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Classificao: O2 O. O1 .

1 O

Segurana:
Processo: 201 6 001 335

AT

autoridade
tributria e aduaneira

Oficio Circulado N.0 : 30181

REA DE GESTO TRIBUT RIA-IVA

Exmos. Senhores
Subdiretores-Gerais
Diretores de Servios
Diretores de Finanas
Diretores de Alfndegas
Chefes de Equipas Multidisciplinares
Chefes dos Servios de Finanas
Coordenadores das Lojas do Cidado

2016-06-06

Entrada Geral:
N.0 Identificao Fiscal (NIF): 770 004 407
Sua Ref.:
Tcnico:

Assunto:

IVA -

ALIMENTAO E BEBIDAS
VERBAS 1.8 E 3.1 DA LI STA li ANEXA AO CDIGO DO IVA

A Lei n. 7-A/2016, de 30 de maro, que aprovou o Oramento do Estado para 2016 (OE 2016),
introduziu alteraes na verba 1.8, na categoria 3 e na verba 3. 1, todas da Lista li anexa ao Cdigo do
IVA (CIVA), dando-lhes as seguintes redaes:
"1.8 - Refeies prontas a consumir, nos regimes de pronto a comer e levar ou com
entrega

ao domicflio".

"3 - Prestaes de servios:


3. 1 - Prestaes de servios de alimentao e bebidas, com excluso das bebidas
alcolicas, refrigerantes, sumos, nctares e guas gaseificadas ou adicionadas de gs
carbnico ou outras substncias.
Quando o servio incorpore elementos sujeitos a taxas distintas para o qual fixado um
preo nico, o valor tributvel deve ser repartido pelas vrias taxas, tendo por base a
relao proporcional entre o preo de cada elemento da operao e o preo total que seria
aplicado de acordo com a tabela de preos ou proporcionalmente ao valor normal dos
servios que compem a operao. No sendo efetuada aquela repartio, aplicvel a
taxa mais elevada totalidade do servio".
Tendo em vista a aplicao uniforme das verbas 1.8 e 3.1 da Lista li anexa ao CIVA, comunica-se aos
servios e demais interessados o seguinte:

1- ENQUADRAMENTO

1. QUALIFICAO DAS OPERAES


A verba 1.8 da Lista li anexa ao CIVA encontra-se sistematicamente integrada na categoria
..,[ti

"1 - Produtos para alimentao humana"

ci

Av. Joo XXI, 76 - 9 - 1049-065 LISBOA


Email: sdg-iva@at.gov.pt

Tel: (+351) 21 761 09 51


www.portaldasfinancas.gov.pt

Fax: (+351) 21 793 65 28

Centro de Atendimento Telefnico: (+351) 707 206 707

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tributria e aduaneira

REA DE GESTO TRIBUTRIA-IVA

A verba determina a aplicao da taxa intermdia do imposto s refeies prontas a consumir, nos
regimes de pronto a comer e levar ou com entrega ao domiclio. Para efeitos de IVA, as operaes
abrangidas pela verba qualificam-se como transmisses de bens, nos termos do artigo 3. do CIVA.
Diferentemente, na verba 3.1 da Lista li, inserida sistematicamente na categoria "3 - Prestaes de
servios", determina-se a aplicao da taxa intermdia s prestaes de servios de alimentao e

bebidas, com exceo do fornecimento de bebidas alcolicas, refrigerantes, sumos, nctares e guas
gaseificadas ou adicionadas de gs carbnico ou outras substncias. Estas operaes enquadram-se,
para efeitos de IVA, no artigo 4.0 do CIVA- prestaes de servios.
2. CONCEITOS
2.1 SERVIO DE RESTAURAO E DE CATERING

O n.0 1 do artigo 6.0 do Regu lamento de Execuo (UE) n.0 282/2011, de 15 de maro, cujo objetivo
consiste em assegurar a aplicao uniforme do atual sistema de IVA e que tem aplicao direta na
ordem jurdica interna, define servios de restaurao e de catering como "os servios que
consistam no fornecimento de comida ou de bebidas, preparadas ou no, ou de ambas, destinadas
ao consumo humano, acompanhado de servios de apoio suficientes para permitir o consumo
imediato das mesmas. O fornecimento de comida ou de bebidas, ou de ambas, constitui apenas
uma componente de um conjunto em que os servios so predominantes. Constituem servios de
restaurao os servios prestados nas instalaes do prestador e servios de catering os servios
prestados fora das instalaes do prestador".

No n.0 2 exclui-se do conceito de servios de restaurao e de catering "o fornecimento de


comida ou de bebidas, preparadas ou no, ou de ambas, incluindo ou no o transporte das
mesmas, mas sem qualquer outro servio de apoio".

Assim, nas "prestaes de servios de alimentao e bebidas", o fornecimento de alimentao e de


bebidas apenas uma componente de um conjunto em que os servios so predominantes.
2.2 REFEIES PRONTAS A CONSUMIR, NO REGIME DE PRONTO A COMER E LEVAR OU
COM ENTREGA AO DOMICLIO

Consideram-se refeies prontas a consumir, no regime de pronto a comer e levar ou com entrega
ao domiclio, os pratos ou alimentos acabados de preparar, prontos para consumo imediato, com ou
sem entrega ao domiclio (take away, drive in ou semelhantes).
Sendo dissociadas de servios de apoio relevantes como referido no ponto anterior, estas entregas
de refeies so consideradas transmisses de bens.

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li - APLICAO DAS VERBAS 1.8 E 3.1 DA LISTA II


3. REDAO EM VIGOR AT 31/12/2011

As verbas 1.8 e 3.1 da Lista li haviam sido revogadas pela Lei n. 66-8/2011 , de 30 de dezembro, que
aprovou o Oramento do Estado para 2012 (OE 2012) , passando a aplicar-se a taxa normal de IVA aos
itens ali contemplados.
A primeira determinava , durante o perodo da sua vigncia , a aplicao da taxa intermdia de IVA a
"1.8 - Produtos preparados base de carne, peixe, legumes ou produtos hortcolas, massas
recheadas, pizas, sandes e sopas, ainda que apresentadas no estado de congelamento ou prcongelamento e refeies prontas a consumir, no regimes de pronto a comer e levar ou com entrega ao
domicilio".

A verba 3.1, por sua vez, sujeitava taxa intermdia as "Prestaes de servios de alimentao e
bebidas".
4. REDAO ATUAL (OE 2016)
4.1 VERBA 1.8 DA LISTA li
"1.8 - Refeies prontas a consumir, nos regimes de pronto a comer e levar ou com
entrega ao domiclio."

Comparando a redao em vigor at 31.12.2011 com a atual, o legislador excluiu desta ltima a
transmisso de produtos preparados base de carne, peixe, legumes ou produtos hortcolas,
massas recheadas, pizas, sandes e sopas, ainda que apresentadas no estado de congelamento ou
pr-congelamento, quando estes produtos no constituam refeies confecionadas para consumo
imediato.
Assim, tomando por exemplo pizas, sandes ou sopas, estas enquadram-se na verba 1.8 da Lista li
sempre que consistam em produtos confecionados para consumo imediato.
No esto abrangidos pela verba 1.8 da Lista li, sendo tributados taxa de IVA que lhes
corresponder individualmente (reduzida , intermdia ou normal), os produtos alimentares a seguir
exemplificados, ainda que fornecidos em conj unto com refeies prontas a consumir:
i.

a transm isso de sumos ou nctares de frutos, de iogurtes ou de po tributada de acordo


com a taxa reduzida de IVA, por aplicao das verbas 1.11 , 1.4.5, 1.1 .5 da Lista 1,
respetivamente;

ii.

a transm isso de guas minerais ou de vinhos comuns tributada taxa intermdia, por
aplicao das verbas 1.11 e 1.1O da Lista li, respetivamente;

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iii.

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a transmisso de demais bebidas alcolicas, de refrigerantes, de gelados e de produtos de


pastelaria so tributados de acordo com a taxa normal do imposto, por falta de
enquadramento em qualquer das verbas das Listas I ou li anexas ao CIVA.

Este entendimento reflete as orientaes administrativas da Autoridade Tributria e Aduaneira


relativamente aplicao da verba 1.8 da Lista li, at entrada em vigor do OE 2012 .

Supermercados e similares
Sublinha-se

que

os

bens

alimentares

normalmente

vendidos

em

grandes

superfcies,

supermercados ou similares (ex. enlatados ou boies de comida para beb) no se enquadram na


verba 1.8 da Lista li , sem prejuzo, naturalmente, das situaes em que estes estabelecimentos se
dediquem , tambm, confeo de refeies para consumo imediato, em regime de pronto a comer
e levar ou com entrega ao domiclio.

Venda automtica (vending)


Tambm no se enquadram na verba 1.8 da Lista li as entregas de bens alimentares efetuadas
atravs de mquinas de venda automtica (vending), pelo que, como se referiu, a estes produtos
aplica-se a taxa de IVA que individualmente lhes corresponder.

Preo global nico


Quando, no mbito do fornecimento de refeies prontas a consumir, os produtos sejam
transmitidos por um preo global nico (por exemplo, piza com refrigerante) a determinao da taxa
do imposto deve observar o disposto no n. 4 do artigo 18. do CIVA, pelo que, mantendo os bens a
sua natu reza e individualidade, aplica-se ao valor global dos bens a taxa de IVA que lhes
corresponder, desde que esta seja a mesma. Cabendo-lhes taxas diferentes, aplica-se a mais
elevada [alnea a) do n. 4 do artigo 18. do CIVA].
4.2 VERBA 3.1 DA LISTA li
"3.1 - Prestaes de servios de alimentalfo e bebidas, com excluslfo das bebidas
alcolicas, refrigerantes, sumos, nctares e guas gaseificadas ou adicionadas de gs
carbnico ou outras substncias.
Quando o servio incorpore elementos sujeitos a taxas distintas para o qual fixado um
preo nico, o valor tributvel deve ser repartido pelas vrias taxas, tendo por base a
relao proporcional entre o preo de cada elemento da operao e o preo total que seria
aplicado de acordo com a tabela de preos ou proporcionalmente ao valor normal dos
servios que compem a operao. No sendo efetuada aquela repartio, aplicvel a
taxa mais elevada totalidade do servio" .

So tributados taxa intermdia de IVA, por aplicao da verba 3.1 da Lista li , os servios de
alimentao e de bebidas, com exceo das bebidas ali expressamente referidas.

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A verba aplica-se ao fornecimento de alimentao efetuado no mbito de um servio de restaurao


ou de catering, independentemente de se tratar de refeio principal ou no (entradas, aperitivos,
sandes, sobremesas, gelados, etc.), para consumo nas instalaes do prestador do servio, no caso
do servio de restaurao, ou para consumo no local onde o servio prestado, no caso do
catering.

Fornecimento de bebidas no mbito do servio de restaurao ou de catering

A taxa intermdia a que se refere a verba 3.1 da Lista li ainda aplicvel ao fornecimento, includo
no servio de restaurao ou de catering, de guas naturais ou produtos de cafetaria em geral (ch ,
caf, caf com leite, leite com chocolate ou chocolate quente, entre outros) e das demais bebidas
que no sejam expressamente excludas da verba .
Quando, em conjunto com os servios de alimentao e bebidas abrangidos pela verba em questo,
forem fornecidas bebidas alcolicas, refrigerantes, sumos, nctares e guas gaseificadas ou
adicionadas de gs carbnico ou outras su bstncias, aplica-se a estes ltimos a taxa normal do
imposto, por estarem excecionados da verba 3.1 da Lista li.
Prevendo a verba 3.1 a possibilidade de serem aplicadas diferentes taxas de IVA s vrias
componentes do servio, tal circunstncia deve ser devidamente refletida na fatura, para um correto
apuramento do imposto a entregar ao Estado.
Preo global nico

Tendo presente que no setor da restaurao o fornecimento de alimentao e bebidas , mu itas


vezes, efetuado mediante o pagamento de um preo global nico (ex. menu, buffet ou em eventos
que incluem o servio de alimentao e bebidas) o qual, face atual redao da verba 3.1 da Lista
li, pode incorporar elementos sujeitos a taxas de IVA distintas, o legislador determinou, no segundo
pargrafo da mesma verba, os critrios de repartio do valor tributvel pelas diferentes taxas de
IVA aplicveis.
Assim , para efeitos da repartio do valor tributvel pelas taxas a aplicar, deve apurar-se o valor
proporcional que cada parcela do servio representa no preo global fixado, tendo em considerao,
para o efeito, o preo de cada uma dessas parcelas do servio quando faturada individualmente,
atendendo-se, para isso, tabela de preos do estabelecimento ou, na falta desta, ao valor normal
dos servios, determinado nos termos do n. 4 do artigo 16.0 do CIVA.
Quando no seja efetuada a repartio das taxas de IVA por aquele preo nico, aplica-se a taxa
mais elevada do imposto a todo o valor tributvel.

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EXEMPLO - "MENU''
Tabela de preos do estabelecimento C)

"Menu"
Prato (IVA includo 13%)

Prato- 9 (IVA includo 13%)

Refrigerante (IVA inclu do 23%)

Refrigerante - 2 {IVA includo 23%)

Caf (IVA includo 13%)

Preo do menu: 1O

Caf- 1 (lva includo 13%)

Total: 12

Para repartio do valor tributvel ( 1O) pelas diferentes taxas de IVA aplicveis, pode ser seguido
o seguinte procedimento:
-

Estabelecer a relao proporcional entre o preo de cada elemento da operao e o preo que
lhe corresponde na tabela de preos.
Assim, no exemplo:

prato e caf representam 83,3% do preo do menu (

os servios taxa normal (refrigerante) representam 16,7% (~)

+ )
12
12

Aplicar as percentagens obtidas ao preo do menu ( 1O):


o

10 x 83 ,3%= 8,33 (valor com IVA includo a 13%)

10 x 16,7 % = 1,67 (valor com IVA includo a 23%)

- Uma vez que os valores em causa contm IVA includo, a determinao da base tributvel
efetuada nos termos do artigo 49. do CIVA, por exemplo, dividindo-se o valor de 8,33 por 113
e 1,67 por 123, multiplicando-se os quocientes por 100 e arredondando os resultados, por
defeito ou excesso, para a unidade mais prxima.
Assim, no exemplo, o valor do IVA a entregar ao Estado pelo servio "menu" seria 1,27 ,
correspondendo 0,96 parcela do servio tributado taxa intermdia e 0,31 parcela
tributada taxa normal do imposto.
Caso no haja lugar repartio do valor tributvel pelas taxas de IVA, aplica-se a taxa normal
sua totalidade. Neste caso, o IVA a entregar ao Estado seria 1,87 .

(1) Na falta de "tabela de preos" no estabelecimento, havendo repartio do valor tributvel pelas diferentes taxas,
esta deve ter por base o valor normal dos servios que compem a operao. determinado nos termos do n.0 4 do
artigo 16. do CIVA.

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4.3 ARTICULAO DAS VERBAS 2.17 DA LISTAI E 3.1 DA LISTA II


A verba 2.17 da Lista I determina a aplicao da taxa reduzida ao alojamento em estabelecimentos
do tipo hoteleiro. Estabelece, ainda, que a taxa reduzida se aplica somente ao preo do alojamento,
incluindo o pequeno-almoo, se no for objeto de faturao separada, sendo equivalente a metade
do preo da penso completa e a trs quartos do preo da meia penso.
Articulando o disposto nesta verba com a verba 3.1 da Lista li, deve observar-se o seguinte:
i)

Alojamento com pequeno-almoo includo:


- aplica-se a taxa reduzida do imposto, por fora da verba 2.17 da Lista I;

ii)

Regime de penso completa (alojamento com pequeno-almoo + almoo + jantar):


-

50% do preo tributado taxa reduzida de IVA por fora da verba 2.17 da Lista I e a
restante metade tributada de acordo com o disposto na verba 3.1 da Lista li;

iii)

Regime de meia penso (alojamento com pequeno-almoo+ uma refeio principal):


-

75% do preo passvel de IVA taxa reduzida por aplicao da verba 2.17 da Lista I e
25% do preo tributado de acordo com o previsto na verba 3.1 da Lista li.

Quando estes servios forem objeto de faturao separada, a taxa reduzida apenas aplicvel ao
servio de alojamento, sendo as operaes efetuadas no mbito do servio de alimentao e de
bebidas tributadas em conformidade com a verba 3.1 da Lista li.
Aos servios de restaurao e bebidas efetuadas no mbito da atividade de hotelaria e similares
aplica-se o disposto no segundo pargrafo da verba 3.1 da Lista li relativo fixao de um preo
global. Quando no seja efetuada a repartio do valor tributvel por cada uma das taxas aplicveis,
se distintas, aplica-se a taxa de imposto mais elevada.
Os demais servios ou bens fornecidos no mbito do servio de hotelaria so tributados de acordo
com a taxa que lhes corresponder (aluguer de salas, servios de lavandaria, mini-bar, etc.).

111- FATURAO

A alnea b) do n.0 1 do artigo 29. do CIVA determina a obrigao de emisso de fatura para todas as
transmisses

de

bens ou

prestaes de servios, incluindo os

pagamentos antecipados,

independentemente da qualidade do adquirente ou do destinatrio dos mesmos, ainda que estes no a


solicitem.
As faturas devem ser datadas, numeradas sequencia lmente e conter os elementos previstos no n.0 5
do artigo 36.0 ou n.0 2 do artigo 40.0 , ambos do CIVA, consoante se trate de fatu ra ou fatura
simplificada.

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No caso de a operao qual se reporta a fatura compreender bens ou servios sujeitos a taxas
diferentes de imposto, os seguintes elementos devem ser indicados separadamente, segundo a taxa
aplicvel:
-

quantidade e denominao usual dos bens transmitidos ou dos servios prestados;

o preo lquido de imposto, as taxas aplicveis e o montante de imposto devido


ou ,

o preo com incluso do imposto e as taxas aplicveis.

IV - PRODUO DE EFEITOS
De acordo com o disposto no artigo 146.0 da Lei do Oramento do Estado para 2016, as alteraes s
verbas 1.8 e 3.1 da Lista li anexa ao Cdigo do IVA produzem efeitos a partir de 1 de julho de 2016 .

Com os melhores cumprimentos,

Miguel Silva Pinto

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