AUDITORIA 1

2.4 BOLETIN 3010 DOCUMENTACION DE LA AUDITORIA

Este boletn establece la responsabilidad del auditor para preparar la
documentacin de auditora. Los requerimientos especficos de documentacin
establecidos por otros boletines de las normas de auditora, o por algunas leyes y
reglamentos no limitan la aplicacin de este boletn.

Naturaleza y propsito de la documentacin de auditora

El cumplimiento con los requerimientos de este boletn junto con los establecidos
por requisitos especficos de documentacin de otros boletines de las normas de
auditora generalmente aceptadas en Mxico, proporcionan:
a) Evidencia para lograr la conclusin del trabajo de auditora.
b) Evidencia de que la auditora fue planeada y desarrollada de acuerdo con
las normas de auditora generalmente aceptadas en Mxico.
c) La documentacin de auditora cumple con otros propsitos, incluyendo los
siguientes:
a) Ayudar al equipo de trabajo a evidenciar el proceso de planeacin y
realizacin de la auditora y a los miembros del equipo que tengan la
responsabilidad de la direccin y supervisin del trabajo, de acuerdo con
el Boletn 3040, Planeacin y supervisin del trabajo de auditora de las
normas de auditora generalmente aceptadas en Mxico.
b) Permitir que el equipo de auditora se responsabilice del trabajo
desarrollado
c) Mantener un control de los asuntos significativos recurrentes para
futuras auditoras.
d) Permitir que un auditor con experiencia conduzca las revisiones e
inspecciones de control de calidad para verificar el cumplimiento con la
normatividad correspondiente.
e) Facilitar el desarrollo de inspecciones externas de acuerdo con los
requerimientos legales, reglamentarios y otros aplicables.

Documentacin de los procedimientos de auditora realizados y evidencia

obtenida
Forma, contenido y extensin de la documentacin de auditora (prrafo 8 de
procedimientos normativos)
A2

La forma, contenido y extensin de la documentacin de auditora depende

de factores tales como:

a) Tamao y complejidad de la entidad.

b) Naturaleza de los procedimientos de auditora realizados.
c) Riesgos de errores materiales identificados.
d) Importancia de la evidencia de auditora obtenida.
e) Naturaleza e importancia de las excepciones identificadas.
f) Necesidad de documentar una conclusin o las bases de conclusin que
no sean fcilmente determinables, derivadas de la documentacin del trabajo
realizado o evidencia obtenida.
g) Metodologa y herramientas de auditora utilizadas.
A3

La documentacin de auditora puede realizarse en papel, en forma

electrnica o en otros medios, o bien una combinacin de ellos y debe incluir,
entre otros aspectos, lo siguiente:
a) Evidencia del proceso de planeacin, supervisin y programas de
auditora.
b) Evidencia de la comprensin del proceso contable y del estudio y
evaluacin del sistema de control interno para la preparacin de informacin
financiera, realizado mediante cuestionarios, diagramas de flujo, narrativos o
una combinacin de estos mtodos.
c) Anlisis de transacciones y saldos, tendencias y razones financieras
significativas.
d) Memoranda de asuntos encontrados.
e) Resumen de asuntos significativos y conclusin sobre su impacto en el
informe de auditora.
f) Evidencia de haber cubierto de manera adecuada los riesgos identificados
en el proceso de auditora.
g) Cartas de confirmacin y declaraciones de la administracin.
h) Programas de trabajo para verificar la correcta terminacin de la auditora.
i) Correspondencia (fsica o electrnica) relativa a asuntos significativos,
incluyendo los discutidos con terceros involucrados (otros auditores, expertos
externos, etctera).
Sntesis o copias de los registros de la entidad (por ejemplo, contratos y
convenios significativos y especficos), deben incluirse como parte de la
documentacin de auditora si se considera apropiado. Sin embargo, dicha
documentacin no sustituye los registros contables de la entidad.

A4

El auditor no tiene que incluir borradores preliminares de los papeles de

trabajo, de estados financieros, notas que reflejan ideas incompletas o

preliminares, copias anteriores de documentos corregidos por errores

mecanogrficos u otros errores, ni documentacin duplicada de auditora.
Asimismo, tampoco se considera necesario ni conveniente la inclusin de
informacin del cliente sobre aspectos distintos a los temas relacionados con
la auditora, y que su inclusin podra llevar a confusiones o malas
interpretaciones sobre las conclusiones alcanzadas.
A5

Las explicaciones verbales del auditor no representan un soporte del trabajo

realizado o de las conclusiones alcanzadas, pero pueden ser utilizadas para
explicar o aclarar la informacin contenida en la documentacin de auditora.
Documentacin del cumplimiento con las normas de auditora generalmente
aceptadas en Mxico. (Prrafo 8 (a) de procedimientos normativos.)

A6

El cumplimiento con los requerimientos de este boletn asegurar que la

documentacin de auditora sea apropiada y suficiente en las circunstancias.
Otros boletines de las normas de auditora generalmente aceptadas en
Mxico contienen requerimientos especficos de documentacin que
pretenden aclarar la aplicacin de este boletn en circunstancias particulares.
Estos requerimientos especficos de documentacin no limitan la aplicacin
de este boletn. Ms an, la falta de un requerimiento especfico de
documentacin en otro boletn no sugiere que no se tenga que preparar
documentacin.

A7

La documentacin proporciona evidencia de que la auditora cumple con las

normas de auditora generalmente aceptadas en Mxico. Sin embargo, no es
necesario ni prctico que se documente cada asunto considerado en la
auditora. Ms an, no es necesario que se documente por separado el
cumplimiento cuando ste es evidente. Por ejemplo:
a) La existencia de un plan de auditora documentado adecuadamente
demuestra por s mismo que el auditor ha planeado la auditora.
b) La existencia de la carta convenio firmada, implica que el auditor ha
acordado los trminos del trabajo de auditora con la administracin o los
comits de gobierno correspondientes.
c) Existen varias formas en las cuales el cumplimiento de las normas de
auditora generalmente aceptadas en Mxico pueda quedar evidenciado, sin
necesidad de plasmarse claramente en papeles de trabajo de manera
especifica, por ejemplo:
No existe forma en la cual el auditor documente el escepticismo profesional.
Sin embargo, los papeles de trabajo, de manera indirecta, proveen evidencia
de que se ha mantenido escepticismo profesional adecuado, de acuerdo con
la normatividad. Dicha evidencia puede incluir procedimientos desarrollados
para corroborar las respuestas de la administracin a las preguntas del
auditor.
La documentacin de la participacin oportuna en la auditora del socio

encargado de la misma, por ejemplo, por medio de las discusiones con el

equipo de auditora, proporciona evidencia de que ste ha tomado la
responsabilidad por la direccin, supervisin y ejecucin de la auditora.
Documentacin de asuntos significativos. (Prrafo 8 (c) de procedimientos
normativos.)
A8

Juzgar la importancia de un asunto requiere de un anlisis objetivo de los

hechos y de las circunstancias. Los ejemplos de los asuntos significativos
incluyen los siguientes:
a) Asuntos que dan lugar a riesgos significativos, tal como se describe en el
Boletn 3030, Importancia relativa y riesgo de auditora de las normas de
auditora generalmente aceptadas en Mxico.
b) Resultados de los procedimientos de la auditora que indican: (1) que la
informacin financiera es materialmente errnea, o (2) la necesidad de
revisar la evaluacin preliminar del auditor respecto de los riesgos de error
material y las respuestas de ste a esos riesgos.
c) Circunstancias que causen dificultad para que el auditor aplique los
procedimientos de auditora necesarios.
d) Hallazgos que pudieran resultar en una modificacin a la opinin o la
inclusin de un prrafo de nfasis en la opinin del auditor.

A9

El grado de juicio profesional requerido al realizar el trabajo y evaluar los

resultados es un factor importante al determinar forma, contenido y alcance
de la documentacin de auditora sobre los asuntos significativos. La
documentacin que proporciona un entendimiento de los juicios
profesionales efectuados, cuando son significativos, sirve para explicar las
conclusiones del auditor y reforzar la calidad de su juicio. Estos asuntos son
de inters particular para aquellas personas que tienen la responsabilidad de
revisar la documentacin de auditora, incluyendo aquellas personas que
realizarn auditoras subsecuentes, que involucran el revisar los asuntos
significativos recurrentes (por ejemplo, llevar a cabo una revisin
retrospectiva de las estimaciones contables).

A10 Ejemplos de circunstancias en las que sera apropiado preparar la

documentacin de auditora relacionada con el uso de juicio profesional
incluyen (siempre y cuando los asuntos y los juicios son importantes):
a) Anlisis razonado de la informacin para formar un juicio profesional
relevante cuando un requerimiento prev que el auditor "debe considerar"
cierta informacin o factores y la consideracin es significativa en el contexto
del trabajo.
b) Las bases utilizadas por el auditor para llegar a la conclusin sobre la
razonabilidad de reas en las que se aplicaron juicios subjetivos (por
ejemplo, la determinacin de las estimaciones contables significativas).

A11 El auditor debe preparar y retener como parte de la documentacin, un

resumen que describa los asuntos significativos detectados durante la
auditora y cmo fueron cubiertos, o que incluya informacin referenciada a
otra documentacin soporte importante de auditora. Este resumen podra,
en su caso, facilitar las revisiones e inspecciones de la documentacin de
auditora, e incluso podra ayudar al auditor a considerar que en vista de los
procedimientos de auditora realizados y las conclusiones alcanzadas, existe
algn objetivo relevante en las normas de auditora que ha cubierto y que,
por tanto, lo ayudara al logro del objetivo general.
Identificacin clara de las caractersticas de las partidas especficas probadas, e
identificacin del preparador y del revisor. (Prrafo 9 de procedimientos
normativos.)
A12 El documentar claramente las caractersticas identificadas de las partidas
probadas ayuda al auditor en varios propsitos. Por ejemplo, permite que el
equipo de trabajo se responsabilice por su trabajo y facilita las
investigaciones de las excepciones o de las inconsistencias. Las
caractersticas identificadas que varan, segn la naturaleza del
procedimiento de auditora y la partida o asunto que est siendo auditado.
Por ejemplo:
a) Para una prueba detallada de las rdenes de compra generadas por la
entidad, se podran identificar los documentos seleccionados a ser probados
por la fecha y por el nmero de orden.
b) Para un procedimiento que requiera la seleccin o la revisin de todas las
partidas mayores a un importe especfico, se podra documentar el alcance
del procedimiento e identificar el grupo en particular (por ejemplo, todos los
asientos contables mayores a un importe).
c) Para un procedimiento que requiera un muestreo sistemtico de algn
grupo de documentos, se podran identificar los documentos seleccionados
al documentar la fuente, el punto de inicio y el intervalo del muestreo (por
ejemplo, una muestra sistemtica de rdenes de embarque seleccionadas de
la bitcora de embarques por el periodo del 1 de abril al 30 de septiembre,
empezando con el nmero de reporte 12345 y seleccionando partidas cada
125 reportes).
d) Para un procedimiento que requiera preguntas de personal especfico de
una entidad, el auditor puede documentar las fechas, las preguntas, los
nombres y las designaciones de los trabajos del personal de la entidad.
e) Para un procedimiento de observacin, se podra documentar el proceso o
materia bajo observacin, los individuos involucrados, responsabilidades
correspondientes y en dnde y cundo fue llevada a cabo la observacin.
A13 El requerimiento de documentar quien ha revisado el trabajo de auditora
realizado, no implica que cada papel de trabajo incluya evidencia de la
revisin. La documentacin de auditora, sin embargo, debe identificar quin

ha revisado los elementos especficos del trabajo de auditora realizado y

cundo fue realizado.
Discusin de asuntos significativos. (Prrafo 10 de procedimientos normativos.)
A14 La documentacin no se limita a los papeles de trabajo preparados por el
auditor, sino tambin puede incluir otras evidencias como minutas
preparadas por la administracin de la entidad y que sean de utilidad para el
auditor. Las otras personas con las cuales el auditor puede discutir los
asuntos significativos, incluyen, entre otros, a los directores y otro personal
clave de la entidad y personas externas, tales como asesores profesionales
de la entidad.
Documentacin de cmo fueron cubiertas las inconsistencias. (Prrafo 11 de
procedimientos normativos.)
A15 La documentacin de cmo el auditor ha cubierto las contradicciones o
inconsistencias de la informacin, no implica que debe retener
documentacin incorrecta o que se haya sustituido por otra.
Consideraciones especificas
procedimientos normativos)

para

entidades

pequeas

(prrafo

de

A16 La documentacin de auditora de una entidad pequea debe ser

generalmente menos extensa que la de una entidad grande. Asimismo, en el
caso de una auditora en la cual el auditor realice el trabajo de manera
directa (sin personal de apoyo), la documentacin no incluir asuntos que
podran ser documentados slo para informar o instruir a los miembros del
equipo de auditora (por ejemplo, no habr asuntos a documentar
relacionados con discusiones o supervisin del equipo). Sin embargo, el
socio a cargo debe cumplir con el requerimiento de preparar documentacin
de auditora que pueda ser entendida por un auditor experimentado no
involucrado con el trabajo.
A17 Al preparar la documentacin, el auditor de una entidad pequea podra
concluir que es ms eficiente documentar varios aspectos de la auditora en
un slo papel de trabajo, con documentos referenciados a papeles de trabajo
soporte cuando as se juzgue necesario. Algunos ejemplos de los asuntos
que pueden ser documentados en su conjunto en una auditora pequea,
incluyen el entendimiento de la entidad y del control interno, la estrategia de
auditora y la planeacin de la misma, la materialidad, la evaluacin de los
riesgos, los asuntos significativos identificados y las conclusiones
alcanzadas.
Desviacin a una norma de auditora bsica o procedimiento esencial. (Prrafo 12
de procedimientos normativos.)
A18 Los objetivos y requerimientos de las normas de auditoria generalmente
aceptadas en Mxico, estn diseados para ayudar al auditor a satisfacer el
objetivo general de la auditora. Por lo tanto, excepto en circunstancias

extraordinarias, el auditor debe cumplir con cada norma bsica y

procedimiento esencial relevante en las circunstancias aplicables a la
auditora.
A19 El requisito de documentacin aplica slo cuando se realizan procedimientos
de acuerdo a las normas de auditora generalmente aceptados en Mxico a
los requerimientos que son relevantes bajo las circunstancias aplicables. Por
ejemplo, un requerimiento de documentacin no es relevante en los
siguientes casos:
a) En una auditora de naturaleza recurrente, no es necesario documentar la
revisin de saldos Iniciales; dicho procedimiento es slo relevante en
auditoras realizadas por primera vez.
b) Las circunstancias previstas no se aplican porque el requisito es
condicional y la condicin no existe (por ejemplo, el requisito para modificar
la opinin del auditor cuando no se puede obtener evidencia suficiente y
apropiada de auditora, y no existe tal limitacin, tal es el caso cuando el
auditor no puede obtener evidencia sobre la existencia de los inventarios al
cierre del ejercicio, sin embargo, a dicha fecha no existen inventarios
registrados en los estados financieros).
Hallazgos posteriores a la fecha del informe de auditora. (Prrafo 13 de
procedimientos normativos.)
A20 Ejemplo de circunstancias excepcionales incluyen asuntos existentes a la
fecha de los estados financieros, de los cuales el auditor obtuvo
conocimiento posteriormente a la emisin de la informacin financiera que, si
hubieran sido conocidos a esa fecha, pudieran haber causado que la
informacin financiera y el informe fueran modificados. Los cambios
resultantes a la documentacin de auditora deben ser revisados de acuerdo
a la responsabilidad de los miembros del equipo de auditora, teniendo el
socio a cargo la responsabilidad final de dichos cambios, acorde con lo
mencionado en el prrafo 16 de esta norma.
Terminacin y cierre de papeles de trabajo de auditora. (Prrafos 14 a 16 de
procedimientos normativos.)
A21 La terminacin y cierre de papeles de trabajo de auditora debe efectuarse en
un periodo no mayor a los 60 das posteriores a la fecha de emisin del
informe de auditora. (1)
A22 La terminacin y cierre de papeles de trabajo de auditora despus de la
fecha de emisin del informe es un proceso administrativo que no implica la
realizacin de nuevos procedimientos o la formulacin de nuevas
conclusiones de auditora. Sin embargo, se pueden efectuar cambios a la
documentacin de auditora durante el proceso de terminacin y cierre de
papeles de trabajo, siempre y cuando sean de naturaleza administrativa.
Algunos ejemplos de estos cambios incluyen los siguientes:

a) Borrar o descartar la documentacin que se sustituye.

b) Ordenar, cotejar y establecer referencias cruzadas de los papeles de
trabajo.
c) Autorizar los programas de trabajo utilizados para verificar la terminacin
de la auditora o aquellos asuntos relativos a la formacin de los legajos de
papeles de trabajo.
d) Documentar la evidencia de auditora que el auditor ha obtenido, discutido
y acordado con los miembros del equipo de auditora, previo a la fecha del
informe.
A23 Acorde con la Norma de Control de Calidad, la retencin de papeles de
trabajo por parte del auditor no debe ser menor a cinco aos a partir de la
fecha de emisin del informe correspondiente. En caso de que la entidad
sujeta a auditora sea parte de un grupo que emite estados financieros
consolidados, la fecha a considerar ser la relativa a la emisin del informe
de auditora del grupo. (2)
A24 Un ejemplo de circunstancia excepcional en la cual el auditor puede
encontrar necesario modificar la documentacin existente o adicionar nueva
documentacin despus de terminar y cerrar papeles de trabajo, es la
necesidad de clarificar documentacin existente derivada de comentarios
recibidos durante la supervisin e inspeccin desarrollada por terceros
internos o externos.

2.5 BOLETN 3020 CONTROL DE CALIDAD DEL TRABAJOS DE AUDITORIA

DE ESTADOS FINANCIEROS

El boletn 3020 Control de Calidad para trabajos de Auditora considero es la base

a la hora de hablar de la eficacia del trabajo en los despachos, ya que en ella
podemos observar que, las Firmas de Contadores Pblicos tienen la obligacin de
establecer un sistema de Control de Calidad diseado para proporcionar una
seguridad razonable de que:
a. La Firma y su personal cumplen las normas y regulaciones profesionales y
requerimientos legales.
b. Los informes de auditora emitidos por la Firma o socios responsables del
trabajo, son apropiados en las circunstancias.

Derivado de estos dos incisos podemos prestar atencin que en el boletn se

desprende todo un anlisis y estudio donde la Norma menciona que los
despachos tomen en cuenta para su aplicacin, la implementacin de
procedimientos de control de calidad en las auditorias, dar evidencias de que los
sistemas de control funcionan conforme a lo que indica la norma personal,
independencia mental y que la informacin proporcionada sea coherente con las
Normas de Auditora, como nos menciona la Norma en algunos de sus ejemplos:
La capacidad y competencia del personal se basa en el proceso de reclutamiento
y entrenamiento formal; la independencia se soporta con la compilacin de
informacin relevante sobre la independencia obtenida por la Firma.

Al mismo tiempo la Norma nos muestra los requerimientos necesarios para tener
un eficiente sistema de Control de Calidad, que se desglosan en su ndice de la
siguiente manera:
Requerimientos:

Responsabilidades de los lderes para

la calidad de la auditora. Donde hace
un llamado a los lderes para que estos
se comprometan a establecer las
polticas y procedimientos necesarios
para el desarrollo de un trabajo de
calidad, a travs de le elaboracin y/o
uniformidad de manuales, guas y
dems material explicativo o ejecutorio
del Sistema del Control del Calidad;
designar responsables del sistema;
realizar continuas evaluaciones del
desempeo del personal a cargo, en fin
de crear toda una cultura de la calidad y
la mejora continua en el despacho.

Requerimientos de tica relevantes. Aspecto intangible que mucho depender

de la habilidad del responsable para detectar conductas no ticas en su personal,
como es el soborno, el abuso de confianza, el encubrimiento o hasta la
incompetencia o falta de dedicacin y compromiso en la auditoria , como lo
menciona el C.P.C. Adn Aranda Suarez en su artculo Requisitos ticos

Relevantes

de

la

revista

Contadura

Publica

Aceptacin y retencin de clientes y trabajos de auditora. En este punto se

resalta que para aceptacin o retencin de un cliente este debe haber pasado por
un proceso de investigacin, donde se concluya si es apropiado conservarlo o
integrarlo en su cartera de clientes.
Desempeo del trabajo. Nos describe adems de otros aspectos, la necesidad
de que el trabajo sea llevado bajo la Direccin, supervisin y desempeo del
cumplimiento de las normas profesionales y requerimientos regulatorios y legales.
Donde se satisfaga la auditoria con la obtencin de informacin suficiente y
competente que esta fue realizada conforme la Norma, a travs de la revisin
continua de la calidad y en cada una de sus reas o etapas.

Monitoreo. Nos habla del Control de Interno representado en polticas y

procedimientos, que debe existir en la firma para que se lleve eficientemente el
Control de Calidad.
Documentacin. Describe la informacin mnima necesaria para comprobar el
cumplimiento de los requisitos de tica relevantes, de independencia, de
conclusiones alcanzadas sobre la aceptacin de clientes, y dems que sean
relevantes al curso de la auditoria.
Cabe mencionar que es esencial para la aplicacin de la Norma De Control De
Calidad la observancia del Cdigo De tica.
Finalmente otros documentos que invito al lector a revisar para el cumplimiento de
esta obligacin son:
Norma de Control de Calidad (NCC) aplicable a las Firmas de Contadores
Pblicos que desempean Auditorias y revisiones de Informacin Financiera
trabajos
para
Atestiguar
y
otros
servicios
Relacionados.
Norma de revisin al sistema de Control de Calidad (NRCC).
Reglamento de la Norma de Revisin al Sistema de Control de Calidad
(RNRCC).
Como podemos darnos cuenta cumplir con la Norma de Control de Calidad es una
buena oportunidad para ser ms competitivos en el mercado, ya que ofrecemos a

nuestros

clientes

confianza

credibilidad

efectiva.

Asimismo nos abre las puertas a ser parte de la globalizacin, con el cumplimiento
de estndares internacionales y siendo el ejemplo para otras naciones.
Me gustara concluir, asiendo reflexin del orgullo que siento por ser parte de esta
gran profesin, en la que ya hemos tomamos en nuestras manos el compromiso
de la mejora continua con la sociedad.

PLANEACIN DE AUDITORIA
3.1 BOLETN 3040 PLANEACIN
AUDITORIA

Y SUPERVISIN

DEL TRABAJO DE

El trabajo de Auditora debe ser planeado adecuadamente si se usan ayudantes,

stos deben ser supervisados de manera apropiada.
Pronunciamientos normativos relativos a la planeacin de la Auditora. Para
planear el trabajo de Auditora el auditor debe conocer:

a) Los objetivos, condiciones y limitaciones del trabajo concreto que se va a

realizar.
b) Caractersticas particulares de la empresa cuya informacin financiera se
examina.
La informacin necesaria para planear el trabajo de Auditora se obtiene mediante:
a) Entrevistas con el cliente para determinar el objetivo, las condiciones y
limitaciones del trabajo, el tiempo, los honorarios y los gastos, la coordinacin de
Auditora con el personal del cliente.
b) Visitas a las instalaciones y observacin de las operaciones para conocer las
caractersticas operativas de la empresa y el sistema de control interno.
c) Entrevistas con funcionarios sobre las polticas generales de la empresa tanto
las de produccin como comerciales y financieras.

d) Lectura de algunos documentos que se relacionan con la situacin jurdica de la

empresa.

e) Lectura de los estados financieros para obtener informacin bsica sobre el

volumen y las operaciones de la empresa

3.2

3100 REVISIN ANALTICA

BOLETN 3100
REVISIN ANALTICA
Objetivo
Definir el concepto de Revisin Analtica y establecer los pronunciamientos
normativos para su aplicacin cuando se lleva a cabo una auditoria de estados
financieros, de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas.
La revisin analtica consiste en el estudio de relaciones y tendencias significativas
que se desprenden principalmente de informacin financiera y no financiera.
Como complemento del estudio de relaciones y tendencias significativas se deben
investigar las variaciones y partidas poco usuales.
Oportunidad en la aplicacin de los procedimientos
La oportunidad en la aplicacin de los procedimientos de revisin analtica vara
de acuerdo a los objetivos de la revisin y se lleva a cabo en diferentes etapas de
la auditora.
Para la obtencin de resultados se deben aplicar los procedimientos adecuados
de acuerdo a las circunstancias:
a) Comparacin de la informacin financiera, ya sea del perodo actual con
anteriores o periodos iguales.
b) Comparacin de resultados obtenidos con resultados proyectados.
c) Estudio de relaciones de los elementos de informacin financiera que se espera
de acuerdo con un patrn predecible, esto basado en el historial y la experiencia
de la entidad.
d) Comparacin de la informacin que genera la entidad con la informacin de
industrias similares.
e) Estudio de relaciones de informacin financiera con informacin no financiera.
Las relaciones que se establecen entre estos dos tipos de informacin, es muy
importante, ya que esta referencia de cruce de datos aporta elementos para
verificar sustantivamente, que las aseveraciones de la entidad son
razonablemente correctas.
Los procedimientos de revisin analtica pueden aplicarse en las diferentes etapas
de la auditora
1. En la etapa de la planeacin, la revisin analtica es una herramienta
fundamental para conocer la entidad, identificar reas crticas y sucesos
importantes que generan operaciones.
2. En la etapa de obtencin de evidencia comprobatoria a travs de pruebas
globales donde existen cuentas, la mayora de las veces de resultados, con
probabilidades mnimas de cometer errores importantes.
3. En la etapa final de la auditora, se pueden aplicar revisiones analticas con el
objetivo de revisar la razonabilidad de las cifras de los estados financieros de
acuerdo con lo esperado por la administracin de la entidad.

Para la aplicacin de procedimientos de revisin analtica, se debe tomar en

consideracin lo siguiente:
Los objetivos de los procedimientos y la confianza que puede esperar de sus
resultados.
La naturaleza de la entidad.
La disponibilidad de la informacin.
La confiabilidad de la informacin disponible.
Los conocimientos obtenidos por el auditor durante revisiones anteriores.
Grado de confiabilidad en los procedimientos de revisin analtica
La confianza que el auditor deposita en los resultados de los procedimientos de
revisin analtica depende de los factores siguientes:
a) La importancia de las partidas involucradas en relacin con la informacin
financiera tomada como un todo.
b) La aplicacin de otros procedimientos de auditora dirigidos hacia los mismos
objetivos de auditora.
c) La precisin con la que se pueden obtener los resultados de los procedimientos
de revisin analtica.
d) La evaluacin de los controles internos.
Es importante mencionar que se debe de aplicar el juicio de auditor para evaluar la
conveniencia y confiabilidad que pueden brindar los procedimientos sustantivos de
una revisin analtica.
Investigacin de variaciones y partidas poco usuales
El alcance de la investigacin depender de:
i. La importancia de la variacin.
ii. La importancia de la cuenta de que se trate.
iii. El conocimiento del negocio y la experiencia del auditor
iv. El grado en que se confiar en el procedimiento de revisin analtica para llegar
a una conclusin con respecto a la cuenta en particular.
La experiencia en la aplicacin de procedimientos de revisin analtica brindan al
auditor elementos contundentes para la emisin de su opinin, as como un
anlisis de datos que son tiles tambin para la toma de decisiones de la entidad y
para un mejor conocimiento del auditor de la misma
Anlisis y evaluacin de riesgos
4.1 boletn 3030 importancia relativa y riesgos en auditoria

BOLETN 3030: IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE TRABAJO

Objetivo
Define los conceptos de importancia relativa y riesgo de auditoria, y explica el
efecto que tienen en la planeacin, desarrollo y evaluacin de los resultados en
una auditoria de estados financieros.
Se refiere a fallas involuntarias en la informacin financiera, tales como:

a) Errores aritmticos que los empleados cometen en los registros y en la

informacin contable
b) Equivocaciones en la aplicacin de las NIF
c) Falta de criterio o mala interpretacin de los hechos existentes a la fecha en que
se preparan los estados financieros.
Irregularidad o fraude
Para efectos de este boletn ambos conceptos son similares. El fraude son las
distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la informacin
financiera o actos intencionales para sustraer activos, u ocultar obligaciones que
tienen o pueden tener un impacto significativo en los estados financieros sujetos a
examen
Importancia relativa
Representa el importe acumulado de los errores y desviaciones de las NIF que
podran contener los estados financieros sin que a juicio del auditor y a la luz de
las circunstancias existentes, sea probable que se afecte el juicio o decisiones de
las personas que confan en la informacin contenida en dichos estados.
En los aspectos que deben considerarse para determinar la importancia relativa se
deben incluir tanto factores cuantitativos como cualitativos, sin embargo, el
resultado deber cuantificarse simpre que sea posible, para juzgar su efecto en los
estados financieros
Riesgo de auditoria
Representa la posibilidad de que el auditor pueda dar una opinin sin salvedades,
sobre unos estados financieros que contengan errores y desviaciones de las NIF,
en exceso a la importancia relativa.
El riesgo d auditoria est integrado por:
- Riesgo inherente: riesgo de que ocurran errores importantes en un rubor
especifico de los estados financieros, o un tipo especifico de negocio en funcin
de las caractersticas o particularidades de dicho rubro o negocio, sin considerar
el efecto de los procedimientos de control interno que pudieran existir
- Riesgo de control: riesgo de que los errores importantes que pudieran existir en
un rubro especfico de los estados financieros, no sean prevenidos o detectados
oportunamente por el sistema de control interno contable en vigor
- Riesgo de deteccin: riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditor
no detecten los posibles errores importantes que hayan escapado a los
procedimientos de control interno
Es responsabilidad de la administracin el establecimiento de los mecanismos de
control necesarios para prevenir el riesgo de fraude, asimismo el auditor es
responsable de evaluar dichos controles y disear los procedimientos de auditoria
necesarios para mitigar dicho riesgo al emitir su opinin sobre los estados
financieros tomados en su conjunto
Aplicacin de los conceptos de importancia relativa y riesgo de auditoria
La determinacin de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de
auditora, as como la evaluacin del resultado de dichos procedimientos, deben
basarse, en los conceptos de importancia relativa y riesgo de auditora
El auditor debe considerar los conceptos de importancia relativa y riesgo de
auditoria, en ambas fases: a) al implementar y disear los procedimientos de

auditoria y b) evaluar si los estados financieros tomados en su conjunto estn

presentados razonablemente de acuerdo con las NIF
En la fase de planeacin el auditor considera estos conceptos para asegurarse de
que obtendr la evidencia suficiente y competente que le servir para que en la
fase de evaluacin de resultaos, pueda juzgar si en su opinin los estados
financieros estn presentados razonablemente de acuerdo con las NIF
Las palabras en mi opinin y razonablemente, incluidas en el texto del dictamen,
llevan implcito el juicio del auditor en el sentido de que el riesgo de auditora se
control adecuadamente, y que los errores encontrados no afectan en forma
importante a los estados financieros
La planeacin de la auditoria
Los conceptos de importancia relativa y riesgo de auditoria adquieren relevancia rn
la fase de planeacin y diseo de los procedimientos a aplicar, de no considerarse
el auditor puede llegar a la etapa final de su trabajo y encontrar que no tiene la
evidencia suficiente y competente que le permita soportar su opinin, o se puede
materializar el riesgo de emitir una opinin sin salvedades sobre estados
financieros que contengan errores o desviaciones de las NIF
5.-Procedimientos de auditoria
5.1 boletin 5010procedimientos de auditoria de aplicacin general
Este boletn se refiere a los procedimientos de investigacin y prueba que el
auditor upara obtener la informacin necesaria, que apoye su opinin sobre los
estados financiero que est examinando.
El propsito de este boletn es establecer los procedimientos de aplicacin
general, que puede utilizar el auditor para obtener la evidencia que fundamente su
opinin profesional, sobre los estados financieros de la empresa que est
examinando.
Procedimientos de auditoria
Los procedimientos de auditora, son el conjunto de tcnicas de investigacin
aplcala una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los
estados financiero sujetos a examen, mediante los cuales, el Contador Pblico
obtiene las bases fundamentar su opinin.6Debido a que el auditor no puede
obtener el conocimiento que necesita para sustentar opinin en una sola prueba,
es necesario examinar cada partida o conjunto de hecho mediante varias tcnicas
de aplicacin simultnea o sucesiva

Naturaleza de los procedimientos de auditora

Los diferentes sistemas de organizacin, control, contabilidad y los detalles de
operacin de los negocios, hacen imposible establecer sistemas rgidos de prueba
para el examen los estados financieros. Por esta razn, el auditor deber,

aplicando su criterio profesional, decidir cul tcnica o procedimiento de auditora

o conjunto de ellos, ser aplicables en cada caso para obtener la certeza que
fundamente su opinin objetiva profesional.

Debido a que las operaciones de las empresas son repetitivas y forman cantidad
numerosas de operaciones individuales, no es posible realizar un examen
detallado todas las transacciones individuales que forman una partida global. Por
esa razn, cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de partidas y similitud
entre ellas, se recurre procedimiento de examinar una muestra representativa de
las transacciones individual para derivar del resultado del examen de tal muestra,
una opinin general sobre la partiglobal. Este procedimiento, no es exclusivo de la
auditora, sino que tiene aplicacin muchas otras disciplinas. En el campo de la
auditora se le conoce con el nombre pruebas selectivas. La relacin de las
transacciones examinadas respecto del total que forman el universo, lo que se
conoce como extensin o alcance de los procedimientos de auditora y
determinacin, es uno de los elementos ms importantes en la planeacin y
ejecucin la auditora.
Oportunidad de los procedimientos de auditora
10La poca en que los procedimientos de auditora se van a aplicar se le llama
oportunida11No es indispensable y a veces no es conveniente, realizar los
procedimientos de auditor relativos al examen de los estados financieros, a la
fecha del examen de los estado financieros. Algunos procedimientos de auditora
son ms tiles y se aplican mejor una fecha anterior o posterior.
TCNICAS DE AUDITORA
Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el Contador Pblico
utiliza para comprobar la razonabilidad de la informacin financiera que le permita
emitir su opinin profesional.
Las tcnicas de auditora son las siguientes:
Estudio general
. Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales de la empresa, de sus
estados financieros y de los rubros y partidas importantes, significativas o
extraordinarias

Esta apreciacin se hace aplicando el juicio profesional del Contador Pblico, que
basado en su preparacin y experiencia, podr obtener de los datos e informacin
de empresa que va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias que

pudier requerir atencin especial. Por ejemplo, el auditor puede darse cuenta de
caractersticas fundamentales de un saldo, por la simple lectura de la redaccin de
la siento contables, evaluando la importancia relativa de los cargos y abonos
anotados. forma semejante, el auditor podr observar la existencia de operaciones
extraordinaria mediante la comparacin de los estados de resultados del ejercicio
anterior y del actu Esta tcnica sirve de orientacin para la aplicacin de otras
tcnicas, por lo que, debe aplicarse antes de cualquier otra.15El estudio general,
deber aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es recomienda que su
aplicacin la lleve a cabo un auditor con preparacin, experiencia y madurez,
asegurar un juicio profesional slido y amplio.
Anlisis
. Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que forman una
cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan
unidades homogneas y significativas. El anlisis generalmente se aplica a
cuentas o rubros de los estados financieros para conocer cmo se encuentran
integrados y son los siguientes :a) Anlisis de saldos18Existen cuentas en las que
los distintos movimientos que se registran en ellas compensaciones unos de otros;
por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos pagos, devoluciones,
bonificaciones, etc., son compensaciones totales o parciales de largos por ventas.
En este caso, el saldo de la cuenta est formado por un neto representa la
diferencia entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta, donde se
pueden analizar solamente aquellas partidas que forman parte del saldo de
cuenta. El detalle de estas partidas residuales y su clasificacin en grupos
homogneos significativos, es lo que constituye el anlisis de saldo.
b) Anlisis de movimientos19En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se
forman no por compensacin de partida sino por acumulacin de ellas; por
ejemplo, en las cuentas de resultados; y en algn cuentas de movimientos
compensados, puede suceder que no sea factible relacionar movimientos
acreedores contra los movimientos deudores, o bien, por razn particulares no
convenga hacerlo. En este caso, el anlisis de la cuenta debe hacerse agrupacin,
conforme a conceptos homogneos y significativos de los distinto movimientos
deudores y acreedores que constituyen el saldo de la cuenta.

Inspeccin
. Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de
cerciorarse de la existencia de un activo o de una operacin registrada presenta
da en los estados financieros. En diversas ocasiones, en especial por lo que hace
a los saldos del activo, los datos de contabilidad estn representados por bienes
materiales, ttulos de crdito u otra clase documentos que constituyen la

materializacin del dato registrado en la contabilidad. En igual forma, algunas de

las operaciones de la empresa o sus condiciones de traba pueden estar
amparadas por ttulos, documentos o libros especiales, en los cuales, de manera
fehaciente quede la constancia de la operacin realizada. En todos estos caso
puede comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta, de la operacin
realizada ola circunstancia que se trata de comprobar, mediante el examen fsico
de los bienes documentos que amparan el activo o la operacin.
Confirmacin
. Obtencin de una comunicacin escrita de una persona independiente de la
empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y
condiciones de la operacin y, por lo tanto, confirmar de una manera vlida.23Esta
tcnica se aplica, solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a
quise pide la confirmacin, para que conteste por escrito al auditor, dndole la
informacin que se solicita y que puede ser aplicada de diferentes formas:
Positiva
. Se envan datos y se pide que contesten, tanto si estn conformes como no lo
estn. Se utiliza este tipo de confirmacin, preferentemente para el activo.
Negativa
. Se envan datos y se pide contestacin, slo si estn inconformes. Generalmente
se utiliza para confirmar el activo.
Indirecta, ciega o en blanco
. No se envan datos y se solicita informacin de saldos, movimientos o cualquier
otro dato necesario para la auditora. Generalmente se utiliza para confirmar
pasivo o a instituciones de crdito.
Investigacin
. Obtencin de informacin, datos y comentarios de los funcionarios empleados de
la propia empresa.

5.2 BOLETN 5020 EL MUESTREO EN LA AUDITORIA

El auditor normalmente determina sus alcances de revisin de partidas
considerando las caractersticas de las mismas. Aplica la seleccin de partidas
para ser revisadas de acuerdo al propio criterio del auditor, ya sea por la
importancia relativa de las cifras o a travs de una seleccin punteada, esto es al
haberse determinado un porcentaje de revisin o un alcance preestablecido. Todo
lo anterior conocido como seleccin de partidas tambin se denomina muestreo,

que en su trmino o concepto ser el usado en este boletn, el cual debe ser
usado en cualquier tipo de seleccin de partidas a revisar en la auditora.
El auditor no est obligado a examinar todas y cada una de las transacciones de la
entidad o de las partidas que forman los saldos finales, ya que mediante la
aplicacin de sus procedimientos de auditora a una muestra representativa de
estas transacciones o partidas, puede obtener la evidencia que se requiere.
Para cumplir con la evidencia de auditora en la revisin de algn rubro o
transaccin de los estado financieros, el auditor fijar el alcance necesario o el que
considere para opinar de manera razonable sobre ese rubro o transaccin.
ALCANCE
Muestreo, en el cual se requiere que todas las partidas que integran el universo
sujeto a ser revisado tengan la misma oportunidad de ser seleccionadas, lo que
dar como resultado el obtener una muestra representativa del mismo.
OBJETIVO DEL BOLETN
Es establecer tcnicas y lineamientos sobre el uso de procedimientos de muestro
en la auditora y el uso de otros medios de seleccin de partidas para reunir
suficiente evidencia y evaluar sus resultados.
DEFINICIONES
MUESTREO EN LA AUDITORA: es la seleccin de partidas (muestra) que
estarn sujetas a la aplicacin de procedimientos de cumplimiento o sustantivos a
menos de la totalidad de los elementos (partidas) que forman o integran el saldo
de una cuenta, tipo de
informacin o clase de transaccin ( universos), de tal manera que todas las
partidas o informacin a muestrear tengan la misma oportunidad de ser
seleccionadas y que permitan al auditor obtener y evaluar la evidencia
comprobatoria de la auditora, respecto de la caracterstica del universo para llegar
a una conclusin respecto del mismo.
UNIVERSO: Son el total de datos o el total de partidas individuales que integran el
saldo de una cuenta o tipo de transaccin sujetas a examinar y que estn
representadas por un conjunto de unidades, elementos, referencias, valores, de
las que desea informacin al ser seleccionadas mediante las tcnicas apropiadas,
para determinar cules se sujetarn a ser examinadas mediante pruebas de
auditora.
UNIDAD DE MUESTREO: Conjunto de elementos, unidades o partidas
individuales que constituyen un universo identificado como cuenta o transaccin,
que se seleccionan para ser examinadas a travs de muestreo.
ERROR TOLERABLE: es el error mximo en el universo que el auditor estara
dispuesto a aceptar al concluir que el muestreo ha alcanzado el objetivo de la
auditora.
ERROR ESPERADO: es cuando se espera o se estima la presencia de error en el
universo y normalmente se tendr que examinar una muestra mayor, para concluir
que el valor del universo es razonable dentro del error tolerable.
RIESGO INHERENTE: Representa el riesgo de que ocurran errores importantes
en una cuenta o grupo de transacciones de los estados financieros, o en un tipo
especfico de negocio, en funcin de las caractersticas o particularidades de dicha

cuenta, saldo o grupo de transacciones o del tipo de negocio, sin considerar el,
efecto de los procedimientos de control interno que pudieran existir.
RIESGO DE CONTOL: Representa el riesgo de que los errores importantes que
pudieran existir en un rubro especfico de los estados financieros, no sean
prevenidos o detectados oportunamente por el sistema de control interno contable
en vigor.
RIESGO DE DETECCION: Representa el riesgo de que los procedimientos
aplicados por el auditor no detecten los posibles errores importantes que hayan
escapado a los procedimientos de cumplimiento del control interno.
RIESGO EN EL MUESTREO: Surge de la posibilidad de que la conclusin del
auditor basada en una muestra pueda ser diferente de la conclusin alcanzada si
todo el universo se sometiera al mismo procedimiento de auditora.
SELECCIN DE PARTIDAS ESPECFICAS: Es la que se podra utilizar en una
alternativa
para elegir partidas con caractersticas especficas, siempre que el auditor trate de
obtener una muestra representativa del universo total, porque contiene montos
relevantes o porque muestran alguna particularidad especial, sin intencin alguna
de excluir unidades especficas importantes o hacer una seleccin prefijada o
preconcebida.
SELECCIN POR INTERVALOS: Es aquella seleccin sistemtica de partidas
que compone un universo homogneo, mediante el uso constante entre una
seleccin y otra,
que permite seleccionar las partidas que formarn parte de la muestra, de tal
manera que haya espacio uniforme entre cada una de ellas y una seleccin al azar
del primer elemento que servir de inicio para aplicar el intervalo.
SELECCIN ALEATORIA: Es la que se utiliza para realizar una seleccin
irrestricta, cuyos elementos de la muestra son extrados completamente al azar de
un universo que est compuesto de montos identificados con nmeros de serie y
para ser seleccionados se requiere del uso de las tablas de nmeros aleatorios.
ESTRATIFICACIN: Es el proceso de dividir un universo en subuniversos de los
cuales cada uno de ellos constituye un grupo de unidades, elementos o partidas
que tienen caractersticas similares y que estn sujetas a ser examinadas a travs
de un muestreo.
MUESTREO ESTADSTICO: Es un procedimiento de muestreo en el que el diseo
y seleccin de la muestra sea al azar, mediante el uso de una teora matemtica o
de probabilidades para determinar cuntas partidas sern seleccionadas y para
evaluar los resultados de la muestra, incluyendo medicin de riesgos de muestreo.
Cualquier otro enfoque de muestreo que no rena las caractersticas anteriores se
denomina no estadstico.
ENFOQUE DE MUESTREO: Es la seleccin de un nmero determinado de
elementos o partidas, a fin de obtener informacin acerca del universo del que
fueron seleccionados, para su posterior aplicacin de los procedimientos de
auditora previamente determinados
5.3 BOLETN 5030 METODOLOGA PARA EL ESTUDIO Y EVALUACIN DE
CONTROL INTERNO

El estudio y evaluacin del control interno debe realizarse para cumplir con la
norma de ejecucin del trabajo que establece: El auditor debe efectuar un estudio
y evaluacin adecuados del control interno existente.
El Boletn 3050, Estudio y evaluacin del control interno cubre aspectos
conceptuales e incorpora el trmino estructura del control interno. Los
procedimientos recomendados para su estudio y evaluacin, quedan cubiertos en
este boletn y su apndice I.

OBJETIVO
El objetivo de este boletn es dar a conocer los procedimientos de auditora
recomendados para llevar a cabo y documentar el estudio y evaluacin del control
interno durante el proceso de planeacin de una auditora de estados financieros.
ALCANCE Y LIMITACIONES
Los procedimientos sealados en este boletn son aplicables al estudio y
evaluacin de la estructura del control interno, cuando stos se realizan como
parte de una auditora de estados financieros, conforme a las normas de auditora
generalmente aceptadas.
Existen diversos enfoques vlidos para llevar a cabo dicho estudio y evaluacin,
que pueden ser aplicables segn el criterio del auditor.
Procedimientos recomendados para el estudio y evaluacin de los elementos de la
estructura del control interno
En el boletn 3050 se definen los elementos de la estructura del control interno y
se establecen los procedimientos normativos aplicables a su estudio y evaluacin,
como un aspecto fundamental al establecer la estrategia de auditora, por lo que el
auditor deber adquirir una comprensin suficiente de cada uno de esos
elementos, para planear la auditora de estados financieros de la entidad. Ese
conocimiento deber incluir el diseo de polticas, procedimientos y registros
relevantes y evidencia de que la entidad los ha puesto en marcha.
El boletn 3050 establece que los elementos de la estructura del control interno,
son los cinco siguientes:
a. El ambiente de control.
b. La evaluacin de riesgos.
c. Los sistemas de informacin y comunicacin.
d. Los procedimientos de control.
e. La vigilancia.

EL AMBIENTE DE CONTROL
8. El Boletn 3050 Estudio y evaluacin del control interno define el ambiente de
control como la combinacin de factores que afectan las polticas y procedimientos
de una entidad, fortaleciendo o debilitando los controles. Algunos de estos factores
son los siguientes:
a. Actitud de la administracin hacia los controles internos establecidos.
b. Estructura de organizacin de la entidad.
c. Funcionamiento del consejo de administracin y sus comits.
d. Mtodos para asignar autoridad y responsabilidad.
e. Mtodos de control administrativo para supervisar y dar seguimiento al
cumplimiento de las polticas y procedimientos, incluyendo la funcin de la
auditora interna.
f. Polticas y prcticas del personal.
g. Influencias externas que afecten las operaciones y prcticas de la entidad.
9. Las caractersticas personales, filosofa y forma de pensar de las personas que
integran la administracin y la forma en la que se asigna la responsabilidad en
una entidad tienen gran influencia en lo razonable de la informacin que se
presenta en los estados financieros, en la confianza en los sistemas contables y
en la efectividad de los controles internos. Si las acciones de la administracin
Boletn 5030 Metodologa para el estudio y evaluacin del control interno
Boletn 5030 no promueven un ambiente de control favorable, y la asignacin de
responsabilidades no es apropiada, es ms probable que los subordinados
cometan errores y que, en general, exista falta de inters hacia los controles
internos.

5.4 BOLETN 5080 EFECTOS DEL PROCESAMIENTO ELECTRNICO DE

DATOS (PED) EN EL EXAMEN DE CONTROL INTERNO
Comprende el Estudio y evaluacin del control interno del PED llevado a cabo por
el auditor, para determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar a
sus procedimientos de auditora. Se sealan tres fases considerando los
siguientes puntos:1.- Caractersticas del PED.2. La importancia de
lasaplicaciones.3. El grado de transformacin de la informacin (desde
compilaciones sencillas de datos hasta transformaciones sofisticadas de las
huellas o pistas dejadas en estos procesos, ya sean stas visibles o incorporadas
en los mismos sistemas y estas ltimas solamente pueden ser localizadas y
verificadas a travs depruebas usando el mismo computador).4. El grado de

confianza que el auditor deba depositar en los sistemas de control interno

integrados al PED.
PRIMERA FASE.Estudio preliminar, obligatorio y necesario efectuar en todas las empresas que
usen en alguna forma el PED para la obtencin de su informacin financiera, sus
objetivos de esta faseson:1. Determinar las principales aplicaciones y su efecto en
la informacin financiera.2. Conocer las caractersticas del equipo de PED.3.
Concluir sobre el efecto del PED en la informacin financiera
SEGUNDA FASE.Ampliacin del estudio del control interno..
Los objetivos de la fase II son:1. Evaluar la organizacin del centro de cmputo y
los controles generalesestablecidos.2. Conocer las caractersticas de las
aplicaciones y de su impacto en la informacin financiera y evaluar los controles
de aplicacin o especfico sin herentes a las mismas" considerando el grado
detrs formacin de la informacin y el volumen de operaciones que dependen del
PED, a efecto de poder juzgar si se deben efectuar pruebas de cumplimiento de
los controles del PED(tercera fase).3. Formarse un juicio sobre la eficacia del
control interno existente en el PED, que permita determinar la naturaleza, el
alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora, tanto de cumplimiento
como sustantivos.4. Concluir sobre los resultados obtenidos y, en su caso, pasar a
la tercera fase, considerando que el no probar los controles de PED resultara una
limitacin importante en el alcance de la auditora, pues el auditor no obtendr la
necesaria evidencia suficiente y competente.
TERCERA FASE.Pruebas a los controles de PED. De aplicacin obligatoria cuando la importancia
delos sistemas sujetos a procesos sea talen cuanto a las transformaciones de
informacin y al grado de confianza que el auditor depositar en el control interno,
que l no efectuar pruebas de cumplimiento a los controles de PED,limita el
alcance de trabajo del auditora no obtener la necesaria evidencia suficiente y
competente

5.5 BOLETN 5100 EFECTIVO EN INVERSIONES TEMPORALES

Boletn 5100
Efectivo e inversiones temporales

El boletn C-1 efectivo e inversiones temporales de la comisin de principios de

contabilidad establece que, el rengln de efectivo debe estar constituido por
moneda de curso legal o sus equivalentes, propiedad de una entidad y disponible
par la operacin, tales como: depsitos bancarios en cuentas para cheques, giros
bancarios, telegrficos o postales, monedas extranjeras y metales preciosos
amonedados.
As mismo establece que las inversiones temporales estn representadas por
valores negociables o por cualquier otro instrumento de inversin, convertibles en
efectivo en el corto plazo y tienen por objeto, normalmente, obtener un rendimiento
hasta el momento en que estos recursos sean utilizados por la entidad. Los
valores negociables, son aquellos que se cotizan en bolsas de valores o son
operados a travs del sistema financiero.

Alcance y limitaciones
Este boletn se refiere al examen de las partidas que se presentan bajo el rubro de
efectivo e inversiones temporales, y no trata las inversiones en valores que tienen
un carcter permanente, como es el caso de acciones de compaas subsidiarias
y asociadas, que son objetos de otro boletn.
Objetivo del boletn
El objetivo del presente boletn es establecer el procedimiento de auditoria
recomendados para el examen del efectivo e inversiones temporales, los cuales
debern ser por el auditor en forma especfica, en cuanto a su naturaleza,
oportunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones y caractersticas de
cada
empresa.
1.- Qu establece el Boletn C-1 Efectivo e Inversiones Temporales de la
Comisin
de
Principios
de
Contabilidad?
R= El rengln de efectivo debe estar constituido por moneda de curso legal o sus
equivalentes, propiedad de una entidad y disponibles para la operacin, tales
como: depsitos bancarios en cuentas de cheques, giros bancarios, telegrficos o
postales, modelas extranjeras y metales preciosos amonedados. Tambin
establece que las inversiones temporales estn representadas por valores
negociables o por cualquier otro instrumento de inversin, convertibles en efectivo
en el corto plazo.

2.- Cul es el objeto del Boletn C-1?

R= Obtener un rendimiento hasta el momento en que los recursos sean utilizados

en
la
entidad.
3.- Cules son los valores negociables?
R= Son aquellos que se cotizan en bolsas de valores o son operados a travs del
sistema financiero.
4.- A que se refiere el Boletn C-1?
R= Al examen de las partidas que se presentan bajo el rubro de efectivo e
inversiones temporales, y no trata las inversiones en valores que tienen un
carcter
permanente.
5.- Cul es el objetivo del boletn?
R= Es establecerlos procedimientos de auditoria recomendados para el examen
del efectivo e inversiones temporales, los cuales debern ser diseados por el
auditor en forma especifica, en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance,
tomando en cuentas las condiciones y caractersticas de cada empresas
6.- Cules son los objetivos de auditoria al llevar a cabo el examen del efectivo e
inversiones temporales?
R= 1.- Comprobar la existencia del efectivo y las inversiones temporales y que el
balance general se incluyan todos los fondos propiedad de la entidad, ya sea que
obren
en
su
poder o
que
estn
en
custodia
de
terceros.
2.- Verificar su correcta valuacin, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
3.- Determinar su disponibilidad inmediata o restricciones.
4.- Comprobar el correcto registro de los rendimientos de las inversiones en el
periodo correspondiente.
5.- Comprobar su adecuada presentacin en el balance general y la revelacin de
restricciones, existencias de metales preciosos amonedados y el efectivo e
inversiones temporales denominados en moneda extranjera, as como las bases
de
valuacin
de
las
inversiones
y
gravmenes
existentes.

7.- Qu se deba cumplir?

Los objetivos relativos a autorizacin, procesamiento y clasificacin de
transacciones, salvaguarda fsica y de verificacin y de evaluacin.
8.- Menciona algunos ejemplos de aspectos a considerar en la revisin, estudio y
evaluacin.
R= Controles adecuados sobre las entradas diarias de dinero,
Deposito
integro
e
inmediato
de
la
cobranza,
Aprobacin por parte de la administracin de las firmas autorizadas,
Autorizacin previa de las salidas de dinero, expedicin de cheques nominativos,
limites para el pago en efectivo, comprobacin adecuada, etc.,
Segregacin adecuada de las funciones de autorizacin, adquisicin y venta,
custodia, cobranza, tesorera, registro de operaciones y cobro de rendimientos.,
Adecuada proteccin de la entidad mediante el afianzamiento de las personas que
manejan fondos y valores.,
Valuacin peridica de las inversiones
.Existencia de registros para identificar los valores y sus rendimientos.,
Arqueos peridicos del efectivo y valores.
Formulacin de conciliaciones peridicas e investigacin y ajuste de las partidas
en
conciliacin.
9.- Qu debe de considerar el auditor en la determinacin de la naturaleza
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria en el rubro de efectivo e
inversiones temporales?
R= La importancia relativa de estos activos en relacin con los estado financieros
en su conjunto, as como los riesgos de auditoria.
10.- Qu debe incluir la planeacin de las pruebas de auditoria?
R= El anlisis de los factores o condiciones que pueden influir en la determinacin
del riesgo de auditoria.
11.- Menciona algunos ejemplos de factores

R= La naturaleza y caractersticas del negocio de que se trate.

La falta de una adecuada segregacin de funciones.
Falta de controles adecuados sobre los movimientos del efectivo y valores.
La
existencia
de
operaciones
con
partes
relacionadas.
Falta de conciliaciones y depuraciones mensuales de las cuentas bancarias y de
inversiones.
Falta de anlisis peridico para determinar la correcta valuacin de las
inversiones.
Registros auxiliares poco confiables
Existencia de partidos en monedas extranjeras
Inversiones en valores no cotizados en bolsa.
12.- Qu dice el Boletn 3040?
El auditor deber efectuar una planeacin adecuada para alcanzar sus objetivos
en la forma ms eficiente posible, considerando siempre los aspectos de
importancia relativa y riesgo de auditoria
13.- Qu informacin debe obtener el auditor en la planeacin?
R= Sobre las caractersticas de los fondos y valores, tales como tipos de inversin,
tasa de inters, vencimientos, tipos de monedas, ect.
14.- Qu incluyen las caractersticas?
R= L a forma en que opera la empresa, sus condiciones jurdicas, sistemas de
informacin (manual o PED), polticas de registro, estructura y calidad de la
organizacin, segregacin de funciones, definicin de lneas de autoridad y
responsabilidad, existencia de autoridad interna, etc., y, en su caso, determinar las
posibles limitaciones que pueden afectar su trabajo y opinin.
15.- Qu pruebas pueden aplicar el auditor para conocer la importancia relativa?
R= a) Comprobacin de cifras con los ejercicios anteriores, tomando en
consideracin los ndices de inflacin general, fluctuaciones cambiarias, etc., para
juzgar si las variaciones y las variaciones y las tendencias son lgicas.
b) Anlisis de razones financieras para juzgar si las variaciones y tendencias de

las mismas son razonables con base en el conocimiento general del negocio y de
su
entorno.
16.- Qu describe la gua 6050?
Las tcnicas para el estudio del control interno en el ciclo de tesorera, las cuales
podrn servir de base para la formulacin de los programas de auditoria.
17.- Cul es el objeto de las pruebas de cumplimiento?
R= De tener una seguridad razonable de que los procedimientos de control interno
en los que pretende confiar, existen y se aplican eficazmente.
18.- Cules son los procedimientos que ayudan el auditor a obtener evidencia
suficiente y competente?
R= Arqueos, Confirmacin, Revisin de conciliaciones, Revisin transacciones,
Corte de movimientos, Revisin de traspasos de fondos, comprobacin de la
valuacin, Calculo de rendimientos, Declaraciones, Presentacin y revelacin
19.- Qu aspectos se toman en cuenta en la Presentacin y Revelacin?
R= Los renglones de efectivo e inversiones temporales, deben mostrarse en el
balance general como las primeras partidas del activo circulante.
Si existen restricciones en cuanto a su disponibilidad o que estn demasiados a un
fin especifico, debern mostrarse por separados, revelando en notas a los estados
financieros esta situacin.
Si su disponibilidad es a plazo mayor de un ao o su destino esta relacionado con
la adquisicin de activos no circulantes o al pago de pasivos a largo plazo, se
presentaran fuera del activo circulante.
Deber revelarse la existencia de metales preciosos amonedados y el efectivo e
inversiones denominados en moneda extranjera, indicando su monto, la clase de
moneda de que se trata, las cotizaciones utilizadas para su conversin y su
equivalente en moneda nacional.
Debern revelarse las polticas de valuacin de las inversiones temporales.
20.- Cundo y por quien fue aprobado el Boletn 5100?
R= Fue aprobada por el Comit Ejecutivo Nacional del Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos, A. C. el 28 de junio de 1990.

5.6 BOLETIN 5110 POR INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR

BOLETIN 5110
INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR
5110- INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR
Concepto De conformidad con el Boletn C-3 de la Comisin de Principios de
Contabilidad las cuentas por cobrar se constituyen por todos los derechos
exigibles de cobro originados por ventas, servicios prestados otorgamiento de
prstamos o cualquier otro concepto anlogo.
Los ingresos, de acuerdo con el Boletn A-ll de la Comisin mencionada en el
prrafo anterior, se definen como el incremento bruto de activos o disminucin de
pasivos experimentado por una entidad, con efecto en su utilidad neta, durante un
periodo contable, como resultado de las operaciones que constituyen sus
actividades primarias o normales
.
Alcance y limitaciones
Los aspectos fundamentales relativos al estudio evaluacin del control interno y
los procedimientos de auditoria que se mencionan en este boletn, se refieren
bsicamente a empresas industriales y comerciales, no contemplan aquellos
procedimientos de auditoria particulares que podran ser requeridos, en ciertos
casos, en empresas con caractersticas peculiares, tales como ciertas entidades
de servicios, constructoras, extractivas, instituciones de crdito, de seguros, etc.
Objetivo
El objetivo del presente boletn es establecer los procedimientos dc auditoria
recomendados para el examen de los rubros de ingresos y cuentas por cobrar, los
cuales debern ser diseados por el auditor en forma especifica en cuanto a su
naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones y
caractersticas de cada empresa.
1.- De acuerdo al boletn C-3 Cmo se constituye las cuentas por cobrar?
R= Por todos los derechos exigibles de cobro originados por ventas, servicios
prestados, otorgamiento de prestamos o cualquier otro concepto anlogo.
2.- Cmo se define los ingresos en el Boletn A-11?
R= Como el incremento bruto de activos o disminucin de pasivos experimentando
por una entidad, con efecto en su utilidad neta, durante un periodo contable, como
resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias i normales.
3.- A que se refieren bsicamente los aspectos fundamentales relativos al estudio
y evaluacin del control interno y los procedimientos de auditoria?

R= A las empresas industriales y comerciales.

4.- Cul es el objetivo de este Boletn?

Es establecer los procedimientos de auditoria recomendados para el examen de
los rubros de ingresos y cuentas por cobrar, los cuales debern ser diseados por
el auditor en forma especifica en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance,
tomando en cuenta las condiciones y caractersticas de cada empresa.
5.- Cules son los objetivos de la auditoria?
R= Comprobar la autenticidad de los ingresos y cuentas por cobrar, as como de
los descuentos y devoluciones.
Comprobar la valuacin de las cuentas por cobrar incluyendo el registro de las
estimaciones necesarias para cuentas de dudosa recuperacin, descuentos y
devoluciones, reclamaciones por productos defectuosos, etc.
Determinar los gravmenes y contingencias que pudieran existir considerando que
las empresas realicen operaciones financieras en las que se involucren las
cuentas por cobrar, de las que se derivan obligaciones contingentes para la propia
empresa y/o que limitan la disposicin de las mismas, como es el caso del
descuento de documentos, la cesin de adeudos, la obtencin de prestamos con
garanta de las cuentas por cobrar, etc
.
Verificar que todos los ingresos y cuentas por cobrar estn registrados en la
contabilidad, comprobando que estos correspondan a transacciones y eventos
efectivamente realizados durante el periodo, y que se hayan determinado en forma
razonable y consistente.
Comprobar la adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros.

6.- Cules son los objetivos que deben cumplir en el control interno?
R= Los objetivos relativos a autorizacin, procesamiento y clasificacin de
transacciones, salvaguarda fsica y de verificacin y evaluacin, incluyendo los
que sean aplicables a la actualizacin de cifras y a los controles relativos al
proceso electrnico de datos (PED)
.7.- Para que sirve la existencia de los controles?

R= Para las transacciones relativas a ingresos y cuentas por cobrar se efecten

de conformidad con los criterios establecidos por la administracin, para la
obtencin de informacin bsica para controlar las operaciones en esas reas, as
como para la obtencin de la informacin necesaria.
8.- Menciona algunos ejemplos de control interno clave.
R= Existencia de autorizacin y documentacin de las ventas a crdito, de los
precios de venta y, de los descuentos y devoluciones, Segregacin adecuada de
las funciones de recepcin de pedidos de clientes, crdito, embarques,
facturacin, cobranza, devoluciones y contabilizacin, Registro, en el periodo
correspondiente, de la factura que amparan los embarques a clientes y a las notas
de crdito que respaldan las devoluciones recibidas, Control de las devoluciones,
Vigilancia constante y efectiva sobre los vencimientos y cobranza, principalmente
con base en informacin sobre antigedad de saldos, Otros ingresos, Conciliacin
peridica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta de mayor
correspondiente, Confirmacin peridica por escrito de los saldos por cobrar, por
personas distintas de las que manejan los registros contables y participan en
labores de cobranza, Custodia fisca de las cuentas por cobrar, Arqueos, peridicos
y sorpresivos de los documentos que amparen las cuentas por cobrar, practicados
por personas que no estn relacionados con el manejo de efectivo, cuentas por
cobrar, inventarios y ventas, Existencia de finanzas para proteger a la entidad
sobre el personal que tiene a su cargo el manejo y custodia de las cuentas por
cobrar, Procedimientos para el registro de las estimaciones, y existencia de
autorizacin para otorgar en garanta o prenda o ceder los derechos que amparan
las
cuentas
por
cobrar.
9.- En que consiste el control de las devoluciones?
R= En la existencia de controles para el manejo de las devoluciones debe permitir
asegurar que las mismas sean procedentes, estn debidamente autorizadas,
valuadas y oportunamente registradas dentro del periodo que corresponda.
10.- Cules son los otros ingresos?
R= Es la que lleva el control de todas aquella operaciones distintas de la vente de
productos.
11.- Qu debe considerar el auditor en la determinacin de la naturaleza,
oportunidad alcance de los procedimientos de auditoria en las reas de ingresos y
cuentas por cobrar?
R= La importancia relativa de estos renglones en relacin a los estados
financieros tomados en su conjunto, as como los riesgos de auditoria.

12.- Qu debe incluir la planeacin de las pruebas de auditoria en las reas de

ingresos y cuentas por cobrar?
R= En el anlisis de los factores o condiciones que pueden influir en la
determinacin del riesgo de auditoria.
13.- Menciona algunos ejemplos de los factores
R= Cantidad importante de nuevos clientes, Productos sujetos a cambios
significativos de precios, Compromisos de venta en condiciones favorables,
Incremento en la antigedad de las cuentas por cobrar, Dependencia de un
reducido numero de clientes o de compromisos a precio fijo, Aumento en
devoluciones de productos vendidos, Cambios importantes en los procedimientos
de cobranza, Mayor penetracin de la competencia generando perdida de
mercado y menor utilidad bruta, Mtodos complejos para estimar ingresos, por
ejemplo por grado de avance, Entidades que operan en condiciones favorables
(de mercado o econmicas), Incremento en cantidad y monto de notas de crdito
por ajuste de precios o errores de calculo, Limites de crdito no sujetos a
autorizacin, Acumulacin de transacciones no procesadas, Numerosas partidas
de conciliacin entre saldos segn auxiliares y mayor, Falta de anlisis de cuentas
vencidas, y Diferencias frecuentes entre cantidades pedidas y embarcadas.
14.- Qu dice el Boletn 3040?
R= El auditor deber efectuar una planeacin del trabajo para llevar a cabo una
estrategia que conduzca a decisiones apropiadas acerca de la naturaleza,
oportunidad y alcance del trabajo de auditoria en las reas de ingresos y cuentas
por cobrar, considerando siempre los aspectos de importancia relativa y riesgo de
auditoria.
15.- Qu debe obtener en la planeacin?
R= Informacin sobre las principales caractersticas de los ingresos y las cuentas
por cobrar, tales como procedimientos de facturacin, embarques, controles de
inventarios, polticas de precios, descuentos y devoluciones, poltica para la
determinacin de la estimacin para cuentas de dudosa recuperacin, etc.
16.- A que se enfocan las pruebas de cumplimiento?
R=

corroborar

el

funcionamiento

de

los

controles

internos

clave.

17.- Menciona algunas tcnicas de las pruebas de cumplimientos

R= Comprobacin de la autorizacin apropiada y documentada respecto de los
sistemas, mtodos y procedimientos usados, Aplicacin de los siguientes

procedimientos en relacin con los ingresos por ventas, Revisin de los controles
sobre ventas de desperdicios de inventarios y de activos fijos, Verificacin de que
existe aprobacin de funcionario responsable para operaciones extraordinarias,
tales como aplicacin de descuentos poco usuales, etc., Verificacin de que la
funcin de recepcin de efectivo se mantenga independiente de cualquier otra
funcin de registro, Revisin de la existencia de procedimientos de control
adecuados que clasifiquen peridicamente y por fecha de vencimiento las cuentas
por cobrar, Verificacin de que existan conciliaciones entre el libro mayor con sus
auxiliares correspondientes, Verificacin de los procedimientos para determinar las
estimaciones relativas a cuentas por cobrar y juzgar si estas son adecuadas en las
circunstancias, Comprobacin de la existencia de polticas por descuentos
otorgados a clientes sobre los productos vendidos y evaluacin de los
procedimientos de control para las devoluciones efectuadas por clientes.

18.- Menciona los pasos de la aplicacin de los siguientes procedimientos en

relacin con los ingresos por ventas.
R= - Verificacin de la existencia de pedidos de ventas y revisin de la
autorizacin
correspondiente.
- Cerciorarse que exista remisin o nota de salida prenumerada, la cual deber
contener los datos relativos al pedido y a la remisin correspondiente y podr ser
utilizada para recabar la firma de recibido por parte del cliente de los productos
embarcados.
- Verificacin de la utilizacin y control de facturas de venta y notas de crdito
prenumeradas.
- Verificacin de que existan procedimientos de control que aseguren que todo los
artculos surtidos se han facturado y que todas las facturas se registren
adecuadamente,
y
- Comprobacin de la correccin aritmtica, cantidades y precios de las facturas.
5.7 BOLETIN 5120 INVENTARIOS Y COSTOS DE VENTA
Concepto
El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la
venta o a la produccin para su posterior venta, tales como materia prima,
produccin en proceso (materia prima, mano de obra y gastos indirectos) artculos
terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque, envase de
mercancas o las refacciones para el mantenimiento, que se consuman en cl cierto
normal de operaciones, incluyendo tos inventarios en trnsito, as como los
anticipos a proveedores. Esta inversin general mente representa uno de los
renglones ms importantes del activo de las empresas y determinante del costo de
ventas, y consecuentemente, de los resultados del ejercicio.

El costo de ventas representa el monto de los distintos recursos (materia prima,

mano de obra y gastos indirectos) que intervienen en la adquisicin o produccin
dc los bienes o servicios vendidos.
Alcance y limitaciones
Los aspectos fundamentales relativos al estudio y evaluacin del
control interno y los procedimientos de auditoria que se mencionan en
este boletn, se refieren bsicamente a empresas industriales y comerciales
y no contemplan aquellos procedimientos de auditoria particulares que podran
ser requeridos en ciertos casos, en empresas con caractersticas
peculiares tales como las de servicios, constructoras, extractivas, agropecuarias,
etc.
Objetivos del boletn
El objetivo del boletn es establecer los procedimientos de auditoria recomendados
el examen de los rubros de inventarios y costo de ventas, los cuales debern ser
diseados por el auditor en forma especfica en cuanto a su naturaleza
oportunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones y caractersticas de
cada empresa.
Boletn 5120 inventarios y costo de ventas
Establecer los procedimientos de auditora recomendados para el examen de los
rubros de inventarios y costo de ventas, los cuales debern ser diseados por el
auditor en forma especfica en cuanto a su naturaleza, oportunidad y
alcance, tomando en cuenta las condiciones y caractersticas de cada
empresa
Rubros a revistar por el auditor
El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la
venta o a la produccin para su posterior venta, tales como materia prima,
produccin en proceso (materia prima, mano de obra y gastos indirectos), artculos
terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque, envase de
mercancas o las refacciones para el mantenimiento, que se consuman en el ciclo
normal de operaciones.
El costo de ventas, el cual representa el monto de los distintos recursos (materia
prima, mano de obra y gastos indirectos), que intervienen en la adquisicin o
produccin de los bienes o servicios vendidos.
Objetivo de auditoria de inventarios
Comprobar su existencia fsica
Comprobar que la totalidad de las mismas estn adecuadamente registradas.

 Verificar que sean propiedad de la empresa.

Comprobar que contengan solamente artculos o materiales en buenas
condiciones de consumo y de venta, y en su caso, identificar aquellos en mal
estado, obsoletos o de lento movimiento.
Comprobar su correcta valoracin, reconociendo en su caso, la prdida de valor.
Cerciorarse de que haya consistencia en la aplicacin de los sistemas y mtodos
de valoracin.
Determinar los gravmenes que existan.
Comprobar su adecuada revelacin y presentacin en las Cuentas Anuales.
El objeto de esta norma es complementar las normas y criterios contenidos en las
Normas
Tcnicas de Auditora para la obtencin de evidencia adecuada de auditora en los
siguientes aspectos:
Los sistemas de control interno de las entidades establecen normalmente
procedimientos que requieren el recuento fsico de las existencias al menos una
vez al ao, como base para la preparacin de las cuentas anuales o como medida
para asegurar la fiabilidad de los registros de inventario permanente.
Cuando los inventarios sean significativos en el contexto de las cuentas anuales,
el auditor debe obtener evidencia adecuada y suficiente de su existencia efectiva y
de las condiciones en que se encuentran, presenciando fsicamente su recuento, a
menos que ello le fuera imposible. Tal presencia permite al auditor la
comprobacin fsica, la observacin del cumplimiento de los procedimientos
establecidos por la entidad para su realizacin y la obtencin de evidencia sobre la
fiabilidad de stos.
Si no fuera posible presenciar el recuento de existencias en la fecha programada a
causa de circunstancias imprevisibles, el auditor debe efectuar o presenciar
algunos recuentos fsicos en una fecha alternativa y, cuando fuera necesario,
realizar pruebas de las transacciones que hubieran tenido

5.8 BOLETIN 5130 PAGOS ANTICIPADOS

La Norma de Informacin Financiera C-5 establece que los pagos anticipados
representan una erogacin efectuada por servicios que se van a recibir o por

bienes que se van a consumir en el uso exclusivo del negocio cuyo propsito no
es de venderlos ni utilizarlos en el proceso productivo. Asimismo, los pagos
anticipados igual que los activos intangibles, constituyen en la mayora de los
casos, un bien incorpreo, que implica un derecho o privilegio y para que puedan
reconocerse debern ser capaces de generar beneficios o evitar desembolsos
contra resultados futuros.
ALCANCE Y LIMITACIONES
Los aspectos fundamentales relativos al estudio y evaluacin del control interno y
los procedimientos de auditora que se mencionan en este boletn, se refieren a
los conceptos sealados en el prrafo anterior.
Objetivos de Auditora
Los objetivos de los procedimientos de auditora relativos al examen de los pagos
anticipados, son los siguientes:
a)
Comprobar la propiedad de los artculos y tiles sujetos a consumo, de
los derechos a recibir servicios futuros, as como su correcta aplicacin a los
resultados de operacin conforme se utilicen o devenguen
b)
Verificar la existencia e integridad de los servicios pagados por anticipado
y que los cargos a resultados en el ejercicio, comprendan las porciones
devengadas por servicios efectivamente recibidos
c)
Comprobar su correcta valuacin
d)
Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados
financieros
IV.
Control Interno
a)
Aprobacin por parte de la administracin, para efectuar erogaciones por
pagos anticipados
b)
Adecuada custodia fsica de los bienes cargados a pagos anticipados
c)
Existencia de polticas definidas sobre los conceptos que deben ser
tratados como pagos anticipados
d)
Existencia de registros que permitan identificar el origen de los pagos y
las bases para su aplicacin a resultados
e)
Revisin peridica de la vigencia de los servicios por recibir o artculos
por consumir y, en consecuencia, su aplicacin a periodos futuros
V.
Importancia Relativa y Riesgo de Auditora
a)
Las polticas en cuanto al monto y naturaleza de las partidas a ser
registradas, as como los cambios importantes en relacin con dichas polticas
5.9 BOLETIN 5150 INMUEBLES Y MAQUINARIA
Conforme a las Normas de Informacin Financiera generalmente aceptados,
inmuebles, maquinaria y equipo son los bienes tangibles que tienen por objeto: a)
el uso o usufructo
de los mismos en beneficio de la entidad, b) la produccin de artculos para su
venta o para el uso de la propia entidad, o c) la prestacin de servicios por la
entidad a su clientela o al pblico en general. La adquisicin de estos bienes

denota el propsito de utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de las

operaciones de la entidad.
Objetivos de auditora.
Los objetivos de los procedimientos de auditora relativos a inmuebles, maquinaria
y equipo son los siguientes:
a) Comprobar que existan y estn en uso.
b) Verificar que sean propiedad de la empresa.
c) Verificar su adecuada valuacin.
d) Comprobar que el cmputo de la depreciacin se haya hecho de acuerdo con
mtodos aceptados y bases razonables.
e) Comprobar que haya consistencia en el mtodo de valuacin y en el clculo de
la depreciacin.
f) Determinar los gravmenes que existan.
g) Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros.
Control Interno.
El estudio y la evaluacin del control interno debern efectuarse conforme a lo
dispuesto en el boletn 3050 de esta Comisin. Consecuentemente, deben
cumplirse los objetivos relativos a autorizacin, procesamiento y clasificacin de
transacciones, salvaguarda fsica y de verificacin y evaluacin, incluyendo los
que sean aplicables a la actualizacin de cifras y a los controles relativos al
Proceso Electrnico de Datos (PED).
Ejemplos de aspectos a considerarse en la revisin, estudio y evaluacin de la
efectividad del control interno sobre los inmuebles, maquinaria y equipo, en forma
enunciativa pero no limitativa, incluyen los controles claves, los cuales debern
dirigirse a:
a) Autorizacin del mtodo de valuacin seleccionado por la empresa.
b) Aprobacin de la administracin para adquirir, vender, retirar, destruir o grabar
activos.
c) Segregacin adecuada de las funciones de adquisicin, custodia y registro.
d) Existencia de procedimientos para comprobar que se hayan recibido y
registrado adecuadamente los bienes adquiridos.
e) Existencia de archivos de documentacin.
f) Existencia de reglas para distinguir las adiciones de aquellos gastos por
conservacin y reparaciones.
g) Revisin peridica de las construcciones e instalaciones en proceso para
registrar oportunamente aquellas que hayan sido terminadas.
h) Registros adecuados para el control de anticipos a proveedores o
constructores.
i) Comprobacin peridica de la existencia y condiciones fsicas de los bienes
registrados.
j) Informacin oportuna al departamento de contabilidad de las unidades dadas de
baja.
k) Registro de activos en cuentas que representen grupo homogneos, en
atencin a su naturaleza y tasa de depreciacin
5.10 BOLETIN 5160 INTANGIBLE

p>El concepto de intangibles normalmente se restringe a aquellos activos no

circulantes, que sin ser materiales o corpreos son aprovechables en el negocio.
Se distinguen 2 clases:
a)
Partidas que representan la utilizacin de servicios o el consumo de
bienes pero que, en virtud de que se espera que producirn ingresos especficos
en el futuro, su aplicacin y resultados como un gasto es diferida hasta el ejercicio
en que dichos ingresos son obtenidos.
b) Partidas cuya naturaleza es de un bien incorpreo, que implican un derecho o
privilegio y, en algunos casos, tienen la particularidad de poder reducir costos de
produccin, mejorar la calidad de un producto o promover su aceptacin en el
mercado.
ALCANCE Y LIMITACIONES
Este boletn se refiere a aquellos intangibles que son activos no circulantes, que
sin ser materiales o corpreos, son aprovechables en el negocio.
OBJETIVO DEL BOLETIN
El objetivo del presente boletn es enunciar y describir los procedimientos de
auditoria recomendados para el examen de los activos considerados intangibles.
Dichos procedimientos debern ser diseados por el auditor en forma especfica
en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta las
condiciones y caractersticas de cada empresa.
OBJETIVOS DE AUDITORIA
Los objetivos de los procedimientos de auditoria relativos a los activos intangibles,
son los siguientes:
a) Comprobar que son propiedad de la empresa
b) Determinar que se trata de erogaciones de las que se derivarn beneficios en
ejercicios futuros.
c) Cerciorarse que haya consistencia en la poltica de contabilizacin.
d) Comprobar su adecuada valuacin, tomando en consideracin su valor
potencial de beneficio futuro.
e) Cerciorarse que haya consistencia en la aplicacin de los mtodos de
valuacin.
f) Evaluar la razonabilidad del periodo de aplicacin a los resultados.
g) Determinar la existencia de gravmenes.
h) Comprobar la adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros.
CONTROL INTERNO
Consecuentemente, deben cumplirse los objetivos relativos a autorizacin,
procesamiento y clasificacin de transacciones, salvaguarda fsica de
documentacin soporte y de verificacin y evaluacin incluyendo los que sean
aplicables a la actualizacin de cifras ya los controles relativos al proceso
electrnico de datos.
Ejemplos de aspectos a considerarse en la revisin, estudio y evaluacin de la
efectividad del control interno sobre los activos intangibles. Los cuales debern
dirigirse a:
a) Autorizacin.-Aprobacin por parte de la administracin de las erogaciones por
estos conceptos.
b) Procesamiento y clasificacin de transacciones.

c) Salvaguarda Fsica de la documentacin soporte. Existencia de archivos de

documentacin.
d) Verificacin y evaluacin. Revisin peridica de la vigencia de los beneficios
futuros.
IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORIA
La planeacin de las pruebas de auditoria en relacin con los activos intangibles
debe incluir el anlisis de los factores o condiciones que pueden influir en la
determinacin del riesgo de auditoria que se pueden relacionar tanto al riesgo de
error inherente al rengln de que se trate, como al riesgo de que los controles
relativos no lo detecten, o bien, que el auditor no los descubra cuando aplica las
tcnicas de muestreo.
PROCEDIMIETNOS DE AUDITORIA
Planeacin
En la planeacin el auditor debe obtener informacin sobre las caractersticas de
los activos intangibles, tales como: tipos especficos de activos intangibles, en
cuanto a su origen, polticas de capitalizacin, base de amortizacin, reglas
particulares de valuacin y presentacin.
REVISION ANALITICA
Para conocer la importancia relativa del rubro de activos intangibles dentro de la
estructura financiera, identificar cambios significativos o transacciones no usuales
etc., el auditor deber aplicar, entre otros, los siguientes procedimientos:
a) Comparacin de cifras a costos histricos y actualizados con las de ejercicios
anteriores, tomando como referencia los ndices de inflacin general.
b) Anlisis de razones financieras relativas a activos intangibles, determinadas
sobre cifras tanto histricas como actualizadas, para identificar variaciones y
tendencias, as como para juzgar la razonabilidad de stas, con base en el
conocimiento general del negocio y de su entorno.
c) De ser posible, comparacin de cifras con la informacin disponible de
empresas del ramo.
d) Obtener explicacin de variaciones importantes e investigar cualquier relacin
no usual e inesperada entre el periodo auditado y el anterior.
BOLETIN 5170 PASIVO

BOLETIN 5170
PASIVO
Objetivos de Auditoria:
Comprobar que todos los pasivos que muestra el balance generales son reales y
presentan obligaciones a la fecha del mismo.
Verificacin que se incluyan todos los pasivos a cargo de la entidad.
Comprobar que los pasivos no estn garantizados por gravmenes cobre activos
o garantas.
Comprobar que los pasivos estn adecuadamente clasificados, descritos y
revelados en los estados financieros, incluyendo las notas.

Control Interno:
Se deben de cumplir los objetivos relativos a la autorizacin, procesamiento y
clasificacin de transacciones, verificacin y evaluacin, incluyendo los aplicables
a control de PED.
Ejemplos de aspectos a considerarse en la revisin, en forma enunciativa mas no
limitativa, son los controles internos claves en cuanto a:
Segregacin de funciones, recepcin, pago, enajenacin, verificacin, registro y
pago.
Autorizacin a diferentes niveles para contraer pasivos y garantizarlos.
Uso y control de efectivo de ordenes de compra y notas de recepcin
prenumeradas.
Revisin de facturas, precios y clculos contra ordenes de compra y notas.
Determinacin del monto de los pasivos por impuestos.
Importancia Relativa y Riesgo de Auditoria:
Al disear sus pruebas de auditoria debe considerar aquellos factores o
condiciones que pueden influir en la determinacin de riesgo. Ejemplos de ello
pueden ser:
Naturaleza y caractersticas propias de pasivo
Falta de segregacin de funciones
Registro de auxiliares poco confiables
Ajustes Frecuentes en el pasivo
Falta de comunicacin entre el depto. Que compra y el de contabilidad.
Restricciones financieras
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA:
Planeacin:
El auditor debe obtener informacin sobre las caractersticas de los pasivos, tales
como vencimientos, tasas de inters, moneda en la que se contrato.
Dichas caractersticas incluyen en forma en que opera la empresa, sus
condiciones juridicas, sistemas de informacin, polticas de registro, estructura y
calidad de organizacin.
Revisin Analtica:
Los procedimientos se utilizan para conocer el negocio, identificar cuentas con
errores y ayudar s en determinar el alcance, oportunidad y naturaleza de los
procedimientos. Algunos de los procedimientos utilizados por el auditor pueden
ser:
Anlisis de variaciones de un periodo a otro contra el presupuesto
Pruebas globales de impuestos.
Comparacin del numero de das de crdito con la cifra equivalente al ao
anterior.
Comparacin de la lista de proveedores de un periodo a otro.
Estudio y Evaluacin del Control Interno:
Consiste en llevar a cabo el estudio y evaluacin del Control Interno contable
existente y la localizacin de controles clave en el manejo del pasivo.
Habindose determinado, la confianza en el sistema del control interno, el auditor
estar en posicin de definir la naturaleza de los procedimientos de auditoria, tanto

cumplimiento como sustantivos, con el alcance y oportunidad que considere

necesario.
Pruebas de Cumplimiento:
Dichas pruebas son necesarias ya que se relacionan con procedimientos claves
de control que ha sido considerados en la determinacin de la naturaleza,
oportunidad y alcance de pruebas sustantivas.
Se enfoca a corroborar el funcionamiento del control interno.
Pruebas sustantivas:
Los procedimientos que ayudan al auditor a obtener evidencia suficiente
CONFIRMACION: Obtencin de comunicacin escrita con instituciones que
otorgaron crditos, de acreedores, proveedores, etc. Es fundamental, ya que es la
nica fuente externa que tiene el auditor para conocer obligaciones.
PAGOS POSTERIORES: Examen de la documentacin de los pasivos pagados
con posterioridad a la fecha del balance. Con el objeto de asegurarse de la
existencia y autenticidad de los pasivos.
EXAMEN DE DOCUMENTACION: Inspeccin de la documentacin que
compruebe las obligaciones y deudaas contraidas. Cuando el auditor no recivio
respuesta a la confirmacin que envo, ni hubo pagos posteriores, deber
examinar la documentacin original que compruebe la obligacin.
INVESTIGACION EN BUSCA DE POSIBLES PASIVOS NO
REGISTRADOS: Examen de las transacciones registradas de la fecha del balance
general, de documentos pendientes de registro.
VERIFICACIONB DE CALCULOS Y PRUEBAS GLOBALES: Revisin de las
bases para el registro de los pasivos acu7mulados y de s calculo y estimacin del
saldo probable de una cuenta en base a la informacin conocida
5.12 BOLETIN 5180 ESTIMACIONES CONTABLES
GENERALIDADES
Cambios Contables y Correcciones de errores, hace mencin de las
estimaciones contables, y seala que dentro de las operaciones normales de una
entidad, existen eventos cuyos efectos, a la fecha de presentacin de los Estados
Financieros, ni pueden valuarse con exactitud. Por este motivo se ha hecho
necesaria la utilizacin de estimaciones contables que permitan conocer
razonablemente el efecto futuro de dichos eventos.
GENERALIDADES
La administracin de la entidad es la responsable de hacer las estimaciones
contables que se incluyen en la informacin financiera.
El auditor es el responsable de evaluar la razonabilidad de las estimaciones
contables hechas por la administracin, incluidas en los estados financieros.
ALCANCE

Este boletn se refiere a los procedimientos de auditora aplicables a las

estimaciones contables contenidas en la informacin financiera, derivadas de
operaciones cuyas caractersticas se permiten cuantificarlas oportunamente con
exactitud, o bien, porque la precisin de su monto depende de hechos futuros.
OBJETIVO
El propsito de este boletn es recomendar los procedimientos de auditora
necesarios para la identificacin y comprobacin de la razonabilidad de las
estimaciones contables.
OBJETIVOS DE AUDITORIA
Los objetivos de los procedimientos de auditora relativos a las estimaciones
contables, son obtener evidencia suficiente y competente de que:
a) Se han reconocido todas las estimaciones contables de importancia en los
estados financieros.
b) Su valuacin es razonable, en las circunstancias.
c) Se presentan, se clasifican y revelan de conformidad con las normas de
informacin financiera mexicanas.

CONTROL INTERNO
Al estudiar y evaluar el control interno conforme a lo dispuesto en el Boletn 3050,
el auditor deber estar atento a la estructura en general, as como al sistema de
control interno especfico, que permita minimizar la ocurrencia de errores,
omisiones o fraudes importantes en las estimaciones contables. Ejemplos de lo
anterior son los controles internos clave, como:
CONTROL INTERNO
a) Reconocimiento de la administracin de la entidad sobre la necesidad de
registrar estimaciones contables, conforme a las polticas debidamente
establecidas al respecto.
b) Existencia y adecuada custodia de toda la informacin relevante, suficiente y
confiable para respaldar la estimacin contable.
c) Necesidad de contar con personal capacitado en la determinacin de las
estimaciones contables.
CONTROL INTERNO
d) Autorizacin y revisin peridica de las estimaciones contables por parte de
funcionarios con niveles jerrquicos adecuados dentro de la entidad.

e) Evaluacin de las estimaciones contables a travs de comparaciones con

resultados reales posteriores o de la congruencia con los planes de operacin de
la entidad.
f) Utilizacin de especialistas o expertos para la determinacin y reconocimiento
de las estimaciones contables.
IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORIA
El auditor debe considerar entre otros elementos, la importancia relativa de estos
renglones en los estados financieros, as como los riesgos de auditora.
Por ello importancia relativa y el riesgo de auditora se relacionan bsicamente
con:
a) La relevancia de la partida reconocida en los estados financieros.
b) El grado de complejidad y subjetividad inherente al proceso de las
estimaciones.
IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORIA
c) La disponibilidad y confiabilidad de la informacin pertinente, del nmero e
importancia de los supuestos y del grado de incertidumbre relativa.
Ejemplos de estos factores se pueden presentar dentro de los siguientes rubros de
los estados financieros o en ciertas transacciones que realiza la entidad.
INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR
A) Ventas con derecho a devolucin.
B) Mtodos complejos de estimacin de ingresos (grado de avance).
C) Incremento en la antigedad de las cuentas por cobrar.
D) Deudores pertenecientes a ramos industriales que sufren condiciones
desfavorables.
E) Introduccin de un producto que ha resultado defectuoso.
INVENTARIOS Y COSTO DE PRODUCCIN
A) Disminucin significativa de la demanda de productos.
B) Nuevos productos o avances tcnicos que afectan la aceptacin de los artculos
de una entidad.
C) Decisin de descontinuar productos o cerrar plantas.
D) Revisiones informales o poco frecuentes de costos por erogar sobre contratos a
largo plazo.

COMPRAS Y CUENTAS POR PAGAR

A) Otorgamiento de garantas sobre productos vendidos.
B) Compras que excedan los requerimientos de produccin.
C) Proveedores que experimentan dificultades financieras y operativas (huelgas)
importantes que puedan interrumpir suministros clave.
D) Posicin monetaria neta pasiva y variaciones en el tipo de cambio de monedas
extranjeras.
PARTES RELACIONADAS
A) Quebranto de afiliadas y asociadas con adeudos importantes.
INGRESOS Y EGRESOS POR ARRENDAMIENTOS
A) posibilidad de reduccin permanente del valor residual de la propiedad rentada.
B) Incertidumbre de que al trmino del contrato se transfiera la propiedad del
activo rentado.
C) Indefinicin de la vida til del bien rentado.
ACTIVOS Y PASIVOS POR OBLIGACIONES LABORALES
A) Mtodos complejos para la determinacin de remuneraciones al personal.
B) Contratos sindicales ya vencidos y no renegociados.
C) Cambios en los planes de beneficios al personal o en las bases para su
clculo.
D) Modificaciones a los sistemas de costos y beneficios laborales.
E) Planes de reorganizacin o despido.
F) Terminacin laboral por causa de reestructuracin de la entidad.
ACTIVOS Y PASIVOS POR ISR, IMPAC Y PTU DIFERIDOS
A) Dificultad para generar utilidades futuras.
B) Pocas probabilidades de recuperacin de saldos deudores en periodos futuros.
C) modificaciones a las leyes respectivas y cambios substanciales en tasas
aplicables.
ACTIVOS Y PASIVOS DERIVADOS DE CONTRATOS DE CONSTRUCCIN Y DE
FABRICACIN
A) Cambios sustanciales en las estimaciones de ingresos, costos y resultados de
los contratos.

B) Incertidumbre de incobrabilidad de una estimacin reconocida como cuenta por

cobrar.
C) posibilidad de quebranto por ser mayores los costos que los ingresos en un
contrato celebrado.
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
A) Procesos productivos afectados por avances tecnolgicos.
B) Cambios en la utilizacin de capacidad productiva.
C) Activos importantes fuera de uso.
D) Lneas de produccin descontinuadas.
E) Subjetividad en la determinacin de la vida til de los activos.
F) Disminucin significativa en el valor de mercado de un activo
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
G) reduccin importante en el uso de la capacidad instalada.
H) Prdida de mercado de los productos o servicios que presta la entidad.
I) Cambios tecnolgicos.
J) Daos fsicos.
K) Cambios significativos en el destino o utilizacin de un activo.
L) Costos incurridos en exceso a los originalmente estimados para la
adquisicin o construccin de un activo.
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
M) Flujos de efectivo y operaciones negativas, combinados con un historial o
proyecciones que confirmen la falta de continuidad operativa.
N) Resultados negativos en alguno de los componentes significativos de la
entidad.
O) Cargos a resultados substancialmente superiores en trminos porcentuales en
relacin con los ingresos, por concepto de depreciacin.
EFECTIVO
A) Restricciones cambiarias que impactan el flujo de fondos derivados de
operaciones en moneda extranjera.
INSTRUMENTOS FINANCIEROS

A) Cambios econmicos en el entorno de la entidad, que afecten el valor

registrado.
B) Inversiones en el extranjero que puedan verse afectadas por decisiones de los
gobiernos.
C) Existencia objetiva del deterioro de la inversin, por que el emisor demuestra
tener problemas financieros importantes.
D) Cambio del valor razonable al utilizar determinaciones tcnicas por la falta de
existencia de mercado.
INTANGIBLES
A) Cambios tecnolgicos que afecten los sistemas de cmputo (software),
programas, licencias, portales, etctera.
B) Cambios tecnolgicos o legales que afecten frmulas patentes, recetas, bases
de datos, derechos registrados, franquicias, marcas, etctera.
C) Cambios o suspensin de listas o bases de clientes distribuidores, publicidad.
D) Eliminacin de rutas de venta, de clientes y canales de distribucin.
INTANGIBLES
E) Rescisin de contratos de propaganda, consultora, clientes, mercadeo, de no
competir, arrendamientos, de transmisin de radios.
F) Suspensin o cancelacin de una franquicia, licencia, etctera.
G) Modificaciones adversas al carcter ambiental o ecolgico.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
El auditor para la determinacin del alcance y la naturaleza de sus procedimientos
de auditora debe identificar y evaluar las estimaciones contables, considerar el
entorno econmico y las caractersticas de la industria en que opera la entidad,
sus mtodos de trabajo, las particularidades de sus operaciones, sus prcticas
contables y otros factores.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
El auditor debe aplicar procedimientos de auditora para evaluar si la
administracin ha identificado todas las circunstancias, factores o condiciones que
requieran del reconocimiento de estimaciones contables que pudieran ser
importantes en los estados financieros.
Considerar y evaluar las aseveraciones que se desprenden de los estados
financieros, como una pauta para determinar la necesidad del reconocimiento de
estimaciones contables.

Obtener informacin sobre aquellas situaciones que hayan sucedido en la entidad

y que puedan dar origen a la creacin de estimaciones contables. Ejemplos de
ello, son:
A) Cambios ocurridos o planeados en el giro de la empresa, en su forma de operar
y en su entorno econmico.
B) Cambios en la metodologa para acumular la informacin.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
C) Situacin que guarden los litigios, reclamaciones y otros riesgos que puedan
afectar a la entidad, segn confirmacin de sus abogados.
D) Resoluciones contenidas en actas de asambleas de accionistas, de consejo de
administracin, comits de auditora u otros comits establecidos.
E) Comentarios de la administracin acerca de circunstancias que pudieran indicar
la necesidad de reconocer una estimacin contable.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
El auditor debe obtener certeza razonable de que la informacin sobre la que se
basa el reconocimiento de la estimacin contable es completa y relevante.
Cuando se utiliza informacin no contable, sta debe ser congruente con la
informacin financiera. Por ejemplo al verificar una provisin para garantas, el
auditor debe obtener certeza razonable de que la informacin relativa a los
productos vendidos, que an se encuentran dentro del periodo de garanta a la
fecha del balance general, concuerda con la informacin sobre las ventas
realizadas por la entidad del sistema de informacin financiera.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
El auditor debe obtener y evaluar la informacin que ha sido preparada por
especialistas u otra fuente externa; asimismo, debe cerciorarse de que la
informacin recabada por la administracin est proyectada y analizada
adecuadamente, para que constituya una base razonable sobre la cual se
determinaron las estimaciones contables. Un ejemplo de esto es la determinacin
de los clculos actuariales para el reconocimiento de las obligaciones laborales a
que est sujeta la entidad.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
El auditor deber verificar si la entidad ha definido y establecido las bases
suficientes en la consideracin de los principales supuestos usados en la
determinacin de las estimaciones contables.
El auditor debe evaluar los supuestos sobre los que se basan las estimaciones
contables, y debe considerar, entre otras situaciones, si son:

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
A) Razonables a la luz de los resultados reales de periodos contables anteriores,
excepto cuando se puedan justificar cambios, en las operaciones de la entidad.
B) Consistente son aquellos criterios utilizados para estimaciones contables
similares.
C) congruentes con los planes de la administracin y que stos se hayan evaluado
como razonables.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
El auditor deber utilizar el trabajo de un experto para validar los casos de
estimaciones contables complejas o que involucren tcnicas especializadas.
El auditor debe revisar que las bases utilizadas por la administracin en la
preparacin y reconocimiento de las estimaciones contables, continan siendo
apropiadas. Tal revisin debe comprender el conocimiento del auditor acerca de
los estados financieros de periodos anteriores, prcticas utilizadas por otras
entidades de la industria y los planes de la administracin.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
El auditor debe llevar a cabo comparacin de estimaciones contables previas con
resultados reales, para evaluar el grado de confianza que se puede depositar en
los procedimientos establecidos por la entidad, en la determinacin y registro de
las estimaciones contables, y en su caso, establecer si deben requerirse ajustes a
las bases establecidas.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
El auditor debe considerar si existen eventos o transacciones posteriores
significativas como apoyo, para establecer la razonabilidad de las estimaciones
contables, a fin de evaluar si stos afectan la informacin y los supuestos
utilizados en la determinacin de las mismas.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
El auditor tambin debe considerar el comportamiento y el resultado acumulado de
las diferencias individuales, que en principio juzg como razonables y no
consider como error, observadas en la revisin de las diversas estimaciones
contables contenidas en os estados financieros y en un momento dado considerar
su evaluacin sobre las estimaciones en su conjunto.
Cuando el auditor no pueda obtener certeza sobre la razonabilidad de una
estimacin contable y tampoco cuente con evidencia de auditora suficiente para

respaldar una cifra diferente, deber evaluar si existe una limitacin al alcance y
su efecto en la opinin.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
El auditor debe evaluar con base objetiva, la razonabilidad de la estimacin de la
vida til de los activos.
El auditor debe cerciorarse de que no existan activos de larga duracin con
indicios de posible deterioro y, en su caso, verificar la estimacin del deterioro sea
razonable

5.13 BOLETIN 5190 CAPITAL CONTABLE

Boletn 5190 Capital Contable Generalidades El boletn A11 Definicin de los

conceptos bsicos integrantes de los estados financieros de la Comisin de
Principios de Contabilidad, establece que el capital contable es el derecho de los
propietarios sobre el activo neto que surgen de las aportaciones de los dueos,
por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan una entidad y el
cual se ejerce mediante reembolso o distribucin Alcance y Limitaciones Los
aspectos fundamentales relativos al estudio y evaluacin del control interno y los
procedimientos de auditoria que se mencionan en este boletn, se refieren al
capital contable de entidades establecidas con fines de lucro, principalmente
sociedades mercantiles, as como tambin de otro tipos de entidades, cuyo capital
contable se integre en forma similar a estas y no incluye todos aquellos
procedimientos de auditoria especficos que podran ser requeridos en el caso de
las entidades reglamentadas o de personas fsicas. Objetivo del Boletn El objetivo
del presente boletn es establecer los procedimientos de auditoria recomendados
para el examen del rubro del capital contable, los cuales debern ser diseados
por el auditor en forma especifica en cuanto a su naturaleza, oportunidad y
alcance, tomando en cuenta las condiciones y caractersticas de cada entidad.
Objetivos de Auditoria Los objetivos de los procedimientos de auditoria relativos al
capital contable son los siguientes: a. Comprobar que los saldos y movimientos
estn de acuerdo con la escritura constitutiva y sus modificaciones, el rgimen
legal aplicable y los acuerdos de los accionistas y la administracin. b. Verificar
que los conceptos que integran el capital contable estn debidamente valuados. c.
Determinar las restricciones existentes. d. Comprobar se adecuada presentacin y
revelacin en los estados financieros. Control Interno El estudio y la evaluacin del
control contable deber efectuarse conforme a lo dispuesto en el boletn 3050
Estudio y Evaluacin del Control Interno de la Comisin de Principios.
Consecuentemente, deben de cumplirse los objetivos relativos a la autorizacin,
procesamiento y clasificacin de transacciones, salvaguarda fsica y de
verificacin y evaluacin, incluyendo los que sean aplicables a la actualizacin de
cifras y a los controles relativos al proceso electrnico de datos (PED). Ejemplos
de los aspectos a considerarse en la revisin, estudio y evaluacin de la
efectividad del control interno sobre el capital contable, en forma enunciativa pero
no limitativa, incluyen los controles claves, los cuales debern dirigirse a: a.
Existencias de registros de la emisin de los ttulos que amparen las partes del
capital social. 1 b. Custodia y arqueo de los ttulos. c. Autorizacin y
procedimientos adecuados para el pago de dividendos. d. Informacin oportuna
del departamento de Contabilidad de los acuerdos de los accionistas o de los
administradores, que afecten las cuentas del capital contable. e. Comparacin
peridica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta de mayor
correspondiente. f. Informacin sistematizada sobre cifras actualizadas.
Importancia Relativa y el Riesgo de Auditoria. En la determinacin de la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria en el rubro
del capital contable, el auditor debe de considerar, entre otros elementos, su
importancia relativa relacin con los estados financieros tomados en su conjunto,
as como los riesgos de auditoria. La planeacin de las pruebas de auditoria en el
rubro de capital contable, debe incluir el anlisis de los factores o condiciones, que
puedan influir en la determinacin de los riesgos de auditoria. Dichos factores se

pueden referir tanto al riesgo de error inherente, como al riesgo que los controles
relativos no lo detecten, o bien que el auditor no los descubra. Ejemplos de estos
factores son los siguientes:
Cotizacin de acciones en la bolsa.
Gran volumen de acciones en circulacin.
Negociacin para venta de acciones o fusin.
Acciones en tesorera.
Amortizacin de acciones.
Tratamiento fiscal de operaciones con acciones, pago de dividendos, estado de
liquidacin de la entidad, reduccin de capital, etc. Control de cupones utilizados.
Derechos de acciones preferentes.
Modificaciones en el rgimen legal, estructura o caractersticas del capital social .
Adquisicin de acciones asociadas a un valor inferior a su valor contable.

 Restricciones legales, estatutarias o contractuales. Procedimientos de Auditoria.

Planeacin De acuerdo con el boletn 3040 planeacin y Supervisin del Trabajo
de Auditoria, el auditor deber de efectuar una planeacin adecuada, para
alcanzar totalmente sus objetivos en la forma mas eficiente posible, 2
considerando siempre los aspectos de importancia relativa y riesgo de auditoria.
En la planeacin, el auditor debe obtener la informacin sobre las caractersticas
de cada uno de los renglones del capital contable, tales como: rgimen legal y
estatutario del capital social, derechos y limitaciones de las acciones, tipos de
supervit, polticas de dividendos, reglas particulares de valuacin y presentacin,
etc. Dichas caractersticas incluyen la forma en que opera la entidad,
disposiciones estatutarias, sus condiciones jurdicas, sistemas de informacin
manual (PED), polticas de registro, estructura y calidad de la organizacin,
segregacin de funciones, definicin de lneas de autoridad y responsabilidad,
existencia de auditoria interna, etc. Tomando en consideracin las caractersticas,
el auditor determinara las posibles limitaciones que puedan afectar su trabajo y
opinin. Revisin Analtica. Para conocer la importancia relativa del capital
contable dentro de la estructura financiera, identificar cambios significativos o
transacciones no usuales, etc, el auditor deber de aplicar, entre otras las
siguientes tcnicas: a. Comparacin de valores histricos y actualizados con los
de ejercicios anteriores, tomando como referencia los ndices de inflacin general
y/o especficos, para juzgar si las variaciones (o su ausencia) y las tendencias son
lgicas. b. Anlisis de las razones financieras, tales como pasivo a capital
contable, activo a capital contable, utilidad del ejercicio a capital social, etc.,
determinadas sobre cifras tanto histricas como actualizadas, para identificar
variaciones y tendencias, as como para juzgar la razonabilidad de este con base
en el conocimiento general del negocio y de su entorno. c. Obtener explicacin de
variaciones importantes e investigar cualquier relacin no usual e inesperada entre
el ejercicio auditado y el anterior, entre periodos intermedios, contra presupuestos,
etc. Estudio y Evaluacin Preliminar del Control Interno Llevar a cabo el estudio y
evaluacin preliminar del control interno contable existente y la localizacin de los
controles clave para el registro de los movimientos del capital contable, incluyendo
su actualizacin. Lo anterior incluye la evaluacin de los controles internos en
ambientes de PED, particularmente en aplicaciones importantes donde la
informacin se procesa sin dejar huellas visibles, como clculos de la
actualizacin, etc. En su caso deber determinarse y documentarse la justificacin
del enfoque de la revisin, sea alrededor o a travs del computador. Habindose
determinado, en forma preliminar, la confianza que se puede depositar en el
sistemas de control interno contable a travs del seguimiento y observacin de las
transacciones, y de la existencia de los controles clave, y considerando la
importancia relativa y el riesgo en el rubro del capital contable. El auditor estar en
posicin de definir la naturaleza de los procedimientos de auditoria, tanto de
cumplimiento como sustantivos, con el alcance y oportunidad que considere
necesarias en las circunstancias. Pruebas de Cumplimento Desarrollar pruebas de
cumplimiento, que proporcionen el grado de seguridad razonable de que los
procedimientos de control interno en los que se deposita la confianza, existen y
aplican efectivamente. Dichas pruebas son necesarias, ya que se relacionan con
procedimientos claves de control, que han sido considerados en la determinacin

de la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas. En trminos

generales, las pruebas de cumplimiento se enfocan en corroborar el
funcionamiento de los 3 controles internos clave, por tanto como cualquier
procedimiento de auditoria, deben disearse en funcin de las circunstancias
particulares de cada entidad. Por las caractersticas del rubro de capital contable,
las pruebas de cumplimiento se llevan a cabo generalmente en forma conjunta con
las sustantivas. Pruebas Sustantivas. Como resultado de la planeacin que debi
incurrir, entre otros aspectos, el estudio y evaluacin del control interno contable,
el desarrollo de las pruebas de cumplimiento y considerando nuevamente factores
de importancia relativa y el riesgo de auditoria, el auditor deber de establecer la
naturaleza de las pruebas sustantivas, alcance y oportunidad que considere
necesarios para las circunstancias. Propiedad Para comprobar la propiedad se
deber:
Verificar que los movimientos del capital contable estn autorizados y
debidamente respaldados.
Inspeccionar el registro de acciones nominativas o de partes sociales y, en su
caso, el registro de las variaciones de capital, para comprobar que reflejen
correctamente la estructura del capital. Existencia o Integridad. Para la verificacin
de la existencia e integridad deber efectuarse lo siguiente:
Contar los ttulos de la tesorera, o en su caso, confirmacin.
Verificar que los cupones por dividendos pagados y los de acciones canjeadas
hayan sido cancelados.
Examinar los testimonios notariales de la escritura constitutiva y sus
modificaciones.
Verificar que el pago de dividendos se haya realizado con base en el acuerdo de
accionistas respectivo de quienes ellos hayan asignado al efecto, considerando su
tratamiento fiscal.
Comprobar que el capital suscrito se haya exhibido en la forma acordada por los
accionistas. En el caso de acciones suscritas por granjeros y en otros casos por
limitaciones especiales, cerciorarse de que se cumpla con las disposiciones
legales y estatutarias aplicables.
Verificar que las aportaciones para futuros aumentos de capital hayan sido
acordadas en ese sentido por la asamblea de socios y accionistas. Valuacin Para
el examen de la evaluacin deber de llevarse a cabo lo siguiente:
Cerciorarse de que los valores de todos los conceptos del capital contable estn
determinados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados (PCGA).

 Adicionalmente a la verificacin de la racionabilidad de los saldos histricos de

las cuentas de capital contable, debern de revisarse la actualizacin de los
mismos (expresados en unidades de poder adquisitivo a la fecha del balance).
Para tal efecto, se requiere de contar con la informacin relativa a 4 la fecha en
que se efectuaron las aportaciones de los accionistas, cualquiera que sea su
origen, as como a la fecha en que se generaron las utilidades retenidas o
perdidas acumuladas, reservas de capital,etc.
Comprobar que cuando se reciban en pago de acciones suscritas cantidades
superiores a su valor nominal o a su valor terico (en caso de acciones sin valor
nominal), se reconozca en cuenta por separado como prima en venta de acciones,
mas sus actualizacin.
Verificar que las donaciones recibidas por la entidad formen parte del capital
contribuido y se expresen a su valor de mercado al momento en que se
percibieron, mas su actualizacin.
Verificar que las reducciones de capital con el acuerdo de accionistas, vigilando
el cumplimiento de las disposiciones legales, estatutarias y contractuales
aplicables, as como su tratamiento fiscal. Adems de vigilar que su manejo
contable este de acuerdo con los principios de contabilidad.
Cerciorarse que la amortizacin de acciones con utilidades retenidas haya sido
acordada por los accionistas y cumpla con las disposiciones legales y estatutarias
respectivas. Adems que su manejo contable este de acuerdo con los principios
de contabilidad.
Cuando exista capitalizacin de efectos inflacionarios, verificar que se realice de
acuerdo con los principios de contabilidad y cumpliendo con los requisitos que
exige la Ley General de Sociedades Mercantiles. Verificar que en el caso de
ajuste a resultados de ejercicios anteriores, hayan sido aprobados por los
accionistas y se cumpla con lo dispuesto en boletn A7 Consistencia, emitido por
la Comisin de Principios de Contabilidad.
Comprobar que cuando los accionistas reembolsen perdidas de la entidad en
efectivo o bienes, dichos importes se consideran como una reduccin de las
prdidas acumuladas.
Cerciorarse que los dividendos comunes decretados pendientes de pago, as
como los dividendos preferentes, una vez que las utilidades correspondientes
hayan sido aprobadas por los accionistas, forma parte del pasivo a cargo de la
entidad.
En caso de la adquisicin de acciones de una subsidiaria o de una asociada,
cuando exista un exceso del valor neto en libros sobre el costo de dichas
acciones, se deber de verificar la determinacin del mismo (incluyendo su
actualizacin) y la procedencia de su inclusin dentro del capital contable.
Declaraciones Obtencin de declaraciones de la administracin. Cerciorarse que
en la carta de declaraciones de la administracin se indiquen los aspectos
relevantes del capital contable, y que en la carta del secretario del Consejo se
incluyan las fechas de todas las sesiones celebradas durante el periodo auditado y
hasta la fecha del dictamen. Presentacin y Revelacin Cerciorarse de que se
haga una presentacin y revelacin adecuada en los estados financieros, entre
otros, de los siguientes aspectos:

 Detalle de los conceptos que integran el capital contable, incluyendo, en primer

lugar, los que forman 5 el capital contribuid, seguidos de los del capital ganado.
Cuando exista diferencia entre el importe de las acciones suscritas y el importe
pagado, esta deber de considerarse como capital social suscrito no pagad,
restando al rengln del capital social. El saldo a cargo de los accionistas por
capital suscrito, que este amparado por ttulos de crdito, debe presentarse
disminuido el capital social.
Caractersticas del capital social y sus restricciones como pueden ser:
Descripcin de los ttulos representativos del capital social (acciones ordinarias,
preferentes, partes sociales, etc.)
Clases y series de acciones y partes sociales en que se divide el capital social,
con sus caractersticas y restricciones.
Capital social mnimo y monto mximo autorizado, en el caso de sociedades de
capital variable.
Nmero de acciones emitidas y suscritas, su valor nominal o la mencin de que
no expresan valor nominal.
En el caso de acciones preferentes y/o especiales, sus derechos y restricciones,
como pueden ser las caractersticas de conversin o redencin, dividendos
mnimos garantizados, as como el importe de dividendos acumulados no
decretados.
Importe de dividendos acumulativos no decretados.
Restricciones y otras situaciones que afecten al capital contable con motivo de
disposiciones legales, acuerdos de accionistas, contratos de prstamos o de otra
ndole.
Tipos de impuestos a que estn sujetas las distribuciones o reembolsos.
En caso de que existan anticipos de los socios o accionistas para futuros
aumentos el capital social de la entidad, deber de presentarse en un rengln por
separado dentro del capital contribuido, siempre y cuando existan resoluciones en
las asambleas de que se aplicaran para aumentos al capital social en el futuro.
Los movimientos registrados durante el periodo en el concepto de capital
contribuido, y del capital ganado se mostraran en el estado de variaciones en el
capital contable.
Importe del dividendo por accin y de los dividendos pagados en forma distinta a
efectivo. Vigencia. Este boletn fue aprobado por el Comit Ejecutivo Nacional del
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. el 13 de diciembre de 1990 y
entra en vigor a partir de su promulgacin oficial en la revista Contadura Pblica.
6 EVENTOS SUBSECUENTES
5.13 BOLETIN 5230 HECHOS POSTERIORES
Boletn 6230 Hechos Posteriores
Generalidades
Tal como lo establece el Boletn 4010 Dictamen del auditor de las normas de
auditora, la finalidad del examen de estados financieros es expresar
una opinin profesional independiente respecto a si dichos estados

presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, las

variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera de
una empresa de acuerdo con las Normas de Informacin
Financiera. Algunos hechos o transacciones ocurridos con posterioridad a la
fecha del balance y hasta la fecha del dictamen, pueden afectar significativamente,
de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera y hacen necesario un ajuste
o revelacin en dichos estados. Estos acontecimientos reciben la denominacin de
hechos posteriores.
La Norma de Informacin Financiera B-13, NIF B-13, Hechos posteriores a la
fecha de los estados financieros, establece las normas particulares de revelacin o
registro con respecto al lapso comprendido entre la fecha de los estados
financieros y la fecha en que son autorizados para su emisin a terceros,
considerando que es factible conocer transacciones, transformaciones
internas y otros eventos que podran cambiar las decisiones de los
usuarios, y por los cuales sera necesario reconocer sus efectos o revelarlos a
travs de las notas a los estados financieros suficiente y adecuadamente.
La NIF referida seala lo siguiente:
a) Se requiere que los siguientes hechos, que ocurren en el periodo entre la fecha
de los estados financieros y la de su emisin, no se incorporen a los estados
financieros, sino que slo se revelen en las notas y se reconozcan en el periodo
en que realmente se lleven a cabo:
Reestructuraciones de activos y pasivos
Renuncias por los acreedores a ejercer su derecho de hacer exigible los
adeudos
en los casos de situaciones de incumplimiento por la entidad con compromisos de
contratos de deuda.
b) Conforme a la NIF A-7, Presentacin y revelacin, la NIF B-13 requiere que la
entidad econmica revele la fecha en que fue autorizada la emisin de sus
estados financieros y quien la autoriz.
c) La NIF B-13 se fundamenta en el Marco Conceptual comprendido en la Serie
NIF-A, especficamente en la NIF A-4, Caractersticas cualitativas de los estados
financieros y la d) La NIF B-13 converge con lo establecido en la NIC-10.
Asimismo, tambin converge con lo dispuesto en la NIC-1, Presentacin de
estados financieros, en relacin con el tratamiento de reestructuraciones de
pasivos a corto plazo y de renuncias por los acreedores a ejercer sus derechos de
hacer exigibles los adeudos en los casos de incumplimientos de compromisos
establecidos en contratos de crdito
d) La NIF B-13 converge con lo establecido en la NIC-10. Asimismo, tambin
converge
con lo dispuesto en la NIC-1, Presentacin de estados financieros, en relacin con
el tratamiento de reestructuraciones de pasivos a corto plazo y de renuncias por
los acreedores a ejercer sus derechos de hacer exigibles los adeudos en los casos
de incumplimientos de compromisos establecidos en contratos de crdito.
Definiciones

4
Las siguientes definiciones se incluyen en el Boletn NIF B-13.
a) Fecha de los estados financieros. Se refiere a la fecha del balance general o a
la fecha de corte del periodo contable que se cubre en los otros estados
financieros bsicos. A sta tambin se le denomina fecha de cierre.
b) Periodo posterior. Es el lapso comprendido entre la fecha de los estados
financieros y la fecha en que son autorizados para su emisin a terceros.
c) Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros. Son aquellas
operaciones, favorables y desfavorables, que ocurren en el periodo posterior. Se
pueden identificar dos tipos:
i. Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que requieren ajuste y
revelacin. Son aquellos ocurridos en el periodo posterior y que proporcionan
mayor evidencia sobre condiciones existentes a la fecha de los estados
financieros. Esos hechos normalmente se refieren a nueva evidencia sobre:
Estimaciones contables relativas a la valuacin de activos y a la existencia de
pasivos a la fecha de los estados financieros; o
Contingencias cuya probabilidad de ocurrencia o materializacin queda
confirmada segn se establece en el Marco Conceptual;
ii. Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que slo requieren
revelacin. Son aquellos ocurridos en el periodo posterior y que son indicativos de
condiciones que surgieron despus de la fecha de los estados financieros, motivo
por el cual no se reconocieron a la fecha del cierre; sin embargo, por ser
relevantes para la toma de decisiones deben revelarse.
Otras definiciones:
d) Fecha de aprobacin de los estados financieros. La fecha en la que aquellos
con reconocida autoridad afirman que ellos son responsables de autorizar la
emisin de los estados financieros, incluyendo las notas relacionadas.
e) Fecha del dictamen del auditor. La fecha del dictamen debe ser la misma en la
que el auditor concluya su trabajo de auditora, es decir, cuando se retira de las
oficinas de la evidencia de que el juego completo de estados financieros de la
entidad ha sido preparado y que aquellos con reconocida autoridad han afirmado
que ellos han tomado la responsabilidad de los mismos.
f) Eventos subsecuentes. Los eventos que ocurren entre la fecha de los estados
financieros y la fecha de la opinin del auditor, y los hechos que son conocidos por
el auditor despus de la fecha del dictamen