Ao de la consolidacin del Mar de Grau

Tema:
Recaudacin Tributaria
Integrantes:
1.
2.
3.
4.
5.
Docente:

Fecha: 03-11-2016

INTRODUCCION

Actualmente existen ciertas reformas que buscan reforzar la capacidad de

recaudacin y al mismo tiempo busca dotar de mayor neutralidad y equidad al
sistema tributario.
Vamos a realizar un estudio de la facultad que tienen los Gobiernos Regionales
y Gobiernos Locales para crear tributos y regular determinados temas
tributarios tales como las exoneraciones, beneficios e incentivos tributarios,
condonacin, etc.
Asimismo realizaremos un anlisis acerca de la recaudacin tributaria, en
nuestros vecinos pases Chile y Ecuador. En los cuales hemos notado grandes
similitudes a nuestras leyes tributarias, tanto en la dacin, administracin de los
tributos, intereses y fines al igual que en los sujetos intervinientes o
participantes de los tributos

INDICE
INTRODUCCION..................................................................................................2
I.

RECAUDACION DE TRIBUTOS...................................................................3
2

1. Concepto.....................................................................................................3
2. rganos de recaudacin............................................................................3
3. Procedimiento de recaudacin...................................................................5
4. Sistema Tributario.......................................................................................6
5. Normativa....................................................................................................7
a. Principio de Recaudacin tributaria....................................................7
II. POTESTAD TRIBUTARIA DE LOS GOBIERNOS REGIONALES Y
LOCALES...........................................................................................................14
1. Constitucin de 1993................................................................................14
2. Gobierno Regional....................................................................................15
3. Gobierno Local.........................................................................................16
4. Impuestos para los Gobiernos Locales: Reglamento..............................17
5. Potestad tributaria de los Gobiernos Regionales.....................................20
6. Contribuciones y tasas regionales: bloque normativo bsico..................23
7. Contribuciones y tasas municipales: bloque normativo bsico................24
8. Exoneracin en materia de contribuciones y tasas..................................26
9. Exoneracin tributaria...............................................................................27
10.

Beneficios e incentivos en materia de contribuciones y tasas..............28

11.

Condonacin.........................................................................................30

a. Poltica Fiscal........................................................................................30
b. Derecho.................................................................................................31
c.

Gobierno Regional................................................................................33

d. Gobierno Local......................................................................................35
III.

DERECHO COMPARADO.......................................................................38

1. ECUADOR................................................................................................38
2. CHILE.......................................................................................................40
3. Cuadro comparativo.................................................................................41
CONCLUSIONES...............................................................................................49

I.

RECAUDACION DE TRIBUTOS

1. Concepto
La

recaudacin

tributaria

es

la

manifestacin

de

la

actividad

administrativa dirigida a la aplicacin de los tributos, la recaudacin

queda comprendida dentro del marco de Derecho tributario formal.
La gestin recaudatoria consiste en el ejercicio de la funcin
administrativa conducente a la realizacin de los crditos tributarios y
dems de derecho pblico.
Menndez seala que, la funcin recaudatoria es una funcin
administrativa dirigida a la aplicacin de

los tributos que aparece

ordenada en el marco de unos procedimientos de la administracin

posteriores a la cuantificacin o determinacin de la deuda tributaria,
cuya finalidad primordial es hacer efectivo el cobro de dicha deuda, tal y
como se refleja en el artculo 160 de LGT, cuyo apartado 1 describe la
recaudacin tributaria indicando que consiste en el ejercicio de las
funciones administrativas conducentes al cobro de las deudas
tributarias
La funcin recaudatoria aparece regulada, por un lado, en sus aspectos
sustantivos o materiales, que son los relativos al pago y otras formas de
extincin. (Moreno, 2008)

2. rganos de recaudacin

La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT (*) : administra los tributos internos tales como el
Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto
Selectivo al Consumo, Rgimen nico Simplificado.(*) Mediante
la Ley N 27334 se ampli las funciones de la SUNAT a efectos
de que administre las aportaciones a EsSALUD y a la ONP.
4

Los

Gobiernos

Locales

(Municipalidades)

Administran

exclusivamente los impuestos que la ley les asigna tales como el

Impuesto Predial, Impuesto al patrimonio automotriz, alcabala,
Impuestos a los juegos, etc.; as como los derechos y tasas
municipales tales como licencias, arbitrios y derechos.
Decreto Legislativo 981 TITULO II, CAPITULO I, Artculo 55.FACULTAD DE RECAUDACION
Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los tributos. A tal
efecto, podr contratar directamente los servicios de las entidades del
sistema bancario y financiero, as como de otras entidades para recibir el
pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella.
Los convenios podrn incluir la autorizacin para recibir y procesar
declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administracin.
La facultad de recaudacin tiene que ver con los actos de la
administracin tributaria conducentes a la cobranza de las deudas
tributarias. Para tal efecto, se vale de diferentes mecanismos para el
cumplimiento de tal fin.
En esta misma seala que en el Art. 55 establece que es funcin de la
administracin tributaria de recaudar los tributos para cual puede
contratar directamente los servicios de las entidades del sistema
bancario y financiero.

3. Procedimiento de recaudacin

Una vez que la deuda es lquida, se convierte en exigible a travs del

procedimiento

recaudacin.

La

recaudacin

tributaria

puede

desarrollarse a travs de dos fases o procedimientos bien diferenciados:

el periodo voluntario de pago y el procedimiento ejecutivo o de apremio.
Mientras que el primero se da siempre que existe un adeuda tributaria, el
segundo puede no llegar a iniciarse por muy diversas razones. Por otra
parte, no hay que olvidar que cuando se trata de una autoliquidacin el
periodo voluntario de pago coincide con el plazo para presentar la
autoliquidacin.
En el procedimiento de recaudacin es muy importante el tema de los
plazos de ingresos a los efectos de determinar si el obligado cumple o
incumple con su obligacin de pago y, en su caso, con la obligacin de
presentar la autoliquidacin. En este punto, se conviene tener clara la
diferencia entre periodo ejecutivo y procedimiento de apremio por las
distintas consecuencias que tiene pagar en uno u otro. (Garcia, 2008)
Por otra parte, la conducta del obligado tributario tiene una indudable
repercusin en la recaudacin, ya que en funcin del deber que cumpla,
incumpla o cumpla incorrectamente, ya que en funcin del deber que
cumpla, incumpla o cumpla incorrectamente (pago, presentacin de
autoliquidacin) y desentendiendo del momento en que se produzca, las
consecuencias pueden ser de muy diversa ndole: inicio de periodo
ejecutivo y del procedimiento de apremio devengo de otras prestaciones
tributarias (intereses de demora, recargos del periodo ejecutivo), pago
extemporneo sin requerimiento previo o liquidacin administrativa,

previa comprobacin, seguida, en su caso, de la imposicin de una

sancin. (Garcia, 2008)

4. Sistema Tributario
El Estado es el poder poltico que est organizado para atender asuntos
de

inters

pblico.

En

el

Per,

nuestro

Estado

es nico

descentralizado, en el sentido que existe un reparto de poderes, segn

se desprende de los arts. 43, 188 y 189 de la Constitucin de 1993.
Dentro de esta concepcin, el Estado del Per se encuentra organizado
en tres niveles de gobierno: Gobierno Nacional, Gobierno Regional y
Gobierno Local.
Cada una de estas instancias de gobierno realiza determinadas
actividades que requieren financiamiento. Actualmente la principal fuente
de ingresos del Estado, es el tributo.
Al respecto, el Estado procura un sistema tributario. Ivn Barco
Lacussan entiende por sistema tributario al conjunto sincronizado de
tributos, con la finalidad que exista la mayor racionalidad posible para
esta clase de cargas econmicas que soportan las personas y
empresas.
Para apuntar a la sistematizacin de los tributos conviene establecer un
mayor grado de intensidad en la centralizacin de la regulacin de
impuestos. Es recomendable que solamente en el nivel del Gobierno
Nacional exista la facultad de crear y estructurar impuestos, toda vez
que se trata del recurso fiscal ms importante que requiere un
tratamiento altamente tcnico para modular adecuadamente sus efectos
en la poblacin, el crecimiento de la economa y las finanzas pblicas.
Adems, de conformidad con el principio de simplicidad, es conveniente
en la economa la menor cantidad de impuestos posible. Si todas las
7

instancias de gobierno (Gobierno Nacional, Gobierno Regional y

Gobierno Local) tuviesen la facultad de regular impuestos, habra una
proliferacin desordenada de estos tributos que terminara por afectar
muy seriamente los niveles de bienestar de la poblacin, el desarrollo de
la economa y la eficiencia de las finanzas pblicas.
En cambio, por el lado de las contribuciones y tasas, puede existir cierta
flexibilidad en cuanto al reparto de la capacidad de regulacin por parte
del Estado, de tal manera que es factible una distribucin ms amplia de
la potestad normativa, con la participacin de los tres niveles de
gobierno.
En efecto, las contribuciones y tasas constituyen ingresos fiscales que
financian obras y servicios estatales de menor escala y cuanta, cuya
regulacin -con las especiales caractersticas y necesidades que
requiere cada caso- es preferible que corresponda al propio nivel de
gobierno que realiza las respectivas obras y servicios.

5. Normativa
a. Principio de Recaudacin tributaria.
El Art 55 del cdigo tributario Peruano

define la Facultad de

Recaudacin como la funcin de la administracin pblica por recaudar

tributos , posteriormente hace referencia
libertad

a que tiene a disposicin la

de contratar los servicios de las entidades financieras para

recibir el pago

de las deudas correspondientes a tributos de su

administracin .Por otro lado incluye a los convenios para que estos
puedan dirigir la autorizacin a la administracin pblica con el fin de

recibir

y procesar declaraciones u otro tipo de comunicaciones de

mbito tributario.
No obstante entendemos que esta Facultad tiene un amplio marco
jurdico en relacin con los otros principios del derecho tributario como
su conexin con otros artculos , uno de ellos es el principio de legalidad
ya que este principio permite a la administracin publica la creacin
modificacin la supresin del tributo como los caracteres impositivos del
mismo, entendiendo que la administracin pblica en funcin de la
potestad tributaria tiene la facultad de crear el tributo bajo los supuestos
normativos, y darle persecucin

para su cobranza , ya que existen

contribuyentes que no cumplen en la relacin tributaria su condicin de

deudor. En el marco del principio de legalidad tambin faculta al Estado
para

conceder beneficios que favorezcan al deudor y tambin a la

administracin, y poder tener un mejor control de los tributos, como

conceder exoneraciones, establecer privilegios, preferencias y garantas
para la deuda tributaria, como tambin la extincin de la obligacin, esto
ayuda a la administracin pblica a la Economa de la recaudacin
entiendo este criterio como el mnimo gasto del estado para poder
recaudar los impuestos y que estos no demande un mayor gasto de lo
que se pretende recaudar en los deudores, ya que para la realizacin de
la misma se requiere un gasto como es el de identificacin del deudor ,
determinar la base impositiva, los medios de comunicacin , etc. La
Extincin de la obligacin tributaria permite al Estado un gasto menos
en cobrarla.
En el Derecho Espaol podemos encontrar la definicin de recaudacin
tributaria ms precisa:

Art 160.1 LGT: "... es el conjunto de funciones administrativas que tienen

por objeto el cobro de las deudas tributarias." En esta definicin de la
facultad

de

recaudacin

del

tributo

hace mencin a un conjunto de actos administrativos que tienen como

objetivo la cobranza de la deuda .Respecto a la recaudacin parece
inexacto de acuerdo a la facultad ya que es una sola y puede delegar las
funciones que demande todo proceso de recaudacin tributaria. Por ello
parece ms exacta la definicin segn la cual; la funcin recaudatoria
es el ejercicio de la funcin administrativa conducente a la realizacin de
las deudas y sanciones tributarias y dems recursos de naturaleza
pblica. (Berengel, 1999)
Esto concierne a que la facultad de recaudacin

en el Derecho

Espaol tiene ms amplitud y a que engloba a los procesos ,

competencias , mbito de aplicacin como toda normatividad en funcin
de esta potestad es por ello que hacemos

mencin ya que esta

potestad es muy importante en relacin con los dems principios al

recaudo de los tributos, y que es una funcin de la administracin
pblica, definicin tcnica muy parecida a la del cdigo

tributario

peruano encontrando diferencia en la naturaleza pblica del tributo que

hacen mencin. En la normativa peruana hace referencia la libertad que
tendr para contratar a las entidades bancarias o financieras para la
persecucin del tributo. (Berengel, 1999)
En el caso del ordenamiento jurdico Peruano los rganos encargados
de la recaudacin tributaria, tanto como en funcin del principio de
legalidad, son los creadores del tributo, estos mismos son competentes
para ejercer

la cobranza respectiva en funcin del principio de

10

recaudacin y agilizar la economa

relacin

a Tributos internos

del estado para recaudarlos en

(SUNAT) , Tributos arancelarios

(ADUANAS), contribuciones y tasas , arbitrios derechos

y licencias

(GOBIERNOS LOCALES). (Berengel, 1999)

Artculo 50.- COMPETENCIA DE LA SUNAT
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT es
competente para la administracin de tributos internos.
Artculo 51.- COMPETENCIA DE ADUANAS
La Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS es competente
para la administracin de los derechos arancelarios.
Artculo 52.- COMPETENCIA DE LOS GOBIERNOS LOCALES
Los Gobiernos Locales administrarn exclusivamente las contribuciones
y tasas municipales, sean stas ltimas, derechos, licencias o arbitrios, y
por excepcin los impuestos que la Ley les asigne.
Artculo 53.- ORGANOS RESOLUTORES
Son rganos de resolucin en materia tributaria:
1. El Tribunal Fiscal.
2. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT y
la Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS.
3. Los Gobiernos Locales.
4. El Instituto Peruano de Seguridad Social y la Oficina de Normalizacin
Previsional.
5. Otros que la ley seale. (Cutti, 2015)
La facultad de la administracin pblica para
corresponde

a la obligacin tributaria

tributario (Estado) y

recaudar el tributo

que existe entre el acreedor

el deudor tributario (la sociedad), por tanto es

pertinente que esta exigencia se encuentre en el cdigo tributario, como

tambin el cmputo de los plazos.
Artculo 3.- EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacin tributaria es exigible:
1.
Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el
da siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento y, a
falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes siguiente al
nacimiento de la obligacin.
11

Tratndose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional

de Administracin Tributaria - SUNAT, desde el da siguiente al
vencimiento del plazo fijado en el Artculo 29 de este Cdigo.
2.
Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria,
desde el da siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure
en la resolucin que contenga la determinacin de la deuda tributaria. A
falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da siguiente al de su
notificacin. (Cutti, 2015)
Artculo

27.-

EXTINCION

DE

LA

OBLIGACION

TRIBUTARIA

PRESCRIPCION
La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios:
a) Pago.
b) Compensacin.
c) Condonacin.
d) Consolidacin.
e) Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza
dudosa o de recuperacin onerosa, que consten en las respectivas
Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa u rdenes de
Pago. (Berengel, 1999)
El Principio de economa de la recaudacin toma como criterio la
facultad del estado para obtener, recoger, perseguir tributos, teniendo en
cuenta el principio de igualdad en el ordenamiento jurdico tributario,
siendo este mismo el que determine los lmites de la potestad tributaria
del estado y no sobrepase los lmites del contribuyente utilizando los
tributos para el beneficio tanto social, y de servicios a la comunidad.
Es decir que la recaudacin del tributo tenga como objetivo complacer
las necesidades sociales como por ejemplo saneamiento, seguridad,
servicios, etc. y que estos impuestos puedan ser

pagados por el

contribuyente sin afectar su economa privada que le permita solventar

12

las necesidades bsicas del mismo. El principio de igualdad se connota

tambin en los deudores que no exista una exigencia del pago del tributo
ms que a otra personas por distincin de raza, genero, u otra ndole,
Luis

Hernndez

Berenguel

afirma

que

existen

tres

aspectos

fundamentales en este principio: a) Imposibilidad de otorgar privilegios

personales en materia tributaria, es decir la inexistencia de privilegios.
Nadie puede pagar menos tributos por cuestiones raciales, sociales,
sexuales, sino en relacin directa con su condicin econmica. Aqu la
igualdad est en determinar la condicin econmica, y eludir o negar
cualquier diferencia poltica. b) Generalidad y/o universalidad de los
tributos. Por tal la norma tributaria debe aplicarse a todos los que
realizan el hecho generador de la obligacin. Otra vez la razn de la
imputacin tributaria es en la generacin de la riqueza, en las rentas o
en actos que tienen que ver con un factor econmico. c) Uniformidad.
La uniformidad supone que la norma tributaria debe estructurarse de
forma tal que se grave segn las distintas capacidades contributivas, lo
que a su vez admite la posibilidad de aplicar el gravamen dividiendo a
los contribuyentes en grupos o categoras segn las distintas
capacidades contributivas que posean y que se vean alcanzadas por el
tributo.. La relacin establecida debe ser entre capacidad contributiva y
tributo. Para Marcial Rubio Correa este principio de la Igualdad se define
como la aplicacin de los impuestos sin privilegios, a todos aquellos que
deben pagarlos, segn se establezca en la ley. (Berengel, 1999)

13

II.

POTESTAD TRIBUTARIA DE LOS GOBIERNOS

REGIONALES Y LOCALES

1. Constitucin de 1993.
Rosendo Huaman Cueva, sostiene que la potestad tributaria es la
facultad del Estado para crear y regular sus ingresos tributarios.
Existen reglas bsicas (principios) cuyo objetivo es lograr la mayor
racionalidad posible en el desarrollo de esta actividad normativa.
Uno de los principios tributarios ms importantes es el principio de
reserva de ley, pues tiene que ver con la actividad creadora de
tributos.
Entendemos que del principio de reserva de ley se pueden extraer
los siguientes postulados: i) corresponde al Estado la creacin de
tributos; y, ii) existe un determinado reparto de la facultad normativa
sobre materias tributarias entre los diferentes niveles de gobierno.
(Cueva, 2007)
De conformidad con el citado art. 74 de la Constitucin, el esquema
de la potestad para regular ingresos tributarios que financian a los
Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales es como sigue:
a) Congreso de la Repblica: mediante ley puede regular impuestos
b) Poder Ejecutivo: a travs del decreto legislativo puede regular
impuestos
c) Gobierno Regional: mediante Ordenanza Regional puede regular
contribuciones y tasas

14

d) Gobierno Local: a travs de la Ordenanza Municipal puede regular

contribuciones y tasas.
Como se aprecia, en el Per la regulacin de impuestos que
financian a los Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales est
centralizada en el Gobierno Nacional, a travs del Congreso de la
Repblica y el Poder Ejecutivo. En cambio los Gobiernos Regionales
y Gobiernos Locales autorregulan sus contribuciones y tasas.
A pesar que este esquema es claro, en la prctica se advierte la
existencia de casos donde, en el fondo, el Gobierno Regional o
Gobierno Local crean impuestos, a pesar que no tienen facultad
constitucional Veamos algunos casos interesantes. (Cueva, 2007)

2. Gobierno Regional.
En el 2007 el Gobierno Regional del Callao sostuvo que en su
territorio circulaban minerales que eran exportados a travs del
puerto del Callao y que generaban problemas de contaminacin
ambiental en perjuicio de unas 80,000 personas.
El Gobierno Regional empez a ejecutar obras para enfrentar este
problema

ambiental,

generndose

costos

que

requeran

financiamiento. Por esta razn, el Gobierno Regional del Callao

pretendi crear una contribucin ecolgica mediante el proyecto de
Ordenanza publicado en el diario El Peruano el 07-08-07.
El hecho generador de la obligacin tributaria era la exportacin de
minerales, tales como: cobre, plomo y zinc; a travs del puerto
ubicado en la Provincia Constitucional del Callao.
El deudor, en calidad de contribuyente, era el exportador del mineral.
Para la determinacin de la obligacin tributaria deban tomarse en
cuenta los siguientes factores de clculo: i) el 0.5% de la UIT por
15

cada Tonelada Mtrica de Plomo; y, ii) el 4% de la UIT por cada

Tonelada Mtrica de cobre y zinc.
Definitivamente nos encontramos ante un impuesto encubierto, pues
el hecho generador de la obligacin tributaria resulta ser una
actividad del sector privado (exportacin). En cambio, el hecho
generador de una contribucin debera ser determinada actividad
estatal que genere beneficios a la poblacin, segn se desprende de
la Norma II.b) del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.
Adems el contribuyente resulta ser un sujeto (empresa exportadora
del mineral) que no se beneficia directamente por la actividad
ambiental del Gobierno Regional del Callao. En todo caso el
contribuyente debi ser el poblador que se beneficia por la actividad
ambiental del Gobierno Regional del Callao.

3. Gobierno Local.
La Municipalidad Provincial de Piura construy un terminal
bsicamente terrestre en la ciudad de Piura. En enero de 1990, para
financiar la obra, el Gobierno Local cre la Tasa de Embarque
Municipal sealando que la liquidacin del tributo consista en el 1%
del valor del pasaje. No se especificaron aspectos tales como: hecho
generador de la obligacin tributaria, contribuyente y fecha de
nacimiento de la tasa.
En octubre de 1991 la Municipalidad precis que dicho tributo ms
bien era una contribucin. Nosotros pensamos que -en rigor- existan
dos contribuciones.
La primera contribucin tena por contribuyente a la empresa que
usaba los ambientes del terminal para prestar su servicio de

16

transporte, debiendo determinar el tributo a su cargo con la alcuota

del 1% sobre el valor que apareca en cada boleto de viaje.
La segunda contribucin consideraba como contribuyente al pasajero
cuyo punto de embarque se encontraba en el referido terminal,
debindose liquidar el tributo a su cargo con la alcuota del 1% sobre
el valor que apareca en el boleto de viaje.
El Tribunal Fiscal, mediante la Resolucin No 479-5-1997 del 12-0297 consider que en todo caso- se trataba de una contribucin anti
tcnica, pues el hecho generador de la obligacin tributaria no
tomaba en cuenta la actividad estatal (construccin del terminal) y los
beneficios para los usuarios del terminal.
Adems este rgano resoluto seal que en definitiva- la
Municipalidad pretenda crear un impuesto, toda vez que el hecho
generador de la obligacin tributaria era un acto de consumo: acceso
del pasajero al servicio de transporte. (Cutti, 2015)

4. Impuestos para los Gobiernos Locales: Reglamento

Los impuestos que financian a las Municipalidades se encuentran
regulados, en su gran mayora, en la llamada Ley de Tributacin
Municipal LTM 3. Sin embargo, hasta la fecha no existe un
reglamento general.
De todos modos se advierte por parte del Gobierno Nacional, a
travs del Poder Ejecutivo, cierta actividad reglamentaria, aunque
limitada. Mediante el Decreto Supremo No 21-94-EF del 01-03-94 se
ha establecido el Reglamento del Impuesto a las Apuestas. El
Decreto Supremo No 22-94-EF del 01-03-94 contiene el Reglamento
del Impuesto al Patrimonio Vehicular. El Decreto Supremo No 05717

2005-EF del 10-05-05 trata sobre el Reglamento del Impuesto a las

Embarcaciones de Recreo.
En el caso especfico del Impuesto de Alcabala, el Poder Ejecutivo no
ha generado un reglamento especial. Sin embargo la necesidad de
contar con esta clase de normas, que viabilizan la aplicacin de una
ley, ha llevado a que el Servicio$ de Administracin Tributaria de
Lima SAT genere la Directiva No 001-006-00000012 del 19-07-08
Al respecto cabe preguntarse si el SAT-Lima puede reglamentar una
ley

tributaria.

Desde

la

perspectiva

de

la

Poltica

Fiscal,

consideramos que el punto de partida para reflexionar sobre este

tema debe ser la necesidad de preservar el sistema tributario
nacional.
En el caso especfico de los impuestos que financian al Gobierno
Local ya hemos apreciado que en la instancia de Gobierno Nacional
se concentra la facultad de creacin y estructuracin de esta clase de
impuestos, pues de lo que se trata es de racionalizar y uniformizar
(homogenizar) los ingresos tributarios ms importantes de las
Municipalidades.

Por

coherencia,

la

respectiva

actividad

reglamentaria tambin debe quedar centralizada y reservada para el

Gobierno Nacional. (Cutti, 2015)
Admitir que cada Municipalidad o SAT tiene la facultad de
reglamentar una ley tributaria es contraria a la propuesta de un
sistema tributario, toda vez que en el Per existen 1,833
Municipalidades y muchas de ellas administran el Impuesto de
Alcabala. Si cada Gobierno Local establece su propio reglamento de
Impuesto de Alcabala, existiran diferentes esquemas legales de
tratamiento sobre un mismo impuesto, terminando por generar

18

muchas veces cargas tributarias francamente irracionales, adems

que se tornara bastante complejo el tratamiento del referido
impuesto a nivel nacional, dificultando el accionar de las grandes
empresas que operan en todo el pas, como por ejemplo aquellos
bancos que vienen incrementando su radio de accin y que se
encuentran en la necesidad de adquirir predios para instalar sus
nuevas oficinas y tienen que pagar el Impuesto de Alcabala por cada
compra de estos inmuebles. (Cutti, 2015)
Desde el punto de vista del Derecho, conviene tener presente que el
art. 20.6 de la denominada Ley Orgnica de Municipalidades LOM
4 establece que el Alcalde tiene la atribucin de dictar decretos y
resoluciones de alcalda, con sujecin a las leyes y ordenanzas. Por
su parte, el art. 42 de la LOM indica que los decretos de alcalda
establecen

normas

reglamentarias

de

aplicacin

de

las

ordenanzas, mientras que el art. 43 de la LOM prescribe que las

resoluciones de alcalda aprueban y resuelven los asuntos de
carcter administrativo.
Concordando estos dispositivos legales somos partidarios de la
posicin interpretativa segn la cual las Municipalidades tienen una
facultad reglamentaria restringida, en el sentido que el Alcalde, a
travs del decreto de alcalda, puede reglamentar determinadas
normas de mayor jerarqua, pero siempre que stas sean de nivel
local. (Cutti, 2015)
En este sentido un Alcalde puede reglamentar una Ordenanza por
tratarse una norma de nivel local. Sin embargo un Alcalde no es
competente para reglamentar normas de nivel nacional como son las
leyes que regulan impuestos.
19

Con mayor razn nos parece que el SAT-Lima carece de

competencia para reglamentar normas de alcance nacional, tal como
la LTM en la parte que regula al Impuesto de Alcabala.
En efecto, si a nuestro entender la Municipalidad Metropolitana de
Lima MML carece de competencia para reglamentar leyes
nacionales, entonces tambin debemos sostener que esta entidad no
puede transferir facultades inexistentes a favor del SAT-Lima en torno
a la posibilidad de reglamentar a la LTM en la parte que se refiere al
Impuesto de Alcabala. (Cutti, 2015)

5. Potestad tributaria de los Gobiernos Regionales

El segundo prrafo del art. 74 de la Constitucin dispone que el
Gobierno Regional tiene la facultad de crear, modificar y suprimir
contribuciones y tasas. Entendemos que se trata de una potestad
tributaria originaria, con carcter exclusivo y excluyente.
En este sentido, el Gobierno Regional cuenta con autonoma para
decidir la creacin y desarrollar la estructuracin de la contribucin o
tasa. Al respecto: Qu labor le compete al Gobierno Nacional?
Desde el punto de vista de competencias positivas, pensamos que el
Gobierno Nacional, mediante el Congreso de la Repblica o el Poder
Ejecutivo, pueden generar leyes o decretos legislativos segn
corresponda para establecer un bloque normativo bsico que habr
de establecer ciertos parmetros para que el desarrollo de la
potestad tributaria antes indicada se ejerza con el mayor grado de
razonabilidad posible.
Por ejemplo se puede pensar en una ley orgnica de los Gobiernos
Regionales donde se pueden fijar ciertas reglas que debe tomar en

20

consideracin el legislador regional cuando regula la cuanta de

contribuciones y tasas.
Pasando al plano de competencias negativas, nos parece que el
Gobierno Nacional no tiene facultad constitucional para crear y
desarrollar la estructura de contribuciones y tasas que financian al
Gobierno Regional. (Cutti, 2015)
Sin embargo ciertas normas que emanan del Gobierno Nacional
podran hacer pensar lo contrario. El art. 37.c) de la ley No 27783
Ley de Bases de la Descentralizacin- establece que constituyen
rentas de los Gobiernos Regionales los tributos creados por ley a su
favor.
Una primera opcin interpretativa de esta norma legal podra
sostener que el Gobierno Nacional es competente para crear
impuestos, contribuciones y tasas que financian al Gobierno
Regional. Nos parece que esta corriente de opinin es contraria al
art. 74 de la Constitucin.
La segunda opcin interpretativa puede postular que el art. 37.c) de
la ley No 27783 se est refiriendo solamente a los impuestos que
pueden ser creados y regulados por el Gobierno Nacional. (Cutti,
2015)
En virtud del principio de supremaca constitucional establecido por el
art. 51 de la Constitucin, segn el cual la Constitucin prevalece
sobre las dems normas legales de menor jerarqua, queda inclume
el art. 74 de la Constitucin en la parte que dispone que el Gobierno
Regional puede crear y regular contribuciones y tasas.
El art. 38.1) de la Ley No 27783 indica que el Poder Ejecutivo en el
marco de la reforma tributaria y la poltica de descentralizacin fiscal,
propone al Congreso para su aprobacin, los tributos regionales cuya

21

recaudacin y administracin ser de cuenta directa de los

Gobiernos Regionales. (Cutti, 2015)
Si tomamos en cuenta que el art. 74 de la Constitucin constituye un
avance en el proceso de descentralizacin, en la medida que
distribuye la posibilidad de autorregulacin de ciertos ingresos
tributarios directos (contribuciones y tasas) para los Gobiernos
Regionales; entonces el art. 38.1) de la ley No 27783 ms bien
puede constituir una contramarcha si se va sostener que es
necesaria la participacin del Poder Ejecutivo y el Congreso (rganos
del Gobierno Nacional) para la creacin y desarrollo de la estructura
de las contribuciones y tasas que financian al Gobierno Regional.
En virtud del principio de supremaca constitucional somos
partidarios de la posicin interpretativa segn la cual el art. 38.1) de
la ley No 27783 se refiere solamente a los impuestos que financian al
Gobierno Regional. (Cutti, 2015)
Por otra parte el art. 10.1) del Decreto Legislativo No 955 que regula
la descentralizacin fiscal prescribe que los Gobiernos Regionales
podrn proponer directamente al Congreso de la Repblica, la
creacin de contribuciones y tasas destinadas a financiar las obras
pblicas o los servicios pblicos que sean de su competencia.
Nuevamente nos encontramos ante un dispositivo legal que va en
direccin de la descentralizacin fiscal y sin embargo- termina por ir
en marcha contraria en materia de contribuciones y tasas que
financian al Gobierno Regional, pues se resta autonoma normativa a
esta instancia de gobierno. (Cutti, 2015)
Desde luego, somos partidarios de la posicin que sostiene que en
virtud del principio de primaca constitucional- carece de validez
jurdica lo dispuesto por el art. 10.1) del Decreto Legislativo no 955.
22

6. Contribuciones y tasas regionales: bloque normativo bsico

En el art. 74 de la Constitucin de 1993 se dispone que los
Gobiernos Regionales pueden crear contribuciones y tasas con los
lmites que seala la ley. Si la instancia de gobierno regional se
encuentra facultada para crear y regular contribuciones y tasas:
Existen leyes que conformen un bloque normativo bsico que fije
parmetros para que los Gobiernos Regionales procedan con el
ejercicio de la indicada potestad con el mayor grado de razonabilidad
posible?
La respuesta parece ser negativa. Esta situacin se explica porque
las normas legales que emanan del Gobierno Nacional que
acabamos de analizar suponen que el Gobierno Regional no tiene
potestad para autorregular sus contribuciones y tasas. Por tanto
resultara innecesario un bloque normativo bsico. (Cucci, 2003)
Nosotros insistimos en postular que el Gobierno Regional tiene plena
facultad para crear y desarrollar la estructura de sus contribuciones y
tasas, de tal modo que es necesaria la generacin de un bloque
normativo bsico cuyo diseo y expedicin corresponde al Gobierno
Nacional. (Cutti, 2015)

7. Contribuciones y tasas municipales: bloque normativo bsico

El Estado del Per acusa una seria debilidad institucional. Este
problema se reproduce en los tres niveles de gobierno. En el caso
especfico de los Gobiernos Locales, sobre todo los que se
encuentran en los lugares ms alejados de las grandes ciudades
modernas, se aprecia la falta de una poltica institucional al interior de
23

cada Municipalidad, existe una organizacin interna poco tcnica,

personal insuficientemente capacitado, bajos sueldos, inmoralidad,
falta de infraestructura, etc.
En medio de esta realidad, los Gobiernos Locales tienen la facultad
constitucional de crear y estructurar contribuciones y tasas. Entonces
resulta necesario todo un marco normativo (bloque normativo bsico)
que establezca lmites para el ejercicio de esta facultad regulatoria
por parte de los Gobiernos Locales, con la finalidad que el tributo
creado sea eficiente para el inters fiscal y que no perjudique el
bienestar de las personas, as como el crecimiento de la economa.
Por esta razn el art. 74 de la Constitucin de 1993 establece que los
Gobiernos

Locales

detentan

potestad

tributaria

para

regular

contribuciones y tasas con los lmites que seala la ley.

Al respecto entendemos que estas instancias de gobierno, cuando
van a crear, estructurar, modificar o suprimir contribuciones y tasas,
deben

tomar

en

cuenta

diversos

dispositivos

legales

muy

importantes.
En este sentido, el legislador municipal debe tener presente el
Cdigo Tributario, pues aqu se encuentran las reglas bsicas
aplicables a cualquier tributo. (Cutti, 2015)
Adems el legislador municipal tiene que considerar las normas
pertinentes establecidas en la LOM. Por ejemplo en el art. 40 de la
LOM se encuentran reglas sobre la validez de la Ordenanza en
materia tributaria, que viene a ser el instrumento legal vlido para
regular contribuciones y tasas municipales.
As tambin el legislador municipal tiene que atender al texto de la
LTM, sobretodo en la parte que regula a las contribuciones y tasas
municipales. Por ejemplo en el art. 69 de la LTM se han establecido
24

lmites para el incremento de arbitrios dentro del mismo ejercicio

fiscal.
Finalmente, en el caso especfico de la tasa denominada licencia de
funcionamiento, el legislador municipal debe prestar atencin a la ley
No 28976 del 05-02-07, donde se establecen ciertos parmetros para
regular esta clase especial de tasa. (Cutti, 2015)
Justamente en el tema del tributo-licencia se puede apreciar la
importancia de contar con un bloque normativo bsico que
establezca lmites al legislador municipal, pues -en caso contrariolos Gobiernos Locales, al recurrir al mecanismo del cobro de la tasalicencia, sin mayores parmetros, correran mayor riesgo de causar
graves perjuicios a la economa y el pas.
Por ejemplo muchas Municipalidades -por causa de su debilidad
institucional- abusan sobre el nivel de cuanta que el contribuyente
debe pagar por concepto de la tasa-licencia de funcionamiento.
En el caso especfico de la micro y pequea empresa, estos excesos
constituyen verdaderas barreras burocrticas que impiden que los
agentes

econmicos

puedan

ingresar

al

mercado

formal,

generndose importantes perjuicios para el pas.

8. Exoneracin en materia de contribuciones y tasas.

Csar Cosciani, sostiene que -en virtud del principio de retribucin- el
Estado realiza obras y servicios cuyos usuarios son las personas
naturales y empresas; por tanto cada uno de estos agentes
econmicos debe asumir el financiamiento de las actividades del
Gobierno Nacional, Gobierno Regional y Gobierno Local.
Si el Gobierno Regional o la Municipalidad realizan obras que
benefician al vecindario, cada uno de los agentes econmicos debe
25

retribuir a la respectiva instancia de gobierno, mediante el pago del

tributo-contribucin. (Cosciani, 1969)
Si el Gobierno Regional o Gobierno Local ms bien presta un servicio
a determinada persona, cada uno de estos sujetos tiene que retribuir
a la correspondiente instancia de gobierno, a travs del pago del
tributo-tasa. (Cosciani, 1969)
Por su parte, el art. 74 de la Constitucin establece que los
Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales tienen la facultad para
exonerar del pago de contribuciones y tasas.

9. Exoneracin tributaria
Jorge Bravo Cucci sostiene que una norma exonerara impide el
normal nacimiento de la obligacin tributaria. Esta posicin tambin
ha sido asumida por el Tribunal Fiscal, tal como se aprecia en la
Resolucin No 5002-2-2002 del 28-08-02. Por tanto una exoneracin
tributaria libera de esta carga tributaria a determinado contribuyente.
Si el Gobierno Regional o Gobierno Local realiza obras o presta
servicios, procediendo con liberar del pago de la respectiva
contribucin o tasa a determinados usuarios, entonces los costos ya
incurridos por esta instancia de gobierno deben ser asumidos por
alguien. En este caso el propio Gobierno Regional o el resto de
contribuyentes tendran que pasar a soportar dicha carga tributaria.
Como se aprecia, estos esquemas financieros forzados a nivel del
Gobierno Regional y Gobierno Local son contrarios al principio de
retribucin, pues ya hemos precisado que lo razonable es que cada
uno de los usuarios de la actividad estatal asuma -de modo efectivo e
individualizado- cierta parte del financiamiento del total de la
26

actividad de cada uno de las referidas instancias de gobierno. (Cucci,

2003)
Por estas razones es anti tcnica por contrariar al principio de
retribucin- el art. 74 de la Constitucin en la parte que faculta al
Gobierno Regional y Gobierno Local para establecer exoneraciones
en materia de contribuciones y tasas. Pensamos que esta regla
constitucional debe ser suprimida.
Seguramente por esta razn el art 2.e) de la denominada ley Marco
para la Dacin de Exoneraciones, Incentivos o Beneficios Tributarios
establece que no se pueden conceder exoneraciones respecto de
contribuciones y tasas. (Cucci, 2003)
En Derecho, se puede sostener que la regla que acabamos de
indicar contradice al art. 74 de la Constitucin y -en virtud del
principio de supremaca constitucional establecido por el art. 51 de la
Constitucin- debe prevalecer la regla sealada en el referido art. 74
de la Constitucin, segn la cual las Municipalidades tienen la
facultad de exonerar del pago de contribuciones y tasas. (Cucci,
2003)
10. Beneficios e incentivos en materia de contribuciones y tasas
Para nosotros, el beneficio consiste en que habiendo llegado a
nacer una obligacin tributaria- se produce cierta rebaja en la base
imponible o alcuota, de tal modo que disminuye la cuanta final del
tributo por pagar al Estado.
Entendemos que el incentivo consiste en que una vez nacida la
obligacin tributaria- la ley establece que en la respectiva liquidacin
del monto por pagar al Fisco el contribuyente va a gozar de cierta

27

rebaja, pero condicionada a la realizacin de una determinada

conducta por parte de ste.
Ahora bien, desde el punto de vista del principio de retribucin,
tampoco cabe que los Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales
tengan la posibilidad de establecer beneficios e incentivos en materia
de contribuciones y tasas, toda vez que una reduccin o liberacin de
la carga tributaria genera distorsin en las finanzas de estas
instancias de gobierno, pues la respectiva carga tributaria individual
en vez de ser asumida por el usuario de la actividad estatal- termina
siendo

trasladada

la

propia

Municipalidad

los

dems

contribuyentes.
Dentro de este orden de ideas, es acertado que en el art. 74 de la
Constitucin no se haya establecido que el Gobierno Regional y
Gobierno Local poseen la facultad de establecer beneficios e
incentivos en los casos de contribuciones y tasas. (Cutti, 2015)
Del mismo modo, nos parece correcto que el art 2.e) de la Ley
Marco para la Dacin de Exoneraciones, Incentivos o Beneficios
Tributarios haya establecido que los Gobiernos Regionales y
Gobiernos Locales no tienen la potestad de establecer beneficios e
incentivos en materia de contribuciones y tasas.
Existen ciertos casos que requieren un anlisis especial. Por ejemplo
muchas Municipalidades indican al contribuyente que si realiza el
pago anticipado del total del monto anual de arbitrios, entonces
tendr un descuento del 10%.
Si vemos este punto como una estrategia financiera de la
Municipalidad para aumentar su potencial de liquidez, nos parece
que se trata de una figura legal, toda vez que no nos encontramos
ante un beneficio o incentivo tributario.
28

En efecto, la recaudacin anticipada de arbitrios permite al Gobierno

Local una mayor capacidad de compra de bienes y servicios que -por
razones de volumen u ocasin- puede abaratar los costos operativos
de la Municipalidad para prestar servicios pblicos.
Por ejemplo en el contexto del alza continua del precio de la
gasolina, puede ser ventajoso para la Municipalidad anticipar la
adquisicin del combustible. De este modo los costos operativos del
servicio de limpieza sern menores con relacin a la prestacin de
servicios futuros por parte de las respectivas unidades vehiculares
encargadas de recolectar basura.
En este sentido nos parece que mientras que los mecanismos para
lograr el pronto pago de arbitrios apuntan a satisfacer la necesidad
de liquidez de la Municipalidad, los beneficios e incentivos tributarios
ms bien estn dirigidos a satisfacer los intereses econmicos de los
contribuyentes. Adems los mecanismos que pretenden lograr el
pronto pago de arbitrios persiguen un incremento de las arcas
fiscales, mientras que los beneficios e incentivos tributarios producen
una disminucin de los ingresos estatales. (Cutti, 2015)

11.Condonacin.
Se trata de una figura que vamos a examinarla desde diferentes
planos.
a. Poltica Fiscal.
Desde el punto de vista de Gestin Pblica, la Administracin
Tributaria persigue, entre otros objetivos bsicos, la eficiencia en su

29

labor de recaudacin. Esta eficiencia se traduce en la captacin del

ingreso tributario con el carcter ms masivo e inmediato posible.
Si existe una masa crtica de contribuyentes que se ha retrasado en
el pago de los tributos a su cargo, caben dos grandes estrategias
para captar estos ingresos fiscales.
En primer lugar el Estado-acreedor puede apuntar a la cobranza. Es
decir que el Fisco va a perseguir al contribuyente hasta lograr la
captacin del ingreso tributario recurriendo a los procedimientos
administrativos forzosos tales como la cobranza coactiva.
En segundo lugar el Estado-acreedor puede optar

por

la

recaudacin. O sea que va a procurar que el propio contribuyente se

acerque al Fisco, de modo voluntario, para pagar su deuda tributaria.
En este ltimo caso, el Estado-acreedor cuenta con muchos
instrumentos para lograr esta clase de objetivo. Por ejemplo, la
Administracin Tributaria puede realizar campaas de educacin
cvica para estimular la tica tributaria de los contribuyentes morosos.
Por otra parte la Administracin Tributaria puede facilitar el pago
fraccionado de la deuda tributaria, simplificando los requisitos y el
procedimiento para el acogimiento a esta frmula de pago. Otra
alternativa es que el Estado-acreedor estime por conveniente reducir
el monto o componentes de la deuda, de tal manera que los
contribuyentes se vean inducidos al pronto pago de sus pasivos
tributarios. (Garcia, 2008)
b. Derecho.
Desde el punto de vista jurdico, esta ltima alternativa se conoce
como condonacin. Al respecto el art. 41 del Cdigo Tributario

30

establece lo siguiente: La deuda tributaria solo podr ser condonada

por norma expresa con rango de ley. Excepcionalmente, los
Gobiernos Locales podrn condonar, con carcter general, el inters
moratorio y las sanciones, respecto de los impuestos que
administren. En el caso de contribuciones y tasas dicha condonacin
tambin podr alcanzar al tributo. (Moreno, 2008)
Carmen Robles Moreno 8 seala con acierto que la deuda tributaria
est compuesta por el tributo, inters moratorio y multa. Entendemos
que la condonacin es la supresin del cobro de parte o toda la
deuda tributaria por decisin (voluntad) unilateral del Estadoacreedor.
De conformidad con el art. 41 del Cdigo Tributario se tiene por
principio una centralizacin de la potestad de condonar deudas
tributarias, en cabeza del Gobierno Nacional. Por tanto la
condonacin respecto de impuestos que por ejemplo financien al
Gobierno Local slo puede ser establecida por el Gobierno Nacional.
Nos parece acertada esta regla, pues el financiamiento de los
Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales son temas que forman
parte de las finanzas pblicas en general, de tal modo que nos
encontramos ante una variable macroeconmica que se encuentra
muy ligada al bienestar de la poblacin y el desarrollo econmico del
pas.
Al respecto, ntese que una condonacin de impuestos restar
liquidez a las arcas fiscales, de tal modo que por ejemplo una
Municipalidad tendr menos ingresos y, por ende, disminuyen sus
posibilidades de realizar obras y prestar servicios, con el evidente
deterioro de la calidad de vida de sus habitantes.

31

Del mismo modo, una condonacin de impuestos provoca la

disminucin de la inversin de la Municipalidad en infraestructura
(pistas, etc.) de tal modo que se complica el accionar y crecimiento
de las empresas, complicndose el desarrollo econmico. (Cutti,
2015)
c. Gobierno Regional
En la medida que actualmente los Gobiernos Regionales no cuentan
con impuestos propios, entonces no cabe pensar en los intereses
moratorios que se generaran por la demora en el pago de esta clase
de tributos. Entonces, menos se puede elucubrar la posibilidad de
una condonacin para esta clase de intereses.
Al respecto, el art. 41 del Cdigo Tributario hace bien en no referirse
a la posibilidad que un Gobierno Regional pueda decretar la
condonacin por concepto de intereses moratorios derivados del
atraso en el pago de impuestos.
Por otra parte sabemos que el Gobierno Regional puede crear
contribuciones y tasas. Si han vencido los plazos establecidos por los
respectivos dispositivos legales y el contribuyente no ha cumplido
con el pago de los tributos antes referidos, se comienzan a devengar
y acumular los intereses moratorios regulados por el art. 33 del
Cdigo Tributario, advirtindose un incremento de la deuda tributaria
de modo constante.
El Gobierno Regional debera contar con la posibilidad de reducir
parte del monto de la deuda (intereses moratorios) para estimular el
pago de la contribucin o tasa insoluta. Sin embargo el art. 41 del

32

Cdigo Tributario no contiene una autorizacin para que el Gobierno

Regional pueda decretar esta condonacin. (Cutti, 2015)
Sobre el particular creemos que el art. 41 del Cdigo Tributario debe
ser modificado, permitiendo que el Gobierno Regional pueda decidir
la condonacin de los intereses moratorios, respecto de las
contribuciones y tasas que administren.
Por otra parte, con relacin al tema de sanciones, debemos tener
presente que muchas veces las contribuciones y tasas tienen que ser
acompaadas por el cumplimiento de ciertos deberes formales, tales
como las declaraciones juradas, comunicaciones, etc. que se deben
realizar ante la Administracin Tributaria.
En este sentido cabe la posibilidad del no cumplimiento o
cumplimiento tardo de ciertos deberes administrativos. Estos casos
se encuentran tipificados como infracciones en los arts. 173 y
siguientes del Cdigo Tributario. Desde el punto de vista tcnico se
generan sanciones que generalmente- consisten en multas.
Segn el art. 41 del Cdigo Tributario, el Gobierno Regional no tiene
la facultad de condonar estas sanciones. Pensamos que se debe
modificar el art. 41 del Cdigo Tributario, permitiendo que el Gobierno
Regional tenga la potestad de condonar sanciones que son
generadas por el incumplimiento de ciertos deberes administrativos.
En efecto, si un contribuyente no ha cumplido con el pago de cierta
contribucin, y tampoco ha procedido con la respectiva declaracin
jurada, se pueden acumular una deuda tributaria de considerable
cuanta. El Gobierno Regional debera contar con la facultad de
condonar parte de esta deuda (multa) por tratarse de una estrategia
vlida para incentivar el cumplimiento del pago de la contribucin.
(Cutti, 2015)
33

d. Gobierno Local.
De conformidad con el art. 41 del Cdigo Tributario, existe la
posibilidad de condonar intereses moratorios y sanciones, respecto
de los impuestos que administran las municipalidades.
Desde luego, nos parece una regla acertada, pues como ya hemos
indicado lneas atrs- la condonacin de parte de la deuda tributaria
(intereses moratorios y sanciones) es una herramienta que puede
servir para incentivar el pago de impuestos omitidos.
Tambin nos parece adecuado que sea el Gobierno Local el titular de
la referida facultad de condonacin, toda vez que el diseo de la
estrategia que apunta a promover el pago de por lo menos el
impuesto insoluto debe tomar en cuenta las caractersticas culturales,
sociales, econmicas, etc. propias de cada realidad a escala local,
por ser stas las que determinan los comportamientos finales de los
contribuyentes.
En los espacios locales donde existe una cultura masiva de abierto
incumplimiento de las reglas tributarias, no es conveniente que la
Municipalidad recurra a la condonacin, pues se ampliarn las
brechas de incumplimiento.
En cambio en las localidades donde existen importantes niveles de
cumplimiento de las reglas tributarias, s es viable recurrir a la
condonacin; toda vez que no se va a producir la ampliacin de las
brechas de incumplimiento.
Por otra parte sabemos que el Gobierno Local puede crear
contribuciones y tasas. A su turno el art. 41 del Cdigo Tributario
seala que la Municipalidad puede condonar contribuciones y tasas.
Discrepamos de esta regla, pues resulta contraria al principio de
retribucin y genera distorsin en las finanzas pblicas, toda vez que
34

la carga tributaria en vez de ser asumida por el usuario de la

actividad estatal- va a ser soportada por la propia Municipalidad.
Somos del parecer que debe eliminarse el art. 41 del Cdigo
Tributario en la parte que permite que el Gobierno Local pueda
condonar contribuciones y tasas.
De otro lado, si han vencido los plazos legales para el pago de estos
tributos, se comienzan a generar los intereses moratorios.
El Gobierno Local debera tener la posibilidad de establecer la
condonacin de parte de la deuda tributaria (intereses moratorios)
para estimular el pago de la contribucin o tasa insoluta.
Sin embargo el art. 41 del Cdigo Tributario no permite al Gobierno
Local la posibilidad de condonar intereses moratorios. Nos parece
que el art. 41 del Cdigo Tributario debe ser modificado para permitir
que la Municipalidad pueda condonar intereses moratorios respecto
de las contribuciones y tasas que administren. (Cutti, 2015)
Finalmente, con relacin al tema de sanciones, debemos tener
presente que las contribuciones y tasas pueden ir seguidas por el
cumplimiento

de

ciertos

deberes

formales,

tales

como

las

declaraciones juradas, etc. (Cutti, 2015)

Ante la posibilidad del no cumplimiento o cumplimiento tardo de
ciertos deberes administrativos se configuran ilcitos tipificados como
infracciones en los arts. 173 y siguientes del Cdigo Tributario. De
inmediato se generan sanciones que generalmente- consisten en
multas. (Moreno, 2008)
Aqu tambin advertimos que -de conformidad con el art. 41 del
Cdigo Tributario- el Gobierno Local no tiene la facultad de condonar
estas sanciones. Nos parece que se debe modificar este dispositivo,
permitiendo que la Municipalidad pueda tener la potestad de
condonar sanciones.
35

Si un contribuyente no ha cumplido con el pago de cierta contribucin

o tasa y tampoco ha procedido con la respectiva declaracin jurada,
se pueden gestar una deuda tributaria de considerable cuanta. El
Gobierno Local debera contar con la facultad de condonar parte de
esta deuda (multa) para incentivar el cumplimiento del pago de la
contribucin o tasa. (Cutti, 2015)

III.

DERECHO COMPARADO

1. ECUADOR
Con el fin de financiar la provisin de bienes y servicios para la
sociedad, los gobiernos, entre una de sus obligaciones, se encargan
de la recaudacin de impuestos que les permita garantizar la
obtencin de ingresos pblicos para impulsar el desarrollo social y
econmico. En Ecuador, la recaudacin tributaria se constituye como
una de las principales fuentes de ingreso en el presupuesto estatal.
Es as que, el 46,4% de los ingresos del sector pblico no financiero
se encuentran conformados por la recaudacin tributaria y este
porcentaje asciende a 47,2% en el periodo enero-marzo del 2016.
Dada la importancia de este segmento en la economa del pas, a
continuacin se presenta un especial en cuanto a materia tributaria.
(Ekos, 2016)

36

El ingreso tributario como proporcin del PIB permite analizar los

ingresos disponibles en un pas recolectados a travs de los
impuestos con lo cual se financian los bienes y servicios pblicos. En
este sentido, la comparacin regional de este indicador evidencia un
incremento considerable de los ingresos tributarios en Amrica
Latina que, en 2014, se ubicaron en 21,7% respecto al PIB regional.
(Ekos, 2016)
Los aumentos ms fuertes los evidenciaron los pases de Argentina
y Ecuador con incrementos de la participacin de los tributos en el
PIB de 6,6% y 4,1% del PIB respectivamente entre el 2009 y 2014.
(Ekos, 2016)
Adems, las participaciones ms bajas en el 2014 se registran en
Per y Venezuela con 18,8% y 18,2% mientras que las ms altas las
ocupan Brasil y Argentina con 33,4% y 32,2%. (Ekos, 2016)
37

En Ecuador, la recaudacin tributaria consiste en una de las

principales fuentes de ingreso en el presupuesto del sector pblico
no financiero (SPNF), con una participacin del 46,4% en 2015 lo
que significa un total de USD 15.588 millones por motivo de
impuestos. (Ekos, 2016)
No obstante, al analizar la recaudacin de tributos en los ltimos
aos mediante informacin del SRI, se observa una tasa de
variacin que aumenta a ritmo decreciente de la recaudacin
efectiva desde el ao 2012, la misma que para el 2015, registra un
incremento de 2,9% respecto al ao anterior, lo que significa un
monto recaudado de USD 13.950 millones. Este monto, se compone
en 48,1% de impuestos directos y en 53,8% de impuestos indirectos.
(Ekos, 2016)

2. CHILE
Definen a los impuestos como pagos obligatorios que el Estado hace
exigibles a los individuos y a las empresas, en virtud de lo establecido en
la ley, con el fin de financiar parte del gasto del Gobierno.
Entre los principales impuestos, estn el IVA (impuesto a la compra
venta), el Impuesto a la Renta y el impuesto Territorial, ms conocido
como contribuciones de bienes races.
La legislacin tributaria establece diversas obligaciones con el Estado a
todos los contribuyentes con el Estado a todos los contribuyentes y
tambin, los derechos de quienes tienen calidad de acreedores. La
obtencin de los recursos financieros del sector pblico proviene, en
parte importante, de los impuestos.
38

Los fondos provenientes del pago de impuestos, tienen dos objetivos

principales:
a. Proveer de recursos al Estado, para el desarrollo de las estrategias de
crecimiento y desarrollo del pas.
b. Financiar polticas de gobierno y otorgar cobertura de financiamiento a
programas sociales que aseguran la igualdad, como es el gasto en
educacin, vivienda, salud.
El encargado de recaudar los impuestos, es la tesorera General de la
Republica, el cual es un organismo responsable de recaudar los
ingresos del tesoro pblico, provenientes principalmente de impuestos.
La tesorera General de la Republica distribuye los ingresos del Fisco, en
base a la Ley de Presupuestos que aprueba cada ao el Congreso
Nacional.
La forma de recaudar los impuestos: La tesorera General de la
Republica, realiza la recaudacin de los impuestos a travs de:
a. Lo que pagan los contribuyentes en los Bancos
b. Mediante acciones de cobranza
c. En razn de una quiebra

3. Cuadro comparativo
ECUADOR

PER

CHILE

Los preceptos de este Cdigo

regulan las relaciones jurdicas
provenientes de los tributos,
entre los sujetos activos y los
contribuyentes o responsables
de aquellos. Se aplicarn a
todos los tributos: nacionales,
provinciales, municipales o
locales o de otros entes
acreedores de los mismos, as
como a las situaciones que se
deriven o se relacionen con

Los preceptos de este Cdigo

regulan las relaciones jurdicas
provenientes de los tributos,
entre los sujetos activos y los
contribuyentes o responsables
de aquellos. Se aplicarn a
todos los tributos: nacionales,
provinciales, municipales o
locales o de otros entes
acreedores de los mismos, as
como a las situaciones que se
deriven o se relacionen con

Las disposiciones de este

Cdigo
se
aplicarn
exclusivamente a las materias
de tributacin fiscal interna que
sean, segn la ley, de la
competencia del Servicio de
Impuestos Internos.

39

ellos. Para estos efectos,

entindase por tributos los
impuestos, las tasas y las
contribuciones especiales o de
mejora.

ellos. Para estos efectos,

entendindose por tributos los
impuestos, las tasas y las
contribuciones especiales o de
mejora.

SUPREMACA
DE
LAS
NORMAS TRIBUTARIAS:
Las disposiciones de este
Cdigo y de las dems Leyes
Tributarias, prevalecern sobre
toda otra norma de Leyes
Generales o Especiales y slo
podrn ser modificadas o
derogadas
por
disposicin
expresa de otra Ley destinada
especficamente a tales fines.
En consecuencia, no sern
aplicables por la Administracin
ni
por
los
rganos
jurisdiccionales las Leyes y
Decretos que de cualquier
manera contravengan este
precepto.

SUPREMACA
DE
LAS
NORMAS TRIBUTARIAS: Las
disposiciones de este Cdigo y
de
las
dems
Leyes
Tributarias, prevalecern sobre
toda otra norma de Leyes
Generales o Especiales y slo
podrn ser modificadas o
derogadas por disposicin
expresa de otra Ley destinada
especficamente a tales fines.
En consecuencia, no sern
aplicables
por
la
Administracin ni por los
rganos jurisdiccionales las
Leyes y Decretos que de
cualquier
manera
contravengan este precepto.

SUPREMACA
DE
LAS
NORMAS TRIBUTARIAS: En
lo no previsto por este Cdigo
y dems leyes tributarias, se
aplicarn las normas de
derecho comn contenidas en
leyes generales o especiales.
En general, la ley que
modifique
una
norma
impositiva, establezca nuevos
impuestos o suprima uno
existente, regir desde el da
primero del mes siguiente al
de
su
publicacin.
En
consecuencia, slo los hechos
ocurridos a contar de dicha
fecha estarn sujetos a la
nueva disposicin. Con todo,
tratndose de normas sobre
infracciones y sanciones, se
aplicar la nueva ley a hechos
ocurridos antes de su vigencia,
cuando dicha ley exima tales
hechos de toda pena o les
aplique una menos rigurosa.

RESERVA DE LEY:
La facultad de establecer,
modificar o extinguir tributos, es
exclusiva del Estado, mediante
Ley; en consecuencia, no hay
tributo sin Ley.

RESERVA DE LEY:
La facultad de establecer,
modificar o extinguir tributos,
es exclusiva del Estado,
mediante
Ley;
en
consecuencia, no hay tributo
sin Ley.

RESERVA DE LEY:
Las normas de este Cdigo
slo rigen para la aplicacin o
interpretacin del mismo y de
las
dems
disposiciones
legales relativas a las materias
de tributacin fiscal interna a
que se refiere el artculo 1, y
de ellas no se podrn inferir,
salvo disposicin expresa en
contrario, consecuencias para
la aplicacin, interpretacin o
validez
de
otros
actos,
contratos o leyes. Se faculta al
Presidente de la Repblica
para dictar normas que eviten
la
doble
tributacin
internacional o que eliminen o
disminuyan sus efectos.

OBLIGACIN TRIBUTARIA:
Obligacin Tributaria es el
vnculo
jurdico
personal,
existente entre el Estado o las
entidades
acreedoras
de

OBLIGACIN TRIBUTARIA:
Es el vnculo jurdico personal,
existente entre el Estado o las
entidades
acreedoras
de
tributos y los contribuyentes o

OBLIGACIN TRIBUTARIA:
Corresponde al Servicio de
Impuestos Internos el ejercicio
de las atribuciones que le

40

tributos y los contribuyentes o

responsables de aquellos, en
virtud del cual debe satisfacerse
una prestacin en dinero,
especies
o
servicios
apreciables en dinero, al
verificarse el hecho generador
previsto por la Ley.

responsables de aquellos, en
virtud
del
cual
debe
satisfacerse una prestacin en
dinero, especies o servicios
apreciables en dinero, al
verificarse el hecho generador
previsto por la ley.

confiere su Estatuto Orgnico,

el presente Cdigo y las leyes
y, en especial, la aplicacin y
fiscalizacin administrativa de
las disposiciones tributarias.

NACIMIENTO Y EXIGIBILIDAD
DE
LA
OBLIGACIN
TRIBUTARIA:
La obligacin tributaria nace
cuando
se
realiza
el
presupuesto establecido por la
Ley para configurar el tributo.
Exigibilidad.La
obligacin
tributaria es exigible a partir de
la fecha que la Ley seale para
el efecto.

NACIMIENTO
Y
EXIGIBILIDAD
DE
LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA:

NACIMIENTO
DE
LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA:

La obligacin tributaria nace

cuando
se
realiza
el
presupuesto establecido por la
ley para configurar el tributo.
Exigibilidad.- La obligacin
tributaria es exigible a partir de
la fecha que la ley seale para
el efecto.

Nm. 830.- Santiago, 27 de

diciembre
de
1974.Vistos: lo dispuesto en los
Decretos Leyes Ns. 1 y
128, de 1973, y 527, de 1974,
la Junta de Gobierno
ha resuelto dictar el siguiente
DECRETO
LEY:
Artculo 1.- Aprubese el
siguiente
texto
del
Cdigo Tributario:
TITULO PRELIMINAR
Artculo
1.Las
disposiciones de este Cdigo
se
aplicarn exclusivamente a las
materias de tributacin
fiscal interna que sean, segn
la ley, de la competencia
del Servicio de Impuestos
Internos.

LOS INTERESES:

LOS INTERESES:

La obligacin tributaria que no Intereses a cargo del

fuera satisfecha en el tiempo
sujeto
pasivo:
La
que la Ley establece, causar a
obligacin tributaria que no
favor del respectivo sujeto
fuera satisfecha en el
activo y sin necesidad de
tiempo que la ley establece,
resolucin
administrativa
causar
a
favor
del
alguna,
el
inters
anual
respectivo sujeto activo y
equivalente al 1.1 veces de la
sin necesidad de resolucin
tasa activa referencial para
administrativa alguna, el
noventa das establecida por el
inters anual equivalente a
Banco Central del Ecuador,
1.5 veces la tasa activa
desde
la
fecha
de
su
referencial para noventa
exigibilidad hasta la de su
das establecida por el
extincin. Este inters se
Banco Central del Ecuador,
calcular de acuerdo con las
desde la fecha de su
tasas de inters aplicables a
exigibilidad hasta la de su
cada perodo trimestral que
extincin. Este inters se
dure la mora por cada mes de
calcular de acuerdo con
retraso sin lugar a liquidaciones
las
tasas
de
inters

LOS INTERESES:
Esta
actividad
financiera
comprende el presupuesto de
los
ingresos
y
gastos
involucrados, la obtencin de
los recursos necesarios para
satisfacer
los
gastos
previamente determinados, y
por ltimo, la aplicacin de
dichos ingresos a los gastos
pblicos.

41

diarias; la fraccin de mes se

liquidar como mes completo.

aplicables a cada perodo

trimestral que dure la mora
por cada mes de retraso sin
lugar
a
liquidaciones
diarias; la fraccin de mes
se liquidar como mes
completo.
Este sistema de cobro de
intereses
se
aplicar
tambin para todas las
obligaciones en mora que
se generen en la ley a favor
de instituciones del Estado,
excluyendo las instituciones
financieras, as como para
los casos de mora patronal
ante el Instituto Ecuatoriano
de Seguridad Social.
Intereses a cargo del
sujeto activo: Los crditos
contra el sujeto activo, por
el pago de tributos en
exceso o indebidamente,
generarn el mismo inters
sealado en el artculo
anterior desde la fecha en
que
se
present
la
respectiva
solicitud
de
devolucin del pago en
exceso o del reclamo por
pago indebido.

LOS SUJETOS:

LOS SUJETOS:

LOS SUJETOS:

Sujeto Activo:
Sujeto activo:
Sujeto activo del tributo:
Sujeto activo es el ente
Sujeto activo es el ente
El sujeto activo o acreedor
acreedor del tributo.
pblico
acreedor
del
del tributo es, por regla
tributo.
general, el Fisco. Esta
Sujeto Pasivo: Es sujeto
calidad de sujeto activo o
pasivo la persona natural o Sujeto pasivo:
titular del derecho de
jurdica que, segn la Ley,
Es sujeto pasivo la persona
crdito que nace de la
est
obligada
al
natural o jurdica que,
obligacin tributaria se
cumplimiento
de
las
segn la ley, est obligada
manifiesta tanto en el
prestaciones tributarias, sea
al cumplimiento de la
establecimiento del tributo,
como contribuyente o como
prestacin tributaria, sea
como en su aplicacin,
responsable.
Se
como
contribuyente
o
fiscalizacin y, tambin, en
considerarn
tambin
como responsable. Se
el beneficio o utilidad que
sujetos
pasivos,
las
considerarn
tambin
reporta su pago. Adems
herencias
yacentes,
las
sujetos
pasivos,
las
las
Municipalidades
comunidades de bienes y las
herencias yacentes, las
conforme al art.19 n20 de
dems
entidades
que,
comunidades de bienes y
la Constitucin Poltica del
carentes de personalidad
las dems entidades que,
Estado, D.L.3.063 Ley de
jurdica, constituyan una
carentes de personalidad
Rentas Municipales, y la
unidad econmica o un
jurdica, constituyan una
Ley
Orgnica
de
patrimonio independiente de
unidad econmica o un
Municipalidades,
son
los de sus miembros,
patrimonio independiente
titulares de los impuestos

42

susceptible de imposicin,
siempre
que
as
se
establezca en la
Ley Tributaria respectiva.

de los de sus miembros,

municipales
establecidos
susceptible de imposicin,
en su favor.
siempre
que
as
se
establezca en la ley Sujeto pasivo por deuda
tributaria respectiva.
propia: que es aquel que
Contribuyente:
ha dado lugar a la
Contribuyente es la persona Contribuyente:
realizacin
del
hecho
natural o jurdica a quien la
Contribuyente
es
la
gravado y es tambin
Ley impone la prestacin
persona natural o jurdica a
obligado a enterar en arcas
tributaria por la verificacin
quien la ley impone la
fiscales el impuesto. De
del hecho generador. Nunca
prestacin tributaria por la
este modo este sujeto
perder su condicin de
verificacin
del
hecho
pasivo paga una deuda
contribuyente quien, segn
generador. Nunca perder
propia, pues l mismo ha
la Ley, deba soportar la
su
condicin
de
dado
lugar
a
la
carga tributaria, aunque
contribuyente quien, segn
configuracin del hecho
realice su traslacin a otras
la ley, deba soportar la
gravado y paga adems
personas.
carga tributaria, aunque
esta obligacin tributaria
realice su traslacin a otras
con su propio dinero,
Responsable:
personas.
sufriendo
el
desmedro
patrimonial o incidencia
Responsable es la persona
econmica de la obligacin.
que sin tener el carcter de Responsable:
contribuyente debe, por
Responsable es la persona
disposicin expresa de la
que sin tener el carcter de Sujeto pasivo por deuda
Ley, cumplir las obligaciones
contribuyente debe, por
ajena: es aquel que no
atribuidas a ste.
disposicin expresa de la
obstante no intervenir en la
ley,
cumplir
las
realizacin
del
hecho
obligaciones atribuidas a
gravado,
o
no
estar
Toda obligacin tributaria es
ste.
vinculado a l, en virtud de
solidaria
entre
el
la
ley
se
encuentra
contribuyente
y
el
obligado a cumplir la
responsable, quedando a
Toda obligacin tributaria
obligacin de enterar o
salvo el derecho de ste de
es solidaria entre el
ingresar en arcas fiscales
repetir lo pagado en contra
contribuyente
y
el
el dinero del impuesto. Ej.
del contribuyente, ante la
responsable, quedando a
Empleador respecto del
justicia ordinaria y en juicio
salvo el derecho de ste de
impuesto
de
segunda
verbal sumario.
repetir lo pagado en contra
categora nico a las rentas
del contribuyente, ante la
del trabajo dependiente, el
justicia ordinaria y en juicio
cual tiene la obligacin de
verbal sumario.
retener de la remuneracin
pagada a su trabajador el
monto correspondiente al
impuesto y pagar dicha
suma al Fisco (art.42 n2,
74 n1 de Ley de Renta).
El sujeto pasivo por deuda
ajena a su vez puede ser
obligado en calidad de
sustituto o de responsable.
Sustituto:
Es
aquel
obligado a enterar en arcas
fiscales el impuesto o
tributo en lugar o en
reemplazo
del
contribuyente, por mandato
de la ley, sin tener
vinculacin
con
la

43

ejecucin
del
hecho
gravado.
El
sustituto
actuar en consecuencia
como
un
agente
de
recepcin o de retencin
del tributo correspondiente,
autorizado por la misma
ley, en virtud de su funcin
o actividad econmica o de
su
relacin
con
el
contribuyente, y estar en
la obligacin de ingresar
dichos fondos en arcas
fiscales.
Responsable:
Es
el
obligado al cumplimiento
de la obligacin tributaria
conjuntamente
con
el
contribuyente en virtud de
haber
ocurrido
la
circunstancia
o
hecho
prevista expresamente por
la ley.

LA
EXTINCIN
DE
LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA:

DE LA EXTINCIN DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA:

DE LA EXTINCIN DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA:

La obligacin tributaria se
extingue, en todo o en parte,
por cualquiera de los siguientes
modos:

Modos de extincin:

Enunciacin:
Las
obligaciones nacen y tambin
por supuesto se extinguen por
las causales sealadas en la
ley. El art.1567 del Cdigo Civil
enumera las causales de
extincin de las obligaciones,
algunas de las cuales tienen
importante
aplicacin
en
materia tributaria.

1.
2.
3.
4.
5.

Solucin o pago.
Compensacin.
Confusin.
Remisin.
Prescripcin.

La obligacin tributaria se
extingue, en todo o en parte,
por cualesquiera de los
siguientes modos:
1.
2.
3.
4.
5.

Solucin o pago.
Compensacin.
Confusin.
Remisin.
Prescripcin de la accin
de cobro

Art.1567
Toda
obligacin
puede extinguirse por una
convencin en que las partes
interesadas, siendo capaces
de disponer libremente de lo
suyo, consienten en darla por
nula. Las obligaciones se
extinguen adems en todo o
parte:
1. Por la solucin o pago
efectivo.

44

2. Por la novacin.
3. Por la transaccin.
4. Por la remisin.
5. Por la compensacin.
6. Por la confusin.
7.
Por la prdida de la
cosa que se debe.
8. Por la declaracin de
nulidad o por la
rescisin.
9. Por el evento de la
condicin resolutoria.
10. Por la prescripcin.

LA SOLUCIN O PAGO:
El pago de los tributos debe ser
efectuado
por
los
contribuyentes
o
por
los
responsables. Podr pagar por
el deudor de la obligacin
tributaria o por el responsable,
cualquier persona a nombre de
stos, sin perjuicio de su
derecho de reembolso, en los
trminos del artculo 25 de este
Cdigo. El pago debe hacerse
al acreedor del tributo y por
ste al funcionario, empleado o
agente, a quien la Ley o el
Reglamento
faculten
su
recaudacin,
retencin
o
percepcin.
La
obligacin
tributaria deber satisfacerse en
el tiempo que seale la Ley
Tributaria respectiva o su
Reglamento, y a falta de tal
sealamiento, en la fecha en
que
hubiere
nacido
la
obligacin.
Podr
tambin
cumplirse en las fechas que se
fijen en los convenios de pago
que se celebren de acuerdo con
la Ley. El pago debe hacerse en
el lugar que seale la Ley o el
Reglamento o en el que
funcionen las correspondientes
oficinas de recaudacin, donde
se hubiere producido el hecho
generador, o donde tenga su
domicilio el deudor.

LA SOLUCIN O PAGO:
Por quin debe hacerse
el pago: El pago de los
tributos debe ser efectuado
por los contribuyentes o
por los responsables.
Por quin puede hacerse
el pago: Podr pagar por
el deudor de la obligacin
tributaria
o
por
el
responsable,
cualquier
persona a nombre de
stos, sin perjuicio de su
derecho de reembolso, en
los trminos del artculo 26
de este Cdigo.
A quin debe hacerse el
pago: El pago debe
hacerse al acreedor del
tributo y por ste al
funcionario, empleado o
agente, a quien la ley o el
reglamento
faculte
su
recaudacin, retencin o
percepcin.
Cundo debe hacerse el
pago:
La
obligacin
tributaria
deber
satisfacerse en el tiempo
que seale la ley tributaria
respectiva
o
su
reglamento, y a falta de tal
sealamiento, en la fecha
en que hubiere nacido la
obligacin. Podr tambin
cumplirse en las fechas

LA SOLUCIN DE PAGO:
Artculo 10.- Las actuaciones
del
Servicio
debern
practicarse en das y horas
hbiles, a menos que por la
naturaleza de los actos
fiscalizados deban realizarse
en das u horas inhbiles. Para
los fines de lo dispuesto en
este inciso, se entender que
son das hbiles los no
feriados y horas hbiles, las
que median entre las ocho y
las veinte horas. Los plazos de
das
insertos
en
los
procedimientos administrativos
establecidos en este Cdigo
son
de
das
hbiles,
entendindose
que
son
inhbiles los das sbado,
domingo y festivos. Los plazos
se computarn desde el da
siguiente a aqul en que se
notifique o publique el acto de
que se trate o se produzca su
estimacin o su desestimacin
en
virtud
del
silencio
administrativo. Si en el mes de
vencimiento
no
hubiere
equivalente al da del mes en
que comienza el cmputo, se
entender que el plazo expira
el ltimo da de aquel mes.
Cuando el ltimo da de un
plazo de mes o de ao sea
inhbil, ste se entender
prorrogado al primer da hbil
siguiente. Las presentaciones
que
deba
hacer
el
contribuyente, que pendan de

45

que se fijen en los

convenios de pago que se
celebren de acuerdo con la
ley.
Pagos anticipados: Los
pagos
anticipados
por
concepto de tributos, sus
porcentajes y oportunidad,
deben ser expresamente
dispuestos o autorizados
por la ley.

un plazo fatal, podrn ser

entregadas hasta las 24 horas
del ltimo da del plazo
respectivo en el domicilio de
un
funcionario
habilitado
especialmente al efecto. Para
tales fines, los domicilios se
encontrarn
expuestos
al
pblico en un sitio destacado
de cada oficina institucional.

Facilidades para el pago:

Las
autoridades
administrativas
competentes,
previa
solicitud
motivada
del
contribuyente
o
responsable, concedern
facilidades para el pago de
tributos,
mediante
resolucin, siempre que se
cumplan los requisitos
establecidos
en
este
Cdigo y en los trminos
que el mismo seale.

Imputacin del pago:

Cuando el crdito a favor
del sujeto activo del tributo
comprenda
tambin
intereses y multas, los
pagos
parciales
se
imputarn en el siguiente
orden: primero a intereses;
luego al tributo; y, por
ltimo a multas.
Concurrencia
de
obligaciones
de
un
mismo tributo: Cuando el
contribuyente
o
responsable deba al sujeto
activo varias obligaciones
de un mismo tributo, el
pago se imputar primero a
la obligacin ms antigua
que no hubiere prescrito,
de acuerdo a la regla del
artculo anterior.
Cuando la deuda sea de
varias obligaciones, por
distintos tributos, el pago
se imputar al tributo que
elija el deudor y de ste a
la obligacin ms antigua,

46

conforme a la misma regla.

De no hacerse esta
eleccin, la imputacin se
har a la obligacin ms
antigua.

CONCLUSIONES

Las diferencias entre las presiones tributarias de ambos pases se deben

fundamentalmente a los mayores niveles de evasin tributaria y de
exoneraciones que existen en el Per.

La reforma tributaria integral que debe aplicarse en el Per debe

concentrarse en mejorar la recaudacin de los dos impuestos ejes del
sistema

tributario

(Renta

IGV),

mediante

la

eliminacin

de

exoneraciones y beneficios tributarios y un combate eficaz a la evasin

tributaria.
47