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AUDITOR FISCAL DE TRIBUTOS

Impostos Estaduais Aula 03


Dimas Sarcodoelli
1
S U B S T I T U I O

T R I B U T R I A

Fundamento Constitucional (CF, art. 150, 7):


A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao
tributria a condio de responsvel pelo pagamento
de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva
ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido.
1. Concurso: (Cespe Analista Judicirio rea
Judiciria STJ/2012) Ocorre a substituio tributria regressiva nos casos em que pessoas
ocupantes de posies posteriores nas cadeias
de produo so substitudas, quanto obrigao de pagar o tributo devido, por aqueles que
ocupam as posies anteriores.
( ) Verdadeiro
( ) Falso

Finalidade do instituto: facilitar arrecadao e fiscalizao.

2. Concurso: (Cespe Procurador do Estado


BA/2014) No caso do tributo de ICMS, a substituio tributria para trs corresponde a uma espcie de responsabilidade de terceiros por transferncia.
( ) Verdadeiro
( ) Falso
DIFERIMENTO (ST para trs op. antecedentes):

Substituio Tributria na LC 87/96:

Adiamento do momento do lanamento e do recolhimento do ICMS para momento futuro, transferindo a


responsabilidade para o destinatrio da mercadoria.

Art. 6o Lei estadual poder atribuir a contribuinte do


imposto ou a depositrio a qualquer ttulo a responsabilidade pelo seu pagamento, hiptese em que assumir a condio de substituto tributrio.

No benefcio fiscal (desnecessidade de convnio


ou de lei ordinria), basta decreto do Governador.
A operao considerada tributada com ICMS cobrado posteriormente.

Competncia para definio da sujeio ST:

Exemplo de diferimento (Estado de SP):

A atribuio de responsabilidade dar-se- em relao


a mercadorias, bens ou servios previstos em lei de
cada Estado (LC 87/96, art. 6, 2).

Artigo 260 - Salvo disposio em contrrio, na sada


promovida por produtor situado em territrio paulista
com destino a comerciante, industrial, cooperativa ou
qualquer outro contribuinte, exceto produtor, o imposto ser arrecadado e pago pelo destinatrio deste
Estado, quando devidamente indicado na documentao correspondente, no perodo em que a mercadoria entrar no estabelecimento, observado o disposto no artigo 116.

Modalidades de ST:
1 A responsabilidade poder ser atribuda em relao ao imposto incidente sobre uma ou mais operaes ou prestaes, sejam antecedentes, concomitantes ou subseqentes, inclusive ao valor decorrente da diferena entre alquotas interna e interestadual nas operaes e prestaes que destinem bens
e servios a consumidor final localizado em outro Estado, que seja contribuinte do imposto.

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OPERAES / PRESTAES
TES:

CONCOMITAN-

- Servios de transporte prestados por transportadores autnomos.

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- Servios de transporta prestados por transportadoras de outros Estados.
- s vezes, at o prprio servio de transporte prestados por transportadoras do prprio Estado.

c) a margem de valor agregado, inclusive lucro, relativa s operaes ou prestaes subseqentes.

- COBRADOS DE UM SUSTITUTO: Tomador

Operao prpria (preo de fbrica)........... 10.000,00


+ Seguro, frete e outros encargos............. 3.000,00
=
13.000,00
+ Margem de valor agregado (20%)........... 2.600,00
= Base Clculo ST (preo de varejo)......... 15.600,00

Exemplo de Base de Clculo ST:

Exemplo de ST concomitante (Estado de S.


Paulo):
Artigo 316 Na prestao de servio de transporte
de carga, com incio em territrio paulista, realizada
por transportador autnomo, qualquer que seja o seu
domiclio, ou por empresa transportadora estabelecida fora do territrio paulista, inclusive a optante
pelo Simples Nacional e no inscrita no Cadastro
de Contribuintes deste Estado, fica atribuda a responsabilidade pelo pagamento do imposto ao tomador do servio, quando contribuinte do imposto neste
Estado, ressalvado o disposto no 6.

Clculo do Imposto devido por ST:


5 O imposto a ser pago por substituio tributria
(...) corresponder diferena entre o valor resultante da aplicao da alquota prevista para as operaes ou prestaes internas do Estado de destino
sobre a respectiva base de clculo e o valor do imposto devido pela operao ou prestao prpria do
substituto.

BC no diferimento (operaes antecedentes) e


nas operaes concomitantes:

Exemplo de Clculo ST:


Operao prpria (preo de fbrica)........... 10.000,00
+ Seguro, frete e outros encargos............. 3.000,00
=
13.000,00
+ Margem de valor agregado (20%)........... 2.600,00
= Base Clculo ST (preo de varejo)......... 15.600,00
x Alquota interna (18%) .......................... 2.808,00
- ICMS prprio (18% x 10.000)............ (-) 1.800,00
= ICMS RETIDO S.T. ................................ 1.008,00

Art. 8 A base de clculo, para fins de substituio


tributria, ser:
I em relao s operaes ou prestaes antecedentes ou concomitantes, o valor da operao ou
prestao praticado pelo contribuinte substitudo.
Momento do pagamento no diferimento:

Preo oficial final ao consumidor como base de


clculo:

1 (...) o imposto (...) ser pago pelo responsvel,


quando:

2 Tratando-se de mercadoria ou servio cujo preo


final a consumidor, nico ou mximo, seja fixado por
rgo pblico competente, a base de clculo do imposto, para fins de substituio tributria, o referido
preo por ele estabelecido.

I da entrada ou recebimento da mercadoria, do bem


ou do servio;
II da sada subseqente por ele promovida, ainda
que isenta ou no tributada;
III ocorrer qualquer sada ou evento que impossibilite a ocorrncia do fato determinante do pagamento
do imposto.

Preo final ao consumidor sugerido possibilidade legal:

BC na ST para frente:
Art. 8 A BC, para fins de ST, ser:

3 Existindo preo final a consumidor sugerido pelo


fabricante ou importador, poder a lei estabelecer
como base de clculo este preo.

II - em relao s oper. ou prest. subseqentes, obtida pelo somatrio das parcelas seguintes:

BC ST alternativa: preo final ao consumidor usualmente praticado no mercado

a) o vl. da oper. ou prest. prpria realizada pelo substituto tributrio ou pelo substitudo intermedirio;
b) o montante dos vls. de seguro, de frete e de outros
encargos cobrados ou transferveis aos adquirentes
ou tomadores de servio;

6o Em substituio... (clculo tradicional)... a base


de clculo em relao s operaes ou prestaes
subseqentes poder ser o preo a consumidor final
usualmente praticado no mercado considerado, relativamente ao servio, mercadoria ou sua similar,

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em condies de livre concorrncia, adotando-se


para sua apurao as regras estabelecidas no
4o deste artigo.

IPI no entra no ICMS prprio pois a venda entre contribuintes


IPI entra no clculo da ST pois um custo intermedirio que integra o preo final da mercadoria

ALTERNATIVAS PARA A BC NA ST:


4. Concurso: (FCC/AFFE/PI-2015) O Comerciante
Franco Del, de So Raimundo Nonato-PI, adquiriu para revenda, mercadoria sujeita a ST das
operaes subsequentes, remetida pela indstria
Raica Oliveira, de Barras PI. O valor da operao foi de R$ 30.000,00 e o fabricante incluiu IPI
de R$ 6.000,00, totalizando um valor de R$
36.000,00.A mercadoria sujeita alquota interna de 25% e o comerciante declarou, no pedido
de compra, que ir revender a totalidade dessa
mercadoria para supermercados (varejistas).
3. Concurso: (FCC/AFTE/PE-2014) Indstria paulista remeteu a revendedor pernambucano produto de sua fabricao sujeito a substituio tributria das operaes subsequentes na unidade
federativa de destino. O valor da mercadoria de
R$ 15.000,00, alm de Imposto sobre Produtos Industrializados no valor de R$ 3.000,00, totalizando R$ 18.000,00. Considerando que:

O valor do ICMS que dever ser retido na fonte


pela indstria, supondo margem de valor agregado prevista pela legislao de 35%, :
A) R$ 3.150,00.
B) R$ 9.000,00.
C) R$ 0,00 (zero).
D) R$ 12.150,00.
E) R$ 4.650,00.

existe acordo de substituio tributria das operaes subsequentes entre os dois Estados;
a alquota interna da mercadoria de 18% em So
Paulo e de 17% em Pernambuco;
a margem de valor agregado aplicvel, de acordo
com a legislao prpria, de 60%;
as duas empresas pertencem ao regime normal de
apurao do imposto.

GABARITO:
Operao prpria (preo de fbrica).............
30.000,00
+
IPI.......................................................;....
6.000,00
=
36.000,00
+ Margem de valor agregado (35%)............
12.600,00
= Base Clculo ST (preo de varejo)...........
48.600,00
x Alquota interna PI (25%) .....................
12.150,00
- ICMS prprio (25% x 30.000)............ (-) 7.500,00
= ICMS RETIDO S.T. .................................
4.650,00

O valor do ICMS a ser retido do destinatrio , em


reais,
A) 3.636,00
B) 4.096,00
C) 4.896,00
D) 3.846,00
E) 4.134,00

Substituio Tributria nas Operaes Interestaduais:

GABARITO:
Operao prpria (preo de fbrica)........... 15.000,00
+ IPI........................................................... 3.000,00
=
18.000,00
+ Margem de valor agregado (60%)...........
10.800,00
= Base Clculo ST (preo de varejo)......... 28.800,00
x Alquota interna PE (17%) ................... 4.896,00
- ICMS prprio (7% x 15.000)............ (-) 1.050,00
= ICMS RETIDO S.T. ................................ 3.846,00

Art. 9 A adoo do regime de substituio tributria


em operaes interestaduais depender de acordo
especfico celebrado pelos Estados interessados.
5. Concurso: (FCC/AFR/2013) Por fora de Resoluo da SEFAZ do Estado do RJ, vigente a partir
de 1/05/2004, na remessa de mercadoria sujeita
ao regime de ST promovida por contribuinte estabelecido em outra UF com destino ao Estado do

DETALHE DO GABARITO (IPI):

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RJ, fica atribuda ao remetente a responsabilidade pela reteno e pagamento do ICMS em favor deste Estado.
Em face da situao hipottica apresentada e do
ordenamento jurdico vigente, considerando a
inexistncia de convnio ou protocolo celebrado
pelas UFs acerca deste assunto, a exigncia de
recolhimento antecipado do ICMS por contribuinte estabelecido em outra unidade da Federao
:

2 Nas operaes interestaduais com as mercadorias de que tratam os incisos I e II do pargrafo anterior, que tenham como destinatrio consumidor final,
o imposto incidente na operao ser devido ao Estado onde estiver localizado o adquirente e ser pago
pelo remetente.
A responsabilidade por ST poder ser atribuda:

irregular, pois o Estado do Rio de Janeiro no pode


exigir o recolhimento do ICMS por substituto tributrio
em operao interestadual se no celebrou convnio
ou protocolo normativo com o ente federativo no qual
se encontra situado o substituto tributrio
( ) Verdadeiro
( ) Falso
Antecipao Tributria em aquisio interestadual:
Ressarcimento da ST no caso de fato gerador no
realizado:

Produto no sujeito a ST no Estado de origem.


Produto sujeito ST no Estado de destino. Inexistncia de acordo entre os Estados. Estado de SP exige
que o comerciante adquirente paulista recolha antecipadamente o ICMS das operaes subsequentes,
por ocasio da entrada em territrio paulista (Art.
426-A do RICMS)

Art. 10. assegurado ao contribuinte substitudo o


direito restituio do valor do imposto pago por
fora da substituio tributria, correspondente ao
fato gerador presumido que no se realizar.
Ressarcimento da ST no caso de fato gerador no
realizado:

Substituio nas operaes com petrleo, combustveis, lubrificantes:

1 Formulado o pedido de restituio e no havendo deliberao no prazo de noventa dias, o contribuinte substitudo poder se creditar, em sua escrita fiscal, do valor objeto do pedido, devidamente
atualizado segundo os mesmos critrios aplicveis
ao tributo.

1 A responsabilidade a que se refere o art. 6 poder ser atribuda:


I ao contribuinte que realizar operao interestadual com petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, em relao
s operaes subsequentes;

Ressarcimento da ST no caso de fato gerador no


realizado:

Substituio nas operaes energia eltrica:


2 Na hiptese do pargrafo anterior, sobrevindo
deciso contrria irrecorrvel, o contribuinte substitudo, no prazo de quinze dias da respectiva notificao, proceder ao estorno dos crditos lanados,
tambm devidamente atualizados, com o pagamento
dos acrscimos legais cabveis.

1 A responsabilidade a que se refere o art. 6 poder ser atribuda:


II s empresas geradoras ou distribuidoras de energia eltrica, nas operaes internas e interestaduais,
na condio de contribuinte ou de substituto tributrio, pelo pagamento do imposto, desde a produo
ou importao at a ltima operao, sendo seu clculo efetuado sobre o preo praticado na operao
final, assegurado seu recolhimento ao Estado onde
deva ocorrer essa operao.

Ressarcimento da ST no caso de fato gerador realizado por valor menor:


ST. Restituio. O Plenrio da Corte deu pela legitimidade do regime de substituio tributria. A restituio assegurada pelo 7 do art. 150 da CF/88 res-

Substituio na operaes com petrleo, combustveis, lubrificantes e energia eltrica:

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tringe-se apenas hiptese de no ocorrer o fato gerador presumido, no havendo que se falar em tributo
pago a maior ou a menor por parte do contribuinte
substitudo. Precedentes: ADI 1.851/AL e outros.
6. Concurso: (FCC/AFR/2013) Com respeito
substituio tributria com antecipao dos efeitos do fato gerador, considere:
I. Na substituio tributria o fato gerador presumido
no provisrio, mas definitivo, no dando ensejo
restituio ou complementao do imposto pago, seno, no primeiro caso, na hiptese de sua no realizao final.
( ) Verdadeiro
( ) Falso
II. No h qualquer impedimento a que o legislador
se valha de presunes para viabilizar a substituio
tributria, desde que lhes atribua carter absoluto e
que sua instituio seja feita por meio de lei.
( ) Verdadeiro
( ) Falso
III. Com relao ao ICMS e para efeito de exigncia
do imposto por substituio tributria inclui-se, tambm, como fato gerador do imposto, a entrada de
mercadoria ou bem no estabelecimento do adquirente ou em outro por ele indicado.
( ) Verdadeiro
( ) Falso
IV. Na substituio tributria assegurada a imediata
e preferencial restituio da quantia paga pelo substitudo, caso no se realize o fato gerador presumido.
( ) Verdadeiro
( ) Falso
V. A lei poder atribuir a sujeito ativo de obrigao
tributria a condio de responsvel pelo pagamento
de imposto ou contribuio cujo fato gerador deva
ocorrer posteriormente.
( ) Verdadeiro
( ) Falso

8. Concurso: (FCC/AFTE/PE-2014) Situao jurdica em funo da qual deixa de ser exigido o imposto em relao sada da mercadoria de um
estabelecimento para outro, com o objetivo de retorno, ficando a responsabilidade tributria pelo
respectivo imposto com o primeiro estabelecimento.
( ) Diferimento
( ) Suspenso
9. Concurso: (FCC/AFTE/PE-2014) Situao tributria em que adia-se, para outro momento, indicado na legislao tributria especfica, o termo
inicial do prazo de recolhimento do imposto devido e transfere-se para o adquirente ou tomador,
conforme dispuser a legislao tributria especfica, a responsabilidade pelo imposto devido em
determinada operao ou prestao
( ) Diferimento
( ) Suspenso
10. Concurso: (FCC/AFFE/PI-2015) Dar-se- o diferimento do ICMS quando o lanamento e/ou pagamento do imposto incidente sobre determinada
operao ou prestao forem adiados para uma
etapa posterior de comercializao, industrializao, prestao, uso ou consumo
( ) Verdadeiro
( ) Falso

2
S U S P E N S O
SUSPENSO DO ICMS:

Exemplo de Suspenso (Estado de SP):

Refere-se ao adiamento dos momentos de lanamento e pagamento do ICMS.


Tcnica utilizada pelas legislaes estaduais.
No ocorre transferncia de responsabilidade relativa ao ICMS (portanto, NO sinnimo de diferimento, ou seja, no ocorre ST).
Geralmente envolve prazo para retorno.
Se no houver retorno, imposto devido.

Artigo 319 - O lanamento do imposto incidente na


sada, para o territrio do Estado, de mercadoria remetida para demonstrao, inclusive com destino a
consumidor ou usurio final, fica suspenso, devendo
ser efetivado no momento em que ocorrer a transmisso de sua propriedade.

7. Concurso: (FCC/AFFE/PI-2015) Ocorrer a


suspenso do ICMS nas operaes em que a incidncia deste ficar condicionada a evento futuro.
( ) Verdadeiro
( ) Falso

1 - Constitui condio da suspenso o retorno da


mercadoria ao estabelecimento de origem, dentro de
60 (sessenta) dias, contados da data da sada, se
nesse prazo no for realizada a transmisso de sua
propriedade.

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Exemplo de Suspenso (Estado de SP):

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2 - A suspenso compreende, tambm, a sada da
mercadoria promovida pelo destinatrio em retorno
ao estabelecimento de origem.
3 - Decorrido o prazo de que trata o 1 sem que
ocorra a transmisso da propriedade ou o retorno da
mercadoria, ser exigido o imposto devido por ocasio da sada, sujeitando-se o recolhimento espontneo atualizao monetria e aos acrscimos legais,
na forma prevista no artigo 320.
CERS: Sua Mensagem Dimas Yamada Scardoelli
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