CONTROL INTERNO

OCTUBRE 2012

Que es control interno.

Se define como un proceso efectuado por el consejo

administracin, la direccin y el resto del personal de una

entidad, diseado con el objeto de proporcionar un grado de
seguridad razonable en cuanto a la consecucin de los
objetivos..
Hay varias definiciones vlidas, pero el COSO toma esta a los
efectos de uniformar.

Estas y las siguientes, extraidas del Informe Coso

Limitaciones del control interno

Fallas humanas
Error
Irregularidades, intencin, dolo, colusin.
No actualizado a la realidad de hoy.

Responsabilidades
De la direccin, llamase Directorio, gerencia, Junta Directiva
Crear, establecer y mantener un sistema de control interno

De los empleados y dems miembros

Respetar el control interno, seguir normas y procedimientos, y

dar sugerencias de actualizacin.

Objetivos del COSO

n Eficacia y eficiencia de las operaciones.
n Fiabilidad de la informacin financiera.
n Existencia.
n Totalidad o Integridad.
n Derechos y Obligaciones.
n Valoracin o asignacin.

n Cumplimiento de las leyes y normas que sean aplicables.

Conceptos Fundamentales
El CI es un proceso. Es un medio para llegar a un fin.
El CI lo llevan a cabo las personas.
El CI solo aporta un grado de seguridad razonable.
El CI facilita el cumplimiento de los objetivos.

El control interno como proceso

Pero tambin puede verse como una multiciplidad de

procesos.
La estructura de CI esta entrelazado con las actividades
operativas del ente.
Procesos de negocios se coordinan en funcin de los procesos
de gestin como planificacin, ejecucin y supervisin.

Las personas y el CI
Alta direccin
Responsabilidad de todos.
Grado de preparacin de las personas.
Conducta tica y responsable

Seguridad Razonable
Por mas bien diseado e implementado no ofrece seguridad

absoluta.
Limitaciones:
Las decisiones pueden ser errneas.
Falla humana, sin intencin.
Dolo
Colusin.
La alta direccin puede tender a eludirlos.

Componentes del Control Interno

segn COSO
5 componentes
Relacionados entre si.
Derivan del estilo gerencial.
Integrados en el proceso de gestin.

Componentes del Control Interno

Entorno de control
Evaluacin de Riesgos.
Actividades de Control.
Informacin y Comunicacin.
Supervisin

Que es control interno?

Entorno de Control
Evaluacin de Riesgo

Componentes del Control

Interno
(COSO)

Actividades de Control
Informacin y Comunicacin

F
U
N
C
I
O
N
E
S

Monitoreo
Diagram Based Upon AICPA Auditing Standards AU319,
Definition of Internal Control (Paragraph .13)

A
R
E
A
S

Factores del Entorno de Control

Incentivos y tentaciones
Objetivos poco realistas.
Gratificaciones sobre resultados.
Falta de controles o controles ineficaces.
Funcin de auditoria interna dbil.
Poca o nula sancin por comportamientos indebidos.
Un consejo o gerencia ineficaz en el control y gestin del

negocio

Evaluacion de riesgos
Identificacion de riesgos:
A nivel de la empresa
Factores Externos.

Cambios tecnologicos.
Desarrollo de nuevos productos
Cambios economicos.
Nuevas normas y reglamentaciones

Factores Internos

Lagunas o averias en los sistemas informaticos.

Calidad de los empleados.
Niveles de acceso a los activos de la empresa.
Cambios constantes en direccion y personal

Evaluacion de riesgos
Identificacion de riesgos:
A nivel de actividad
Ventas
Produccion.
Marketing.
Ejemplo: mantener un volumen X de materia prima constante

Actividades de Control
Comprenden politicas y procedimientos que tienden a

asegurar que se cumplan las directrices de la direccion.

Las actividades de control se deben llevar a cabo en los
diferentes niveles de la organizacin.
Actividades que comprenden: aprobaciones y
autorizaciones;verificaciones y conciliaciones, analisis de
resultados; salvaguarda de activos, y la segregacion de
funciones

Tipos de actividades de control

Analisis efectuados por la Direccion (presupuestos).
Gestion directa por control de resultados.
Controles fisicos.
Indicadores de rendimientos
Segregacion de funciones (autorizar, registrar y gestionar)
Proceso de informacion:
Exactitud, totalidad y autorizacion de las transacciones.

Informacion y Comunicacion
Identificar, recolectar, y comunicar.
Procesamiento de datos

Los sistemas de informacion generan informes operativos,

financieros
Estructuras de informacion acordes a los volumenes
operativos.
Calidad de la informacion
Contienen todos los datos exactos?
En el tiempo adecuado?
Son los datos correctos?
Pueden ser obtenidas facilmente?

Supervision y Monitoreo
Realizar una supervision del control interno, evaluando la

calidad de su rendimiento.
Revisiones periodicas para ir adaptando a los cambios de
negocios, tecnologicos y estructura humana.
Autoevaluacion
Auditoria internas o externas.

MEDIDAS A ADOPTAR PARA SU

FUNCIONAMIENTO
Proteccin de los activos
Obtencin de informacin adecuada o informacin confiable

y eficiente.
Promocin de la eficiencia operativa
Estimular la adhesin a las polticas de la direccin o el
cumplimiento de las polticas prescriptas por la organizacin.

Proteccion de activos
Servicio de vigilancia.
Sistema de proteccin contra incendios.
Mantenimiento preventivo
Separacin de funciones y responsabilidades.
Polticas de seguros
Comprobantes y formularios prenumerados

Proteccion de activos
Registro de firmas y rgimen de autorizaciones.
Deposito total de las recaudaciones.
Emisin de un cheque por cada egreso
Cheques con mas de una firma.
Compromisos y obligaciones de la empresa con terceros.
Archivos

Proteccion de activos
Restricciones de acceso
Controles de supervisin
Claves de acceso a la informacin

Obtencin de informacin adecuada o

confiable
Manual de cuentas contables
La sumatoria de la informacin analtica debe ser igual a la

sinttica.
Comparacin de datos actuales vs. histricos.
Comprobantes y formularios prenumerados.
Comparacin con datos externos

Eficiencia operativa
Estructura humana
Divisin del trabajo
Manuales de funciones o procedimientos.
Medios materiales o tecnolgicos.

Adhesin a las polticas

Manual de organizacin.
Organigrama.
Manual de funciones.
Manual de procedimientos
Manual de autorizaciones

Aspectos a tener en cuenta al establecer

una estructura organizativa (segn ABB)
Misin, visin y valores
Organigrama
Definicin y diferencias entre polticas contables y

administrativas
Procedimientos administrativos y contables. Definicin y
ejemplos.
Aspectos de segregacin de funciones, escala de
autorizaciones
Documentaciones y formularios

Como se documenta o formaliza el

control interno
(segn ABB)

Organigramas, manuales de funciones y procedimientos,

flujogramas
Documentar el proceso
Identificar puntos de control
Identificar a las personas o puestos o cargos.
Identificar la frecuencia del control
Evaluar el diseo

Debilidades en el control interno

Existen dos tipos de deficiencias de control interno:
Deficiencia en el diseo.
Deficiencia operativa.

Deficiencia en el diseo
Deficiencia en el diseo: un control necesario falta o un

control existente no esta apropiadamente diseado a los

efectos de que cuando dicho control esta operando como
fuera diseado, el objetivo de control no es siempre
alcanzado.

Deficiencia Operativa
Deficiencia operativa: un control no esta operando como fue

diseado o la persona a cargo de realizar el control no posee

la necesaria autoridad o calificacion para realizar dicho
control efectivamente.

Control Interno
Impactos en la contabilidad
Todos los activos existen
Todas las transacciones ha sido registradas
Los inventarios han sido valuados en forma apropiada
Todas las cuentas por pagar son obligaciones adecuadas de la

entidad
Todas las transacciones ocurrieron en el periodo sometido a
revision
Todas las cantidades estan presentadas y reveladas en forma
apropiada en los estados contables

A todo esto se llama aseveraciones

Completitud ( totalidad o integridad)
Existencia (para cuentas patrimoniales)
Ocurrencia (para cuentas del Estado Resultados)
Asociacion (transacciones y eventos han sido registrados en el

periodo correcto)
Valuacin

Responsabilidades
De la alta direccin
Implementar y mantener actualizado el CI

De los empleados
Respetar, hacer cumplir y tener proactividad

De los auditores internos

Evaluacin peridica en cuanto a aspectos mas administrativos

que contables
De los auditores externos
Solo se evala para propsitos del auditor externo y no para

propsitos de la empresa. Ver casos de terceros

AUDITORIA
Auditoria financiera,
Se evala el control interno al solo efecto de determinar
naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de
auditoria.
Para medir el nivel de confianza y su efecto en los estados
contables.
Lectura de las NIAs

El control interno en las pequeas

empresas
El control interno es
Informal, no documentado
Pocas personas o empleados y lgicamente potencialidad de

falta de segregacin de funciones

Hay mas control sustantivo (de saldos) que actividades de
control.

Tecnicas de relevamiento
Descriptivo o narrativos
Cuestionarios
Fluxogramas
Como se obtiene la informacin? Entrevistas

Confiabilidad en los controles

Si la confianza es alta
No se esperan errores, entonces, los EECC estn relativamente

bien
Y se prueban esos controles
Si la confianza es baja
Se esperan errores
Y si no hay confianza, no se prueban los controles

Pruebas de controles
Tratan de probar que los controles funcionan
Si no se control, no hace falta evaluar
Las pruebas de controles solo y solo si se aplican en probar la

eficacia del control interno.

Procedimientos o pruebas de controles

Solo se usan para probar los controles
El auditor verifica que las actividades de control establecidas

por la empresa se ejecutan

Como funciono el control a lo largo del periodo de confianza