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Retribuciones en especie:
Entrega de acciones o participaciones a trabajadores en activo
como rendimiento no sometido a tributacin hasta la cuanta de 12.000
euros anuales. Se permite seguir aplicando esta exencin, pero siempre que
se efecte la entrega a todos los trabajadores en activo en las mismas
condiciones.
Valoracin de la utilizacin o entrega de vehculos automviles.
Se introduce una ventaja fiscal cuando se trate de vehculos considerados
eficientes energticamente, consistente en la aplicacin de una reduccin
de la valoracin resultante en hasta un 30%.
Valoracin de la utilizacin de vivienda propiedad de la
empresa. Se especifica que el 5% del valor catastral se aplicar cuando
este haya sido revisado en el propio periodo o en los 10 aos anteriores.
Reduccin del 40% por obtencin de rendimientos del trabajo
con un periodo de generacin superior a dos aos:
Se minora al 30%.
anuales.
Ganancias
y
prdidas
patrimoniales
procedentes
de
transmisiones de elementos patrimoniales generadas en un ao o
menos. Pasan a integrarse en la base imponible del ahorro, tal y como
suceda con anterioridad a 2013.
Base imponible del ahorro. Se elimina la tradicional estanqueidad
de los saldos negativos de rendimientos del capital mobiliario y los saldos
negativos de ganancias y prdidas patrimoniales. A partir de 2015 los saldos
negativos que puedan existir en cada grupo de rentas podrn compensarse
recprocamente, si bien con los siguientes lmites del sumatorio de dichos
saldos: 10% en 2015, 15% en 2016, 20% en 2017 y 25% en 2018 y
siguientes.
1.9. BASE LIQUIDABLE
o
o
o
o
o
o
o
o
Se eliminan:
La deduccin por cuenta ahorro-empresa.
La deduccin por alquiler de la vivienda habitual: rgimen
transitorio en relacin con aquellos contribuyentes que hubieran celebrado
un contrato de arrendamiento con anterioridad a 1 de enero de 2015.
La deduccin por obtencin de rendimientos del trabajo o de
actividades econmicas.
Se mantienen inalteradas:
La deduccin por inversin en vivienda habitual, aplicable en el
rgimen transitorio.
La deduccin por donativos.
La deduccin por inversin en empresas de nueva o reciente
creacin.
La deduccin para la proteccin y difusin del patrimonio
histrico espaol y de las ciudades, conjuntos y bienes declarados
patrimonio mundial.
La deduccin por maternidad.
Se modifica:
La deduccin por inversin de beneficios en el mbito de las
empresas de reducida dimensin.
Se crean:
La deduccin para las cuotas de afiliacin y las aportaciones a
partidos polticos.
La deduccin por familia numerosa o personas con
discapacidad a cargo.
o
o
EJEMPLO 1
1.
o
o
o
Contribuyentes
trabajo, de capital o
patrimoniales, con el
prdidas patrimoniales
Por ltimo, hay que sealar que ninguna de las cuantas o lmites anteriores
se incrementar o ampliar en caso de tributacin conjunta de unidades
familiares.
EJEMPLO 8
Doa Marta Garca ha obtenido las siguientes rentas en 2015: 14.000 euros
brutos de rendimientos del trabajo; 500 euros del reembolso de una letra
del Tesoro y 20 euros de intereses de una cuenta de ahorro.
Doa Marta no tendr obligacin de presentar declaracin por el periodo
2015.
la deuda.
El 40 % restante se ingresar en el plazo reglamentario (del 1
al 5 de noviembre generalmente).
El contribuyente casado y no separado legalmente que est obligado a
presentar declaracin y cuya autoliquidacin resulte a ingresar podr, al
tiempo de presentar su declaracin, solicitar la suspensin del ingreso de la
deuda, sin intereses de demora, en una cuanta igual o inferior a la
devolucin a la que tenga derecho su cnyuge. La Administracin
compensar el importe a ingresar con el crdito reconocido por la
devolucin.
o
o
Rendimiento ntegro
()
()
(Gastos deducibles)
(=)
()
Rendimiento neto
(Reducciones art. 20)
(=)
1.
3.
4.
5.
consideracin
de
gastos
deducibles
exclusivamente
los
54.000
48.0001
6.0002
(3.600)
Gastos
(4.120)
Seguridad Social
(1.200)
Sindicato
(420)
Colegio profesional
(500)
Otros gastos
(2.000)
Rendimiento neto
Reduccin general
46.280
()
46.280
____________________
1
(+)
Rendimiento ntegro
()
(Gastos deducibles)
()
(Reducciones)
(=)
EJEMPLO 17
El seor Lpez es titular de un local que tiene alquilado por un importe de
9.000 euros anuales. Los gastos justificados son: cuota del impuesto sobre
bienes inmuebles, 360 euros; reparaciones de la fontanera, 15.000 euros;
comunidad de propietarios, 600 euros. El inmueble se adquiri por 200.000
euros y su valor catastral es de 85.000 euros, correspondiendo el 20% al
suelo.
Solucin
Rendimientos ntegros
9.000
(Gastos deducibles)
(14.760)
360
Reparaciones1
9.000
Comunidad
600
Amortizacin (3 % 80 % 200.000)
4.800
Rendimiento neto
5.760
____________________
1
3.600
Gastos deducibles
(1.200)
Comunidad
360
840
Rendimiento neto
2.400
Reduccin (60 %)
Rendimiento neto reducido
(1.440)
960
Rendimiento ntegro
()
(Gastos deducibles)
()
(Reducciones)
(=)
o
o
o
Los dividendos.
Las primas de asistencia a juntas.
Las participaciones en los beneficios de cualquier tipo de
o
o
entidad.
Rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios:
Los intereses y cualquier otra forma de retribucin pactada
como remuneracin por tal cesin.
Las derivadas de la transmisin, reembolso, amortizacin,
canje o conversin de cualquier clase de activos representativos de la
captacin o utilizacin de capitales ajenos (bonos, obligaciones, letras...).
Rendimientos procedentes de operaciones de capitalizacin, de
contratos de seguro de vida o invalidez, salvo que deban tributar como
rendimientos de trabajo (seguros colectivos que instrumenten los
compromisos por pensiones asumidos por empresas) o en el ISD, y rentas
derivadas de la imposicin de capitales.
Otros rendimientos de capital mobiliario. Bajo este epgrafe se incluye
una lista de supuestos inconexos, como son los derivados de la propiedad
intelectual que no pertenezca al autor, de la propiedad industrial, de la
prestacin de asistencia tcnica, del arrendamiento de bienes muebles,
negocios y minas y los procedentes de la cesin del derecho a la imagen o
del consentimiento o autorizacin para su utilizacin.
2.4.2. Regla general
Estos rendimientos debern computarse por el importe total percibido por el
contribuyente.
38
(87)
Rendimiento neto
(49)
2.4.5. Reducciones
El rendimiento neto del capital mobiliario se reducir en el 30% de su
importe cuando los rendimientos se correspondan con otros rendimientos de
capital mobiliario (arrendamientos, cesin de propiedad intelectual o
industrial, derechos de imagen...) y tengan un periodo de generacin
superior a dos aos, as como cuando se califiquen reglamentariamente
como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo
(indemnizaciones, constitucin de derechos de uso vitalicios...), siempre que
se imputen a un nico periodo impositivo.
La cuanta del rendimiento neto a que se refiere este apartado sobre la que
se aplicar la citada reduccin no podr superar el importe de 300.000
euros anuales.
EJEMPLO 20
El seor T ha obtenido como socio de la sociedad Y, que cotiza en bolsa, de
la que posee 5.000 ttulos, las siguientes percepciones:
5.500
2.250
750
Acciones liberadas
Distribucin de reservas
2.500
Gastos
(150)
Rendimiento neto
5.350
2.
Obtiene rentas del trabajo por su relacin estatutaria y por los cursos y
conferencias [arts. 17.2 c) y 17.3 de la LIRPF]
2.5.1. Rgimen de determinacin
actividad econmica
del rendimiento
neto
de la
Ingresos
()
(Gastos)
()
(=)
(Reducciones)
Rendimiento neto reducido
o
o
El
rendimiento
neto
se
minorar
en
2.000
euros.
Adicionalmente, el rendimiento neto de estas actividades econmicas se
minorar en las siguientes cuantas:
o
Ingresos computables
(Gastos deducibles)
(=)
()
()
(=)
(Reducciones)
Rendimiento neto reducido
A) mbito de aplicacin
Esta modalidad ser de aplicacin a las actividades econmicas
desarrolladas por personas fsicas o entidades en rgimen de atribucin de
rentas, siempre que todos sus miembros sean personas fsicas, cuando se
cumplan las siguientes condiciones:
Se aplican las mismas normas que en estimacin directa normal, con las
siguientes especialidades:
las
actividades
A) Requisitos subjetivos
Solo se aplica el mtodo de estimacin objetiva a las actividades
empresariales desarrolladas por personas fsicas y entidades en rgimen de
atribucin de rentas, siempre que todos sus socios, herederos, comuneros o
partcipes sean personas fsicas.
B) Requisitos objetivos
Las transmisiones.
Los premios.
Las prdidas justificadas que no se deban al consumo o al juego.
2.6.1. Transmisiones onerosas y lucrativas
El clculo del rendimiento gravable se realiza segn el siguiente esquema:
(+)
()
Valor de transmisin
(Valor de adquisicin)
(=)
Valor
de
transmisin:
13.000 euros
Valor de adquisicin
10.520 euros
2.480 euros
EJEMPLO 27
Un contribuyente posee una vivienda adquirida el 1 de agosto de 1992 por
un precio de 180.000 euros, con unos gastos incurridos en la adquisicin de
18.000 euros. Decide vender la vivienda el 15 de diciembre de 2015 por un
precio de 900.000 euros, siendo esta la nica venta de bienes adquiridos
antes de 31 de diciembre de 1994 (IIVTNU: 25.000 ).
Valor de adquisicin
Ganancia
875.000,00
euros
198.000,00
euros
677.000,00
euros
o
o
o
o
o
o
o
o
las
rentas
siguientes
con
50.000
(5.000)
las
200.000
(10.000)
20.000
Solucin
50.000
(5.000)
200.000
(10.000)
20.000
255.000
255.000
1.000
(12.000)
13.000
70.000
(3.500)
7.000
4.500
Solucin
Rendimiento ntegro de dinero
70.000
Retribuciones en especie
4.500
Seguridad Social
(3.500)
Otros gastos
Rendimiento neto
Reducciones
(2.000)
69.000
()
69.000
69.000
Reducciones1
Base liquidable general
(8.000)
61.000
2.400
2.700
4.000
4.500
euros
euros
euros
euros
anuales
anuales
anuales
anuales
por
por
por
por
el
el
el
el
primero.
segundo.
tercero.
cuarto y siguientes.
1.
Solucin
Caso 1
1. En tributacin individual de cada cnyuge:
Mnimo del contribuyente
5.550
2.550
2. En tributacin conjunta:
Mnimo del contribuyente
5.550
5.100
3.400
Caso 2
1. En tributacin individual del contribuyente:
Mnimo del contribuyente
5.550
5.100
2. En tributacin conjunta:
Mnimo del contribuyente
5.550
5.100
2.150
Caso 3
En tributacin individual (no es posible la tributacin conjunta):
Mnimo del contribuyente
5.550
5.100
3.000
9.000
Asistencia a discapacitados
3.000
Hasta euros
Cuota
ntegra
Euros
Resto
liquidable
Hasta euros
base Tipo
aplicable
Porcentaje
0,00
0,00
12.450,00
10,00
12.450,00
1.245,00
7.750,00
12,50
20.200,00
2.213,75
13.800,00
15,50
34.000,00
4.352,75
26.000,00
19,50
60.000,00
9.422,75
En adelante
23,50
Hasta euros
Cuota
ntegra
Euros
Resto
base
liquidable
del
ahorro
Hasta euros
Tipo
aplicable
Porcentaje
6.000
10
6.000
1.200
44.000
11
50.000
10.880
En adelante
12
EJEMPLO 37
Don Francisco, con un mnimo personal y familiar de 5.550 euros, tiene una
base liquidable general de 70.000 euros y una base liquidable del ahorro de
5.000 euros.
Solucin
Cuota ntegra general estatal
Tarifa general: hasta 60.000,00
11.217,75
9.422,75
23,5%]
Cuota
11.772,75
(555,00)
500,00
500,00
11.717,75
Cuota
ntegra
general autonmica
Cuota
ntegra
del
ahorro autonmica
Cuota
ntegra
autonmica
Cuota
ntegra
general
autonmica + Cuota ntegra
del ahorro autonmica
Base
liquidable
del
ahorro
Hasta euros
Cuota
ntegra
Euros
Resto
base
liquidable
del
ahorro
Hasta euros
Tipo
aplicable
Porcentaje
6.000
10
6.000
1.200
44.000
11
50.000
10.880
En adelante
12
Base
liquidable
Hasta euros
Cuota
ntegra
Euros
Resto
liquidable
Hasta euros
base Tipo
aplicable
Porcentaje
0,00
0,00
12.450,00
10,00
12.450,00
1.245,00
7.750,00
12,50
20.200,00
2.213,75
13.800,00
15,50
34.000,00
4.352,75
26.000,00
19,50
60.000,00
9.422,75
En adelante
23,50
EJEMPLO 38
En el caso de don Francisco, la cuota ntegra autonmica ser la misma que
la cuota ntegra estatal.
Cuota ntegra general autonmica
11.217,75
9.422,75
11.772,75
(555,00)
500,00
500,00
11.717,75
En este caso, al haber satisfecho una anualidad por alimentos a favor de sus
hijos por decisin judicial, la base liquidable general se desglosa en dos
partes a efectos de la aplicacin de la escala general del impuesto.
Anualidad por alimentos
7.000,00
700,00
33.000,00
2.213,75
1.984,00
7.530,00
(753,00)
4.144,75
(
)
Deduccin
por
inversin en empresas
de nueva o reciente
creacin (art. 68.1)
(
)
()
50% deducciones
68.2 a 5)
lquida
(art.
Deducciones autonmicas
Deduccin
por
Deduccin por adquisicin
( adquisicin
vivienda
vivienda habitual, rgimen
()
) habitual,
rgimen
transitorio
tramo
transitorio tramo estatal
autonmico
Cuota
autonmica
lquida
Cuota
lquida
2015
25.000
40.000
7.000
4.850
Base liquidable
18.000
44.850
Cuota ntegra
3.196
12.045
o
o
el
importe
o
o
euros.
En los supuestos de nulidad matrimonial, divorcio o separacin judicial, el
contribuyente podr seguir practicando esta deduccin por las cantidades
satisfechas en el periodo impositivo para la adquisicin de la que fue
durante la vigencia del matrimonio su vivienda habitual, siempre que
contine teniendo esta condicin para los hijos comunes y el progenitor en
cuya compaa queden.
Este rgimen transitorio no podr aplicarse a las cuentas ahorro vivienda.
Hasta el 1 de enero de 2013, se consideraba que se haban destinado a la
adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual del contribuyente las
cantidades depositadas en entidades de crdito, en cuentas separadas de
cualquier otro tipo de imposicin, siempre que los saldos de las mismas se
destinasen exclusivamente a la primera adquisicin o rehabilitacin de la
vivienda habitual del contribuyente.
La deduccin se practicaba sobre la cantidad depositada en el periodo,
siendo la base mxima de esta deduccin, por declaracin, de 9.040 euros.
Los porcentajes de deduccin eran los siguientes:
Estatal: 7,5 %.
Autonmico: si la comunidad autnoma no fijase ningn tipo, se
aplicar el 7,5 %.
No se pierden las deducciones practicadas en ejercicios anteriores, que
siguen vinculadas al cumplimiento de todos los requisitos de las cuentas
viviendas vigentes en el momento en que se practicaron tales deducciones
para consolidarse. Debe recordarse que se perder el derecho a la
deduccin:
Inversin
en 106.00
vivienda ao 2012
0
Ganancia
patrimonial
gravada
no
(48.00
0)
Base
deduccin
(58.000)
vivienda anterior
Base
deduccin
0
vivienda ao 2012
3.000) = 750
euros.
Base mxima de deduccin (10% 30.000) = 3.000.
Los lmites de la deduccin por inversiones en actividades econmicas se
aplicarn sobre la cuota que resulte de minorar la suma de las cuotas
ntegras, estatal y autonmica o complementaria en el importe total de las
deducciones por inversin en empresas de nueva o reciente creacin y por
Cuota lquida
()
Deduccin
() Pagos a cuenta
por
doble
imposicin
internacional
Cuota diferencial
()
Deduccin
por
maternidad
() Deduccin por familia numerosa y personas con discapacidad a cargo
familia
numerosa
personas
con
Los contribuyentes que realicen una actividad por cuenta propia o ajena por
la cual estn dados de alta en el rgimen correspondiente de la Seguridad
Social o mutualidad podrn minorar la cuota diferencial del impuesto en las
siguientes deducciones:
Supuesto completo
Enunciado
Don Gerardo Garca (de 67 aos), casado con doa Amelia Aranda (de 51
aos, con una discapacidad del 35%) y sin hijos, aportan los siguientes
datos para la declaracin del IRPF del ejercicio 2015:
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
Se pide:
Practicar la autoliquidacin IRPF 2015 en tributacin conjunta (sin tener en
cuenta las posibles deducciones autonmicas).
Solucin
1.
Rendimiento ntegro
Dinerarios
75.000,
00
Plan de pensiones
12.000,
00
11.325,
Vivienda
60
Valor: 78.000 + 16.380 = 94.380
60% 20% 94.380 =
11.325,60
Gastos (Seguridad Social)
(2.500,00
)
Rendimiento neto
95.825,
60
Otros gastos
(2.000,0
0)
Por discapacidad
Rendimiento neto reducido
2.
(3.500,00
)
90.325,
60
Rendimiento ntegro
95.000
Gastos
(31.320
)
Cotizacin RETA
1.200
Personal
19.000
3.280
Suministros
3.000
Material
2.000
Amortizacin2
2.840
63.680
Mx.
(2.000)
Rendimiento neto
61.680
61.680
Rendimiento ntegro
11.750
Intereses
6.000
Dividendos
5.000
750
Gastos
(50)
Rendimiento neto
11.700
Reduccin (60%)
11.700
Rendimiento ntegro
5.000
Gastos
(4.000)
Justificados
Amortizacin (3%
200.000)
Rendimiento neto
1.000
50%
3.000
1.000
Reduccin (60%)
(600)
400
1.320
(160.00
0)
Valor adquisicin
Ganancia patrimonial (exentos por reinversin)
82.000
130.00
0
Valor adquisicin
(156.0
00)
(26.00
0)
Prdida patrimonial
Escaner
1.500
Ganancia patrimonial
6.
1.500
Autoliquidacin
153.325,
60
reducido
Saldo
de
rendimientos
imputaciones
1.320,00
e 153.325
,60
Ganancias y prdidas
10.530,0
0
Rendimientos
mobiliario
del
capital 11.700,
00
Ganancias
transmisiones
por 1.500,0
0
Prdidas
transmisiones
por (26.000,0
0)
24.500,
00
Prdida neta
Mximo
de 1.170,0
compensacin
0
(10% 11.700)
(1.170,0
0)
Compensacin
Resto (24.500
1.170)
23.330,
00
liquidable
133.925,
60
Base imponible general
153.325
,60
(3.400,0
0)
(8.000,0
0)
Aportacin
asegurado5
plan
previsin (8.000,0
0)
10.530,0
0
9.700,00
Mnimo
contribuyente
del
5.550
doa
3.000
26.923,
56
25.825,
26
9.422,7
5
Hasta 60.000,00
Resto
17.372,
[(133.925,60
51
60.000,00) 23,5
%]
Mnimo (9.700
10%)
(970,00
)
1.098,3
0
600,00
[(10.530,00
6.000) 11%]
498,30
24.543,
72
Hasta 53.407,20
Resto
[(133.925,60
16.908,
53.407,20) 21 86
%]
Mnimo (9.700
9,5%)
(921,50
)
1.098,3
0
600,00
[(10.530,00
6.000) 11%]
498,30
Deducciones
Donativos7(10%
3.000)
300,00
Deduccin
estatal (50% 300)
150,00
Deduccin
autonmica (50%
300)
150,00
26.773,5
6
24.393,72
51.167,
28
(33.850,
00)
(3.624,1
9)
Pagos fraccionados
(14.630,0
0)
Cuota diferencial
936,91
____________________
1