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Legislao Tributria para AFRFB-2015

Curso de Teoria e Questes Comentadas


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pode haver situaes em que, se o responsvel no cumprir com a obrigao
tributria, o contribuinte chamado ao cumprimento desta.
Isso o que ocorre com o IRPF. A fonte pagadora a terceira pessoa
vinculada ao fato gerador do imposto de renda, a quem a lei atribui a
responsabilidade de reter e recolher o tributo.
No caso do regime de reteno exclusiva na fonte, a
responsabilidade apenas da fonte pagadora. Isso significa que, mesmo que
no haja reteno do IRPF por parte desta, o contribuinte no fica
obrigado a recolher o tributo.
Contudo, em se tratando do regime de reteno por antecipao, o
contribuinte pode ser chamado a responder supletivamente, caso no
ocorra a reteno na fonte.
Como medida de desestmulo a essa prtica, ou seja,
para que a fonte pagadora no adote a prtica de
empurrar a responsabilidade para o contribuinte, ela
multada pela RFB.
Cabe destacar que, havendo a devida reteno, sem que seja efetuado o
recolhimento Fazenda Nacional, a fonte pagadora enquadra-se no crime
de apropriao indbita previsto no art. 11, da Lei 4.357/1964. Nesse caso,
o contribuinte no se torna responsvel pelo imposto que deixou de
ser recolhido, podendo lanar o imposto retido como deduo no
ajuste anual.
Para ilustrar e facilitar a compreenso do que acabamos de estudar,
vamos ver algumas situaes hipotticas:
Situao 1 O Sr. Tributino trabalha em uma empresa durante todo o ano
de 2014. A fonte pagadora no retm o IRPF devido pelo contribuinte durante
o ano. O que o Sr. Tributino deve fazer, ao apresentar a DIRPF em 2015?
Resposta: Deve declarar todos os rendimentos recebidos da referida empresa,
sem deduzir qualquer parcela a ttulo de imposto pago antecipadamente, j
que no houve reteno e o rendimento est sujeito ao regime de reteno por
antecipao.
Situao 2 O Sr. Tributino trabalha em uma empresa durante todo o ano
de 2014. Ao receber seu 13 salrio, nota que no houve reteno exclusiva
na fonte. O que o Sr. Tributino deve fazer, ao apresentar a DIRPF em 2015?
Resposta: Como veremos, o 13 salrio sofre incidncia do IRPF, cujo
recolhimento efetuado pela fonte pagadora, mediante reteno exclusiva.

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O resultado positivo da atividade rural integra a


base de clculo do IRPF anual!

Como se pode perceber, diversos so os rendimentos sujeitos ao regime


de tributao anual. Tais rendimentos so auferidos durante todo o anocalendrio, mas o fato gerador nesse regime de tributao somente se
considera ocorrido no dia 31 de dezembro de cada ano.
Como se trata de tributo sujeito ao lanamento por homologao,
cabe ao contribuinte apurar o imposto a pagar ou a restituir, mediante
apresentao da DIRPF (Declarao do Imposto de Renda da Pessoa Fsica),
tambm denominada DAA (Declarao de Ajuste Anual).
Dissemos que pode haver imposto a pagar ou a restituir, porque h
algumas regras especficas para o ajuste anual, que podem resultar em
imposto maior (a pagar) ou menor (a restituir) do que aquele que j foi
antecipado.
Vamos prosseguir!
3.1 Antecipaes do Imposto Devido no Regime de Tributao Anual
As antecipaes do imposto anual se resumem assim:
1.
2.
3.
4.

Retenes na Fonte;
Recolhimentos Mensais Obrigatrios;
Recolhimentos Complementares Facultativos;
Imposto Pago no Exterior;

Ns iremos iniciar o estudo desse regime de tributao seguindo a ordem


cronolgica de como se d a tributao. Certamente isso facilitar a
compreenso do assunto. Portanto, como as antecipaes obviamente ocorrem
em momento anterior apurao anual, por elas que vamos comear!
Combinados?
Vamos l!
3.1.1 Reteno na Fonte
De incio, precisamos saber quais so os rendimentos tributveis pelo
regime anual que sofrem reteno na fonte. Em sntese, esto sujeitos
incidncia na fonte os rendimentos do trabalho assalariado pagos por
pessoa fsica ou jurdica e os demais rendimentos pagos por pessoa
jurdica a pessoa fsica. Evidentemente, os rendimentos tributados pelo
regime de tributao definitiva e exclusiva na fonte no esto entre eles.
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Haja acordo, tratado ou conveno para evitar a dupla tributao


entre o Brasil e o pas de origem dos rendimentos ou haja reciprocidade
de tratamento;
O valor do imposto pago no pas de origem no pode ter sido
restitudo ou compensado no exterior.

Por conseguinte, o imposto pago referente aos rendimentos recebidos de


fontes situadas em pases que no tenham acordo ou no permitam a
reciprocidade de tratamento no pode ser compensado.
Destaque-se que o imposto pago em moeda estrangeira deve ser
convertido em reais, da forma como consta no art. 65, 2, II, da IN RFB
1.500/2014:
Os rendimentos em moeda estrangeira e o imposto pago no exterior so
convertidos em dlar dos Estados Unidos da Amrica, pelo valor
fixado pela autoridade monetria do pas de origem dos rendimentos na
data do recebimento ou pagamento e, em seguida, em reais
mediante utilizao do valor do dlar fixado para compra pelo
Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da 1 (primeira)
quinzena do ms anterior ao do recebimento do rendimento.
O detalhe mais importante que a compensao a ser feita com o IRPF
devido anualmente no pode exceder a diferena entre o valor do
imposto calculado antes e depois da incluso dos rendimentos
produzidos no exterior. Parece difcil de entender, mas no !
Assim, se o imposto pago sobre um rendimento x no exterior for de R$
1.000,00, a deduo mxima permitida seria o valor de IRPF acrescido ao
montante de imposto devido, ao incluirmos o rendimento x no clculo do
imposto anual.
Portanto, se essa incluso gerasse um acrscimo de IRPF de R$ 1.200,
seria possvel deduzirmos todo o imposto pago no exterior. Contudo, se a
referida incluso gerasse um acrscimo de IRPF de R$ 800,00, este seria o
limite mximo de deduo do imposto pago no exterior.
3.2 Apurao do IRPF no Ajuste Anual
Havamos dito que, no regime de tributao anual, o fato gerador do
IRPF considera-se ocorrido apenas no dia 31 de dezembro de cada ano. A
DIRPF, no entanto, deve ser apresentada at o ltimo dia til do ms de
abril do ano subsequente.
nesse momento em que o contribuinte realiza o ajuste anual,
apurando o IRPF a pagar ou a restituir, e considerando o que j foi antecipado
durante o curso do ano-calendrio. Vejamos o que prev o art. 70, caput, da
IN RFB 1.500/2014:

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Ns j estudamos que as despesas escrituradas em livro caixa so
dedutveis da base de clculo do IRPF, na forma de recolhimento mensal
obrigatrio (carn-leo).
Naquela ocasio, vimos que a deduo de tais despesas permitida ao
contribuinte que receber rendimentos provenientes do trabalho no
assalariado, inclusive os titulares dos servios notariais e de registro e os
leiloeiros.
Nesse momento, importa-nos apenas saber que as despesas
deduzidas mensalmente tambm so levadas ao ajuste anual, a fim de
que o contribuinte apure o IRPF, segundo esse regime de tributao.
3.2.1.5 Despesas com Instruo
A legislao tributria permite que, na determinao da base de clculo
do imposto devido na DAA, possam ser deduzidos, a ttulo de despesas com
instruo do contribuinte e de seus dependentes includos na declarao, os
pagamentos efetuados a instituies de ensino at determinado limite anual
individual. No ano-calendrio de 2014, esse limite de R$ 3.375,83.
Nessa linha, possvel ao contribuinte deduzir despesas com instruo
relativas:
I - educao infantil, compreendendo as creches e as pr-escolas;
II - ao ensino fundamental;
III - ao ensino mdio;
IV - educao superior, compreendendo os cursos de graduao e de psgraduao (mestrado, doutorado e especializao);
V - educao profissional, compreendendo o ensino tcnico e o tecnolgico.
Com o objetivo de elucidar quaisquer dvidas sobre o tema, o art. 92 da
IN RFB 1.500/2014 previu o seguinte:
Art. 92. No se enquadram no
instruo:

conceito de despesas com

I - as despesas com uniforme, material e transporte escolar, as relativas


elaborao de dissertao de mestrado ou tese de doutorado,
contratao de estagirios, computao eletrnica de dados, papel,
fotocpia, datilografia, digitao, traduo de textos, impresso de
questionrios e de tese elaborada, gastos postais e de viagem;

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II - as despesas com aquisio de enciclopdias, livros, revistas e
jornais;
III - o pagamento de aulas de msica, dana, natao, ginstica,
tnis, pilotagem, dico, corte e costura, informtica e
assemelhados;
IV - o pagamento de cursos preparatrios para concursos ou
vestibulares;
V - o pagamento de aulas de idiomas estrangeiros;
VI - os pagamentos feitos a entidades que tenham por objetivo a criao
e a educao de menores desvalidos e abandonados;
VII - as contribuies pagas s Associaes de Pais e Mestres e s
associaes voltadas para a educao; e
VIII - o valor despendido para pagamento do crdito educativo.

Guarde que os gastos com o curso de ingls e com as


aulas de natao, de msica ou informtica no so
dedutveis.

Alm disso, as despesas relativas a cursos de especializao so


passveis de deduo somente quando comprovadamente realizadas com
cursos inerentes formao profissional daquele com quem foram
efetuadas.
Acrescentamos que vedado o aproveitamento de valor de
despesas superior ao limite individual de uma pessoa fsica para outra,
ainda que integrantes de uma mesma declarao. Isso significa que se o
contribuinte possui despesas com um dependente em valor superior ao limite
anual previsto, no pode compensar o excesso com outro dependente que
esteja abaixo do limite.
No que se refere s despesas de educao dos alimentandos, quando
realizadas pelo alimentante em virtude de cumprimento de deciso judicial, de
acordo homologado judicialmente ou de escritura pblica, podero ser
deduzidas pelo alimentante na determinao da base de clculo do imposto
sobre a renda na declarao, respeitando, evidentemente, o limite anual
fixado.
Antes de finalizarmos o estudo dessa deduo, saiba que as despesas
com instruo (ou educao) apenas so dedutveis da base de clculo

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anual do IRPF. Afinal, elas no foram citadas entre as dedues permitidas
da base de clculo mensal.
3.2.1.6 Despesas Mdicas
O art. 94 estabelece que, na Declarao de Ajuste Anual, podem ser
deduzidos os pagamentos efetuados, no ano-calendrio, a mdicos,
dentistas, psiclogos, fisioterapeutas, fonoaudilogos, terapeutas
ocupacionais e hospitais, bem como as despesas com exames
laboratoriais, servios radiolgicos, aparelhos ortopdicos e prteses
ortopdicas e dentrias.
Alm disso, a referida deduo alcana, tambm, os pagamentos
efetuados a empresas domiciliadas no Pas destinados a coberturas de
despesas mdicas, odontolgicas, de hospitalizao e a entidades que
assegurem direito de atendimento ou ressarcimento de despesas da mesma
natureza. Dessa forma, conclumos que a deduo abrange os pagamentos
efetuados aos planos de sade.
Diferentemente do que ocorre com as despesas com instruo, no h
qualquer restrio quanto ao valor das despesas mdicas, ou seja, no
h limite dedutvel.

A deduo das despesas mdicas restringe-se aos


pagamentos efetuados pelo contribuinte, relativos ao
seu prprio tratamento ou a de seus dependentes.

importante memorizar tambm as seguintes observaes retiradas do


site da RFB2:

As despesas com exame de DNA no so consideradas dedutveis;


Gastos com medicamente no so dedutveis, salvo se integrarem a
conta emitida pelo estabelecimento hospitalar.
dedutvel a despesa com internao hospitalar efetuada em residncia,
somente se essa despesa integrar a fatura emitida por estabelecimento
hospitalar.
Quando os cnjuges e os filhos do contribuinte declararem IRPF em
separado, no permitido deduzir os gastos daqueles com plano de sade,
pois deixam de ser dependentes.

Se as despesas mdicas foram ressarcidas por alguma entidade ao


contribuinte, ou forem cobertas por contrato de seguro, no sero dedutveis.

Disponvel em: http://www.receita.fazenda.gov.br/publico/perguntao/Irpf2014/PerguntaseRespostasIRPF2014.pdf.

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A referida deduo possui algumas limitaes, que so descritas a
seguir:
I - est limitada:
a) a 1 empregado domstico por declarao, inclusive no caso da
declarao em conjunto;
b) ao valor recolhido no ano-calendrio a que se referir a declarao; e
c) ao valor recolhido, na hiptese de pagamentos feitos proporcionalmente em
relao ao perodo de durao do contrato de trabalho;
II - no poder exceder ao valor da contribuio patronal calculada
sobre 1 salrio mnimo mensal, sobre o dcimo terceiro salrio e sobre a
remunerao adicional de frias, referidos tambm a 1 salrio mnimo; e
III - fica condicionada comprovao da regularidade do empregador
domstico perante o Regime Geral de Previdncia Social quando se tratar de
contribuinte individual.
Destaque-se que a IN RFB 1.131/2011 prev que essa deduo est
limitada ao valor do imposto apurado na DAA, aps deduzidas as
dedues a ttulo de incentivo, abordadas no tpico anterior.
3.2.4 Clculo do IRPF a Pagar ou a Restituir
Aps a subtrao das dedues tratadas no tpico anterior, o
contribuinte encontra o valor do IRPF a pagar. Contudo, deve, ainda, subtrair
as antecipaes do IRPF anual, realizadas no curso do ano-calendrio.
Com isso, chega-se ao valor final, que tanto pode ser positivo, imposto a
pagar, ou negativo, imposto a restituir.
Quando positivo, o saldo do imposto dever ser pago at o ltimo dia til
do ms de abril, que coincide com a data fixada para a entrega da
declarao de rendimentos.
Opcionalmente, o saldo do imposto a pagar pode ser pago em at 08
quotas iguais, mensais e sucessivas, observado o seguinte:
a) nenhuma quota ser inferior a R$ 50,00 e o imposto de valor inferior a R$
100,00 deve ser pago de uma s vez;
b) a 1 quota ou quota nica deve ser paga at a data fixada para a entrega
da declarao de rendimentos;
c) as demais quotas vencem no ltimo dia til de cada ms e so acrescidas
de juros equivalentes taxa Selic para ttulos federais, acumulada

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5. Rendimentos produzidos por aplicaes em fundos de investimento
financeiro, em fundos de aplicao em quotas de fundos de investimento,
em fundos de investimento em aes ou fundos de investimento em quotas
de fundos de investimentos em aes;
6. Rendimentos distribudos pelos Fundos de Investimento Cultural e Artstico
(Ficart);
7. Rendimentos produzidos por aplicaes em Fundos de Investimento
Imobilirio, exceto os isentos, cujas quotas sejam admitidas negociao
exclusivamente em bolsas de valores ou no mercado de balco organizado;
8. Rendimentos obtidos em operao de mtuo ou operao de compra
vinculada revenda, no mercado secundrio, tendo por objeto ouro, ativo
financeiro;
9. As importncias recebidas de pessoa jurdica a ttulo de juros que no
tenham tributao especfica, bem como os juros pagos pelas cooperativas
a seus associados como remunerao do capital social;
10. Prmios distribudos por meio de concursos e sorteios em geral,
sob a forma de bens e servios, e os pagos em dinheiro, exceto
vale-brinde;

Cuidado: No so apenas os prmios pagos em dinheiro,


mas tambm os bens e servios recebidos em
sorteios.

11. Prmios pagos a proprietrios e criadores de cavalo de corrida;


12. Benefcios lquidos, resultantes ou no de amortizao antecipada,
mediante sorteio, dos ttulos de capitalizao, rendimentos auferidos com
ttulos de capitalizao, no caso de resgate, sem sorteio, e benefcios
atribudos a portadores de ttulos de capitalizao com base nos lucros da
empresa emitente;
13. Juros pagos ou creditados individualmente a titular, scio ou acionista, a
ttulo de remunerao do capital prprio;
14. Rendimentos decorrentes dos pagamentos efetuados pelas pessoas
jurdicas a beneficirio no identificado, inclusive recursos entregues a
terceiros ou a scios, acionistas ou titular, contabilizados ou no, quando
no for comprovada a operao ou sua causa;
15. Rendimentos recebidos no Brasil por no residentes, exceto os
ganhos que estiverem sujeitos ao regime de tributao anual;

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16. Pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas a ttulo de remunerao
indireta a beneficirio no identificado;
17. Rendimentos de operaes de mtuo entre pessoa jurdica e pessoa fsica;
18. Rendimentos predeterminados auferidos por
conjugadas, realizadas em bolsa ou fora de bolsa;

meio

de

operaes

19. Rendimentos lquidos pagos ou creditados decorrentes da aquisio de


ttulos ou contratos de investimento coletivo;
20. Rendimentos
Recebidos
Acumuladamente
(RRA)
decorrentes
especificamente de aposentadoria, penso, transferncia para a
reserva remunerada ou reforma, pagos pela previdncia social da unio,
dos estados, do distrito federal e dos municpios, e os rendimentos
provenientes do trabalho;

Existe a opo de o contribuinte levar tais rendimentos ao


ajuste anual, hiptese em que o imposto retido na
fonte passa a ser considerado como antecipao.

21. Valores pagos aos participantes ou assistidos de planos de benefcios de


carter previdencirio, estruturados nas modalidades de contribuio
definida ou contribuio varivel, das entidades de previdncia
complementar e das sociedades seguradoras, a ttulo de benefcios ou
resgates de valores acumulados que tenham optado pelo regime de
tributao regressiva do imposto de renda, previsto na Lei 11.053/2004.
Destaque-se
que
tais
rendimentos
submetidos

tributao
exclusivamente na fonte, embora no estejam submetidos ao imposto anual,
devem ser declarados na DIRPF, a fim de justificar a variao no
patrimnio do contribuinte.

5 REGIME DE TRIBUTAO DEFINITIVA


De acordo com o art. 20, da IN RFB 1.500/2014, consideram-se
rendimentos sujeitos tributao definitiva os no sujeitos a antecipao
para fins de ajuste anual, cujo recolhimento tenha sido efetuado pelo
prprio sujeito passivo.
Assim, relembrando o que j foi estudado, no regime de tributao
definitiva, a obrigao de efetuar o recolhimento do imposto devido
recai sobre o contribuinte.

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A regra no sistema de bases correntes era realizar o


ajuste mensal.

A tabela progressiva que no exerccio de 1989, ano-base de 1988,


comportava nove classes e alquotas variveis de 10% a 45% passou no ano
seguinte para trs classes, inclusive a de iseno, e duas alquotas: 10% e
25%.
No exerccio de 1990, o contribuinte tinha dois modelos de declarao:
Informaes e Ajuste.
A Declarao de Informaes era muito fcil de preencher e apenas
informativa, sem calcular o saldo de imposto a pagar nem a restituir.
O contribuinte que recebeu rendimentos tributveis de mais de
uma fonte pagadora em um mesmo ms devia apresentar a Declarao
de Ajuste. Para cada ms do ano de 1989, devia ser preenchido um Roteiro
de Apurao Mensal, que exigia do contribuinte muitos clculos. O resultado
do imposto a recolher obtido no Roteiro devia ser transportado para a
Declarao de Ajuste, para clculo do saldo remanescente a pagar.
A instituio do sistema de bases correntes no teve o resultado
esperado, sobretudo pela complexidade dos clculos para apurao do saldo a
pagar na Declarao de Ajuste.
Dessa forma, o sistema de bases correntes foi inutilizado, com a
publicao da Lei 8.134/1990, que restabeleceu a sistemtica de
antecipaes mensais e ajuste anual. Portanto, o sistema de bases
correntes durou apenas um ano.

7 LANAMENTO DO IRPF
O IRPF, ao contrrio do que muitos pensam, no lanado por
declarao, muito embora o contribuinte esteja obrigado a prestar uma
declarao anualmente RFB, denominada DIRPF ou DAA.
Trata-se de tributo lanado por homologao, pois o contribuinte
deve apurar o imposto devido e efetuar o recolhimento deste sem
prvio exame da autoridade administrativa, o que se amolda
perfeitamente ao que prescreve o art. 150 do CTN, cuja redao a seguinte:
Art. 150. O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos
cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o
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Estando o imposto de renda sujeito ao princpio da anterioridade, a lei que
majore tal imposto s produz efeitos no exerccio seguinte ao que foi
publicada. Perceba que ela s produzir efeitos sobre os fatos geradores
ocorridos a partir do exerccio seguinte. Ento, a lei majoradora publicada em
2003 s produzir efeitos em relao ao imposto de 2004, que ser objeto de
declarao em 2005.
Analisando a situao sob a tica da irretroatividade, chegamos
concluso: se a lei foi publicada no final do ano-calendrio de 2003,
sentido ela incidir sobre os fatos isolados ocorridos durante todo o
2003, pois isso ofenderia o princpio da irretroatividade. Sendo assim,
poderia produzir efeitos nos fatos ocorridos no prximo ano-calendrio.

mesma
no faz
ano de
a lei s

Nesse sentido, utilizaremos a primeira tabela, que a que estar vigente no


ano-calendrio de 2003.
Repare que, como Joo da Silva trabalhador assalariado, no poder deduzir
as despesas escrituradas em Livro Caixa. Por esse mesmo motivo, no poder
deduzir as despesas de aluguel, pois essas so dedutveis apenas quando
necessrias percepo dos rendimentos, em caso de rendimentos do trabalho
no assalariado (escrituradas no prprio Livro Caixa).
Sendo assim, as dedues possveis so as relativas s despesas mdicas e
previdncia oficial.
Calculemos:
Rendimentos: R$ 60.000,00 (Rendimentos do trabalho assalariado)
(-) R$ 6.600,00 (Contribuio para a Previdncia Social da Unio)
(-) R$ 3.400,00 (Despesas mdicas)
(=) R$ 50.000,00 (Base de Clculo)
50.000 x 27,5% = 13.750 5.076,90 = 8.673,10 (Letra C)
A questo no informa se ele optou ou no pelo desconto simplificado,
professor. E a?
Faamos o teste! Se tivermos outra resposta, a questo poderia ser anulada,
caro candidato.
60.000 12.000 = 48.000 x 27,5% = 13.200 5.076,90 = 8.123,10 (No h
resposta)
Por hoje, s! At a prxima aula.
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Email: fabiodutra08@gmail.com

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9 GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS EM AULA

01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
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25
26
27
28
29
30
31
32
33
34

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LETRA B
LETRA E
LETRA A
LETRA A
ERRADA
LETRA B
LETRA E
LETRA D
LETRA D
ERRADA
ERRADA
CORRETA
ERRADA
ERRADA
CORRETA
ERRADA
ERRADA
ERRADA
CORRETA
CORRETA
ERRADA
CORRETA
ERRADA
CORRETA
CORRETA
CORRETA
ERRADA
ERRADA
ERRADA
ERRADA
ERRADA
LETRA A
LETRA D
LETRA C

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