LEY PENAL TRIBUTARIA

ANALISIS
IDEAS PRELIMINARES
El Estado como superestructura social requiere, para el cumplimiento de sus fines y en provecho
de la sociedad, de un patrimonio que satisfaga las necesidades pblicas de la colectividad. Para la
formacin de ste se procura de los llamados ingresos o recursos materiales que contribuyan al
cumplimiento de tales fines. Uno de esos recursos de enorme importancia en los pases del
mundo, y el nuestro no es ajeno a ello, son los tributos.
Los tributos no son otra cosa que la carga econmica que han de soportar los individuos de una
sociedad a favor del Estado para el cumplimiento de sus fines. Este fenmeno es conocido como
tributacin.

La tributacin refiere MANUEL ESTELA es una herramienta de la poltica econmica que

permite al Estado orientar la produccin y distribucin de la riqueza en un pas. As, la
tributacin consiste en la accin con que el ciudadano entrega al Estado cierta cantidad de
dinero para el financiamiento de las funciones y servicios pblicos. La tributacin, agrega, es
un aporte del contribuyente en aras del bien comn. Quin no percibe el bien comn esta
incapacitado para aceptar la tributacin.
De lo afirmado se advierte, la existencia de una relacin jurdica-tributaria que vincula al Estado
con los particulares.

Desde el punto de vista doctrinario, toda vez que no encontramos en nuestra legislacin positiva
norma legal que la defina, la relacin jurdico-tributaria puede definirse como el conjunto de
obligaciones y deberes, derechos y potestades originados por la aplicacin de los tributos.

La doctrina distingue los ilcitos tributarios en:

a) Ilcitos tributarios administrativos, referidos a las contravenciones, es decir a las infracciones

tributarias de carcter administrativo. Estos a su vez se subdividen en:

b) Ilcitos tributarios administrativos sustanciales, relativos al no pago de los tributos como

contribuyente o responsable siempre que se encuentre previamente tipificado. Al respecto, el
Cdigo Tributario actual plantea nicamente los siguientes supuestos:
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos. (Artculo 178,
numeral 4)
No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en forma de
retencin. (Artculo 178, numeral 6)
No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por ley. (Artculo 177, numeral 13)

1. SANCIN TRIBUTARIA
1.1. Delimitacin conceptual
A partir de la imposicin de obligaciones tributarias que resultan de la aplicacin del tributo,
previstas por la normativa tributaria, se puede advertir que su incumplimiento podra traer
consecuencias negativas para el deudor tributario (sujeto obligado al cumplimiento de las
mismas) por la aplicacin de sanciones de carcter administrativo vinculados a la materia
tributaria.
Estas sanciones tributarias no son sino los castigos que se imponen a los deudores tributarios
y/o terceros por la violacin de las normas tributarias.

Las sanciones tributarias de que hablamos revisten principalmente las siguientes caractersticas, a
saber:

a) Legalidad, en tanto que las sanciones tributarias deben establecerse slo por ley o norma con
rango de ley.

b) Intransmisibilidad, pues, dado el carcter personalsimo no es posible que las sanciones

tributarias se trasmitan a los herederos y legatarios del infractor.

c) Irretroactividad, toda vez que las leyes tributarias no son retroactivas sino que las mismas
rigen desde su entrada en vigencia.

d) Finalidad represiva, toda vez que lo que se busca es mantener el orden jurdico tributario, y
garantizar la recaudacin tributaria.

e) Administrativo, porque las sanciones tributarias son impuestos en el campo administrativo por
una entidad estatal denominada Administracin Tributaria distinta del rgano jurisdiccional.

En nuestra opinin, las sanciones tributarias si bien participan de una naturaleza administrativa
no se pueden asimilar a las que en estricto son sanciones administrativas. Esto es, el estudio y el
anlisis de las sanciones tributarias est ms cerca del derecho penal que del derecho
administrativo, segn las modernas tendencias, en especial la expresada en la doctrina y
legislacin espaola.
Tal hecho se sustenta en la necesidad de cautelar el inters fiscal y patrimonial del Estado. En
rigor, se puede afirmar que el sustento del gasto pblico son mayormente los recursos tributarios.
Si los deudores tributarios no declaran los ingresos obtenidos, o se declaran montos falsos o,
simplemente, no se emiten u otorgan comprobantes de pago, el Estado dejar de percibir esos
ingresos que requiere para el cumplimiento de sus fines. Precisamente, como quiera que la
percepcin de los tributos tiene como finalidad el bienestar comn, la satisfaccin de las
necesidades colectivas, debemos concebir que las sanciones tributarias de carcter administrativo
son ms bien verdaderas penas, cuya regulacin legislativa y los estudios doctrinarios sobre el
particular ha sido siempre materia reservada del derecho penal.
1.2. Tipos de Sanciones Tributarias
En el Cdigo Tributario se han previsto las sanciones tributarias que han de aplicarse a los
infractores de las normas tributarias, cuando establece que la Administracin Tributaria aplicar,
por la comisin de infracciones, las sanciones consistentes en: multa, comiso, internamiento
temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes y suspensin temporal de licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones

vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios
pblicos.
a) Multas

Las multas son aquellas penas pecuniarias aplicadas en contra de los deudores tributarios por la
comisin de una infraccin tributaria (por ejemplo, cuando no se presenta la declaracin
tributaria dentro de los plazos establecidos o existan cuando en sta se adviertan datos o cifras
falsas que influyan en la determinacin de la deuda tributaria) y que implica el desembolso de
una suma de dinero.
De acuerdo al artculo 180 del Cdigo Tributario las multas se pueden determinar en funcin de
la Unidad Impositiva Tributaria, el total de ventas netas y/o ingresos por servicios en un ejercicio
gravable, los ingresos brutos mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS), el
tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado indebidamente y
otros conceptos que se tomen como referencia, y el monto no entregado.

b) Cierre de establecimiento u oficina de profesionales independientes

El cierre de establecimiento u oficina de profesionales independientes es aquella sancin por el

cual se impide, temporalmente, al infractor continuar con el desarrollo de sus actividades
econmicas. La sancin del cierre de establecimiento u oficina de profesionales independientes,
generalmente, esta asociado a la comisin de la infraccin de no emitir y/o no otorgar
comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin o
emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin.

c) Comiso de bienes

El comiso de bienes es aquella sancin por el cual se despoja de los bienes muebles al infractor
poseedor o propietario de los mismos por haber cometido la infraccin de remitir los bienes sin
el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto por las normas para

sustentar la remisin o remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro
documento que carezca de validez, entre otros supuestos.
d) Internamiento temporal de vehculos

El internamiento temporal de vehculos es aquella sancin que implica que estos sean ingresados
a los depsitos o establecimientos que designe la SUNAT por el plazo de ley. Hay, en este tipo
de sancin, por cierto una desposesin temporal de la unidad vehicular que impide que el
propietario del mismo realice con ste, de modo regular, sus actividades econmicas.

e) Suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por

entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos.

En estos supuestos la sancin se aplica con un mnimo de uno y un mximo de diez das
calendario, y su ejecucin esta a cargo de la entidad pblica que otorg la licencia, permiso,
concesin o autorizacin, claro esta, previa comunicacin o requerimiento de la Administracin
Tributaria.
2. LA FACULTAD SANCIONADORA DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
2.1. Premisa
De modo general, los rganos administradores del tributo estn investidos de ciertas potestades o
facultades que se derivan de su competencia para administrar los tributos que la ley les asigne.
Si la ley le otorga a la Administracin Tributaria funciones de recaudacin de los tributos, resulta
obvio y hasta necesario asignarle otras facultades para lograr ese cometido, que no slo tengan
que ver con la posibilidad de inspeccionar, controlar o investigar el correcto cumplimiento de las
obligaciones tributarias sino, tambin, la facultad de sancionar por el incumplimiento de las
mismas.
En esa medida del artculo 166 del Cdigo Tributario concordante con el artculo 82 del mismo
cuerpo legal se puede colegir que la Administracin Tributaria tiene la facultad de determinar y
sancionar administrativamente las infracciones tributarias.

2.2. La discrecionalidad en la aplicacin de sanciones

Esta facultad de sancin que posee la Administracin Tributaria puede ser ejercida de modo
discrecional, a tenor del propio artculo 166 del Cdigo Tributario.
Pero que significa actuar discrecionalmente? De acuerdo a la Norma IV del Titulo Preliminar
del Cdigo Tributario se ha establecido que en los casos en que la Administracin Tributaria se
encuentra facultada para actuar discrecionalmente optar por la decisin administrativa que
considere ms conveniente para el inters pblico, dentro del marco que establece la ley.
Esto es, que se otorga a la Administracin Tributaria un margen o grado de actuacin
administrativa libre, justificada por el inters pblico, no arbitraria, y dentro del marco legal que
establece el rgimen tributario sancionador.
Si partimos del hecho de que corresponde a la Administracin Tributaria aplicar
obligatoriamente las disposiciones sancionadoras cuando se produzcan los hechos que infrinjan
las normas tributarias, que es el marco legal de su actuacin, por la facultad discrecional de que
goza esta entidad es posible que sta, si considera que es conveniente para el inters pblico,
cuando este frente a hechos que constituyan infracciones realice ms bien una labor preventiva,
educativa, antes que sancionadora; o en otras situaciones, de considerarlo, no aplique las
sanciones tributarias a pesar de encontrarse frente a una infraccin.

3. PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA DE LA ADMINISTRACIN

TRIBUTARIA
3.1. Consideraciones Generales
La aplicacin de sanciones tributarias al igual que cualquier otra de tipo administrativo o penal,
no puede imponerse de modo arbitrario sino que debe responder a determinados criterios rectores
o postulados que delimiten la facultad sancionadora de los entidades administrativas o
jurisdiccionales.

En esa perspectiva, las nuevas orientaciones del derecho tributario sancionador han permitido
que en nuestro medio se regulen los principios aplicables a la facultad sancionadora de las
Administraciones Tributarias. Estos principios, segn el razonamiento del Tribunal
Constitucional, como el de culpabilidad, legalidad, tipicidad, entre otros, constituyen principios
bsicos del derecho sancionador, que no slo se aplican en el mbito del derecho penal, sino
tambin en el del derecho administrativo sancionador.
En nuestro pas, as como el caso de la legislacin espaola , tales principios estn contenidos
expresamente en el artculo 171 del Cdigo Tributario modificado por el Decreto Legislativo N
981, y otros se desprenden de dicho texto legal, los mismos que deben ser observados y tomados
en cuenta por la Administracin Tributaria cuando ejerza su facultad de imponer sanciones.
Entre ellos, tenemos a los siguientes:

3.2. Principio de legalidad

Este principio refiere que las tanto las infracciones como las sanciones tributarias deben estar
previamente definidas o establecidas en la ley o norma de rango similar. No es posible admitir en
el ordenamiento jurdico tributario que la misma conste en un reglamento o norma similar a ste
(por ejemplo, un Decreto Supremo) o de menor jerarqua ( por ejemplo, las resoluciones de la
Administracin Tributaria). Ya, el inciso d) de la Norma IV del Titulo Preliminar del Cdigo
Tributario ha establecido expresamente que tanto las infracciones como las sanciones deben
establecerse slo por ley o por decreto legislativo en caso de delegacin, concordante con el
artculo 164 del mismo cuerpo legal que precisa que son infracciones tributarias las previstas en
el titulo I del Libro IV o en otras leyes o decretos legislativos.
Al respecto, el Tribunal Constitucional se haba pronunciado en la sentencia del 16 de abril del
2003 recada en el expediente N 2050-2002-AA/TC que el principio de legalidad en materia
sancionatoria impide que se pueda atribuir la comisin de una falta si sta no est previamente
determinada en la ley, y tambin prohbe que se pueda aplicar una sancin si sta no est tambin
determinada por la ley. Asimismo, para que opere la misma exigi la concurrencia de los
siguientes presupuestos: la existencia de una ley (lex scripta), que la ley sea anterior al hecho
sancionado (lex previa), y que la ley describa un supuesto de hecho estrictamente determinado
(lex certa).

En esa lnea, en nuestro medio tanto las infracciones como las sanciones tributarias se encuentran
establecidas en las Tablas de Infracciones y Sanciones que forman parte del Cdigo Tributario,
sustituidas por el artculo 51 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007,
y vigente a partir del 1 de abril de 2007.

3.3. Principio de tipicidad

En materia tributaria, la tipicidad debe ser entendida como la adecuacin de una conducta
determinada en la descripcin que hace una ley tributaria como punible. Esto es, que para que los
hechos cometidos por los deudores tributarios sean sancionados administrativamente
previamente deben estar descritos en la ley tributaria, lo que impide el uso de clusulas generales
e indeterminadas en la tipificacin de las infracciones tributarias.

Hay que advertir que el principio de legalidad y el de tipicidad son dos postulados que contienen
conceptos y garantas diferenciadoras entre ambos, ya que por un lado, el primero esta
ntimamente vinculado con la necesidad de que las infracciones y sanciones tributarias se
encuentren previstas inevitablemente por una ley o norma del mismo rango, y, en cambio, en el
segundo supuesto exige que las conductas sancionables administrativamente se encuentren
descritas expresamente en dicha ley o norma del mismo rango. En ese sentido, el Tribunal
Constitucional estableci que [...] no debe identificarse el principio de legalidad con el principio
de tipicidad. El primero, garantizado por el ordinal "d" del inciso 24) del artculo 2 de la
Constitucin, se satisface cuando se cumple con la previsin de las infracciones y sanciones en la
ley. El segundo, en cambio, constituye la precisa definicin de la conducta que la ley considera
como falta [...]. El su principio de tipicidad o amatividad constituye una de las manifestaciones
o concreciones del principio de legalidad respecto de los lmites que se imponen al legislador
penal o administrativo, a efectos de que las prohibiciones que definen sanciones, sean stas
penales o administrativas, estn redactadas con un nivel de precisin suficiente que permita
comprender sin dificultad lo que se est proscribiendo bajo amenaza de sancin en una
determinada disposicin legal.

El principio de tipicidad se encuentra consagrado en el artculo 164 del Cdigo Tributario

cuando prescribe que es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin de
normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en la ley o el Cdigo Tributario.
Precisamente, las conductas descritas como infraccin tributaria se encuentran reguladas en los
artculos 173 al 178 del Cdigo Tributario vinculadas con el incumplimiento de las
obligaciones de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin; de emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pago y/u otros documentos; de llevar libros y/o registros o contar con informes
u otros documentos; de presentar declaraciones y comunicaciones; de permitir el control de la
Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la misma y otras obligaciones tributarias.
Tambin, debe considerarse las conductas infractorias descritas en el artculo 12 del Decreto
legislativo N 940 que modifica el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central establecido por el Decreto Legislativo N 917 relativas al Sistema de Detracciones del
IGV.