Repblica Bolivariana de Venezuela

Ministerio del Poder Popular para Educacin Universitaria, Ciencia y tecnologa

Universidad Nacional Experimental
Rafael mara Baralt
Programa de Administracin
Proyecto: Tributacin y Aduana

Unidad I
Fundamentos de la Auditoria Aduanera y
Tributaria

Mene Grande octubre 2016

1. GNESIS Y DESARROLLO DEL CONTROL FISCAL Y LA AUDITORIA

ADMINISTRATIVA
1.1 El Control Fiscal en Venezuela.
El control fiscal consiste fundamentalmente sobre los actos de administracin,
custodia o manejo de los fondos y bienes pblicos los cuales tradicionalmente han
estado a cargo de las Entidades Fiscalizadoras Superiores de sus respectivos
pases. El Control Fiscal en Venezuela, puede decirse que se inicia desde la
creacin de la Real Hacienda en la ciudad de Coro en 1529, cuando tres oficiales
reales tenan la delicada funcin de controlar el Tesoro de la Corona Espaola.
Igualmente, es un antecedente importantsimo en la historia del Control Fiscal en
Venezuela la real cdula del 17 de febrero de 1531, ordenanza de Ocaa a la cual
se le atribuye la creacin de la Hacienda Pblica en Venezuela, seguramente por
haber trazado los primeros lineamientos sobre la forma y ordenamiento que
deban tener en Venezuela tres funcionarios instituidos en dicha ordenanza. El 15
de julio de 1938 se dict la Ley que regul la creacin de funcionamiento de la
Contralora General de la Nacin. Igualmente dicho texto reglament en forma
sistemtica aspectos importantes del control, as en la fecha indicada se promulg
la Ley Orgnica de Hacienda Pblica Nacional, cuyo Ttulo VI regul lo referente a
la Contralora y el Control Fiscal. La Ley anterior, no tena una base constitucional,
en cuanto al rgano que ejercera el Control Fiscal, esta situacin debilitaba al
ente fiscalizador porque sus funciones estaban sometida al juego poltico implcito
en la Ley, que puede ser modificada por el legislador en los momentos en que la
actuacin del rgano fiscal no fuera conveniente. No obstante, en la Constitucin
de 1947 se otorga rango Constitucional a la Contralora General de la Repblica y
se prev la posibilidad de extender sus funciones a los Estados y Municipios,
luego ocurre, el golpe militar (11-11-1948) haciendo inefectiva esta disposicin
constitucional de reciente data, convirtindose el ente Contralor en una generosa y
complaciente oficina de registros contables del Rgimen Dictatorial. En la
Constitucin de 1953, se crea en un artculo (95) la Contralora de la Nacin, pero
la competencia para inspeccionar y fiscalizar los ingresos y egresos del tesoro
Nacional, se la asignaron al Poder Legislativo Nacional, la labor de control en este
perodo fue inexistente. En la Constitucin de 1961, la ms longeva de nuestra
historia Constitucional, se regul en un captulo especial, el segundo del Ttulo
VIII, artculos 234 al 239, lo referente a la Contralora General de la Repblica,
asignndole la tpica funcin de Control Fiscal, es decir, el control, vigilancia y
fiscalizacin de los ingresos, gastos y bienes nacionales, as como de las
operaciones relativas a las mismas, y convirtiendo en materia de reserva legal, la
organizacin y funcionamiento de la Contralora General de la Repblica y la
oportunidad, ndole y alcance de su intervencin.
Igualmente califica al ente Contralor como un rgano auxiliar del Congreso, en sus
funcin de control sobre la Hacienda Pblica, estableciendo taxativamente que
gozara de autonoma funcional en el ejercicio de sus funciones, adems

contemplo la posibilidad de que el Ente Fiscalizador Nacional, extendiera por Ley

a los institutos autnomos su accin fiscalizadora, as como a los estados y
municipios, haciendo la salvedad de que debera mantenerse inclume la
autonoma que la mxima norma le atribua a los Entes Pblicos sealados.
1.1 Definicin de control fiscal
El control fiscal es el conjunto de actividades realizadas por las instituciones
competentes para lograr mediante sistemas y procedimientos diversos, la
regularidad y correccin de la administracin del patrimonio pblico. Debido a que
su objeto fundamental es el fisco, el control fiscal debe incluir todas las actividades
que puedan producir algn beneficio a la hacienda pblica municipal, por lo tanto
las actividades econmicas ambulantes o informales deben ser incluidas dentro
del sistema de control fiscal vigente, para que este sector de la sociedad realice su
aporte al fisco tal y como lo establece la constitucin nacional.
1.2 Definicin de auditoria aduanera
La Auditora Aduanera es un medio eficaz y una decisin atinada para cotejar
cmo realizamos las operaciones de comercio exterior y nos permite saber si
cumplimos con la legislacin aduanera en tiempo y forma; asimismo, nos ofrece la
certeza de saber si tenemos la documentacin necesaria para comprobar la legal
estancia y tenencia de las mercancas de origen extranjero, asegurar que se lleva
un control de inventarios y si se han hecho las deducciones apegadas a la
legislacin fiscal y aduanal.
En un principio la auditoria se limitaba a la vigilancia, con el fin de evitar errores y
fraudes. Con el crecimiento se ha hecho necesario garantizar la informacin
suministrada por las empresas. Sin abandonar las funciones primitivas, la auditora
acomete un objetivo ms amplio: determinar la veracidad de los estados
financieros de las empresas.
Al Reino Unido se le atribuye el origen de la auditora, pero fue en Gran Bretaa,
debido a la Revolucin Industrial y a las quiebras que sufrieron pequeos
ahorradores, donde se desarroll la auditora para conseguir la confianza de
inversores y de terceros. La auditora no tard en extenderse a otros pases.
En el caso de Venezuela la introduccin de la auditora aduanera como disciplina
ha sido muy lenta, y no es sino hasta ahora que se aprecia la importancia de la
auditoria para determinar si se satisface de manera efectiva las exigencias del
sistema contable y si ste se ajusta a las necesidades reales de la colectividad.
Tambin se puede definir como una herramienta extraordinaria para conocer la
gestin de las organizaciones, con el propsito de evaluar la eficacia de los
procedimientos administrativos.

2. Posicin y relacin con otras ramas del conocimiento

La auditora intercambia elementos con otras ciencias, estas son principalmente
de orden econmico, matemtico y jurdico, pertenecientes a la teora de la
informacin y a las ciencias.
A. La administracin que se ocupa de la optimizacin de los recursos al servicio
de la entidad econmica.
B. El derecho que es el que se encarga del manejo legal de las entidades
econmicas. Las leyes repercuten en la auditoria en diversas formas, puesto que
los auditores actan en un amiente jurdico.
C. Las matemticas son un instrumento til y valioso para los auditores, en la
formulacin de procedimientos de auditoria, distinto a la simple recopilacin de
prcticas contables.
D. La informtica, que se encarga del diseo e implementacin de sistemas de
informacin general ofreciendo modelos y sistemas. La sociologa que estudia la
realidad social del elemento humano de las actividades econmicas.
3. Clasificacin De La Auditoria
Auditora Externa:
Es el examen o verificacin de las transacciones, cuentas, informaciones, o
estados financieros, correspondientes a un perodo, evaluando la conformidad o
cumplimiento de las disposiciones legales o internas vigentes en el sistema de
control interno contable. Se practica por profesionales facultados, que no son
empleados de la organizacin cuyas afirmaciones o declaraciones auditan.
Adems, examina y evala la planificacin, organizacin, direccin y control
interno administrativo, la economa y eficiencia con que se han empleado los
recursos humanos, materiales y financieros, as como el resultado de las
operaciones previstas a fin de determinar si se han alcanzado las metas
propuestas.
Auditoria interna
Se denomina Auditora interna al control que se desarrolla como instrumento de la
propia administracin y consiste en una valoracin independiente de sus
actividades; que comprende el examen de los sistemas de control interno, de las
operaciones contables y financieras y de la aplicacin de las disposiciones
administrativas y legales que corresponda; con la finalidad de mejorar el control y

grado de economa, eficiencia y eficacia en la utilizacin de los recursos; prevenir

el uso indebido de stos y coadyuvar al fortalecimiento de la disciplina en general.
Auditoria Preliminar:
La etapa preliminar en una auditoria de estados financieros tiene como objetivo
identificar y sentar las bases sobre las cuales se llevara a cabo un examen de
estados financieros.
Esta etapa se inicia, de hecho, desde el momento mismo en que un contador
pblico independiente es llamado por el dueo o representante legal de una
entidad para solicitarle sus servicios.
De este modo el contador pblico establecer un primer contacto con la entidad a
auditar y proceder, en seguida, a efectuar n estudio y evaluacin de la
organizacin, de sus sistemas y procedimientos, de su sistema de control interno,
del anlisis de sus factores clave de operacin.
Una vez que los servicios han sido formalmente aceptados y contratados, el
contador pblico proceder a efectuar la planeacin definitiva de su auditoria.
En esta etapa se disearan las cedulas e auditoria a utilizar durante la revisin, se
entregaran a la entidad aquellas que puedan ser llenadas por su personal, se
programara la asignacin de auditores y las tareas que se les encomendaran. Se
elaboraran los programas de auditoria a utilizar.
PROGRAMAS DE AUDITORIA: Durante el desarrollo de la etapa preliminar
conveniente que el auditor desarrolle los programas especficos de auditoria que
van a ser utilizados durante la revisin; ello a efecto de conectar el conocimiento
que hasta ese momento se tiene de la entidad con los elementos tcnicos de que
se dispondr para auditarla.
IINFORME DE SUGERENCIAS: Derivado de todos los estudios, anlisis,
evaluaciones e investigaciones llevados a cabo por el auditor, durante esta etapa
preliminar y la planeacin en conjunto de la auditoria, ya debi de haberse hecho
de un conocimiento de la entidad y de sus debilidades en materia de control y en
su operacin.
Auditoria Final
Concluir con el trabajo de auditoria en su conjunto.
En virtud de que durante la etapa intermedia ya se revisaron algunos meses de
transacciones (ingresos, costos y gastos), procede en la etapa final el examen de
los meses que quedaron pendientes de revisin.
En esta etapa, y por lo que se refiere a las transacciones del ejercicio en su
conjunto, independientemente del examen realizado sobre todas las partidas que

integran todo ese universo, procede efectuar pruebas globales de dichas

transacciones para cerrar el circulo de la revisin de este aspecto.
Se llevaran a cabo pruebas de corte para cerciorarse que las transacciones han
sido registradas en el periodo a que corresponden. Debido a que las transacciones
ms crticas son las registradas durante los ltimos das cercanos a la fecha del
balance general, las pruebas de corte deben ser dirigidas a tales transacciones.
Durante el desarrollo de la auditoria el contador pblico ha determinado la
necesidad de que la entidad auditada da efecto a ajustes y reclasificaciones en su
contabilidad a efecto de que sus estados financieros reflejen una razonable
situacin financiera y resultados de operacin. Toca al auditor en este momento
presentar a la consideracin de la administracin la propuesta de sus ajustes y
reclasificaciones, discutirlos y, una vez aceptados, registrarlos.
5. Comparacin entre normas, procedimiento y mtodos de auditara
El desarrollo de una auditora se basa en la aplicacin de normas, tcnicas y
procedimientos de auditora. Para nuestro caso, estudiaremos aquellas enfocadas
a la auditora en informtica. Es fundamental mencionar que para el auditor en
informtica conocer los productos de software que han sido creados para apoyar
su funcin aparte de los componentes de la propia computadora resulta esencial,
esto por razones econmicas y para facilitar el manejo de la informacin
Normas
Las normas de auditora son los requisitos mnimos de calidad relativos a la
personalidad del auditor, al trabajo que desempea ya la informacin que rinde
como resultado de este trabajo. Las normas de auditora se clasifican en: Normas
personales: son cualidades que el auditor debe tener para ejercer sin dolo una
auditora, basados en un sus conocimientos profesionales as como en un
entrenamiento tcnico, que le permita ser imparcial a la hora de dar sus
sugerencias. Normas de ejecucin del trabajo: son la planificacin de los mtodos
y procedimientos, tanto como papeles de trabajo a aplicar dentro de la auditora.
Normas de informacin: son el resultado que el auditor debe entregar a los
interesados para que se den cuenta de su trabajo, tambin es conocido como
informe o dictamen.
PROCEDIMIENTOS
Al conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a un grupo de hechos o
circunstancias que nos sirven para fundamentar la opinin del auditor dentro de
una auditora, se les dan el nombre de procedimientos de auditora en informtica.
La combinacin de dos o ms procedimientos, derivan en programas de auditora,
y al conjunto de programas de auditora se le denomina plan de auditora, el cual
servir al auditor para llevar una estrategia y organizacin de la propia auditora. El
auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para sustentar su opinin

en una sola prueba, es necesario examinar los hechos, mediante varias tcnicas
de aplicacin simultnea.
En General los procedimientos de auditora permiten:

Obtener conocimientos del control interno.

Analizar las caractersticas del control interno.
Verificar los resultados de control interno.
Fundamentar conclusiones de la auditora.

Por esta razn el auditor deber aplicar su experiencia y decidir cul tcnica o
procedimiento de auditora sern los ms indicados para obtener su opinin
Tcnicas
Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que utiliza el auditor para
obtenerla evidencia necesaria que fundamente sus opiniones y conclusiones, su
empleo se basa en su criterio o juicio, segn las circunstancias
6. Planificacin De La Auditoria
La planificacin es la primera fase del proceso de la auditoria y de ello depender
la eficiencia y efectividad del logro de los objetivos propuestos, utilizando los
recursos estrictamente necesarios. La planificacin debe ser cuidadosa, creativa,
positiva e imaginaria, debe considerar alternativas y seleccionar los mtodos ms
apropiados para realizar las tareas, por tanto esta actividad debe recaer en los
miembros ms experimentados del grupo.
La planificacin de una auditoria comienza con la obtencin de informacin
necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la definicin detallada
de las tareas a realizar en la fase de ejecucin.