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MDULO 01 TRIBUTOS FEDERAIS

TEMAS DO MDULO:
1 - Tributos Federais.
INTRODUO
a constituio federal que determina a repartio da competncia tributria, nos
artigos 145 ao 156; e trata especificamente da matria de impostos nos artigos 153 a
156.
A Constituio atribui competncia expressa e enumeradas a cada um dos entes
polticos, descrevendo as materialidades das situaes fticas correspondentes, vale
dizer, as regras-matrizes de incidncia.
Os impostos tm previso constitucional no artigo 145, I da CF.
Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, artigo 16:
Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente
de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.
Portanto, imposto a modalidade de tributo que tem como fato gerador uma situao
independente de qualquer atividade estatal.
Revisando:
Segundo o artigo 3 do Cdigo Tributrio Nacional:
Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se
possa exprimir, que no constitua sano de ilcito, instituda em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada.
Competncia tributria a aptido para criar tributos, mediante a edio do necessrio
veculo legislativo (artigo 150,I), indicador de todos os aspectos de sua hiptese de
incidncia.
A competncia tributria uma matria de trato exclusivo constitucional. A aptido de
legislar, de criar tributos, dada, apenas e somente, pela Constituio Federal, aos entes
tributantes (Unio, Estados, DF e Municpios).
O conceito de competncia tributria no se confunde com o conceito de capacidade
tributria ativa. Capacidade tributria ativa aptido para cobrar, arrecadar e fiscalizar o
tributo.
Assim, competncia significa instituir e capacidade significa cobrar o tributo.
Desse modo, nos termos do artigo 153, compete instituir impostos sobre: importao de
produtos estrangeiros; exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou
nacionalizados; renda e proventos de qualquer natureza; produtos industrializados;
operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios;
propriedade territorial rural; e grandes fortunas, nos termos de lei complementar.
Em seguida, o artigo 154 acrescenta Unio duas outras competncias em
matria de impostos:
1) A competncia residual (154, I da C.F.), a ser exercida mediante lei complementar,
para a instituio de impostos no previstos no artigo 153, desde que sejam nocumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos j
discriminados;
2) A competncia extraordinria (154, II da C.F.), a ser exercida na iminncia ou no
caso de guerra externa, impostos extraordinrios, compreendidos ou no em sua
competncia tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas, as causas
de sua criao.

01.1 IMPOSTO DE IMPORTAO


Artigo 153 da C.F. Compete Unio instituir impostos sobre:
I Importao de produtos estrangeiros;
O imposto de importao est previsto no artigo 153, I, da CF, sendo regulamentado
pelos artigos 19 a 22 do CTN.
O imposto de importao tem funo Extrafiscal. Isso significa dizer que sua funo no
exclusivamente arrecadatria; visa tambm, de alguma forma, implementar outros
objetivos do ente tributante. Podemos afirmar que um instrumento de proteo da
indstria nacional.
Esse imposto, exatamente por significar formas de influenciar o mercado, deve ser de
fcil e rpido manejo. Assim, o artigo 150, pargrafo primeiro, excepciona o Imposto de
Importao da observncia da anterioridade da lei tributria, tanto em relao
anterioridade genrica ( artigo 150, III, b) quanto em relao anterioridade especial
( artigo 150, III, c). Isso significa que o aumento do imposto pode ser exigido no mesmo
exerccio financeiro em que publica a lei que o estabeleceu, e independentemente do
aguardo do lapso temporal de noventa dias, o que o torna um instrumento gil de
regulao do comrcio exterior.
Em consonncia com esse dispositivo, o artigo 153, pargrafo primeiro, por sua vez,
autoriza o Poder Executivo a alterar-lhe as alquotas atendidas as condies e os limites
estabelecidos em lei. O princpio da legalidade tributria, em relao aos impostos
mencionados nesse dispositivo, experimenta atenuao em seu rigor, ensejando que ato
do Poder Executivo integre a vontade da lei, complementado-a nesse quesito.
Assim que, mediante decreto, o Poder Executivo, dentro dos parmetros legalmente
fixados, pode proceder s alteraes que, vista do interesse pblico, se fizerem
necessrias.
Fato Gerador
O fato gerador do tributo definido pelo artigo 19 do Cdigo Tributrio Nacional nos
seguintes termos:
Artigo 19. O imposto, de competncia da Unio, sobre a importao de produtos
estrangeiros tem como fato gerador a entrada destes no territrio nacional.
Aspecto material do imposto: importar produtos estrangeiros.
Importar, portanto, no comprar mercadoria estrangeira. faz-la entrar no territrio
nacional.
Aspecto espacial, verifica-se, nesse imposto, a indicao de duas coordenadas para a sua
aferio. A coordenada genrica de espao, por primeiro, coincide com a prpria
eficcia da lei federal o territrio nacional. J a coordenada especfica de espao a
repartio aduaneira ou alfndega, onde ocorrer o desembarao dos produtos
importados.
A identificao do aspecto temporal do Imposto de Importao, por seu turno, gerou
muita polmica, prevaleceu o entendimento segundo o qual a obrigao de pagar o
Imposto de Importao nasce momento do registro da Declarao de Importao na
repartio aduaneira.
Aspecto pessoal, o sujeito ativo da obrigao a Unio, e o contribuinte, nos termos do
artigo 22, CTN, o importador ou quem a lei a ele equiparar, ou o arrematante, na
hiptese de bens apreendidos ou abandonados.

O aspecto quantitativo, revelado pela conjugao da base de calcula e da alquota,


regrado pelo artigo 20, CTN:
I quando a alquota seja especfica, a unidade de medida adotada pela lei tributria;
II quando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o produto, ou seu similar,
alcanaria, ao tempo da importao, em uma venda em condies de livre concorrncia,
para entrega no porto ou lugar de entrada do produto no Pas;
III quando se trate de produto apreendido ou abandonado, levado a leilo, o preo da
arrematao;
Exemplo: se o produto importado seda, a tributao pode se dar por metro do produto
importado ( base de clculo), e a alquota ser um valor em reais. J se a base de clculo
for o preo do produto, a alquota ser ad valorem, isto , um percentual aplicado a essa
base de clculo, critrio adotado atualmente pela lei.
Ilustrando as hipteses contempladas nesse dispositivo, temos que, se a base de clculo
for fixada em unidade de medida, a alquota ser especfica. Exemplo: se o produto
importado seda, a tributao pode ser dar por metro do produto importado ( base de
clculo), se a alquota ser um valor em reais. J se a base de clculo for o preo do
produto, a alquota ser ad valorem, isto , um percentual aplicado a esse base de clculo,
critrio adotado atualmente pela lei.
O imposto de importao , em regra, lanado por homologao, pois so de
competncia do importador o clculo do montante do imposto devido e o seu
recolhimento antecipado. Para o clculo, o importador elabora a declarao de
importao DI e a registra no SISCOMEX ( Sistema Integrado de Comrcio Exterior).
No momento do registro, o prprio sistema informatizado se encarrega de retirar da
conta corrente do importador o montante do imposto devido.
Posteriormente, caber a um Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil homologar o
procedimento do contribuinte, praticando o ato denominado desembarao aduaneiro
da mercadoria importada.
No caso de importao de bens que se enquadram no conceito de bagagem
acompanhada, mas ultrapassem o limite de iseno, o lanamento do imposto ser feito
com base em declarao formulada pelo viajante ( DBA Declarao de Bagagem
Acompanhada). Em tal hiptese, pode-se afirmar que o imposto lanado por
declarao.
Na pgina da Receita Federal do Brasil encontramos a seguinte Informao:
O imposto sobre a importao de produtos estrangeiros (II) incide sobre a importao
de mercadorias estrangeiras e sobre a bagagem de viajante procedente do exterior. No
caso de mercadorias estrangeiras, a base de clculo o valor aduaneiro e a alquota
est indicada na Tarifa Externa Comum (TEC). No caso da bagagem, a base de clculo
o valor dos bens que ultrapassem a cota de iseno e a alquota de cinquenta por
cento. ( http://www.receita.fazenda.gov.br/, sitio da Receita Federal do Brasil,acesso
em 29/07/2013, s 17h00)

Regimes Aduaneiros especiais:


Trnsito Aduaneiro: permite o transporte de mercadoria, sob controle aduaneiro,
de um ponto a outro do territrio aduaneiro, com suspenso do pagamento de
tributos.
Drawback: incentivo exportao: suspenso do pagamento dos tributos exigveis
na importao de mercadoria a ser exportada aps beneficiamento. Iseno dos
tributos exigveis na importao de mercadorias, em quantidade e qualidade

equivalentes utilizada no beneficiamento, fabricao, complementao ou


acondicionamento de produto exportado. Restituio.
Zona Franca de Manaus: rea de livre comrcio de importao e de exportao e
de incentivos fiscais especiais.
1.2 IMPOSTO DE EXPORTAO
O artigo 153, II, da C.F, estabelece ser de competncia da Unio a instituio do
Imposto de Importao:
Artigo 153. Compete Unio instituir imposto: (...)
II exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados.
1 facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos
em lei, alterar as alquotas dos impostos enumerados nos incisos I, II ( imposto de
exportao), IV e V.
O Imposto de exportao um imposto nitidamente extrafiscal, portanto sua funo
no exclusivamente arrecadatria, tambm visa, de alguma forma, implementar outros
objetivos do ente tributante.
Em razo de sua natureza extrafiscal, o Imposto est igualmente excepcionado da
observncia do princpio da anterioridade da lei tributria a genrica e a especial,
outrossim, est autorizado o Poder Executivo a alterar-lhe as alquotas, atendidas as
condies e os limites estabelecidos em lei.
Fato Gerador
Segundo o artigo 23 do Cdigo Tributrio Nacional;
O imposto, de competncia da Unio, sobre a exportao, para o estrangeiro, de
produtos nacionais ou nacionalizados tem como fato gerador a sada destes do
territrio nacional.
Portanto, o fato gerador a sada do territrio nacional para o exterior, de produtos
nacionais ou nacionalizados.
Aspecto material: exportar para o exterior produtos nacionais ou nacionalizados.
Produto nacional o fabricado no pas; produto nacionalizado o que vem do exterior e
sofre alguma alterao; transformado ou beneficiado no Pas e novamente
exportado.
Aspecto espacial: territrio nacional e a especfica, ou seja, a repartio aduaneira.
Aspecto temporal: consiste no momento da expedio da guia de exportao ou
documento equivalente.
Quanto aos sujeitos da obrigao tributria, temos, no plo ativo, a Unio e, no plo
passivo, o contribuinte, o exportador ou a quem a ele a lei equiparar.
Aspecto quantitativo vem definido no artigo 24 e 25, CTN.
semelhana do Imposto de Importao, se a base de clculo for unidade de medida
( ex. caixa de bebidas), a alquota ser especfica ( o valor de uma garrafa). Se a base de
caulo for o preo normal do produto, a alquota ser ad valorem, ou seja, um percentual
a incidir sobre a base de caulo.
O Lanamento por homologao.
Bibliografia Bsica do Mdulo:
Alexandre, Ricardo. Direito Tributrio. 6 edio. So Paulo: editora Mtodo. 2012

COSTA, Regina Helena. Curso de Direito Tributrio. 1 edio, 2 tiragem. So Paulo:


Saraiva, 2009.
SABBAG, Eduardo. Manual de Direito Tributrio. 4 edio. 2 tiragem. So Paulo:
Editora Saraiva. 2012
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. 29 ed. So Paulo:
Malheiros, 2008.
Bibliografia Complementar:
AMARO, Luciano. Direito tributrio brasileiro. 14 ed. So Paulo: Saraiva, 2008.
ATALIBA, Geraldo. Hiptese de incidncia tributria. 6 ed. So Paulo: Malheiros,
2006.
Legislao para Consulta:
Constituio Federal
Cdigo Tributrio Nacional

MDULO 02
2. IMPOSTO SOBRE A RENDA
Dispe o artigo 153 da Constituio Federal que a instituio do Imposto de
Renda de competncia da Unio.
O imposto de renda de competncia da Unio, devendo ser utilizado como meio hbil
a promover a adequada redistribuio de renda. A distribuio da renda gerada em
face do princpio da progressividade, pois aqueles que menos ( ou nada) contribuem
so, em regra, os que mais utilizam alguns servios pblicos ( sade e educao).
a principal fonte de receita tributria da Unio, quanto aos impostos, possuindo ntida
funo fiscal.
Artigo 153 da Constituio Federal:
Compete Unio instituir impostos sobre:
III renda e proventos de qualquer natureza;
Segundo o artigo 153, III da CF, o imposto de renda no incide apenas sobre a renda
sobre a renda, mas tambm sobre os proventos de qualquer natureza.
O conceito de renda compreende o produto do capital ( aplicaes financeiras), do
trabalho ( salrio) ou da combinao de ambos ( como o lucro).
J o conceito de proventos definido por excluso, compreende todos os acrscimos
patrimoniais no enquadrveis no conceito legal de renda.

O imposto de renda aplicvel tanto s Pessoas Fsicas (IRPF), quanto s pessoas


jurdicas (IRPJ).
importante observar que a existncia de um conceito constitucional de renda e
proventos de qualquer natureza limita sensivelmente a liberdade do legislador
infraconstitucional para estabelecer as respectivas hipteses de incidncia.
2.1.1 Princpios Constitucionais Aplicveis ao Imposto de Renda
O inciso I do 2 do artigo 153 da Constituio federal impe que o Imposto de Renda
obedea aos critrios da generalidade, da universalidade e da progressividade, na
forma da lei. Esses critrios decorrem da aplicao do princpio da isonomia e da
capacidade contributiva.
A generalidade significa que todos que auferirem renda e proventos de qualquer
natureza so contribuintes do imposto, sem discriminao injustificadas.
A universalidade impe que todas as modalidades de renda ou proventos, seja
qual for sua origem o capital, o trabalho ou combinao de ambos submetam-se ao
imposto. Em outras palavras, o IR no pode ser seletivo em funo da natureza do
rendimento auferido. Nesse sentido, o critrio da universalidade contrape-se ao da
seletividade.
A progressividade implica seja a tributao mais do que proporcional riqueza
de cada um. Um imposto progressivo quando a alquota se eleva medida que
aumenta a base de clculo. ( Vide artigo 145, pargrafo primeiro da C.F.)
Como o advento da Emenda Constitucional n. 42/2003, o Imposto de Renda
passou a ser uma exceo ao perodo de anterioridade qualificada ou nonagesimal (
artigo 150, 1, parte final da Constituio Federal). Portanto, o IR deve obedecer
anterioridade anual, sem respeitar o perodo de 90 dias. Assim, a majorao pode
gerar efeitos a partir do primeiro dia do exerccio subseqente, independente de
qualquer prazo mnimo.

2.1.2 FATO GERADOR DO IMPOSTO DE RENDA


A definio legal do fato gerador do imposto de renda consta do artigo 43 do Cdigo
Tributrio Nacional:
Art. 43. O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos de qualquer
natureza tem como fato gerador a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica:
I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de
ambos;
II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no
compreendidos no inciso anterior.
1o A incidncia do imposto independe da denominao da receita ou do rendimento,
da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de
percepo. (Pargrafo includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)

2o Na hiptese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei estabelecer as


condies e o momento em que se dar sua disponibilidade, para fins de incidncia do
imposto referido neste artigo. (Pargrafo includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)

O que disponibilidade?
Basicamente, a disponibilidade representa a possibilidade que o proprietrio
do patrimnio tem de ter as rendas ou os proventos para fazer com eles o que bem
entender, dentro dos limites da lei reguladora do uso da propriedade de qualquer bem.
Em outras palavras, um dos atributos do direito de propriedade, tanto quanto os
atributos de usar e gozar da coisa de que se proprietrio, alm do direito de proteg-la
contra esbulhos de terceiros (art. 5, incisos XXII e XXIV da CF/88).
A disponibilidade a que alude o artigo 43, caput do CTN, corresponde aos
atributos do direito de propriedade previstos no artigo 1228 do Cdigo Civil:
Art. 1228 do Cdigo Civil O proprietrio tem a faculdade de usar, gozar e dispor da
coisa, e o direito de reav-la do poder de quem quer que injustamente a possua ou
detenha.

Disponibilidade econmica a percepo efetiva da renda ou do provento. A


aquisio se d pelo fato material, independentemente da legalidade, ou no, do modo
de obteno.
Interpretao doutrinria e jurisprudencial: a disponibilidade, e por conseguinte, a
tributao, alcanam, inclusive, os ganhos decorrentes de produtos de crime ou de
contraveno penal: atividades do trfico de drogas, jogo do bicho, prostituio,
corrupo.
Disponibilidade jurdica diz respeito aquisio de um ttulo jurdico que confere
direito de percepo de um valor definido, ingresso de forma legal, no patrimnio. a
aquisio por meio de uma das formas legtimas e legais. Em outras palavras, ela
revelada pela posse do direito renda, representada por um bem ou um crdito lquido e
certo, que, embora temporariamente no represente a posse fsica da renda, j se
agregou ao patrimnio da pessoa.
2.1.3 Base de Clculo do Imposto de Renda
Segundo o artigo 44 do Cdigo Tributrio Nacional a base de calculo do imposto
o montante, real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos proventos tributveis.
Art. 44 do CTN. A base de clculo do imposto o montante, real, arbitrado ou
presumido, da renda ou dos proventos tributveis.
Na sistemtica do lucro real, o contribuinte efetivamente calcula seu lucro,
abatendo do faturamento as despesas legalmente autorizadas.
No lucro presumido ( opo possvel para alguns contribuintes), o sujeito
passivo aplica um percentual legal sobre o valor de sua receita bruta, obtendo como
resultado um montante que se presume ser seu lucro.
J o lucro arbitrado aplicado quando no possvel o clculo preciso do lucro
real e o contribuinte no cumpre os requisitos para a tributao com base no lucro
presumido. A situao ser verifica quando o sujeito passivo no cumpre regularmente
sua obrigao acessria de escriturar livros fiscais. No se trata de uma punio, mas de

uma maneira de se chegar a um valor razovel para servir de base de clculo para o
tributo ( arbitramento). A base de clculo do imposto, neste caso, determinada
conforme diversos critrios previstos na legislao, sendo regra a aplicao de
percentual sobre a receita bruta.
2.1.4 - Contribuintes
Art. 45 do CTN. Contribuinte do imposto o titular da disponibilidade a que se
refere o artigo 43, sem prejuzo de atribuir a lei essa condio ao possuidor, a qualquer
ttulo, dos bens produtores de renda ou dos proventos tributveis.
Pargrafo nico. A lei pode atribuir fonte pagadora da renda ou dos proventos
tributveis a condio de responsvel pelo imposto cuja reteno e recolhimento lhe
caibam.
2.1.4.1 Sujeito Ativo
O imposto de renda de competncia da Unio, devendo ser utilizado como
meio hbil a promover a adequada redistribuio de renda. Como j exposto, a
principal fonte de receita tributria da Unio, quanto aos impostos, possuindo ntida
funo fiscal.
2.1.4.2 Sujeito Passivo
O Contribuinte do Imposto sobre a renda a pessoa fsica ou jurdica, titular de
renda ou provento de qualquer natureza. A lei pode atribuir fonte pagadora da renda a
responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto de renda, figurando o
empregado como contribuinte, e o empregador, como responsvel.
2.1.5 Alquotas.
Segundo o artigo 153, 2, I, da Constituio Federal, o imposto de renda ser
informado pelos critrios da generalidade, universalidade e progressividade
Exemplo: Tabela Progressiva para o clculo mensal do Imposto sobre a Renda da
Pessoa Fsica para o exerccio de 2014, ano-calendrio de 2013.
Base de clculo mensal em R$

Alquota % Parcela a deduzir do imposto em R$

At 1.710,78

De 1.710,79 at 2.563,91

7,5

128,31

De 2.563,92 at 3.418,59

15,0

320,60

De 3.418,60 at 4.271,59

22,5

577,00

Acima de 4.271,59

27,5

790,58

Exemplo: Tabela Progressiva para o clculo mensal do Imposto sobre a Renda da


Pessoa Fsica a partir do exerccio de 2015, ano-calendrio de 2014.
Base de clculo mensal em R$

Alquota % Parcela a deduzir do imposto em R$

At 1.787,77

De 1.787,78 at 2.679,29

7,5

134,08

De 2.679,30 at 3.572,43

15,0

335,03

De 3.572,44 at 4.463,81

22,5

602,96

Acima de 4.463,81

27,5

826,15

( Fonte: Receita Federal do Brasil)


2.2 - ITR Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural
O imposto sobre a Propriedade Territorial Rural est previsto na Constituio
Federal em seu artigo 153, VI.
Artigo 153. Compete Unio instituir impostos sobre:
VI propriedade territorial rural;
O ITR imposto com finalidade marcadamente extrafiscal, pois, nos termos do
artigo 153, 4, I, da C.F/88, suas alquotas sero fixadas de forma a desestimular a
manuteno de propriedades improdutivas.
Art. 153 da CF. Compete Unio instituir impostos sobre:
VI - propriedade territorial rural;
4 O imposto previsto no inciso VI do caput: (Redao dada pela Emenda
Constitucional n 42, de 19.12.2003)
I - ser progressivo e ter suas alquotas fixadas de forma a desestimular a
manuteno de propriedades improdutivas; (Includo pela Emenda Constitucional n 42,
de 19.12.2003)
II - no incidir sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o
proprietrio que no possua outro imvel; (Includo pela Emenda Constitucional n 42,
de 19.12.2003)
III - ser fiscalizado e cobrado pelos Municpios que assim optarem, na forma da
lei, desde que no implique reduo do imposto ou qualquer outra forma de renncia
fiscal.(Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
Art. 158 da CF. Pertencem aos Municpios:
II - cinqenta por cento do produto da arrecadao do imposto da Unio sobre a
propriedade territorial rural, relativamente aos imveis neles situados, cabendo a
totalidade na hiptese da opo a que se refere o art. 153, 4, III;
(Redao dada pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
2.2.1 - HISTRICO

A Constituio de 1934 foi a primeira a prever um imposto incidente sobre a


propriedade territorial rural, de competncia dos Estados. As Constituies anteriores
previam, genericamente, apenas um imposto sobre a propriedade.
Em 1961 com a EC n 5 a competncia passou aos Municpios. Em seguida, a
EC n 10/64 transferiu a competncia para a Unio, que deveria destinar o produto da
arrecadao aos Municpios onde estivessem localizados os imveis. O objetivo dessa
Emenda foi instrumentalizar a Unio com a poltica fiscal para fins de reforma agrria e
combater os latifndios improdutivos.
A Constituio de 1969 manteve a arrecadao do imposto para os Municpios
na sua integralidade. A Unio reteve parcela para seus cofres. O STF declarou
inconstitucionais quaisquer retenes e determinou a devoluo desses valores aos
Municpios com juros e correo. (RE 110.836 MG 31.03.95)
A Constituio de 1988 manteve a competncia do ITR para a Unio, mas
reduziu o percentual dos Municpios no produto arrecadado para 50%. Hoje, com a EC
42/03 os Municpios podem optar em arrecadar e fiscalizar o ITR e assim podem ficar
com 100% de sua arrecadao, nos termos do artigo 158, II da CF.
2.2.2 IMVEL URBANO OU RURAL PARA FINS DO IMPOSTO
Rural prprio do campo em oposio ao que prprio da cidade. preciso
delimitar o que rural e o que urbano, pois os Municpios tm competncia para
instituir o IPTU.
A lei ordinria 5868/72, em seu art. 6, definiu imvel rural como aquela que se
destina explorao agrcola, pecuria, extrativa vegetal ou agroindustrial e que tiver
rea superior a um hectare.
O CTN define imvel rural (art. 29, CTN) como aquele situado fora da zona
urbana do Municpio.
A zona urbana aquela delimitada por lei municipal, observados os requisitos
delineadores previstos no CTN, com a presena de melhoramentos indicados em pelo
menos dois dos incisos previstos no artigo 32
Art. 32 do CTN ( ...)
1 Para os efeitos deste imposto, entende-se como zona urbana a definida em lei
municipal; observado o requisito mnimo da existncia de melhoramentos indicados em
pelo menos 2 (dois) dos incisos seguintes, construdos ou mantidos pelo Poder Pblico:
I - meio-fio ou calamento, com canalizao de guas pluviais;
II - abastecimento de gua;
III - sistema de esgotos sanitrios;
IV - rede de iluminao pblica, com ou sem posteamento para distribuio domiciliar;
V - escola primria ou posto de sade a uma distncia mxima de 3 (trs) quilmetros
do imvel considerado.
2 A lei municipal pode considerar urbanas as reas urbanizveis, ou de expanso
urbana, constantes de loteamentos aprovados pelos rgos competentes, destinados

habitao, indstria ou ao comrcio, mesmo que localizados fora das zonas definidas
nos termos do pargrafo anterior.
A indicao de zona rural, portanto, para a cobrana de ITR h de ser fixada por
excluso: em primeiro lugar, averigua-se a natureza de zona urbana; parte-se, aps, por
excluso, ao conceito de zona rural.
2.3.1 Sujeito Ativo
O sujeito ativo a Unio Federal.Quem arrecada e fiscaliza a Receita Federal
do Brasil rgo da administrao direta da Unio.(art. 15 da Lei 9393/96)
Convm esclarecer que de acordo com o artigo 153 4, III (EC 42/03) da CF que o
ITR poder ser fiscalizado e cobrado pelos Municpios que assim optarem, na forma da
lei, desde que no implique reduo do imposto ou qualquer outra forma de renncia
fiscal. (detentor da capacidade tributria ativa).
2.3.2 - Sujeito Passivo
O contribuinte do imposto o proprietrio (pleno, de domnio exclusivo ou na
condio de coproprietrio) do imvel, o titular do domnio til (enfiteuta e usufruturio
e superficirio), ou o seu possuidor (ad usucapionem, isto , aquele com a possibilidade
de aquisio do domnio ou propriedade pelo usucapio) qualquer ttulo. Art. 31 do
CTN, art. 4 da Lei 9393/96 e art. 5 do Decreto 4382/02.
O responsvel tributrio o sucessor a qualquer ttulo, nos termos dos arts. 128
a 133 do CTN, art. 5 da Lei 9393/96 e art. 6 do Decreto 4382/02.
2.4 FATO GERADOR
O fato gerador do ITR a propriedade, o domnio til ou a posse de
imvel por natureza, localizado fora da zona urbana do municpio, em 1 de janeiro
de cada ano.

2.4.1 - CRITRIO ESPACIAL DO FATO GERADOR


O critrio espacial a zona rural do Municpio (coordenada especfica) e
corresponde ao territrio nacional (coordenada genrica).
Imveis cujas reas alcanam mais de um Municpio: Art. 1 3 da Lei 9393/96 e
art. 7 1 do Decreto 4382/02.
Art. 1 3 O imvel que pertencer a mais de um municpio dever ser enquadrado no
municpio onde fique a sede do imvel e, se esta no existir, ser enquadrado no
municpio onde se localize a maior parte do imvel.
Limite com outro pas : falta de conveno fiscal com esses pases o critrio mais
razovel o da tributao proporcional rea localizada no Brasil seja ou no sede da
Fazenda. O mesmo critrio se aplica entre os Estados.
Domiclio Fiscal: o domiclio tributrio o do Municpio do imvel, sendo vedada a
eleio de qualquer outro.
2.4.2 - CRITRIO TEMPORAL DO FATO GERADOR

O critrio temporal 1 de janeiro de cada ano, como da tradio brasileira no tocante


a impostos que gravam a propriedade. Art. 1 da Lei 9393/96 e art. 2 do Decreto
4382/02.
2.5 - Base de Clculo:
A base de clculo do imposto o valor fundirio do imvel, de acordo com o
art. 30 do CTN. A Lei 9393/96 no seu art. 11 e o Decreto 4382/02 em seu art. 32
dispem que a base de clculo do ITR o valor da terra nua tributvel (VTNt) conceito
equivalente ao do valor fundirio, o que significa que na fixao da base de clculo no
se considera o valor dos bens imveis por acesso ou benfeitorias. (Excluem-se
portanto, os valores relativos a construes, instalaes e benfeitorias, culturas,
pastagens e florestas plantadas). Tais conceitos esto detalhados no art. 10 da Lei
9393/96.
Terra Nua = preo de mercado, excludo o valor das construes, instalaes,
benfeitorias, culturas permanentes, pastagens e florestas plantadas. Todavia,
compreende as rvores e frutos pendentes, o espao areo e o subsolo.
2.6 - Alquotas:
Art. 11 da Lei 9393/96 e art. 34 do Decreto 4382/02
Conforme determina a CF, art. 153 4, I o imposto ser progressivo e as
alquotas fixadas de forma a desestimular a manuteno de propriedades improdutivas,
expressando, portanto, sua feio extrafiscal mediante a aplicao do princpio da
funo social da propriedade propriedade rural.
Atendendo ao dispositivo constitucional, a Lei 9393/96 estabelece as alquotas
do ITR em funo da rea total e do grau de utilizao do imvel, que variam de 0,03 a
20%, alquota esta de carter evidentemente confiscatrio e, portanto, incompatvel com
o princpio da vedao da utilizao de tributo com efeito de confisco (art. 150, V, CF).
2.7 - REGRAS GERAIS
Imunidade em Reforma Agrria: O ITR incide ainda sobre o imvel declarado de
interesse social para fins de reforma agrria, enquanto no transferida a propriedade,
exceto se houver imisso prvia na posse (art. 2 , 1, I e II do Decreto 4382/02)
Imunidade e a funo social da propriedade
O proprietrio que no possua outro imvel poder gozar da imunidade das pequenas
glebas rurais. Essa imunidade prev uma relativizao do instituto da propriedade na
busca da justia social, procurando diferenar o ausentismo na propriedade rural do seu
adequado aproveitamento.
Lanamento: Por homologao. (art. 10 da Lei 9393/96).
Bibliografia Bsica do Mdulo:
Alexandre, Ricardo. Direito Tributrio. 6 edio. So Paulo: editora Mtodo. 2012
COSTA, Regina Helena. Curso de Direito Tributrio. 1 edio, 2 tiragem. So Paulo:
Saraiva, 2009.
SABBAG, Eduardo. Manual de Direito Tributrio. 4 edio. 2 tiragem. So Paulo:
Editora Saraiva. 2012
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. 29 ed. So Paulo:
Malheiros, 2008.

Bibliografia Complementar:
AMARO, Luciano. Direito tributrio brasileiro. 14 ed. So Paulo: Saraiva, 2008.
ATALIBA, Geraldo. Hiptese de incidncia tributria. 6 ed. So Paulo: Malheiros,
2006.
Legislao para Consulta:
Constituio Federal
Cdigo Tributrio Nacional
MDULO 03
3.1 IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS IPI

O artigo 153, IV, da CF, estabelece ser de competncia da Unio a instituio do


Imposto sobre produtos industrializados.
A Unio, na forma do artigo 153, IV, da CF, poder instituir:
IV imposto sobre produtos industrializados.
O 3, do artigo 153, em seus incisos I a IV, contempla norma de grande relevncia
na moldura do imposto:
A)

Seletividade do imposto. Significa que a lei proceder a discriminao de tratamento


estabelecidas em funo da essencialidade do produto, critrio apontado
constitucionalmente. Em outras palavras, a exigncia do IPI h de ser modulado
consoante o grau de essencialidade dos produtos industrializados para o consumidor:
quanto mais essenciais, menor deve ser a tributao; quanto menos essenciais, o
imposto deve atingi-los com maior intensidade.

B)

No-cumulatividade: compensando-se o que for devido em cada operao com o


montante cobrado nas anteriores. Consagrado no artigo 49 do CTN.

C)

No incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior. Cuida-se de


autntica imunidade especfica ao IPI, expresso constitucional da aludida mxima do
comrcio internacional, segundo a qual no se deve exportar impostos.

D) A reduo de seu impacto sobre a aquisio de bens de capital pelo contribuinte do


imposto, na forma da lei, comando introduzido pela EC n. 42, de 2003.

3.1.1 - Sujeito Ativo


O Sujeito Ativo a Unio Federal

3.1.2 - Sujeito Passivo


Conforme o art. 51 do Cdigo Tributrio Nacional:
a)

o importador ou quem a ele a lei equiparar;

b)

o industrial ou quem a ele a lei equiparar;

c)

o comerciante de produtos sujeitos ao imposto, que os fornea a industriais ou a estes


equiparados;

d)

O arrematante de produtos apreendidos ou abandonados levados a leilo;

3.1.3 FATO GERADOR


O FATO GERADOR poder, assim, ocorrer nas seguintes situaes delineadas no
artigo 46 do Cdigo Tributrio Nacional:
Art. 46. O imposto, de competncia da Unio, sobre produtos industrializados tem
como fato gerador:
I - o seu desembarao aduaneiro, quando de procedncia estrangeira;
II - a sua sada do produto do estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial;
III - a sua arrematao, quando apreendido ou abandonado e levado a leilo.
Pargrafo nico. Para os efeitos deste imposto, considera-se industrializado o produto
que tenha sido submetido a qualquer operao que lhe modifique a natureza ou a
finalidade, ou o aperfeioe para o consumo.
So duas as principais hipteses de ocorrncia do fato gerador do IPI:
Na importao: o desembarao aduaneiro de produtos de procedncia
estrangeira;
Na operao interna: a sada de produto de estabelecimento industrial, ou
equiparado a industrial.
3.1.4 - BASE DE CLCULO
Segundo o artigo 47 do Cdigo Tributrio Nacional, a base de clculo do
imposto :
a)

No caso do produto procedente do exterior: o preo normal, acrescido do prprio


imposto de importao, das taxas aduaneiras e dos encargos cambiais, no caso de
desembarao aduaneiro.

b)

No caso de sada de mercadoria do estabelecimento de importador, industrial,


comerciante ou arrematante: o valor da operao de que decorrer a sada da mercadoria;
ou na falta deste valor, o preo corrente da mercadoria, ou sua similar, no mercado
atacadista da praa do remetente;

c)

o preo da arrematao de produto aprendido ou abandonado e levado a leilo, o


preo da arrematao.
Na operao interna: O valor total da operao de que decorrer a sada do
estabelecimento industrial ou equiparado a industrial;
Na importao: O valor que servir ou que serviria de base para o clculo dos tributos
aduaneiros, por ocasio do despacho de importao, acrescido do montante desses
tributos e dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou deste exigveis.

3.1.5 - ALQUOTAS
As alquotas constam da TIPI Tabela de Incidncia do IPI. Variam de 0% a
365,63% (cigarros).

3.1.6 - O IPI FISCAL OU EXTRAFISCAL?


O IPI gravame federal de forte interesse fiscal, uma vez que representa
importante incremento no oramento do Fisco. Paralelamente, perfaz a funo
extrafiscal, regulatria de mercado, uma vez que vem onerar mais gravosamente artigos
suprfluos e nocivos sade.
O Poder Executivo poder alterar as alquotas do IPI, atendidas as condies e
os limites estabelecidos em lei, sem necessidade de obedincia ao princpio da
anterioridade para a cobrana, em havendo majorao.
Ao Editar a Emenda Constitucional 42/2003, o legislador constituinte atendeu
aos pleitos dos contribuintes, estendendo a noventena aos tributos em geral e no
excetuando o IPI.
Assim, o IPI no se sujeita ao princpio da Anterioridade ( 150, III, b da CF) e
est sujeito ao Princpio da Noventena. ( 150, III, c da CF)
3.1.7 - Lanamento
O IPI est sujeito ao lanamento por homologao.

3.2 IMPOSTO SOBRE OPERAES FINANCEIRA IOF


Introduo

Artigo 153 ( ...) da CF


V- operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios;
O IOF tem funo predominantemente extrafiscal ( controle da poltica
monetria), embora seja bastante significativa a sua funo fiscal, ensejando o
recolhimento de somas considerveis.
Sua arrecadao ocorre nas operaes realizadas por instituies financeiras,
como os bancos, Caixas Econmicas, corretoras, lojas de cmbio, empresas de seguros
privados e outros.

3.2.1 - Sujeito Passivo


a) pessoas jurdicas tomadoras de crdito;
b) as compradoras ou vendedoras de moeda estrangeira;
c) as pessoas fsicas ou jurdicas seguradas;
d) adquirentes de ttulos ou valores mobilirios e instituies financeiras;
e) as instituies autorizadas pelo Banco Central do Brasil a efetuarem a primeira
aquisio do ouro, ativo financeiro, ou instrumento cambial.
3.2.2 FATO GERADOR
So cinco hipteses de incidncia distintas, todos referentes ao conceito de
operao financeira, que, essencialmente o negcio jurdico celebrado com o objetivo
de lucro.
1)

Operao de crdito: algum disponibiliza um valor, um crdito, a outrem. o caso


de emprstimo bancrio.

2)

Operao de cmbio; na troca de moeda nacional pela estrangeira, ou vice-versa,


como ocorre quando se compra dlares por motivo de viagem ao exterior.

3)

Operao de seguro: proteo de um bem em relao a determinado risco, como o


seguro de vida ou de veculo.

4)

Operaes relativas a ttulos e valores mobilirios abrangem os negcios jurdicos,


envolvendo tais ttulos, como letras de cmbio e aes.

5)

Operaes com ouro-financeiro.


OBSERVAES

O artigo 153, 1 da CF declara que facultado ao Poder Executivo, atendidas as


condies e os limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas do IOF. Portanto, o
imposto, no que diz respeito a alterao das alquotas est excepcionando o princpio
Constitucional da Legalidade.
Ademais, o 1 do artigo 150 do texto constitucional determina que a alterao das
alquotas do IOF no se sujeita ao Princpio Constitucional da Anterioridade anual e a
nonagesimal.
Bibliografia Bsica do Mdulo:
Alexandre, Ricardo. Direito Tributrio. 6 edio. So Paulo: editora Mtodo. 2012
COSTA, Regina Helena. Curso de Direito Tributrio. 1 edio, 2 tiragem. So Paulo:
Saraiva, 2009.
SABBAG, Eduardo. Manual de Direito Tributrio. 4 edio. 2 tiragem. So Paulo:
Editora Saraiva. 2012
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. 29 ed. So Paulo:
Malheiros, 2008.
Bibliografia Complementar:
AMARO, Luciano. Direito tributrio brasileiro. 14 ed. So Paulo: Saraiva, 2008.

MDULO 04
04 - CONTRIBUIES EM ESPCIE
Entende-se que subsistem no sistema tributrio nacional cinco espcies
tributrias. Esse o entendimento que tem prevalecido na doutrina e no Supremo
Tribunal Federal:
1)
2)
3)
4)
5)

IMPOSTOS
TAXAS
CONTRIBUIES DE MELHORIAS
EMPRSTIMOS COMPULSRIOS
CONTRIBUIES ESPECIAIS
04.1 - Conceito de contribuies
As contribuies so tributos destinados ao financiamento de gastos especficos, esto
atreladas no contexto de interveno do Estado no campo social e econmico, sempre
no cumprimento dos ditames da poltica de governo. So denominadas pela Doutrina e
pela Jurisprudncia de Parafiscais ou Especiais. No entanto, vamos adotar a
denominao Contribuies Especiais
Revisando:
Os tributos, como regra, so institudos, arrecadados e fiscalizados pela mesma
entidade impositora. No entanto, na parafiscalidade a instituio realizada por

uma pessoa poltica ( GERALMENTE A UNIO), e as atividades de arrecadao e


fiscalizao, pelo ente parafiscal ( Autarquias, Entidades paraestatais)
A contribuio parafiscal tributo devido a entidades paraestatais, em razo de
atividades especiais por elas desempenhadas.

04.2 - O Artigo 149 da Constituio declara:


Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de
interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou
econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o
disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6,
relativamente s contribuies a que alude o dispositivo.
Da anlise do artigo 149 da Constituio Federal podemos interpretar as caractersticas
das Contribuies:
a)

Sua instituio est autorizada para que funcione como instrumento de atuao da
Unio;
b) As contribuies esto atreladas ao atendimento de suas finalidade Constitucionais;
c)
So Tributos qualificados por suas finalidades ( Roque Carrazza)
04.3 - contribuies ESPECIAIS prevista pelo texto constitucional:
( adotamos esta classificao)
1)

Contribuies sociais: Seguridade Social, Outras Contribuies Sociais,


Contribuies Sociais Gerais
2)
Contribuies de interesse de categorias profissionais e econmicas ou corporativas
3) Contribuies de interveno no domnio Econmico ( CIDE)
4)

Contribuio para custeio do servio de iluminao publica ( COSIP)


04.4.1 CONTRIBUIES SOCIAIS
As contribuies scias constituem instrumento de atuao da Unio na rea
social, Ttulo da Ordem Social no Texto Fundamental ( artigos 193 a 232).
Portanto, as contribuies sociais podem ser institudas para alcanar finalidades
relativas seguridade social, educao, cultura e ao desporto, cincia e
tecnologia, comunicao social, ao meio ambiente, famlia, criana, ao
adolescente, ao idoso, e aos ndios.
As contribuies Sociais podem ser classificadas como:
Contribuies de seguridade Social;
Outras Contribuies;
Contribuies Sociais Gerais;
04.4.2 CONTRIBUIES DE SEGURIDADE SOCIAL
Conforme estabelece o artigo 195 da Constituio Federal:

Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e
indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio,
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais:
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei,
incidentes sobre:
(Redao dada pela Emenda Constitucional n 20, de 1998)
a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer
ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio;
(Includo pela Emenda Constitucional n 20, de 1998)
b) a receita ou o faturamento; (Includo pela Emenda Constitucional n 20, de
1998)
c) o lucro; (Includo pela Emenda Constitucional n 20, de 1998)
II - do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo
contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia
social de que trata o art. 201; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 20, de
1998)
III - sobre a receita de concursos de prognsticos.
IV - do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar.
(Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
4 - A lei poder instituir outras fontes destinadas a garantir a manuteno ou
expanso da seguridade social, obedecido o disposto no art. 154, I.
5 - Nenhum benefcio ou servio da seguridade social poder ser criado, majorado ou
estendido sem a correspondente fonte de custeio total.
6 - As contribuies sociais de que trata este artigo s podero ser exigidas aps
decorridos noventa dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou
modificado, no se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, "b".
7 - So isentas de contribuio para a seguridade social as entidades
beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei.
Comentrios ao Artigo:
O oramento da seguridade social composto de receitas oriundas de recursos
dos entes pblicos ( financiamento indireto) por meio dos impostos e de receitas
provenientes das contribuies ( financiamento direto). As contribuies so
institudas por lei, com base na constituio, para o custeio da seguridade social
( artigo 195 da CF c/c artigo 11, da Lei n. 8.212/91).
Em relao ao princpio da anterioridade, as contribuies sociais sero cobradas
90 dias aps a publicao da lei instituidora ou modificadora e o pagamento do
tributo. conhecida como anterioridade especial ( nonagesimal ou mitigada), ou
perodo de noventena.
As contribuies para a seguridade social obedecero a um perodo de
anterioridade especial de 90 dias, independente do ano civil.
Outro comentrio, em relao as imunidades; duas importantes normas de no
incidncia de contribuio social:
I)
II)

imunidade de contribuio social para as entidades beneficentes de


assistncia social ( artigo 195, 7, CF)
imunidade de todas as contribuies sociais para as receitas decorrentes de
exportao (artigo 149, 2,I )
O artigo 195, 4, da CF/88 atribui a Unio uma espcie de competncia residual para
instituir novas contribuies destinadas sua manuteno e expanso, as quais so
chamadas de outras contribuies sociais.

CONTRIBUIES SOCIAIS DOS TRABALHADORES E DOS DEMAIS


SEGURADOS
Art. 195, inciso II , da CF/88, o trabalhador e os demais e segurados da previdncia
social podem ser obrigados ao recolhimento das contribuies sociais, destinadas
previdncia social.
FATO GERADOR : remunerao paga ou creditada pelos servios prestados pelo
segurado, independentemente da denominao utilizada;
ALQUOTA: so variveis entre 8% a 11%;
BASE DE CALCULO: salrio-contribuio, observadas as parcelas que o integram,
conforme definido por lei;
SUJEITO PASSIVO: trabalhador, entendido este como o segurado empregado,
includos o domstico e o trabalhador avulso;
CONTRIBUIO SOCIAL PATRONAL SOBRE A FOLHA DE PAGAMENTOS
FATO GERADOR: folha de salrios e demais rendimentos pagos ou creditados, a
qualquer ttulo, a pessoa fsica
ALQUOTA: 20%
BASE DE CLCULO: total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas ao
segurado empregado, ao trabalhador avulso e ao segurado contribuinte individual.
CONTRIBUIO SOCIAL PARA FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE
SOCIAL (COFINS)
Previso: artigo 195, I
FATO GERADOR : auferimento de faturamento mensal;
ALQUOTA: a alquota da COFINS depender da frmula de apurao da
contribuio. Se no cumulativa, a alquota ser de 7,6% e na forma cumulativa, a
alquota da contribuio ser de 3%.
BASE DE CALCULO: faturamento ou receita bruta mensal das pessoas jurdicas, a
qual consiste na integralidade das receitas auferidas, observadas as excluses admitidas
em lei.
SUJEITO PASSIVO: pessoas jurdicas de direito privado e equiparadas;.
.
CONTRIBUIES SOCIAIS SOBRE O LUCRO LQUIDO ( CSLL)
Previso: art. 195, inciso I, alnea "c" da CF/88, representada pela - sigla CSLL , com
fundamento na Lei n. 7.689/88.

FATO GERADOR : auferimento do lucro lquido(art. 28 da Lei 9.430/96);


ALQUOTA: de 9%.
BASE DE CALCULO: lucro lquido das pessoas jurdicas, ajustado por adies e
excluses prprias da legislao aplicvel.
SUJEITO PASSIVO: pessoas jurdicas de direito privado ou equiparadas;.
CONTRIBUIES DE INTERESSE DE CATEGORIAS PROFISSIONAIS
ECONMICAS
No seu artigo 5, XIII, a CF declara livre o exerccio de qualquer trabalho ofcio
ou profisso, mas prev a possibilidade da lei estabelecer as qualificaes profissionais
necessrias para o exerccio de tal direito,
Com fundamento na autorizao constitucional, foram criadas instituies
descentralizadas que fiscalizam o exerccio de determinadas profisses. Assim o Estado
poder instituir tributos e reservar o produto da arrecadao a essas entidades para que
possam realizar a fiscalizao apontada na Constituio.
So tributos parafiscais, na medida em que so arrecadadas, por delegao da
UNIAO, por outras entidades para custeio de seu funcionamento autnomo, na
realizao de funes estatais e de interesse do poder pblico.
So exemplos de entidades representativas de categorias profissionais e
econmicas: CRC, CREA CRM entre outros.
CONTRIBUIES DE INTERVENO NO DOMNIO ECONOMICO CIDESS
As contribuies so tributos de competncia exclusiva da UNIAO para
promover um controle fiscalizatrio de atividades econmicas, regulado seu fluxo
produtivo o estimulo a determinado setor da economia. A atuao estatal no caso das
contribuies de interveno no domnio econmico deve ser voltada ao grupo que ir
suportar os nus decorrentes da exao, revertendo a atuao do Poder Pblico ao
prprio grupo.
Cumpre mencionar, seguindo o entendimento doutrinrio, os pressupostos para
instituio valida das contribuies de interveno no domnio econmico, a saber.
a) efetiva interveno da UNIAO nos sentidos constitucionalmente estabelecidos e
legitimados, no segmento econmico especifico objeto de interveno.
b) referibilidade da contribuio contribuinte participante de determinado domnio
econmico;
c) vinculao especifica objetiva da contribuio; e
d)transitoriedade caracterizada pela instituio da contribuio visando a alcanar
determinada finalidade que, se alcanada, implicam a extino da prpria exao.
Com advento da EC n. 42/03, foi dada nova redao o inciso II do 2 do art.
149 da CF, passando a existir a possibilidade da CIDE's incidirem, assim como as
contribuies sociais, sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios.

Segundo o art. 149, 2, inciso I, II e 4 da CF/88, aplicam-se s CIDE'S as


seguintes regras:
I - no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao;
II - incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios
III - podero ter alquotas: a) ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita
bruta ou o valor da operao e, no caso de importao, o valor aduaneiro; b) especfica,
tendo por base a unidade de medida adotada.
4 A lei definir as hipteses em que as contribuies incidiro uma nica vez
H dois bons exemplos de CIDE:
CIDE combustveis - art. 177, 4 da CF/88
Lei: 10.336/01
Fato gerador: Importao e comercializao no mercado interno de petrleo, gs
natural e outros combustveis
Contribuinte: Produtor, Formulador, Importador
Base de clculo: unidade de medida (metro cbico, tonelada)
Alquota: especfica (tantos R$ por metro cbico ou tonelada), podendo ser alterada
por ato do Executivo (art. 177 . 4 da CF)
Destinao: financiamento de projetos ambientais, programa de infraestrutura de
transportes e pagamento de subsdios a preos e transportes de combustveis
CIDE - royalties
Lei: 10.168/00
Fato gerador: Pagamento/remessa a residentes no exterior de royalties, a qualquer
ttulo, remunerao decorrente de contratos que impliquem transferncia de tecnologia e
servios tcnicos, de assistncia administrativa e semelhantes.
Contribuinte: detentoras de licena de uso ou explorao e signatrios de contratos
com transferncia de tecnologia etc.
Base de clculo: valor pago/remetido ao exterior
Alquota: 10%
Destinao: financiamento de programas de cincia e tecnologia, fomento a pesquisa,
inovao tecnolgica etc.
CONTRIBUIES PARA CUSTEIO DO SERVIO DE ILUMINAO
PBLICA COSIP
Nos termos do art. 149-A da CF, os Municpio e o Distrito Federal podero
instituir contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica, observados os
princpios da legalidade, irretroatividade e princpios da anterioridade comum
nanagesimal.

Bibliografia Bsica do Mdulo:


ALEXANDRE, Ricardo. Direito Tributrio. 6 edio. So Paulo: editora Mtodo.
2012
COSTA, Regina Helena. Curso de Direito Tributrio. 1 edio, 2 tiragem. So Paulo:
Saraiva, 2009.
SABBAG, Eduardo. Manual de Direito Tributrio. 4 edio. 2 tiragem. So Paulo:
Editora Saraiva. 2012
Bibliografia Complementar:
AMARO, Luciano. Direito tributrio brasileiro. 14 ed. So Paulo: Saraiva, 2008.
ATALIBA, Geraldo. Hiptese de incidncia tributria. 6 ed. So Paulo: Malheiros,
2006.
MORETTI, Daniel , Direito Tributrio II - So Paulo: Saraiva 2010.
SUGESTO DE LEITURA:
MORETTI, Daniel. Pockets Jurdicos 31 - Direito TributrioII, 1 edio, 2009. Minha
Biblioteca.
Web.
31
July
2013
<http://online.minhabiblioteca.com.br/books/9788502142145>.

Legislao para Consulta:


Constituio Federal
Cdigo Tributrio Nacional
MDULO 05
A Constituio Federal atribui competncia aos Estados e ao Distrito Federal para
que estes entes pblicos tenham legitimidade para instituir o imposto sobre operaes
relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicaes, ainda que as operaes e as
prestaes se iniciem no exterior. Conhecido atravs da sigla ICMS.
Art. 155 da CF. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as
prestaes se iniciem no exterior;

O ICMS tem finalidade indiscutivelmente fiscal, apesar de a Constituio


Federal permitir que seja seletivo, em
funo da essencialidade as mercadorias e
dos servios ( CF, artigo 155, pargrafo segundo, inciso III), faculdade que, se utilizada,

proporcionaria visveis notas de extrafiscalidade ao tributo, pois sua incidncia seria


mais elevada sobre as mercadorias e servios consumidos pelas pessoas de maior
capacidade contributiva, de forma a redistribuir renda.
A Constituio delegou regulao, mediante lei complementar de
carter nacional, grande parte dos pontos polmicos do ICMS:
Artigo 155 ( CF) ( ....)
2. O imposto previsto no inciso II ( ICMS) atender ao seguinte:
XII - cabe lei complementar:
a) definir seus contribuintes;
b) dispor sobre substituio tributria;
c) disciplinar o regime de compensao do imposto;
d) fixar, para efeito de sua cobrana e definio do estabelecimento responsvel, o
local das operaes relativas circulao de mercadorias e das prestaes de servios;
e) excluir da incidncia do imposto, nas exportaes para o exterior, servios e outros
produtos alm dos mencionados no inciso X, "a";
f) prever casos de manuteno de crdito, relativamente remessa para outro Estado e
exportao para o exterior, de servios e de mercadorias;
g) regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal,
isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados.
h) definir os combustveis e lubrificantes sobre os quais o imposto incidir uma nica
vez, qualquer que seja a sua finalidade, hiptese em que no se aplicar o disposto no
inciso X, b;
i) fixar a base de clculo, de modo que o montante do imposto a integre, tambm na
importao do exterior de bem, mercadoria ou servio.
A Constituio, ainda, previu a celebrao de convnios entre os entes federados
como ato-condio para a concesso e revogao de incentivos e benefcios fiscais:
Artigo 155 ( CF) ( ....)
2. O imposto previsto no inciso II ( ICMS) atender ao seguinte:
XII ( ...)
g) regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal,
isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados.
Ademais, a Constituio delegou ao Senado importantes competncias na
fixao do regime de alquotas do tributo, entre outras regras de uniformizao e
pacificao fiscal:

2. O imposto previsto no inciso II ( ICMS) atender ao seguinte:

IV - resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da Repblica ou de um


tero dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros, estabelecer as
alquotas aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao;
V - facultado ao Senado Federal:
a) estabelecer alquotas mnimas nas operaes internas, mediante resoluo de
iniciativa de um tero e aprovada pela maioria absoluta de seus membros;
b) fixar alquotas mximas nas mesmas operaes para resolver conflito especfico que
envolva interesse de Estados, mediante resoluo de iniciativa da maioria absoluta e
aprovada por dois teros de seus membros;
Sujeito Ativo
Estados-Membros e o Distrito Federal
Sujeito Passivo
O sujeito passivo do ICMS poder ser, conforme artigo 4 da Lei Complementar n.
87/96:
a)

Pessoas que pratiquem operaes relativas circulao de mercadorias;

b)

Importadores de bens de qualquer natureza;

c)

Prestadores de servios de transporte interestadual e intermunicipal;

d)

Prestadores de servios de comunicao.


O artigo 150, 7 da C.F admite o fenmeno da substituio tributria progressiva, ou
seja, escolha de uma terceira pessoa para recolher o tributo antes da ocorrncia do fato
gerador, com a antecipao de recolhimento perante um fato gerador presumido.
Artigo 150 ( CF) ( ...)
7. A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de
responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva
ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia
paga, caso no se realize o fato gerador presumido.

Exemplo: a sada do veculo produzido na indstria automobilstica em direo


concessionria. O fato gerador ocorrer em momento posterior, com a venda do
veculo na concessionria, no entanto, o ICMS recolhido antes da ocorrncia do
fato gerador. a substituio tributria para frente, pois o fato gerador
ocorrer na frente.

FATO GERADOR
Segundo o artigo 155, II da CF:
a)

Circulao de mercadorias

b)

Prestao de servio de transporte ( interestadual e intermunicipal)

c)

Prestao de servio de comunicao

a)

Circulao de Mercadorias:
O fato gerador do ICMS descrito na Constituio indica quaisquer atos ou negcios,
independentemente da natureza jurdica especfica de cada um deles, que implicam a
circulao de mercadorias, assim entendida a circulao capaz de realizar o trajeto da
mercadoria da produo at o consumo.
Assim temos:
Circulao: mudana da titularidade jurdica do bem
Mercadoria: Mercadoria o bem mvel, que est sujeito mercancia, porque foi
introduzido no processo circulatrio econmico.

b)

Servios de transporte interestadual e intermunicipal


A prestao de servios de transporte entre Municpios da mesma unidade federativa
( intermunicipal) ou entre Estados diferentes ( interestadual) representa fato gerador do
ICMS

c)

Servio de comunicao
A prestao de servio de comunicao, ainda que as prestaes se iniciem no
exterior, tambm esto sujeitas ao ICMS.
BASE DE CLCULO
A BASE DE CALCULO poder ser:
a)

O valor da operao;

b)

O preo do servio;

c)

O valor da mercadoria ou bem importado.


ALQUOTAS

A) Alquotas de 7% ou 12%: para operaes interestaduais;


B) Alquotas de 17% ou 18%: para operaes de importao;
No estabelecimento das alquotas, os Estados e o Distrito Federal devero observar o
que dispe o Senado Federal ( artigo 155, 2,V da CF)
PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS APLICVEIS AO ICMS
A)

Princpio da Seletividade
Artigo 155 (...) da CF
2 O imposto previsto no inciso II ( ICMS) atender ao seguinte: (...)
III poder ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e servios.
Trata-se de um princpio apenas orientador ( no obrigatrio)
A seletividade decorre da conceituao do que mais essencial ou do que menos
essencial ou suprfluo, visando a diminuio da carga tributria sobre o que mais
essencial e onerando o que dispensvel.
Exemplo: a alquota do ICMS no Estado de So Paulo fixa o alquota de 25% nas
operaes com bebidas alcolicas, fumo, perfumes e outros; e estabelece 12% nas
operaes com arroz, feijo e outros.

B)

Princpio Constitucional impositivo da no cumulatividade


O ICMS ser no cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao
relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios de transporte interestadual
ou intermunicipal e o de comunicao com o valor cobrado nas operaes anteriores
pelo mesmo ou por outro Estado-membro.
Por exemplo:
A cada aquisio tributada de mercadoria, o adquirente registra como crdito o valor
incidente na operao.
A cada alienao tributada de produto, o alienante registra como dbito o valor incidente
na operao
Periodicamente, faz-se uma comparao entre os dbitos e crditos. Caso os dbitos
sejam superiores aos crditos, o contribuinte deve recolher a diferena aos cofres
pblicos.
Caso os crditos sejam maiores, a diferena pode ser compensada posteriormente; ou
ainda, cumprido determinados requisitos, ser objeto de ressarcimento.
IMUNIDADES
H vrias imunidades relevantes para o ICMS.

Artigo 155 (...) ( CF)


2 O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte: ( ...)
X - no incidir:
a) sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios
prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do
montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores;
b) sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes,
combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica;
c) sobre o ouro, nas hipteses definidas no art. 153, 5;
d) nas prestaes de servio de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e
de sons e imagens de recepo livre e gratuita;
Bibliografia Bsica do Mdulo:
ALEXANDRE, Ricardo. Direito Tributrio. 6 edio. So Paulo: editora Mtodo.
2012
COSTA, Regina Helena. Curso de Direito Tributrio. 1 edio, 2 tiragem. So Paulo:
Saraiva, 2009.
SABBAG, Eduardo. Manual de Direito Tributrio. 4 edio. 2 tiragem. So Paulo:
Editora Saraiva. 2012

Bibliografia Complementar:
AMARO, Luciano. Direito tributrio brasileiro. 14 ed. So Paulo: Saraiva, 2008.
MDULO 06
6 - IMPOSTO SOBRE TRANSMISSO CAUSA MORTIS E DOAO DE
QUAISQUER NATUREZA - ITCMD.
INTRODUO
O imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao de Quaisquer Bens e
Direitos ITCMD assim disciplinado pela Constituio:
Artigo 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir imposto sobre:
I transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos;
(...)
1 O imposto previsto no inciso I:
I relativamente a bens imveis e respectivos direitos, compete ao Estado da situao
do bem, ou ao Distrito Federal;

II relativamente a bens mveis, ttulos e crditos, compete ao Estado onde se


processar o inventrio ou arrolamento, ou tiver domiclio o doador, ou ao Distrito
Federal;
III ter competncia para sua instituio regulada por lei complementar:
a)
b)

Se o doador tiver domiclio ou residncia no exterior;


Se o de cujus possua bens, era residente ou domiciliado ou teve o seu inventrio
processado no exterior;
IV ter suas alquotas mxima fixadas pelo Senado Federal;
(...)
O tributo possui natureza eminentemente arrecadatria ( fiscal ) e no incide
sobre as transmisses originrias, como por usucapio ( artigo 1238 do Cdigo Civil) ou
por acesso ( artigo 1248 do Cdigo Civil)
Reitera-se que a transmisso de bens e direitos no tributvel apenas pelo
imposto em foco. Os municpios detm competncia para tanto, traduzida no Imposto
sobre Transmisso Inter Vivos a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por
natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem
como cesso de direitos a sua aquisio ( artigo 156, II).
A adequada compreenso da abrangncia da regra-matriz de incidncia do
imposto estadual depende de conceitos de direito civil.
As modalidades de transmisso desses bens desses bens e direitos, por sua vez,
apresentam feio no onerosa: ou ocorrem em virtude do falecimento da pessoa fsica,
ou em decorrncia de doao, assim entendido o contrato em que uma pessoa, por
liberalidade, transfere do seu patrimnio bens ou vantagens para o de outra ( artigo 538,
CC).
Os incisos I e II, do pargrafo primeiro do artigo 155 da CF, abrigam normas
definidoras da competncia tributria para exigir o imposto em tela, visando evitar
conflitos entre os Estados-Membros e o Distrito Federal. Assim, compete:

a)

Ao Estado da situao do bem, ou o Distrito Federal, o imposto relativamente a bens


imveis e respectivos direitos;

b)

Ao Estado onde se processar o inventrio ou arrolamento, ou tiver domiclio o doador,


ou ao Distrito Federal, o imposto relativamente a bens mveis, ttulos e crditos.
Segundo o artigo 155, pargrafo primeiro, III, da CF, o imposto ter competncia
para sua instituio regulada por lei complementar se o doador tiver domiclio ou
residncia no exterior ou se o de cujus possua bens, era residente ou domiciliado ou
teve seu inventrio processado no exterior.
RESUMO DA COMPETNCIA
A)BENS IMVEIS E RESPECTIVOS DIREITOS =>
ENCONTRA O IMVEL

ESTADO ONDE SE O

B) BENS MVEIS, TTULOS E CRDITOS => CAUSA MORTIS =>

ESTADO EM QUE FOR PROCESSADO O ARROLAMENTO OU INVENTRIO


C) BENS MVEIS, TTULOS E CRDITOS=> DOAO=> ESTADO ONDE FOR
..............................................................................DOMICILIADO O DOADOR
FATO GERADOR
Quando a transmisso se d no mbito da sucesso causa mortis, deve-se
observar o artigo 1784 do Cdigo Civil que afirma que aberta a sucesso, a herana
transmite-se, desde logo, aos herdeiros legtimos e testamentrios.
A abertura da sucesso ocorre no exato momento da morte e este o
momento que define a legislao aplicvel no tocante ao lanamento do ITCMD.
Smula do STF 112 O imposto de transmisso causa mortis devido pela alquota
vigente ao tempo da abertura da sucesso
Smula 114 do STF O imposto de transmisso causa mortis no exigvel antes da
homologao do clculo.
Quando a transmisso ocorre por meio de doao necessrio uma
diferenciao no que concerne aos bens mveis e aos imveis, em virtude de serem
diversas as regras relativas ao aperfeioamento da transmisso em cada caso.
No direito brasileiro, a transmisso da propriedade imobiliria d-se mediante o registro
do ttulo translativo no Registro de imveis, de forma que, antes do registro, o alienante
continua na condio de dono do imvel,
Entretanto, a maioria das legislaes estaduais tem obrigado ao recolhimento do
imposto antes do registro no cartrio, incumbindo aos tabelies e serventurios a
exigirem no momento do registro a comprovao do pagamento do referido imposto.
No caso dos mveis, a propriedade no se considera transferida pelos
negcios jurdicos antes da tradio. Tradio significa entregar, ceder, fazer passar a
algum, transmitir. Assim, entregue o bem, transferida estar a propriedade e caso a
transferncia tenha ocorrido por doao reputa-se aperfeioado o fato gerador do
ITCMD.
6.2 IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE DE VECULOS AUTOMOTORES IPVA
INTRODUO
O imposto sobre a propriedade de Veculos Automotores IPVA somente foi
previsto na Constituio de 1967. Por conseguinte, no feita qualquer meno ao
tributo no Cdigo Tributrio Nacional, editado um ano antes.

Diante da falta de normas gerais editadas pela Unio, no que concerne ao IPVA,
o STF entende que os Estados podem exercer a competncia legislativa plena, conforme
dispe o artigo 24, pargrafo terceiro da CF.
Trata-se de tributo com finalidade predominante: Fiscal
SUJEITO ATIVO
O artigo 155, III, da C.F., estabelece ser de competncia dos Estados e do
Distrito Federal a instituio do IPVA.
Artigo 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre (...)
III propriedade de veculos automotores.
SUJEITO PASSIVO
o proprietrio de veculo automotor pessoa fsica ou jurdica, presumindo-se
como tal aquele em cujo nome o veculo esteja licenciado.
FATO GERADOR
a propriedade de veculo automotor de qualquer espcie. A propriedade
prova-se pelo CRV Certificado de Registro de Veculo.
BASE DE CCULO
o valor venal do veculo, assim entendido o valor de venda do bem
para pagamento vista em condies normais de mercado.
OBSERVAES:
A) A fixao da base de clculo do IPVA no se sujeita observncia do princpio da
anterioridade especial de noventa dias ( artigo 150, pargrafo terceiro da CF)
B) Alquotas, seguem 155, pargrafo sexto, II da CF.
C) O imposto ter alquotas mnimas fixada pelo Senado Federal ( artigo 155, pargrafo
sexto, I)
Bibliografia Bsica do Mdulo:
ALEXANDRE, Ricardo. Direito Tributrio. 6 edio. So Paulo: editora Mtodo.
2012
COSTA, Regina Helena. Curso de Direito Tributrio. 1 edio, 2 tiragem. So Paulo:
Saraiva, 2009.
SABBAG, Eduardo. Manual de Direito Tributrio. 4 edio. 2 tiragem. So Paulo:
Editora Saraiva. 2012

Bibliografia Complementar:
AMARO, Luciano. Direito tributrio brasileiro. 14 ed. So Paulo: Saraiva, 2008.

MDULO 07
7 - IMPOSTOS MUNICIPAIS
Os municpios tm competncia para instituir os trs impostos previstos no artigo 156
da Constituio Federal:
a)

Imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana IPTU

b)

Imposto sobre a transmisso inter vivos de bens Imveis ITBI

c)

Imposto sobre Servios de qualquer natureza - ISS


7.1 - IMPOSTO SOBRE PROPRIEDADE PREDIAL E TERRITORIAL URBANA
IPTU
O sistema tributrio brasileiro optou por instituir dois impostos sobre a propriedade
imobiliria, de forma que o IPTU incide sobre os imveis localizados em reas urbanas
e o ITR sobre aqueles situados em rea rural.
O ITR imposto precipuamente extrafiscal, concluso a que se chega pela
simples leitura do artigo 153, pargrafo quarto, I, da CF/88, que determinada a fixao
de suas alquotas de forma a desestimular a manuteno de propriedades improdutivas.
O IPTU, por sua vez, possui caracterstica predominantemente fiscal; sendo
importante fonte de arrecadao municipal, sem prejuzo de sua excepcional utilizao
extrafiscal; prevista no artigo 182, pargrafo quarto, II, da CF/88
PERFIL CONSTITUCIONAL: PROGRESSIVIDADE DO IPTU
a)

Progressividade Fiscal em razo do valor do imvel:

Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre:


I - propriedade predial e territorial urbana;
1 Sem prejuzo da progressividade no tempo a que se refere o art. 182, 4, inciso
II, o imposto previsto no inciso I poder:(Redao dada pela Emenda Constitucional n
29, de 2000)
I - ser progressivo em razo do valor do imvel; e (Includo pela Emenda
Constitucional n 29, de 2000)
II - ter alquotas diferentes de acordo com a localizao e o uso do imvel
A progressividade fiscal em razo do valor do imvel dever atentar aos seguintes
requisitos:
a)

Somente possvel aps Emenda Constitucional n. 29 de 13/09/2000;

b)

Tem objetivo fiscal, ou seja, aumentar arrecadao;

c)

Deve-se observar o princpio do artigo 150, IV da C.F. ( no poder ter efeito


confiscatrio)
Observaes:

Smula 589 do STF inconstitucional a fixao de adicional progressivo do


imposto Predial e territorial Urbano em funo do nmero de imveis do contribuinte.
Smula 668 do STF inconstitucional a lei municipal que tenha estabelecido, antes
da Emenda Constitucional 29/2000, alquotas progressivas para o IPTU, salvo se
destinada a assegurar o cumprimento da funo social da propriedade urbana.
b)

Progressividade extrafiscal:
Segundo o artigo 182, 4, da CF, facultado ao Poder Pblico municipal, mediante
leis especfica para rea includa no plano diretor, exigir, nos termos da lei federal, do
proprietrio do solo urbano no edificado, subutilizado ou no utilizado, que promova
seu adequado aproveitamento.
Art. 182. A poltica de desenvolvimento urbano, executada pelo Poder Pblico
municipal, conforme diretrizes gerais fixadas em lei, tem por objetivo ordenar o pleno
desenvolvimento das funes sociais da cidade e garantir o bem- estar de seus
habitantes.
1 - O plano diretor, aprovado pela Cmara Municipal, obrigatrio para cidades
com mais de vinte mil habitantes, o instrumento bsico da poltica de desenvolvimento
e de expanso urbana.
2 - A propriedade urbana cumpre sua funo social quando atende s exigncias
fundamentais de ordenao da cidade expressas no plano diretor.
3 - As desapropriaes de imveis urbanos sero feitas com prvia e justa
indenizao em dinheiro.
4 - facultado ao Poder Pblico municipal, mediante lei especfica para rea
includa no plano diretor, exigir, nos termos da lei federal, do proprietrio do solo
urbano no edificado, subutilizado ou no utilizado, que promova seu adequado
aproveitamento, sob pena, sucessivamente, de:
I - parcelamento ou edificao compulsrios;
II - imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana progressivo no
tempo;
III - desapropriao com pagamento mediante ttulos da dvida pblica de emisso
previamente aprovada pelo Senado Federal, com prazo de resgate de at dez anos, em
parcelas anuais, iguais e sucessivas, assegurados o valor real da indenizao e os juros
legais.
A progressividade do Artigo 182 da C.F uma progressividade sancionatria.
Essa progressividade extrafiscal especial, at ento indita no direito brasileiro, objeto
de regulamentao pelo Estatuto da Cidade, veiculado pela Lei n. 10.257/2001.
uma progressividade extrafiscal, pois tem o objetivo de compelir o
proprietrio a cumprir a funo social da propriedade urbana.
Requisitos:
a)

b)

Objetivo extrafiscal: estimular o cumprimento da funo social da propriedade;

O parmetro para a progressividade no o valor do imvel, mas sim o passar do


tempo sem o adequado aproveitamento do solo urbano.
SUJEITO ATIVO
o municpio

SUJEITO PASSIVO
A Sujeio passiva do IPTU abrange aquele que detm qualquer direito
de gozo, relativamente ao bem imvel, seja pleno ou limitado.
So sujeito passivos do IPTU: o proprietrio, o titular de domnio til e o
possuidor.
FATO GERADOR
Segundo o artigo 32 do CTN, o fato gerador do IPTU ser a propriedade, o
domnio til ou a posse de bem imvel, por natureza ou por acesso fsica, como
definido na lei civil, localizado na zona urbana do Municpio.
Conceito de Zona urbana
Importante o disposto no artigo 32, que, ao cuidar do aspecto material do
imposto ser proprietrio de imvel-urbano define o conceito de zona urbana,
essencial para determinar a competncia do Municpio para a tributao da propriedade
imobiliria:
Art. 32. O imposto, de competncia dos Municpios, sobre a propriedade predial
e territorial urbana tem como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de
bem imvel por natureza ou por acesso fsica, como definido na lei civil, localizado na
zona urbana do Municpio.
1 Para os efeitos deste imposto, entende-se como zona urbana a definida em lei
municipal; observado o requisito mnimo da existncia de melhoramentos indicados em
pelo menos 2 (dois) dos incisos seguintes, construdos ou mantidos pelo Poder Pblico:
I - meio-fio ou calamento, com canalizao de guas pluviais;
II - abastecimento de gua;
III - sistema de esgotos sanitrios;
IV - rede de iluminao pblica, com ou sem posteamento para distribuio domiciliar;
V - escola primria ou posto de sade a uma distncia mxima de 3 (trs) quilmetros
do imvel considerado.
2 A lei municipal pode considerar urbanas as reas urbanizveis, ou de expanso
urbana, constantes de loteamentos aprovados pelos rgos competentes, destinados
habitao, indstria ou ao comrcio, mesmo que localizados fora das zonas definidas
nos termos do pargrafo anterior.
BASE DE CLCULO
Art. 33. A base do clculo do imposto o valor venal do imvel.
Pargrafo nico. Na determinao da base de clculo, no se considera o valor dos bens
mveis mantidos, em carter permanente ou temporrio, no imvel, para efeito de sua
utilizao, explorao, aformoseamento ou comodidade.

ONDE E QUANDO OCORRE O FATO GERADOR


Aspecto espacial: o territrio urbano do municpio;

Aspecto Temporal: o momento de apurao, ou seja, anual ( 1 de janeiro de cada ano)


OBSERVAES SOBRE O IPTU
A partir da EC 29/2000 os impostos reais passaram a poder ser
progressivos. Por conseguinte, correto afirmar que somente podem ser progressivos os
impostos pessoais e os tributos em que a prpria Constituio autorize a adoo das
sistemtica. ( Vide EC 42/2003 progressividade do ITR)
STF entende no ser possvel a progressividade de alquotas do IPTU
com base no nmero de imveis do contribuinte.
O IPTU est sujeito anterioridade e a anterioridade nonagesimal, no entanto,
as alteraes da base de clculo do tributo no esto sujeitas ao princpio.
Bibliografia Bsica do Mdulo:
ALEXANDRE, Ricardo. Direito Tributrio. 6 edio. So Paulo: editora Mtodo.
2012
COSTA, Regina Helena. Curso de Direito Tributrio. 1 edio, 2 tiragem. So Paulo:
Saraiva, 2009.
SABBAG, Eduardo. Manual de Direito Tributrio. 4 edio. 2 tiragem. So Paulo:
Editora Saraiva. 2012

Bibliografia Complementar:
AMARO, Luciano. Direito tributrio brasileiro. 14 ed. So Paulo: Saraiva, 2008.
MDULO 08
8.1 - IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSO DE BENS IMVEIS - ITBI
Art. 156 da Constituio Federal: Compete aos Municpios instituir impostos
sobre:
II - transmisso "inter vivos", a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis,
por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de
garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio;
Pargrafo segundo. O imposto previsto no inciso II
I no incide sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimnio
de pessoa jurdica em realizao de capital, nem sobre a transmisso de bens ou
direitos decorrentes de fuso, incorporao, ciso ou extino de pessoa jurdica,
salvo se, nesses casos, a atividade preponderante do adquirente for a compra e
venda desses bens ou direitos, locao de bens imveis ou arrendamento mercantil;

II compete ao Municpio da situao do bem.


Introduo
A transmisso causa mortis, incide o ITCM ( Imposto estadual de Transmisso Causa
Mortis, j estudado); se inter vivos, deve-se verificar se ocorreu por ato oneroso ou a
ttulo gratuito ( doao). Por ato oneroso incide o ITBI e por doao o ITCMD.
A finalidade do ITBI fiscal, ou seja, o imposto tem a finalidade de custear a
administrao pblica municipal.
SUJEITO PASSIVO
O Sujeito passivo do ITBI pode ser qualquer uma das partes da operao tributria de
transmisso de bem imvel, tanto o transmitente quanto o adquirente, conforme artigo
42 do CTN:
Art. 42. Contribuinte do imposto qualquer das partes na operao tributada, como
dispuser a lei.
No obstante a autonomia, a regra tem sido que as leis municipais definam como
contribuinte o adquirente do bem ou direito.
FATO GERADOR
a transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso ( e no gratuito), de bens
imveis ( e no mveis), por natureza fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto
os de garantia, bem como cesso de direitos sua aquisio.
a)

Onerosidade;

b)

Bem imvel;

c)

Direito real;

d)

Cesso de direitos.
DEFINIO DO MUNICPIO COMPETENTE PARA A COBRANA
O imposto compete ao Municpio da situao do bem.

ELEMENTO TEMPORAL
o momento da transmisso patrimonial ou da cesso de direitos ( artigo 156, II da
C.F)

BASE DE CLCULO
A base de clculo do imposto o valor venal dos bens ou direitos transmitidos. Valor
venal o valor de mercado do bem imvel.
ALQUOTAS
As alquotas do ITBI so proporcionais, estabelecidas em lei municipal, incidindo em
percentagem nica sobre as bases de clculo.
Ateno: o ITBI no um imposto progressivo, no h previso constitucional para a
variao das alquotas,
Smula 656 do STF inconstitucional a lei que estabelece alquotas progressivas para
o imposto de transmisso inter vivos de bem imveis ITBI com base no valor venal do
imvel.
IMUNIDADES.
Eventos societrios:
Artigo 156 ( ...)
2 (...)
I no incide sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimnio
de pessoa jurdica em realizao de capital, nem sobre a transmisso de bens ou
direitos decorrentes de fuso, incorporao, ciso ou extino de pessoa jurdica,
salvo se, nesses casos, a atividade preponderante do adquirente for a compra e
venda desses bens ou direitos, locao de bens imveis ou arrendamento mercantil;
Transferncia decorrente de reforma agrria: conforme artigo 184, 5 da C.F.
8.2 IMPOSTOS SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA ISS
Segundo, o artigo 156, III, da CF/88 compete aos Municpios instituir imposto sobre
servios de qualquer natureza, no compreendidos no artigo 155, II ( ICMS, j
estudado), definidos em lei complementar.
Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
III - servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei
complementar
(...)

3 Em relao ao imposto previsto no inciso III do caput deste artigo, cabe lei
complementar:
I - fixar as suas alquotas mximas e mnimas;
II - excluir da sua incidncia exportaes de servios para o exterior.
III - regular a forma e as condies como isenes, incentivos e benefcios fiscais sero
concedidos e revogados

SUJEITO PASSIVO
sujeito passivo do ISS, segundo o artigo 5 da Lei Complementar n. 116/2003, o
prestador de servio, na condio de empresa ( ex. clnica de fisioterapia ) ou
profissional autnomo ( mdico), com ou sem estabelecimento fixo.
Alm disso, ser sujeito passivo, ao lado do contribuinte, o chamado responsvel, nas
situaes em que a lei assim determinar.
FATO GERADOR
O fato gerador do ISS est definido no artigo 1 da Lei Complementar 116/2003, nos
seguintes termos:
Art. 1o O Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, de competncia dos
Municpios e do Distrito Federal, tem como fato gerador a prestao de servios
constantes da lista anexa, ainda que esses no se constituam como atividade
preponderante do prestador.
1o O imposto incide tambm sobre o servio proveniente do exterior do Pas ou cuja
prestao se tenha iniciado no exterior do Pas.
2o Ressalvadas as excees expressas na lista anexa, os servios nela mencionados
no ficam sujeitos ao Imposto Sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e
Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao
ICMS, ainda que sua prestao envolva fornecimento de mercadorias.
3o O imposto de que trata esta Lei Complementar incide ainda sobre os servios
prestados mediante a utilizao de bens e servios pblicos explorados economicamente
mediante autorizao, permisso ou concesso, com o pagamento de tarifa, preo ou
pedgio pelo usurio final do servio.
4o A incidncia do imposto no depende da denominao dada ao servio prestado.
Art. 2o O imposto no incide sobre:
I as exportaes de servios para o exterior do Pas;
II a prestao de servios em relao de emprego, dos trabalhadores avulsos, dos
diretores e membros de conselho consultivo ou de conselho fiscal de sociedades e
fundaes, bem como dos scios-gerentes e dos gerentes-delegados;
III o valor intermediado no mercado de ttulos e valores mobilirios, o valor dos
depsitos bancrios, o principal, juros e acrscimos moratrios relativos a operaes de
crdito realizadas por instituies financeiras.
Pargrafo nico. No se enquadram no disposto no inciso I os servios desenvolvidos
no Brasil, cujo resultado aqui se verifique, ainda que o pagamento seja feito por
residente no exterior.
BASE DE CLCULO
A base de clculo do ISS o preo, conforme artigo 7 da Lei Complementar n.
116/2003:

Art. 7o A base de clculo do imposto o preo do servio.


Bibliografia Bsica do Mdulo:
ALEXANDRE, Ricardo. Direito Tributrio. 6 edio. So Paulo: editora Mtodo.
2012
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