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DEFINICIONES GENERALES
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS:
Verificando el alcance de las palabras gramaticalmente sin tratar de decir que estas son
las definiciones mas allegadas a la materia en cuestin podemos deducir las siguientes
definiciones a continuacin redactadas segn las distintas fuentes investigadas:
Definicin de impuesto: Se designa con la palabra impuesto a aquel tributo o carga que
los individuos que viven en una determinada comunidad o pas le deben pagar al Estado
que los representa, para que este, a travs de ese pago y sin ejercer ningn tipo de
contraprestacin como consecuencia del mismo, pueda financiar sus gastos, en una
primera instancia y tambin, de acuerdo al orden de prioridades que impulse y promueva,
por ejemplo, obras pblicas tendientes a satisfacer las demandas de los sectores ms
pobres y sin recursos, entre otras cuestiones.
Definicin de ganancias: La ganancia es la riqueza que una o las distintas partes
involucradas obtienen como producto de una transaccin o proceso econmico. La
ganancia tambin es conocida como beneficio econmico e implica el resto econmico del
que un actor se beneficia como resultado de realizar una operacin financiera. En pocas
palabras, es la proporcin entre los ingresos totales menos los costos totales de
produccin, distribucin y comercializacin de, por ejemplo, un producto o servicio en
particular
Definicin de sueldo: El trmino de sueldo suele ser utilizado como sinnimo de salario
(del latn salarium, relacionado con la sal), la remuneracin regular o la cantidad de
dinero con que se retribuye a los trabajadores por cuenta ajena. Puede decirse que el
empleado recibe un sueldo a cambio de poner su fuerza laboral a disposicin del
empleador, en el marco de una serie de obligaciones compartidas que rigen su relacin
contractual.
CRITICA
Por ms de las distintas definiciones que podemos encontrar en internet en distintos
medios sobre las materias que abarca este tema, si bien no se puede dar una definicin
exacta de esta materia que decidimos proyectar en este trabajo, dar una definicin exacta
sera muy antiprofesional de nuestra parte, buscando el objetivo que queremos llegar al
redactar este trabajo, podemos llegar a las siguientes definiciones anteriormente
redactados en el presente trabajo, podemos decir que dentro de todo el mundo de
definiciones encontradas llegamos a la conclusin de que bajo ningn concepto el sueldo
puede ser considerado una ganancia. Teniendo en cuenta que es destinado por el propio
trabajador para poder satisfacer necesidades humanas bsicas, tales como alimento,
abrigo, vivienda (hay trabajadores que viven desde hace muchos aos alquilando, por la
imposibilidad de acceder a la vivienda propia), salud y educacin, todos estos derechos y
garantas que se encuentran debidamente tutelados por la Constitucin Nacional y que
deben ser garantizados por el Estado a todos los ciudadanos.
Es importante manifestar que los trabajadores no estamos en contra de dicho impuesto,
sino que creemos injusto que deba gravar el sueldo de la clase trabajadora.
Consideramos que debe ser aplicado a quienes s generan riquezas en este pas, como,
4
por ejemplo, la renta financiera. El trabajador argentino, desde hace ya mucho tiempo,
slo subsiste. No tiene ganancias para nada...
Consideramos que una medida concreta, progresista y, sobre todo, nacional y popular
sera que se tomar la decisin poltica de eliminar la aplicacin del Impuesto a las
Ganancias a todos los trabajadores argentinos, y asimismo aplicarlo a quienes obtienen
riquezas y ganancias, es decir, a muchas actividades que actualmente son gravadas,
como as tambin a muchas otras que no lo son, pese a que tienen ganancias
multimillonarias.
En un pas con una inflacin considerable una de las ms elevadas en el mundo donde
los principales castigados son los propios asalariados, la continuidad de la aplicacin del
Impuesto a las Ganancias a la clase trabajadora se termina transformando en una medida
antieconmica, antinacional y antipopular.
ANALISIS DE LA NORMA
La ley de Ganancias contempla bsicamente 4 categoras fcilmente discernibles en
captulos:
Ganancias de primera categora: Renta del suelo. Articulo 41 al 45
Este punto abarca todo lo referido a las ganancias producidas en dinero o en especie con
el alquiler o arrendamiento de inmuebles urbanos o rurales.
Ganancias de segunda categora: Renta de capitales. Articulo 45 al 47.
Incluye la ganancia obtenida con la renta de cualquier tipo de papel financiero, rentas
vitalicias, locacin de muebles o derechos sobre ellos, entre algunos de los puntos
incluidos.
Ganancias de tercera categora: Beneficios de las empresas y ciertos auxiliares de
comercio. Articulo 48 al 77
All estn incluidas todas aquellas personas jurdicas y algunas personas fsicas que sean
autnomos de un comerciante. Esta especficamente detallado una parte para aquellas
sociedades de capitales con una tasa particular.
Se puede distinguir por la extensin de artculos, simplemente, la importancia que la ley le
asigna al aporte de las personas jurdicas y comerciantes.
Ganancias de cuarta categora: Renta al trabajo personal. Solamente el artculo 78.
Constituyen ganancias de cuarta categora las provenientes:
a) Del desempeo de cargos pblicos;
b) Del trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia;
c) De las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto
tengan su origen en el trabajo personal y de los consejeros de las sociedades
cooperativas;
d) De los servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas
mencionadas en la ltima parte del inc. e) del art. 45 que trabajen personalmente en la
explotacin, inclusive el retorno percibido por aquellos;
e) Del ejercicio de profesiones liberales y de funciones de albacea, sndico, mandatario,
gestor de negocios, director de sociedades annimas y fideicomisario;
f) Los derivados de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de
aduana.
Tambin se considerarn ganancias de esta categora las compensaciones en dinero y en
especie, los viticos, etc., que se perciban por el ejercicio de las actividades incluidas en
este artculo, en cuanto excedan de las sumas que la Direccin juzgue razonables en
concepto de reembolso de gastos efectuados.
Ganancias de quinta categora: Ganancias no incluidas en las restantes
categoras. Articulo 79 al 85.
Constituye las ganancias obtenidas por todo acto que importe la disposicin de bienes, a
ttulo oneroso, excluidos los comprendidos en la tercera categora
Luego de la descripcin de las categoras prosigue un captulo dedicado a las
deducciones, materia para los contadores.
Existen, por ltimo, dos captulos con los contenidos generales de la ley donde se indican
los sujetos a los que la normativa les ser aplicable y aquellos que se encuentran exentos
(los cuales resumiremos por su extensin): constituye
ARTICULO 1.- Todas las ganancias derivadas de fuente argentina, obtenidas por
personas de existencia visible o ideal, cualquiera sea su nacionalidad, domicilio e
residencia, quedan sujetos al gravamen de emergencia que establece esta ley.
Adems de las personas indicadas en el prrafo anterior son contribuyentes las
sucesiones indivisas, mientras no exista declaratoria de herederos o no se haya declarado
vlido el testamento que cumpla la misma finalidad.
ARTICULO 2.- A los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio de lo
dispuesto especialmente en cada categora y an cuando no se indiquen en ellas; los
rendimientos, rentas o enriquecimientos derivados de la realizacin a ttulo oneroso de
cualquier acto o actividad habitual o no.
Asimismo, se consideran ganancias gravadas las provenientes de juegos de azar, de
apuestas, concursos o competencias deportivas, artsticas o de cualquier otra naturaleza,
cuando no estn alcanzadas por la ley del impuesto a los premios de determinados
juegos y concursos.
A los fines indicados en esta ley se entender por enajenacin la venta, permuta, cambio,
expropiacin, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposicin por el que se
transmita el dominio a ttulo oneroso.
ARTCULO 20.- Estn exentos del gravamen:
c) Las remuneraciones percibidas en el desempeo de sus funciones por los diplomticos,
agentes consulares y dems representantes oficiales de pases extranjeros en la
Repblica, las ganancias derivadas de edificios de propiedad de pases extranjeros
destinados para oficina o casa habitacin de su representante y los intereses
provenientes de depsitos fiscales de los mismos, todo a condicin de reciprocidad.
e) Las ganancias de las instituciones religiosas.
g) Las ganancias de las entidades mutualistas que cumplan las exigencias de las normas
legales y reglamentarias pertinentes y los beneficios que stas proporcionen a sus
asociados;
h) Los intereses originados por los siguientes depsitos efectuados en instituciones
sujetas al rgimen del Decreto Ley 18061/69 de entidades financieras:
1. Caja de ahorro.
2. Cuentas especiales de ahorro.
3. A plazo fijo.
4. Los depsitos de terceros u otras formas de captacin de fondos del pblico conforme
lo determine el Banco Central de la Repblica Argentina en virtud de la ley N 20.520.
Los intereses producidos por las sumas que las empresas acrediten o paguen a sus
empleados sobre depsitos o prstamos hasta la suma de tres mil pesos ($ 3.000).
Lo dispuesto precedentemente no obsta la plena vigencia de las leyes especiales que
establecen exenciones de igual o mayor alcance;
j) Las ganancias provenientes de la explotacin de derechos de autor en parte que no
exceda de treinta mil pesos ($ 30.000) por ao fiscal, siempre que las respectivas obras
sean debidamente inscriptas en la Direccin Nacional del Derecho de Autor y el beneficio
proceda de la impresin y edicin de publicaciones unitarias n el pas, cualquiera sea la
necesidad y domicilio del titular o beneficiario. Los honorarios u otras formas de
retribucin que perciban los traductores de libros, en la parte que no exceda de veinte mil
pesos ($20.000) por ao fiscal. Las restantes ganancias derivadas de derechos
amparados por la ley 11.723, en la parte que no exceda de cuatro mil pesos ($ 4.000) por
el ao fiscal y siempre que el impuesto recaiga directamente sobre los autores y que las
respectivas obras estn debidamente inscriptas en la Direccin Nacional del Derecho de
autor;
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Se deducen todos los gastos necesarios para mantener esa fuente de ingresos:
impuestos, amortizaciones, gastos de mantenimiento, etc.
Deduccin de gastos reales segn comprobantes
Deduccin de gastos presuntos, que resultan de aplicar el 5% sobre la renta bruta del
inmueble.
Una vez hecha la opcin, debe aplicarse el mismo sistema a todos los inmuebles del
contribuyente y no podr ser cambiada por el trmino de cinco aos, a partir del ao en
que se hizo la opcin.
Segunda categora:
Se trata de la renta de capitales: crdito de dinero, etc. Tambin incluye locacin
de bienes muebles.
Se deducen los gastos necesarios para obtener estas rentas.
Tercera categora:
Se consideran ganancias de la tercera categora a:
Las obtenidas por las sociedades annimas, en comandita
por acciones, asociaciones civiles
y
fundaciones, sociedades de economa mixta, etc.
Las obtenidas por cualquier otra clase de sociedades
constituidas en el pas y por empresas unipersonales ubicadas
en el mismo.
A) Beneficios
de Las que obtienen los comisionistas, rematadores, y dems
las empresas y
ciertos auxiliares de comercio no incluidos expresamente en la 4
auxiliares
de comercio. categora.
Las derivadas de loteo con fines de urbanizacin, las que
(ley, art. 49)
provienen de la edificacin y enajenacin de inmuebles bajo el
rgimen de la ley 13.512.
Las dems ganancias no incluidas en otras categoras.
Cuando el ejercicio de una profesin u oficio se complementa
con una explotacin comercial (sanatorios, etc.), el resultado
total que se obtiene se considera ganancias de tercera
categora.
El balance que confecciona la empresa se ajusta a
las normas contables que no son iguales a las normas
B) Balance comercial y impositivas.
balance impositivo
Por tal motivo, el balance comercial sufre una serie de
correcciones hasta convertirse en un balance impositivo sobre
el cual se liquida el Impuesto a las Ganancias.
Cuarta categora
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Pero yendo al fondo de la cuestin, es correcto que los trabajadores paguen el impuesto
a las Ganancias? En primer lugar, la base del impuesto a las Ganancias en nuestro pas
no incluye las rentas financieras, a las ganancias de capital (valorizacin de activos) ni a
los dividendos.
Quiere decir, citando a Miguel Braun, director ejecutivo del Centro de Implementacin de
Polticas Pblicas para la Equidad y el Crecimiento (Cippec), mientras un empleado en
relacin de dependencia lo paga, un millonario que vive de intereses y el dueo de un
comercio que opera en negro, no lo hacen.
Por ello, es razonable sostener que no puede estar alcanzado por un tributo que grava las
"Ganancias", un trabajador que cobra un salario apenas por encima del costo de una
canasta familiar.
Para ser contribuyente de un impuesto as, no slo que habra que ejercer una actividad
lucrativa, como el comercio, o la compra y venta de acciones (stas estn eximidas), o
vivir de rentas (tampoco tributan), sino que la "ganancia" debera ser considerable.
El salario tiene otra naturaleza jurdica, porque es la remuneracin, por la fuerza de
trabajo de una persona, sea manual o intelectual. No es una actividad lucrativa, sino que
tiene carcter alimentario. Esta naturaleza del salario ha sido reconocida en innumerables
fallos judiciales. Por ello, se ponen lmites a los descuentos por embargos y otras razones
que puede sufrir un trabajador, con el objetivo de que no se afecte demasiado el sustento
de su familia.
Mal aplicado.
Dejando sentada esta posicin contraria al pago de Ganancias sobre los salarios, incluso
para quienes sostienen que este impuesto es justo y progresivo an en la forma que se
est aplicando en la Argentina, es evidente que est muy mal aplicado.
Primero, porque los montos no imponibles no son actualizados al mismo ritmo que
aumentan la inflacin y los salarios, que a su vez no alcanzan nunca a aqulla. Aunque el
gobierno niegue que la inflacin sea un problema, es evidente que sta existe, alimentada
por los 200 monopolios formadores de precios, y que corroe lenta pero inexorablemente
los bolsillos de los sectores populares.
Segundo, porque es injusto que un sector con altos ingresos, como los jueces y
funcionarios judiciales, no lo tributen, argumentando una "intangibilidad salarial" que si
bien est reconocida en la Constitucin Nacional, no tiene nada que ver con el pago de
impuestos. El artculo 16 de la Carta Magna, establece claramente que "la igualdad es la
base de las cargas pblicas", y no dispone ninguna excepcin.
Tercero, porque es inaudito que paguen los trabajadores, no paguen los jueces, y
tampoco paguen quienes obtienen enormes ganancias con la actividad financiera, la
compra y venta de acciones y otras inversiones burstiles, que no tributan Ganancias.
Debate.
De todos modos, bienvenido sea el debate sobre este impuesto, si sirve para disminuir la
inequidad existente hasta hoy en materia de contribuyentes. Pero mejor sera que sirviera
para eliminar definitivamente la categora cuarta del mismo (salarios), o por lo menos para
elevar considerablemente los montos no imponibles, para reducir el impacto negativo que
este impuesto est produciendo en los ingresos de los trabajadores y sus familias.
Fuente:
Los jueces no lo pagan, pero los trabajadores s
DERECHO COMPARADO
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autor, los intereses que pagan los bancos, as como algunas ganancias de capital: las
obtenidas por ventas de inmuebles, ttulos y acciones y otras.
En el caso de quienes deben tributar por rentas obtenidas en el extranjero, la ley permite
tomar como pago a cuenta del impuesto los tributos similares abonados en el lugar donde
se obtuvo aquella.
La alcuota del tributo para algunas sociedades (annimas, de responsabilidad limitada y
otras) es del 35%, de las cuales mientras que para las personas naturales y el resto de las
empresas se utiliza la siguiente tabla:
Ganancia Neta
imponible
Ganancia Neta
imponible
Pagarn
Pagarn
Pagarn
Mas de $
A$
Ms el %
Sobre el excedente de $
10.000
10.000
20.000
900
14
10.000
20.000
30.000
2.300
19
20.000
30.000
60.000
4.200
23
30.000
60.000
90.000
11.100
27
60.000
90.000
120.000
19.200
31
90.000
120.000
En adelante
28.500
35.000
120.000
Estados Unidos
El gobierno federal impone un impuesto progresivo sobre la base imponible de las
personas, asociaciones, empresas, corporaciones, fideicomisos, bienes difuntos, y ciertas
propiedades de quiebra. Algunos estados y los gobiernos municipales tambin imponen
impuestos sobre la renta. El primer impuesto sobre la renta Federal se estableci, (en
virtud del artculo I, seccin 8, inciso 1 de la Constitucin de los EE.UU.) durante la Guerra
Civil, y luego en la dcada de 1890, y de nuevo despus de la Decimosexta Enmienda
que fue ratificada en 1913. Los impuestos actuales sobre los ingresos se imponen en
virtud de estas disposiciones constitucionales y diversas secciones de Subttulo A del
Cdigo de Rentas Internas de 1986, segn enmendada, incluyendo 26 U.S.C. 1
(Impuesto sobre los ingresos imponibles de los individuos, sucesiones y fideicomisos) y
26 U.S.C. 11 (Impuesto sobre la renta en los ingresos gravables de las empresas).
Mxico
Artculo principal: Impuesto sobre la renta (Mxico)
En Mxico, el gobierno federal est facultado para establecer impuestos directos e
indirectos, segn la Constitucin de los Estados Unidos Mexicanos, cuyo artculo 31
Fraccin IV dice, a la letra: "... contribuir a los gastos pblicos, as de la Federacin como
del Distrito Federal o del estado y Municipio en que residan de la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes.[1] [2]
15
16
Lmite Inferior
Lmite Superior
0,01
490,07
496,08
4.210,41
Cuota Fija
Porcentaje
aplicable sobre
excedente lmite
inferior
0,00
1.92%
9,52
6,40%
4.210,42
7.399,42
247,23
10,88%
7.399,43
8.601,50
594,24
16,00%
8.601,51
10.298,35
786,55
10.298,36
20.770,29
1.090,62
21,36%
20.770,30
32.736,83
3.327,42
23,52%
32.736,84
En adelante
6.141,95
17,92%
30.00%
PREGUNTAS FRECUENTES
Qu
es
el
Impuesto
a
las
Ganancias?
Es un tributo que pagan tanto las empresas como las personas fsicas que ganan una
cantidad mnima de dinero por mes, y se calcula en proporcin a sus beneficios. En el
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zona
no
desfavorable,
se
puede
deducir:
INGRESOS
BRUTOS
(15.001
A
25.000
PESOS)
Cargas familiares; servicios mdicos asistenciales (hasta el 5% de la ganancia neta
anual); seguros de vida ($996,23 anuales); Gastos de sepelio ($996,23 anuales);
intereses por crditos hipotecarios (hasta $20 mil anuales); honorarios mdicos (40% de
lo facturado y hasta el lmite del 5% de la ganancia neta anual); servicio domstico (hasta
$15.552 anuales); donaciones y cuotas sindicales (se deducen automticamente).
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INGRESOS
BRUTOS
(MS
DE
25.001
PESOS)
Cargas familiares, pero en una medida menor que en el caso anterior; servicios mdicos
asistenciales (hasta el 5% de la ganancia neta anual); seguros de vida ($996,23 anuales);
Gastos de sepelio ($996,23 anuales); intereses por crditos hipotecarios (hasta $20 mil
anuales); honorarios mdicos (40% de lo facturado y hasta el lmite del 5% de la ganancia
neta anual); servicio domstico (hasta $15.552 anuales); donaciones a entidades exentas
en dicho impuesto, como instituciones religiosas o partidos polticos; y cuotas sindicales
(se
deducen
automticamente).
Quines
pueden
ser
contemplados
como
"carga
familiar"?
Son carga de familia, aquellos familiares que se encuentren efectivamente a cargo del
beneficiario y no tengan entradas netas anuales que superen los $ 15.552 o $ 1.296
mensuales.
Incluye: cnyuge, padres, abuelos, bisabuelos, padrastros, suegros sin lmite de edad,
hijos, hijastros, nietos, bisnietos, yernos y nueras hasta los 24 aos de edad o en caso de
ser
incapacitados
para
trabajar
sin
lmite
de
edad.
Los trabajadores con ingresos de entre 15.001 y 25.000 pesos mensuales, pueden
deducir: Cnyuge ($20.736), Hijos/ Hijastros ($ 10.368), Nietos / Bisnietos ($ 7.776),
Padres / Padrastros / Abuelos / Bisabuelos ($ 7.776), Hermanos ($ 7.7776); Suegros ($
7.776);
y
Yernos
($
7.776).
Los trabajadores con ingresos de ms de 25.001 pesos mensuales, pueden deducir:
Cnyuge ($ 17.280), Hijos/ Hijastros ($ 8.640), Nietos / Bisnietos ($ 6.480), Padres /
Padrastros / Abuelos / Bisabuelos ($ 6.480), Hermanos ($ 6.480); Suegros ($ 6.480); y
Yernos
($
6.480).
Existen otras deducciones mensuales que se pueden computar aun cuando "no" se
informen?
S, las deducciones mensuales que no requieren que sean informadas por los empleados
son
las
siguientes:
Mnimo no imponible: Remuneracin ao 2013 entre $15.000 y $ 25.000, deduce $
18.662,40 (valor anual). Ingresos superiores a $ 25.000, deduce $ 15.552.
Deduccin especial: Remuneracin ao 2013 entre $ 15.000 y $ 25.000, deduce $
89.579,52. Ingresos superiores a $ 25.000, deduce $ 74.649,60.
Aportes jubilatorios (sin tope anual).
Aportes a la Obra Social (sin tope anual).
Cuotas sindicales (sin tope anual).
Qu pagos a cuenta se pueden informar para reducir el impuesto final anual?
Los
pagos
cuentas
que
se
pueden
informar
son
los
siguientes:
El 34% de los importes liquidados y percibidos por las Entidades Financieras en concepto
del Impuesto a los Dbitos y Crditos en Cuentas Bancarias (impuesto al cheque),
originados en las sumas acreditadas en dichas cuentas (depsitos bancarios).
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Los importes percibidos por las tarjetas de crdito y por los operadores tursticos
vinculados con viajes al exterior.
Tales conceptos no estn limitados; vale decir, podr imputarse hasta el 100% de tales
sumas.
Para ello, el empleado deber informrselo al empleador y conservar la documentacin
que lo respalden. Como dichas deducciones slo proceden en la liquidacin final anual, la
empresa deber devolverle al empleado un importe similar al que informen por estos
conceptos.
Cunto
se
descuenta
por
el
impuesto
Segn una escala progresiva que va del 9 al 35 por ciento.
las
ganancias?
ELEMENTOS:
OBJETIVO: todas las ganancias obtenidas por personas de existencia visible o ideal.
SUBJETIVO: persona fsica o jurdica que obtiene las ganancias.
TERRITORIAL: es de aplicacin nacional.
Es insuficiente subir el Mnimo No Imponible.
La presin tributaria es rcord en la historia argentina, pero para el Gobierno de turno la
visin pasa solamente por si la recaudacin se encuentra en los niveles necesarios para
cubrir los gastos del Estado, sin mediar ningn otro tipo de anlisis que contemple
adems impactos en el mediano y largo plazo para el conjunto social.
Se sabe que el sistema tributario argentino resulta costoso, mal diseado y complejo, y
que debera ser reformado, pero el objetivo es recaudar ms en el corto plazo. El sistema
de imposicin es poco progresivo, establece una carga proporcional muy grande sobre los
sectores de menores ingresos bajo la forma de impuestos al consumo, y en trminos de
inversin, sta es casi siempre resultado de un proceso de acumulacin que un sistema
tributario puede desalentar si no se disea con precisin.
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Cabe destacar adems la inicua inclusin de las Jubilaciones y Pensiones dentro del
mbito del impuesto a las ganancias, sin considerar lo magro de sus haberes, ni atender
las reiteradas sentencias judiciales favorables a su actualizacin, mientras se sustraen los
fondos de las Cajas de Jubilaciones para atender otros fines ajenos a su funcin y
especialmente, ante la imposibilidad fctica de sus titulares de acceder al mercado laboral
para obtener algn ingreso complementario. En su caso el descuento de Impuesto a las
Ganancias lo practica directamente la ANSES sobre cada pago de Jubilaciones y
Pensiones, y no toma en cuenta todas las deducciones legales que se pueden incorporar
-ver ANEXO I.
Resulta evidente que el Gobierno no tiene voluntad poltica de modificar la normativa,
porque sabe que los trabajadores en relacin de dependencia, los jubilados y
21
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2.- ACTUALIZACIONES
Las Deducciones Personales tienen una regla de actualizacin anual establecida en la
propia Ley del gravamen, sobre la base de la variacin anual del ndice de Precios al por
mayor, pero se encuentra suspendida por el artculo 39 de la ley 24073, del 8/04/1992.
De modo que las actualizaciones han pasado a ser desde entonces una gracia
presidencial, que no fue mayormente demandada por parte de los contribuyentes hasta el
ao 2002. Desde ese ao hasta el 1/04/2011, fecha de la ltima actualizacin, se han
sucedido varias modificaciones calculadas teniendo en cuenta las cifras informadas por el
INDEC, que como sabemos, desde el 2007 registra aproximadamente slo un tercio de la
inflacin real.
Es de destacar que la escala progresiva no actualiza sus tramos desde el ao 2003 y que
la ltima actualizacin de las Deducciones Personales tuvo lugar en Abril del ao 2011.
Dicho congelamiento hace pagar ms impuestos sobre los aumentos que se otorgan a
salarios y jubilaciones, frustrando en su medida este propsito y generando lgicos
reclamos gremiales, que son postergados o ignorados por las autoridades que no quieren
resignar la mayor recaudacin que logran mediante la demora en la actualizacin
requerida.
Similar crtica puede formularse a la falta de actualizacin del importe exento de Bienes
Personales que es de tan slo $ 305.000,00 anuales, con vigencia desde el ao 2007, as
como que dicho importe debera operar como un mnimo no imponible o sea siempre
deducible del total de los bienes, en vez de actuar como un tope exento, por encima del
cual quedan gravados el 100% de los bienes.
3.- IMPUESTOS ABUSIVOS
Es importante entender tambin que el problema no es solamente el Mnimo no Imponible
(MNI) del cual tanto se habla, sino tambin actualizar las dems Deducciones Personales
(Cargas de Familia y Deduccin Especial), las Deducciones Generales y los tramos de la
escala progresiva.
Por lo tanto, no es suficiente con subir el MNI para remediar la injusta situacin que estos
impuestos ocasionan a los contribuyentes particulares, que mes a mes ven reducidos sus
sueldos y haberes en proporciones que los afectan en ms de un 20%, violando expresas
disposiciones legales
Que lo prohben, que ilegtimamente han sido vulneradas por disposiciones de menor
rango, N 436/2004 del Ministerio de Trabajo que modifica la Ley de Contrato de Trabajo
N 20744, como detallamos en el Anexo II, que se adjunta a la presente nota.
Existe asimismo, una antigua pero reiterada jurisprudencia de la CSJN en materia
tributaria, declarando que el 33% es la proporcin mxima de tributos aplicables sobre la
propiedad o las rentas y que la superacin de esta proporcin constituye un acto
confiscatorio y por lo tanto, inconstitucional.
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ANEXO I
Para el pago del Impuesto a las Ganancias de los contribuyentes que cobran Sueldos y/o
Jubilaciones y Pensiones, los respectivos empleadores y la ANSES estn obligados a
retener en cada pago que realicen, el importe del impuesto que corresponda segn la Ley
20628 y sus modificaciones, la cual dispone para las personas fsicas la aplicacin de una
Escala Progresiva sobre tramos crecientes de sueldos y jubilaciones netas, que arranca
con el 9% ( para un Ingreso Neto Sujeto a Impuesto de hasta $ 10.000,00) y alcanza un
mximo de 35% (para el tramo de Ingresos Netos que superen $ 120.000,00). Los
importes citados de la Escala son anuales y para su aplicacin sobre remuneraciones
mensuales, se dividen por 12 y se acumulan mes a mes.
Estos porcentajes se aplican sobre el Importe Neto Sujeto a Impuesto, o sea sobre los
Sueldos y/o Jubilaciones, etc., ya descontadas las Deducciones Personales (Mnimo no
imponible, Cargas de Familia, Deduccin Especial), como tambin si correspondiera,
descontadas las Deducciones Generales constituidas por los pagos efectuados por el
contribuyente durante el ao en concepto de: Intereses Hipotecarios; Primas de Seguro
de Vida; Servicio domstico; Donaciones; Cuotas mdico asistenciales; Honorarios por
servicios de asistencia sanitaria mdica y paramdica, Gastos de sepelios. Todas estas
deducciones estn limitadas, mediante porcentajes sobre la renta neta y/o por importes
fijos anuales, o sea tienen un tope arbitrario.
Las Deducciones Personales se aplican slo a las personas fsicas y comprenden tres
rubros:
1- El Mnimo no imponible: actualmente fijado en la suma de $ 12.960,00, siempre que el
contribuyente sea residente en el pas.
2- Las Cargas de familia, que habilitan una deduccin distinta, segn se trate de:
Esposa: $ 14.400,00.
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Hijos: $ 7.200,00 c/u, hasta su mayora de edad, o sin lmite si fuera incapacitado.
Otras cargas: $ 5.400,00 c/u, referidas a ascendientes: padres, abuelos, bisabuelos,
padrastros y suegros, y a descendientes: nietos, bisnietos y asimismo para colaterales:
hermanos, yernos o nueras, siempre que sean menores de edad o incapacitados para el
trabajo.
Todas las cargas de familia para ser deducibles deben ser residentes en el pas, estar a
cargo del contribuyente y no tener en el ao ingresos netos superiores a $ 12.960,00
cualquiera sea su origen, y estn o no sujetas al impuesto a las ganancias.
3- La deduccin especial, adicional al mnimo no imponible (o sea, se suma a los $
12.960,00) de hasta $ 62.208,00, permitida slo a los contribuyentes que obtengan
sueldos de una relacin de dependencia, o jubilaciones, retiros, pensiones o subsidios de
cualquier especie que tengan su origen en el trabajo personal.
Ejemplo de un clculo de Impuesto a las Ganancias (IG):
Considerando una empleada soltera, sin Cargas de Familia, (o sea, no tiene a su cargo
hijos, hermanos, padres, etc.) y que cobra $ 8.000,00 por mes:
El IG se calcula de la siguiente manera:
Sueldo anual bruto: 104.000,00
Menos: Deducciones Generales
11% de Aporte Jubilatorio: 11.440,00
3% de Aporte Obra Social: 3.120,00
3% de Aporte al INSSJP: 3.120,00
Sueldos anuales que percibe el empleado antes de la Ret. De IG: 86.320,00
Menos: Deducciones Personales
Mnimo No Imponible: 12.960,00
Cargas de Familia (hijos, hermanos, esposo y/o padres a cargo): 0,00
Deduccin especial de la 4 Categora: 62.208,00
Total deducciones para calcular el IG: 75.168,00
Sueldos Netos anuales sujetos a IG (86320-75168): 11.152,00
IG= 11.152,00 x 14% 500,00: 1.061,28
Retencin mensual de IG: 88,44
Para el caso de jubilados y pensionados continuando con lo expresado anteriormente, la
ANSES aplica un procedimiento para determinar el impuesto a pagar que slo considera
como deduccin el MNI y la Deduccin Especial de la 4 Categora. No considera las
Cargas de Familia ni tampoco Deducciones Generales. En el recibo mensual detalla los
montos de Haberes, los descuentos por Obra Social, la Retencin de Impuesto a las
Ganancias y el Neto a pagar.
En caso que el Jubilado o Pensionado presenten su propia Declaracin Jurada de
Impuesto a las Ganancias a fin de ao, en la misma podrn incorporar todas las
deducciones a que tengan derecho (Mnimo no imponible, Cargas de Familia, Deduccin
Especial y las dems Deducciones Generales mencionadas ms arriba) y calcular el
impuesto que corresponda.
La diferencia con lo pagado mes a mes, queda como crdito a favor del Jubilado o
Pensionado para el ao siguiente. En muchos casos se puede recuperar deducindolo de
los adelantos por Bienes Personales.
ANEXO II
La Ley de Contrato de Trabajo N 20744, en su Captulo IV, (De la Tutela y pago de la
remuneracin) establece en el artculo 133 (Porcentaje mximo de retencin.
Conformidad del trabajador. Autorizacin administrativa), cul es el porcentaje mximo de
retencin, as es que dice: Salvo lo dispuesto en el artculo 130 de esta ley en el caso de
adelanto de remuneraciones, la deduccin, retencin o compensacin no podr insumir
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en conjunto ms del veinte (20) por ciento del monto total de la remuneracin en dinero
que tenga que percibir el trabajador en el momento en que se practique. Las mismas
podrn consistir adems, siempre dentro de dicha proporcin, en sumas fijas y
previamente determinadas. En ningn caso podrn efectuarse las deducciones,
retenciones o compensaciones a las que se hace referencia en el artculo 132 de esta ley
sin el consentimiento expreso del trabajador, salvo aqullas que provengan del
cumplimiento de las leyes, estatutos profesionales o convenciones colectivas de trabajo.
Este porcentaje mximo de deduccin es un derecho adquirido por Ley. Pero el Gobierno
actual, haciendo gala nuevamente del desprecio institucional que caracteriza su gestin,
emiti la resolucin N 436/2004 del Ministerio de Trabajo, cambiando una Ley a travs de
una Resolucin.
La misma determina que dicho porcentual puede ser excedido, alterando un derecho
adquirido, diciendo Se establece que el lmite porcentual mximo establecido por el
primer prrafo del presente artculo podr ser excedido al slo efecto de hacer posible la
retencin dispuesta por el Rgimen de Retencin del Impuesto a las Ganancias sobre las
rentas de los trabajadores en relacin de dependencia aprobado por Resolucin General
A.F.I.P. N 1261/2002 o la que en el futuro la reemplace, sin otro lmite que el que la
legislacin en vigencia al momento de practicarse la retencin establezca como tasa
mxima aplicable para las personas de existencia visible y sucesiones indivisas. Los
considerandos de dicha Resolucin se incluyen al pie.
Entendemos que las argumentaciones expuestas en los considerandos carecen de
fundamento jurdico, aparte de ser absolutamente tendenciosas. Ntese adems que la
Ley 20744 en que se basan para argumentar que tienen facultades para dictar esta
medida es de 1976. O sea que el gobierno para incrementar la recaudacin fiscal utiliza
superpoderes inconstitucionales, mientras a los ciudadanos slo les quedan las sper
obligaciones y las sper injusticias.
Entre los considerandos Resolucin General A.F.I.P. N 1261/2002 se dice:
Que la aplicacin de las normas sobre el Impuesto a las Ganancias puede llevar a que
las sumas a retener por el empleador en ese concepto, con ms las otras retenciones
legalmente permitidas, superen en la prctica el lmite establecido por el Rgimen de
Contrato de Trabajo. Que teniendo ello en cuenta, por Resolucin del ex MINISTERIO DE
TRABAJO Y SEGURIDAD SOCIAL N 930 de fecha 15 de octubre de 1993 se permiti
exceder el lmite porcentual previsto en el artculo 133 de la Ley N 20.744 (T.O. 1976),
hasta un mximo del TREINTA POR CIENTO (30%), al solo efecto de hacer posible la
retencin del Impuesto a las Ganancias en virtud de la entonces vigente Resolucin D.G.I.
N 2651 del 2 de diciembre de 1986.
Que sin perjuicio de ello, por aplicacin de las actuales alcuotas previstas en el artculo
90 de la Ley N 20.628 (modificado por la Ley N 25.239), tal lmite porcentual mximo
podra resultar insuficiente en determinados casos.
Que en tal virtud se considera conveniente extender el tope porcentual fijado por el
artculo 133 de la Ley N 20.744 (T.O. 1976), sin establecer un lmite, a los efectos que los
empleadores puedan dar cumplimiento a sus obligaciones como agentes de retencin del
Impuesto a las Ganancias en los casos en que los montos que deban retener por tal
concepto de las remuneraciones de sus dependientes, superen dicho lmite.
Que hace a la salvaguarda del inters general de la poblacin no obstruir los mecanismos
de recaudacin del Impuesto a las Ganancias instrumentado por la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS. Que la presente medida se dicta en virtud de las
facultades conferidas por el artculo 133 de la Ley N 20.744 (T.O. 1976).
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BIBLIOGRAFIA:
Ley 20.628 De IMPUESTOS A LAS GANANCIAS y sus modificaciones posteriores.
Constitucin Nacional.
www.wikipedia.com
www.infoleg
INDICE
Introduccin3:
Definiciones4
Critica..4
Impuesto a las ganancias
Consideraciones preliminares.5
Anlisis de la norma.6
Caractersticas..8
Categoras de ganancias.8
Exentos de este impuesto..10
Derecho Comparado...12
28
29