Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
Chapitre Introductif :
La fiscalit peut tre dfinie comme lensemble des impts 1.
I - notion dimpt :
Limpt est un prlvement obligatoire opr par lEtat ou les collectivits locales titre dfinitif,
sans contrepartie directe dans lobjectif dassurer la couverture des dpenses publiques et de raliser
dautres objectifs conomiques et sociales .2
Taxe
prlvement contre une contrepartie. Mais, Il sagit dune participation partielle
aux avantages ou services reus.
I- Champ dapplication
A- Principe
La TVA sapplique :
Aux oprations de nature commerciale, industrielle, artisanale ou relevant de lexercice
dune profession librale accomplies au Maroc.
Aux oprations dimportations
Oprations civiles.
Produits agricoles.
Lenseignement.
Les assurances.
B. Le fait gnrateur.
Le fait gnrateur est llment qui entrane lexigibilit de la TVA. Il existe deux rgimes :
Le rgime des encaissements : le fait gnrateur est constitu par lencaissement total
ou partiel du prix des marchandises, des travaux ou des services.
Le rgime du dbit : La TVA est exigible ds la facturation ou linscription en
comptabilit de la crance.
10%
14%
*Opration
*Transport
fournies par les *Immobilier
htels.
*Th
*opration
de *caf
banque.
20%
*normal
B- Paiement de la TVA
Le paiement doit tre effectu dans le mme dlai que celui prvu pour le dpt de la dclaration
Les sanctions :
1-Paiement tardif
Lorsque le retard nexcde pas un mois, majorations de 10%de la TVA due.
En cas de retard excdant un mois ; majoration de 25%.
2-dfaut ou insuffisance de dclaration
lorsque le dpt de la dclaration n'a pas t effectu dans le dlai imparti ou lorsqu il est constat
une insuffisance dans la dclaration ,une amende minimum de 25%(100%en cas de mauvaise foi)est
exigible.
II- Exonrations :
Les associations et les organismes assimils sans but lucratif, pour les seules
oprations conformes lobjet dfini dans leurs statuts ;
Les organismes dlimits au A de larticle 6 de la loi rgissant lIS (Exemple :
Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer, ligue nationale de la lutte contre les
maladies cardio-vasculaires, Fondation Mohammed V pour la solidarit) ;
Les coopratives et leurs unions lgalement constitues. Toutefois, cette exonration
nest accorde que dans les conditions suivantes :
- Lorsque leurs activits se limitent la collecte des matires premires auprs de
leurs adhrents.
- Ou lorsque leur chiffre daffaire annuel est infrieur cinq millions (5 000 000) de
dirhams hors taxe selles exercent une activit de transformation des matires premires
collectes auprs d leurs adhrents.
Les plus values sur cession des valeurs mobilires ralises par les socits
Socit ayant une activit au
Maroc
Socit installe
ltranger
III- Territorialit :
LIS sapplique toute socit quelque soit le lieu dtablissement de son sige social au
Maroc ou ltranger, sur lensemble des bnfices et revenus raliss au Maroc (se
rapportant aux biens quelle possde, aux activits quelle exerce, et aux oprations
lucratives quelle ralise au Maroc).
Les principaux cas peuvent tre rsums dans le tableau suivant :
LIS est calcul daprs le bnfice ralis au cours de chaque exercice comptable qui ne
peut tre suprieur 12 mois. .
* Lieu dimposition :
Les socits sont imposes pour lensemble de leurs bnfices, profits, et gains au lieu de
leur sige social ou celui de leur principal tablissement au Maroc.
Report dficitaire.
Compte courant
Brahim
600 000
500 000
Mehdi
400 000
700 000
Total
1 000 000
1 200 000
Le capital est entirement libr. Les comptes courants, inchangs pendant toute lanne,
sont rmunrs au taux de 15 %. Le taux de dduction fiscale admissible est 8 %.
TAF : Dterminer le montant des intrts rintgrer au rsultat.
Solution :
dure coule entre la date dacquisition et celle du retrait ou de cession du bien. Les taux
dabattement sont donns par le tableau suivant :
Taux dabattement
0%
D 2 ans
2 D 4 ans
25 %
D 4 ans
50 %
La CM est un minimum que les socits soumises lIS sont tenues de verser mme en
labsence de bnfices.
a- Base de calcul de la CM :
La base de calcul de la CM est constitue par le montant hors TVA des produits suivants :
Le chiffre daffaire et les autres produits dexploitation ;
Les produits financiers ;
Le subventions et dons reus.
b- Exonration de la CM :
Le socits sont exonrs de la CM pendant les 36 premiers mois suivant la date du dbut
de leur exploitation. Toutefois, cette exonration cesse dtre applique la fin des 60
premiers mois qui suivent la date de constitution de la socit.
c- Taux de la CM :
Le taux de la CM est fix 0,50 %.
Ce taux est de 0,25 % pour les oprations effectues par les entreprises commerciales au
titre des ventes portant sur les produits ptroliers, le gaz, le beurre, lhuile, le sucre, la
farine, leau, llectricit.
Le montant de la CM ne peut tre infrieur 1 500 DH.
La CM sert de comparaison avec lIS calcul pour dterminer limpt d, en effet :
Si IS CM
Impt d = IS
Si IS CM
Impt d = CM
Montant
1er acompte
2me acompte
3me acompte
4me acompte
25 % de limpt d en N-1
25 % de limpt d en N-1
25 % de limpt d en N-1
25 % de limpt d en N-1
31/03/N
30/06/N
30/09/N
31/12/N
* Cas gnral :
Soit :
: le montant de lIS d au titre de lexercice N-1 ;
N-1 : lexercice de rfrence ;
N : Lexercice en cours ;
ai : lacompte provisionnel.
N-1
IS d =
a1 = a2 = a3 = a4 = /4
N+1
IS d (N) =
/ 4 = a1
2- La rgularisation de limpt d :
En comparant limpt d et la somme des acomptes provisionnels verss, on peut avoir deux
cas :
* 1r cas : Impt d (N) Somme des acomptes verss (N) ( )
reliquat (complment verser) au plus tard le 31/03/N+1.
paiement du
impt d = IS.
B- Taux dimposition :
La retenu la source est calcule daprs le barme progressif applicable lIR.
Tranches de revenu
imposable
De 24 001 30 000 dhs
De 30 001 45 000 dhs
De 45 001 60 000 dhs
De 60 001 120 000 dhs
Surplus de 120 000 dhs
annuel Taux
limpt
15%
25%
35%
40%
42%
de Somme dduire
3 600
6 600
11 100
14 100
16 500
Toutefois, les rmunrations des voyageurs reprsentants et placiers ainsi que les
rmunrations occasionnelles verses des personnels ne faisant pas partie du personnel de
lentreprise sont passibles de la retenue la source au taux de 30% et au taux de 17% si
lesdites rmunration sont verses par ltablissement denseignement des enseignants ne
faisant pas partie de leur personnel.
APPLICATIONS
TVA :
Exercice 1 :
La socit Massad est soumise la TVA au taux de 20%, suivant le rgime des dbits et de
dclarations mensuelle. Elle soumet les informations suivantes relatives aux mois de septembre,
octobre, novembre 2006.
Mois
Ventes hors taxe
TVA rcuprable sur TVA rcuprable sur
les charges
les immobilisations
Septembre
1552 400
183 200
Octobre
1450 200
245 000
58 600
novembre
1746 300
196 000
61 150
Travail faire :
1) Calculer la TVA pour le mois doctobre et novembre.
2) Prciser la date limite de versement de la TVA due.
3) Quels sont les contribuables concerns par la dclaration mensuelle ?
Exercice 2 :
La socit ARA est entreprise individuelle soumise la TVA suivant le rgime de dbit. Son chiffre
daffaires annuel est de 12 000 000 dhs. Elle met votre disposition les informations ci-dessous.
Fvrier 2006
Mars 2006
Ventes de produits finis
3250 000
3725 000
Achats de matires premires 3530 000
3425 000
Acquisition dun matriel
35 000
informatique
transport
12 400
10 100
Travail faire :
Calculer le montant de la TVA d au titre du mois de Mars 2006 sachant que le montant des achats
de matires premire du mois de janvier 2006 slve 3 300dhs.
APPLICATIONS
IR :
Application 1 :
Monsieur Said est un salari mari. Il a trois enfants. Le bulletin de paie de Monsieur Said
de janvier 2005 fait ressortir ce qui suit :
Traitement de base : 7 000
Indemnit de fonction : 2 000
Indemnit de dplacement justifi : 1 000
Indemnit de caisse : 350
Allocation familiale : 150
Participation aux frais scolaires : 500
Cotisation CNSS : 257,4
TAF : Calculer lIR de monsieur Said.
Application 2 :
Monsieur Nabil est un salari. Il a 3 enfants. Nabil vous communique les informations
suivantes :
Traitement de base : 5 000dhs
Indemnit de panier : 5 00
Indemnit de poste : 8 00
Prime de rendement : 1 000
Allocation familiale : 3 00
Indemnit de dplacement non justifi : 1000
Logement : 2 000
APPLICATIONS
IS :
Application I :
La socit Dirax est une socit anonyme au capital de 500 000 DHS entirement libre.
Cette socit est cre en 1990 et spcialise dans la fabrication et la commercialisation des articles
de sports.
La situation des comptes de gestion de la socit se prsente ainsi :
*Le rsultat comptable avant impt est de 290 000 DHS.
*Le chiffre daffaire (HT) est de 12 000 000 DHS.
Parmi les produits, on trouve :
Produit de participation (dividendes reus dune socit marocaines dans laquelle elle
dtient une participation de 40%) :100 000 DHS.
Le 20/12/2005 la socit a cd un matriel de production pour 150 000 DHS .Ce dernier a
t acquis le 1/1/98 prix de 600 000 et amorti pour 480 000 dhs.
Parmi les charges on trouve :
Achat de marchandise : 1000 000dhs (dont 50 000dhs de marchandises sans facture et la
facture N77 concernant 20 000dhs a t rgl en espce.
Un actionnaire a fait une avance la socit de lordre de 200 000dhs, le 1/7/2005.le taux
dintrt rmunrateur est de 14%.
N.B : le taux appliqu par le ministre des finances est de 10%.
La socit a distribu des cadeaux en faveur dune orphelinat (1000 units 120dhs
lune).Ces derniers portent le nom de la socit.
20 000dhs de pnalit cause des retards de paiement de limpt.
28 000dhs de dons verss en faveur de la ligue nationale de lutte contre les maladies cardiovasculaires.
Travail faire:
1. Calculer le rsultat fiscal de cette socit ?
2. Calculer le montant de l'IS d ?