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AUDITOR FISCAL DE TRIBUTOS

Impostos Estaduais Aula 02


Alan Martins

NO INCIDNCIA DO ICMS: IMUNIDADES


E NO INCIDNCIAS DECLARADAS

"d", da Constituio Federal (RE 179.893,


Menezes Direito, 15/04/2008).

No incidncia (art. 3):


Imunidade: no incidncia prevista na CF
(vedao ao exerccio da competncia
tributria).
No incidncia: situao que no se
enquadra na hiptese de incidncia.
Iseno: previso legal, dispensa legal do
pagamento do tributo.
No incidncias declaradas (LC 87/96,
art. 3).

Jurisprudncia do STF:

No incidncia (art. 3):


I - operaes com livros, jornais, peridicos e
o papel destinado sua impresso.
Imunidade constitucional (CF, art. 150, VI,
d).
Jurisprudncia.
Imunidade musical (CF, art. 150, VI, e).

Jurisprudncia do STF:
imunidade no se estende a encartes de
propaganda distribudos com jornais e
peridicos, que tm exclusiva ndole
comercial e no podem ser considerados
como destinados cultura e educao (STF
RE 213.094 1. Turma Rel. Min. Ilmar
Galvo julg. 03/08/1999).
os lbuns de figurinhas e os respectivos
cromos adesivos esto alcanados pela
imunidade tributria prevista no artigo 150, VI,

a imunidade abrange veculos de difuso


cultural simplificada como as apostilas (STF
RE 183.403 2. Turma Rel. Min. Marco
Aurlio julg. 07/11/2000).
atinge tambm listas telefnicas, ainda que
veiculem anncios e publicidade, inseres
que visam a permitir a divulgao das
informaes
necessrias
ao
servio
informativo a custo zero para os assinantes
(STF AI 663.747-AgR 2. T. Rel. Min.
Joaquim Barbosa julg. 06/04/2010).
a imunidade em questo tem carter
objetivo e incide diretamente sobre o livro, o
jornal, o peridico e o papel destinado
impresso. No se estende ao patrimnio das
pessoas jurdicas empreendedoras de
negcios relativos a esses bens de valor
cultural
devendo
ser
interpretada
restritivamente sob esse aspecto, no
abrangendo os servios prestados por
empresas que fazem a distribuio, o
transporte ou a entrega (STF RE
630.462-AgR).
A imunidade alcana livros eletrnicos ou
e-books?
A resposta controvrsia ser dada
pelos ministros do Supremo Tribunal
Federal (STF) no julgamento do Recurso
Extraordinrio (RE 330817), de relatoria do
ministro Dias Toffoli.
A imunidade alcana livros eletrnicos ou
e-books?
A resposta controvrsia ser dada
pelos ministros do Supremo Tribunal
Federal (STF) no julgamento do Recurso
Extraordinrio (RE 330817), de relatoria do
ministro Dias Toffoli.
Controvrsia relativa aos insumos
Interpretao restritiva: acrdos em
sentido oposto, isto , no de que a
interpretao deve ser restritiva, pela
aplicao da imunidade apenas ao papel, no
se estendendo a outros insumos de
impresso (RE 324.600-AgR, Ellen Gracie,

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03/09/2002 e RE 372.645, Carmen Lcia,


20/10/2009).
Controvrsia relativa aos insumos
Smula 657 do STF: A imunidade prevista
no art. 150, VI, d, da CF abrange os filmes e
papis fotogrficos necessrios publicao
de jornais e peridicos.
Interpretao ampla: decises no sentido
de que a referncia a interpretao deve ser
ampla, abrangendo produto, maquinrio, tinta
e insumos de impresso em geral (STF - RE
202.149, Marco Aurlio, 26/04/2011).
Imunidade musical (CF, art. 150, VI, e)
fonogramas e videofonogramas musicais
produzidos no Brasil contendo obras musicais
ou literomusicais de autores brasileiros e/ou
obras em geral interpretadas por artistas
brasileiros bem como os suportes materiais
ou arquivos digitais que os contenham, salvo
na etapa de replicao industrial de mdias
pticas de leitura a laser.

semi-elaborados. (cf. LC 102/2000).


Imunidade constitucional (CF, art. 155,
2, X, a).
Emenda Constitucional 42/2003.
Exportaes por equiparao (art. 3, par.
nico)
- a sada de mercadoria realizada com o fim
especfico de exportao, quando destinada
a:
1. empresa comercial exportadora, inclusive
tradings ou outro estabelecimento da mesma
empresa;
2. armazm alfandegado ou entreposto
aduaneiro.

No incidncia (art. 3):

Natureza: objetiva.

III - operaes interestaduais relativas a


energia eltrica e petrleo, inclusive
lubrificantes e combustveis lquidos e
gasosos dele derivados, quando destinados
industrializao ou comercializao.

E quando os produtos os produtos no


so destinados industrializao ou
comercializao?
ICMS incide, cf. art. 2, 1, III.

No incidncia (art. 3):


II relativamente s exportaes para o
exterior, operaes e prestaes que
destinem ao exterior mercadorias, inclusive
produtos primrios e produtos industrializados

No incidncia (art. 3):

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IV - operaes com ouro, quando definido


em lei como ativo financeiro ou instrumento
cambial;

em
estabelecimento
de
empresa
transportadora, exclusivamente para fim de
transporte.
a sada de mercadoria destinada a
armazm geral ou depsito fechado (pode
incidir ou no).
Ateno: declaradas em algumas legislaes
estaduais.
1) Possibilidade: remessa para Armazm
Geral ou Depsito Fechado em outro
Estado

No incidncia (art. 3):


V - operaes relativas a mercadorias que
tenham sido ou que se destinem a ser
utilizadas na prestao, pelo prprio autor da
sada, de servio de qualquer natureza
definido em lei complementar como sujeito ao
imposto sobre servios, de competncia dos
Municpios,
ressalvadas
as
hipteses
previstas na mesma lei complementar.
No incidncia (art. 3):
VI - operaes de qualquer natureza de
que decorra a transferncia de bens mveis
salvados de sinistro para companhias
seguradoras.

2) Possibilidade: remessa para Armazm


Geral ou Depsito Fechado dentro do
Estado

No incidncia (art. 3):


VII - operaes decorrentes de alienao
fiduciria em garantia, inclusive a operao
efetuada pelo credor em decorrncia do
inadimplemento do devedor.
No incidncia (art. 3)
VIII - operaes de arrendamento
mercantil, no compreendida a venda do bem
arrendado ao arrendatrio.
o leasing servio.
Venda do bem mercadoria (opo de
compra).
Jurisprudncia sobre leasing.
No incidncia (art. 3):
IX - operaes de qualquer natureza de
que decorra a transferncia de bens mveis
salvados de sinistro para companhias
seguradoras.

Exemplos de
declaradas:

no

incidncias

no

sada de bem em decorrncia de comodato


ou locao, contratados por escrito.
Sada de bem ou mercadoria para
conserto.
Ateno: declaradas em algumas leis
estaduais, que utilizam sistemtica de
suspenso do imposto e impem a condio
do retorno da mercadoria ou bem.

Exemplos de no incidncias no
declaradas:
a sada de mercadoria que tenha entrado

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1. (AFR/2013 P2 adaptada) A empresa


ABC tem matriz localizada no Estado de
So Paulo, cuja atividade principal a
venda no atacado de mercadorias em
geral, sendo que seus principais clientes
so varejistas e pequenas indstrias,
localizadas no mesmo Estado, nos
Estados de Minas Gerais e Bahia e no
exterior. Neste contexto, temos uma
hiptese de no incidncia do ICMS na
sada de mercadoria da matriz:
(A) com destino a outro estabelecimento da
mesma empresa, localizado em outro Estado,
para posterior exportao.
(B) para depsito, em nome do remetente, em
armazm geral, localizado em Minas Gerais.
(C) com destino empresa transportadora
paulista, contratada por cliente varejista, para
transportar
a
mercadoria
at
seu
estabelecimento na Bahia.
(D) com destino varejista paulista, a ttulo de
venda, com o intuito de ser utilizada como
ativo permanente.
(E) com destino indstria, localizada no
Estado de So Paulo, para ser utilizada como
insumo de produto a ser exportado.
CERS: Sua Mensagem Alan Martins
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(professor)
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Fiscais
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