por s mismos las operaciones de calificacin y
cuantificacin necesarias para determinar e ingresar el importe de la deuda tributaria o,
en
su
caso,
la
liquidacin
que
proceda
La liquidacin tributaria es el acto resolutorio mediante el cual el rgano competente de
la Administracin realiza las operaciones de cuantificacin necesarias y determina el
importe
de
la
deuda
tributaria.
La Administracin tributaria no estar obligada a ajustar las liquidaciones a los datos
consignados por los obligados tributarios en las autoliquidaciones, declaraciones,
comunicaciones,
solicitudes
o
cualquier
otro
documento.
Las liquidaciones tributarias sern provisionales o definitivas.

INTERS
DE
MORA.
El inters de mora es una obligacin accesoria que se produce cuando el obligado
tributario no ingresa en su momento una cantidad debida. La exigencia del inters de
mora tributario no requiere la previa intimacin de la Administracin .
A tal efecto el art 66 COT establece: la falta de pago de la obligacin tributaria dentro
del plazo establecido para ello, hace surgir de pleno derecho y sin necesidad de
requerimiento previo de la Administracin Tributaria, la obligacin de pagar intereses
moratorios desde el vencimiento del plazo establecido para la autoliquidacin y pago
del tributo hasta la extincin total de la deuda

MEDIOS

DE

EXTINCION

DE

LA

OBLIGACION

TRIBUTARIA

PAGO
COMPENSANCION
CONFUSION
REMISION
DECLARATORIA DE INCOBRABILIDAD
EL
PAGO
El pago de la deuda tributaria se efectuar en efectivo. Podr efectuarse mediante
efectos timbrados cuando as se disponga reglamentariamente. Tambin
reglamentariamente se determinar los medios y forma de pago as como los requisitos
y condiciones para el pago mediante tcnicas y medios electrnicos, informticos o
telemticos. Tambin podr admitirse el pago en especie en perodo voluntario o
ejecutivo cuando una ley lo disponga expresamente y en los trminos y condiciones que
se prevean.