Tributario Final

UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ
Facultad de Ciencias Jurdicas y Polticas

Carrera Acadmico Profesional de Derecho
DEDICATORIA
El presente trabajo elaborado
est dedicado a Dios, nuestros
Padres que han sabido poder
apoyarnos
en
esta
etapa
universitaria de nuestras vidas

y nuestro Docente por inculcar
sus conocimientos en cada
clase dictada.
INDICE
DERECHO TRIBUTARIO
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1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Introduccin.......4
La administracin tributaria y los administrados..5
La administracin tributaria....5
Funciones y atribuciones...6
La administracin tributaria municipales..........7
Facultades de la administracin tributaria.....7
Facultad de recaudacin...8
Medidas cautelares previas al procedimiento de cobranza coactiva.10
Supuestos para aplicar las medidas cautelares fuera del procedimiento
coactivo ...11
10. Tiempo de vigencia de las medidas cautelares previas....11
11. Deudas que no sean exigibles coactivamente........12
12. Caducidad de las medidas cautelares previas..12
13. Levantamiento de las medidas cautelares previas...12
14. Procedimiento en el caso de deudas exigibles coactivamente.14
15. Medidas cautelares previa en procesos de fiscalizacin o Verificacin14
16. Facultad de determinacin.........................14
17. Clases de determinacin de la obligacin tributaria...16
18. Inicio de la determinacin de la obligacin tributaria....17
19. Facultad de fiscalizacin ....20
20. cul es la finalidad de la funcin de la fiscalizacin?.........................................21
21. Plazo e inicio del cmputo de fiscalizacin...23
22. Prrroga del plazo de fiscalizacin....23
23. Efectos del plazo..24
24. Suspensin del plazo de fiscalizacin....25
25. El reglamento de fiscalizacin de la superintendencia nacional de
administracin tributaria....26
26. SUNAT......27
27. Tributos que administra..
...28
28. Derechos
y
obligaciones
administrados......32
de
los
29. Derechos de los administrados ..

32
30. Conclusiones.....36
31. Bibliografa...37
DERECHO TRIBUTARIO
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INTRODUCCIN
La administracin tributaria es un componente en la aplicacin de cualquier

sistema. As dependiendo de la valorizacin que realicemos de su actuacin,
podremos constatar en que medida los objetivos perseguidos inicialmente
por el poder poltico. La administracin tributaria garantiza el cumplimiento
universal de las leyes a travs de una correcta valorizacin de los activos
sujetos a tributacin.
El objetivo de este trabajo es dar a conocer como la administracin
tributaria cumple sus funciones y que procedimientos y plazos debe
seguirse.
Primeramente la organizacin de este trabajo es dar a conocer la definicin
sobre la administracin tributaria, luego
poner en conocimiento la
importancia de las facultades que son tres: RECAUDACION, DETERMINACION

Y FISCALIZACION cada una de estas facultades esta sujeto a
sus
respectivos plazos, procedimientos y medidas de acuerdo a ley.
Posteriormente tenemos a la SUNAT como entidad tributaria principal que es

su finalidad administrar los tributos del gobierno nacional para luego
proporcionar los recursos requeridos por las necesidades que aquejan a la
sociedad. Como ltimo tema presentamos los DERECHOS Y OBLIGACIONES
DE LOS ADMINSITRADOS basndonos en la Constitucin Poltica del Per y el
Cdigo Tributario
DERECHO TRIBUTARIO
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LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y LOS

ADMINISTRADOS
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Cuando el estado ejerce su potestad tributaria y establece
impuestos surge simultneamente la necesidad de administrarlos, de
adoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibirlos
efectivamente, para lo cual el Estado asignar este cometido a un
rgano determinado, sea que ste exista o que deba crearlo con tal
objeto.
EL Cdigo Tributario desarrolla el tratamiento y regulacin de la
administracin tributaria y los administrados, esto es, la relacin
entre los rganos, facultades y obligaciones de la Administracin
Tributaria, las obligaciones y derechos de los contribuyentes, as como
las obligaciones de terceros que intervienen en determinadas
circunstancias relacionadas con el vnculo Administracin Tributaria
Administrados.
La Administracin Tributaria es la entidad de derecho pblico
encargada por Ley del desempeo de las funciones relativas a la
aplicacin y cumplimiento de determinado tributo. En tal sentido,
cuando un determinado sujeto incurre en alguna de las hiptesis
generadoras de obligaciones tributarias en el mismo momento se
genera la relacin jurdico tributaria la que tiene como acreedor al
Estado1 y como deudor a contribuyente.
Por ello es competencia del Estado prever, organizar, mandar
coordinar y controlar las acciones que sean necesarias para percibir
efectivamente los ingresos que correspondan por los tributos que
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deben ser pagados por los deudores tributarios. Para tales efectos se
crea una Administracin Tributaria la cual a nombre del Estado debe
procurar adoptar las medidas convenientes y adecuadas para
percibir el pago de los tributos debidos
FUNCIONES Y ATRIBUCIONES
Administrar, recaudar y fiscalizar los tributos internos del
Gobierno Nacional, con excepcin de los municipios, as como
las aportaciones al Seguro Social de Salud (ESSALUD) y a la
Oficina de Normalizacin Previsional (ONP), y a otros cuya
recaudacin se le encargue de acuerdo a ley.
Proponer
al
Ministerio
de
Economa
Finanzas
la
reglamentacin de las normas tributarias y aduaneras.

Expedir, dentro del mbito de su competencia disposiciones en
materia tributaria y aduanera, estableciendo obligaciones de los
contribuyentes responsables o usuarios del servicio aduanero,
los regmenes y trmites aduaneros, as como morar los
procedimientos que se deriven de estos.
Controlar y fiscalizar el trfico de mercancas, cualquiera sea su
origen y naturaleza a nivel nacional.
Prevenir, perseguir y denunciar al contrabando, la defraudacin
de rentas de aduanas, la defraudacin tributaria, el trfico ilcito
de mercancas, as como aplicar medidas en resguardo del
inters fiscal.
LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA MUNICIPALES

Es el rgano del Gobierno Local que tiene a su cargo la
administracin de los tributos dentro de su jurisdiccin, teniendo en
consideracin para tal fin as reglas que establece el Cdigo Tributario.
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Asimismo, se constituye en el principal componente ejecutor del

sistema tributario y su importancia est dada por la actitud que
adopte para aplicar las normas tributarias, para la recaudacin y el
control de los tributos municipales.
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

El Cdigo Tributario peruano, en su Ttulo II aborda el tema de las
facultades de la Administracin Tributaria, presentndose a travs de
tres captulos cada una de las facultades que goza:
CAPTULO I FACULTAD DE RECAUDACIN
CAPTULO II FACULTAD DE DETERMINACIN Y FISCALIZACIN
CAPTULO III FACULTAD SANCIONADORA.
Estas facultades corresponden a la potestad impositiva de la cual est

premunido el Estado, y que en su calidad de acreedor tributario
delega en la Administracin Tributaria.
Se tiene que las facultades son las prerrogativas y/o atribuciones que
el fisco confiere expresamente a la Administracin Tributaria para que
sta pueda coadyuvar a que todos los llamados a contribuir cumplan
efectivamente con sus obligaciones tributarias, y consecuentemente
el Estado perciba los ingresos que por concepto de tributos le
corresponde
FACULTAD DE RECAUDACIN
Es el punto de partida de la labor de la Administracin Tributaria y
la columna vertebral en la ejecucin exitosa de las otras funciones
esenciales.
De acuerdo con lo previsto en el artculo 55 del Cdigo Tributario es
funcin de la administracin tributaria recaudar los tributos. A tal
efecto, podr contratar directamente los servicios de las entidades
del sistema bancario y financiero, as como de otras entidades para
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recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados

por aquella. Los convenios podrn incluir la autorizacin para recibir y
procesar
declaraciones
otras
comunicaciones
dirigidas
la
Administracin.
En virtud de lo sealado en el artculo 55 del TUO del Cdigo
Tributario la funcin de recaudacin se encuentra vinculada al pago
de tributos, para lo cual antes se establecen por ley las obligaciones
tributarias
de
los
contribuyentes
que
en
algunos
casos
son
meramente pecuniarios, esto es, exigen el pago de un tributo, y en

otros son de carcter formal pero que, en buena cuenta, conllevarn
a la verificacin del cumplimiento de pago de los tributos a que se
encontraren obligados los contribuyentes.
Ante el incumplimiento de pago de las deudas tributarias al que se
encuentra obligado un contribuyente, el Estado, representado por la
Administracin
Tributaria,
cuenta
con
facultades
de
exigir
coactivamente el pago de las mismas. En tales ocasiones, ante

determinadas circunstancias relacionadas con el comportamiento del
deudor tributario, se requiere asegurar el pago de la deuda tributaria
an antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, es por
ello que dentro de las disposiciones relacionadas con la funcin de
recaudacin, se han dispuesto determinados artculos que regulan el
procedimiento a aplicarse en el caso de la aplicacin de medidas
cautelares previas al procedimiento de cobranza coactiva.
En este punto cabe citar a Rosendo Huaman quien ha sealado lo
siguiente: Para desplegar las actividades destinadas a obtener el
recaudo o deuda sustentadas en la facultad de recaudacin, la
Administracin Tributaria es el rgano de recaudacin y control; como
tal ha de recurrir a diversos mecanismos, legales y operativos, sea en
perodo voluntario (habitualmente facilitando el ingreso va convenios
con entidades financieras o bancarias y luego con la llamada
reliquidacin efectuada por la Administracin Tributaria sobre la
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liquidacin o determinacin practicada por los deudores, y su

notificacin)o en perodo ejecutivo (procedimiento de cobranza
coactiva de deudas exigibles en tal procedimiento, desde la
notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva
Debe quedar claro que la facultad de recaudacin no se encuentra
relacionada nicamente al cobro de la deuda tributaria a los
contribuyentes, responsables y terceros que correspondan, sino que
implica vincularla con un conjunto de acciones que coadyuvan al
cumplimiento voluntario del pago de la deuda tributaria, as como con
las que tienen que ver con el ejercicio de acciones de control y
requerimientos masivos, a travs de la emisin de esquelas de
cobranza a efectos de alcanzar el objetivo principal que es el ingreso
a las arcas del Estado de los montos dinerarios producto del pago de
tributos.
Otra accin o conjunto de acciones de la Administracin Tributaria
vinculada a la funcin de la recaudacin est constituido por los
procedimientos que se establecen a efectos de regular las formas y
condiciones para la presentacin de las declaraciones juradas de
impuestos, de eso modo estar en condicin de poder controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y
MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL PROCEDIMIENTO DE

COBRANZA COACTIVA
La finalidad del establecimiento de este tipo de medidas es
asegurar el ingreso al fisco de los tributos, evitando que el deudor
tributario a travs de algn tipo de accin ponga en peligro el pago
de los tributos debidos. Este tipo de medidas tiene su fundamento en
el Principio de Autotutela, que le permite a la Administracin
coaccionar el cumplimiento de las obligaciones tributarias sin
necesidad de recurrir al Poder Judicial.
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El Principio de Autotutela, segn el profesor MORN URBINA, es En

esencia, la potestad para ejecutar sus propias resoluciones constituye
una de las expresiones ms ntidas de la autotutela administrativa
con que el ordenamiento legal provee a la Administracin Pblica
para la preservacin del orden pblico y alcanzar la satisfaccin de
los intereses generales. Ni el recurso administrativo o la demanda
judicial afectan esta calidad de la autoridad administrativa
De la revisin del artculo 56 del Cdigo Tributario, se extrae las
principales caractersticas que identifican este tipo de medidas.
Del mismo artculo tambin se puede concluir que las caractersticas
de las medidas cautelares previas son:
1. Son de carcter excepcional.
2. Tienen por finalidad asegurar el pago de la deuda tributaria.
3. No es requisito que las deudas sobre las que se traben estas
medidas tengan la calidad de deudas exigibles coactivamente.
4. Deben estar sustentadas mediante resolucin de determinacin,
resolucin de multa, orden de pago o resolucin que desestima una
reclamacin.
5. Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del procedimiento.
SUPUESTOS PARA APLICAR LAS MEDIDAS CAUTELARES

FUERA DEL PROCEDIMIENTO COACTIVO
Esta facultad de la Administracin Tributaria puede ser aplicada,
de manera excepcional, en los siguientes casos:
1. Comportamiento del deudor lo haga indispensable
El artculo 56 del Cdigo Tributario establece las circunstancias en las
cuales se debe entender que el comportamiento del deudor tributario
va a poner en riesgo la cobranza de la deuda.
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TIEMPO DE VIGENCIA DE LAS MEDIDAS CAUTELARES

PREVIAS
El artculo 57 del Cdigo Tributario regula el tiempo en el que
pueden mantenerse vigentes las medidas cautelares previas, tanto en
el caso de deudas no exigibles, como en el caso de las exigibles
coactivamente.
DEUDAS QUE NO SEAN EXIGIBLES COACTIVAMENTE

La medida cautelar se mantendr durante un ao, computado
desde la fecha en que fue trabada.
Si el deudor tributario hubiera reclamado y a travs de resolucin el
reclamo hubiera sido desestimado, la medida se mantendr por 02
aos adicionales.
CADUCIDAD DE LAS MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS

1. Culminados
declaracin
los
plazos
expresa,
previstos,
la
medida
sin
necesidad
cautelar
previa
de
una
caduca,
debiendo por tanto la Administracin Tributaria proceder a

levantarla.
2. Si antes de los plazos previstos, el deudor tributario obtuviera
resolucin favorable que declare improcedente la interposicin
de la medida cautelar previa, la Administracin Tributaria
levantar la medida cautelar, devolviendo los bienes que
hubieran sido afectados con la medidas cautelares, de ser el
caso.
LEVANTAMIENTO DE LAS MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS

El deudor podr solicitar el levantamiento de la medida cautelar
previa si otorga fianza bancaria o financiera que cubra el importe por
el cual trab la medida, por un perodo de 12 meses, debiendo
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renovarse sucesivamente por dos perodos de doce meses dentro del

plazo que seala la Administracin Tributaria.
Por excepcin, podr levantarse la medida si el deudor tributario
presenta alguna otra garanta que, a criterio de la Administracin, sea
suficiente para garantizar el monto por el cual se trab la medida.
PROCEDIMIENTO EN EL CASO DE DEUDAS EXIGIBLES

COACTIVAMENTE
En este caso se ha establecido que la Resolucin de Ejecucin
Coactiva (REC), deber notificarse dentro de los 45 das hbiles de
trabadas las medidas cautelares.
Se aprecia que en este caso no basta con la emisin REC, sino que
sta deber notificarse. Excepcionalmente, el plazo sealado podr
prorrogarse, por nica vez, por veinte das hbiles ms.
MEDIDAS
CAUTELARES
PREVIA
EN
PROCESOS
DE
FISCALIZACIN O VERIFICACIN
El artculo 58 del Cdigo Tributario faculta a la Administracin
Tributaria a que trabe medidas cautelares previas antes de culminado
el procedimiento de fiscalizacin o verificacin.
Esta posibilidad puede ejercitarse aun cuando no se hubiere emitido
la Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago
de la deuda tributaria; no obstante lo dispuesto, al adoptarse la
medida cautelar previa, la Administracin Tributaria deber notificar
las resoluciones u rdenes de pago que correspondan, en un plazo de
30 das hbiles contados a partir de la interposicin de la medida.
El plazo antes sealado podr prorrogarse por 15 das adicionales en
los casos que se hubiere realizado la inmovilizacin o incautacin de
libros, archivos, documentos o registros en general y bienes en los
casos que la Administracin Tributaria presuma la existencia de
evasin tributaria.
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Debe tenerse en cuenta que para su aplicacin, la Administracin

Tributaria deber sustentar que se ha configurado alguno de los
supuestos considerados para trabar medidas cautelares previas
considerando que el comportamiento del deudor tributario lo haga
indispensable.
RECORDEMOS QUE:
El Registro nico de Contribuyentes RUC - es el
registro informtico a cargo de la SUNAT donde se
encuentran inscritos los contribuyentes de todo el
pas Y otros obligados a inscribirse en l por mandato
legal. Este registro contiene informacin como el
nombre, denominacin o razn social, el domicilio
fiscal,
la
actividad
econmica
principal
las
secundarias de cada contribuyente, as como los telfonos, tributos

afectos, la fecha de inicio de actividades y los responsables del
cumplimiento de obligaciones tributarias.
Es MUY IMPORTANTE que los datos del RUC estn actualizados, de
manera que la Administracin Tributaria pueda brindar mayores
facilidades
los
contribuyentes
en
el
cumplimiento
de
sus
obligaciones tributarias, debiendo adems cumplirse con comunicar

oportunamente a la Administracin cada cambio que realicen los
contribuyentes.
FACULTAD DE DETERMINACIN
El artculo 59 del Cdigo Tributario no ha definido qu es la
determinacin, sin embargo, en diversa doctrina tributaria se ha
sealado que es el acto o conjunto de actos que buscan precisar si se
realiz un hecho previsto en la ley como hiptesis de incidencia y a
establecer el importe de la obligacin tributaria.
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Por su parte, Hctor Belisario Villegas considera que la determinacin

es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso si
existe una deuda tributaria (an debeatur), quin es el obligado a
pagar el tributo al fisco (sujeto pasivo) y cul es el importe de la
deuda (quantum debeatur).
Giuliani Fonrouge sostiene que la determinacin de la obligacin
tributaria consiste en el acto o conjunto de actos emanados de la
administracin, de los particulares o de ambos coordinadamente,
destinados a establecer cada caso particular, la configuracin del
presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance
cuantitativo de su obligacin
Como vamos viendo el nacimiento de la obligacin tributaria con la
determinacin de la misma, difieren entre s, puesto que el
nacimiento configura la obligacin tributaria, y la determinacin la
cuantifica.
A
continuacin
recogemos
como
concepto
de
Facultad
de
Determinacin:
Al acto complejo que involucra:
Verificar la existencia del hecho generador.
Identificar al sujeto pasivo de la obligacin tributaria.
Fijar la materia imponible y/o base de clculo de dicha
obligacin.
Establecer el monto del tributo a pagar.
CLASES
DE
DETERMINACIN
DE
TRIBUTARIA:
Por el sujeto que realiza la determinacin:
Determinacin por el Sujeto Pasivo.
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LA
OBLIGACIN

Determinacin por la Administracin Tributaria.

Por la base sobre la que se establece la determinacin:
Sobre base cierta.
Sobre base presunta.
El acto de determinacin de la obligacin tributaria:
De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 59 del Cdigo
Tributario, por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria:
a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador
de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala
la base imponible y la cuanta del tributo.
b) b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho
generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor
tributario seala la base imponible y la cuanta del tributo.
INICIO
DE
LA
DETERMINACIN
DE
LA
OBLIGACIN
TRIBUTARIA
Conforme a lo sealado en el artculo 60 del Cdigo Tributario,
la determinacin de la obligacin tributaria se inicia:
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1. Por el acto de declaracin del deudor tributario.

2. Por la Administracin Tributaria, la cual puede actuar a iniciativa
propia o como consecuencia de la denuncia formulada por un tercero.
Respecto a la denuncia por terceros, cualquier persona puede
informar a la Administracin Tributaria de la realizacin de actividades
generadoras de obligaciones tributarias practicada por terceros,
quedando en aquella la potestad de proceder a ejercitar las acciones
necesarias para verificar los hechos.
Por lo general, el acto de declaracin del deudor tributario se
materializa a travs de la declaracin jurada de los impuestos
correspondientes, o en los casos que corresponda con el pago directo
de la cuota o monto debido (por ejemplo en los casos de los sujetos
que acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado o quienes
efectan pagos a cuenta por rentas de primera categora).
Es a travs de esta declaracin que el deudor tributario seala la base
imponible y la cuanta del tributo, lo que se conoce como el quantum
de la prestacin tributaria
Si bien nuestro sistema tributario se basa en el principio de la
autodeterminacin practicada por el deudor tributario, ella queda
sujeta a la fiscalizacin o verificacin que realice la Administracin
Tributaria, habida cuenta que conforme lo establece el artculo 61 del
TUO
del
Cdigo
Tributario,
podr
modificar
la
declaracin
originalmente presentada por el deudor tributario cuando constate la

omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la
Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa.
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Con relacin a la determinacin de la obligacin tributaria realizada

por la Administracin Tributaria, debe considerarse que existen
supuestos especficos, establecidos por ley o norma de rango similar,
bajo los cuales la Administracin Tributaria procede a determinar
directamente sin mediar la intervencin del deudor tributario, un
ejemplo claro de ello se da en los tributos municipales como el
Impuesto al Patrimonio Predial, arbitrios municipales de parques y
jardines, limpieza pblica, serenazgo.
Por su parte la Administracin Tributaria proceder a la determinacin
de la obligacin tributaria sobre base cierta o base presunta en
aquellos casos en los que el deudor tributario debiendo efectuar la
autodeterminacin y declaracin de los tributos correspondientes no
cumpla con su obligacin.
Finalmente, restan dos supuestos ms en los cuales la Administracin
Tributaria proceder a realizar una verificacin o fiscalizacin de los
hechos
para
posteriormente
practicar
la
determinacin
de
la
obligacin tributaria; en primer lugar cuando la Administracin

Tributaria detecta a un sujeto realizando actividades gravadas, sin
estar inscrito en el Registro nico de Contribuyentes; y como segundo
supuesto, el caso en que terceros toman conocimiento de actos
similares al citado y denuncian tales hechos a la Administracin
Tributaria. Cabe sealar que deber acreditarse fehacientemente la
realizacin de actividades econmicas generadoras de obligaciones
tributarias efectivas, no se considera la potencialidad, as como la
base y la cuanta del tributo.
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BASE LEGAL: ARTCULO 60 DEL CDIGO TRIBUTARIO

Lmites al ejercicio de la Facultad de Determinacin
El artculo 63 del Cdigo Tributario, precisa que durante el
perodo de prescripcin la Administracin Tributaria podr determinar
la obligacin tributaria, lo cual implica que sta tiene un lmite
temporal, el cual est sujeto al plazo de prescripcin previsto en el
artculo 43 del Cdigo Tributario.
Al respecto, mediante Resolucin del Tribunal Fiscal N 100-5-2004 el
Colegiado Administrativo ha precisado que en el caso de un tributo y
perodo especfico sobre el que haya operado la prescripcin de la
facultad de determinacin, no es posible fiscalizar dicho perodo,
incluso cuando lo que se busca fiscalizar es un perodo no prescrito y
respecto del cual el perodo prescrito tiene vinculacin.
En relacin a los lmites materiales, debe observarse como excepcin
lo establecido en el artculo 108 numeral 1 el cual seala que
despus de la notificacin, la Administracin Tributaria solo podr
revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos cuando
compruebe que el contribuyente no ha incluido en las declaraciones
ingresos
y/o
remuneraciones
y/o
retribuciones
y/o
rentas
y/o
patrimonio y/o actos gravados que influyan en la determinacin de la

obligacin tributaria.
FACULTAD DE FISCALIZACIN
Constituye igualmente una funcin de carcter primario, al cual de
acuerdo a lo previsto en el artculo 62 del Cdigo Tributario incluye
la inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento de las
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obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de

inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios.
Resulta necesario observar que el artculo 62, permite distinguir la
funcin de la facultad, el ejercicio de la fiscalizacin es una de las
principales funciones de la Administracin Tributaria, adicionalmente
el artculo seala una serie de facultades atribuidas a aquella a
efectos que pueda cumplir con la funcin encomendada, precisndose
que dicha facultad se ejercer en forma discrecional.
CUL
ES
LA
FINALIDAD
DE
LA
FUNCIN
DE
LA
FISCALIZACIN?
La facultad de la funcin de fiscalizacin se orienta a controlar
el cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales, para ello
se le confiere a la Administracin Tributaria una serie de atribuciones
a efecto de que pueda realizar su labor.
Si bien el Cdigo Tributario no define qu se entiende por
fiscalizacin, si establece que involucra la funcin fiscalizadora:
Inspeccin.
Investigacin.
Control del cumplimiento de las obligaciones tributarias.
INSPECCIN:
Es el examen y reconocimiento de los hechos generadores de la
obligacin tributaria, declarados o no por el deudor tributario. Es la
funcin
que
permite
realizar
las
averiguaciones
dirigidas
al
descubrimiento de hechos econmicos o datos no incluidos en la

declaracin tributaria, o en la informacin contable del contribuyente,
la cual, en algunos casos est vinculada a actos dolosos del deudor.
INVESTIGACIN
DERECHO TRIBUTARIO
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La investigacin es la ejecucin de acciones de manera cuidadosa

y activa para descubrir hechos generadores de la obligacin tributaria
no declarados por el deudor tributario. Es la funcin que permite
realizar averiguaciones e indagaciones dirigidas al descubrimiento de
hechos econmicos o datos no incluidos en una declaracin tributaria,
o en la informacin contable del contribuyente, la cual, en algunos
casos est vinculada a actos dolosos del deudor.
CONTROL DEL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
Se entiende por control al acto o procedimiento a travs del cual
se examina o fiscaliza un acto realizado por otra persona u rgano, a
fin de verificar si en la preparacin y cumplimiento de dicho acto se
han observado todos los requisitos que exige la ley. Se entiende que
en este caso se encuentra todo tipo de controles destinados a
verificar el cumplimiento de obligaciones y deberes tributarios15.
Monica Ante Lpez en relacin al concepto de fiscalizacin, seala
que por sta habr que entender toda una amplia gama de catos
llevados a cabo por los rganos de la administracin y tiene por
finalidad
constatar
el
cumplimiento
incumplimiento
de
las
obligaciones y deberes fiscales.

Es de observar que el artculo 61 del Cdigo Tributario seala: la
determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor
tributario
est
sujeta
fiscalizacin
verificacin
por
la
Administracin Tributaria, la que podr modificarla cuando constate la

omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la
Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa.
PLAZO E INICIO DEL CMPUTO DE FISCALIZACIN

Hasta antes de la promulgacin del Decreto Legislativo N 981
en cuanto al procedimiento de fiscalizacin no se encontraba norma
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alguna que precisar el inicio del cmputo del procedimiento de

fiscalizacin as como tampoco el plazo de duracin.
En tal sentido, a partir de 01 de abril de 2007, se incorpor al Cdigo
Tributario el artculo 62-A17, a travs del cual se incorporaron las
siguientes regulaciones:
Plazo
inicio
del
cmputo:
Al
respecto
se
precisa
que
el
procedimiento de fiscalizacin que lleve a cabo la Administracin

Tributaria debe efectuarse en el plazo de un ao.
En lo que respecta al inicio del cmputo del referido ao, aqul se
calcular a partir del momento en que el contribuyente entregue la
totalidad de la informacin y/o documentacin requerida.
PRRROGA DEL PLAZO DE FISCALIZACIN

Por excepcin se establece que en determinadas situaciones el
plazo de un ao para la fiscalizacin podr prorrogarse por uno
adicional, siempre que la Administracin Tributario constate alguno de
los siguientes hechos:
1. Exista complejidad de la fiscalizacin

Son hechos que pueden entenderse en el sentido de que dificultan
la labor de fiscalizacin de la Administracin Tributaria, tales como:
1. El elevado volumen de operaciones del deudor tributario.
2. Dispersin geogrfica de sus actividades.
3. Complejidad del proceso productivo.
4. Otras circunstancias.
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2. Exista ocultamiento de ingresos o vetas u otros hechos

determinen indicios de evasin fiscal.
3. Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo
empresarial o forme parte de un contrato de colaboracin
empresarial y otras formas asociativas.
EFECTOS DEL PLAZO

Una vez transcurrido el plazo para el procedimiento de
fiscalizacin, no se podr notificar al deudor tributario otro acto de la
Administracin Tributaria en el que se le requiera informacin y/o
documentacin adicional a la solicitada durante el plazo del referido
procedimiento por el tributo y perodo materia, sin perjuicio de los
dems actos o informacin que la Administracin Tributaria pueda
realizar o recibir de terceros o de la informacin que esta pueda
realizar.
SUSPENSIN DEL PLAZO DE FISCALIZACIN

Hacemos referencia a las causales que hacen que se paralice el
cmputo del plazo del ya citado procedimiento.
El numeral 6 del artculo 62 - A establece que el plazo del
procedimiento de fiscalizacin se suspende:
a. Durante la tramitacin de las pericias.
b. Durante el lapso que transcurra desde que la Administracin
Tributaria solicite informacin a autoridades de otros pases hasta que
dicha informacin se remita.
c. Durante el lapso en que por causas de fuerza mayor la
Administracin Tributaria interrumpa sus actividades.
DERECHO TRIBUTARIO
Pgina 21

d. Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la

entrega de la informacin solicitada por la Administracin Tributaria.
e. Durante el lapso de las prrrogas solicitadas por el deudor
tributario.
f. Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en l
se resuelva resulta indispensable para la determinacin de la
obligacin
tributaria
la
prosecucin
del
procedimiento
de
fiscalizacin o cuando ordena la suspensin de la fiscalizacin.

g. Durante el plazo en que otras entidades de la Administracin
Pblica o privada no proporcionen la informacin vinculada al
procedimiento
de
fiscalizacin
que
solicite
la
Administracin
Tributaria.
EL REGLAMENTO DE FISCALIZACIN DE LA
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
A travs del Decreto Supremo N 085-2007-EF se aprob el
Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT.
A diferencia del Cdigo Tributario, destaca en el mencionado
Reglamento que se establece qu se entiende por Procedimiento de
Fiscalizacin, as como las acciones que no estn comprendidas
dentro de ste.
DERECHO TRIBUTARIO
Pgina 22

Dos aspectos adicionales en relacin al Reglamento, es que ha

normado dos temas de vital importancia, en aras de la seguridad
jurdica y del respeto de los derechos fundamentales de la persona,
nos referimos al inicio del procedimiento de fiscalizacin. Si bien es
cierto lo normado constituye un importante avance, a la fecha an
quedan algunos cabos, producto de la falta de precisin del texto del
comentado Reglamento.
SUNAT
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria
SUNAT, de acuerdo a su Ley de creacin N 24829, Ley General
aprobada por Decreto Legislativo N 501 y la Ley 29816 de
Fortalecimiento de la SUNAT, es un organismo tcnico especializado,
adscrito al Ministerio de Economa y Finanzas, cuenta con personera
jurdica de derecho pblico, con patrimonio propio y goza de
autonoma funcional, tcnica, econmica, financiera, presupuestal y
administrativa que, en virtud a lo dispuesto por el Decreto Supremo
N 061-2002-PCM, expedido al amparo de lo establecido en el
numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N 27658, ha absorbido a la
Superintendencia Nacional de Aduanas, asumiendo las funciones,
facultades y atribuciones que por ley, correspondan a esta entidad
FINALIDAD
La SUNAT tiene como finalidad primordial administrar los
tributos del gobierno nacional y los conceptos tributarios y no
tributarios que se le encarguen por Ley o de acuerdo a los convenios
interinstitucionales que se celebren, proporcionando los recursos
DERECHO TRIBUTARIO
Pgina 23

requeridos para la solvencia fiscal y la estabilidad macroeconmica;

asegurando la correcta aplicacin de la normatividad que regula la
materia y combatiendo los delitos tributarios y aduaneros conforme a
sus atribuciones.
Tambin tiene como finalidad la implementacin, la inspeccin y el

control del cumplimiento de la poltica aduanera en el territorio
nacional y el trfico internacional de mercancas, personas y medios
de transporte, facilitando las actividades aduaneras de comercio
exterior y asegurando la correcta aplicacin de los tratados y
convenios internacionales y dems normas que rigen la materia.
Asimismo, le corresponde participar en el combate contra la minera

ilegal as como del narcotrfico, a travs del control y fiscalizacin del
ingreso, permanencia, transporte o traslado y salida de los productos
de la actividad minera, de insumos qumicos y maquinarias que
puedan ser utilizados en la minera ilegal, as como del control y
fiscalizacin de los insumos qumicos, productos y sus sub productos
o derivados, maquinarias y equipos que puedan ser utilizados directa
o indirectamente en la elaboracin de drogas ilcitas; y otros fines que
se establezcan mediante Ley.
Adicionalmente, debe proveer a los administrados los servicios que

les
faciliten
el
cumplimiento
de
sus
obligaciones
tributarias,
aduaneras y otras vinculadas a las funciones que realiza la SUNAT, as

como brindar servicios a la ciudadana en general dentro del mbito
de su competencia.
DERECHO TRIBUTARIO
Pgina 24

TRIBUTOS QUE ADMINISTRA

Con el fin de lograr un sistema tributario eficiente, permanente
y simple se dict la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional
(Decreto Legislativo N 771), vigente a partir del 1 de enero de 1994.
La ley seala los tributos vigentes e indica quines son los acreedores
tributarios: el Gobierno Central, los Gobiernos Locales y algunas
entidades con fines especficos.
En aplicacin del Decreto Supremo 061-2002-PCM, publicado el 12 de
julio
del
2002,
se
Superintendencia
dispone
Nacional
la
fusin
de
por
absorcin
Aduanas(SUNAD)
de
por
la
la
Superintendencia Nacional de Tributos Internos (SUNAT), pasando la

SUNAT a ser el ente administrador de tributos internos y derechos
arancelarios del Gobierno Central. El 22 de diciembre de 2011 se
public
la
Ley
establecindose
29816
de
la
sustitucin
Fortalecimiento
de
la
de
la
denominacin
SUNAT,
de
la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria-SUNAT por

Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria
SUNAT.
Los principales tributos que administra la SUNAT son los
siguientes:
Impuesto General a las Ventas: Es el impuesto que se
aplica en las operaciones de venta e importacin de bienes, as como

en la prestacin de distintos servicios comerciales, en los contratos de
construccin o en la primera venta de inmuebles.
Impuesto a la Renta: Es aqul que se aplica a las rentas
que provienen del capital, del trabajo o de la aplicacin conjunta de

ambos.
DERECHO TRIBUTARIO
Pgina 25

Rgimen Especial del Impuesto a la Renta: Es un rgimen
tributario dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones

indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas que
obtengan rentas de tercera categora provenientes de las actividades
de comercio y/o industria; y actividades de servicios.
Nuevo Rgimen nico Simplificado: Es un rgimen simple
que establece un pago nico por el Impuesto a la Renta y el Impuesto

General
las
Ventas
(incluyendo
al
Impuesto
de
Promocin
Municipal). A l pueden acogerse nicamente las personas naturales

o
sucesiones
indivisas,
siempre
que
desarrollen
actividades
generadoras de rentas de tercera categora (bodegas, ferreteras,

bazares, puestos de mercado, etc.) y cumplan los requisitos y
condiciones establecidas.
Impuesto Selectivo al Consumo: Es el impuesto que se
aplica slo a la produccin o importacin de determinados productos

como cigarrillos, licores, cervezas, gaseosas, combustibles, etc.
Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo
Turstico Nacional: Impuesto destinado a financiar las actividades y

proyectos destinados a la promocin y desarrollo del turismo
nacional.
Impuesto
Temporal
los
Activos
Netos:
Impuesto
aplicable a los generadores de renta de tercera categora sujetos al

rgimen general del Impuesto a la Renta, sobre los Activos Netos al
31 de diciembre del ao anterior. La obligacin surge al 1 de enero de
cada ejercicio y se paga desde el mes de abril de cada ao.
Impuesto a las Transacciones Financieras: El Impuesto
grava algunas de las operaciones que se realizan a travs de las

empresas del Sistema Financiero. Creado por el D.Legislativo N 939 y
modificado por la Ley N 28194. Vigente desde el 1 de marzo del
2004.
o
Impuesto Especial a la Minera: Creada mediante Ley N

29789 publicada el 28 de setiembre de 2011, es un impuesto que
DERECHO TRIBUTARIO
Pgina 26

grava la utilidad operativa obtenida por los sujetos de la actividad

minera proveniente de las ventas de los recursos minerales metlicos.
Dicha ley establece que el impuesto ser recaudado y administrado
por la SUNAT.
Casinos y Tragamonedas: Impuestos que gravan la
explotacin de casinos y mquinas tragamonedas.

Derechos Arancelarios o Ad Valorem, son los derechos
aplicados al valor de las mercancas que ingresan al pas, contenidas

en el arancel de aduanas.
Derechos Especficos, son los derechos fijos aplicados a
las mercancas de acuerdo a cantidades especficas dispuestas por el

Gobierno.
o
Aportaciones al ESSALUD y a la ONP: Mediante la Ley N

27334 se encarga a la SUNAT la administracin de las citadas
aportaciones, mantenindose como acreedor tributario de las mismas
el Seguro Social de Salud (ESSALUD) y la Oficina de Normalizacin
Previsional (ONP).
Regalas Mineras: Se trata de un concepto no tributario

que grava las ventas de minerales metlicos y no metlicos. El
artculo 7 de la Ley 28258 - Ley de Regalas Mineras, autoriza a la
SUNAT para que realice, todas las funciones asociadas al pago de la
regala minera. Se modific mediante la Ley N 29788 publicada el 28
de setiembre de 2011.
Gravamen Especial a la Minera: Creado mediante la Ley

N 29790, publicada el 28 de setiembre de 2011, est conformado por
los pagos provenientes de la explotacin de recursos naturales no
renovables y que aplica a los sujetos de la actividad minera que
hayan suscrito convenios con el Estado. El gravamen resulta de
aplicar sobre la utilidad operativa trimestral de los sujetos de la
actividad minera, la tasa efectiva correspondiente segn lo sealado
en la norma. Dicha ley, faculta a la SUNAT a ejercer todas las
funciones asociadas al pago del Gravamen.
DERECHO TRIBUTARIO
Pgina 27

DERECHOS
OBLIGACIONES
DE
LOS
ADMINISTRADOS
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

En el artculo 92 del Cdigo Tributario, se han establecido los
derechos de los administrados que no debe entenderse como una
enumeracin taxativa y cerrada, puesto que en sta se indica que
adems de los derechos expresamente sealados, los administrados
podrn ejercer los derechos conferidos por la Constitucin Poltica del
Per, por el Cdigo Tributario o por leyes especficas, por ejemplo los
contenidos en la Ley del Procedimiento Administrativo General.
Derechos de los administrados Artculo 55 de la Ley del
Procedimiento Administrativo General:
Son derechos de los administrados con respecto al procedimiento
administrativo, entre otros, los siguientes:
Acceder, en cualquier momento, de manera directa y sin
limitacin alguna a la informacin contenida en los expedientes
de los procedimientos administrativos en que sean partes y a
obtener copia de los documentos contenidos en el mismo
sufragando el costo que suponga su pedidos, salvo las
excepciones previstas por ley.
DERECHO TRIBUTARIO
Pgina 28

A ser informados en los procedimientos de oficio sobre la

naturaleza, alcance y de ser previsible, del plazo estimado de
su duracin, as como de sus derechos y obligaciones en el
curso de tal actuacin.
Participar responsable y progresivamente en la prestacin y
control de los servicios pblicos, asegurando su eficiencia y
oportunidad.
Al ejercicio responsable del derecho de formular anlisis,
crticas o a cuestionar las decisiones y actuaciones de las
entidades.
Al revisar los derechos establecidos en el artculo del Cdigo tributario
sealado, se puede observar que algunos de ellos estn directamente
vinculados con instituciones jurdicas tributarias o procedimientos
tributarios,
tales
como
la
prescripcin
la
devolucin
el
fraccionamiento y/o aplazamiento tributario, los cuales quedan

sujetos a la aprobacin, o declaracin de procedencia por parte de la
Administracin
Tributaria,
por
cuanto
la
sola
invocacin
presentacin de la solicitud no tiene como consecuencia la aceptacin

inmediata de los mismos, no aplicando en ninguno de los casos el
silencio administrativo positivo.
Otro grupo est vinculado con el ejercicio del derecho a recurrir los
actos de la Administracin Tributaria es decir los relacionados con la
interposicin de medios impugnatorios, tales como la reclamacin,
apelacin o demanda contencioso administrativo, lo cual constituye
un
reflejo
del
derecho
de
defensa
que
asiste
todos
los
contribuyentes y ciudadanos en general ante las actuaciones y/o

fallos emitidos por las entidades pblicas.
Adicionalmente a ello, se ubica un grupo de derechos vinculados con
el desarrollo de los procedimientos administrativos seguidos ante la
DERECHO TRIBUTARIO
Pgina 29

Administracin Tributaria, tales como, el conocer el estado de los

procedimientos administrativos seguidos ante la Administracin
Tributaria, tales como, el conocer el estado de tramitacin de los
procedimientos
en
que
sea
parte
como
la
identidad
de
las
autoridades de la Administracin Tributaria encargadas de stos y

bajo cuya responsabilidad se tramiten aquellos, interponer queja por
omisin o demora en resolver los procedimientos tributarios o por
cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas en el Cdigo
Tributario, no proporcionar los documentos ya presentados y que se
encuentran en poder de la Administracin Tributaria, contar con el
asesoramiento particular que consideren necesario, cuando se
requiera su comparecencia, as como a que se le haga entrega de la
copia del acta respectiva, luego de finalizado el acto y a su sola
solicitud verbal o escrita, y el solicitar copia de las declaraciones o
comunicaciones por l presentadas a la Administracin Tributaria.
En el caso de estos derechos, vemos que para el goce de los mismos
slo se requiere la solicitud o invocacin de los mismos, dado que no
estn sujetos a aprobacin, rechazo o declaracin de improcedencia
por parte de la Administracin, no obstante ello, lo que s se requiere,
en el caso de alguno de ellos, como bien lo seala Huaman Cueva
es que se regule orgnica y sistemticamente estos derechos,
sealando con precisin las condiciones, procedimientos, efectos, as
como las responsabilidades de los funcionarios de la Administracin.
Finalmente se ubica un grupo de derechos de los administrados
vinculados
directamente
con
determinadas
obligaciones
de
la
Administracin Tributaria, recogidas en el rubro de Obligaciones de la

Administracin Tributaria, tales el derecho a la confidencialidad de la
informacin proporcionada a la Administracin Tributaria (reserva
tributaria) y el derecho a formular consultas a travs de las entidades
representativas
obtener
debida
obligaciones tributarias.
DERECHO TRIBUTARIO
Pgina 30
orientacin
respecto
sus

De otro lado se encuentran tambin algunas vinculadas con el

deber de colaboracin a cargo de terceros responsables de la
obligacin tributaria, tales como:
Concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando
su presencia sea requerida por sta para el esclarecimiento de
hechos vinculados a las obligaciones tributarias.
Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes, valores y
fondos, depsitos, custodia y otros, as como los derechos de
crdito cuyos titulares sean aquellos deudores en cobranza
coactiva que la SUNAT les indique.
Debemos concluir que si bien uno de los fines ms importantes de la
Administracin Tributaria es la recaudacin, no debe perderse de vista
que la actuacin de sta debe ajustarse siempre a parmetros a
travs de los cuales no se realicen abusos en contra de los
contribuyentes, privilegindose la sancin sobre la prevencin o
induccin o se reduzcan las facilidades y asistencia a los mismos.
CONCLUSIONES
Una administracin ser ms eficaz si es que se mantiene

siempre actualizado el registro de contribuyentes, hecho que
resulta ms importante que la simple implementacin de dicho
registro.
DERECHO TRIBUTARIO
Pgina 31

BIBLIOGRAFA Y WEBGRAFA
CDIGO TRIBUTARIO
http://www.sunat.gob.pe/institucional/quienessomos/ind
ex.html
DERECHO TRIBUTARIO
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DERECHO TRIBUTARIO
Pgina 33

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Facultad de Ciencias Jurdicas y Polticas

universitaria de nuestras vidas

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29. Derechos de los administrados ..

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La administracin tributaria es un componente en la aplicacin de cualquier

importancia de las facultades que son tres: RECAUDACION, DETERMINACION

respectivos plazos, procedimientos y medidas de acuerdo a ley.

Posteriormente tenemos a la SUNAT como entidad tributaria principal que es

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LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y LOS

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reglamentacin de las normas tributarias y aduaneras.

LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA MUNICIPALES

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Asimismo, se constituye en el principal componente ejecutor del

FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

CAPTULO II FACULTAD DE DETERMINACIN Y FISCALIZACIN

CAPTULO III FACULTAD SANCIONADORA.

Estas facultades corresponden a la potestad impositiva de la cual est

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recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados

meramente pecuniarios, esto es, exigen el pago de un tributo, y en

coactivamente el pago de las mismas. En tales ocasiones, ante

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liquidacin o determinacin practicada por los deudores, y su

MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL PROCEDIMIENTO DE

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El Principio de Autotutela, segn el profesor MORN URBINA, es En

SUPUESTOS PARA APLICAR LAS MEDIDAS CAUTELARES

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TIEMPO DE VIGENCIA DE LAS MEDIDAS CAUTELARES

DEUDAS QUE NO SEAN EXIGIBLES COACTIVAMENTE

CADUCIDAD DE LAS MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS

debiendo por tanto la Administracin Tributaria proceder a

LEVANTAMIENTO DE LAS MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS

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renovarse sucesivamente por dos perodos de doce meses dentro del

PROCEDIMIENTO EN EL CASO DE DEUDAS EXIGIBLES

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Debe tenerse en cuenta que para su aplicacin, la Administracin

secundarias de cada contribuyente, as como los telfonos, tributos

obligaciones tributarias, debiendo adems cumplirse con comunicar

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Por su parte, Hctor Belisario Villegas considera que la determinacin

UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ

Determinacin por la Administracin Tributaria.

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1. Por el acto de declaracin del deudor tributario.

originalmente presentada por el deudor tributario cuando constate la

UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ

Con relacin a la determinacin de la obligacin tributaria realizada

obligacin tributaria; en primer lugar cuando la Administracin

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BASE LEGAL: ARTCULO 60 DEL CDIGO TRIBUTARIO

patrimonio y/o actos gravados que influyan en la determinacin de la

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obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de

descubrimiento de hechos econmicos o datos no incluidos en la

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La investigacin es la ejecucin de acciones de manera cuidadosa

obligaciones y deberes fiscales.

Administracin Tributaria, la que podr modificarla cuando constate la