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27/06/2016

Tributaodeentidadesemfinslucrativos|TributrionosBastidores

TributrionosBastidores
26/06/201610:11AM

Tributaodeentidadesemfinslucrativos

Atributaodasentidadessemfinslucrativostemaridoobjetodeinmerascontrovrsias.NoestpacificadoaindanombitodoJudicirio,
qualaleiquedeveseraplicadaquandosetratadeimunidade,seoCTN,ouasleisordinrias.OCTNexigealgunsrequisitosparaqueumaentidade
gozedeimunidade,pormasleisordinriasestabelecemcondiesmuitomaioresemaisdifceisdecumprir.Lembroquefiscoexigequeas
empresascumpramosrequisitosdasleisordinrias.
Assim,abaixoserotratadososrequisitosdasduasespciesdediplomas(CTNeleisordinrias).
ImunidadeeIseno
Imunidadeumalimitaoconstitucionalaopoderdetributarveiculadapormeiodenormaconstitucional.Porsuanaturezarestringeopoder
fiscal.AConstituioFederalestabeleceimunidadesafimdeincentivarentidadesprivadas,taiscomo,associaesefundaessemfinslucrativos,
queatuamnasreasdeeducao,sadeeassistnciasocial,poissoatividadessociaisligadasaobemcomum.
Isenoumaexclusodatributao,ouseja,temocondodedispensarocontribuintedopagamentodotributoaoqualestavaoriginariamente
sujeito.previstaemlei,diferentedaimunidadequedecorredaConstituioFederal.
ImunidadeImpostos
AConstituioFederalprevaimunidadedealgunsimpostosnoseuart.150,VI,c:
Art.150Semprejuzodeoutrasgarantiasasseguradasaocontribuinte,vedadoUnio,aosEstados,aoDistritoFederaleaosMunicpios:
()
VIinstituirimpostossobre:
()
c)patrimnio,rendaouserviosdospartidospolticos,inclusivesuasfundaes,dasentidadessindicaisdostrabalhadores,dasinstituiesde
educaoeassistnciasocial,semfinslucrativos,atendidososrequisitosdelei..
()
4AsvedaesexpressasnoincisoVI,alneasbec,compreendemsomenteopatrimnio,arendaeosserviosrelacionadoscomas
finalidadesessenciaisdasentidadesnelesmencionadas.
Observasedodispositivoconstitucionaltranscrito,queaCF/88colocouasalvodacompetnciatributriadaUnio,dosEstados,doDistritoFederal
edosMunicpios,asinstituiesdeeducaoeassistnciasocial,semfinslucrativos,desdequeatendidososrequisitoslegais.
ImunidadeContribuiesSociais
Emrelaoscontribuiessociais,aCF/88determinouqueaimunidadeseriaaplicvelsentidadesbeneficentesdeassistnciasocial,
tambmatendidasasexignciaslegais,conformeseverificado7,doart.195,inverbis:
Art.195.Aseguridadesocialserfinanciadaportodaasociedade,deformadiretaeindireta,nostermosdalei,medianterecursosprovenientesdos
oramentosdaUnio,dosEstados,doDistritoFederaledosMunicpios,edasseguintescontribuiessociais:
()
7Soisentasdecontribuioparaaseguridadesocialasentidadesbeneficentesdeassistnciasocialqueatendamsexigncias
estabelecidasemlei.
Noobstanteodispositivoconstitucionallogoacimatranscritoutilizarotermoiseno,entendeadoutrinaeajurisprudnciaque,naverdade,a
CF/88instituiuverdadeiraimunidadedascontribuiesparaaseguridadesocialdasentidadesaqueserefereodispositivo,condicionadaao

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atendimentodosrequisitosestabelecidosemlei.Nessesentido,alisjdecidiuoSupremoTribunalFederalnoMS22.1929DF1Turma(DJde
19.12.96).
Etendoadesoneraotributria,emanlise,naturezadeimunidade,entendeadoutrinadominantequetipificasecomoumalimitaoaopoderde
tributare,comotal,somentepodeserreguladaporLeiComplementar,nostermosdoartigo146,IIdaConstituioFederal,verbis:
Art.146Cabeleicomplementar:
()
IIregularaslimitaesconstitucionaisaopoderdetributar
Porforadestanormaconstitucional,muitosjuristasentendemquesomentealeicomplementarpoderestabelecerascondiesaquesereferemos
artigos150,VI,ceart.195,7daCF/88paragozodaimunidade.
Contudo,aindanoexisteumaposiodefinitivasobreaquesto,queestsendodiscutidaemdiversasAesDiretasdeInconstitucionalidadeno
julgadas(ADINns.2.028,2.2288,2.621,2.545,todasapensadasADIN2.028eaindaaADIN4.480).Almdisso,oSupremoTribunalFederal
reconheceuarepercussogeraldaquestoconstitucionalnoRE566.622/RSaindanojulgado.
Estaquestodesuaimportnciaparaodeslindedaquesto,porquenoBrasilexisteleicomplementarquetratadoassunto,qualsejaoCdigo
TributrioNacionalCTN,bemcomoexistemdiversasleisordinriastambmtratandodotema.Ocorreque,asleisemquestotratamdoassunto
sobabordagensdiferentes.Exatamenteporissoexistegrandecontrovrsianoquerespeitaadefiniraleiqueregulaotema.
Emvistadisso,vamostratardasnormasdeimunidade/isenoprevistasnoCTN(quetemforadeleicomplementar)econtidasnasleisordinrias.
CTN(FORADELEICOMPLEMENTAR)
OCTNtratadamatriarelativascondiesdaimunidadedostributosincidentessobrearenda,opatrimnioeosservios,nosarts.9e14do
CdigoTributrioNacionalquetmeficciadeleicomplementar.
ReferidosdispositivosestabelecemquevedadoUnio,aosEstados,DistritoFederaleMunicpios:cobrarimpostosobreopatrimnio,arendaou
serviosdepartidospolticosedeinstituiodeeducaooudeassistnciasocial,subordinadoobservnciadosseguintesrequisitospelasentidades
nelereferidas:(i)nodistriburemqualquerparceladeseupatrimniooudesuasrendas,aqualquerttulo(ii)aplicaremintegralmente,noPas,
osseusrecursosnamanutenodosseusobjetivosinstitucionais(iii)manteremescrituraodesuasreceitasedespesasemlivrosrevestidosde
formalidadescapazesdeassegurarsuaexatido.
OCTNarrola,assim,osrequisitosqueasinstituiesassistenciaisefilantrpicasdevematenderparausufruirdadesoneraotributria.Estes
requisitosnadamaissodoquelimitaestributao.
Distoseextraiqueomotivoquelevaumainstituiogozardaimunidadeserumadasentidadeslistadaspeloartigo150,VI,cdaCF/88epelo
7,doart.195daCF/88.Porsuavez,parausufruirdaimunidadeaentidadedeveatenderascondieslistadasnoCTN(itensi,ii,eiiiacima
transcritos).
EnquantooCTNestabeleceascondiesparagozodaimunidadedediversostributos(incidentessobrearenda,patrimnioelucro)omesmono
acontececomasleisordinrias,quecriaramnormasespecficasparacadatributo,conformeseveraseguir.
LEGISLAOORDINRIA
ContribuioPrevidenciriadaEmpresa
ALein12.101/2009regulamentaaimunidadedasentidadesbeneficentesdeassistnciasocial,previstanoartigo195,7daConstituioFederal.
Areferidaleiestabelecequeasentidadesbeneficentesrelacionadassade,educao,ouassistnciasocialfarojusisenodopagamentodas
contribuiesprevidenciriaseascontribuiesacargodaempresaprovenientesdofaturamentoedolucro,destinadasSeguridadeSocial.
Esclareoaquiquealeiequivocadamenteutilizaotermoiseno,masnaverdadesetratadeimunidade.
Parausufruirdobenefciodaisenodacontribuioprevidenciria,nostermosdaLein12.101/2009,aentidadebeneficenterelacionada
educaodever:(i)demonstraradequaosdiretrizesemetasestabelecidasnoPlanoNacionaldeEducaoPNE,(ii)atenderapadres
mnimosdequalidade,aferidospelosprocessosdeavaliaoconduzidospeloMinistriodaEducaoe(iii)oferecerbolsasdeestudonasseguintes
propores:(i)nomnimo,umabolsadeestudointegralparacada9(nove)alunospagantesdaeducaobsica(ii)bolsasparciaisde50%
(cinquentaporcento),quandonecessrioparaoalcancedonmeromnimoexigido,dentreoutrosrequisitos.
Porsuavez,parasebeneficiardaiseno,aentidadedeassistnciasocialdeve,dentreoutrascondies,prestarserviosourealizaraes
socioassistenciais,deformagratuita,continuadaeplanejada,paraosusurioseaquemdelesnecessitar,semqualquerdiscriminao.
Consideramseentidadesdeassistnciasocialaquelasqueprestam,semfinslucrativos,atendimentoeassessoramentovisandoaproteofamlia,
maternidade,infncia,adolescnciaevelhiceapromoodaintegraoaomercadodetrabalhoeasqueatuamnadefesaegarantiadeseus
direitos.
Tambmsoconsideradasentidadesdeassistnciasocial:
Iasqueprestamserviosouaessocioassistenciais,semqualquerexignciadecontraprestaodosusurios,comoobjetivodehabilitaoe
reabilitaodapessoacomdeficinciaedepromoodasuainclusovidacomunitria,noenfrentamentodoslimitesexistentesparaaspessoas
comdeficincia,deformaarticuladaounocomaeseducacionaisoudesade
IIasentidadessemfinslucrativos,quetenhamporobjetivoaassistnciaaoadolescenteeeducaoprofissional,registradasnoConselho
MunicipaldosDireitosdaCrianaedoAdolescente,desdequeosprogramasdeaprendizagemdeadolescentes,dejovensoudepessoascom
deficinciasejamprestadoscomafinalidadedepromoveraintegraoaomercadodetrabalho,
IIIasquerealizamserviodeacolhimentoinstitucionalprovisriodepessoasedeseusacompanhantes,queestejamemtrnsitoesemcondies

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IIIasquerealizamserviodeacolhimentoinstitucionalprovisriodepessoasedeseusacompanhantes,queestejamemtrnsitoesemcondies
deautossustento,duranteotratamentodedoenasgravesforadalocalidadederesidncia.
Paraenquadrarsenaimunidadedestinadacontribuioprevidenciriahnecessidadetambmdaobservnciadosseguintesrequisitos:
a)nopercebamseusdiretores,conselheiros,scios,instituidoresoubenfeitoresremunerao,vantagensoubenefcios,diretaouindiretamente,por
qualquerformaouttulo,emrazodascompetncias,funesouatividadesquelhessejamatribudaspelosrespectivosatosconstitutivos,excetono
casodeassociaesassistenciaisoufundaes,semfinslucrativos,cujosdirigentespoderoserremunerados,desdequeatuemefetivamentena
gestoexecutiva,respeitadoscomolimitesmximososvalorespraticadospelomercadonaregiocorrespondentesuareadeatuao,devendoseu
valorserfixadopelorgodedeliberaosuperiordaentidade,registradoemata,comcomunicaoaoMinistrioPblico,nocasodasfundaes
b)apliquesuasrendas,seusrecursoseeventualsupervitintegralmentenoterritrionacional,namanutenoedesenvolvimentodeseusobjetivos
institucionais
c)apresentecertidonegativaoucertidopositivacomefeitodenegativadedbitosrelativosaostributosadministradospelaSecretariadaReceita
FederaldoBrasilecertificadoderegularidadedoFundodeGarantiadoTempodeServioFGTS
d)mantenhaescrituraocontbilregularqueregistreasreceitasedespesas,bemcomoaaplicaoemgratuidadedeformasegregada,em
consonnciacomasnormasemanadasdoConselhoFederaldeContabilidade
e)nodistribuaresultados,dividendos,bonificaes,participaesouparcelasdoseupatrimnio,sobqualquerformaoupretexto
f)conserveemboaordem,peloprazode10(dez)anos,contadodadatadaemisso,osdocumentosquecomprovemaorigemeaaplicaodeseus
recursoseosrelativosaatosouoperaesrealizadosqueimpliquemmodificaodasituaopatrimonial
g)cumpraasobrigaesacessriasestabelecidasnalegislaotributria
h)apresenteasdemonstraescontbeisefinanceirasdevidamenteauditadasporauditorindependentelegalmentehabilitadonosConselhos
RegionaisdeContabilidadequandoareceitabrutaanualauferidaforsuperioraolimitefixadopelaLeiComplementarn123,de14dedezembrode
2006.
COFINS
AMP2.158,de24.08.2001,prevemseuartigo14queestoisentasdaCofinsasseguintesreceitas:
Art.14Emrelaoaosfatosgeradoresocorridosapartirde1defevereirode1999,soisentasdaCofinsasreceitas:
()
Xrelativassatividadesprpriasdasentidadesaqueserefereoart.13.
Asentidadesaqueserefereoartigo13soasseguintes:Itemplosdequalquerculto
IIpartidospolticosIIIinstituiesdeeducaoedeassistnciasocialIVinstituiesdecarterfilantrpico,recreativo,cultural,cientficoe
asassociaesVsindicatos,federaeseconfederaesVIserviossociaisautnomos,criadosouautorizadosporleiVIIconselhosde
fiscalizaodeprofissesregulamentadas
VIIIfundaesdedireitoprivadoefundaespblicasinstitudasoumantidaspeloPoderPblicoIXcondomniosdeproprietriosdeimveis
residenciaisoucomerciaiseXaOrganizaodasCooperativasBrasileirasOCBeasOrganizaesEstaduaisdeCooperativas.
Cumpresalientarqueaentidadesfilantrpicasebeneficentesdeassistnciasocial,paraefeitodegozodaisenodaCofinsdeveroobservaros
requisitosprevistosnoartigo55daLein8.212/91.
Contudo,oartigo55citadofoiexpressamenterevogadopelaLein12.101/2009,quepassouadisciplinaroassunto.EmvistadissoaFazenda
entendequeosrequisitosaseremcumpridossoaquelesprevistosnoartigo29dareferidaLeiemsubstituioaoartigo55daLei8.212/91.
Destaforma,parausufruiraisenodaCOFINSdevemseratendidasasexignciasdalegislaoprevidenciria,mencionadanotpicoacima
(ContribuioPrevidenciriadaEmpresa).
PIS
AcontribuioaoPIS,institudapelaLC7/70,tinhacomobasedeclculoafolhadesalriosdasentidadessemfinslucrativosalquotade1%.
AleivlidaeditadaapsaLC7/70,qualseja,adenmero9.715de25.11.98,tambmdeterminavanoartigo2,II,queacontribuioparao
PIS/PASEPseriaapuradamensalmentepelasentidadessemfinslucrativosdefinidascomoempregadoraspelalegislaotrabalhistaeasfundaes,
combasenafolhadesalrios.
AtualmenteaMedidaProvisrian2.158de24deagostode2001,assimregeamatria:
Art.13.AcontribuioparaoPIS/PASEPserdeterminadacombasenafolhadesalrios,alquotadeumporcento,pelasseguintesentidades:
()
IIIinstituiesdeeducaoedeassistnciasocialaqueserefereoart.12daLeino9.532,de10dedezembrode1997
IVinstituiesdecarterfilantrpico,recreativo,cultural,cientficoeasassociaes,aqueserefereoart.15daLeino9.532,de1997.
Osartigos12e15daLein9.532/97dispem:
Art.12.Paraefeitododispostonoart.150,incisoVI,alneac,daConstituio,consideraseimuneainstituiodeeducaooudeassistnciasocial
quepresteosserviosparaosquaishouversidoinstitudaeoscoloquedisposiodapopulaoemgeral,emcartercomplementarsatividades
doEstado,semfinslucrativos.

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2Paraogozodaimunidade,asinstituiesaqueserefereesteartigo,estoobrigadasaatenderaosseguintesrequisitos:
a)noremunerar,porqualquerforma,seusdirigentespelosserviosprestados,excetonocasodeassociaes,fundaesouorganizaesda
sociedadecivil,semfinslucrativos,cujosdirigentespoderoserremunerados,desdequeatuemefetivamentenagestoexecutivaedesdeque
cumpridososrequisitosprevistosnosarts.3 oe16daLeino9.790,de23demarode1999,respeitadoscomolimitesmximososvalorespraticados
pelomercadonaregiocorrespondentesuareadeatuao,devendoseuvalorserfixadopelorgodedeliberaosuperiordaentidade,registrado
emata,comcomunicaoaoMinistrioPblico,nocasodasfundaes
b)aplicarintegralmenteseusrecursosnamanutenoedesenvolvimentodosseusobjetivossociais
c)manterescrituraocompletadesuasreceitasedespesasemlivrosrevestidosdasformalidadesqueasseguremarespectivaexatido
d)conservaremboaordem,peloprazodecincoanos,contadodadatadaemisso,osdocumentosquecomprovemaorigemdesuasreceitasea
efetivaodesuasdespesas,bemassimarealizaodequaisqueroutrosatosouoperaesquevenhamamodificarsuasituaopatrimonial
e)apresentar,anualmente,DeclaraodeRendimentos,emconformidadecomodispostoematodaSecretariadaReceitaFederal
f)recolherostributosretidossobreosrendimentosporelaspagosoucreditadoseacontribuioparaaseguridadesocialrelativaaosempregados,
bemassimcumprirasobrigaesacessriasdadecorrentes
g)asseguraradestinaodeseupatrimnioaoutrainstituioqueatendascondiesparagozodaimunidade,nocasodeincorporao,fuso,ciso
oudeencerramentodesuasatividades,ouargopblico.
()
3Consideraseentidadesemfinslucrativosaquenoapresentesupervitemsuascontasou,casooapresenteemdeterminadoexerccio,destine
referidoresultado,integralmente,manutenoeaodesenvolvimentodosseusobjetivossociais.
Art.15.Consideramseisentasasinstituiesdecarterfilantrpico,recreativo,culturalecientficoeasassociaescivisqueprestemosservios
paraosquaishouveremsidoinstitudaseoscoloquemdisposiodogrupodepessoasaquesedestinam,semfinslucrativos.
Cumpresalientarqueaentidadesfilantrpicasebeneficentesdeassistnciasocial,paraefeitodegozodaisenodoPIS,damesmaformaquea
Cofins,deveroobservarosrequisitosprevistosnoartigo55daLei8.212/91.
Contudo,tambmconformemencionadoacima,oartigo55citadofoiexpressamenterevogadopelaLein12101/2009,quepassouadisciplinaro
assunto.EmvistadissoaFazendaentendequeosrequisitosaseremcumpridossoaquelesprevistosnoartigo29dareferidaLeiemsubstituioao
artigo55daLei8.212/91.
CSLL
Asentidadessemfinslucrativos,asaber:(i)instituiesdecarterfilantrpico,recreativo,culturalecientficoe(ii)associaescivisqueprestemos
serviosparaosquaishouveremsidoinstitudaseoscoloquemdisposiodogrupodepessoasaquesedestinamtambmbeneficiamseda
normaqueveiculaisenoconstantedaLein9.532/97,artigo15,noqueconcerneCSLL.
Paraogozodareferidaisenoasentidadesqueseenquadremnesteperfilestoobrigadasaatenderosrequisitoslistadosabaixo(art.153):
a)noremunerar,porqualquerforma,seusdirigentespelosserviosprestados,excetonocasodeassociaes,fundaesouorganizaesda
sociedadecivil,semfinslucrativos,cujosdirigentespoderoserremunerados,desdequeatuemefetivamentenagestoexecutivaedesdeque
cumpridososrequisitosprevistosnosarts.3 oe16daLeino9.790,de23demarode1999,respeitadoscomolimitesmximososvalorespraticados
pelomercadonaregiocorrespondentesuareadeatuao,devendoseuvalorserfixadopelorgodedeliberaosuperiordaentidade,registrado
emata,comcomunicaoaoMinistrioPblico,nocasodasfundaes
b)aplicarintegralmenteseusrecursosnamanutenoedesenvolvimentodosseusobjetivossociais
c)manterescrituraocompletadesuasreceitasedespesasemlivrosrevestidosdasformalidadesqueasseguremarespectivaexatido
d)conservaremboaordem,peloprazode5anos,contadosdadatadaemisso,osdocumentosquecomprovemaorigemdesuasreceitasea
efetivaodesuasdespesas,bemassimarealizaodequaisqueroutrosatosouoperaesquevenhamamodificarsuasituaopatrimonial
e)apresentar,anualmente,DeclaraodeRendimentos,emconformidadecomodispostoematodaSecretariadaReceitaFederal.
Tambmdevemasentidadessemfinslucrativosatenderasexignciasdalegislaoprevidenciria,mencionadanotpicoacima.
ImpostosIRPJEISS
Noqueconcerneaosimpostos(IRPJeISS)estabeleceaConstituioFederalaimunidadesobreopatrimnio,rendaouserviosdas
instituiesdeeducaoeassistnciasocial,semfinslucrativos,atendidososrequisitosdalei(artigo150,VI,cdaCF/88)
IRPJ
AtualmenteaLein9.532/97aleiordinriaqueveioparaestabelecerosrequisitosdaimunidadedoIRPJprevistosnoartigo150,VI,cda
CF/88,dasinstituiesdeeducaooudeassistnciasocialsemfinslucrativos.
Nostermosdalei,sociedadesemfinslucrativosaquenoapresentesupervitemsuascontasou,casooapresenteemdeterminadoexerccio,
destinereferidoresultado,integralmente,manutenoeaodesenvolvimentodosseusobjetivossociais(art.12,3).
Poisbem,dadicodaLein9.532/97destacasequeconsideraseimuneainstituiodeeducaooudeassistnciasocialsemfinslucrativos,que
presteosserviosparaosquaishouversidoinstitudaeoscoloquedisposiodapopulaoemgeral,emcartercomplementarsatividadesdo
Estado(art.12,caput).

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Paraogozodaimunidade,asinstituiesdeeducaoouassistnciasocial,tambmestoobrigadasaatenderaosseguintesrequisitos(art.123):
a)noremunerar,porqualquerforma,seusdirigentespelosserviosprestados,excetonocasodeassociaes,fundaesouorganizaesda
sociedadecivil,semfinslucrativos,cujosdirigentespoderoserremunerados,desdequeatuemefetivamentenagestoexecutivaedesdeque
cumpridososrequisitosprevistosnosarts.3 oe16daLeino9.790,de23demarode1999,respeitadoscomolimitesmximososvalorespraticados
pelomercadonaregiocorrespondentesuareadeatuao,devendoseuvalorserfixadopelorgodedeliberaosuperiordaentidade,registrado
emata,comcomunicaoaoMinistrioPblico,nocasodasfundaes
b)aplicarintegralmenteseusrecursosnamanutenoedesenvolvimentodosseusobjetivossociais
c)manterescrituraocompletadesuasreceitasedespesasemlivrosrevestidosdasformalidadesqueasseguremarespectivaexatido
d)conservaremboaordem,peloprazode5anos,contadosdadatadaemisso,osdocumentosquecomprovemaorigemdesuasreceitasea
efetivaodesuasdespesas,bemassimarealizaodequaisqueroutrosatosouoperaesquevenhamamodificarsuasituaopatrimonial
e)apresentar,anualmente,DeclaraodeRendimentos(DIPJ),emconformidadecomodispostoematodaSecretariadaReceitaFederal
f)recolherostributosretidossobreosrendimentosporelaspagosoucreditadoseacontribuioparaaseguridadesocialrelativaaosempregados,
bemassimcumprirasobrigaesacessriasdadecorrentes
g)asseguraradestinaodeseupatrimnioaoutrainstituioqueatendascondiesparagozodaimunidade,nocasodeincorporao,fuso,ciso
oudeencerramentodesuasatividades,ouargopblico
h)nodistribuirqualquerparceladoseupatrimniooudesuasrendas,aqualquerttulo.
Poroutrolado,amesmaLein9.532/97,noseuartigo15,criounormaisentivaparaoutrasentidades.
Defato,estabelecealeique,consideramseisentasasseguintesentidadessemfinslucrativos:(i)asinstituiesdecarterfilantrpico,recreativo,
culturalecientficoe(ii)asassociaescivisqueprestemosserviosparaosquaishouveremsidoinstitudaseoscoloquemdisposiodogrupode
pessoasaquesedestinam.
Paraogozodaisenoasentidadesqueseenquadremnesteperfilestoobrigadasaatenderaosmesmosrequisitosdeletrasaatelistados
acimaparaogozodaimunidade(ar.153).
ISS
Conformevisto,atendidososrequisitosconstitucionais,soimunesdoISS,osserviosprestadosporpartidospolticos,inclusivesuasfundaes,
entidadessindicaisdostrabalhadores,instituiesdeeducaoedeassistnciasocial,semfinslucrativos,atendidososrequisitosdalei(CF/88,
artigo150,VI,c).
AjurisprudnciadoTribunaldeJustiadeSPtementendidoqueparareconhecimentodaimunidadedeveficarprovadoqueaentidadedeve
exerceratividadesdecartersocialrelacionadasaoensinoepesquisa,conformeementaabaixotranscrita:
AOORDINRIAISS,exercciosde2001e2002MunicpiodeBotucatu.Pretendidoreconhecimentodeimunidade:norestou
comprovadonosautosqueaautorapossuiatividadeestatutriadestinadaconsecuodeatividadesdecartersocialligadaaoensino,
pesquisaeassistnciasade,demaneiraqueaimunidadetributriaprevistanoart.150,VI,c,daConstituioFederalnolhealcana
SentenamantidaRECURSOIMPROVIDO.(TJSPApelaocomReviso6.867.6458/0027/09/2007).
Emoutrosjulgados,oTJdeSoPauloentendeuqueparareconhecimentodaimunidadedeentidadesemfinslucrativosdevemseratendidosos
requisitosdosartigos9e14doCTN,ouseja,queainstituio(i)nodistribuaqualquerparceladeseupatrimniooudesuasrendas,aqualquer
ttulo(ii)apliqueintegralmente,noPas,osseusrecursosnamanutenodosseusobjetivosinstitucionais(iii)mantenhaescrituraodesuas
receitasedespesasemlivrosrevestidosdeformalidadescapazesdeassegurarsuaexatido.
Eisasementasdosjulgados:
APELAOAODECLARATORIAISSeIPTUINSTITUIODEENSINOATENDIMENTOSEXIGNCIASLEGAISIMUNIDADE
TRIBUTRIAOcorrncia:Tratandosedeentidadecivil,semfinslucrativos,denaturezaassistencialecultural,queatendesexignciasdos
artigos9oe14,doCTN,bemcomodoart.150,IV,ce4o,daCF/88,possveladeclaraodaimunidadetributria.Recursonoprovido(TJ
SPApelao99010005337018/03/2010)
APELAOCVELAoDeclaratriacc.repetiodeindbitoISSInstituiodeassistnciasocialsemfinslucrativosImunidade
Necessidadedecomprovaodoatendimentodosrequisitosdoart.14,doCTNAusnciadeprovasquepossibilitemverificarseosservios
prestadosestorelacionadoscomasfinalidadesessenciaisdaentidadeObservnciaaodispostonoart.150,VI,4o,daCF/88Sentena
reformadaRecursosoficialevoluntriodaMunicipalidadeprovidos.(TJSPApelaoComReviso449159580024/04/2008)
Noobstanteisso,oTribunaldeJustiatambmtementendidoqueaimunidadetributriadependedaobservaodevriosrequisitoseest
sujeitaareexamesperidicos.Seaentidadeexerceoutrasatividadesquenosejamligadasafinseducacionaisedeassistnciasocialaimunidade
nopodeserestendidasdemaisatividades,poisoartigo150daConstituioFederalprobeacobranadeimpostossobrepatrimnio,rendae
serviosdeinstituiesdeeducaoeassistnciasocial,semfinslucrativos,desdequerelacionadoscomasfinalidadesessenciaisdessasentidades.
Eisaementadeumadecisonesseexatosentido:
ISSCobranaMandadodeseguranaFundaoInstitutodePesquisasContbeisAtuariaisFinanceiras/FIPECAFIEntidade
educacionalsemfinslucrativosImunidadeTributriaInadmissibidadeServiosdeconsultoriaquenoguardamrelaocomas
finalidadesessenciaisdainstituioNopreenchimentosdosrequisitosdoart.150,V,c,daCF/88eart.14doCTNSentenadenegatria
mantidaApelaodaimpetrantedesprovida(TJSPApelaoComReviso638976590024/04/2008).
Obs:Postatualizadoem06.2016.

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ImunidadeICMSnascomprasde
benseinsumosporentidade
filantrpicaSTFreconhece
repercussogeral
Em"Tributrio"
Asentidadesdeassistnciasocial
imunesobtiveramimportantevitria
noSTF
Em"Tributrio"
EmpresasquepagaramICMSsobre
mercadoriadadaembonificao
podempedirarestituiodoimposto
STJ
Em"Tributrio"

6RespostasparaTributaodeentidadesemfinslucrativos
Antenor
08/10/2012s10:47AM
Temaextremamentecontroverso.
Responder

Pingback:TributaodeentidadesemfinslucrativosRADInfoSoluesemsistemasdeautomaocomercial

whaslleydequeirozesilva
12/01/2013s8:50AM
Realmenteumtemaextremamentecontroverso,principalmentedaremuneraodosdiretores.Emgeraloquesevumamgica
impressionante.UmempregadoqueqanhaovalordeR$1.000,00,passaaserdiretorsindicaledanoiteparaodiae,TRABALHANDODE
GRAA,mudatotalmenteseupadrodevida.
Responder

Attila
08/10/2014s9:28AM
Obrigadopordisponibilizarotexto.
Atualmenteajurisprudnciamajoritrianostribunaissuperioresqueapenasleicomplementarpodecriarregrasparaisenoeimunidade
dosimpostos,razopelaqualapenasoCTNpodeserutilizadoparatalfim.Dequalquerforma,sefaznecessrioajuizaraaoecaminharatos
tribunaissuperioresparaseterreconhecidoodireito,privilgioquemuitasassociaessemfinslucrativosnopossuem.
Almdisso,asregrascriadaspormeiodeleisordinriastornampraticamenteimpossvelmanterasustentabilidadedasassociaessemfins
lucrativos,demonstrandoclaramenteavisomopedolegisladoraocriartantasregras,estasaquaisemmuitoremontamaolivroOProcesso
deFranzKafka.
Suaexposiofoibastanteclaraedidtica,emboraeuacreditequefaltouseaprofundarnooutroladodaquesto,queaargumentaodeque
apenasleicomplementarpoderegulamentaraslimitaeseisenestributao.
Att.
AttilaS.
Responder

Pingback:Comoatributaodeentidadessemfinslucrativos?|CPeagleIntelignciaTributria

AlyssonCastrodeBrito
04/05/2016s7:46PM
Postfantstico!Parabns.Estouestudandoumcasodeumaentidadequecomearessaviadeconseguiradeclaraodesuaimunidade.Teu

https://tributarionosbastidores.wordpress.com/2016/06/26/sfl/

6/7

27/06/2016

Tributaodeentidadesemfinslucrativos|TributrionosBastidores
postfoimuitoesclarecedoresintetizouvriasdaspesquisasquefiz!
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